Leasing & Leaseback: Aspectos Tributarios Casos Prcticos

Carlos Quiroz Velsquez , LLM

Marzo 31, 2005

Unidad de Negocio Legis Colombia Av. El Dorado No. 81 10 Bogot D.C.

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Arrendamiento financiero

Lmina 1

Trminos del leasing / Supuestos de contabilizacin:

Plazo del contrato 1ra cuota: 2da cuota 3ra cuota: Opcin de compra: Tasa de inters Tasa depreciacin contable arrendatario Tasa depreciacin tributaria admitida Vida til Bien arrendado 3 aos 70,000 50,000 30,000 5,000 11% 20% 20% 5 aos Vehculo

Arrendamiento financiero

Lmina 2

Determinacin del valor del activo fijo: (valor presente de los pagos futuros) Ao 1
(cuota ) [ (1 + r) ^ t ]

Ao 2

Ao 3

VNP cuotas anuales: VNP opcin de compra Valor del activo fijo

125,579.93 3,655.96 129,235.88 24,420.07 1,344.04 25,764.12

63,063.06

40,581.12

21,935.74 3,655.96

6,936.94

9,418.88

8,064.26 1,344.04

Valor del dinero en el tiempo

Arrendamiento financiero
Contabilizacin del leasing (capital / intereses / dif de cambio)
Ao Obligacin al Cobranza del inicio del ao principal A D= B - C Intereses 11% I. Contable C

Lmina 3

Cuotas Obligacin al Tipo de Cambio Tipo de CambioDif de cambio Cobradas cierre del ao inicio cierre cuotas no I. Tributario devengadas B E=A-D X Y Z = E x (X - Y)

1 2 3 3

129,236 73,452 31,532 5,000

55,784 41,920 26,532 5,000 129,236

14,216 8,080 3,468 25,764

70,000 50,000 30,000 5,000 155,000

73,452 31,532 -0 -

3.40 3.45 -

3.45 3.38 -

-3,673 2,207 -1,465

Arrendamiento financiero
Contabilizacin del leasing (depreciacin / REI) Ao
Factor de ajuste

Lmina 4

Activo Fijo
Saldo al inicio del ao REI Activo Fijo

Depreciacion
Saldo al Saldo al Deprc Ejerc REI REI Saldo al cierre del ao inicio del ao 20% Deprec Acum Deprec Ejerc cierre del ao

Valor neto en libros

1 2 3 4 5

1.038 0.978 1.017 1.020 1.049

129,236 134,147 131,196 133,426 136,094

4,911 -2,951 2,230 2,669 6,669 13,527

134,147 131,196 133,426 136,094 142,763

26,829 52,478 80,056 108,876

25,847 26,829 26,239 26,685 27,219 132,820 132,820 -13,527 7,238 2,705 129,236

-590 892 1,601 5,335 7,238

982 -590 446 534 1,334 2,705

26,829 52,478 80,056 108,876 142,763

107,317 78,717 53,370 27,219 -

Deprec ajustada REI activo fijo REI deprec acum REI deprec del ejercicio

Arrendamiento financiero

Lmina 5

Control Tributario de la opcin de compra: Ao

Factor de ajuste

Activo Fijo
Saldo al inicio del ao REI Activo Fijo

Depreciacion
Saldo al Saldo al Deprc Ejerc REI REI Saldo al cierre del ao inicio del ao 20% Deprec Acum Deprec Ejerc cierre del ao

Valor neto en libros

3 4 5 6 7

1.017 1.020 1.049 1.040 1.021

5,000 5,085 5,187 5,441 5,658

85 102 254 218 119

5,085 5,187 5,441 5,658 5,777

1,017 2,075 3,265 4,527

1,000 1,017 1,037 1,088 1,132

20 102 131 95

17 20 51 44 24

1,017 2,075 3,265 4,527 5,777

4,068 3,112 2,176 1,132 -

Arrendamiento financiero
Escenario 1: Base legal:
Aplicable a:
1 Arrendatario y Arrendador sin estabilidad tributaria Fecha del leasing: antes del 01 de enero del 2001 2 Arrendatario con estabilidad tributaria (el Arrendador se beneficia ntegramente de dicha estabilidad) Fecha del leasing: cualquiera Ao 1 100,000 Ao 2 100,000 Ao 3 100,000 Ao 4 100,000 Ao 5 100,000 Ao 6 100,000 Art. 18 D.Leg 299 antes de modificacin por Ley 27394 y D.Leg 915

Lmina 6

Utilidad antes de leasing: Partidas contables leasing: depreciacin del ejercicio REI neto dif de cambio cuotas no devengadas Utilidad despus de leasing: Conciliacin tributaria: a) Desconocer: REI neto Deprec del ejercicio Diferencia de cambio b) Reconocer: Cuotas leasing (slo principal) Opcin de compra (como activo fijo tributario): -> REI neto (3) -> deprec del ejercicio Base Imponible B Diferencia permanente A-B

Ao 7 100,000

Total 700,000

NOTAS

-25,847 3,929 -3,673 74,409

-26,829 -1,771 2,207 73,607

-26,239 892 74,653

-26,685 534 73,849

-27,219 72,781

100,000

100,000

-132,820 3,584 -1,465 569,299

-3,929 25,847 3,673

1,771 26,829 -2,207

-892 26,239 -

-534 26,685 -

27,219 -

-3,584 132,820 1,465

-55,784

-41,920

-26,532 68 -1,000 72,536 61 -1,017 99,044 102 -1,037 99,064 44 -1,088 98,955 -1,132 98,868

44,216

58,080

-124,236 274 -5,274 570,764 -1,465

(1)

(2)

Arrendamiento financiero

Lmina 7

NOTAS: (1) Segn Art. 34 D.S. 559-84-EFC (Rgto de la Ley de Arrend Financiero) "la base imponible para la determinacin de tributos que graven la transferencia de bienes arendados como consecuencia del ejercicio por la arrendataria de la opcin de compra, ser el valor pactado para dicha transferencia en la respectiva opcin". Por ello, reconocemos la opcin de compra desde que se ejerce.

(2) Cabe aplicar artculo 33 del Rgto del Imp a la Renta? Si bien contablemente la prdida por dif de cambio podra recuperarse con la ganancia por dif de cambio generada por otros pasivos en moneda extranjera, resulta discutible que las adiciones tributarias efectuadas puedan deducirse al generarse tal ganancia, pues prdida y ganancia seran generados por distintas partidas. (3) Dado que el REI del activo es equivalente al REI de la deprec (ejerc y acum) pero con signo contrario, esta partida se anula por s sola.

Arrendamiento financiero
Escenario 2 (a) - Tratamiento General: Base legal: Art. 18 D.Leg 299 (1er prrafo) despus de modificacin por Ley 27394 y D.Leg 915
Aplicable a:
1 Arrendatario y Arrendador sin estabilidad tributaria Fecha del leasing: despus del 01 de enero del 2001 2 Arrendatario sin estabilidad tributaria, pero Arrendador con estabilidad tributaria Fecha del leasing: entre 01 de enero y 31 de diciembre del 2003 Ao 1 Ao 2 Ao 3 Utilidad antes de leasing: 100,000 100,000 100,000 Partidas contables leasing: depreciacin del ejercicio REI neto dif de cambio cuotas no devengadas Utilidad despus de leasing:

Lmina 8

Ao 4 100,000

Ao 5 100,000

Ao 6 100,000

Ao 7 100,000

Total 700,000

NOTAS

-25,847 3,929 -3,673 74,409

-26,829 -1,771 2,207 73,607

-26,239 892 74,653

-26,685 534 73,849

-27,219 72,781

100,000

100,000

-132,820 3,584 -1,465 569,299

Conciliacin tributaria: a) Desconocer: Opcin de compra (antes de ejercerla) -> REI neto -> Deprec del ejercicio -> dif de cambio b) Reconocer: Cuotas leasing (slo principal) Opcin de compra (como activo fijo tributario): -> REI neto (3) -> deprec del ejercicio Base Imponible B Diferencia permanente A-B

-152 1,000

69 1,038

-35 1,015

-21 1,032

0 1,053

-139 5,139
(1)

68 -1,000 74,702 61 -1,017 73,904 102 -1,037 72,898 44 -1,088 98,955 -1,132 98,868

75,257

74,714

274 -5,274 569,299 -

(2)

Arrendamiento financiero

Lmina 9

Control Tributario de la opcin de compra: Ao

Factor de ajuste

Activo Fijo
Saldo al inicio del ao REI Activo Fijo Saldo al Saldo al cierre del ao inicio del ao Deprc Ejerc 20%

Depreciacion
REI REI Saldo al Deprec Acum Deprec Ejerc cierre del ao

Valor neto en libros

1 2 3 4 5 3 4 5 6 7

Antes de ejercer la opcin de compra: 1.038 5,000 190 0.978 5,190 -114 1.017 5,076 86 1.020 5,162 103 1.049 5,265 258 Despus de ejercer la opcin de compra: 1.017 5,000 85 1.020 5,085 102 1.049 5,187 254 1.040 5,441 218 1.021 5,658 119

5,190 5,076 5,162 5,265 5,523 5,085 5,187 5,441 5,658 5,777

1,038 2,030 3,097 4,212 1,017 2,075 3,265 4,527

1,000 1,038 1,015 1,032 1,053 1,000 1,017 1,037 1,088 1,132

-23 35 62 206 20 102 131 95

38 -23 17 21 52 17 20 51 44 24

1,038 2,030 3,097 4,212 5,523 1,017 2,075 3,265 4,527 5,777

4,152 3,045 2,065 1,053 4,068 3,112 2,176 1,132 -

Arrendamiento financiero
NOTAS: (1) No se desconoce esta partida pues el bien constituye activo fijo para fines tributarios (D.Leg 299, Art. 18 modificado por Ley 27394)

Lmina 10

(2) Segn D.Leg 915, Art. 5 "el contrato (...) deber estipular el monto del capital financiado (..y..) el valor de la opcin de compra"; adems "el arrendatario activar el bien (...) por el monto del capital financiado". Por ello, reconocemos la opcin de compra slo desde que se ejerce. (3) Dado que el REI del activo es equivalente al REI de la deprec (ejerc y acum) pero con signo contrario, esta partida se anula por s sola.

Arrendamiento financiero
Escenario 2 (b) - Tratamiento Excepcional: Base legal: Art. 18 D.Leg 299 (2do prrafo) despus de modificacin por Ley 27394 y D.Leg 915
Aplicable a:
1 Arrendatario y Arrendador sin estabilidad tributaria Fecha del leasing: despus del 01 de enero del 2001 2 Arrendatario sin estabilidad tributaria, pero Arrendador con estabilidad tributaria Fecha del leasing: entre 01 de enero y 31 de diciembre del 2003 Ao 1 100,000 Ao 2 100,000 Ao 3 100,000 Ao 4 100,000 Ao 5 100,000 Ao 6 100,000

Lmina 11

Utilidad antes de leasing: Partidas contables leasing: depreciacin del ejercicio REI neto dif de cambio cuotas no devengadas Utilidad despus de leasing: Conciliacin tributaria: a) Desconocer: -> REI neto -> Deprec del ejercicio -> dif de cambio b) Reconocer: Cuotas leasing (slo principal - deprec lineal) Opcin de compra (como activo fijo tributario): -> REI neto (3) -> deprec del ejercicio Base Imponible B Diferencia permanente A-B

Ao 7 100,000

Total 700,000

NOTAS

-25,847 3,929 -3,673 74,409

-26,829 -1,771 2,207 73,607

-26,239 892 74,653

-26,685 534 73,849

-27,219 72,781

100,000

100,000

-132,820 3,584 -1,465 569,299

-3,929 25,847

1,771 26,829

-892 26,239

-534 26,685

27,219

-3,584 132,820 -

(1)

-41,412

-41,412

-41,412 68 -1,000 57,656 61 -1,017 99,044 102 -1,037 99,064 44 -1,088 98,955 -1,132 98,868

54,915

60,795

-124,236 274 -5,274 569,299 -

(2)

Arrendamiento financiero

Lmina 12

Control tributario de la cuota deducible: (depreciacin lineal en funcin a la duracin del contrato)
Ao Cobranza % anual segn del principal duracin del contrato Cuota deducible

1 2 3

55,784 41,920 26,532 124,236

33.33% 33.33% 33.33% 100.00%

41,412 41,412 41,412 124,236

NOTA: no incluye la opcin de compra

Arrendamiento financiero

Lmina 13

NOTAS: (1) No se desconoce esta partida pues el bien constituye activo fijo para fines tributarios (D.Leg 299, Art. 18 modificado por Ley 27394) (2) Segn D.Leg 915, Art. 5 "el contrato (...) deber estipular el monto del capital financiado (..y..) el valor de la opcin de compra"; adems "el arrendatario activar el bien (...) por el monto del capital financiado". Por ello, reconocemos la opcin de compra slo desde que se ejerce.

Arrendamiento financiero
Escenario 3 (a) - Tratamiento General: Base legal: 2da Disp. Trans. D.Leg 915 (derogada por 6ta Disp. Trans y Final de Ley 27804)
2da Disp. Trans y Final D.Leg 945 concordado con 4ta Disp Final D.S. 134-2004-EF Art. 18 D.Leg 299 (1er prrafo) despus de modificacin por Ley 27394 y D.Leg 915

Lmina 14

Aplicable a:
Arrendatario sin estabilidad tributaria, pero Arrendador con estabilidad tributaria Fecha del leasing: hasta el 31 de diciembre del 2002 (en este ejemplo: 1 de enero del 2001) Ao 1 100,000 Ao 2 100,000 Ao 3 100,000 Ao 4 100,000 Ao 5 100,000 Ao 6 100,000 Ao 7 100,000 Total 700,000
NOTAS

Utilidad antes de leasing: Partidas contables leasing: depreciacin del ejercicio REI neto dif de cambio cuotas no devengadas Utilidad despus de leasing: Conciliacin tributaria: a) Desconocer: -> REI neto -> Deprec del ejercicio -> dif de cambio b) Reconocer: Cuotas leasing (slo principal - cuota promedio) Deprec del ejerc del costo computable al 1-1-03 REI neto del costo computable al 1-1-03 Opcin de compra (como activo fijo tributario): Base Imponible B Diferencia permanente A-B

-25,847 3,929 -3,673 74,409

-26,829 -1,771 2,207 73,607

-26,239 892 74,653

-26,685 534 73,849

-27,219 72,781

100,000

100,000

-132,820 3,584 -1,465 569,299

-3,929 25,847 3,673

1,771 26,829 -2,207

-892 26,239 -

-534 26,685 -

27,219 -

-3,584 132,820 1,465

(1)

-41,412

-41,412 -9,282 631 -9,440 566 91,126 -9,629 944 91,315 -10,101 404 90,303 -10,505 89,495

58,588

58,588

91,349

-82,824 -48,957 2,545 570,764 -1,465

(3) y (4) (2)

Arrendamiento financiero

Lmina 15

Control tributario de la cuota deducible: (cuota promedio)

Ao Cobranza del Nmero de principal cuotas Cuota promedio Exceso

Costo computable al 01 de enero del 2003:

Cuotas no devengadas Mejoras capitalizables Opcin de compra Cuotas devengadas no deducidas:

1 2 3

55,784 41,920 26,532 124,236

41,412 41,412 41,412 124,236

14,372 508 -14,880 -

26,532 5,000 14,880 46,412

NOTA: no incluye la opcin de compra

La norma no establece cmo tratar esta partida !!! Alternativas: - deducir todo en el 2003 - deducir al ejercer la opcin de compra - incorporar al "costo computable"

Arrendamiento financiero

Lmina 16

Control tributario del costo computable al 01 de enero del 2003 (depreciacin / REI): Ao
Factor de ajuste

Activo Fijo
Saldo al inicio del ao REI Activo Fijo Saldo al Saldo al cierre del ao inicio del ao

Depreciacion
Deprc Ejerc REI REI Saldo al 20% Deprec Acum Deprec Ejerc cierre del ao

Valor neto en libros

3 4 5 6 7

1.017 1.020 1.049 1.040 1.021

46,412 47,201 48,145 50,504 52,524

789 944 2,359 2,020 1,103

47,201 48,145 50,504 52,524 53,627

9,440 19,258 30,302 42,019

9,282 9,440 9,629 10,101 10,505

189 944 1,212 882

158 189 472 404 221

9,440 19,258 30,302 42,019 53,627

37,761 28,887 20,202 10,505 -

Arrendamiento financiero

Lmina 17

NOTAS: (1) No se desconoce esta partida pues el bien constituye activo fijo para fines tributarios (D.Leg 299, Art. 18 modificado por Ley 27394) (2) Segn 2da Disp.TF. D.Leg 945, la opcin de compra se integra al costo computable al 1 de enero del 2003. adems "el arrendatario activar el bien (...) por el monto del capital financiado". Por ello, reconocemos la opcin de compra slo desde que se ejerce. (3) Dado que el "costo computable" tributario es menor que el contable, el REI neto es tributariamente recon (4) Dado que el REI del activo es equivalente al REI de la deprec (ejerc y acum) pero con signo contrario, esta partida se anula por s sola.

Arrendamiento financiero
Escenario 3 (b) - Tratamiento Excepcional: Base legal: 2da Disp. Trans. D.Leg 915 (derogada por 6ta Disp. Trans y Final de Ley 27804)
2da Disp. Trans y Final D.Leg 945 concordado con 4ta Disp Final D.S. 134-2004-EF Art. 18 D.Leg 299 (2do prrafo) despus de modificacin por Ley 27394 y D.Leg 915

Lmina 18

Aplicable a:
Arrendatario sin estabilidad tributaria, pero Arrendador con estabilidad tributaria Fecha del leasing: hasta el 31 de diciembre del 2002 (en este ejemplo: 1 de enero del 2001) Ao 1 100,000 Ao 2 100,000 Ao 3 100,000 Ao 4 100,000 Ao 5 100,000 Ao 6 100,000 Ao 7 100,000

Utilidad antes de leasing: Partidas contables leasing: depreciacin del ejercicio REI neto dif de cambio cuotas no devengadas Utilidad despus de leasing: Conciliacin tributaria: a) Desconocer: -> REI neto -> Deprec del ejercicio -> dif de cambio b) Reconocer: Cuotas leasing (slo principal - cuota promedio) Deprec del ejerc del costo computable al 1-1-03 REI neto del costo computable al 1-1-03 Opcin de compra (como activo fijo tributario): Base Imponible B Diferencia permanente A-B

Total NOTAS 700,000

-25,847 3,929 -3,673 74,409

-26,829 -1,771 2,207 73,607

-26,239 892 74,653

-26,685 534 73,849

-27,219 72,781

100,000

100,000

-132,820 3,584 -1,465 569,299

-3,929 25,847 3,673

1,771 26,829 -2,207

-892 26,239 -

-534 26,685 -

27,219 -

-3,584 132,820 1,465

(1)

-41,412

-41,412 -15,471 526 -15,734 315 84,581 -16,048 83,952 100,000 100,000

58,588

58,588

85,055

-82,824 -47,253 841 570,764 -1,465

(2)

Arrendamiento financiero
Control tributario del costo computable al 01 de enero del 2003 (depreciacin / REI): Ao
Factor de ajuste

Lmina 19

Activo Fijo
Saldo al inicio del ao REI Activo Fijo Saldo al Saldo al cierre del ao inicio del ao

Depreciacion
Deprc Ejerc REI REI Saldo al 33% Deprec Acum Deprec Ejerc cierre del ao

Valor neto en libros

3 4 5

1.017 1.020 1.049

46,412 47,201 48,145

789 944 2,359

47,201 48,145 50,504

15,734 32,097

15,471 15,734 16,048

315 1,573

263 315 786

15,734 32,097 50,504

31,467 16,048 -

NOTA: deprec anual: de manera lineal en funcin a la cantidad de aos del contrato (D.Leg 299, Art. 18, modificado por Ley 27394) Entonces: - cuotas por devengar: 1 - aos del contrato: 3 No debera ser " 1 " pues slo queda un ao de contrato? -% 33.33%

Arrendamiento financiero

Lmina 20

NOTAS: (1) No se desconoce esta partida pues el bien constituye activo fijo para fines tributarios (D.Leg 299, Art. 18 modificado por Ley 27394) (2) Segn 2da Disp.TF. D.Leg 945, la opcin de compra se integra al costo computable al 1 de enero del 2003. adems "el arrendatario activar el bien (...) por el monto del capital financiado". Por ello, reconocemos la opcin de compra slo desde que se ejerce. (3) Dado que el REI del activo es equivalente al REI de la deprec (ejerc y acum) pero con signo contrario, esta partida se anula por s sola.

Arrendamiento financiero
Escenario 4: Base legal:
Aplicable a:
Arrendatario sin estabilidad tributaria, pero Arrendador con estabilidad tributaria Fecha del leasing: a partir del 01 de enero del 2004 Ao 1 100,000 Ao 2 100,000 Ao 3 100,000 Ao 4 100,000 Ao 5 100,000 Ao 6 100,000 10ma Disp Trans y Final D.Leg 945. Art. 18 D.Leg 299 (1er prrafo) despus de modificacin por Ley 27394 y D.Leg 915

Lmina 21

Utilidad antes de leasing: Partidas contables leasing: depreciacin del ejercicio REI neto dif de cambio cuotas no devengadas Utilidad despus de leasing: Conciliacin tributaria: a) Desconocer: REI neto Deprec del ejercicio Diferencia de cambio b) Reconocer: Cuotas leasing (slo principal) Exceso no deducido Opcin de compra (como activo fijo tributario): -> REI neto (3) -> deprec del ejercicio Base Imponible B Diferencia permanente A-B

Ao 7 100,000

Total 700,000

NOTAS

-25,847 3,929 -3,673 74,409

-26,829 -1,771 2,207 73,607

-26,239 892 74,653

-26,685 534 73,849

-27,219 72,781

100,000

100,000

-132,820 3,584 -1,465 569,299

-3,929 25,847 3,673

1,771 26,829 -2,207

-892 26,239 -

-534 26,685 -

27,219 -

-3,584 132,820 1,465

-24,847

-24,847

-24,847 -49,694 68 -1,000 24,526 61 -1,017 99,044 102 -1,037 99,064 44 -1,088 98,955 -1,132 98,868

75,153

75,153

-74,542 -49,694 274 -5,274 570,764 -1,465

(4) (1)

(2)

Arrendamiento financiero

Lmina 22

Control tributario de la cuota deducible: (en el mismo porcentaje que correspondera segn Art. 18 D.Leg 299 modificado por Ley 27394)
Ao Cobranza del Deprc Tributaria principal 20% Exceso

A 1 2 3 55,784 41,920 26,532 124,236 24,847 24,847 24,847 74,542

B 30,937 17,073 1,684 49,694

A+B

124,236

Arrendamiento financiero

Lmina 23

NOTAS: (1) Segn Art. 34 D.S. 559-84-EFC (Rgto de la Ley de Arrend Financiero) "la base imponible para la determinacin de tributos que graven la transferencia de bienes arendados como consecuencia del ejercicio por la arrendataria de la opcin de compra, ser el valor pactado para dicha transferencia en la respectiva opcin". Por ello, reconocemos la opcin de compra desde que se ejerce. (2) Cabe aplicar artculo 33 del Rgto del Imp a la Renta? Si bien contablemente la prdida por dif de cambio podra recuperarse con la ganancia por dif de cambio generada por otros pasivos en moneda extranjera, resulta discutible que las adiciones tributarias efectuadas puedan deducirse al generarse tal ganancia, pues prdida y ganancia seran generados por distintas partidas. (3) Dado que el REI del activo es equivalente al REI de la deprec (ejerc y acum) pero con signo contrario, esta partida se anula por s sola. (4) Las cuotas podran deducirse segn 2do prrafo Art. 18 D.Leg 299 modificado por Ley 27394 ("de manera lineal en funcin a la duracin del contrato") ? Entendemos que s, pues la 10ma DTF del D.Leg 945 no hace distincin alguna .... Se aplicara el Escenario 2b pero reparando la Dif de cambio

Lease back
Lease back

Lmina 24

Trminos del leasing / Supuestos de contabilizacin:

Valor neto antes de la venta Precio de venta al banco Plazo del contrato 1ra cuota: 2da cuota 3ra cuota: Opcin de compra: Tasa de inters Tasa depreciacin contable arrendatario Tasa depreciacin tributaria admitida Vida til Bien arrendado 80,000 129,236 3 aos 70,000 50,000 30,000 5,000 11% 20% 20% 5 aos Vehculo

Leaseback

Lmina 25

Contabilizacin del leaseback (ganancia y diferimiento - NIC 17)

Ao Valor en libros antes de la venta Precio de venta Utilidad Diferimiento 33%

1 2 3

80,000

129,236

49,235.88

16,411.96 16,411.96 16,411.96 49,235.88

Leaseback
Escenario 1: Base legal:
Aplicable a:
1 Arrendatario con estabilidad tributaria Fecha del leasing: cualquier fecha 2 Arrendatario sin estabilidad tributaria Fecha del leasing: antes del 01 de enero del 2001 Ao 1 Utilidad antes de leasing: 100,000 Partidas contables leasing: utilidad por leaseback depreciacin del ejercicio REI neto dif de cambio cuotas no devengadas Utilidad despus de leasing: Conciliacin tributaria: a) Desconocer: utilidad por leaseback REI neto Deprec del ejercicio Diferencia de cambio b) Reconocer: ganancia imponible leaseback Cuotas leasing (slo principal) Opcin de compra (como activo fijo tributario): -> REI neto (3) -> deprec del ejercicio Base Imponible B Diferencia permanente A-B

Lmina 26

Art. 18 D.Leg 299 antes de modificacin por Ley 27394 y D.Leg 915 / RTF 2001-3-9282 entre otras

Ao 2 100,000

Ao 3 100,000

Ao 4 100,000

Ao 5 100,000

Ao 6 100,000

Ao 7 100,000

Total NOTAS 700,000

16,412 -25,847 3,929 -3,673 90,821

16,412 -26,829 -1,771 2,207 90,019

16,412 -26,239 892 91,065

-26,685 534 73,849

-27,219 72,781

100,000

100,000

49,236 -132,820 3,584 -1,465 618,535

-16,412 -3,929 25,847 3,673

-16,412 1,771 26,829 -2,207

-16,412 -892 26,239 -

-534 26,685 -

27,219 -

-49,236 -3,584 132,820 1,465

(4)

49,236 -55,784

-41,920

-26,532 68 -1,000 72,536 61 -1,017 99,044 102 -1,037 99,064 44 -1,088 98,955 -1,132 98,868

93,452

58,080

49,236 -124,236 274 -5,274 620,000 -1,465

(4) (1)

(2)

Leaseback
NOTAS:

Lmina 27

(1) Segn Art. 34 D.S. 559-84-EFC (Rgto de la Ley de Arrend Financiero) "la base imponible para la determinacin de tributos que graven la transferencia de bienes arendados como consecuencia del ejercicio por la arrendataria de la opcin de compra, ser el valor pactado para dicha transferencia en la respectiva opcin". Por ello, reconocemos la opcin de compra desde que se ejerce. (2) Cabe aplicar artculo 33 del Rgto del Imp a la Renta? Si bien contablemente la prdida por dif de cambio podra recuperarse con la ganancia por dif de cambio generada por otros pasivos en moneda extranjera, resulta discutible que las adiciones tributarias efectuadas puedan deducirse al generarse tal ganancia, pues prdida y ganancia seran generados por distintas partidas. (3) Dado que el REI del activo es equivalente al REI de la deprec (ejerc y acum) pero con signo contrario, esta partida se anula por s sola. (4) La ganancia por leaseback se reconoce en un solo ejercicio. Como contrapartida, dicha ganancia se incorpora al valor del activo a travs de las cuotas.

Leaseback
Escenario 2: Base legal:
Aplicable a:
Arrendatario sin estabilidad tributaria Fecha del leasing: desde el 01 de enero del 2001 Ao 1 Utilidad antes de leasing: 100,000 Partidas contables leasing: Utilidad por leaseback depreciacin del ejercicio REI neto dif de cambio cuotas no devengadas Utilidad despus de leasing: Conciliacin tributaria: a) Desconocer: Utilidad por leaseback -> REI neto -> Deprec del ejercicio -> dif de cambio b) Reconocer: Cuotas leasing (slo principal) Bien en leasing al valor anterior a la transmisin: -> REI neto (3) -> deprec del ejercicio Base Imponible B Diferencia permanente A-B Art. 18 D.Leg 299 (1er prrafo) despus de modificacin por Ley 27394 y D.Leg 915

Lmina 28

Ao 2 100,000

Ao 3 100,000

Ao 4 100,000

Ao 5 100,000

Ao 6 100,000

Ao 7 100,000

Total NOTAS 700,000

16,412 -25,847 3,929 -3,673 90,821

16,412 -26,829 -1,771 2,207 90,019

16,412 -26,239 892 91,065

-26,685 534 73,849

-27,219 72,781

100,000

100,000

49,236 -132,820 3,584 -1,465 618,535

(2)

-16,412 -3,929 25,847 3,673

-16,412 1,771 26,829 -2,207

-16,412 -892 26,239 -

-534 26,685 -

27,219 -

-49,236 -3,584 132,820 1,465

(2)

(1)

2,432 -16,000 86,432

-1,096 -16,608 82,296

552 -16,243 84,310 330 -16,519 83,812 -16,849 83,151

100,000

100,000

2,218 -82,218 620,000 -1,465

(2)

Leaseback
Control tributario del activo en leasing: Ao
Factor de ajuste

Lmina 29

Activo Fijo
Saldo al inicio del ao REI Activo Fijo Saldo al Saldo al cierre del ao inicio del ao Deprc Ejerc 20%

Depreciacion
REI REI Saldo al Deprec Acum Deprec Ejerc cierre del ao

Valor neto en libros

1 2 3 4 5

1.038 0.978 1.017 1.020 1.049

80,000 83,040 81,213 82,594 84,246

3,040 -1,827 1,381 1,652 4,128

83,040 81,213 82,594 84,246 88,374

16,608 32,485 49,556 67,396

16,000 16,608 16,243 16,519 16,849

-365 552 991 3,302

608 -365 276 330 826

16,608 32,485 49,556 67,396 88,374

66,432 48,728 33,037 16,849 -

NOTA: D.Leg 299 Art. 18 modificado por Ley 27394: si el bien hubiese sido transferido antes del leasing, el arrendatario debe continuar depreciando el bien en las mismas condiciones y mismo valor que tena antes de la transmisin.

Leaseback
NOTAS: (1) Se debera determinar una proporcin ? : Dif de cambio x

Lmina 30

Costo del activo antes de tranmisin = Dif De cambio Deducible Costo del activo despus de transmisin

(2) La ganancia por la venta al banco no se reconoce tributariamente. Simultneamente, dicha ganancia no es considerada para fines de depreciacin. (3) Dado que el REI del activo es equivalente al REI de la deprec (ejerc y acum) pero con signo contrario , esta partida se anula por s sola.

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