ALICIA MARTÍNEZ ROSILLO UNIDAD 5

EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

1. El impuesto sobre el valor añadido (IVA)

El IVA es el impuesto mas importante en las operaciones de compraventa, vamos a conocer como
funciona, como han de gestionarlo los empresarios y los profesionales este impuesto.

El impuesto sobre el valor añadido es un tributo indirecto que grava el consumo y que recae sobre la
entrega de bienes y prestaciones de servicios efectuados por empresarios o profesionales, también
sobre importaciones y adquisiciones intracomunitarias de bienes.

El IVA es un impuesto indirecto significa que lo pagamos todos los consumidores por igual cuando
hacemos adquisiciones de bienes o servicios. Pero quien lo ingresan en hacienda son los
empresarios o profesionales.

2. El hecho imponible

El hecho imponible del IVA son todas las operaciones que originan la obligación de pagar el
impuesto.

Hay tres tipos de operaciones son las siguientes:

• La entrega de bienes y la prestaciones de servicios efectuada por empresarios y
profesionales
• Las adquisiciones intracomunitarias (compras realizadas por empresarios y profesionales en
estados de la UE)
• Las importaciones de bienes realizados por empresarios, profesionales y particulares

3. El sujeto pasivo

Los sujetos pasivos del IVA son empresarios o profesionales que realizan entregas de bienes y
prestaciones de servicios sujetas al impuesto

El sujeto pasivo es la persona que vende un producto o presta un servicio, y el contribuyente es el

consumidor, que soporta y paga verdaderamente el impuesto.
Para los empresarios y profesionales que realizan operaciones sujetas al IVA, es un impuesto neutro,
repercutirán en su factura las cuotas de IVA que después ingresarán en Hacienda tras deducir las
cuotas soportadas y sus adquisiciones.

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El sujeto pasivo tiene que cumplir las siguientes obligaciones:

• Expedir facturas
• Realizar las declaraciones periódicas con Hacienda
• Llevar los libros de registro de facturas

4. Clasificación de las operaciones comerciales en función del IVA

Las operaciones comerciales según se les aplique o no el IVA, se clasifican en:
• Operaciones sujetas: las que sí llevan IVA
• Operaciones no sujetas: no se les aplica el IVA
• Operaciones exentas: son operaciones que a pesar de estar sujetas al IVA, no se les aplica

4.1 Operaciones no sujetas al IVA

Son aquellas que no cumplen los requisitos para aplicar el impuesto o las que por otras razones no
se les aplica. Las siguientes operaciones no están sujetas:
• La transmisión de un conjunto de elementos del patrimonio empresarial o profesional si el
adquiriente acredita la intención de mantenerlos en la actividad empresarial profesional, ya
sea la misma o distinta de la actividad del que vende.
• La prestación de servicios en régimen de dependencia derivados de relaciones laborales o
administrativas (pago de salarios)
• Las entregas gratuitas de muestras de mercancías sin valor comercial (muestras de perfumes,
de cremas…)
• Las prestaciones de servicios de demostración a título gratuito para la promoción de las
actividades empresariales o profesionales. Ejemplo: realizar una comida para promocionar
una máquina de cocinar.
• Las entregas de impresos u objetos de carácter publicitario sin valor comercial (llaveros,
bolígrafos, calendarios, etc)
• Los servicios prestados por socios a las cooperativas (el trabajo de los socios en las
cooperativas)
• Las operaciones realizadas por entes públicos (municipios, diputaciones…) salvo que actúen
por medio de empresas públicas, privadas o mixtas. Ejemplo: recogida de basuras, servicio
de aguas, etc (se cobra una tasa)
• Entregas de dinero a título de contraprestación o pago (pago de una deuda)

4.2 Operaciones exentas de IVA

La exención es un beneficio fiscal por el cual algunas operaciones no se les aplica un impuesto
aunque estén sujetas a el la exención supone que anteriormente se ha sujeto al impuesto, no se debe
confundir con la no sujeción.

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Clases de exenciones:

1. Excepción limitada: No pueden deducir el IVA soportado

• Medicina y sanidad (servicios medicos, ATS, odontologos, transportes de enfermos,

psicólogos…

Educación y reciclaje profesional.

• Servicios públicos postales (sellos de correos, efectos timbrados)
• loterías y apuestas del estado.
• Operaciones financieras (cuentas de ahorro y corrientes, prestamos..)
• Segundas entregas de edificaciones
• Entregas de terrenos rústicos y no edificables.
• Arrendamientos de edificios destinados a viviendas y sus garajes.
• Operaciones de seguros.
• Derechos de autor de artistas, escritores, músicos…
• Servicios culturales efectuados por entidades publicas o privadas (bibliotecas, museos,
exposiciones..)

2. Excepción plena: No pueden cargar el IVA en sus facturas pero si pueden deducir el IVA
soportado.

• Exportaciones de bienes fuera de la Unión Europea.

• Transportes directamente relacionados con las exportaciones de bienes fuera de la Unión

Europea.
• Entregas intracomunitarias de bienes (se tributa en el destino)
• Envíos a Ceuta, Melilla y Canarias.
• Transporte de viajeros por vía marítima o aérea fuera de la península e Islas Baleares.

5. El impuesto general indirecto canario IGIC

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Es un tributo que grava las entregas de vienes y prestaciones de servicios llevadas a cabo por
empresarios y profesionales, asi como las importaciones de bienes, realizadas en las Islas Canarias.
Sustituye al IVA.

5.1 IGIC e IVA en el comercio de la peninsula y Baleares con Canarias

• Las empresas y profesionales que vendan a las canarias no incluirán IVA en sus facturas. Ya
que se considera exportación y esta exenta de IVA. En el caso de servicios es una operación
no esta sujeta a IVA.

• Si se trata de una prestación de servicios a un particular de Canarias, el prestador aplicará el

IVA peninsular. (contrata el servicio en la peninsula)

• Los bienes y servicios que se trasladan a la península desde Canarias quedan exentos del
IGIC. En cambio, el comprador abonara el IVA en la aduana.

6 . La base imponible.

La base imponible es el importe total de la de la prestación o contraprestaión de servicios de las

operaciones sujetas al IVA.

Sobre la base imponible se aplica el tipo impositivo y se obtiene la cuota del IVA

Base imponible x Tipo impositivo = Cuota del IVA

Conceptos que se incluyen en la base imponible:

• Gastos, portes, transportes, seguros.

• Subvenciones
• Envases y embalajes facturados

En las importaciones de bienes, la base imponible es la resultante de sumarle al valor de aduana los
impuestos, derechos de importación y gastos accesorios (comisiones, embalajes, transportes…)

Conceptos que NO se incluyen en la base imponible:

• Descuentos previos o simultáneos a la operación

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• Suplidos justificados: cantidades pagadas por cuenta del comprador. Para que existan
suplidos debe existir un mandato previo verbal o escrito, las facturas deben estar a nombre
del comprador y se debe poder justificar el pago del impuesto.

Tipos impositivos del IVA:

Tipo general 21%:

• Entrega de bienes y prestaciones de servicios

• Adquisiciones intracomunitarias de bienes
• Importaciones

Tipo reducido 10%:

• Productos de nutrición de personas y animales excepto bebidas alcohólicas

• Animales, vegetales y otros productos utilizados para obtener los alimentos del apartado
anterior
• Bienes usados en actividades agrícolas, forestales o ganaderas (semillas, fertilizantes…)
• Aguas para la alimentación humana, animal y para el riego
• Medicamentos para uso animal
• Entregas de objetos de arte
• Viviendas incluidos los garajes y anexos que se transmitan conjuntamente
• Productos farmacéuticos de uso directo (gafas, lentillas, vendas, preservativos,
compresas…)
• Transporte de viajeros y sus equipajes
• Servicios de hostelería, balnearios, restaurantes y el suministro de comidas y bebidas
• Servicios de limpieza de vías públicas, parques y jardines
• Espectáculos en directo (teatros, conciertos…)
• Entradas a museos, pinacotecas, galerías de arte…
• Servicios de asistencia social
• Exposiciones y ferias comerciales
• Ejecución de obras de renovación o reparación de viviendas para uso particular

Tipo superreducido 4%:

• Pan, harinas panificables y cereales para su elaboración

• Leche, quesos, huevos
• Frutas, verduras, legumbres, tubérculos y hortalizas
• Libros, periódicos y revistas
• Medicamentos para uso humano
• Coches, sillas de ruedas y prótesis para personas discapacitadas (incluidas reparaciones)
• Servicios de adaptación de autotaxis y turismos para discapacitados
• Viviendas de protección oficial o de promoción pública incluidos garajes
• Servicios de teleasistencia a personas en situación de dependencia

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7. El IVA en el comercio internacional

Distinguiremos entre operaciones intracomunitarias dentro de la UE y exportaciones e

importaciones que serán operaciones con países no miembros de la UE

7.1 Operaciones intracomunitarias

• Entregas intracomunitarias: la mercancía sale de españa hacia un país de la UE. Ésta

operación está exenta de IVA, sería una exención plena
• Adquisiciones intracomunitarias: la mercancía llega a España procedente de otro miembro
de la UE. En este caso el sujeto pasivo autoliquidará el IVA (inversión del sujeto pasivo)

Las operaciones intracomunitarias serán diferentes según las adquisiciones sean realizadas por
empresarios o particulaes:

• Las entregas de bienes a particulares tributan en país de orígen (del empresario que hace la
entrega)
• Las entregas de bienes a empresarios o profesionales tributan en el país de destino (en el del
empresario que las adquiere) La factura no lleva IVA

7.2 Importaciones y exportaciones

Importaciones:

Son las entradas de mercancías de países que no pertenecen a la UE. El IVA de las importaciones
debe liquidarse en la primera aduana de la entrada a la Comunidad Europea.

Exportaciones:

Son los envíos de mercancías a países no miembros de la UE. Las exportaciones son operaciones
exentas, no lleva IVA a pesar de estar sujetas a él, Pero el exportador puede deducir el IVA
soportado.

8. Declaración del impuesto

La declaración de un impuesto es el procedimiento que permite saber lo que debe pagar un

contribuyente en un determinado período de tiempo. En el caso del IVA es el sujeto pasivo quién
debe liquidar el impuesto.

El proceso de la declaración del IVA tiene dos componentes:

• IVA devengado: es el IVA repercutido a los clientes por las entregas de bienes o servicios
• IVA deducible: es el soportado en la adquisición de bienes o servicios necesarios para la
realización de la actividad de la empresa

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8.1. Deducciones

Solo se pueden deducir las cuotas soportadas en las adquisiciones de bienes y servicios que estén
directamente relacionadas con la actividad empresarial o profesional. No son deducibles las cuotas
soportadas por las adquisiciones de bienes que se utilicen en la actividad profesional y en otras
actividades

Conceptos que no se incluyen en la base imponible:

No se podrán deducir las cuotas soportadas como consecuencia de la adquisición, mantenimiento o

utilización de:

• Las joyas, alajas, piedras preciosas, perlas…

• Los alimentos, las bebidas y el tabaco
• Los espectáculos y servicios de carácter recreativo
• Los bienes destinados a clientes, asalariados o terceras personas
• Los servicios de desplazamiento o viajes, hostelería… salvo que se consideren gastos
deducibles a efectos del IRPF

8.2 Deducción por adquisición de bienes de inversión

Se consideran de inversión los bienes corporales muebles, semovientes o inmuebles que estén
normalmente destinados a ser utilizados por más de un año, como instrumentos de trabajo y cuyo
valor sea superior a 3.005,06 IVA no incluido.
Se distinguen dos supuestos:

• Cuando se trate de vehículos, turismos y sus remolques, ciclomotores y motocicletas, se

podrá deducir el 50% de la cuota.
• Cuando sean bienes de inversión distintos de los anteriores, se podrán deducir en la medida
en que vayan a utilizarse en la actividad empresarial o profesional

9. Devengo del IVA

El devengo es el momento en el que nace la obligación de contribuir, porque se ha realizado una

operación sujeta al impuesto.

• Entrega de bienes: cuando se ponen a disposición del comprador

• Prestaciones de servicios: en el momento en que se prestan
• Importaciones de bienes: en el momento de la solicitud de la importación en la aduana
• Adquisiciones intracomunitarias: cuando se considera efectuada la entrega en territorio
español
• Pagos anticipados: en el momento del cobro total o parcial por los importes percividos

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