Resumen Tema 3 PIAC

3 clases de tributos:

 Tasa
 Impuestos
 Contribuciones especiales
Tasa: Por el pago de esa tasa el ciudadano obtiene una contraprestación directa.
Ejemplos:

 Cuando tienes que pagar para examinarte del carnet de conducir

 Exámenes oficiales para presentarte a oposiciones
 Matrícula en la universidad
Impuesto: tributo o carga que las personas están obligadas a pagar a alguna organización
(gobierno, rey, etc.) sin que exista una contraprestación directa.

 Directo: IP (impuesto sobre el patrimonio), IRPF, IAE, IS

 Indirecto: IVA, ITP, Impuestos Especiales (tabaco, alcohol, hidrocarburo)
Contraprestaciones especiales: Este pago es una contribución para financiar el gasto que el Estado
efectúa al realizar una obra pública o para ofrecer un servicio público que beneficia a la sociedad.
Ejemplo:

 Las que se aplican como consecuencia del asfaltado y del alumbrado de las calles, situaciones en las
que, junto al beneficio generalizado que obtienen todos los ciudadanos, se produce un beneficio
especial a favor de los propietarios de los edificios situados en las calles donde se han realizado las
citadas obras, que se traduce en un aumento de valor de los mismos.

Características del IVA:

 Es indirecto, porque no se aplica de manera directa a la renta de los contribuyentes, sino
que depende del consumo de cada persona. Cuantos más productos o servicios compras
más IVA pagas.
 Una de las fuentes de financiación más importantes para el conjunto del país.
 Impuesto proporcional, ya que es un porcentaje determinado que se aplica a todos los
productos y servicios.
 Es un impuesto que grava el consumo de bienes y servicios. Este gravamen es soportado
por el consumidor final, ya que las empresas pueden deducir el IVA que soportan,
devolviendo a la Administración Pública el IVA que repercuten.
Se puede decir que las empresas son «agentes recaudadores» del impuesto.
En España existen tres tipos de IVA:

 IVA general: 21%. Se aplica a la gran mayoría de los productos.

 IVA reducido: 10%. Corresponde a algunos productos alimenticios, hostelería, transporte,
etc.
 IVA superreducido: 4%. Se aplica a productos de primera necesidad (leche, fruta, pan,
libros, fármacos, etc.).
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SABER QUE TIPO DE IVA TIENE CADA PRODUCTO! (diapositivas)

 IVA repercutido. Es el que cobra una empresa al vender un bien o servicio.

 IVA soportado. Es el que paga una empresa por adquirir un bien o un servicio.

El IVA se aplica en la Península y en las islas Baleares, quedando al margen las islas Canarias (en
las que se aplica el impuesto general indirecto canario, IGIC) y las ciudades autónomas de Ceuta y
Melilla. (7% General, 3% Reducido, 9’5% Incrementado, 15% Especial incrementado)
Por su parte, en el País Vasco y en Navarra el régimen de aplicación del impuesto goza de algunas
particularidades.
Se considera importación cuando traemos cosas de Canarias.

Tipos de operaciones con IVA:

 Operación interior o servicio prestado en España: una empresa española entrega un bien o
presta un servicio a otra empresa en España.
 Entrega intracomunitaria de bienes: una empresa española envía un bien a una empresa
de la Unión Europea.
 Adquisición intracomunitaria de bienes: un empresario europeo entrega un bien a un
empresario español.
 Importaciones o exportaciones de bienes: operación en la que los bienes se importan o se
exportan a países que no pertenecen a la Unión Europea.

3 modalidades de IVA
 Operaciones sujetas:
 Operaciones No sujetas:
 Operaciones exentas:
Operaciones sujetas: Para que una entrega de bienes o una prestación de servicios, efectuada por
empresarios o profesionales, esté sujeta al IVA español es necesario que la operación se realice a
título oneroso en el ámbito espacial de aplicación del impuesto, es decir, en la Península o en las
islas Baleares.

 Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios y

profesionales.
 Las adquisiciones intracomunitarias de bienes por parte de empresarios y profesionales.
 Las importaciones de bienes adquiridas por empresarios, profesionales y particulares.

Operaciones NO sujetas al IVA: Una operación no sujeta a IVA es aquella en la que el impuesto no
es aplicable, es decir, la operación no da lugar al nacimiento de la obligación de tributar por el
impuesto.

 “El cambio de cabeza”. “Las transmisiones de un conjunto de elementos corporales, o

incorporales que formen parte del patrimonio empresarial o profesional.
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 “Las entregas gratuitas de muestras de mercancías sin valor comercial estimable y las
prestaciones de servicios de demostración gratuitas con fines de promoción”
 “Las prestaciones de servicios de demostración a título gratuito efectuadas para la
promoción de las actividades empresariales o profesionales”
 Las entregas sin contraprestación de impresos u objetos de carácter publicitario
 “Los servicios prestados por personas físicas en régimen de dependencia derivado de
relaciones administrativas o laborales, incluidas en estas últimas las de carácter especial.
Los servicios prestados a las cooperativas de trabajo asociado por los socios de las mismas
y los prestados a las demás cooperativas por sus socios de trabajo”
 Operaciones asimiladas a entrega de bienes y prestación de servicios, denominadas como
autoconsumos. (entrega de bienes inseamna ca un ordenador de exemplu, era de la
empresa dar l-ai trecut pe numele tau, gen uso personal).
 “Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas directamente por los entes
públicos sin contraprestación o mediante contraprestación de naturaleza tributaria. (Por
ejemplo recogida de basura por el propio ente público)
 Determinadas concesiones y autorizaciones administrativas. (de exemplu la concesión para
abrir un bar in instituto)
 Las operaciones realizadas por las Comunidades de Regantes para la ordenación y
aprovechamiento de las aguas
 Las entregas de dinero a título de contraprestación o pago. (de exemplu pago de intereses)

Operaciones exentas de IVA: Una operación exenta de IVA es aquella en la que el impuesto sí es
aplicable, pero la normativa legal establece que no debe ser sometida a gravamen.

 Enseñanza en centros públicos o privados autorizados y clases particulares

 Asistencia a personas físicas por profesionales médicos y servicios sanitarios.
 Aquellas operaciones que tengan un objetivo artístico, cultural o deportivo cuando no
tengan ánimo de lucro
 Operaciones y prestaciones de servicios relativas a seguros, reaseguros y capitalización.
 Servicios de mediación prestados a personas físicas en diversas operaciones financieras.
 Arrendamiento de viviendas y entrega de terrenos rústicos y no edificables, así como
segunda y ulteriores entregas de edificaciones.
 Entrega de sellos de correos y efectos timbrados de curso legal.

Entre las exenciones relacionadas con el comercio exterior se encuentran la entrega de bienes
expedidos y transportados fuera del territorio peninsular español e islas Baleares, ya sea con
destino a otros Estados miembros o a territorios terceros.
Cuando un bien sale de España no se paga IVA.

Hechos imponibles sujetos al IVA en el comercio exterior:

 Entrega de bienes:
o Exportación de bienes
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o Entregas intracomunitarias de bienes

 Adquisiciones intracomunitarias de bienes:

Están sujetas a IVA:
 «Las adquisiciones intracomunitarias de bienes efectuadas a título oneroso por
empresarios, profesionales o personas jurídicas que no actúen como tales, es decir, como
empresarios o profesionales, cuando el transmitente sea un empresario o profesional.»
 «Las adquisiciones intracomunitarias de medios de transporte nuevos, cualquiera que sea
el destinatario y cualquiera que sea la condición del transmitente.»

Las adquisiciones intracomunitarias de bienes efectuadas por particulares tributan en el país de origen. La
factura será emitida con IVA por el empresario que realiza la entrega.

Las adquisiciones intracomunitarias de bienes por empresarios tributan en el país de destino (es decir, en
España) y la factura no llevará IVA, pero el empresario español deberá declarar el IVA como repercutido y
soportado al hacer la liquidación del impuesto.

 Importaciones de bienes:
Tendrá la consideración de importación de bienes la entrada en el interior del país de un bien
procedente de un país tercero, Canarias o Ceuta y Melilla.
A diferencia de las adquisiciones intracomunitarias de bienes, al importador no se le exige la
condición de empresario o profesional, de manera que un particular podría realizar este hecho
imponible. Estas operaciones tributan en el país de destino de las mercancías.

 Sujeto pasivo: El sujeto pasivo es el responsable de gestionar e ingresar el IVA en la Agencia

Tributaria. En operaciones interiores es quien entrega el bien, en adquisiciones intracomunitarias e
importaciones, quien recibe el bien.

El devengo: momento en el que se entiende realizada la operación sujeta al impuesto

Existen dos situaciones especiales en las que no concurren las anteriores condiciones

 Contratos de comisión de venta cuando el comisionista actúa en nombre propio.

el devengo simultáneo de ambas entregas se retrasa hasta el momento en que se realiza la
segunda entrega del comisionista al adquirente.
 Pagos anticipados. El IVA se devengará en el momento del cobro total o parcial del precio por los
importes efectivamente percibidos.

Base Imponible:

 Se incluyen;
 Los gastos de comisiones, portes y transporte, seguros y primas por prestaciones
anticipadas.
 Las subvenciones establecidas en función del número de unidades entregadas o del
volumen de los servicios prestados cuando se determinen con anterioridad a la realización
de la operación.
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 Los tributos y gravámenes, excepto el propio IVA y el impuesto especial sobre
matriculación de determinados medios de transporte.
 Embalajes y embalajes retornables (en este caso se devuelve el IVA al retornarse
 Se excluyen;
 Las cantidades percibidas en concepto de indemnizaciones que, por su naturaleza y
función, no constituyen contraprestación o compensación de las entregas de bienes o
prestaciones de servicios sujetas al impuesto.
 Los descuentos y bonificaciones concedidos previa o simultáneamente a la realización de
la operación.
 Intereses de demora
 Impuestos especiales (tacaco, alcohol…