TEMA 3 IGIC – Impuesto General Indirecto Canario

1.- El IGIC
1.1 Características del IGIC
El Impuesto General Indirecto Canario es un tributo, de naturaleza indirecta que grava
las entregas de bienes y prestación de servicios que realizan los empresarios y
profesionales en el ámbito de aplicación del impuesto, así como las entradas de bienes
en territorio canario, cualquiera que sea la condición de las personas que realice dicha
importación.

De lo anterior sacamos dos ideas, que, para poder gravar la entrega de bienes y la
prestación de servicios, deben tener la condición de empresario o profesional y que
para las operaciones de importación el sujeto pasivo (el sujeto pasivo es quien debe
hacer frente a una obligación de carácter tributario) puede ser cualquier persona (física
o jurídica).

Es un impuesto Estatal, aunque la gestión, inspección y recaudación están atribuidas a

la Comunidad Autónoma de Canarias.

Es un impuesto indirecto ya que se aplica sobre una manifestación indirecta de la

capacidad económica de los ciudadanos. Los impuestos indirectos, son los que gravan la
utilización de la riqueza y se aplican a las operaciones de producción y consumo. Se
diferencia entre contribuyente, la persona que soporta el impuesto, y el sujeto pasivo
que es la persona sujeta al impuesto.

Es un impuesto multifásico, que grava las operaciones por los sujetos pasivos, en todas
las fases de producción y distribución de bienes y servicios, si bien queda excluido del
mismo las entregas de bienes que realicen los sujetos pasivos que tienen la
consideración de minoristas (que vendan al consumidor final).

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 Fase 3
Fase 1 Fase 2

Compra Vende Compra Vende

Compra Vende
Soportado Repercutido Soportado Repercutido Soportado Repercutido

Es un impuesto objetivo, ya que las características objetivas del sujeto pasivo no se

tienen en cuenta para determinar el importe del impuesto.

Es un impuesto neutro, ya que al estar formado la cuota a ingresar por el sujeto pasivo
por la diferencia entre el repercutido y el soportado, la carga tributaria total que recae
en el producto o servicio es independiente del número de agentes que interviene en
todas las fases del proceso.

1.2. Tipo de Gravamen

Desde el 1 de enero del 2020, Se aplican los siguientes tipos de gravamen:(Art. 51, Ley
4/2012, de 25 de junio).
a) El tipo cero.
b) El tipo reducido del 3%.
c) El tipo general del 7%
d) El tipo incrementado del 9,5%
e) El tipo incrementado del 15%
f) El tipo especial del 20%.
Poner ejemplos de cada tipo y aclara que también hay elementos NO SUJETOS
A IGIC (unos prod y otros otro tipo)

1.3 Ámbito de Aplicación del Impuesto

El impuesto se aplica exclusivamente en el territorio que compone el Archipiélago
Canario, el mar territorial hasta el límite de doce millas náuticas y el espacio aéreo
correspondiente.
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1.4 Hecho Imponible
Es una situación que origina el nacimiento de una obligación tributaria.
Cada tributo tiene presupuestos fijados por ley y cada uno de ellos nace con un hecho
imponible que lo origina según su propia ley. Este hecho imponible obliga a un individuo
o una empresa (conocido como obligado tributario) a presentar y pagar un determinado
tributo (ya sea un impuesto o una tasa).
Existen situaciones en las que a pesar de que ocurra el hecho imponible, el individuo no
está sujeto a presentar ni pagar el impuesto, o casos en los que está exento (es decir, no
tiene que pagar, pero sí presentar el impuesto). Esto lo determina cada ley
independientemente. Esto se hace para ayudar a esos sectores o en los casos de
comercio internacional.
Tal como hemos indicado anteriormente los hechos imponibles del IGIC, son la entrega
de bienes y la prestación de servicios, realizadas por profesionales o empresarios y la
importación de bienes en Canarias, independientemente de su destino o condición del
importador.
La definición de empresario o profesional, son aquellas personas físicas, sociedades
o entidades que realicen de forma habitual actividades empresariales o profesionales.

2 TIPOS DE OPERACIONES EN FUNCIÓN DE LA APLICACIÓN DEL IGIC

2.1 Operaciones sujetas a IGIC.
Entrega de Bienes.
Se entiende como entrega de bienes la transmisión del poder de disposición sobre
bienes corporales, tienen la consideración de bienes el calor, frio, la energía eléctrica y
las demás modalidades de energía.
Prestaciones de Servicios.
Tiene un carácter residual, en el alcance que se entiende como prestación de
servicios aquellas operaciones que no sean entrega de bienes o importaciones.
Importaciones.
Se define las importaciones como la entrada de bienes en las Islas Canarias,
procedentes del Territorio Peninsular, Baleares, Ceuta y Melilla, de la Unión Europea o
de terceros países.

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2.2 Supuestos de No Sujeción y Exentas
Una operación no sujeta es aquella en la que el impuesto no es aplicable, es decir, la
operación no da lugar al nacimiento de la obligación de tributar por el impuesto.

1) La transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial o profesional del

sujeto pasivo, realizada:
a) En favor de un solo adquiriente, cuando este continúe con la misma
actividad.
b) Cuando se efectúe como consecuencia de fusión o escisión de empresas.
c) En favor de uno varios adquirientes que continúen el ejercicio de
las mismas actividades empresariales o profesionales por mortis causa.
2) La entrega de dineros como contraprestación o pago.
3) Los servicios prestados por personas físicas, cuando exista una relación laboral
o administrativa o prestados a cooperativa de trabajo.
4) Las transferencias de bienes o derechos del patrimonio empresarial o
profesional del sujeto pasivo a su patrimonio personal o a su consumo particular, o
viceversa.
5) Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas sin
contraprestación.
6) Las entregas de bienes o prestaciones de servicios realizadas por las
Administraciones Públicas, cuando se efectúen mediante contraprestación de
naturaleza tributaria o tasas.
7) La constitución de concesiones y autorizaciones administrativas, excepto las
que tengan por objeto la cesión del derecho a utilizar inmuebles o instalaciones
en puertos y aeropuertos.

Una operación exenta es aquella en la que el impuesto si es aplicable, pero la normativa

legal establece que no debe ser sometida a gravamen.
Se encuentran exentas las siguientes actividades:
- Servicios públicos postales.
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 - Sanidad
- Seguridad Social
- Protección de la infancia y la juventud
- Educación y enseñanza.
- Las prestaciones realizadas por entidades no lucrativas reconocidas
legalmente a sus miembros.
- Cultura
- Las entregas de obras de arte efectuadas directamente por sus autores.
- Las operaciones de seguro, reaseguro y capitalización
- Las operaciones financieras (exento en gestión de cobro)
- El alquiler de viviendas incluidos los garajes anexos, así como los
muebles arrendados.
- Juegos de azar.
- Las exportaciones definitivas
- Las prestaciones de servicios relacionadas con las exportaciones.
- En las importaciones:
o Las operaciones relacionadas con las Zonas Francas, Depósitos Francos
y Depósitos Aduaneros.
o Los relacionados por traslado de residencia
o Las muestras, periódicos, libros, revistas, agua y medicamentos.
o Quedan exentas de IGIC las importaciones de bienes cuyo valor no
exceda de 150 euros (excepto el alcohol, los perfumes y colonias y el
tabaco).

3. SUJETO PASIVO Y SUS OBLIGACIONES

3.1 El Sujeto Pasivo
En contabilidad el sujeto pasivo es quien debe hacer frente a una obligación de carácter
tributario, ya sea una persona física o una persona jurídica. Es decir, es quien genera el
hecho o acción por la que después se verá obligado a pagar impuestos.
Con carácter general, las personas físicas o jurídicas que tengan la consideración de
empresarios y profesionales y realicen la entrega de bienes o presten los servicios
sujetos al impuesto.
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En las importaciones de bienes quienes las realicen, sin tener en cuenta las condiciones
que pueda tener.

3.1.2 Inversión del Sujeto Pasivo

La inversión del sujeto pasivo del IGIC de Canarias se aplica cuando una empresa o
profesional dedicado a la prestación de servicios, cuya sede esté en la península, factura
a un cliente residente en Canarias por los servicios prestados en las islas. De igual
manera, si el profesional o la empresa tiene su sede en Canarias y presta servicios en la
Península o Baleares, deberá aplicar la inversión del sujeto pasivo en su factura.
En estos casos la obligación de declarar en el impuesto le corresponde al cliente en vez
del proveedor, autoimponiéndose un IGIC repercutido y así mismo un IGIC soportado.
3.2. Devengo del Impuesto.
El devengo del impuesto es el momento en que se produce la obligación de pagar el
impuesto. En otras palabras, es el momento en que se origina el hecho imponible del
impuesto. Por ejemplo, en el caso del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
IRPF), el período impositivo es el año natural y el impuesto se devenga el 31 de
diciembre de cada año 1, en el caso del IGIC es cuando se produce el nacimiento de la
obligación tributaria principal, es decir, la repercusión del Impuesto General Indirecto
Canario (IGIC). Es importante tener en cuenta que la fecha de devengo del impuesto no
siempre coincide con la fecha de pago del mismo.
El devengo del IGIC se produce:
a) Entregas de bienes, en general cuando tenga lugar su puesta a disposición,
esto es cuando se facture. En los supuestos en los que medien pagos
anticipados, el impuesto se devengará en el momento del cobro total o
parcial del precio de los importes efectivamente percibidos.
b) Prestaciones de servicios: El impuesto se devenga cuando se presten,
ejecuten o efectúen o en su caso, cuando tenga lugar la puesta a disposición de
los bienes sobre los que recaigan.
c) Importaciones: El impuesto se devenga cuando los importadores
realicen el levante de los bienes.
d) Criterio de caja: El devengo en las facturas acogidas a este criterio
nace en el momento del cobro o pago de estas.
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 Legislación
- Art. 18 Ley 20/1991. Devengo del Impuesto.
- Art. 40 RD 2538/1994. Devengo del Impuesto en las entregas de bienes y en las
prestaciones de servicios.
- Art. 41 RD 2538/1994. Devengo en las importaciones.

3.3 La Base Imponible

La base imponible está constituida por el importe total de la contraprestación de la
operación, incluyendo:
− Los gastos de comisiones, envases, embalajes, portes, transportes,
intereses en los pagos aplazados, seguros y cualquier otra prestación.
− Los intereses por retraso en el pago.
− Los tributos y gravámenes de cualquier clase, excepto el propio IGIC y el
AIEM (Arbitrio sobre las Importaciones y Entrega de Mercancías en Canarias).

− No se incluye:
o Los descuentos y bonificaciones.
o Las indemnizaciones que no constituyan contraprestación.
o En el caso de traslado entre islas, los gastos abonados
en los desplazamientos entre las islas.
o Las sumas pagadas en nombre y por cuenta del cliente (suplidos).
− En las importaciones el “valor en aduana”, que lo formará el valor de la
factura y al que deben sumarse todos los gastos ocasionados hasta
introducir la mercancía en el territorio de destino.

3.4 Declaración-liquidación IGIC

El régimen general se caracteriza en dos puntos:
a. En las compras o servicios contratados, se soporta IGIC
b. En las entrega o prestación de servicios, se repercute IGIC
Las liquidaciones se harán por la diferencia entre repercutido y soportado, será de
manera trimestral, la declaración-liquidación del impuesto.

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 Liquidación = IGIC Repercutido - IGIC Soportado

A Ingresar: Cuando en el período correspondiente a una declaración-liquidación el

importe de IGIC Repercutido por la empresa es superior al IGIC Soportado. La diferencia
será el importe que deberá ingresar a la Hacienda Canaria.

A Compensar o Devolver: Cuando en el período correspondiente a una declaración-

liquidación el importe de IGIC Soportado por la empresa es superior al IGIC Repercutido.
El exceso de IGIC soportado podrá deducirse en las declaraciones-liquidaciones
trimestrales posteriores.

3.5 Regímenes de IGIC

El IGIC lo constituye los siguientes regímenes:
1. Régimen general o normal.
2. Régimen Especial Simplificado
3. Régimen Especial de Bienes Usados.
4. Régimen especial de objetos de arte, antigüedades y objetos de colección
5. Régimen especial de las agencias de viajes.
6. Régimen especial de la agricultura y ganadería
7. Régimen especial de comerciantes minoristas
8. Régimen especial de pequeños empresarios y profesionales
9. Régimen especial aplicable a las operaciones con oro de inversión
10. Régimen especial del grupo de entidades.

NOTA: Régimen especial de pequeños empresarios y profesionales:

Estarán incluidos en el régimen especial del pequeño empresario o profesional, salvo
renuncia, los sujetos pasivos personas físicas cuyo volumen total de operaciones realizadas
durante el año natural anterior, en el conjunto de sus actividades empresariales o
profesionales, no hubiera excedido de 30.000 euros” una de las consecuencias de estar
incluido en este régimen especial es la exención en el cobro del IGIC.

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DIFERENCIAS IMPORTANTES ENTRE EL IVA Y EL IGIC.
Los reglamentos de funcionamiento del IVA y el IGIC son muy similares, pero
cuales son las diferencias entre los dos impuestos.

A. Los tipos impositivos son muy superiores en el IVA

B. El IVA se aplica en todas las fases del impuesto, todos los que tiene la
consideración de sujeto pasivo, se ve obligado a repercutir IVA, en el IGIC por el
contrario hay situaciones en las que las operaciones no están sujetas, como son
los minoristas y el R.E.P.E.P.
C. En el IVA, existe la figura del Recargo de Equivalencia, que aplican pequeños
empresarios, en el IGIC, esa forma no existe, aunque hay una muy similar en el
caso de los importadores minoristas
- Artículos al tipo general del 21%: recargo del 5,2%
- Artículos al tipo reducido del 10%: recargo del 1,4%
- Artículos al tipo superreducido del 4%: recargo del 0,5%.
D. En el IVA, no se puede deducir el soportado en el caso del autoconsumo, en el
IGIC, se puede deducir todo el soportado.
E. En el IVA, existe las operaciones intracomunitarias.
F. En el IGIC hay dos regímenes especiales que no se contempla en el
IVA, la del comerciante minorista y el R.E.P.E.P.