Proceso Integral de la Actividad Comercial (P.I.A.

C)

TEMA 5º: LOS TRIBUTOS. EL IVA I

1.EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA)

El IVA es un impuesto indirecto que recae sobre el consumo de bienes y servicios.
El IVA lo paga el consumidor final pero el ingreso del impuesto y su gestión lo
realizan las empresas y profesionales.

1.1.- Concepto y ámbito de aplicación

El IVA es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y grava las
entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios y
profesionales, las adquisiciones intracomunitarias de bienes y las importaciones de
bienes.

 Adquisiciones intracomunitarias: la mercancía entra en España

procedente de un país de la UE:

 Entregas intracomunitarias: la mercancía sale de España hacia un

estado miembro de la UE.

 Importaciones: compras de empresas españolas a empresas de

países no pertenecientes a la UE.

 Exportaciones: ventas realizadas por empresas españolas a países

fuera de la UE.

El IVA se aplica en el territorio peninsular español y las Islas Baleares. Quedan

excluidas Ceuta y Melilla, no están incluidas en la Unión Aduanera Europea y las Islas
Canarias por quedar fuera de la armonización del IVA.

En las Islas Canarias, se aplica el Impuesto General Indirecto Canario (IGIC) y en Ceuta y
Melilla se aplica el Impuesto sobre la Producción, los Servicios y la Importación (IPSI),
un impuesto indirecto de carácter local similar al IVA.

Ej 1, 2., 3. y 4.

1.2.- Tipos de Operaciones

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Son de 3 tipos: Operaciones sujetas, no sujetas y exentas.

a. Operaciones sujetas ( constituyen el hecho imponible):

 Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas

por empresarios y profesionales.

 Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.

 Las importaciones de bienes realizadas por empresarios,

profesionales y particulares.

b. Operaciones no sujetas : Operaciones que no constituyen el hecho

imponible del IVA.

 La transmisión de todo el patrimonio empresarial o profesional a

un solo adquirente que continúe con la misma actividad.

 Entregas gratuitas de muestras.

 Las prestaciones de servicios gratuitos con fines de

demostración y promoción.

 Las entregas de impresos y objetos de carácter publicitario.

 Los servicios prestados por los socios cooperativistas.

 Las operaciones realizadas por entes públicos cuando se

efectúen sin contraprestación.

 Las entregas de dinero a título de contraprestación o pago.

c. Operaciones exentas: son operaciones a las que no se les aplica el

impuesto a pesar de estar sujetas a él. En la práctica supone que el
empresario o profesional no puede repercutir el IVA en sus facturas.

La exención puede ser:

 Exención plena: el empresario o profesional que hace la entrega

no puede repercutir el IVA en sus facturas, pero puede deducir
el IVA soportado en las adquisiciones relacionadas con estas
operaciones. Surge en:

- Las exportaciones
- Las entregas intracomunitarias de bienes
- Entregas de bienes a Canarias, Ceuta y Melilla

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 Exención limitada: NO puede repercutirse el IVA a los clientes y

tampoco puede deducirse el IVA soportado en sus adquisiciones.
Se aplica en las siguientes operaciones interiores:
- Servicios públicos postales
- Asistencia sanitaria
- Enseñanza, servicios culturales y deportivos
- Loterías y apuestas del Estado
- Seguros
- Segundas y posteriores entregas de edificios
- Operaciones financieras: cuentas de ahorro, préstamos,
transferencias, etc.
- Arrendamientos de terrenos rústicos y edificios para
viviendas y garajes.
- Servicios profesionales de artistas, escritores, músicos,
etc.
En las exenciones limitadas el IVA supone un coste para el empresario.
Ejercicio 5, 6, 7 y 8.
Recuerda……………………
La adquisición intracomunitaria de bienes está sujeta al
IVA bajo el mecanismo de autorrepercusión. Deberá
anotarse en el libro de facturas recibidas la factura
original y consignar la adquisición en la declaración-
liquidación correspondiente al período en el que se
efectúe la misma, incluyendo la operación como mayor
IVA soportado y repercutido.

Quienes realicen este tipo de operaciones deben

presentar la declaración de operaciones
intracomunitarias ( mod. 349)

1.3. SUJETO PASIVO

Es el responsable ante la Agencia Tributaria de gestionar el IVA e ingresar la cuota
tributaria. Normalmente es el empresario o profesional que entrega los bienes o
presta los servicios. En el caso de adquisiciones intracomunitarias de bienes y de
importaciones el sujeto pasivo será el que realice las adquisiciones.

1.4. LA BASE IMPONIBLE

Constituida por el importe de las contraprestaciones satisfechas por los bienes
entregados o los servicios prestados.

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Si aplicamos el tipo impositivo sobre la base imponible obtenemos la cuota del

IVA.

Conceptos que se incluyen en la base imponible:

 Gastos de comisiones, transportes, seguros

 Envases y embalajes
 Subvenciones al consumo
 En las importaciones los derechos de importación y otros gravámenes, etc.

NO se incluyen en la base imponible:

 Descuentos y bonificaciones.
 Indemnizaciones, etc

Modificación de la base imponible:

 Por devolución de envases y embalajes.
 Concesión de descuentos y bonificaciones posteriores
 Por devoluciones
 Cuando queden sin efecto, total o parcialmente, las operaciones gravadas.
 Recuerda…………………………

Total
Factura
Base imponible=---------------------------------------------
1 + Tipo impositivo

Hacer ejercicio 9,10 y 11.

1.5. DEVENGO DEL IMPUESTO

Es el momento en el que nace la obligación de contribuir porque se entiende realizado
el hecho imponible (cuando se realiza la operación):

 En las entregas de bienes: en el momento que se pongan a disposición del

comprador.

 En las prestaciones de servicios: cuando se presten.

 En las adquisiciones intracomunitarias: cuando se considera efectuada la

entrega.

 En las importaciones: momento en que tenga lugar el devengo de los derechos

de importación ( El IVA en las importaciones debe liquidarse en la aduana)

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El momento del devengo no coincide, en general, con el momento del ingreso en

Hacienda.

Ejercicio 12.-

1.6.-TIPOS IMPOSITIVOS
Es el porcentaje que se aplica a la base imponible para obtener la cuota del impuesto.

Los tipos impositivos aplicables en España a partir del 1/9 de 2012 son:

 Tipo general : 21%

 Tipo reducido: 10%

 Tipo superreducido: 4%

El TIPO GENERAL es el que se aplica por defecto a todos los productos y servicios.

El TIPO REDUCIDO ( 10%) se aplica:

 Alimentación en general, excepto bebidas alcohólicas y refrescos.

 Aguas para alimentación humana, animal o riego.

 Productos utilizados en la realización de actividades agrícolas, ganaderas y

forestales.

 Medicamentos para animales.

 Viviendas, garajes y anexos que se transmitan conjuntamente.

 Aparatos para suplir deficiencias ( lentillas, gafas, etc)

 Semillas, bulbos y esquejes

 Transporte de viajeros y equipajes.

 Hostelería. Excepto: discotecas, espectáculos, salas de fiesta, etc

 Servicio de limpieza de calles, parques , jardines. Recogida y tratamiento de

residuos, alcantarillado,…

 La entrada a bibliotecas, archivos y museos, galerías de arte y pinacotecas

 Los espectáculos deportivos

 Las exposiciones y ferias de carácter comercial.

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 Las ejecuciones de obra d renovación y reparación realizadas en edificios

destinados a viviendas.

El TIPO SUPERREDUCIDO (4%):

 Alimentos y productos básicos: pan, harinas, leche, quesos, huevos, frutas,

verduras, hortalizas, legumbres, tubérculos y cereales.

 Medicamentos para uso humano.

 Libros, revistas, periódicos

 Vehículos para personas con movilidad reducida.

 Viviendas de protección oficial de régimen especial o de promoción pública

entregadas por los promotores.

1.7.-CUOTA TRIBUTARIA
El cálculo de la cuota se realiza aplicando a la base imponible el tipo impositivo que le
corresponda.

Si la operación es de venta la cuota será de IVA repercutido.

Si la operación es de compra la cuota será de IVA soportado. EJERCICIO 13

1.8. LIQUIDACIÓN DEL IVA

Periódicamente (mensualmente o trimestralmente) habrá que realizar una liquidación
del IVA para determinar la cantidad a ingresar en Hacienda.

Los empresarios y profesionales que sean sujetos del IVA pueden deducir de las cuotas
repercutidas a sus clientes, las cuotas soportadas en sus adquisiciones.

Solo se podrán deducir :

1. Las cuotas soportadas en las adquisiciones de bienes y servicios que están

directa y exclusivamente relacionadas con su actividad.

2. Serán deducibles parcialmente las cuotas soportadas en la adquisición de

bienes de inversión utilizados en la actividad económica y en otras actividades.

No se podrán deducir las cuotas soportadas en:

1. Alimentos, bebidas y tabaco.

2. Espectáculos y servicios de carácter recreativo.

3. Adquisición de joyas, piedras preciosas, etc

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4. Gastos de atención a clientes, trabajadores, etc.

5. Servicios de desplazamiento o viajes, hostelería y restauración, salvo que sea

gasto deducible en el IRPF o en el IS

Resultado positivo Cuantía a ingresar en Hacienda

IVA repercutido menos

Figura 5.1. Liquidación del IVA. Fuente: Elaboración propia
IVA soportado deducible

A compensar en liquidaciones posteriores

Hacer ejercicio 14,15,16, 17 y 18. Resultado negativo

A devolver en la última liquidación del año

1.9.-REGLA DE PRORRATA
La regla de prorrata se aplica:

Cuando el sujeto pasivo efectúe conjuntamente entregas de bienes o prestaciones de servicios

que origen el derecho a la deducción y otras operaciones que no dan derecho a deducción.

Cuadro 1. Concepto Regla de prorrata. Fuente: Elaboración propia.

Hay dos modalidades de aplicación: GENERAL Y ESPECIAL.

PRORRATA GENERAL:
El sujeto pasivo realiza conjuntamente operaciones con y sin derecho a deducción.

Las CUOTAS SOPORTADAS de IVA serán deducibles en el porcentaje siguiente:

Importe total de las operaciones con derecho a deducción

Porcentaje de deducción =--------------------------------------------------------------------------------------------- x 100

Importe Total anual de operaciones

El RESULTADO SE REDONDEA EN LA UNIDAD SUPERIOR

Por ejemplo:
Si el resultado de la operación anterior es 63,48 €, se redondeará a 64%.
Procedimiento de aplicación
1. Cada año natural se aplica provisionalmente el porcentaje de deducción definitiva
del año anterior.

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2. En la última declaración- liquidación, el sujeto pasivo calcula la prorrata definitiva

en función de las operaciones realizadas en ese año.
3. El porcentaje de deducción definitivo se aplicará a las cuotas soportadas durante el
año natural y se deben regularizar las deducciones practicadas en las liquidaciones
anteriores.

EJEMPLO
Cálculo de la prorrata definitiva teniendo en cuenta los siguientes datos:
Prorrata definitiva del año 20X1:…………………60%

Operaciones año 20X2:

Ventas por operaciones sujetas con derecho a deducción…………………… 100.000
Ventas por operaciones exentas limitadas ( sin derecho a deducción)…. 50.000
Ventas por operaciones exentas plenas con derecho a deducción 30.000
(exportaciones)

TOTAL OPERACIONES……………………. 180.000

Cuotas de IVA soportado ( 1º,2º y 3º trimestres)……………………………………………9.000 €

Cuotas de IVA soportado ( 4º trimestre)…………………………………………………………1.000 €

1º.- En cada uno de los 3 primeros trimestres se habrá aplicado como prorrata
provisional la prorrata definitiva del año anterior (20X1): 60%

IVA SOPORTADO…………………….9.000 x 60% = 5.400 € DE IVA DEDUCIBLE

2º. A continuación, calculamos la prorrata definitiva del año 20X1:

100.000 + 30.000
PD=---------------------------------- x 100 = 72,22 % redondeando a la unidad superior 73%
180.000
La empresa podrá deducirse el 73% del IVA soportado en el año 20X2.

3º.- Se procede a la REGULARIZACIÓN de los 3 primeros trimestres:

Como la prorrata DEFINITIVA > PROVISIONAL , la empresa podrá deducir la diferencia

73% - 60% = 13 % ( diferencia a favor de la empresa)

Regularización.:

IVA SOPORTADO EN LOS 3 PRIMEROS TRIMESTRES= 9.000 €

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9.000 X 13% = 1.170 €.

IVA SOPORTADO EN EL CUARTO TRIMESTRE: ( 1.000 €)
1.000 X 73% = 730 € ( se aplica la definitiva porque ya se conoce)

TOTAL IVA DEDUCIBLE EN EL 4º TRIMESTRE:

REGULARIZACIÓN: 1.170 €
4º TRIMESTRE: 730 €
TOTAL………………… 1.900 €

PRORRATA ESPECIAL :
La prorrata especial se aplica bien cuando el sujeto pasivo opte por ella, bien
obligatoriamente cuando aplicando la prorrata general la deducción exceda en un 20%
de la que resultaría por la aplicación de la prorrata especial.
Procedimiento:
1. Las cuotas soportadas con derecho a deducción se deducen totalmente.
2. Las cuotas soportadas exclusivamente sin derecho a deducir no pueden deducirse.
3. Las cuotas soportadas solo en parte en operaciones con derecho a deducción se
deducen en el porcentaje de la prorrata general.
Ejercicio:
Cálculo de la prorrata especial teniendo en cuenta los mismos datos del
ejemplo anterior:

Ventas por operaciones sujetas con derecho a deducción…………………… 100.000

Ventas por operaciones exentas limitadas ( sin derecho a deducción)…. 50.000
Ventas por operaciones exentas plenas con derecho a deducción 30.000
(exportaciones)

TOTAL OPERACIONES……………………. 180.000

En la prorrata especial hay que desglosar el IVA soportado:

Cuotas de IVA soportado en operaciones sujetas con derecho a deducción 5.000
Cuotas de IVA soportado en operaciones exentas limitadas 1.000
Cuotas de IVA soportadas en parte en operaciones con derecho a 3.000
deducción
TOTAL CUOTAS DE IVA SOPORTADO 9.000 €

Cuotas de IVA soportado en operaciones sujetas con derecho a deducción ( 5.000 €) se

deducen en su totalidad.

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Cuotas de IVA soportado en operaciones exentas limitadas (1.000) no pueden

deducirse
En las Cuotas de IVA soportadas en parte en operaciones con derecho a deducción
(3.000 €) se aplica la prorrata general, es decir:
100.000 + 30.000

PG=----------------------------------- x 100 = 72,22 % , es decir, 73%

180.000

La empresa podrá deducirse el 73% del IVA de 3.000 €

TOTAL DEDUCCIONES = 5.000 + 2.190 = 7.190 €

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