U.7. Los tributos.

El IVA
7.1. El sistema tributario español
Los tributos son ingresos públicos constituidos por prestaciones obligatorias exigidas por la Administración Pública a
los contribuyentes.
La finalidad de los tributos es la de obtener los recursos necesarios para hacer frente a los gastos públicos. De esta
forma las Administraciones Públicas pueden hacer frente a la gran cantidad de servicios que prestan a los
ciudadanos (sanidad, edu-cación, obras públicas, etc.).

7.1.1. Clases
La Ley General Tributaria establece la siguiente clasificación de los tributos:

a) Impuestos: son los tributos exigidos sin contraprestación específica y ponen de manifiesto la capacidad económica
del contribuyente. Pueden ser:
1. Directos: recaen directamente sobre la persona por la obtención de una renta o la posesión de un patrimonio.
Estos impuestos tienen en cuenta las circunstancias personales y familiares de los contribuyentes:
-Impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF).
-Impuesto sobre sociedades (IS).
-Impuesto sobre actividades económicas (IAE).
-Impuesto sobre sucesiones y donaciones.
-Impuesto sobre bienes inmuebles (IBI).
2. Indirectos: son tributos que recaen sobre el consumo. No tienen en cuenta las circunstancias del contribuyente:
-Impuesto sobre el valor añadido (IVA).
-Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados (ITP y AJD).
-Alcohol y bebidas alcohólicas.
-Hidrocarburos.
-Labores del tabaco.

Los impuestos también se pueden clasificar en progresivos (aumenta el tipo impositivo a medida que aumenta la
base imponible: por ejemplo, el IRPF) y proporcionales (el tipo impositivo se mantiene constante: por ejemplo, IS)

b) Tasas: tributos que se pagan como contraportida a la prestación de un servicio o a la realización de alguna
actividad por parte de las Administraciones Públicas:
-Derechos de matricula
-Expedición de un titulo académico
-Expedicion del DNI, carné de conducir, etc.
-Recogida de basuras

c) Contribuciones especiales: son tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el obligado tributario
de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realización de obras publicas o del
establecimiento o ampliación de servicios públicos:
-Alumbrado público
-Alcantarillado
-Asfaltado de calles

7.1.2. Elementos tributarios

 Hecho imponible: circunstancias que originan el nacimiento de la obligación tributaria (por ejemplo, obtener
una renta, propiedad de una vivienda, etc.).
 Contribuyente: persona física o jurídica sobre la que recae el impuesto (por ejemplo, el trabajador en el IRPF,
los consumidores en el IVA, etc.).
 Sujeto pasivo: persona física o jurídica sobre la que recae la obligación de ingresar la cuota tributaria (por
ejemplo, las empresas en el IVA). Puede coincidir con el contribuyente.
 Base imponible: valoración monetaria del hecho imponible (por ejemplo, total compra en el IVA, beneficio de
la empresa en el IS).
  Reducciones: cantidad que la ley permite deducirse de la base imponible (por ejemplo, discapacidad en el
IRPF).
 Base liquidable: base imponible menos las reducciones.
 Tipo de gravamen o tipo impositivo: coeficiente o porcentaje que se aplica a la base liquidable (o base
imponible) para obtener la cuota íntegra (por ejemplo, tipo general de IVA: 21%).
 Cuota íntegra: es el resultado de aplicar el tipo de gravamen a la base liquidable.
 Deducciones: bonificaciones a la cuota integra (por ejemplo, vivienda habitual en el IRPF).
 Cuota líquida: cuota integra menos deducciones.Retenciones y pagos a cuenta: cantidades que se adelantan a
cuenta del impuesto (por ejemplo, retenciones a los trabajadores, pagos fraccionados de las empresas).
 Cuota diferencial: cuota líquida menos retenciones y pagos a cuenta.
 Deuda tributaria: cantidad a ingresar por el impuesto.

7.2.El impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)

El IVA es un impuesto indirecto que recae sobre el consumo de bienes y servicios. El IVA lo paga el consumidor final
pero el ingreso del impuesto y su gestión lo realizan las empresas y los profesionales.

7.2.1. Concepto y ámbito de aplicación

El IVA es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y grava las entregas de bienes y prestaciones
de servicios efectuadas por empresarios y profesionales, las adquisiciones intracomunitarias de bienes y las
importaciones de bienes.
 Adquisiciones intracomunitarias: la mercancía entra en España procedente de un país de la UE.
 Entregas intracomunitarias: la mercancía sale de España hacia un Estado miembro de la UE.
 Importaciones: compras de empresas españolas a empresas de países no pertenecientes a la UE.
 Exportaciones: ventas realizadas por empresas españolas a países fuera de la UE.

El IVA se aplica en el territorio peninsular español y las Islas Baleares. Quedan excluidas Ceuta y Melilla por no estar
incluidas en la Unión Aduanera Europea y las Islas Canarias por quedar fuera de la armonización del IVA.

7.2.2. Tipos de operaciones

-Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por

a) Operaciones sujetas
(constituyen el hecho imponible):
Operaciones no sujetas: operaciones
que no constituyen el hecho imponible
del IVA (Art. 7, Ley 37/1992):
empresarios y profesionales.
-Las adquisiciones intracomunitarias de bienes realizadas por empresarios
y profesionales.
-Las importaciones de bienes realizadas por empresarios, profesionales y
particulares.
-La transmisión de un conjunto de elementos que formen parte del patrimonio
empresarial o profesional que constituyan una unidad económica autónoma en el
transmitente capaz de desarrollar una actividad por suspropios medios.
-Entregas gratuitas de muestras sin valor comercial estimable con fines de
promoción.
-Las prestaciones de servicios gratuitos con fines de demostración y promo-ción.
-Las entregas de impresos u objetos de carácter publicitario (siempre que no
superen los 200 € anuales a un mismo destinatario).
-Los servicios prestados por personas físicas en régimen de dependencia derivado
de relaciones administrativas o laborales.
-Los servicios prestados por los socios a las cooperativas de trabajo asociado.
-Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas directamente por
las Administraciones Públicas sin contraprestación o mediante contraprestación de
naturaleza tributaria.
-Las entregas de dinero a título de contraprestación o pago.

◦
 Exención plena: el empresario o profesional que hace la
entrega no puede repercutir el IVA en sus facturas, pero
puede deducir el IVA soportado en las adquisiciones
relacionadas con estas operaciones. Esta exención surge en:
-Las exportaciones.
-Las entregas intracomunitarias de bienes.
-Entregas de bienes a Canarias, Ceuta y Melilla.

Exención limitada: no puede repercutirse el IVA a los clientes

c) Operaciones exentas: son operaciones a las que no se les
y tampoco puede deducirse el IVA soportado en sus
aplica el impuesto a pesar de estar sujetas a él. En la práctica
adquisiciones. Se aplica en las siguientes operaciones
supone que el empresario o profesional no puede repercutir el
interiores (Art. 20, Ley 37/1992):
IVA en sus facturas:
-Servicios públicos postales.
-Prestaciones de servicios de hospitalización o asistencia
sanitaria.
-Enseñanza, servicios culturales y deportivos.
-Loterías y apuestas del Estado.
-Seguros.
-Segundas y posteriores entregas de edificios.
-Operaciones financieras: cuentas de ahorro, préstamos,
transferencias, etc.
-Arrendamientos de terrenos rústicos y edificios para viviendas
y garajes.
-Servicios profesionales creativos: artistas, escritores,
músicos, etc.

7.2.3. Sujeto pasivo

Es el responsable ante la Agencia Tributaria de gestionar el IVA e ingresar la cuota tributaria. Normalmente será el
empresario o profesional que entrega los bienes o presta los servicios. En el caso de adquisiciones intracomunitarias
de bienes y de importaciones el sujeto pasivo será el que realice las adquisiciones.

7.2.4. La base imponible

Está constituida por el importe de la contraprestación satisfecha por los bienes entregados o los servicios prestados.
Si aplicamos el tipo impositivo sobre la base imponible obtenemos la cuota del IVA.

Conceptos que se incluyen en la base imponible:

 Gastos de comisiones, transportes, seguros.
 Envases y embalajes.
 Las subvenciones vinculadas directamente al precio de las operaciones sujetas al impuesto.
 Tributos y gravámenes que recaigan sobre las operaciones.
 En las importaciones, los derechos de importación y otros gravámenes.
Para que existan suplidos
No se incluyen en la base imponible: debe cumplirse:
 Descuentos y bonificaciones.  Que exista un
mandato previo
 Los suplidos justificados (cantidades pagadas en nombre del comprador). (verbal o escrito).
 Indemnizaciones.  La factura debe
 Las subvenciones no vinculadas al precio de las operaciones. estar expedida a
nombre del
comprador.
Modificaciones de la base imponible:
 Por devolución de envases y embalajes.
 Concesión de descuentos y bonificaciones posteriores.
 Por devoluciones.
 Cuando queden sin efecto, total o parcialmente, las operaciones gravadas.
 Por insolvencia del destinatario:
o Concurso de acreedores.
o Créditos total o parcialmente incobrables.

7.2.5. Devengo del impuesto

Es el momento en el que nace la obligación de contribuir porque se entiende realizado el hecho imponible (cuando
se realiza la operación):
 En las entregas de bienes: en el momento en que se pongan a disposición del comprador.
 En las prestaciones de servicios: cuando se presten, ejecuten o efectúen las operaciones.
 En las adquisiciones intracomunitarias: cuando se considera efectuada la entrega.
 En las importaciones: momento en el que tenga lugar el devengo de los derechos de importación.
El momento del devengo no coincide, en general, con el momento del ingreso en Hacienda.

7.2.6. Tipos impositivosEs el porcentaje que se aplica a la base imponible para obtener la cuota del impuesto.Los
tipos impositivos aplicables en España a partir del 1 de septiembre de 2012 son:
 Tipo general: 21 %.
 Tipo reducido: 10 %.
 Tipo superreducido: 4 %.

7.2.7. Cuota tributaria

El cálculo de la cuota se realiza aplicando a la base imponible el tipo impositivo que le corresponda.
De esta forma se calcula el IVA correspondiente a cada operación:
 Si la operación es de venta la cuota será de IVA repercutido.
 Si la operación es de compra la cuota será de IVA soportado.

7.2.8. Liquidación del IVA

Periódicamente (mensualmente o trimestralmente) habrá que realizar una liquidación del IVA para determinar la
cantidad a ingresar en Hacienda.
Los empresarios y profesionales que sean sujetos pasivos del IVA podrán deducir de las cuotas devengadas a los
clientes, las cuotas soportadas en sus adquisiciones.
Solo se podrán deducir:
 Las cuotas soportadas en la adquisición de bienes y servicios que estén directa y exclusivamente relacionadas
con su actividad.
 Los sujetos pasivos que realicen conjuntamente operaciones sujetas y otras no sujetas, podrán deducir las
cuotas soportadas en adquisiciones de bienes y servicios destinados simultáneamente a la realización de
ambos tipos de operaciones, en función de un criterio razonable.
 Serán deducibles parcialmente las cuotas soportadas en la adquisición o uso de bienes de inversión utilizados
en la actividad económica y en otras actividades.

No se podrán deducir las cuotas soportadas en:

 Alimentos, bebidas y tabaco.
 Espectáculos y servicios de carácter recreativo.
 Adquisición de joyas, alhajas, piedras preciosas, etc.
 Gastos de atención a clientes, trabajadores, etc.
 Servicios de desplazamiento o viajes, hostelería y restauración, salvo que sean gasto deducible en el IRPF o en
el IS.

7.2.9. La regla de prorrata

La regla de prorrata será de aplicación cuando el sujeto pasivo efectúe conjuntamente entregas de bienes o
prestaciones de servicios que originen el derecho a la deducción y otras operaciones que no dan derecho a
deducción. Con la aplicación de la regla de prorrata podremos conocer qué parte del IVA soportado por las
adquisiciones será deducible (Art. 102 y ss. Ley 3711992).
La regla de prorrata tendrá dos modalidades de aplicación: general y especial.
Prorrata general: solo será deducible el impuesto soportado en cada periodo de liquidación en el porcentaje que
resulte de la aplicación de la siguiente formula:
Importe total anual de las operaciones con derecho a deducción
×100
Importetotal anual de operaciones

El resultado decimal se redondeará a la unidad superior. Este porcentaje no podrá calcularse hasta final de año. En
las liquidaciones anteriores se utilizará el porcentaje obtenido en el año anterior.
b) Prorrata especial: esta prorrata implica que:
 Las cuotas soportadas en los bienes o servicios utilizados exclusivamente en las operaciones con derecho a
deducción podrán deducirse íntegramente.
 Las cuotas soportadas en los bienes o servicios utilizados exclusivamente en las operaciones sin derecho a
deducción no podrán deducirse.
 Las cuotas soportadas en los bienes o servicios utilizados en operaciones con y sin derecho a deducción serán
deducibles en parte. Para calcular en qué proporción se deducen se aplica la prorrata general.
La prorrata especial se aplicará:
 Cuando los sujetos pasivos opten por su aplicación.
 Cuando el total de las cuotas deducibles en el año aplicando la prorrata general exceda en un 10 % del que
resultaría por aplicación de la prorrata especial.

7.3. Regímenes especiales

Aparte del régimen general del IVA, que hemos visto en los puntos anteriores, existen una serie de regímenes
especiales cuyo objetivo es facilitar a las empresas afectadas por ellos el cumplimiento de sus obligaciones. Pueden
ser:
Obligatorios:
 Régimen especial del recargo de equivalencia.
 Régimen especial de las agencias de viajes.
 Régimen especial aplicable a las operaciones con oro de inversión.
Voluntarios:
 Régimen simplificado.
 Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca.
 Régimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección.
 Regímenes especiales aplicables a las ventas a distancia y a determinadas entregas interiores de bienes y
prestaciones de servicios.
 Régimen especial del grupo de entidades.
 Régimen especial del criterio de caja.

7.3.1. Régimen especial del recargo de equivalencia.

Este régimen se aplica a comerciantes minoristas que sean personas físicas.

Tipo IVA Recargo de equivalencia

21% 5,2%
10% 1,4%
4% 0,5%

Los comerciantes sometidos al recargo de equivalencia no están obligados a:

 Efectuar liquidaciones ni pagos del impuesto.
 Llevar registros contables en relación con el IVA.
 Emitir factura, salvo que su cliente sea empresario o profesional, o cuando se lo exija el particular.
El recargo de equivalencia lo declararán e ingresarán en Hacienda, conjuntamente con el IVA, proveedores
que efectúen las entregas sometidas al mismo.

7.3.2. Régimen simplificado

Podrán optar voluntariamente a este régimen las empresas y los profesionales que sean personas físicas
que:
 Estén incluidas en el régimen de estimación objetiva del IRPF.
 El volumen de ingresos en el año anterior no supere:
o Para el coniunto de sus actividades empresariales o profesionales, excepto las agrícolas,
ganaderas y forestales, 150.000 € anuales (250.000 € para 2021).Para el conjunto de las
actividades agrícolas, forestales y ganaderas que se determinen por el Ministro de
Hacienda, 250.000 € anuales.
◦ Las adquisiciones e importaciones de bienes y servicios en el año inmediato anterior para el conjunto
de sus actividades empresariales o profesionales, excluidas las relativas a elementos del inmovilizado, no
superen 150.000 €, excluido el IVA (250.000 € para 2021).

◦ El cálculo de la cuota se efectúa mediante la aplicación de unos módulos que se fijan para cada
actividad por una orden del Ministerio de Hacienda y que sirven de base para determinar el IVA devengado
por operaciones corrientes.
El resultado de la liquidación del IVA se determinará al final de cada ejercicio. Se realizarán ingresos a
cuenta trimestralmente.