-EL IMPUESTO SOBRE VALOR AÑADIDO

Indirecto (recae sobre el consumo de bienes y servicios)

Lo paga el consumidor final, pero el ingreso y su gestión lo realizan las empresas y los profesionales.
Grava las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios y profesionales, las adquisiciones
intracomunitarias de bienes y las importaciones de bienes.
Ámbito de aplicación: territorio peninsular, Islas Baleares. (No Ceuta y Melilla, ni Islas Canarias)

HECHO IMPONIBLE
▪ Entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios y profesionales.
▪ Adquisiciones intracomunitarias de bienes realizadas por empresarios y profesionales.
▪ Importaciones de bienes realizadas por empresarios, profesionales y particulares.

OPERACIONES NO SUJETAS

- La transmisión de un conjunto de elementos que formen parte del patrimonio empresarial o profesional que
constituyan una unidad económica autónoma en el transmitente capaz de desarrollar una actividad por propios
medios,
- Entregas gratuitas de muestras sin valor comercial, con fines de promoción. Prestaciones de servicios gratuitos
con fines de promoción.
- Entregas de impresos u objetos de carácter publicitario (siempre que no superen los 200 euros anuales a un
mismo destinatario.
- Los servicios prestados por personas físicas en régimen de dependencia derivado de relaciones administraciones
o laborales.
- Los servicios prestados por los socios en las cooperativas de trabajo asociado.
- Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas directamente por las Administraciones públicas sin
contraprestación o mediante contraprestación de naturaleza tributaria.

OPERCIONES EXENTAS (no se les aplica el impuesto a pesar de estar sujetas a él). El empresario o profesional no podrá
repercutir el IVA en sus facturas.

La exención podrá ser:

▪ Plena. El empresario o profesional no puede repercutir el IVA en sus facturas, pero sí puede deducir el IVA
soportado en sus compras.
✓ Las exportaciones.
✓ Las entregas intracomunitarias de bienes
✓ Entregas a Ceuta, Melilla e Islas Canarias.

▪ Limitada. El empresario o profesional no puede repercutir el IVA en sus facturas y tampoco puede deducirse el
IVA soportado en sus adquisiciones.
✓ Servicios públicos postales.
✓ Prestaciones de servicios de hospitalización o asistencia sanitaria.
✓ Enseñanza, servicios culturales y deportivos.
✓ Loterías y apuestas del Estado.
✓ Seguros.
✓ Segundas y posteriores entregas de edificios.
✓ Operaciones financieras: cuentas de ahorro, préstamos, transferencias….
✓ Arrendamientos de terrenos rústicos y edificios para viviendas y garajes.
✓ Servicios profesionales creativos: artistas, escritores, músicos, etc.

En las exenciones limitadas el IVA supone un coste para el empresario.

1
SUJETO PASIVO
Es el responsable ante la Agencia Tributaria de gestionar el IVA e ingresar la cuota tributaria. Normalmente será el
empresario o profesional que entrega los bienes o presta los servicios. En el caso de adquisiciones intracomunitarias de
bienes y de importaciones, el sujeto pasivo será el que realice las adquisiciones.

BASE IMPONIBLE
Importe de la contraprestación satisfecha por los bienes entregados o los servicios prestados.
Conceptos que se incluyen en la Base Imponible:
✓ Gastos de comisiones, transportes, seguros.
✓ Envases y embalajes.
✓ Las subvenciones directamente vinculadas al precio de las operaciones sujetas al impuesto.
✓ Tributos y gravámenes que recaigan sobre las operaciones.
✓ En las importaciones, los derechos de importación y otros gravámenes.

NO se incluyen en la Base Imponible:

✓ Descuentos y bonificaciones.
✓ Los suplidos justificados (cantidades pagadas en nombre del comprador)
✓ Indemnizaciones.
✓ Subvenciones no vinculadas al precio de las operaciones.

DEVENGO DEL IMPUESTO

Es el momento en el que nace la obligación de contribuir porque se entiende realizado en hecho imponible:
- En las entregas de bienes: en el momento en que se pongan a disposición del comprador.
- En las prestaciones de servicios: cuando se presten.
- En las adquisiciones intracomunitarias: cuando se considera efectuada la entrega.
- En las importaciones: momento en el que tenga lugar el devengo de los derechos de importación.

El momento del devengo, normalmente, no coincide con el del ingreso en Hacienda.

TIPOS IMPOSITIVOS
Es el porcentaje que se aplica a la base imponible para obtener la cuota tributaria.
Los tipos impositivos aplicables en España desde el 1 de septiembre de 2012 son:
- Tipo general: 21% (Se aplica por defecto a todos los productos y servicios)
- Tipo reducido: 10% (Alimentos, aguas, medicamentos uso veterinario, viviendas, transporte de viajeros y
equipajes, hostelería…)
- Tipo superreducido: 4% (Alimentos básicos, medicamentos uso humano, libros y prensa, vehículos para
persona con movilidad reducida, viviendas de protección oficial, servicios de teleasistencia, ayuda a domicilio,
centros de día y noche…)

LIQUIDACIÓN DEL IVA

Periódicamente (mensualmente o trimestralmente) habrá que realizar una liquidación del IVA para determinar la cantidad
a ingresar en Hacienda.

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Ejercicios
1. La empresa vende, el 15 de marzo, un producto cuyo precio es de 9.000 euros. Descuento: 5%. Los gastos de
transporte y seguro ascienden a 150 € y los embalajes a 180 €. La entrega se realizará el día 15 de marzo y el cobro
el día 25. Calcula la base imponible y la fecha del devengo.

2. Una empresa vende un producto por 10.000 €. IVA tipo general. La empresa recibe una subvención del 3%. Calcula
la base imponible y la cuota.

3. Calcula la base imponible de una venta de productos por importe de 3.000 euros, con un descuento del 5%. Los
portes cargados en factura ascienden a 180 euros y los seguros a 50 euros. Carga también 120 euros por envases.
Tipo general.

4. El importe total (21% de IVA incluido) de una compra ha sido de 663,08 €. Calcula la base imponible.

5. Una empresa española compra materias primas por importe de 10.000 €, más 21% de IVA. Con las materias primas
fabrica productos que vende a Marruecos por importe de 30.000 euros ¿Cuál será el resultado de la declaración del
IVA? ¿Cuál sería el resultado si la venta se realizase a una empresa española y se tratase de una operación exenta?

6. Una empresa española compra materias primas a Italia por importe de 3.000 €, más 21% de IVA. Con las materias
primas fabrica productos que vende en España por importe de 5.000 €, más IVA. ¿Cuál será el resultado de la
declaración de IVA?

7. Una empresa española vende un producto a un consumidor por importe de 1.000 euros más 21% de IVA ¿Quién paga
el IVA? ¿Quién es el sujeto pasivo?

8. Una empresa española compra un producto a una empresa francesa por importe de 3.000 €, más 21% de IVA ¿Quién
es el sujeto pasivo?

9. Una empresa española compra productos a Portugal, Francia, China y Canadá y vende productos a Bélgica, Japón,
Argentina y Alemania. ¿Cuál de estas operaciones son entregas intracomunitarias, adquisiciones intracomunitarias,
importaciones y exportaciones?

10. Una empresa de Murcia vende mercaderías a una empresa ubicada en Melilla. ¿Debe cobrarle el IVA?

11. Un habitante de Lanzarote compra un ordenador en Tenerife. ¿Pagará IVA?

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 LA REGLA DE PRORRATA

La regla de prorrata será de aplicación cuando el sujeto pasivo efectúe conjuntamente entregas de bienes o prestaciones
de servicios que originen el derecho a la deducción y otras operaciones que no dan derecho a deducción.

Tiene dos modalidades de aplicación: general y especial

a) Prorrata general: solo será deducible el IVA soportado en cada período de liquidación en el porcentaje que resulte
de la aplicación de la siguiente fórmula:

Importe total anual de las operaciones con derecho a deducción x 100

Importe total anual de operaciones
NO SE INCLUYE: El importe de las entregas y exportaciones de bienes de inversión que el sujeto pasivo haya
utilizado en su actividad empresarial o profesional (No tienen tal consideración los bienes de inversión cuyo valor
sea inferior a 3.005,06 €)
El resultado decimal se redondeará a la unidad superior. Este porcentaje no podrá calcularse hasta final de año,
utilizándose hasta ese momento el porcentaje obtenido en el año anterior.

b) Prorrata especial: esta prorrata implica que

- El IVA soportado en la adquisición de bienes utilizados exclusivamente en las operaciones con derecho a
deducción podrá deducirse íntegramente.
- El IVA soportado en la adquisición de bienes utilizados exclusivamente en las operaciones sin derecho a
deducción no podrá deducirse.
- El IVA soportado en la adquisición de bienes utilizados en operaciones con y sin derecho a deducción será
deducible en parte. Para determinar en qué proporción se deducen se aplica la prorrata general.
Esta prorrata especial se aplicará cuando:
✓ Los sujetos pasivos opten por su aplicación.
✓ Cuando el total de las cuotas deducibles en el año aplicando la prorrata general, exceda en un 10%
del que resultaría por aplicación de la prorrata especial.

Actividad
Calcula las liquidaciones trimestrales del IVA del ejercicio 2021 con los datos que aparecen en la tabla siguiente,
sabiendo que la prorrata definitiva del ejercicio anterior fue del 70%.

1T 2T 3T 4T
Compras 17.000 25.500 16.500 28.900
Ventas 25.700 30.000 18.250 9.000
Ventas exentas 8.500 5.000 3.000 12.000
limitadas
Exportaciones 12.400 5.600 16.300 20.800

Solución:
Al existir operaciones que sí dan derecho a deducción y otras que no, se aplica prorrata.
1T 2T 3T
IVA repercutido 0,21*25.700 = 5.397 0,21*30.000 = 6.300 0,21*18.250=3.832,50
€
IVA soportado 0,21*17.000=3.570 0,21*25.500= 5.355 0,21*16.500=3.465
IVA Soportado 3.570 * 0,7 = 2.499 5.355*0,7 =3.748,50 3.465*0,7 = 2.425,50
deducible
Liquidación 5.397-2499=2.898 € 6.300- 3.748,50= 3.832,50-
a ingresar 2.551,50 € a ingresar 2.425,50=1.407 € a
ingresar

4
4º Trimestre
Prorrata definitiva = Ventas + exportaciones x 100 = 82.950 +58.100 x 100 =83,21
Ventas totales 169.550

Prorrata definitiva año 2021 = 84%

IVA repercutido anual 0,21*(25.700 + 30.000+18.250 + 9.000) = 17.419,50 €

IVA soportado anual 0,21*(17.000+25.500+16.500+28.900) =18.459 €
IVA Soportado 18.459 * 0,84 = 15.505,56
deducible anual
Liquidación anual 17.419,50-15.505,56=1.913,94€

Regularización:
De estos 1.913,94 euros ya se han ingresado 6.856,50 € (2.898+2.551,90+1.407), por tanto, en el 4º trimestre:

1.913,94 – 6.856,50 = - 4.942,56 a devolver o compensar.

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 Actividades
1. Una empresa ha realizado durante un ejercicio económico las siguientes operaciones:
Ventas con derecho a deducción 400.000 €
Ventas sin derecho a deducción: 50.000 €
Exportaciones: 160.000 €
Venta de una máquina (inmovilizado): 10.000 €

Calcula el porcentaje de prorrata.

2. Un empresario ha realizado durante un año las siguientes operaciones (tipo de IVA: 10%)

1T 2T 3T 4T
Ventas totales 33.200 41.500 24.900 48.700
Ventas con derecho a 20.750 31.540 14.940 33.200
deducción
Compras 20.750 30.000 11.600 33.000

El porcentaje de prorrata definitiva del año anterior fue del 82%.

Calcula el IVA a ingresar los tres primeros trimestres, la prorrata definitiva y el importe a ingresar el 4º trimestre
(prorrata general).

3. Una empresa ha realizado las siguientes operac+iones durante un ejercicio (IVA 21%)

1T 2T 3T 4T Anual
Ventas con derecho a 17.400 15.000 23.200 16.600 72.200
deducción
Ventas exentas limitadas 18.100
Compras 10.800 9.200 13.300 8.300 41.600

- Supongamos que el 60% de las compras son con derecho a deducción, el 30% no tienen derecho a
deducción y el 10% son comunes.

Conocemos los siguientes datos del ejercicio anterior:

- Ventas con derecho a deducción: 58.100 €, ventas exentas limitadas: 8.300 € y exportaciones: 12.400 €.

Calcula la liquidación del IVA del cuarto trimestre (prorrata especial).

4. Durante el año 2014, la inmobiliaria X, SA ha facturado 120.000 € por el arrendamiento de viviendas y 230.000€
por el arrendamiento de locales de negocio. El importe total del IVA soportado en dicho ejercicio ha sido de
20.000€. Calcular el IVA soportado deducible.

5. La empresa Publicaciones SA se dedica a la elaboración de agendas y otros trabajos de diseño gráfico por
ordenador e imprenta; parte de sus instalaciones las dedica a impartir cursos de diseño gráfico. Durante 2020 y
2021 presenta los siguientes datos:

2020 2021
(1) Compras corrientes 200.000 150.000
(2) Exportaciones 40.000 50.000
(3) Ventas en el TAI 400.000 200.000
(4) Ventas a minoristas en recargo de Equivalencia 100.000 80.000
(5) Ingresos por cursos de formación 60.000 50.000

Al cuarto trimestre de 2014 corresponden los siguientes datos:

(6) Compras corrientes 60.000

(7) Exportaciones 10.000
6
 (8) Ventas en el TAI 100.000
(9) Ventas a minoristas en recargo de Equivalencia 40.000
(10) Ingresos por cursos de formación 30.000

Teniendo en cuenta que el IVA aplicable es del 21%, efectuar la liquidación correspondiente al cuarto
trimestre de 2021.

REGÍMENES ESPECIALES

Régimen especial del RE

Se aplica a comerciantes minoristas que sean personas físicas. Los comerciantes minoristas acogidos a este régimen
deberán comunicárselo a sus proveedores y éstos les aplicarán, además del tipo impositivo correspondiente, el recargo
de equivalencia.

Tipo IVA RE
21% 5,2%
10% 1,4%
4% 0,5%

Los comerciantes sometidos a este régimen NO están obligados a:

▪ Efectuar liquidaciones ni pagos del impuesto.
▪ Llevar libros contables en relación con el IVA.
▪ Emitir factura, salvo que su cliente sea empresario o profesional, o cuando se lo exija el particular.

Actividades

1. Un almacén vende a un minorista sujeto al recargo de equivalencia productos por valor de 1500 €. Calcula el
importe de la factura si el tipo de IVA es el 10%.

Solución:
IVA 10% de 1500 = 150 €
RE 1,4% de 1500 = 21 €
Total factura = 1.500 + 150 + 21 = 1.671 €

2. Un minorista compra productos por importe de 2.300 € con un descuento del 5% y unos portes de 50 €. Calcula la
base imponible, la cuota del IVA, el RE y el total de la factura si el tipo impositivo es el 21%.

Solución:
Base imponible = 2.300 – (5% de 2.300) + 50 =2.235 €
Cuota IVA= 21% de 2.235 = 469,35 €
RE = 5,2 % de 2.235 = 116,22 €
Total factura = 2.300 – 115 + 50 + 469,35 + 116,22 = 2.820,57 €

3. Un minorista sometido al régimen del recargo de equivalencia recibe una factura cuyo importe total asciende a
2.309,46 €. Si el tipo impositivo es del 21%. Calcula la base imponible, la cuota de IVA y del RE.

Solución:
Total Factura = 2.309,46
2.309,46 = X + 0,21X + 0,052X = X (1+0,21+0,052) = X (1,262)
Base imponible = X = 2.309,46/1,262 =1.830
Cuota = 0,21 x 1830 =384,3 €
RE = 0,052 x 1830 = 95,16 €

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Régimen simplificado
Podrán optar voluntariamente a este régimen las empresas y los profesionales que sean personas físicas (autónomos)
que:
▪ Estén incluidas en el régimen de estimación objetiva del IRPF.
▪ Su volumen de ingresos en el año anterior no supere, para el conjunto de sus actividades empresariales o
profesionales (excepto ganaderas, agrícolas y forestales cuyo límite es 250.000€), 150.000 € anuales (250.000 €
para 2021).
▪ Las adquisiciones e importaciones de bienes y servicios en el año inmediatamente anterior, para el conjunto de
sus actividades excluidas las relativas a inmovilizado, no superen los 150.000€, excluido el IVA (250.000 para el
año 2021).
El cálculo de la cuota se efectúa mediante la aplicación de unos módulos que se fijan para cada actividad y que sirven de
base para determinar el IVA devengado por operaciones corrientes.
El resultado de la liquidación del IVA se determinará al final de cada ejercicio, realizándose ingresos a cuenta
trimestralmente.

Cuota trimestral (tres primeros trim)
Cuota devengada
Módulo 1 x unidades utilizadas = X1
Módulo 2 x unidades utilizadas = X2
Módulo 3 x unidades utilizadas = X3
Cuota anual (al final del ejercicio)
Cuota soportada por ops corrientes
Cuotas soportadas en las adquisiciones del ejercicio
+
1% de la cuota devengada por operaciones corrientes.

La cuota anual será la mayor de las dos cantidades siguientes:

a) Diferencia entre la cuota devengada y las cuotas soportadas por operaciones corrientes.
b) Cuota mínima resultante de aplicar un porcentaje fijado por la orden ministerial sobre la cuota devengada por
operaciones corrientes.
Los sujetos pasivos acogidos a este régimen estarán obligados a:
▪ Llevar libro registro de facturas recibidas.
▪ Presentar tres declaraciones-liquidaciones trimestrales y una final en el modelo 303 y un resumen anual.

Actividad.
Conocemos los siguientes datos de un salón de belleza (epígrafe 972.2 del IAE) durante el ejercicio 2021:
Trabajan el dueño (Gregorio Martínez Martínez, NIF 12345678-Z) y 2 empleados, el local mide 400 m2 y el consumo de
energía fue de 1.800 kw/h (durante el año anterior fue de 1.500 kw/h).
El importe del IVA soportado por operaciones relacionadas con su actividad ha sido de 7.560 €.
La información extraída del Anexo II de la Orden HAC/1155/2020 para esta actividad es la siguiente:

Actividad:
Salones e institutos de belleza.
Epígrafe IAE 972.2
Cuota devengada
Módulo Definición Unidad
anual por unidad (€)
1 Personal empleado Persona 2.562,75
2 Superficie local Metro cuadrado 41,33
3 Consumo energía 100 kw/h 17,36
Cuota mínima por operaciones corrientes: 32% de la cuota devengada por operaciones
corrientes.
El porcentaje establecido por la orden ministerial para esta actividad, para calcular las cuotas trimestrales, es del 10%.

Se pide: Calcular las cuotas de los tres primeros trimestres, la cuota anual derivada del régimen simplificado, la cuota del
4º trimestre. Cumplimenta el modelo 303, correspondiente al primer y cuarto trimestres.

Solución:

Cuota trimestral (tres primeros trim)

Cuota devengada
Personal empleado: 3 x 2.562,75 = 7.688,25 €
Superficie del local: 400 x 41,33 = 16.532 €
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 Consumo de energía eléctrica: 15 x 17,36 = 260,40 €
Cuota devengada= 7.688,25+16.532+260,40 = 24.480,65 €
Cuota trimestral: 10% de 24.480,65 = 2.448,07 € a INGRESAR cada
trimestre.

Cuota anual derivada del régimen simplificado:

Cuota devengada
Personal empleado: 3 x 2.562,75 = 7.688,25 €
Superficie del local: 400 x 41,33 = 16.532 €
Consumo de energía eléctrica: 18 x 17,36 = 312,48 €
Cuota devengada= 7.688,25+16.532+312,48 = 24.532,73 €

Cuota soportada en operaciones corrientes

Cuota soportada en las adquisiciones: 7.560 €
+
1% de la cuota devengada (difícil justificación): 1% de 24.532,48 = 245,33

Cuota soportada por operaciones corrientes= 7.560 + 245,33 = 7.805,33 €

La cuota anual será la mayor de las dos cantidades siguientes:

a) Diferencia entre la cuota devengada y las cuotas soportadas por operaciones corrientes. 24.532,73 –
7.805,33 = 16.727,40 €
b) Cuota mínima resultante de aplicar un porcentaje fijado por la orden ministerial sobre la cuota devengada
por operaciones corrientes. 32% de 24.532,73 =7.850,47€
Por tanto, la cuota anual será 16.727,40 €
Cuota del 4º trimestre:
Cuota anual – cuotas ingresadas a cuenta = 16.727,40 – (2.448,07 x 3 trim) = 9.383,19 €

modelo-303 Régimen simplificado 2021.pdf

Régimen especial de agricultura, ganadería y pesca

Se aplicará a los titulares de explotaciones agrícolas, ganaderas, forestales o pesqueras que no hayan renunciado a su
aplicación, que sean personas físicas y que:
- No superen, para las actividades comprendidas en este régimen, un importe de 250.000 € durante el año anterior.
- No superen para el total de actividades distintas de las anteriores, 250.000 € en el año anterior.
- No hayan superado en el año anterior 250.000€, excluido el IVA, por adquisiciones o importaciones, excluidas las
de elementos de inmovilizado.
Las empresas incluidas en este régimen no tienen obligación de repercutir el IVA ni realizar liquidación. Tampoco podrán
deducirse el IVA soportado en sus adquisiciones. Habrán de llevar un Libro registro en el que anotarán las operaciones
comprendidas en el régimen especial.
Tienen derecho a una compensación cuando venden sus productos. Esta compensación será deducible para el empresario
que la paga. La base de la compensación es el precio de venta de los productos (sin incluir tributos indirectos ni gastos
accesorios como embalajes, transportes…). La cuantía de la compensación se obtiene aplicando el porcentaje
correspondiente:
- 12% en entregas de productos naturales obtenidos en explotaciones agrícolas o forestales.
- 10,5% en entregas de productos naturales obtenidos en explotaciones ganaderas o pesqueras.
No tendrán derecho a esta compensación cuando vendan a particulares o a otros empresarios acogidos a este régimen.

Actividad
Un agricultor sometido al RAGP vende verduras por importe de 1.725€. Carga 90 € de embalajes y 40 de portes. Calcula
el importe que recibirá el agricultor:

Solución:
Verduras…………………………………………. 1.725
9
 Compensación 12% de 1.725…………. 207
Embalajes ………………………………………. 90
Portes ……………………………………………. 40
TOTAL ………. 2.062 €

Régimen especial del criterio de caja

Este régimen trata de paliar los efectos negativos para la liquidez de los pequeños empresarios que supone la aplicación
de las reglas generales del devengo.
En el régimen general, el devengo del IVA se produce cuando entregamos el bien o prestamos el servicio, sin tener en
cuenta el momento del pago. En cambio, en el criterio de caja, el devengo del IVA es cuando se cobra la prestación o la
entrega del producto.
Por tanto, las empresas y autónomos que facturen menos de 2 millones de euros al año no tienen que adelantar a
Hacienda el impuesto de las facturas hasta que no sean cobradas.
¿Quién se puede acoger? (Voluntario)
- Sujetos pasivos del impuesto cuyo volumen de operaciones durante el año natural anterior no haya superado los
2.000.000 de euros.
- Quedarán excluidos aquellos cuyos cobros en efectivo respecto de un mismo destinatario durante el año natural,
supere los 100.000 €

Comprueba tu aprendizaje
1. Calcula la liquidación trimestral del IVA (21 %) si una empresa española dedicada a la compraventa de maquinaria
industrial para la hostelería ha realizado las siguientes operaciones durante el primer trimestre del año 202_:
• Compra de componentes electrónicos por 4000 € a una empresa escocesa. A partir del 1 de enero de 2021 Escocia ya
no forma parte de la Unión Europea; esta operación de compra ya no se considera adquisición intracomunitaria sino
importación.
• Compra de mobiliario por valor de 5500 € a una empresa madrileña. El IVA soportado se lo podrá deducir ya que es
una adquisición de bienes directamente relacionada con su actividad.
• Pago de las retribuciones a sus empleados: 7600 €/mes. Operación no sujeta.
• Pago trimestral del seguro del edificio: 450 €. Operación exenta.
• Venta de maquinaria a una empresa italiana: 3400 €. Entrega intracomunitaria. Las entregas intracomunitarias de
bienes están exentas de repercutir el IVA.
• Compras a una empresa japonesa: 2000 €. Importación de bienes.
• Venta de maquinaria a una empresa alemana: 5000 €. Las entregas intracomunitarias de bienes están exentas de
IVA.
• Pago del recibo trimestral de la electricidad: 800 €. El IVA soportado será deducible, ya que es un gasto directamente
relacionado con la actividad.
• Venta de maquinaria a una empresa asturiana: 2800 €. Operación sujeta, es una entrega de bienes.
• Compra de un vehículo por 10 000 € que utilizará el 50 % para uso profesional y el otro 50 % para uso personal.
Operación cuyo IVA será deducible solo el utilizado para uso profesional.
IVA repercutido = 2800 · 21 % = 588 €
IVA soportado = (5500 + 2000 + 800 + 5000) · 21 % = 2793 €
Liquidación = IVA repercutido - IVA soportado Liquidación = 588 - 2793 = -2205 € (IVA que compensará en liquidaciones
posteriores o a devolver si es la última liquidación del año).
2. Una empresa española realiza las siguientes operaciones: (Calcula en cada caso la base imponible, la cuota de IVA y el
importe total de la factura)

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 • Compra productos que tributan al 21 % por valor de 5800 €. La empresa vendedora le concede un descuento del 3 %
y le carga unos gastos de envases y transporte de 75 € y 60 €, respectivamente.
Base imponible = 5800 - 3 % · 5800 + 75 + 60 = 5761 €
Cuota de IVA = 21 % · 5761 = 1209,81 €
Importe total de la factura = 5761 + 1209,81 = 6970,81 €
• Compra productos que tributan al 10 % por valor de 5000 €. Sobre este importe se aplica un descuento de 100 € y se
suman unos portes que se consideran suplidos justificados por valor de 90 €.
Base imponible = 5000 - 100 € = 4900 € (los 90 € no se incluyen en el cálculo de la base imponible).
Cuota de IVA = 10 % · 4900 = 490 €
Importe total de la factura = 4900 + 490 = 5390 €
• Compra productos que tributan al 4 % por valor de 2800 € (IVA incluido).
Base imponible = 2800/1,04 = 2692,31 €
Cuota de IVA = 4 % · 2692,31 = 107,69 €
Importe total de la factura = 2692,31 + 107,69 = 2800 €

3. Realiza la liquidación trimestral del IVA con la información siguiente:

Compras de productos: 13.123 € al 21%, 4.375 al 10% y 8.200 al 4%.
Ventas de productos: 43.700 € al 21%, 17.600€ al 10% (de este importe 7.000 € se han vendido a minoristas sujetos a
RE) y 15.300 € al 4%.
Compra un ordenador por importe de 650 €
Gastos: 350 € de teléfono, 1.300 € de electricidad, 90 € de seguros, 8.500 € de sueldos, 2.500 € de Seguridad Social,
230 € de intereses, 4.150 € de alquiler de locales.
Solución:
IVA REPERCUTIDO IVA SOPORTADO
4% 10% 21% 4% 10% 21%
Compra productos 328 437,5 2755,83

Ventas productos 612 1060 9.177

Ventas a minoristas 7000*0,10=70
0
7000*1,4/100
= 98
Compra ordenador 136,5
No se considera bien de
inversión por ser <
3.000,06€
Gastos:
Teléfono 73,5
Electricidad 273
Seguros Exenta
Sueldos No suj
Seguridad Social No suj
Intereses Exento
Alquiler locales (21%) 871,5
TOTALES 612 1.858 9.177 328 437,5 4.110,33

11
 Liquidación = IVA Rep – IVA sop = 11.647 – 4.875,83 = 6.771,17€ a ingresar en Hacienda.

4. D. Agustín Pérez Lorca con NIF 2345678G realiza las siguientes operaciones durante los dos primeros trimestres del
año 2021 (Todas las operaciones tributan al tipo general)

Primer trimestre: Compras a empresas españolas 106.250 €

Ventas a empresas españolas: 85.000 €
Ventas a una empresa holandesa: 38.250€
Compras a empresa coreana: 25.500 €
Segundo trimestre: Compras a empresas españolas: 63.750 €
Ventas a empresas españolas: 140.250 €
Ventas a empresa argelina: 55.250 €
Ventas a empresa italiana: 50.500 €
Compras a empresa portuguesa: 29.750 €
Compras a una empresa alemana: 38.250 €
Compra de maquinaria: 12.750 €

Solución:

12
13
5. Una empresa ha realizado durante un ejercicio económico las siguientes operaciones:
Ventas con derecho a deducción 400.000 €
Ventas sin derecho a deducción: 50.000 €
Exportaciones: 160.000 €
Venta de una máquina (inmovilizado): 10.000 €

Calcula el porcentaje de prorrata.

Solución:
Importe total anual de las operaciones con derecho a deducción1 x 100
Importe total anual de operaciones

Prorrata = ___ (400.000 + 160.000) ___ x 100 = 91,8% >> 92%

(400.000+ 160.0000+50.000)

1
NO SE INCLUYE (ni en el numerador ni en el denominador): El importe de las entregas y exportaciones de bienes de inversión que el
sujeto pasivo haya utilizado en su actividad empresarial o profesional. No tienen, a efectos de IVA, tal consideración los bienes de inversión cuyo valor
sea inferior a 3.005,06 €)
14
6. Un empresario ha realizado durante un año las siguientes operaciones (tipo de IVA: 10%)

1T 2T 3T 4T
Ventas totales 33.200 41.500 24.900 48.700
Ventas con derecho a 20.750 31.540 14.940 33.200
deducción
Compras 20.750 30.000 11.600 33.000

El porcentaje de prorrata definitiva del año anterior fue del 82%.

Calcula el IVA a ingresar los tres primeros trimestres, la prorrata definitiva y el importe a ingresar el 4º trimestre (prorrata
general).

Solución:

Al existir operaciones que sí dan derecho a deducción y otras que no, se aplica prorrata.

1T 2T 3T
IVA repercutido 0,10*20.750 = 2.075 € 0,10*31.540 = 3.154 0,10*14.940= 1.494

IVA soportado 0,10*20.750 = 2.075 0,10*30.000= 3.000 0,10*11.600= 1.160

IVA Soportado 2.075 * 0,82 = 1.701,5 3.000*0,82 = 2.460 1.160 *0,82 = 951,20
deducible
Liquidación 2.075-1.701,5=373,5 € 3.154- 2.460= 694 € 1.494-951,20=542,8 €
a ingresar a ingresar a ingresar

Total, ingresado durante los 3 primeros trimestres: 373,5 + 694 + 542,8 = 1.610,3 €

Prorrata definitiva = (20.750+31.540+14.940+33.200) / (33.200+41.500+24.900+48.700) x100 =

= (100.430/148.300) x 100 = 67,7 %

Prorrata definitiva = 68%

IVA REPERCUTIDO ANUAL = 100.430 x 0,10 = 10.043 €
IVA SOPORTADO ANUAL = (20.750+30.000+11.600+33.000) x 0,10 = 9.535 €
IVA SOPORTADO deducible ANUAL = 9.535 x 0,68 = 6.483,80 €

Liquidación 4º T = IVA Rep – IVA Sop deduc = 10.043 - 6.483,80 = 3.559,20 €

REGULARIZACIÓN: Como ya se han ingresado 1610, 30 €, solamente deberá ingresar en Hacienda.

3.559,20 - 1.610,3 = 1.948,90 € a ingresar.

7. Una empresa ha realizado las siguientes operaciones durante un ejercicio (IVA 21%)

1T 2T 3T 4T Anual
Ventas con derecho a 17.400 15.000 23.200 16.600 72.200
deducción
Ventas exentas limitadas 18.100
Compras 10.800 9.200 13.300 8.300 41.600

Supongamos que el 60% de las compras son con derecho a deducción, el 30% no tienen derecho a deducción y el 10% son
comunes.
Conocemos los siguientes datos del ejercicio anterior:
Ventas con derecho a deducción: 58.100 €, ventas exentas limitadas: 8.300 € y exportaciones: 12.400 €.
Calcula la liquidación del IVA del cuarto trimestre (prorrata especial).

15
Solución:

Prorrata del año anterior = _____58.100 + 12.400_____ x 100 = 89,46 %

58.100 + 8.300 + 12.400
Prorrata definitiva = 90 %

1er TRIMESTRE:

IVA Repercutido ............................................ 17.400 x 0,21 = 3.654 €

IVA Soportado deducible....................................... (0,6 x 10.800) x 0,21 + (0,1 x 1.800) x 0,21 x 0,9 = 1.564,92 €
Liquidar ........................................................... 3.654 – 1.564,92 = 2.089,08 € a ingresar.

2º TRIMESTRE:

IVA Repercutido ............................................ 15.000 x 0,21 = 3.150 €

IVA Soportado deducible....................................... (0,6 x 9.200) x 0,21 + (0,1 x 9.200) x 0,21 x 0,9 = 1.333,08 €
Liquidar ........................................................... 3.150 – 1.333,08 = 1.816,92 € a ingresar.

3er TRIMESTRE:

IVA Repercutido ............................................ 23.200 x 0,21 = 4.872 €

IVA Soportado deducible....................................... (0,6 x 13.300) x 0,21 + (0,1 x 13.300) x 0,21 x 0,9 = 1.927,17 €
Liquidar ........................................................... 4.872 – 1.927,17 = 2.944,83 € a ingresar.

4º TRIMESTRE:

IVA Repercutido ............................................ 16.600 x 0,21 = 3.486 €

IVA Soportado deducible....................................... (0,6 x 8.300) x 0,21 + (0,1 x 8.300) x 0,21 x 0,8 = 1.045,80 €
Liquidar ........................................................... 3.486 – 1.045,80 = 2.440,20 € a ingresar.

ANUAL:

IVA Repercutido ............................................ 72.200 x 0,21 =15.162 €

IVA Soportado deducible....................................... (0,6 x 41.600) x 0,21 + (0,1 x 41.600) x 0,21 x 0,8 = 5.940,48 €
Liquidar ......................................................... 15.162 – 5.940,48 = 9.221,52 € a ingresar.

8. La empresa LaborMind se dedica al asesoramiento en materia de seguridad laboral. Entre las actividades que
desarrolla está la impartición de cursos de formación. A lo largo del ejercicio precedente de 2021 facturó las
siguientes operaciones:
- Importe de los servicios de asesoramiento: 200.000 € (operaciones sujetas a IVA).
- Importe de las facturas de formación: 100.000 € (operaciones exentas limitadas).
- Volumen total de operaciones: 300.000 €
A lo largo del ejercicio 2021 ha soportado las siguientes cuotas:
- 1ert trimestre: 5.000 €
- 2º trimestre: 4.000 €
- 3er trimestre: 6.000 €
- 4º trimestre: 8.000 €
- Total año 2021: 23.000 €

Al final del año 2021, se sabe que las operaciones realizadas han sido las siguientes:
- Importe de los servicios de asesoramiento: 400.000 €
- Importe de las facturas de formación: 100.000 €
- Volumen total de operaciones: 500.000 €

16
A partir de estos datos se nos pide:
a) Determinar la prorrata provisional, así como las cuotas soportadas deducibles para los tres primeros trimestres.

Solución:

Prorrata del año anterior = _____200.000_____ x 100 = 66,6% >> 67 %

200.000 + 100.000

1er TRIMESTRE:
IVA Soportado deducible .................... 5.000 x 0,67 = 3.350 €

2º TRIMESTRE:
IVA Soportado deducible .................... 4.000 x 0,67 = 2.680 €

3er TRIMESTRE:
IVA Soportado deducible .................... 4.020 x 0,67 = 4.020 €

b) Determinar la prorrata definitiva, así como la cuota deducible en el último trimestre.

4º TRIMESTRE:
Prorrata definitiva = ___ 400.000____ x 100 = 80 %
400.000 + 100.000

¿Cuál es el IVA Soportado deducible del 4to TRIMESTRE?

Cuota Soportado de IVA ANUAL = 23.000 x 0,8 = 18.400 €

Por lo tanto, en el 4to TRIMESTRE = 18.400 – (3.350 + 2.680 + 4.020) = 8.350 €

9. Un sujeto pasivo realiza dos actividades:

- Actividad 1: origina derecho a deducir todas las cuotas soportadas. Ventas efectuadas por 5.000 €; IVA
soportado 500 €.
- Actividad 2: no origina derecho a deducir las cuotas soportadas. Ventas efectuadas por importe de 2.000 €; IVA
soportado 300 €.

El IVA soportado en operaciones comunes a ambas actividades asciende a 600 €. A partir de estos datos, se nos pide
que calculemos la prorrata general y la prorrata especial.

Solución:

Prorrata General = _____5.000____ x 100 = 71,4 % >> 72 %

5.000 + 2.000

IVAS SOPORTADOS: Prorrata Especial:

IVA Soportado ............................................. 500 €
IVA Sop. Sin derecho a deducir .................... 300 €
IVA Sop. Operaciones comunes ................... 600 €
Total de IVA Soportado ............................ 1.400 €
Total a deducir.......................... 1.400 x 0,72 = 1.008 €
IVAS SOPORTADOS:
IVA Soportado ............................................. 500 €
IVA Sop. Sin derecho a deducir ..................... 0.0 €
IVA Sop. Operaciones comunes ................... 600 €
Total de IVA Soportado ............................ 1.100 €
Total a deducir ................... 500 + (600 x 0,72) = 932 €

17
10. Un hospital ha realizado a lo largo del ejercicio 2021 las siguientes operaciones:
Importe de los servicios exentos: 359.000 €
Importe de los servicios sujetos a IVA: 210.000 €
Volumen total de operaciones: 569.000 €

A lo largo del ejercicio ha soportado las siguientes cuotas de IVA:

- 1er trimestre: 13.000 €

- 2º trimestre: 9.000 €
- 3er trimestre: 10.000 €
- 4º trimestre: 12.000 €

Al final del año, se sabe que las operaciones realizadas han sido las siguientes:
Importe de los servicios exentos: 460.000 €
Importe de los servicios sujetos a IVA: 190.000 €

A partir de esta información, se pide:

a) Determinar la prorrata provisional, así como las cuotas soportadas deducibles para los tres primeros trimestres.

Solución:

Prorrata del año anterior = _____210.000_____ x 100 = 36,90 % >> 37 %

210.000 + 359.000

1er TRIMESTRE:
IVA Soportado deducible .................. 13.000 x 0,37 = 4.810 €

2º TRIMESTRE:
IVA Soportado deducible .................... 9.000 x 0,37 = 3.330 €

3er TRIMESTRE:
IVA Soportado deducible .................. 10.000 x 0,37 = 3.700 €

b) Determinar la prorrata definitiva, así como la cuota deducible en el último trimestre.

4º TRIMESTRE:

Prorrata definitiva = ___ 190.000____ x 100 = 29,23 % >> 30 %

190.000 + 460.000

Aplicamos la definitiva al IVA Soportado ANUAL

1er TRIMESTRE ............................................ 13.000 €
2º TRIMESTRE.............................................. 9.000 €
3er TRIMESTRE ............................................ 10.000 €
4º TRIMESTRE.............................................. 12.000 €
Total IVA Soportado .................................... 44.000 €

TOTAL ANUAL = 44.000 X 0,3 = 13.200 €

Pero, de estos 13.200 € que podemos deducir al año, ya hemos deducido (4.810 + 3.330 + 3.700) = 11.840 €

Por lo tanto, en el 4to TRIMESTRE, debemos:

13.200 – 11.840 = 1.360 €

18
11. La empresa Alimentos SL, ha realizado durante el ejercicio 2021 las operaciones siguientes:
Primer trimestre:
- Ventas de productos: 4.350 al 4%, 2.500 € al 10% (500 con recargo de equivalencia) y 9.170 € al 21% (1.000 € con
recargo de equivalencia).
- Compra de productos al tipo general: 2.250 €
- Compra de productos a una empresa argentina por importe de 2.400 € con 160 € de derechos de aduana (IVA 10%).
- Compra de productos a un agricultor sujeto al REAGP por importe de 2.000 €
- Gastos de teléfono y electricidad: 540 €, agua 180 €, seguros 800 €, alquiler almacén 1.800 €
Segundo trimestre:
- Ventas de productos: 2.700 € al 10% (500 con recargo de equivalencia) y 780 € al 21% a un comerciante minorista
sujeto a RE.
- Compra de productos al tipo general: 2.580 €
- Compra de productos a una empresa portuguesa por importe de 860€ (tipo reducido)
- Compra un ordenador portátil por importe de 500 €, que será utilizado en la actividad empresarial y para uso
personal al 50%.
- Compra de productos a un agricultor sujeto al REAGP por importe de 1.000 €
- Gastos de teléfono y electricidad: 340 €, agua 100 €, seguros 1.500 €, alquiler almacén 1.800 €, material de oficina
130 €.
Tercer trimestre:
- Ventas de productos: 3.200€ al 10% (1.200 a un comerciante minorista sujeto a recargo de equivalencia) y 6.800 €
al 21%
- También vende productos a una empresa panameña por importe de 560 €
- Compra de productos al tipo general: 580 € y anticipa a otro proveedor 900 €
- Vende mobiliario por 200 € y compra muebles nuevos por 500 €
- Compra de productos a un agricultor sujeto al REAGP por importe de 500 €
- Gastos de teléfono y electricidad: 240 €, agua 90 €, seguros 800 €, alquiler almacén 1.800 €, impuesto bienes
inmuebles 400 €, sellos: 20 €.
Cuarto trimestre:
- Ventas de productos: 1,780 € al 10% a un comerciante minorista sujeto al recargo de equivalencia) y 6.700 € al 21%
- Compra de productos al tipo general: 3.340 €
- Compra de productos a una empresa portuguesa por importe de 1.860 € (tipo reducido)
- Compra de productos a una empresa canadiense por 530 €, con portes de 50 €. Derechos de aduana 60 €. Tipo
general.
- Compra de productos a un agricultor sujeto al REAGP por importe de 1.500 €
- Gastos de teléfono y electricidad: 430 €, agua 100 €, seguros 500 €, alquiler almacén 1.800 €, material de oficina
120 y sueldos 1.500 €

Realiza las liquidaciones de IVA de los cuatro trimestres y cumplimenta el modelo 303.

Solución:

1er TRIMESTRE
Modelo 303
Plazo = 1 al 20 de abril Liquidación = IVA Repercutido – IVA Soportado deducible

Liquidación = 2.408,70 – 1.477,90 = 930,80 €

IVA DEVENGADO (REP)

CONCEPTO BI TIPO RE CUOTA
4.350 4% - 174
2.500 10% - 250
500 - 1,4% 7
Ventas de productos
9.170 21% - 1.925,75
1.000 5,2% 52
TOTAL 2.408,70 €

19
 IVA SOPORTADO
CONCEPTO BI TIPO CUOTA
Compra interior 2.250 21% 472,50
Importación 2.400 + 160 10% 256
Compra a agricultor REAGP 2.000 Compensación 240
12%
Gastos de teléfono y electricidad 540 21% 113,40
Agua 180 10% 18
Seguros Operación exenta
Alquiler de almacén 1800 21% 378

TOTAL 1.477,90 €

2º TRIMESTRE

IVA DEVENGADO (REP)

CONCEPTO BI TIPO RE CUOTA
2.700 10% - 270
Ventas de 500 - 1,4% 7
productos 780 21% - 163,80
780 - 5,2% 40,6

IVA SOPORTADO
CONCEPTO BI TIPO CUOTA
Compra de productos 2.580 21% 541,80 IVA SOPORTADO
Teléfono y electricidad 340 21% 71,40 CONCEPTO BI TIPO CUOTA
Agua 100 10% 10 Adquisición intracomunitaria 860 10% 86
Alquiler de almacén 1.800 21% 378 (autopercute IVA)
Material de oficina 130 21% 27,30 Compensaciones REAGP 1.000 12% 120
Operaciones interiores 4.950 1028,5

Compra de ordenador (50%) 250 21% 52,50

3er TRIMESTRE

IVA DEVENGADO (REP)

CONCEPTO BI TIPO RE CUOTA
3.200 10% - 320
Ventas de productos 1.200 - 1,4% 16,80
6.800 21% - 1.428
Venta a Panamá Exportación exenta plena (Da descuento a deducir)
Venta Mobiliario 200 21% 42
TOTAL 1.806,80 €

IVA SOPORTADO
CONCEPTO BI TIPO CUOTA
Compra de productos 580 21% 121,80
Anticipo 900 189
Teléfono y electricidad 240 21% 50,40
Agua 90 10% 9
Seguros Operación exenta limitada
Alquiler 1800 21% 378
Impuestos bienes inmuebles (IBI) Operación exenta
Sellos Operación exenta
Compra interior 500 21% 105
20
 IVA SOPORTADO
CONCEPTO BI TIPO CUOTA
Compensaciones REAGP 500 12% 60

4º TRIMESTRE

IVA DEVENGADO (REP)

CONCEPTO BI TIPO RE CUOTA
1.780 10% - 178
1.780 - 1,4% 24,92
6.700 21% - 1.407
Ventas de productos 1.860 10% - 186

IVA SOPORTADO
CONCEPTO BI TIPO CUOTA
Compra productos 3.340 21% 701,40
Compra Portugal (Adquisición intracomunitaria) 1.860 10% 186
Compra a Canadá (Importación + Aduana + Portes) 530 + 60 + 50 21% 134,40
Agricultor 1.500 Compensación 180
12%
Teléfono y electricidad 430 21% 90,30
Agua 100 10% 10
Alquiler 1800 21% 378
Seguros Operación exenta
Material de oficina 120 21% 25,20
Sueldos Operación no sujeta

12. La panadería regentada por María González López está acogida al régimen Simplificado.
Al inicio del año, además del titular, trabajan dos empleados a jornada completa. La superficie del local asciende a 50
metros cuadrados y tiene un horno con una superficie de 250 dm2.
Además, las cuotas de IVA soportadas a lo largo del año han ascendido a 4.000 €. Al finalizar el año no ha habido
variaciones en la plantilla ni en los metros dedicados al negocio. No ha soportado IVA en adquisiciones de activos fijos
ni ha realizado adquisiciones intracomunitarias.

Las cuotas de IVA aplicables a la actividad son las siguientes:

• Personal…………………………………….. 1.693, 54 €/persona.
• Superficie local ………………………….. 7,09 €/m2
• Superficie horno ………………………... 30,47 €/dm2

Cuota minima por operadores corriente 20%.

El porcentaja establecido por la orden ministerial para esta actividad para calcular los cambios trimestrales es del 10%.

A partir de esta información debemos calcular las cuotas de IVA que tendrá que ingresar en cada uno de los cuatro
trimestres.

21
 RECUERDA
Persona física que realice alguna de las actividades que determine el Ministerio de Hacienda.

Que el volumen de ingresos obtenidos el año anterior no supere, para el conjunto de sus actividades, la cifra de
250.000 €.

Que el volumen de adquisiciones e importaciones de bienes y servicios para el conjunto de sus actividades no supere
la cifra de 250.000 €.

Modelos: 310 para declaraciones 3 primeros trimestres.

311 para declaración del 4º trimestre.

https://staticupthemedia.s3-eu-west-1.amazonaws.com/upload/modelo-310.pdf

Solución:

Cuota trimestral (tres primeros trim)

Cuota devengada
Personal empleado: 3 x 1.693,54 = 5.080,62 €
Superficie del local: 50 x 7,09 = 354,50 €
Consumo de energía eléctrica: 250 x 30,47 = 7.617,50 €
Cuota devengada= 5.080,62 + 354,50 + 7.617,50 = 13.052,62 €
Cuota trimestral: 10% de 13.052,62 = 1.305,26 € a INGRESAR cada
trimestre.

Cuota anual derivada del régimen simplificado:

Cuota devengada
Personal empleado: 3 x 1.693,54 = 5.080,62 €
Superficie del local: 50 x 7,09 = 354,50 €
Consumo de energía eléctrica: 250 x 30,47 = 7.617,50 €
Cuota devengada= 5.080,62 + 354,50 + 7.617,50 = 13.052,62 €

Cuota soportada en operaciones corrientes

Cuota soportada en las adquisiciones: 4.000 €
+
1% de la cuota devengada (difícil justificación): 1% de 13.052,62 = 130,53

Cuota soportada por operaciones corrientes= 4.000 + 130,53 = 4.130,53 €

La cuota anual será la mayor de las dos cantidades siguientes:

a) Diferencia entre la cuota devengada y las cuotas soportadas por operaciones corrientes. 13.052,62 –
4.130,53 = 8.922,10 €
b) Cuota mínima resultante de aplicar un porcentaje fijado por la orden ministerial sobre la cuota devengada
por operaciones corrientes. 20% de 13.052,62= 2.610,52 €
Por tanto, la cuota anual será 8.922,10 €
Cuota del 4º trimestre:
Cuota anual – cuotas ingresadas a cuenta = 8.922,10 – (1.305,26 x 3 trim) = 5.006,32 €

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Actividad 2. IVA. Liquidación trimestral
La empresa CAMPA S.L. ha realizado durante el primer trimestre del año las siguientes operaciones:
▪ El 4 de enero hace una compra de materias primas por importe de 2.500 euros. El porte de la compra es de 54 euros.
▪ El 10 de enero realiza una compra por importe de 3.000 euros con un descuento del 5%.
▪ El 25 de enero efectúa una venta por 1200 euros el seguro de la operación es de 30 euros, tiene un descuento del 5%
▪ El 6 de febrero hace una compra por importe 2.800 euros
▪ El 12 de febrero vende por importe de 3.000 euros, cargando además 180 euros por envases retornables
▪ El 20 de febrero los envases son devueltos por el cliente
▪ El 25 de febrero vende por importe 5.000 euros
▪ El 12 de marzo compra por 3.500 euros
▪ El 26 de marzo vende por importe de 5.000 euros con un descuento del 15% el coste del transporte es de 240 euros

Se pide:
a. Calcular la base imponible de cada operación.
b. Calcular el IVA soportado y el IVA repercutido. Tipo General.
c. La liquidación trimestral del IVA.
d. El modelo para la liquidación trimestral.

OPERACIÓN TIPO de operación DONDE se tributa SUJETO Pasivo

Importación España María
Exportación Argentina
(Suponiendo que el
comprador solicita la
devución del IVA)

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