UA 4: Rendimientos de capital

UA Unidad de aprendizaje
Rendimientos de capital
4

Objetivos

Objetivo general
Conocer las normas reguladas por la Ley de IRPF que delimitan sobre los rendimientos de
capital inmobiliario y mobiliario.

Objetivos específicos
Calcular los rendimientos netos derivados del capital inmobiliario que se incluyen en el IRPF.
Obtener los rendimientos netos del capital mobiliario para integrarlos en el IRPF.

Mapa conceptual o esquema de contenidos

1 Ideas previas. Rendimientos de capital

2 Rendimientos de capital inmobiliario. Imputaciones de

rentas inmobiliarias
2.1 Imputación de rentas inmobiliarias

3 Rendimientos de capital mobiliario

3.1 Cálculo del rendimiento neto reducido

Introducción
El contribuyente del IRPF, además de obtener rentas por la realización de su trabajo por cuenta ajena o
por el desarrollo de determinadas actividades económicas y profesionales, puede tener en su patrimonio
elementos, bienes o derechos que le generen rendimientos. En este caso se trataría de los
rendimientos del capital inmobiliario y mobiliario.

Los alquileres, la obtención de dividendos o los contratos de seguro de vida generan rentas que deben
ser integradas en el impuesto sobre la renta de las personas físicas. Estos rendimientos están regulados
en el título III, capítulo II, sección 2.ª de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, y desarrollados
reglamentariamente en la sección 2.ª, capítulo II, título II del R. D. 439/2007, de 30 de marzo.

Para saber cómo se calculan los rendimientos del capital inmobiliario y mobiliario en el IRPF, nos
basaremos en el caso de Julia y en cómo quiere utilizar el local y el dinero previsto para la agencia de
viaje, que finalmente no ha prosperado.
 UA 4: Rendimientos de capital

1. Ideas previas. Rendimientos de capital

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Como la idea que tenía Julia de crear su propia agencia de viajes finalmente no ha ido hacia
adelante, ha decidido alquilar el local a un amigo. Además, el dinero que contaba para ese proyecto
lo ha invertido en un producto financiero que su entidad habitual le ha recomendado. Ella sabe que,
al obtener rentas por estas operaciones, seguro que tendrá que incluirlas en el IRPF, por eso busca
información y la ayuda de un profesional para hacerlo correctamente.

La Ley 35/2006, de 28 de noviembre, regula la definición de rendimientos de capital como todas las
utilidades y contraprestaciones, independientemente de su naturaleza o denominación, dinerarias o en
especie, derivadas directa o indirectamente de elementos patrimoniales, bienes o derechos, de
titularidad del contribuyente y sin estar afectos a actividades económicas de este.

Para calificar correctamente dichas utilidades y contraprestaciones como rendimientos del

capital, se deben cumplir dos requisitos:

 Nota


Los rendimientos derivados de la transmisión de activos financieros se consideran una excepción y,
por ello, son rendimientos del capital.

Los rendimientos del capital se pueden clasificar de dos formas distintas dependiendo del elemento
patrimonial del que se derivan:
 1 2

Rendimientos del Rendimientos del

capital inmobiliario capital mobiliario

1. Rendimientos del capital inmobiliario

Cuando se trate de un bien inmueble, ya sea rústico o urbano, o el derecho real que
puede recaer sobre él, excepto cuando resulte de aplicación el régimen especial de
imputación de rentas inmobiliarias.

2. Rendimientos del capital mobiliario

Serán rendimientos del capital mobiliario cuando se trate de un bien mueble u otro
derecho distinto del real sobre un bien inmueble.

 Para saber más



La Agencia Tributaria pone a disposición del contribuyente unos manuales de ayuda, por ejercicios
económicos, con los que podrá cumplimentar el IRPF de forma correcta. Pincha en el siguiente
enlace y podrás acceder al ejercicio que te interese consultar:

Manuales de ayuda a la presentación.

(https://redirectoronline.com/adgn064po0401)
 UA 4: Rendimientos de capital

2. Rendimientos de capital inmobiliario. Imputaciones de

rentas inmobiliarias


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Julia le facilita al asesor todos los datos relacionados con el local que ha alquilado para que analice
la situación y le recomiende la forma más beneficiosa de integrar estos rendimientos inmobiliarios
en su declaración de la renta.

Los rendimientos del capital inmobiliario son aquellos procedentes de la titularidad del derecho de
propiedad o de derechos reales sobre bienes inmuebles (rústicos o urbanos) no afectos a
actividades económicas y que se deriven del arrendamiento, constitución, cesión de derechos o
facultades de uso o disfrute sobre aquellos, independientemente de su denominación o naturaleza.

 Nota


Al igual que el resto de rendimientos vistos hasta el momento, los rendimientos netos del capital
inmobiliario se obtienen disminuyendo los gastos deducibles de los rendimientos íntegros.

Los rendimientos del capital inmobiliario, como

el alquiler de vivienda, se encuentran regulados
en los artículos 22 al 24 de la LIRPF, y en los
artículos 13 al 15 del RIRPF.

A partir de los rendimientos netos y mediante la minoración de las reducciones que le correspondan, se
obtienen los rendimientos netos reducidos del capital inmobiliario.

Rendimientos íntegros
Para realizar el cálculo de estos rendimientos, lo primero que se debe efectuar es el cómputo
de los rendimientos íntegros del capital inmobiliario, teniendo en cuenta el importe que, por
todos los conceptos, deba satisfacer el adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario,
incluido, en su caso, el correspondiente a todos aquellos bienes cedidos con el inmueble,
excluyendo el IVA o el IGIC.

Gastos deducibles
Se incluyen aquellos gastos necesarios para obtener el rendimiento y son:

a. Los intereses de los capitales ajenos, demás gastos de financiación y los gastos de
reparación y conservación del inmueble que no procedan de una ampliación o mejora.
Su importe total no puede ser superior, para cada bien o derecho, a la cuantía de los
rendimientos íntegros obtenidos.
b. Los tributos y recargos no estatales, así como las tasas y recargos estatales, cualquiera
que sea su denominación, siempre que incidan sobre los rendimientos computados o
sobre el bien o derecho productor de aquellos y no tengan carácter sancionador.
c. Los saldos de dudoso cobro suficientemente justificados, es decir, cuando el deudor
está en situación de concurso o han pasado más de seis meses desde las gestiones de
cobro iniciales y el fin del periodo impositivo, sin que haya existido renovación de
crédito.
d. Las cantidades devengadas por terceros como consecuencia de servicios personales,
tales como los de administración, vigilancia, portería o similares.
e. Los ocasionados por la formalización del arrendamiento, subarriendo, cesión o
constitución de derechos y los de defensa de carácter jurídico relativos a los bienes,
derechos o rendimientos.
f. El importe de las primas de seguro (incendio, responsabilidad civil, robo, etc.) sobre los
bienes o derechos productores de los rendimientos.
g. Los importes destinados a servicios o suministros.
h. Las cantidades destinadas a la amortización del inmueble y demás bienes cedidos con
él, siempre y cuando sean referentes a su depreciación efectiva.

Reducciones
Se aplican las siguientes:

a. Arrendamientos de bienes inmuebles destinados a vivienda: 60 % del rendimiento

neto positivo, respecto de los rendimientos declarados por el contribuyente en la
autoliquidación previa a un procedimiento de verificación de datos, de comprobación
limitada o de inspección.
b. Rendimientos netos con un periodo de generación superior a dos años y los obtenidos
de forma notoriamente irregular en el tiempo, cuando se imputen en un único periodo
impositivo: 30 %. La base de esta reducción no puede ser superior a 300.000 €
anuales.
  Nota


Se consideran rendimientos irregulares del capital inmobiliario las cantidades obtenidas
por el traspaso o cesión del contrato de arrendamiento, en el caso de locales de negocio;
las indemnizaciones percibidas del arrendatario, subarrendatario o cesionario por daños o
desperfectos en el inmueble, y las cantidades percibidas por la constitución o cesión de
derechos de uso o disfrute de carácter vitalicio.

 Importante




Se considera que la depreciación es efectiva cuando anualmente las cantidades destinadas a la
amortización no son superiores a los resultados de las siguientes operaciones:

a. En bienes inmuebles: el 3 % del mayor entre el coste de adquisición o del valor catastral (sin
tener en cuenta el valor del suelo).
b. En bienes mobiliarios con periodo de utilización superior al año y cedidos con el bien inmueble:
se aplica a los costes de adquisición los coeficientes de amortización (art. 30.1 del RIRPF).
c. En rendimientos derivados de derechos de uso o disfrute, la amortización se corresponde con su
coste de adquisición, con el límite de los rendimientos íntegros de cada derecho. La
amortización es el resultado de dividir el coste de adquisición entre el número de años, si el
derecho tiene duración determinada, o de multiplicar el coste de adquisición por el 3 %, si es
vitalicio.

 Actividad colaborativa 6


Es el momento de realizar la siguiente Actividad colaborativa. No obstante puedes seguir
estudiando la unidad didáctica y realizar esta actividad en otro momento que te sea más
favorable.

Entre los gastos deducibles que se pueden minorar de los rendimientos del capital inmobiliario
están los gastos de reparación y conservación, pero ¿qué se consideran como tales?

Podrás compartir la información con tus compañeros/as y debatir sobre esta con el fin de responder
justificadamente qué gastos se incluyen como gastos de conservación y reparación.

Para realizar las Actividades colaborativas debes acceder a la página principal del curso, allí
encontrarás la información necesaria para realizarla. Podrás identificar las Actividades
colaborativas por la numeración correspondiente.

Asimismo, no tienen la consideración de gastos deducibles, entre otros, los siguientes:

 Sabías que...



Cuando el adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario del bien inmueble o del derecho
real recaiga sobre su cónyuge o un pariente del contribuyente (incluidos los afines), hasta el tercer
grado incluido, el rendimiento neto total no podrá ser inferior al resultado de aplicar las reglas
establecidas respecto de la imputación de rentas inmobiliarias.
  Ejemplo
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
D. Pablo Aranzadi es propietario de un piso en Sevilla, cuyo coste de adquisición fue de 130.000 €,
correspondiendo 28.000 € al valor del suelo. El valor catastral no revisado del piso es de 63.200 €.
El propietario alquila el piso los meses de marzo, abril y mayo por un importe de 1.350 € al mes.
Los gastos anuales correspondientes al piso son:

720 € de comunidad, 200 € de IBI y 3.100 € de amortización. ¿Cuál será el rendimiento neto
reducido del capital inmobiliario?

Rendimiento íntegro 4.050 €

(1.350 × 3 meses)

Gastos deducibles (50 + 180 + 765) –995 €

IBI: 50 €
(3/12) x 200

Comunidad: 180 €
(3/12) x 720

Amortización: 765 €
Valor de la vivienda sin el suelo 130.000 – 28.000 = 102.000 €

Como 102.000 € > 63.200 €, por lo tanto, (3 % × 102.000) =

3.060 €

Como 3.100 > 3.060, la amortización practicada no cumple con

el requisito de efectividad y, por ello, solo se podrán deducir
3.060 € anuales.

En este caso, es solo por tres meses, es decir, (3.060 × 3 / 12)

= 765 €

Rendimiento neto 3.055 €

Reducción: 60 % por ser vivienda –1.833 €

(3.055 x 60 %)

Rendimiento neto reducido 1.222 €

 Actividad de aprendizaje 4



Si los rendimientos inmobiliarios obtenidos por el contribuyente tienen un periodo de generación

superior a dos años, ¿sabrías qué hay que tener en cuenta al incluirlos en el IRPF?

A continuación, realizarás una actividad relacionada con la determinación del rendimiento neto del
capital inmobiliario en la que se da esta situación.
 Juan Pozo obtiene 50.200,96 € de rendimiento neto derivado del arrendamiento de un
inmueble, cuyo periodo de generación ha sido de cuatro años. ¿Cuál será el rendimiento
neto reducido de esta operación?

a. 50.200,96 €

b. 15.060,29 €

c. 12.550,24 €

d. 35.140,67 €

2.1 Imputación de rentas inmobiliarias

La imputación de rentas inmobiliarias es un régimen especial regulado en el artículo 85 de la Ley
35/2006, de 28 de noviembre. Se tratan como rentas inmobiliarias imputadas las siguientes:

En unidades siguientes se profundizará un poco más sobre este régimen especial del impuesto sobre la
renta de las personas físicas.
 Aplicación práctica 7

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
Duración: 30 minutos

Objetivo:

Calcular los rendimientos netos derivados del capital inmobiliario que se incluyen en
el IRPF.

El día 1 de enero el señor Joaquín Pérez celebra un contrato de arrendamiento de un apartamento

destinado a vivienda a un matrimonio joven, por importe de 780 € al mes. A 31 de diciembre de
ese año tienen cada uno de ellos 29 años. Los gastos correspondientes a la vivienda durante ese
año han sido:

a. IBI: 93 €.
b. Comunidad: 35 €/mes.
c. Suministros: 30 €/ cada dos meses.
d. Seguro del hogar: 439 € anuales.
e. Amortización: 2.500 € anuales.

El coste de adquisición de la vivienda ascendió a 115.000 €, correspondiendo al suelo el 15 %. Su

valor catastral no revisado asciende a la cantidad de 55.000 €.

Calcula el importe del rendimiento neto reducido del capital inmobiliario.

 UA 4: Rendimientos de capital

3. Rendimientos de capital mobiliario

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Al igual que ha hecho con el local, Julia también le facilita al asesor todos los datos y documentos
que su entidad financiera le ha dado en relación al producto en el que ha invertido el dinero.

Se consideran rendimientos del capital mobiliario todas las utilidades o contraprestaciones,

cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que procedan directa o
indirectamente del capital mobiliario y, en general, de bienes o derechos no clasificados como
inmobiliarios, siempre que el contribuyente sea el titular y no estén afectos a actividades económicas de
este.

Los rendimientos obtenidos por la cesión a

terceros de capitales propios son rendimientos
del capital mobiliario

 Nota


Los rendimientos del capital mobiliario están regulados en los artículos 25 y 26 de la Ley 35/2006 y
en los artículos desde el 17 al 21 del Real Decreto 439/2007.

Concretamente, se consideran rendimientos del capital mobiliario los siguientes:

Rendimientos obtenidos por la participación en los fondos propios de

cualquier tipo de entidad
Entre otros, se incluyen los dividendos; las primas de asistencia a juntas; la participación en
beneficios; los procedentes de cualquier clase de activos (menos la entrega de acciones
liberadas); los derivados de los derechos de uso o disfrute (por ejemplo, usufructo); los
derivados del reparto de la prima de emisión de acciones o participaciones, y cualquier otro
rendimiento obtenido por ser socio, accionista, asociado o partícipe de una entidad.
 Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios
Se incluyen: los intereses y cualquier otra retribución pactada, y las contraprestaciones por la
transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de cualquier clase de activos (por
ejemplo, bonos, obligaciones, letras, pagarés, etc.).

Rendimientos derivados de determinadas operaciones financieras

Estas son operaciones de capitalización, de contratos de seguro de vida o invalidez (excepto las
consideradas como rendimientos del trabajo) y de rentas derivadas de la imposición de
capitales.

Los rendimientos dinerarios o en especie no afectos a una actividad

económica y que procedan de
La propiedad intelectual cuando el contribuyente no sea el autor; la propiedad industrial; la
prestación de asistencia técnica; el arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles,
negocios o minas, y la cesión del derecho a la explotación de la imagen o del consentimiento o
autorización para su utilización.

Los tres primeros rendimientos definidos anteriormente forman parte de la base imponible del
ahorro, mientras que el último se integrará en la base imponible general, junto a otros.

 Sabías que...



Existen determinados rendimientos del capital que no tienen la consideración de mobiliarios, tales
como los derivados de la entrega de acciones liberadas, los dividendos y participaciones en
beneficios de sociedades en régimen de transparencia fiscal, los originados por transmisiones
lucrativas de activos por causa de muerte del contribuyente, etc.

3.1 Cálculo del rendimiento neto reducido

El rendimiento neto reducido del capital mobiliario se obtiene, al igual que el rendimiento del capital
inmobiliario, minorando el importe de los rendimientos íntegros en los gastos deducibles y en
las reducciones.

Así, para computar los rendimientos Íntegros, se tienen en cuenta, en cada caso, las siguientes
reglas de cálculo:
En la distribución de primas de emisión de acciones o participaciones y en la
reducción de capital con devolución de aportaciones de valores admitidos a
negociación:
El importe disminuye hasta su anulación el valor de adquisición de las acciones o
participaciones afectadas y el exceso tributará como rendimiento del capital mobiliario no sujeto
a retención o ingreso a cuenta.

En la transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de valores:

De forma individual, será la diferencia entre su valor de transmisión, reembolso, amortización,
canje o conversión, (disminuido en los gastos accesorios justificados) y su valor de adquisición
o suscripción (aumentado en los gastos accesorios justificados).

 Ejemplo
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
Dña. María Dolores Romero recibe el 31 de diciembre de 2018 una comunicación bancaria
en la que se le indica que se le han abonado en su cuenta corriente las siguientes
partidas:

• 50,85 € pertenecientes a los intereses producidos por su cuenta corriente, siendo la

retención de dichos intereses de 7,23 €.
• 4.133,65 € correspondientes al reembolso de una letra del Tesoro adquirida en 2015
por 3.585,66 €.

¿Cuál sería el rendimiento íntegro del capital mobiliario?

Estos rendimientos son obtenidos: en el caso de los intereses, como consecuencia de la

cesión de capitales propios; y en el caso de las letras del Tesoro, como consecuencia de su
reembolso. Por lo tanto:

• Rendimientos:
Intereses 50,85 €

Letras del Tesoro 547,99 €

Rentabilidad

(Valor reembolso – Valor adquisición)

(4.133,65 – 3.585,66)

El Rendimiento íntegro total es 598,84 €.

En operaciones de capitalización, de contratos de seguro de vida o invalidez:

• Si se recibe un capital diferido, será la diferencia entre el capital percibido y el importe de
las primas satisfechas.
• Si son rentas vitalicias inmediatas que no proceden de herencia, legado u otro título similar,
será el resultado de aplicar a cada anualidad unos porcentajes , según la edad del
perceptor.
• Si son rentas temporales inmediatas que no proceden de herencia, legado u otro título
similar, será el resultado de aplicar a cada anualidad unos porcentajes , según la
duración de la renta.
 • Si son rentas diferidas temporales o vitalicias, los rendimientos calculados de igual forma
que las rentas inmediatas se aumentan en la rentabilidad obtenida. Esta no se tiene
en cuenta cuando las rentas procedan de donaciones o similares.

 Ejemplo
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
El día 10 de enero de 2007 el señor Carmelo Gómez suscribió un contrato de seguro de
vida de renta vitalicia diferida, satisfaciendo una prima al año de 7.125 €, cuya forma de
pago es el día 15 de enero de cada uno de los años de 2008 a 2018, ambos inclusive.

El 19 de agosto de 2018, el señor Carmelo comenzó a cobrar una renta vitalicia de 12.500
€ anuales, coincidiendo con su 67 cumpleaños.

El actuario de la compañía aseguradora comunica mediante certificación que el valor

actual financiero actuarial de la renta vitalicia que se va a cobrar asciende a 112.525 €.

¿Cuál será el rendimiento neto de capital mobiliario?

El rendimiento íntegro estará formado, según el art. 25.3.6 de la LIRPF, por:

Renta vitalicia 2.500,00 €

(12.500 × 20 %), siendo este porcentaje porque el perceptor tiene entre 66 y 69 años.

Rentabilidad hasta la constitución de la renta 4.127,50 €

(7.125 × 10) = 71.250

Rentabilidad = (112.525 – 71.250) / 10

Rendimiento íntegro de capital mobiliario 6.627,50 €

Para calcular la rentabilidad hasta la constitución de la renta, se tendrá que realizar la

diferencia entre el valor actual financiero actuarial de la renta que se constituye (112.525
€) y el importe de las primas satisfechas (7.125 × 10 = 71.250), repartiéndose linealmente
durante los diez primeros años de cobro de la renta; por lo que, a partir del año undécimo,
el rendimiento del capital mobiliario estará constituido exclusivamente por 2.500 €, ya que
el porcentaje aplicable en función de la edad del perceptor en el momento de constitución
de la renta (67 años) permanece constante durante toda la vigencia de la renta.

En el caso de rentas vitalicias o temporales que tengan por causa la imposición de

capitales:
Se calcula aplicando a cada anualidad los porcentajes indicados anteriormente para las rentas
vitalicias inmediatas y temporales inmediatas.
 porcentajes

1. Menos de 40 años, 40 %.
2. Entre 40 y 49 años, 35 %.
3. Entre 50 y 59 años, 28 %.
4. Entre 60 y 65 años, 24 %.
5. Entre 66 y 69 años, 20 %.
6. Más de 70 años, 8 %.

porcentajes
• ≤ 5 años, 12 %.
• > 5 y ≤ 10 años, 16 %.
• > 10 y ≤ 15 años, 20 %.
• > 15 años, 25 %.

rentabilidad
La rentabilidad se calcula aplicando la siguiente fórmula:

Rentabilidad = (VA - PS) / N.º años

Donde:

VA: es el valor actual financiero actuarial de la renta que se constituye.

PS: importe de las primas satisfechas.

N.º años: cuando la renta es temporal se corresponde con el número de años de duración; en
el caso de la renta vitalicia, se toma como número fijo el 10.

Cuando se obtengan rendimientos de capital mobiliario en especie, su perceptor debe computar

como ingresos íntegros el valor de mercado del bien, derecho o servicio más el importe del ingreso a
cuenta, excepto cuando este le hubiera sido repercutido.

El ingreso a cuenta será determinado por la entidad que ha entregado la retribución en especie,
aplicando el porcentaje que le corresponde (19 % o 24 %), al resultado de aumentar en un 20 % el
valor de adquisición o coste para el pagador del bien, derecho o servicio entregado.
  Ejemplo


En el mes de septiembre, don Pascual Montes recibe, en el momento de realizar una imposición
de 36.000 € a plazo fijo durante un año, una vajilla de 56 piezas y una batería de cocina. Para la
entidad financiera, el coste de adquisición de la vajilla fue de 300 €, y el de la batería de cocina,
600 €. El valor de mercado de cada uno de los bienes asciende a 525 € y 840 €,
respectivamente. ¿Cuál será el rendimiento íntegro de este capital mobiliario en especie?

El rendimiento íntegro fiscalmente computable por la entrega de la vajilla y la batería de cocina

vendrá dado por:

Rendimiento en especie

Valor de mercado 1.365 €

(525 + 840)

Ingreso a cuenta 205,20 €

(1.080 × 19 %)

Rendimiento íntegro 1.570,20 €

El ingreso a cuenta calculado por la entidad bancaria se realizó de la siguiente forma:

Coste de adquisición 900 €

+ 20 % del coste 180 €

Base del ingreso a cuenta 1.080 €

Importe del ingreso a cuenta 205,20 €

(1.080 × 19 %)

En cuanto a los gastos deducibles y a las reducciones que minoran los rendimientos íntegros
mobiliarios, tanto el RIRPF como la LIRPF establecen que son los siguientes:

Gastos deducibles

Reducciones aplicables
1
Los gastos de administración y depósito de valores negociables. No se
consideran como tales las cantidades que supongan contraprestación de una
gestión individualizada de carteras de inversión.
Los gastos necesarios para la obtención de rendimientos por la prestación de
asistencia técnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, o
de subarrendamiento. Se corresponden con los artículos 13 y 14 del RIRPF sin
que sea aplicable el límite indicado para los intereses y demás gastos de
financiación, así como para los gastos de reparación y conservación. Además,
también son gastos deducibles las cantidades debido el deterioro sufrido por los
bienes.

2 Los rendimientos netos que procedan de la propiedad intelectual o industrial, la

prestación de asistencia técnica, el arrendamiento o subarrendamiento y la cesión
del derecho a la explotación de la imagen se pueden reducir en un 30 % cuando
tengan un periodo de generación superior a los dos años o se califiquen
reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.
Estos últimos, siempre que se imputen en un único periodo impositivo, son:

Importes obtenidos por el traspaso o la cesión del contrato de arrendamiento.

Indemnizaciones percibidas del arrendatario o subarrendatario por daños o
desperfectos, en los supuestos de arrendamiento.
Importes obtenidos por la constitución o cesión de derechos de uso o disfrute
de carácter vitalicio.

El importe máximo del rendimiento al que se puede aplicar la reducción no puede

ser superior a 300.000 € anuales.
 Aplicación práctica 8



Duración: 30 minutos

Objetivo:

Obtener los rendimientos netos del capital mobiliario para integrarlos en el IRPF.

El señor Custodio Fernández posee 6.000 títulos como accionista de la empresa M&M, con
cotización en Bolsa; por este concepto ha percibido las siguientes cantidades:

Dividendos por valor de 3.120 €.

Una prima de asistencia a junta general de accionistas de 0,19 € por acción.
Valor de mercado de acciones liberadas derivadas de una ampliación de capital, por importe de
2.580 €.

Además, a final de año recibe 40 € pertenecientes a los intereses producidos por su cuenta
corriente, siendo la retención de dichos intereses de 5,87 €.

El banco le cobra al señor Custodio la cantidad de 200 € por administración y custodia de los
títulos.

Determina el rendimiento neto reducido de capital mobiliario.

 UA 4: Rendimientos de capital

Resumen
Los rendimientos de capital son las utilidades y contraprestaciones dinerarias o en especie,
procedentes de elementos patrimoniales, bienes o derechos, de titularidad del contribuyente, que deben
cumplir dos requisitos:

No estar afectas a actividades económicas desarrolladas por el contribuyente.

No pueden derivar de la transmisión del elemento patrimonial.

Estos rendimientos se clasifican según el elemento patrimonial del que proceden en:

Los rendimientos del capital inmobiliario son aquellos procedentes de la titularidad del derecho de
propiedad o de derechos reales sobre bienes inmuebles (rústicos o urbanos) no afectos a
actividades económicas y que se deriven del arrendamiento, constitución, cesión de derechos o
facultades de uso o disfrute sobre aquellos, independientemente de su denominación o naturaleza.

El cálculo del rendimiento neto reducido, en ambos tipos, se realiza minorando a los rendimientos
íntegros, los gastos deducibles y las reducciones que procedan. En cada caso se incluye:

La imputación de rentas inmobiliarias es un régimen especial del IRPF en el que determinadas rentas
son consideradas como tales por sus características. Está regulado en el articulo 85 de la LIRPF.

Los rendimientos del capital mobiliario son las utilidades o contraprestaciones, dinerarias o en
especie que proceden del capital mobiliario y, en general, de bienes o derechos no clasificados como
inmobiliarios, siempre que el contribuyente sea el titular y no estén afectos a actividades económicas de
este. Se consideran como tales:

El rendimiento neto reducido también se obtiene restándole a los rendimientos íntegros los gastos
deducibles y las reducciones que procedan.