PIAC Tema 7

IVA. Principal impuesto indirecto del sistema tributario español. Es un impuesto general que grava el
consumo de todos los bienes y servicios utilizados en el territorio español y las islas baleares, con
independencia del país de origen de los mismos.
- Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o profesionales en
el desarrollo de su actividad.
- Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
- Las importaciones de bienes.

Ámbito de aplicación espacial. territorio peninsular español e islas baleares, mar territorial hasta el límite
de 12 millas náuticas y el espacio aéreo correspondiente a dicho ámbito.
Queda excluida de la aplicación de IVA. Islas Canarias (IGIC), Ceuta y melilla (IPSI)

FUNCIONAMIENTO GENERAL DEL IMPUESTO

Los empresarios y profesionales que efectúen entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al
IVA están obligados a su aplicación.
- Se paga el IVA en las facturas que recibe de las adquisiciones de los bienes y servicios que
necesita para desarrollar su actividad (SOPORTA EL IVA)
- Se recupera el IVA en las facturas que emite por las ventanas de sus productos o la prestación de
sus servicios (REPERCUTE EL IVA A SUS CLIENTES)

Tienen la obligación de LIQUIDAR EL IVA presentando mensual o trimestralmente, las

declaraciones-liquidaciones correspondientes antes la Agencia Tributaria.

DEUDA TRIBUTARIA= IVA repercutido (iva repercutido que aparece en las facturas que emite por las
ventas realizadas o los servicios prestados) - IVA soportado (iva que paga en las facturas que recibe por
los consumos que realiza

- Si el IVA REPERCUTIDO es superior al IVA soportado, se debe ingresar la diferencia en la

hacienda pública
- Si el IVA REPERCUTIDO es inferior al IVA soportado, se puede optar por solicitar la devolución o
por compensar el saldo negativo en las liquidaciones siguientes.

Aunque el impuesto lo pague el consumidor final, quienes lo ingresan en la agencia tributaria son los
empresarios/profesionales que prestan los bienes

El empresario o profesional es el responsable de la liquidación del impuesto, convirtiéndose asi en e

recaudador de IVA en la parte que corresponde al valor generado en su fase de producción.
2. Tipos de operaciones en el IVA

- HECHO IMPONIBLE:

operaciones sujetas al impuesto.

estarán sujetas al impuesto y, por tanto, tributarán por IVA:
soportan y repercuten IVA
➢ entregas de bienes y prestaciones de servicios (realizada por empresarios o profesionales, con
carácter habitual, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional)
➢ adquisiciones intracomunitarias de bienes (efectuadas a título oneroso que no actúen como tales
cuando el transmitente sea un empresario o profesional)
➢ importaciones de bienes (adquisiciones de bienes procedentes de un tercer país: canarias, ceuta y
melilla)

- operaciones no sujetas al impuesto.

su realización no da lugar al nacimiento del hecho imponible, y no se tributa por ellas
no soportan ni repercuten en el IVA
● la transmisión de un conjunto de elementos que forman parte del patrimonio empresarial
(cuando una empresa cambia de dueño)
● entregas gratuitas de muestras de mercancías sin valor comercial, con fin de promoción
● prestación de servicios de demostración a título gratuito efectuadas para la promoción de
las actividades empresariales.
● las entregas sin contraprestaciones de impresos u objetos de carácter publicitario. ha de
figurar el nombre del empresario al que la publicidad se refiere
● Servicios prestados por personas físicas en régimen de dependencia derivado de relaciones
administrativas o laborales. (trabajar para otro y recibir un sueldo por ello, cobrar un sueldo)
● servicios prestados a las cooperativas de trabajo asociado por los socios de las mismas y
prestados a las demás cooperativas por sus socios de trabajo.

- operaciones exentas de dicho impuesto.

- Limitadas:
soporta IVA, no repercute IVA
este IVA no se puede deducir
● Exenciones en operaciones médicas y sanitarias
● Exenciones relativas a actividades educativas
● exenciones sociales y culturales
● exenciones en operaciones de seguro y financieras
● exenciones inmobiliarias
● Otras (servicios postal, sellos de correos y efectos timbrados, loterías, apuestas y
juegos organizados por la SELAE)

- Plenas:
soporta IVA, no repercute IVA
este IVA si se puede deducir
● exportación de bienes
● entregas intracomunitarias de bienes
● entregas de bienes a Canarias, Ceuta y Melilla
3. Sujeto pasivo del IVA

empresario o profesional que realiza las entregas de bienes o prestaciones de servicios.

Responsable de la gestión del impuesto y de llevar los libros de registro obligatorios.
- Entregas de bienes y prestaciones de servicios: aquellas personas fisicas/juridicas que tengan
la condición de empresario/profesional y realicen entregas de bienes y presten servicios sujetos al
impuesto en el territorio peninsular y Baleares
- En las adquisiciones intracomunitarias de bienes: aquellos que realicen el impuesto, el
empresario situado en el territorio español y Baleares que realiza la compra del bien o recibe el
servicio
- Importaciones: aquellos que realicen las importaciones.

Sujeto Pasivo- Empresario/profesional que realiza las operaciones (responsable antes la agencia
tributaria de cumplir todas las obligaciones derivadas de la aplicación del IVA en las operaciones que
realiza) ≠ Contribuyente- Consumidor final (quien soporta el impuesto).

4. La liquidación del IVA

4.1 Devengo del impuesto

Momento en el que nace la obligación tributaria porque se ha realizado el hecho imponible, es
decir, en el momento en el que nace la obligación de contribuir porque se entiende que se ha
realizado la operación sujeta al impuesto

Pagos anticipados: cuando existen pagos anticipados anteriores a la realización de la operación,

el impuesto se devengará en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes
efectivamente percibidos.
(en adquisiciones intracomunitarias, no se produce el devengo del IVA en las operaciones que
originen pagos anticipados anteriores a la realización de dichas adquisiciones)
4.2 La base imponible del impuesto
es la cuantificación o valoración monetario del hecho imponible, es decir, la cantidad sobre la que
se aplica el tipo impositivo para obtener, así, la cuota tributaria
● En la entrega de bienes y prestaciones de servicios la base imponible estará constituida
por el importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas al impuesto
procedente del destinatario o terceras personas

Suplidos- gasto que corresponde al cliente pero que el proveedor adelanta. Dicho gasto ha de facturarse
luego sin aplicar el IVA.

Base imponible = importe total de la contraprestación - descuento comercial + gastos de

transporte + embalajes con facultad de devolución.

● La base imponible se reducirá:

En las adquisiciones intracomunitarias, la base imponible se determinará aplicando los mismos

criterios que para la entrega de bienes y prestación de servicios

En las importaciones de bienes, la base imponible resultará de sumar al valor de aduana:

- impuestos, derechos y demás gravámenes que se devenguen fuera del territorio de
aplicación del impuesto o devengados por motivo de importación

- gastos accesorios, como comisiones y gastos de embalajes, transporte y seguros que se

produzcan hasta el primer lugar de destino de los bienes en el interior de la Unión Europea
4.3 Tipos impositivos del IVA.
- Tipo Impositivo General: 21%
- Tipo Impositivo Reducido: 10%
- Tipo impositivo Superreducido: 4%

Si aplicamos a la base imponible el tipo impositivo que corresponda en función del bien o servicio
de que se trate, obtendremos la cuota tributaria.
4.4 Deducciones y devoluciones
- Para poder deducir el IVA soportado:

El derecho a la deducción solo se puede ejercer en la declaración-liquidación relativa al periodo

de liquidación en que su titular haya soportado las cuotas deducibles o en la de los
sucesivos, siempre que no hubiera transcurrido el plazo de cuatro años, contados a partir del
nacimiento del mencionado derecho.

Las cuotas soportadas por la adquisición o el uso de bienes de inversión que se empleen en parte
en el desarrollo de la actividad empresarial/profesional y en parte en otras actividades, podrán
deducirse en proporción al uso empresarial/profesional.

El grado de utilización deberá acreditarse por el sujeto pasivo por cualquier medio de prueba
admitido en derecho.

Se consideran bienes de inversión aquellos bienes destinados a ser utilizados por un periodo de
tiempo superior a un año..
Para ser considerados bienes de inversión, su valor de adquisición debe ser igual o superior a
3.0005,06€ (IVA no incluido)

*En el examen, si pone p.ej. mobiliario por valor de 2.500€, hay que decir que es un bien de
inversión pero que no se tiene en cuenta para deducir el IVA porque no llega a 3.005,06€.

No podrán ser objeto de deducción, las cuotas separadas en:

- Joyas, alhajas, piedras preciosas, perlas y objetos elaborados con oro o platino.
- Los alimentos, las bebidas y el tabaco.
- Los espectáculos y servicios de carácter recreativo.
- Los bienes/servicios destinados a atención a clientes, asalariados o 3as personas.
El exceso de la cuantía del IVA soportado deducible supere el importe de las cuotas devengadas,
podrá ser compensado en las declaraciones-liquidaciones posteriores. antes de los 4 años desde
la presentación de la declaración-liquidación.

El sujeto pasivo podrá optar por la devolución cuando presente declaración-liquidación mensual o
trimestral.

5. El IVA en las operaciones intracomunitarias.

El principio de tributación en destino exige la creación de este hecho imponible, como solución
técnica que posibilita la exigencia del tributo en el estado miembro de llegada de los bienes.
Para la empresa que entrega el bien se produce una entrega intracomunitaria, operación exenta
plena, por lo que no debe repercutir el IVA a la empresa que revine el bien.
Para la empresa que recibe el bien, será una adquisición intracomunitaria y tributa en destino.

El IVA en las adquisiciones intracomunitarias se liquida integrando la autoliquidación que

periódicamente se presenta por todas las operaciones.

El empresario español recibe la factura sin IVA, pero tendrá que pagar el impuesto en España,
incluyendo dicha adquisición en la declaración en la que se realice la operación utilizando el
mecanismo de la “autorrepercusión”.
por una parte deberá autorrepercutirse el mismo tipo de IVA que corresponde a un viena adquirido
en españa, y por otra soportarlo.
Se incluirá la operación como mayor IVA devengado y también como soportado deducible.

De esta manera, la adquisición intracomunitaria queda gravada por el impuesto, pero la carga
tributaria no recae en el empresario, ya que en el mismo periodo, repercute el impuesto y se lo
deduce en la misma cuantía.

Los sujetos pasivos que intervengan deberán cumplir:

- Obligación de facturación: documento que acredita la operación emitida por el proveedor.
- NIF intracomunitario: los sujetos pasivos deben quedar identificados de forma específica
con el nº de operador intracomunitario y estar dados de alta en el registro de operadores
intracomunitarios.