T02.4567 F1g24 2324 Borrador

Fiscalidad 1 · 2023/2024 · 4º GADE grupos 2 y 4 · Univ. de Murcia · Prof. Javier Martínez · javierma@um.
es © todos los derechos reservados T2d49
Tema 2. IRPF
Epígrafe 2.4
Rendimientos del Capital e

Imputación de renta inmobiliaria
Fiscalidad 1 · 2023/2024 · 4º GADE grupos 2 y 4 · Univ. de Murcia · Prof. Javier Martínez · javierma@um.es © todos los derechos reservados T2d50
Rendimientos del Capital

Son rendimientos íntegros del capital
la totalidad de las utilidades o contraprestaciones
(cualquiera que sea su denominación o naturaleza, salvo la enajenación o venta)
que provengan de elementos patrimoniales (bienes o derechos)
cuya titularidad corresponda al contribuyente
y no se hallen afectos a actividades económicas realizadas por éste.
o No constituyen rendimientos de capital los beneficios o pérdidas que se producen al

transmitir la titularidad de los elementos patrimoniales (salvo los activos representativos de la
cesión de capitales a terceros), que tributan como ganancias o pérdidas patrimoniales.
o No se pueden considerar afectos en ningún caso los activos representativos de la
participación en fondos propios de una entidad y la cesión de capitales a terceros.
Los rendimientos del capital se dividen en:

• Rendimientos del Capital Inmobiliario, que proceden principalmente de
inmuebles (edificaciones, solares, terrenos rústicos,…)
• Rendimientos del Capital Mobiliario, que proceden principalmente de
activos financieros (depósitos bancarios, acciones, obligaciones,...)
aunque también incluyen otros rendimientos.
Esquema general de cálculo del rendimiento del capital

El esquema de cálculo del rendimiento, tanto inmobiliario como
mobiliario, es:
Rendimientos íntegros
(ingresos íntegros)
↓
Menos gastos deducibles
↓
Rendimiento neto
↓
Menos reducciones sobre el rendimiento neto
↓
Rendimiento neto reducido del capital
(inmobiliario o mobiliario)
Rendimientos íntegros del capital inmobiliario

Los rendimientos íntegros del CI son todos los que se derivan de
la titularidad, por parte del sujeto pasivo, de bienes inmuebles,
rústicos y urbanos, o de derechos reales, siempre que no estén
afectos a actividades económicas.
Incluye todos los ingresos por arrendamiento o por la
constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute,
cualquiera que sea su denominación o naturaleza (usufructo,
servidumbre de paso,…)
En los inmuebles que se alquilan amueblados, constituye un
rendimiento íntegro del CI del arrendador el importe que por
todos los conceptos deba satisfacer el arrendatario, incluido, en
su caso, el correspondiente a los bienes muebles cedidos con el
inmueble. [si se alquilan aparte serían RCM]
El IVA repercutido no constituye ingreso íntegro.
Rdto. Cap. Inmobiliario. Gastos Deducibles 1d3

En general, se consideran Gastos Deducibles:
a) Todos los gastos necesarios para la obtención de los rendimientos.

b) Las amortizaciones que correspondan a la depreciación efectiva.
En particular, son gastos deducibles:

1a. Los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisición del bien o
derecho del que procedan los rendimientos, y demás gastos de financiación.
1b. Los gastos de reparación y conservación del inmueble, que son:
a) Los efectuados regularmente con la finalidad de mantener el uso normal de los
inmuebles (pintado, revoco, arreglo de instalaciones,…)
b) Los de sustitución de elementos (instalaciones de climatización o calefacción,
ascensor, suelo, puertas, ventanas,...)
Pero no son deducibles las cantidades destinadas a ampliación o mejora del
inmueble (que se consideran mayor valor de adquisición del mismo y se
amortizan como RAM del inmueble).
El importe total a deducir por estos dos conceptos (Int + RC) no podrá exceder,
para cada bien o derecho, de la cuantía de los rendimientos íntegros obtenidos. El
exceso, si existe, se podrá deducir en los cuatro años siguientes.

2. Los saldos de dudoso cobro, que deben cumplir una de estas características:
• Que entre el momento de la primera gestión de cobro realizada por el
contribuyente y la fecha de devengo haya transcurrido más de 6 meses.
• Que el deudor se halle en situación de concurso (quiebra, susp. pagos).
Cuando un saldo de dudoso cobro fuese cobrado posteriormente a su deducción,
se computará como ingreso en el ejercicio en que se produzca dicho cobro.
3. Los tributos no estatales y las tasas estatales siempre que incidan sobre los
rendimientos computados o sobre el bien o derecho productor de aquéllos y no tengan
carácter sancionador. (Ejemplo: IBI)
4. Los gastos de administración, vigilancia, portería y similares (Ej: cuota de
comunidad).
5. Los gastos ocasionados por la formalización del arrendamiento, subarriendo, cesión
o constitución de derechos y los de defensa de carácter jurídico relativos a bienes,
derechos o rendimientos.
6. El importe de las primas de contratos de seguro, bien sean de responsabilidad civil,
incendio, robo, rotura de cristales u otros de naturaleza análoga, sobre los bienes o
derechos productores de los rendimientos.
7. Las cantidades destinadas al pago de servicios o suministros que estén a cargo del
arrendador (ej. recibo de agua, en caso de estar incluida en el alquiler)

8. Las cantidades destinadas a la amortización del inmueble y de los demás
bienes cedidos con éste, siempre que respondan a su depreciación efectiva.
La depreciación se considera efectiva si no excede de los siguientes valores:
• Bienes inmuebles: 3% sobre el mayor de las siguientes cuantías:
el coste de adquisición + RAM (sin incluir el valor del suelo) [en herencia, es importe pagado]
el valor catastral (sin incluir el valor del suelo)
La parte del coste de adquisición que corresponde al suelo se determina suponiendo que
representa el mismo porcentaje que en el valor catastral.
• Bienes muebles cedidos conjuntamente con el inmueble (y susceptibles
de ser usados más de un año): se aplican los coeficientes de
amortización establecidos para el régimen de estimación directa
simplificada de RAE. En instalaciones, mobiliario y enseres: CM=10% y PM=20 años.
Rdto. Neto = Rdto. Íntegro – Gastos deducibles

o En caso de que el inmueble tenga varios copropietarios, se distribuyen el
rendimiento íntegro y los gastos deducibles según la cuota de participación.
o Si el inmueble no ha estado alquilado todo el año, los gastos periódicos (comunidad, IBI,
amort,…) se deducen según el periodo de alquiler (días alquiler/365), mientras que los
generados por el alquiler se deducen íntegros (formalización del contrato, reparaciones,…)
Ejemplo del RN de capital inmobiliario. Alquiler de local comercial

Un contribuyente tiene alquilado un local comercial por el que recibe 15.000€ anuales
más 3.150€ de IVA (21%). El precio de compra fue de 242.000€ (incluido IVA del 21%)
y el valor catastral es 85.000€ (valor de suelo = 20%). El IBI asciende a 360€ y la
comunidad a 600€ anuales.
Se han realizado reparaciones de la fontanería por 7.000€ y el 1 de enero se instaló
aire acondicionado por 5.000€.
Determine el rendimiento neto del capital inmobiliario.
Solución: RN = 1.740€
RCI: Reducciones sobre rendimiento neto

Existen dos tipos de reducciones sobre el rendimiento neto de C.Inmobiliario:
- Por alquiler de vivienda:
Reducción del 60% en los rendimientos netos por arrendamiento de bienes
inmuebles destinados a vivienda habitual (no vacacional).
La vivienda habitual incluye los anexos o cualquier otro elemento que no constituya la vivienda
propiamente dicha (piscinas,…), así como las plazas de garaje (con un máximo de dos),
siempre que dichos anexos o plazas se adquieran conjuntamente con la vivienda.
La reducción por alquiler de vivienda sólo resulta aplicable respecto de los
rendimientos declarados por el contribuyente [no si afloran por inspección].
- Por rentas irregulares (se aplica después de la anterior):
Reducción 30% de la renta irregular con una base máxima de 300.000€.
Rdto. Neto Reducido = Rdto. Neto – Reducciones
Mínimo del rendimiento neto de capital inmobiliario en caso de parentesco:
Cuando el arrendatario del bien inmueble sea el cónyuge o un pariente,
incluidos los afines, hasta el tercer grado inclusive, del contribuyente, el
rendimiento neto reducido no podrá ser inferior al que resulte de las reglas de
imputación de rentas inmobiliarias.
Ejemplo del rendimiento neto de capital inmobiliario

Inmueble alquilado para vivienda
Una contribuyente es propietaria de un piso que tiene alquilado por 450€
mensuales, a una persona que lo usa como su vivienda habitual.
El valor de adquisición del inmueble fue de 50.000€ (valor de terreno 24%).
Los gastos de comunidad han ascendido a 360€ y el IBI a 300€.
Por intereses del préstamo hipotecario se han abonado 2.400€
Determine el rendimiento neto reducido del capital inmobiliario
Solución: RNR = 480€
Régimen de Imputación de Rentas Inmobiliarias

Este régimen especial se aplica a bienes inmuebles urbanos que no estén
afectos a actividades económicas ni sean generadores de rendimientos del
capital, excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado.
La renta imputada anualmente es:
• 2% del valor catastral, con carácter general.
• 1,1% del valor catastral, en caso de pertenecer a municipios con valores
catastrales actualizados (en los últimos 10 años) [listado].
o No se imputa renta en inmuebles rústicos ni cuando se trate de inmuebles en
construcción o que, por razones urbanísticas, no sean susceptibles de uso.
o Las plazas de garaje no incluidas en la vivienda habitual imputan renta inmobiliaria.
o En caso de usufructo, la imputación de renta corresponde al usufructuario.
o Si periodo < 365 días à se imputa solo la parte proporcional (días del periodo/365).
Ejemplo: El contribuyente es propietario de su vivienda habitual y de una vivienda en la costa

que utiliza solo en los meses de julio y agosto, manteniéndola cerrada el resto del año.
El valor catastral de la vivienda habitual es 50.000€ y de la otra vivienda es 200.000€. Ambos
valores fueron revisados hace 7 años. Ha pagado respectivamente 200€ y 600€ por IBI.
Calcule la imputación de renta inmobiliaria que debe declarar el contribuyente.
Solución: IRI = 2.200€
Ejemplo del mínimo rendimiento neto de capital inmobiliario

en caso de parentesco
Un contribuyente tiene arrendado un piso de su propiedad a un sobrino por
100€ mensuales, que la utiliza como vivienda. Los gastos deducibles del
alquiler (incluida amortización) ascienden a 300€. El valor catastral del piso,
revisado hace cinco años, es 250.000€.
Determine el rendimiento neto reducido del capital inmobiliario del arrendador.
Solución: RNR = 2.750€
Rendimientos del Capital Mobiliario

Son todos los rendimientos que provengan de elementos patrimoniales
pertenecientes al capital mobiliario (y, en general, al capital de carácter no
inmobiliario) del que sea titular el contribuyente, que no se encuentren afectos
a actividades económicas realizadas por el mismo.
La LIRPF clasifica los RCM en cuatro tipos:
1. Rendimientos obtenidos por la participación en los fondos propios de
cualquier tipo de entidad (ej. dividendos de acciones)
2. Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios.
(ej. intereses de obligaciones)
3. Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización, de contratos
de seguro de vida o invalidez y de rentas derivadas de la imposición de
capitales (ej: rendimiento de planes de ahorro)
4. Otros rendimientos del capital mobiliario (ej. alquiler de bienes muebles).
o Los rendimientos dinerarios se valoran por su valor íntegro (antes de aplicar la retención) y los
rendimientos en especie se valoran incrementando en un 20% el valor de adquisición o coste
para el pagador del bien, derecho o servicio entregado, y agregando en su caso el ingreso a
cuenta no repercutido.
o En ningún caso se pueden considerar afectos a actividades económicas los rendimientos de
activos representativos de la participación en fondos propios de una entidad (tipo 1) y de la
cesión de capitales a terceros (tipo 2).
Rendimientos íntegros del capital mobiliario 1d3

1. Rendimientos por la participación en los fondos propios.
Se incluyen dentro de esta categoría los siguientes rendimientos, tanto
dinerarios como en especie:
a) Los dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en los
beneficios de cualquier tipo de entidad.
b) Los rendimientos que se deriven de la constitución o cesión de derechos o
facultades de uso o disfrute, cualquiera que sea su denominación o
naturaleza, sobre los valores o participaciones que representen la
participación en los fondos propios de la entidad.
c) Cualquier otra utilidad, distinta de las anteriores, procedente de una entidad
por la condición de socio, accionista, asociado o partícipe.
d) La distribución de la prima de emisión de acciones o participaciones.
oLos beneficios o pérdidas que se hayan obtenido al vender acciones o

participaciones no se consideran RCM sino GPP.
Ejemplo: se recibe un dividendo de 70€ por unas acciones que posteriormente se
venden en 1.000€, habiendo sido adquiridas hace dos años por 800€.
RCM = 70
GPP = 1.000 – 800 = 200€

2. Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios.
Son las contraprestaciones de todo tipo, cualquiera que sea su denominación
o naturaleza, dinerarias o en especie, que provengan de activos
representativos de la captación y utilización de capitales ajenos.
Están incluidos (siempre por su importe íntegro, no líquido):

• Los intereses percibidos por préstamos u obligaciones.
• La contraprestación, cualquiera que sea su denominación o naturaleza,
derivada de cuentas en toda clase de instituciones financieras.
Ejemplo: regalo de 50€ y un televisor por contratación de cuenta bancaria.
RCM = 50 + 1,2 x valor del televisor + ingreso a cuenta no repercutido
• Rendimiento por transmisión o amortización, que se computa como la
diferencia entre el valor de transmisión y su valor de adquisición,
incluyendo en su caso los gastos accesorios.
Ejemplo: se venden en 3.000€ obligaciones que se adquirieron en 1.200€.
RCM = 3.000 – 1.200 = 1.800€ [No son GPP]

3. Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización, de contratos de seguro
de vida o invalidez y de rentas derivadas de la imposición de capitales.
a) Rendimientos dinerarios o en especie procedentes de operaciones de capitalización
y de contratos de seguro de vida (supervivencia) o invalidez.
El RCM al percibir un capital diferido se calcula por la diferencia entre el capital
percibido y el importe de las primas satisfechas
b) Rentas. El RCM se calcula aplicando un porcentaje sobre la renta anual.
4. Otros rendimientos del capital mobiliario

a) Los procedentes de la cesión de la propiedad intelectual (cuando el contribuyente
no sea el autor) y de la propiedad industrial que no se encuentre afecta a
actividades económicas realizadas por el contribuyente.
b) Los procedentes de la prestación de asistencia técnica, salvo que dicha prestación
tenga lugar en el ámbito de una actividad económica.
c) Los procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, así como
los procedentes del subarrendamiento de inmuebles percibidos por el
subarrendador, que no constituyan actividades económicas.
d) Los procedentes de la cesión del derecho a la explotación de la imagen o del
consentimiento o autorización para su utilización, salvo que dicha cesión tenga
lugar en el ámbito de una actividad económica.
Gastos Deducibles y Reducciones de Rdtos. Cap.Mob.

Son gastos deducibles exclusivamente los siguientes:
o Los gastos de administración y depósito de valores negociables.
(las comisiones de cuentas bancarias no son deducibles: apertura, mantenimiento,…)
o Cuando se trate de los casos b) y c) de “otros rendimientos” (asistencia
técnica y arrendamientos) se deducirán de los rendimientos íntegros los
gastos necesarios para su obtención y, en su caso, el importe del deterioro
sufrido por los bienes o derechos de los que procedan los ingresos.
Rdtos. Netos = Rdtos. Integros – Gastos Deducibles
Reducción por renta irregular

Solo se puede aplicar en el tipo 4 Otros Rdtos de Capital Mobiliario
Reducción del 30% con base máxima de 300.000€.
Rdtos. Netos Reducidos = Rdtos. Netos – Reducción
Ejemplo de Rendimiento Neto del Capital Mobiliario

Una contribuyente ha obtenido los siguientes ingresos íntegros durante el año:
• 2.000€ por dividendos de acciones
• 300€ por intereses de cuenta a plazo
• 4.100€ por un seguro de vida (supervivencia)
La contribuyente ha hecho frente a los siguientes gastos:
• 100€ por comisión de mantenimiento de cuenta
• 500€ por administración y depósito de valores negociables.
La contribuyente también ha transmitido títulos financieros durante el año:
• Vende por 5.000€ acciones que adquirió por 2.000€
• Vende por 2.400€ obligaciones que adquirió por 1.800€
Determine el total de RCM neto reducido que debe declarar en IRPF.
Solución: RNR = 6.500€
Tema 2. IRPF
Epígrafe 2.5
Ganancias y Pérdidas
Patrimoniales
Ganancias y Pérdidas Patrimoniales

Las GPP son las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que
se ponen de manifiesto cuando se produce una alteración en su composición.
Son alteraciones en la composición del patrimonio, entre otras:
o Las transmisiones (tanto onerosas como lucrativas)
o Los premios (salvo los sujetos al GELA).
Se considera que no existe alteración en la composición del patrimonio:
a) En la disolución de comunidades de bienes.
b) En la disolución de la sociedad de gananciales (en matrimonio).
c) En la afectación/desafectación de bienes a la actividad económica.
d) En los supuestos de división de la cosa común.
Por tanto, al no considerarse alteraciones del patrimonio, los supuestos
anteriores no dan lugar a la actualización de los valores de los bienes o
derechos recibidos, manteniéndose a efectos fiscales el valor original.
Ejemplo: contribuyente aporta en 2015 a una comunidad de bienes un elemento patrimonial
valorado en 10.000€. En 2017 la comunidad de bienes se disuelve y se devuelve el elemento al
contribuyente que se valora, a efectos de liquidación, en 7.000€. En 2019 el contribuyente vende
el elemento patrimonial en 8.000€.
En 2017 no hay GPP y en 2019 hay GPP = 8.000 – 10.000 = -2.000
Determinación de la GPP
La GPP se calcula:
a) En el supuesto de transmisión onerosa o lucrativa, la diferencia entre los valores de
adquisición y transmisión de los elementos patrimoniales. GPP = VT – VA
El valor de adquisición (VA) está formado por la suma de:
o El importe real* por el que dicha adquisición se hubiera efectuado (o valor a
efectos de ISD en transmisiones lucrativas).
o El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los
gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que
hubieran sido satisfechos por el adquirente.
o Si los elementos han sido objeto de amortización (por haber estado alquilados o
afectos a actividad económica), se resta del valor de adquisición.
El valor de transmisión (VT) será el importe real* por el que la enajenación se
hubiese efectuado (o valor a efectos de ISD). De este valor se deducen los gastos y
tributos de la transmisión en cuanto resulten satisfechos por el transmitente.
b) En los demás supuestos, el valor de mercado de los elementos patrimoniales o
partes proporcionales, en su caso [ej: premios obtenidos (ganancia = valor de lo
obtenido), destrucción del bien en siniestros (pérdida = valor destruido)].
Se aplican coeficientes reductores en las GPP producidas en la transmisión de
elementos patrimoniales adquiridos antes del 31/12/94.
*Por importe real del valor de enajenación se tomará el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte
inferior al que establece la administración (PMM en CARM), en cuyo caso prevalece éste
GPP: Supuestos no incluidos

Se considera que no existe ganancia o pérdida patrimonial (GPP=0) a efectos
del IRPF en los siguientes supuestos:
a) En reducciones del capital social.
b) Con ocasión de transmisiones lucrativas por causa de muerte del
contribuyente.
c) Donación de empresa familiar, que cumpla que:
o El donante es mayor de 65 años o se encuentra en situación de
incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez.
o El donatario es cónyuge o descendiente.
o Si el donante viniera ejerciendo funciones de dirección, dejará de
ejercer y de percibir remuneraciones por el ejercicio de dichas
funciones desde el momento de la transmisión (aunque puede seguir
formando parte del Consejo de Administración).
o El donatario deberá mantener lo adquirido durante los diez años
siguientes y constituirá su principal actividad económica.
GPP: Ganancias patrimoniales exentas

Están exentas del Impuesto las ganancias patrimoniales que se pongan de
manifiesto con ocasión de:
a) Las donaciones que se efectúen a entidades sin fines lucrativos,
fundaciones y asociaciones.
b) La transmisión de su vivienda habitual por mayores de 65 años o por
personas dependientes.
c) El pago de deudas tributarias con bienes del Patrimonio Histórico
Español.
d) La dación en pago de la vivienda habitual del deudor para la
cancelación de deudas garantizadas con hipoteca que recaiga sobre la
misma, contraídas con entidades de crédito.
GPP: Pérdidas patrimoniales que no computan

No se computan como pérdidas patrimoniales las siguientes:
a) Las que no estén debidamente justificadas.
b) Las debidas al consumo (p.ej: venta de vehículo usado)
c) Las debidas a transmisiones lucrativas por actos ínter vivos (donaciones).
d) Las debidas a pérdidas en el juego que excedan de las ganancias

obtenidas en el juego en el mismo período impositivo.
e) Las derivadas de las transmisiones de elementos patrimoniales, cuando el

transmitente vuelva a adquirirlos dentro del año siguiente a la fecha de dicha
transmisión (plazo de dos meses en acciones que coticen en bolsa). La
pérdida se imputará en la posterior transmisión.
Ejemplo de recompra de acciones que cotizan en bolsa.
Compra 100 acciones en el año 01 por 10.000€
Vende esas 100 acciones 1-marzo-03 por 8.000€
Recompra 100 acciones homogéneas 15-abril-03 por 9.500€
GPP del año 03 = 0 (pendiente compensar -2.000)
Vende las 100 acciones en el año 05 por 13.000€
GPP del año 05 = (13.000-9.500) – 2.000 = +1.500
Cálculo de Ganancia o Pérdida Patrimonial

A) Un contribuyente de IRPF vende por 170.000€ una vivienda que había adquirido tres años
antes por 120.000€. Los gastos de adquisición fueron de 20.000€ (notario, registros,
impuestos,…). Los gastos por la venta ascienden a 10.000€.
Ese mismo año ha recibido por herencia de su padre otra vivienda valorada en 90.000€, pero que
lleva asociado un préstamo hipotecario con un saldo pendiente de 15.000€.
Determine la ganancia o pérdida patrimonial generada a efectos de IRPF.
B) Los individuos X e Y son un matrimonio en régimen económico de gananciales y propietarios

de los dos siguientes inmuebles, adquiridos después de casados: un piso adquirido por 160.000€
y un apartamento en la playa adquirido por 60.000€. Además poseen diversos depósitos
bancarios por un importe de 300.000€.
Hace dos años disolvieron la sociedad de gananciales, adjudicándose X el piso, valorado en
350.000€, y depósitos por importe de 30.000 €, e Y, el apartamento, valorado en 110.000 €, y
depósitos por 270.000€.
Este año, X ha vendido el piso en 300.000€, e Y ha vendido el apartamento en 120.0000€
Determine la ganancia o pérdida patrimonial generada en X e Y a efectos de IRPF.
Solución: A) GPP = +20.000€; B) GPPX = +140.00 y GPPY = +60.000€

C) Un individuo de 45 años que juega al póquer online ha tenido ganancias por 20.000€ pero las
pérdidas han ascendido a 28.000€. Ha donado a un amigo un terreno rústico, que adquirió por
12.000€ (actualmente el precio medio de mercado del terreno es 14.000€) y también ha donado a
su hijo pequeño un paquete de 100 acciones (valor de cotización en la compra: 60€/acción; valor
de cotización en la donación: 45€/acción).
D) Una contribuyente obtiene un premio en un concurso de televisión consistente en 1.000€ y un

coche valorado en el mercado en 20.000€.
La empresa pagadora le ha retenido el 19% del premio en metálico (le ha ingresado 810€ en su
cuenta bancaria). También ha realizado el ingreso a cuenta sobre el vehículo, sin repercutirlo a la
perceptora.
La contribuyente ha ganado además un premio de la quiniela de 2.000€.
Determine la GPP para la contribuyente a efectos de IRPF.
Solución: C) GPP = +2.000€; D) GPP = 24.800€

Exención de Ganancias patrimoniales por reinversión

La exención por reinversión se puede producir en tres casos de ganancia
patrimonial:
o Ganancia patrimonial en la venta de la vivienda habitual.
Está exenta la parte de ganancia proporcional al importe obtenido
(deducido en su caso el préstamo hipotecario) que se reinvierta en la
adquisición de una nueva vivienda habitual. Las dos transacciones deben
producirse en menos de dos años (sin importar el orden).
o GP en la venta de acciones en empresas de nueva o reciente creación.
Está exenta la parte de ganancia proporcional al importe obtenido que se
reinvierta en valores de otras empresas similares, siempre que las
acciones o participaciones no se transmitan a su cónyuge o a un familiar
por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido.
o Ganancia patrimonial de contribuyentes mayores de 65 años.
En los contribuyentes mayores de 65 años está exenta la parte de
ganancia proporcional al importe, obtenido en la venta de cualquier
elemento patrimonial, que se reinvierta en la constitución de una renta
vitalicia a favor del contribuyente en un plazo máximo de seis meses.

Exención completa por reinversión
El contribuyente vendió su vivienda habitual en el mes de marzo del año 5 por
200.000€ (abonando unos gastos de 5.000). El precio de compra en el año 1
fue de 70.000€ (más 13.000€ de gastos).
Del total percibido utilizó 40.000€ para cancelar el saldo pendiente del
préstamo hipotecario.
En el mes de septiembre del año 5 ha comprado su nueva vivienda habitual
por 140.000€ (más 20.000€ de gastos).
Solución: GPP = 0€

Exención parcial por reinversión
El contribuyente ha transmitido su vivienda habitual por un importe de
95.000€ (ya deducidos los gastos). Dicha vivienda fue adquirida por 45.000€,
incluidos los gastos y tributos inherentes a dicha adquisición.
La financiación de dicha adquisición se efectuó mediante un préstamo
hipotecario del que, en el momento de la venta, queda por amortizar un
importe de 15.000€. Con el importe obtenido en la venta, cancela totalmente
el préstamo hipotecario pendiente.
En el mismo año compra una nueva vivienda habitual por un importe de
60.000€ (gastos incluidos).
Solución: GPP = +12.500€
Ganancias patrimoniales no justificadas

Mecanismo que utiliza la administración cuando detecta la existencia
de bienes o derechos cuya tenencia, declaración o adquisición no se
corresponda con la renta o patrimonio declarados por el contribuyente.
Se admite prueba en contra que demuestre la procedencia lícita de los

ingresos con los que se adquirió el elemento patrimonial.
Las ganancias patrimoniales no justificadas se integran en la base

liquidable general del periodo impositivo en el que se descubren.
Es obligatorio declarar todos los bienes y derechos que se posean en

el extranjero (cuentas bancarias, acciones, seguros de vida, rentas
vitalicias o temporales, bienes inmuebles, derechos reales,…). Los
activos en el extranjero no declarados que se descubren generan una
ganancia patrimonial no justificada.
Tema 2. IRPF
Epígrafe 2.6
Liquidación y Gestión
Esquema de Liquidación en IRPF

Base Imponible General Base Imponible del Ahorro
- Reducciones - Reducciones excedentes BIG
Base Liquidable General Base Liquidable del Ahorro
escala gravamen escala gravamen escala gravamen escala gravamen
general estatal general autonómica del ahorro estatal del ahorro autonómica
Cuota Íntegra Cuota Íntegra Cuota Íntegra Cuota Íntegra

General estatal General autonómica del ahorro estatal del ahorro autonómica
Cuota Íntegra estatal Cuota Íntegra autonómica

- deducciones (CI) - deducciones (CI)
Cuota Líquida estatal Cuota Líquida autonómica
Cuota Líquida Total
- Deducción por doble imposición
Cuota Resultante de la Autoliquidación
- Pagos a Cuenta
Cuota Diferencial
- Deducciones CD
Resultado de la liquidación
Clasificación de Rentas en IRPF

Las rentas se dividen en dos tipos: general y del ahorro
o Rendimientos del trabajo
o Rendimientos de actividades económicas
o Rendimientos del capital inmobiliario

Renta General
o Imputaciones de renta
o Rendimientos del capital mobiliario

salvo Otros Rdtos. C.Mob. Renta del
o Ganancias y pérdidas patrimoniales Ahorro
Salvo no derivadas de transmisión
La Base Imponible dual en IRPF

Las diferentes rentas componen las dos bases imponibles el IRPF
§ Base Imponible General (BIG)

Integra y compensa los saldos de los componentes de la renta general:
• Rendimientos del trabajo
• Rendimientos de actividades económicas
• Rendimientos del capital inmobiliario
• Imputaciones de renta
• Rendimientos del capital mobiliario de grupo 4 “Otros rendimientos” (procedentes
de propiedad industrial e intelectual, asistencia técnica, arrendamiento de bienes
muebles, negocios o minas, y cesión del derecho a la explotación de la imagen)
• Ganancias patrimoniales que no provengan de transmisiones (premios no sujetos
a GELA)
§ Base Imponible del ahorro (BIA)

Integra y compensa los saldos de los componentes de la renta del Ahorro:
• Rendimientos del capital mobiliario de grupos 1, 2 y 3 (participación en fondos
propios, cesión de capital a terceros y operaciones de capitalización y seguro).
• Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones de elementos
patrimoniales onerosas o lucrativas (ventas, donaciones,…)
Nota: existen límites en la compensación de saldos negativos con saldos positivos.

Bases Liquidables General y del Ahorro

La BLG se obtiene aplicando a la BIG exclusivamente las siguientes
reducciones en el orden especificado:
R1: por tributación conjunta*
R2: por atención a situaciones de dependencia y envejecimiento:
Aportación total (trabajador + empresa) al plan de pensiones (con restricciones)
R3: por aplicaciones de renta: pensiones compensatorias a favor del excónyuge y
anualidades por alimentos (salvo a favor de los hijos) en los importes establecidos
en sentencia judicial.
BLG = BIG – R1 – R2 – R3
Estas reducciones no pueden generar una BLG negativa. Si hay exceso de reducción
en R1 o R3, se aplica el exceso en la Base Liquidable del Ahorro de ese ejercicio.
La BLA se obtiene aplicando a la BIA exclusivamente el exceso de reducción

no aplicado en las reducciones de la BIG.
BLA = BIA – exceso de reducción
Ejemplo:
BIG=6.000; BIA =2.000; R1=3.400; R2=2.000; R3=1.000
BLG = 6.000 –3.400 –2.000 –1.000 = –400 à BLG =0 ; exceso de reducción = 400
BLA = 2.000 –400 = 1.600
* Cuantía de reducción: 3.400€ (matrimonios) o 2.150€ (familia uniparental)
Cuota Íntegra Estatal y Autonómica

La cuota íntegra en el IRPF se compone de las cuotas íntegras estatal y autonómica,
formadas a su vez por las cuotas general y del ahorro.
CI = CIest + CIaut
CIest = CIGest + CIAest CIaut = CIGaut + CIAaut
CIGest = BLG x escala general estatal – MPF x escala general estatal

Si MPF>BLG, se aplica el remanente Rest=(MPF-BLG) a la del ahorro
CIAest = BLA x escala del ahorro estatal – remanente Rest x escala del ahorro estatal
CIGaut = BLG x escala general autonómica – MPF x escala general autonómica

Si MPF>BLG, se aplica el remanente Raut=(MPF-BLG) a la del ahorro
CIAaut = BLA x escala del ahorro auton. – remanente Raut x escala del ahorro auton.
Componentes del mínimo personal y familiar

El MPF es un mínimo exento de reducción en cuota que está formado por la suma de:
o Mínimo del contribuyente
General: 5.550€; y se incrementa para mayores de 65 años.
o Mínimo por descendientes
Menores de 25 años o discapacitados (g.minusvalía≥33%) que convivan con el
contribuyente y no obtengan rentas**. Además se incrementa por cada
descendiente menor de tres años.
o Mínimo por ascendientes
Ascendientes mayores de 65 años o discapacitados (g.minusvalía≥65%) que
convivan con el contribuyente al menos la mitad del ejercicio y no obtengan rentas**
o Mínimo por discapacidad
Por discapacidad del contribuyente y de sus ascendientes o descendientes que
cumplan las condiciones anteriores.
- Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a estos mínimos, la cuantía se
prorratea entre ellos a partes iguales (ej: hijo que convive con ambos progenitores).
- Las CCAA pueden modificar las cuantías del mínimo exento en un 10% en su tramo
autonómico, pero en la CARM no se han establecido modificaciones.
* Cuantías: MC +1.150€ (≥65 años); +1.400€ (≥75a) / MD 2.400 (1er hijo), 2.700 (2º), 4.000 (3º), 4.500 (4º y
siguientes). Además +2.800 (<3años) / MA 1.150€ (≥65a) y +1.400 (≥75a) / MDisc 3.000 (grado≥33%); 9.000€
(grado≥65%); +3.000€ (necesidad de ayuda de terceras personas)
** Rentas (excluidas las exentas) no superiores a 8.000€ (o 1.800€ si presentan declaración)
Escalas de gravamen
Escala general estatal
Base liquidable Cuota íntegra Resto base liquidable Tipo aplicable
(hasta €) (€) (hasta €) (%)
0 0 12.450 9,5
12.450 1.182,75 7.750 12
20.200 2.112,75 15.000 15
35.200 4.362,75 24.800 18,5
60.000 8.950,75 240.000 22,5
300.000 62.950,75 En adelante 24,5
Escala general autonómica CARM
(hasta €) (€) (hasta €) (%)
0 0 12.960,45 9,6
12.960,45 1.244,20 8.067,75 11,46
21.028,20 2.168,76 14.365,8 13,74
35.934 4.142,62 24.606,0 18,22
60.000 8.716,67 En adelante 22,7
Escala del ahorro estatal = escala del ahorro autonómica
(hasta €) (€) (hasta €) (%)
0 0 6.000 9,5
6.000 570 44.000 10,5
50.000 5.190 150.000 11,5
200.000 22.440 En adelante 13
Cuota Líquida Estatal, Autonómica y total

Cuota íntegra estatal Cuota íntegra autonómica
- 50% deducciones generales - 50% deducciones generales
- 100% deducción estatal - 100% Deducciones autonómicas
= Cuota líquida estatal = Cuota líquida autonómica
Cuota Líquida Total = Cuota Líquida Estatal + Cuota Líquida Autonómica
(las cuotas líquidas no pueden ser negativas)
Deducciones Generales:
• Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial
Régimen especial para inversiones en Canarias
• Deducciones por donativos
• Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla
Deducción estatal:
• Deducciones por inversión en empresas de nueva o reciente creación
Deducciones autonómicas de la CARM
• Por inversión en vivienda habitual por jóvenes de edad igual o inferior a 35 años
• Por nacimiento o adopción
• Por gastos de guardería para hijos menores de tres años
• Por gastos en la adquisición de material escolar y libros de texto
• Por inversiones en dispositivos domésticos de ahorro de agua
• Por inversión en instalaciones de recursos energéticos renovables
• Por inversión en empresas de nueva o reciente creación en Murcia
No memorizar
porcentajes Deducciones generales de la cuota íntegra
q Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial
Según Impuesto sobre Sociedades y solo para titulares de actividades económicas.
• Régimen especial para inversiones en Canarias
Las deducción es superior en un 80% a la del régimen general
q Deducciones por donativos:
• Entidades Ley 49/2002 beneficiarias del mecenazgo: hasta 150€ el 80%; resto
35%. Máximo 10% de la Base Liquidable.
• Entidades no en Ley 49/2002 (fundaciones legalmente reconocidas y asociaciones
declaradas de utilidad pública): 10%.
• Cuotas de afiliación y aportación a partidos políticos: 20% (máximo 600€)
Límite conjunto de la base de las tres anteriores es 10% de la base liquidable
•Entidades Ley 49/2002 prioritarias del mecenazgo: 5% más que las beneficiarias
q Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla (60% de la renta de CyM)
Ejemplo:
Contribuyente que reside en CARM. CIestatal = 5.000€; CIautonómica = 5.200€
Deducción por incentivos: 300€
Donativos (ent. mecenazgo): 500€ à Deduc. 150x80% + 350x35%= 242,5
CLest = 5.000– ½ x 300 – ½ x 242,5 = 4.728,75
CLaut = 5.200– ½ x 300 – ½ x 242,5 = 4.928,75
CLTotal = 9.657,5
Deducciones estatales y autonómicas de la cuota íntegra

Deducción estatal: No memorizar porcentajes
• Deducciones por inversión en empresas de nueva o reciente creación:

Adquisición de acciones o participaciones de empresas nuevas o recientes (3 años)
Deducción del 30% invertido, con base máxima de 60.000€.
Los importes empleados en esta base de deducción estatal no pueden emplearse
también en la base de deducción autonómica de carácter similar.
Deducciones autonómicas de la CARM
• Por inversión en vivienda habitual por jóvenes de edad igual o inferior a 35 años:
Deducción del 5%, con un máximo de 300€ (base máxima = 6.000€)
• Por nacimiento o adopción:
Por primer hjo: 100€, 2º: 200€, 3º y siguientes: 300€ por hijo
• Por gastos de guardería para hijos menores de tres años: 20%, máx. 1.000€ por hijo
• Por inversiones en dispositivos domésticos de ahorro de agua: 20%, máximo 60€
• Por inversión en instalaciones de recursos energéticos renovables: 10% máx.1.000€
• Por gastos en la adquisición de material escolar y libros de texto: hasta 120€ por hijo
• Por donativos para la protección del patrimonio cultural de la Región de Murcia, la
promoción de actividades culturales y deportivas, y la investigación biosanitaria.
Deducción del 30% de las donaciones a la CARM y entidades sin fines lucrativos.
El mismo importe no puede figurar en la base de deducción general por donativos.
• Por inversión en empresas de nueva o reciente creación (Murcia): 20%, máx 4.000€
Se minora en las cantidades que constituyan la base de deducción estatal.
Ejemplo de deducciones en la cuota íntegra

Contribuyente que reside en CARM y presenta: CIestatal=30.000€; CIautonómica=31.000€
En relación a las deducciones, presenta la siguiente información:
- Donativos a entidades beneficiarias de mecenazgo: 500€
- Adquisición de acciones de una nueva empresa en Murcia: 70.000€
- Compra de dispositivos domésticos de ahorro de agua: 300€
- Material escolar: 170€ por un hijo en edad escolar
Calcule las cuotas líquidas estatal, autonómica y total.
Solución: CLest = 11.891,25€; CLaut = 28.711,25€; CLT = 40.602,5

Cuota Diferencial y Resultado de la Declaración

Cuota Líquida Total (≥0)
- Deducciones por doble imposición internacional
(impuestos pagados en el extranjero por rentas gravadas en IRPF)
= Cuota Resultante de la Autoliquidación

(≥0)
- Pagos a cuenta
(retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados)
= Cuota Diferencial
(positiva o negativa)
- Deducciones de la cuota diferencial
= Resultado de la Declaración
(positivo o negativo)
RD > 0 à Ingreso en el plazo establecido (aprox. fin junio) mediante ingreso en cuenta o
domiciliación. Además se puede fraccionar el pago (1er pago 60% en plazo ordinario y
2º pago 40% aprox. fin octubre). También se puede reconocer la deuda (y hacer un
ingreso parcial) y solicitar aplazamiento, compensación o pago con bienes del PHE.
RD < 0 à El contribuyente tiene derecho a solicitar la devolución mediante ingreso en cuenta.
También se puede renunciar a favor del Tesoro.
Deducciones de la cuota diferencial

Se aplican a contribuyentes que realizan una actividad por cuenta propia o
ajena, están dados de alta en la Seguridad Social y han cotizado a la
seguridad social al menos 1.200€ durante el año (en caso contrario, el límite
de la deducción es el importe efectivamente cotizado).
Se puede solicitar su abono anticipado mensual (el abono puede ser total o
parcial y lo anticipado no puede también deducirse de la cuota diferencial).
oDeducción por Maternidad: 1.200€ por cada hijo menor de tres años.
Solo de la madre salvo fallecimiento o pérdida de custodia, en cuyo caso corresponde al padre.
Se puede incrementar hasta en 1.000€ por gastos de guardería (sin abono anticipado).
oDeducción por descendientes con discapacidad a cargo: 1.200€ por cada uno
oDeducción por ascendientes con discapacidad a cargo: 1.200€ por cada uno
oDeducción por cónyuge con discapacidad a cargo: 1.200€
oDeducción por familia numerosa: 1.200€ (general) y 2.400 (especial)
Es incompatible con la siguiente deducción.
oDeducción por ascendiente, separado legalmente o sin vínculo matrimonial,
con dos hijos sin derecho a percibir anualidades por alimentos: 1.200€.
Es incompatible con la deducción por familia numerosa.
Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a estas deducciones, la cuantía se prorratea
entre ellos a partes iguales (excepto maternidad), salvo renuncia de uno a favor del otro.
Ejemplo cálculo del Resultado de la Declaración

Calcule la Cuota Diferencial y el Resultado de la Declaración de IRPF de una
trabajadora por cuenta ajena que presenta una Cuota Líquida Total de 800€.
Está separada y tiene a su cargo un hijo de dos años que recibe una
anualidad por alimentos de su padre de 200€ mensuales.
Ha cotizado a la Seguridad Social más de 100€ mensuales y durante el
ejercicio su empleador le ha retenido 300€ por IRPF.
Ha recibido anticipo por deducción por maternidad de 100€ mensuales
durante seis meses.
Solución: Rtdo = -100€
IRPF. Aspectos adicionales

o Asignación tributaria a Iglesia Católica
Si se marca esta casilla, se destina un 0,7% de su cuota íntegra al sostenimiento de la Iglesia Católica
o Asig. de cantidades a actividades de interés general consideradas de interés social
Si se marca esta casilla, se destina un 0,7% de su cuota íntegra a estos fines:
a) La atención a las personas con necesidades de atención integral socio-sanitaria; b) La atención a las
personas con necesidades educativas o de inserción laboral; c) El fomento de la seguridad ciudadana y
prevención de la delincuencia; d) La protección del medio ambiente; e) La cooperación al desarrollo.
Las asignaciones son independientes y compatibles entre sí. No suponen un
incremento directo de la cuota del contribuyente sino una reducción del total de
ingresos recaudados para el resto de fines del sector público.
o Borrador de declaración
La Agencia Tributaria elabora un borrador de declaración con los datos fiscales de
que dispone. El contribuyente debe revisarlo y subsanar los errores. Si acepta el
borrador, cualquier error que tenga será responsabilidad del contribuyente.
o Domicilio
Es obligatorio comunicar el domicilio habitual e indicar su referencia catastral
o Aplicación informática del modelo 100
Se cumplimenta en una aplicación web denominada Renta Web. Se debe acceder
con identificación, pero existe el sistema anónimo Renta Web Open (Simulador).
Cuando se accede con identificación, el sistema permite incorporar los datos
fiscales del contribuyente en poder de la agencia tributaria.
Tema 2. IRPF
Epígrafe 2.7
Pagos a cuenta
Pagos a cuenta: retenciones e ingresos a cuenta

Están obligados a retener o ingresar a cuenta, en cuanto satisfagan rentas
sometidas a esta obligación:
o Las personas físicas que ejerzan actividades económicas, cuando
satisfagan rentas en el ejercicio de sus actividades.
o Las personas jurídicas y demás entidades, incluidas las comunidades de
propietarios y las entidades en régimen de atribución de rentas.
Tipos de retención e ingreso a cuenta:
o Trabajo, pensiones y desempleo à Procedimiento general (próx. diapositiva)
o Actividades profesionales à 15% (7% en los tres primeros años)
o Rendimientos de capital mobiliario dinerarios (intereses, dividendos,…) à 19%
o Arrendamiento de inmuebles urbanos por empresarios y profesionales para
su actividad económica (locales comerciales)à 19%
o Premios dinerarios (no de casino, bingo o tragaperras) à 19%
o Actividades agrícolas y ganaderas à 2%
o No están sujetas a retención las rentas exentas, los premios sujetos a GELA y los
rendimientos de las letras del tesoro.
o No están sujetas a ingreso a cuenta las aportaciones de los promotores a planes de
pensiones de los trabajadores.
o En RCM y premios en especie se aplica un 22,8% sobre valor de adquisición o
coste para el pagador
Retenciones e ingresos a cuenta de los rendimientos del trabajo

o Los pagadores de sueldos, pensiones o prestaciones por desempleo están
obligados a retener (o realizar ingresos a cuenta si pagan en especie).
o El tipo mínimo de retención se calcula con un procedimiento establecido.
o El receptor de los ingresos puede solicitar un tipo de retención superior.
o El tipo de retención se sitúa entre 0% (mínimo) y 45% (máximo).
o En contratos de duración < 1 año el tipo de retención es 2% como mínimo.
o El tipo de retención depende de los rendimientos anuales previstos por el
pagador y de las circunstancias personales familiares (principalmente
familiares a su cargo y discapacidad del contribuyente o de sus familiares)
o Las retribuciones se computan por su valor anual y las cuotas de seguridad
social constituyen gastos deducibles.
o Existen los siguientes tipos fijos especiales de retención:
• Cursos y conferencias: 15%
• Elaboración de obras literarias, artísticas o científicas (con cesión dcho de explotación): 15%
• Administradores y miembros de los Consejos de Administración: 19% (35% si INCN > 100.000€)
• Atrasos imputables a ejercicios anteriores: 15%
Ver Mod. 145 en https://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Retenciones.shtml
Pagos a cuenta: pagos fraccionados

oEstán obligados a realizar pagos fraccionados solo los contribuyentes de
IRPF que realicen actividades económicas.
oSe realizan pagos fraccionados trimestrales en abril, julio, octubre y enero
(primeros 20 días del mes, salvo en enero que se dispone de 30 días).
oCuantía de los pagos fraccionados en estimación directa normal o
simplificada: 20% del rendimiento neto desde inicio del año menos los pagos
a cuenta realizados anteriormente en el mismo ejercicio.
• PFabril = 20% x RNene-marzo – Retene-marzo
• PFjulio = 20% x RNene-junio – Retene-junio – PFabril
• PFoctub = 20% x RNene-sept – Retene-sept – PFabril – PFjulio
• PFenero = 20% x RNene-dic – Retene-dic – PFabril – PFjulio – Pfoctubre
oCuantía de los pagos fraccionados en estimación objetiva: 4% del rendimiento según
módulos a 1 de enero
Ejemplo:
Datos en abril: Rnene-mrz=30.000€; Retene-mrz=5.000
à PF1t= 20%·30.000 – 5.000 = 1.000
Datos en julio: RNene-jun=70.000€; Retene-jun=11.000
à PF2t= 20%·70.000 – 11.000 – 1.000 = 2.000
Datos en octubre: RNene-sep=105.000€; Retene-sep=16.500
à PF3t= 20%·105.000 – 16.500 – 1.000 – 2.000 = 1.500
Datos en enero: RNene-dic=150.000€; Retene-dic=23.000
à PF4t= 20%·150.000 – 23.000 – 1.000 – 2.000 – 1.500 = 2.500
Fin del tema
Total de pagos fraccionados = 7.000€

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Fiscalidad 1 · 2023/2024 · 4º GADE grupos 2 y 4 · Univ. de Murcia · Prof. Javier Martínez · javierma@um.

es © todos los derechos reservados T2d49

Rendimientos del Capital e

Rendimientos del Capital

o No constituyen rendimientos de capital los beneficios o pérdidas que se producen al

Los rendimientos del capital se dividen en:

Esquema general de cálculo del rendimiento del capital

Rendimientos íntegros del capital inmobiliario

Rdto. Cap. Inmobiliario. Gastos Deducibles 1d3

a) Todos los gastos necesarios para la obtención de los rendimientos.

En particular, son gastos deducibles:

Rdto. Cap. Inmobiliario. Gastos Deducibles 2d3

Rdto. Cap. Inmobiliario. Gastos Deducibles 3d3

Rdto. Neto = Rdto. Íntegro – Gastos deducibles

Ejemplo del RN de capital inmobiliario. Alquiler de local comercial

RCI: Reducciones sobre rendimiento neto

Ejemplo del rendimiento neto de capital inmobiliario

Régimen de Imputación de Rentas Inmobiliarias

Ejemplo: El contribuyente es propietario de su vivienda habitual y de una vivienda en la costa

Ejemplo del mínimo rendimiento neto de capital inmobiliario

Rendimientos del Capital Mobiliario

Rendimientos íntegros del capital mobiliario 1d3

oLos beneficios o pérdidas que se hayan obtenido al vender acciones o

Rendimientos íntegros del capital mobiliario 2d3

Están incluidos (siempre por su importe íntegro, no líquido):

Rendimientos íntegros del capital mobiliario 3d3

4. Otros rendimientos del capital mobiliario

Gastos Deducibles y Reducciones de Rdtos. Cap.Mob.

Rdtos. Netos = Rdtos. Integros – Gastos Deducibles

Reducción por renta irregular

Rdtos. Netos Reducidos = Rdtos. Netos – Reducción

Ejemplo de Rendimiento Neto del Capital Mobiliario

Ganancias y Pérdidas Patrimoniales

GPP: Supuestos no incluidos

GPP: Ganancias patrimoniales exentas

GPP: Pérdidas patrimoniales que no computan

b) Las debidas al consumo (p.ej: venta de vehículo usado)

c) Las debidas a transmisiones lucrativas por actos ínter vivos (donaciones).

d) Las debidas a pérdidas en el juego que excedan de las ganancias

e) Las derivadas de las transmisiones de elementos patrimoniales, cuando el

Cálculo de Ganancia o Pérdida Patrimonial

B) Los individuos X e Y son un matrimonio en régimen económico de gananciales y propietarios

Solución: A) GPP = +20.000€; B) GPPX = +140.00 y GPPY = +60.000€

Cálculo de Ganancia o Pérdida Patrimonial

D) Una contribuyente obtiene un premio en un concurso de televisión consistente en 1.000€ y un

Solución: C) GPP = +2.000€; D) GPP = 24.800€

Exención de Ganancias patrimoniales por reinversión

Cálculo de Ganancia o Pérdida Patrimonial

Cálculo de Ganancia o Pérdida Patrimonial

Ganancias patrimoniales no justificadas

Se admite prueba en contra que demuestre la procedencia lícita de los

Las ganancias patrimoniales no justificadas se integran en la base

Es obligatorio declarar todos los bienes y derechos que se posean en

Esquema de Liquidación en IRPF

Cuota Íntegra Cuota Íntegra Cuota Íntegra Cuota Íntegra

Cuota Íntegra estatal Cuota Íntegra autonómica

Clasificación de Rentas en IRPF

o Rendimientos del trabajo

o Rendimientos de actividades económicas

o Rendimientos del capital inmobiliario

o Rendimientos del capital mobiliario

La Base Imponible dual en IRPF