CONTABILIDAD TEMA 5: EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO(I)

1.1 ¿Qué es el IVA?

Se define como un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y grava las entregas de
bienes, prestaciones de servicios y adquisición intracomunitarias.

Las características que definen al impuesto son las siguientes:

Indirecto: recae sobre el consumo en todos los ámbitos empresariales o profesionales.

Real: grava el producto o servicio sin tener en cuenta la renta de las personas.

General: se aplica en todos los sectores económicos, aunque existen exenciones.

Instantáneo: el devengo se produce en el momento en que se produce la compra-venta, aunque su

declaración sea periódica.

Plurifásico: grava todas las fases del proceso productivo o prestación del servicio, hasta que el producto o
servicio llega al consumidor final.

1.2 Funcionamiento del IVA:

Los empresarios y profesionales que intervienen en el proceso, por sus ventas de bienes o prestaciones de
servicios, repercuten a los adquirientes o destinatarios cuotas de IVA; y por su adquisición (compras)
de bienes y servicios soportan cuotas de IVA que tienen derecho a deducir de las cuotas repercutidas.

En las autoliquidaciones se declara el IVA repercutido a los clientes restando el IVA soportado en compras
de bienes y servicios. El resultado puede ser:

 Cuotas del IVA repercutidas> cuotas del IVA soportadas= A PAGAR

 Cuotas de IVA repercutidas< cuotas de IVA soportadas= A COMPENSAR en las siguientes
liquidaciones o A DEVOLVER.

Ámbito espacial de aplicación del impuesto:

En el caso del Reino de España, el territorio de aplicación del impuesto es la Península y las Islas Baleares.
Se exceptúan las islas Canarias, Ceuta y Melilla, que pasan a tener la consideración de territorio tercero.

En Ceuta y Melilla se aplica el impuesto sobre la producción, los servicios y la importación.

En Canarias se aplica el impuesto general indirecto canario (IGIC).

2. Hecho imponible

Es la entega de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del impuesto por
empresarios o presionales a títulos onerosos, con crácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su
actividad empresarial o profesional.

2.1 Entrega de bienes y prestaciones de servicios.

Entrega de bienes: son las transmisiones del poder de disposición sobre bienes corporales, con facultades
atribuidas a su propietario.

Prestaciones de servicios: se definen como toda operación sujeta al impuesto que no tenga la
consideración de entrega, adquisición intracomunitaria o importación.

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2.1.3 Adquisiciones intracomunitarias:

Hace referencia a las operaciones de entrega y adquisición de bienes efectuados por sujetos pasivos del
IVA situados en distintos estados miembros de la Unión Europea. Es decir son adquisiciones
intracomunitarias las compras y ventas de bienes realizadas por empresarios situados en el territorio de
aplicación del impuesto (península y Baleares) a empresarios situados en otros países de la Unión Europea.

Las adquisiciones intracomunitarias deben reunir los siguientes requisitos:

 La obtención del poder de disposición a título oneroso sobre bienes muebles corporales.
 Los bienes deben transportarse desde otro Estado miembro al territorio de aplicación del impuesto
por el vendedor (transmitente), el comprador (adquiriente) o un transportista contratado por
cualquiera de ellos.
 El vendedor debe ser empresario o profesional.
 El comprador debe ser empresario o profesional.

2.1.4 Importaciones de bienes:

Son compras (entradas) y ventas (salidas) de bienes realizadas con países terceros, no pertenecientes a la
Unión Europea.

También tiene la consideración de importación las adquisiciones realizadas por empresarios o particulares
en Canarias, Ceuta y Melilla.

2.2 Empresario o profesional que realiza actividades empresariales o profesionales:

Se define a la persona que realiza de forma habitual y a título oneroso actividades empresariales o
profesionales.

2.2.2 Actividades empresariales o profesionales:

Las que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos o de
uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.

Se mencionan expresamente las actividades extractivas, de fabricación, comercio y prestación de servicios,

las de artesanía, agrícola, forestales. Ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras, y el ejercicio de
profesionales liberales y artísticas, cuando para realizar sus operaciones se exija contribuir por el IAE.

2.3 Operaciones no sujetas al IVA

Es aquella cuya realización no supone el nacimiento del hecho imponible del impuesto.

2.4 Operaciones exentas del IVA

Las operaciones exentas suponen la realización del hecho imponible (operación sujeta) pero la ley del IVA
establece que no deben ser sometidas a gravamen. Es decir, no nace la obligación de contribuir.

Existen dos tipos de exepciones en función del lugar en que se realice el hecho imponible:

 Exepciones plenas: se generan en operaciones constitutivas de entregas de bienes realizadas con

el exterior, que permiten al sujeto pasivo deducirse las cuotas del IVA soportado en las adquisiciones
de bienes y servicios. Son tales:
 Las exportaciones.

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  Las entregas intracomunitarias.
 Las entregas a Canarias, Ceuta, y Melilla.

 Exepciones limitadas: se generan en operaciones interiores( realizada en la península y

Baleares), tanto entregas de bienes como prestaciones de servicios, que no permiten al sujeto
pasivo deducirse las cuotas del IVA soportado en las adquisiciones de bienes y servicios.

Exentenciones limitadas

Exenciones en actividades Las enseñanzas en centros públicos o privados autorizados.

educativas y humanitarias y
sociales.
Las clases particulares sobre materias incluidas en los planes de estudio
oficiales.

Los servicios de atención a niños en el centro docente prestados en

tiempo interlectivo.

Exenciones en actividades Servicios artísticos que se comercialicen mediante derechos de autor,

culturales y sociales. tales como servicios profesionales de artistas pasticos, dibujantes,
escritores, colaboradores literarios y gráficos, incluidos las
colaboraciones periodísticas con medios impresos.
Actividades culturales y deportivas realizadas por entidades públicas y
privadas de carácter social, incluidas, entre otras, los museos,
monumentos, parques zoológicos y bibliotecas.
Exenciones en actividades Servicios prestados por médicos profesionales con titulación oficial, asi
sanitarias. como la hospitalización, el diagnóstico y el tratamiento de enfermedades.
(hay excepciones)

Exenciones en actividades Servicio postal, incluida la entrega de sellos de correos y efectos

mercantiles timbrados de curso legal, siempre que su precio no exeda el valor de
emisión.

El arrendamiento de viviendas y entrega de terrenos rústicos y no

edificables, incluidas la segunda y postgeriores entregas de
edificaciones.

3. Sujeto Pasivo:

Es el empresario o profesional, bien sea persona física o jurídica, que realiza entrega de bienes o
prestaciones de servicios en el desarrollo de una actividad empresarial o profesional. También son sujetos
pasivos del IVA las personas físicas o jurídicas que realicen adquisiciones intracomunitarias o
importaciones.

4. Devengo del IVA

El devengo es el momento en que se entiende realizada la operación sujeta al impuesto y se determina la

normativa aplicable a efectos de sujeción, tipos impositivos y exenciones, entre otros aspectos del
impuestos.

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5. Base imponible

La base imponible del IVA es el importe total de la contraprestación por la realización de la entrega de
bienes y servicios, sobre el que se aplica el tipo impositivo para obtener la cuota.

6. Tipos impositivos y cálculo de cuotas

Cuota= base imponible x tipo impositivo

6.1 Tipos impositivos:

La ley del IVA establece tres tipos impositivos:

 Tipos impositivos general: 21%

 Tipo impositivo reducido: 10%
 Tipo impositivo superreducido: 4%

Tipo superreducido 4%

Entrega de bienes, importaciones y adquisiciones Prestaciones de servicios y ejecuciones de obra.

intracomunitarias.

El pan común, harinas panificables, leche, quesos,
huevos, frutas, verduras, hortalizas, legumbres,
túberculos y cereales.
Los servicios de reparación de los vehículos para
personas con movilidad reducida y de las sillas de rueda.
Servicos de adaptación de los autotaxis y autoturismo y
de los vehículos a motor, para transportar personas con
discapacidad.

Los libros periódicos y revistas que no contengan única o Los arrendamientos con opción de compra de viviendas
fundamentalmente publicidad, en papel impreso y de protección oficial de régimen especial o de promoción
formado digital. pública, incluidas las plazas de garaje, con un máximo de
dos unidades.

Medicamentos de uso humano, formas gelenicas, Los servicios de teleasistencia, ayuda a domicilio, centros
formulas magistrales y preparados oficiales. de día y de noche, y atención residencial en plazas
concertadas.

Los vehículos para personas con movilidad reducida y las

sillas de ruedas para su uso exclusivo. Vehículos a motor
que transporten habitualmente a personas con
discapacidad en sillas de ruedas o con movilidad
reducida.

Prótesis, órtesis e implantes internos para personas con

discapacidad.

Las viviendas de protección oficial de régimen especial o

de promoción pública, cuando las entregas se efectúen
pos sus promotores, incluidos los garajes ( con un
máximo de dos unidades) y demás anexos.

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 Tipo reducido 10%
Entregas de bienes, importaciones, adquisiciones
intracomunitarias
Productos de nutrición humana y animal, exepto bebidas
alcholicas y tabaco.
Animales, vegetales y productos destinados a la
obtención de productos para la nutrición humana o
animal.
Bienes utilizados en la realización de actividades
agrícolas, forestales o ganaderas.
Aguas aptas para la alimentación humana o animal o
para el riego , incluso en estado solido.
Medicamentos para uso animal.
Productos farmacéuticos de uso directo por consumidor
final, compresas, tampones, protege slip, preservativos y
otros anticonceptivos no medicinales.
Viviendas, garajes (máximo dos unidades) y anexos que
se transmitan conjuntamente con la vivienda.
Semillas, bulbos, esquejes y otros productos de origen
vegetal utilizados en la obtención de floresy plantas
vivas. Flores y plantas vivas de carácter ornamental.
Entrega de bienes relacionados con su actividad por
empresas funerarias.
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Prestaciones de servicios y ejecuciones de obra.
Transportes de viajeros y sus equipajes.
Servicios de hostelería, acampamento y balneario,
restaurantes, discotecas, etc.
Servicios efectuados a favor de titulares de explotación
agrícolas, forestales o ganaderas. Servicios de las
cooperativas agrarias a sus socios.
Servicios prestados por interpretes, artistas, directores y
técnicos, personas físicas, a productores de cine y
organizadores de teatro. La entrada de teatro,
conciertos, circos, festejos taurinos y demás espectáculos
culturales en vivo, bibliotecas, archivos, centros de
documentación, museos, galerías de arte, pinacotecas,
salas cinematográficas y corridas de toros.
Servicios de limpieza de vías públicas, parques y jardines
públicos, recogida, almacenamiento, transporte,
valorización o eliminación de residuos, limpieza de
alcantarillados públicos y desratización y la recogida o
tratamiento de aguas residuales.
Servicios de asistencia social no exentos. Espectáculos
deportivos de carácter aficionado. Exposiciones y ferias
de carácter comercial.
Los arrendamientos financieros con opción de compra de
viviendas, incluidas un máximo de dos plazas de garaje y
anexos en ellos situados que se arrienden conjuntamente
(cuando no es aplicable la exención del IVA).
La cesion de los derechos de aprovechamiento por turno
de edificios, cuando el inmueble tenga, al menos, diez
alojamientos.
Las ejecuciones de obra de renovación y reparación
realizadas en viviendas, cuando se cumplan
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 determinados requisitos.

Entregas y adquisiciones intracomunitarias de objetos de

arte cuyo proveedor sea el autor.

Tipo general 21%

Entrega de bienes Prestación de servicios

Material escolar Asistencia sanitaria, dental y curas termales que no

gocen de exención.

Sustancias medicinales, principios activos y productos Servicios de peluquería. Servicios funerarios efectuados
intermedios utilizados en su obtención. por las empresas funerarias y cementerios. La entrada a
zoológicos, salas cinematográficas, exposiciones, parques
de atracciones y atracciones de feria.

TEMA 8: EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR Añadido (II)

1. Gestión del IVA: autoliquidaciones trimestrales y devoluciones.

Se estudian las gestiones que los empresarios y profesionales sujetos al IVA realizan ante la Agencia
Estatal de la Administración Tributaria, así como las obligaciones formales derivadas de la gestión del
impuesto.

1.1 Autoliquidaciones trimestrales:

La autoliquidación que se realiza en el modelo 303. Por tanto en el año se efectúan 4 autoliquidaciones
trimestrales. Los plazos de presentación son los siguientes:

Autoliquidaciones Plazos de presentación

1T, 2T, 3T Del 1 al 20 del mes siguiente al periodo de liquidación

(abril, julio, octubre)

4T Del 1 al 30 de enero, acompañada de la declaración

resumen, modelo 390, donde se incluyen las diferentes
declaraciones periódicas presentadas.

En el caso de que los días de final del plazo sean sábado, domingo o festivo, el plazo finalizará el siguiente día hábil.

El resultado de las autoliquidaciones puede ser a ingresar (positivo) o a compensar en posteriores

autoliquidaciones (negativo), teniendo para ello un plazo máximo de 4 años desde el momento en que
se originan los resultados a compensar. El resultado también puede ser “sin actividad”, cuando no se
hayan devengado ni soportado cuotas durante el periodo declarado, o “cero” cuando las cantidades de
IVA devengado y el IVA deducible sean iguales.

1.2 Devoluciones de IVA

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Cuando las cuotas a compensar durante el ejercicio no hayan podido absorberse por las cuotas
repercutidas, en la autoliquidación del último trimestre del ejercicio el sujeto pasivo puede solicitar la
devolución del saldo a su favor existente a 31 de diciembre.

2. Obligaciones formales del IVA

Los sujetos pasivos del IVA deben cumplir una serie de obligaciones formales en relación con el impuesto.

Clasificación de las obligaciones formales de IVA

En material censal Presentar declaraciones de comienzo, modificación y

cese de actividades (modelo 036 y 037). Las pequeñas
empresas o personas físicas rellenan el 037.

De identificación Solicitar el número de identificación fiscal (NIF),

comunicarlo y acreditarlo cuando sea necesario. Modelo
036 y 037 para darse de alta en IAE.

De facturación Expedir y entregar factura.

Contables y de registro Llevar la contabilidad y los registros requeridos a efectos

de IVA. Libros de factura emitida, recibidas, bienes de
inversión y operaciones intracomunitarias.

Presentar declaraciones informativas Resumen anual del IVA (modelo 390 junto con 303 del
4T). De operaciones con terceras personas( modelo 347 ).
Personas físicas a las que hallamos comprado o vendido
por mas de 3000€, IVA incluido.

Recapitulativa de operaciones intracomunitarias (modelo

349).

Presentar autoliquidaciones Presentar periódicamente el modelo 303 e ingresar su

importe cuando sea necesario.

2.1.1 Modelo 390: declaración resumen anual del IVA.

La declaración-resumen anual del IVA, modelo 390, es una declaración tributaria de carácter informativo
que contiene el conjunto de las operaciones realizadas a lo largo del año natural.

3.1 Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca:

En este régimen, los empresarios o profesionales incluidos en el mismo no tienen obligación de repercutir ni
de ingresar el impuesto, pero tampoco pueden deducir el IVA soportado en sus adquisiciones. Por tanto,
tienen derecho a obtener una compensación a tanto alcanzado cada vez que venden sus productos.

Esta compensación es deducible por el empresario que la paga y se calcula aplicando los siguientes
porcentajes:

 El 12% respecto de explotaciones agrícolas o forestales y en los servicios de carácter accesorio.

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  El 10,5%, respecto de explotaciones ganaderas o pesqueras y en los servicios de carácter
accesorio.

3. Regímenes especiales:

Características de los regímenes especiales

Regímenes especiales Carácter Renuncia

Régimen simplificado Voluntario Sí admite

Régimen de la agricultura, ganadería Voluntario Sí admite

y pesca

Régimen de los bienes usados, Voluntario

objetos de arte, antigüedades, y
objetos de colección

Régimen de las agencias de viajes Obligatorio Sí admite

Régimen de recargo de equivalencia Obligatorio

Régimen del oro de inversión Obligatorio Sí admite

Régimen aplicable a los servicios de Voluntario

telecomunicaciones, de
radiodifusión o de televisión y a los
prestados por vía electrónica.

Régimen del grupo de entidades Voluntario Sí admite

Régimen del criterio de caja Voluntario Sí admite

3.2 Regimen especial de recargo de equivalencia:

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Se aplica a los comerciantes minoristas de determinados productos, bien sean personas físicas o entidades
en régimen de atribución de rentas, con el objetivo fundamental de reducir las obligaciones formales del
impuesto.

Son comerciales minoristas quienes realicen el 80% de sus ventas o más a consumidores finales.

Tipo impositivo Recargo de equivalencia

21% 5,20%

10% 1.40%

4% 0,50%

Tabaco 21% 1,75%

3.9 Regimen simplificado:

Se trata de un régimen de caracter obligatorio en el que las cuotas devengadas se determinan en función de
unos modulos aprobados por orden del Ministerio de Hacienda. Este régimen esta plenamente coordinado
con el régimen de estimación objetiva del IRPF.

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