Fiscalidad 1 Grupos 2 y 4 Curso 2023-2024: Grado en Administración y Dirección de Empresas Universidad de Murcia

Fiscalidad 1 · 2023/2024 · 4º GADE grupos 2 y 4 · Univ. de Murcia · Prof. Javier Martínez · javierma@um.
es © todos los derechos reservados T2d1

VERSIÓN BORRADOR
Se indicarán los cambios realizados en la versión final.
Fiscalidad 1
Grupos 2 y 4
Curso 2023-2024
Grado en Administración
y Dirección de Empresas
Universidad de Murcia
Tema 2
Impuesto sobre la Renta
de las Personas Físicas
Docente: Javier Martínez javierma@um.es
En estas diapositivas se presentan los conceptos de forma resumida. Para utilizarlas

como apuntes deben completarse con la explicaciones de clase y/o con la bibliografía.
Autor: F. Javier Martínez @ todos los derechos reservados
Fiscalidad 1 · 2023/2024 · 4º GADE grupos 2 y 4 · Univ. de Murcia · Prof. Javier Martínez · javierma@um.es © todos los derechos reservados T2d2
Esquema del tema 2 - IRPF
Epígrafe 2.1 – Aspectos generales
Epígrafe 2.2 – Rendimientos del Trabajo
Epígrafe 2.3 – Rendimientos de Actividades Económicas
Epígrafe 2.4 – Rendimientos de Capital e Imputación de rta. inm.
Epígrafe 2.5 – Ganancias y Pérdidas Patrimoniales
Epígrafe 2.6 – Liquidación y Gestión
Epígrafe 2.7 – Pagos a cuenta
1
Tema 2. IRPF
Epígrafe 2.1
Aspectos generales
Atributos básicos del IRPF

Normativa vigente
LIRPF: Ley 35/2006 del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
RIRPF: RD 439/2007 por el que se aprueba el Reglamento de IRPF
Última reforma fiscal en 2014 (con efectos desde 1/1/2015)
Naturaleza y objeto
El IRPF grava la renta global de las personas físicas residentes en España.
Características
• Directo
• Personal
• Subjetivo
• Periódico
• Progresivo
2
Cesión del IRPF a las CCAA

El IRPF es un tributo cedido parcialmente por el Estado a las CCAA de
régimen común en los siguientes términos:
§ Cesión parcial de la recaudación (50%)
§ Cesión de algunas competencias normativas.
En el IRPF existen dos cuotas íntegras (una estatal y otra autonómica)
En particular, las CC.AA. pueden asumir competencias normativas sobre:
[estos conceptos se analizarán más adelante en este mismo tema]
a) El importe del mínimo personal y familiar aplicable para el cálculo del gravamen
autonómico, pudiendo incrementarlo o disminuirlo en un 10%.
b) La escala autonómica aplicable a la base liquidable general. La estructura de
esta escala deberá ser siempre progresiva.
c) Deducciones en la cuota íntegra autonómica por:
• Circunstancias personales y familiares, por inversiones no empresariales y por
aplicación de renta.
• Subvenciones y ayudas públicas no exentas que se perciban de la CA.
Los principales municipios (capitales de provincia o de más de 75.000 hab) también
reciben una pequeña parte de la recaudación por IRPF en su territorio.
Ámbito de aplicación y Hecho Imponible

El ámbito de aplicación del IRPF comprende todo el territorio español, pero en
las Comunidades Forales (País Vasco y Navarra) se aplica su propia
normativa. Además la normativa general contiene especialidades (ventajas
fiscales) para los territorios de Canarias, Ceuta y Melilla.
El hecho imponible es la obtención de renta por el contribuyente, incluyendo
todos los componentes de la misma (trabajo, actividad económica, capital,…),
con independencia del lugar donde se hubiesen producido (renta mundial) y
cualquiera que sea la residencia del pagador.
Son componentes de la renta los siguientes:
— Los rendimientos del trabajo.
— Los rendimientos de las actividades económicas.
— Los rendimientos del capital (mobiliario e inmobiliario).
— Las ganancias y pérdidas patrimoniales.
— Las imputaciones de renta establecidas en la ley(*).
Supuesto de no sujeción: no está sujeta a este impuesto la renta que se
encuentre sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (transmisiones
lucrativas recibidas: herencias, donaciones,…).
(*) Cuantías que la ley obliga a incluir en la base imponible pero que no constituyen un ingreso realmente percibido. Por ejemplo, a
los propietarios de inmuebles urbanos que estén a disposición del titular, se les imputa como renta inmobiliaria un porcentaje del
valor catastral de dichos inmuebles (se explica con detalle en un epígrafe más adelante)
3
Rentas exentas 1d2

a) Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social
como consecuencia de Incapacidad Permanente Absoluta o Gran Invalidez.
[No está exenta la Incap. Permanente Total o Parcial y la Incap. Temporal]. (ver pie)
b) Las prestaciones percibidas del Sistema para la Autonomía y Atención a la
Dependencia y la Renta Mínima de Inserción.
c) Las prestaciones públicas por maternidad y paternidad, nacimiento o
adopción. También las prestaciones familiares y las de orfandad de la
Seguridad Social
d) Las becas de carácter público percibidas para cursar estudios reglados,
tanto en España como en el extranjero, en todos los niveles y grados del
sistema educativo. También las becas públicas para investigación.
Tipos de prestaciones de la Seguridad Social:

• IPA: inhabilitado para toda profesión u oficio.
• GI: como IPA más necesidad de asistencia. Exentas
• IPT: inhabilitado para su profesión u oficio.

• IPP: capacidad reducida en su profesión. No exentas
• IT: situación no permanente de incapacidad (baja)
Rentas exentas 2d2

e) Las indemnizaciones por daños personales en seguro de accidentes y
responsabilidad civil.
f) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuantía
establecida con carácter obligatorio (en el Estatuto de los Trabajadores o en
sentencia judicial), con un máximo de 180.000€.
g) Las prestaciones públicas por desempleo que se perciban en la modalidad
de pago único (se anticipan las prestaciones pendientes en un único pago
para emprender un negocio por cuenta propia).
h) Las anualidades por alimentos a favor de los hijos en virtud de decisión
judicial (no exentas las anualidades para el ex-cónyuge u otro familiar).
i) Los premios literarios, artísticos o científicos relevantes.
j) Los rendimientos positivos de los seguros individuales de ahorro a largo
plazo (Planes de Ahorro 5) que no hayan sido rescatados antes de 5 años.
k) Las prestaciones públicas extraordinarias (daños en actos terroristas,
lesiones en guerra civil española, afectados VIH, violencia de género,
condecoraciones y medallas,…)
4
Gravamen especial sobre los premios

de determinadas loterías y apuestas
o Los premios percibidos en sorteos organizados por la Sociedad de Loterías
y Apuestas del Estado (y similares autonómicos), Cruz Roja española y
ONCE están sujetos a IRPF mediante este gravamen especial.
o No se aplica a los organizados por otras entidades (casinos, bingos,
asociaciones...), que tributan en IRPF como ganancia patrimonial.
o Tributan al 20%, pero están exentos los primeros 40.000€.
o Si el premio es de titularidad compartida, la cuantía exenta se prorratea
entre los cotitulares en función de la cuota que les corresponda.
o La entidad pagadora está obligada a retener la cuantía del impuesto, por lo
que el contribuyente recibe la cantidad neta y no presenta declaración.
o Estas cuantías no se integran en la base imponible o retenciones del IRPF,
ni se tienen en cuenta respecto a la obligación de declarar en el IRPF.
Ejemplo de rentas exentas

Determine qué parte de la renta está sujeta y no exenta en el IRPF.
A) El contribuyente recibe una pensión por incapacidad permanente total de 9.000€
íntegros anuales y una ayuda de 5.000€ anuales del Sistema para la Autonomía y
Atención a la Dependencia. En el mes de marzo obtuvo un premio del cupón de la
ONCE de 25.000€
B) El contribuyente ha trabajado para una empresa durante cinco años, con un sueldo
equivalente diario de 50€. Este ejercicio ha sido despedido y tenía derecho a
indemnización por despido improcedente (33 días por año trabajado con un máximo
de 24 mensualidades según Estatuto de los Trabajadores) pero ha llegado a un
acuerdo con la empresa, que le va a abonar 40 días por año trabajado.
C) El contribuyente es estudiante y ha trabajado por cuenta ajena durante el verano

obteniendo 800€ íntegros. Además ha percibido 100€ de la seguridad social durante
una baja por incapacidad temporal.
Ha recibido una beca pública de estudios para su último curso del grado por importe
de 500€. También ha percibido 12.000€ de la agencia de seguros como indemnización
por los daños personales sufridos en un accidente de tráfico. Un familiar le ha donado
300€. Solución: A) 9.000€; B) 1.750€; C) 900€
5
Contribuyentes en IRPF
Como regla general, son contribuyentes por IRPF las personas físicas que
tengan su residencia habitual en territorio español, cualquiera que sea su
nacionalidad.
No obstante, la Ley del Impuesto mantiene la condición de contribuyentes a
aquellas personas físicas de nacionalidad española que tengan su residencia
habitual en el extranjero:
a) Por circunstancias ligadas a la actividad diplomática.
b) Por haber trasladado su residencia a un país o territorio calificado fiscalmente
como «paraíso fiscal». En este caso, se considera contribuyente del IRPF en el
período impositivo en que se efectúe el cambio de residencia y en los 4 períodos
impositivos siguientes.
El listado de paraísos fiscales figura en el RD 1080/1991

Territorios considerados en la actualidad paraíso fiscal: Islas Malvinas, Islas
Vírgenes Británicas, Liechtenstein, Mónaco, República de Seychelles,…
Territorios que aparecían en el listado original pero actualmente no se consideran paraíso fiscal:
Andorra, Bahamas, Emiratos Árabes Unidos, Gibraltar, Hong Kong, Jamaica, Malta,…
Residencia habitual en territorio español

Se considera que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio español
cuando se dé cualquiera de las siguientes circunstancias:
a) Criterio temporal: que permanezca 183 días o más, durante el año natural, en
territorio español.
b) Criterio económico: que radique en España el núcleo principal o la base de sus
actividades o intereses económicos.
c) Criterio de vinculación familiar: se presume, salvo prueba en contrario, que el
contribuyente tiene su residencia habitual en territorio español cuando, de acuerdo
con algunos de los dos criterios anteriores, resida habitualmente en España el
cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de
aquél.
El método para determinar la CA de residencia depende del criterio que se haya

utilizado para determinar la residencia en España.
a) Criterio temporal à En la CA donde permanezcan mayor número de días (se
presume que es la CA donde tenga su vivienda habitual).
b) Criterio económico à En la CA en que radique el núcleo principal o la base de sus
actividades o de sus intereses económicos.
c) Criterio de vinculación familiar à En la CA en que residan habitualmente el cónyuge
no separado legalmente y los hijos menores de edad.
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Contribuyentes no obligados a declarar en IRPF

Criterio principal: No están obligados a presentar declaración de IRPF los
contribuyentes que durante el año hayan obtenido rentas procedentes
exclusivamente de las siguientes tres fuentes:
a) Rendimientos íntegros del trabajo, con el límite de 22.000€ íntegros
anuales si tiene un solo pagador o de 14.000€ si tiene varios pagadores
(ej: dos o más trabajos, un trabajo y prest. por desempleo,…).
b) Rendimientos íntegros del capital mobiliario con el límite de 1.600€ anuales
(ej: intereses, dividendos,…)
c) Imputaciones de rentas inmobiliarias con el límite de 1.000€ anuales (no son
ingresos reales, no confundir con Rendimientos de Capital Inmobiliario como el alquiler).
Criterio alternativo: tampoco tienen obligación de declarar los contribuyentes

que obtengan una renta total no superior a 1.000€ anuales.
En estas cuantías no se tienen en cuenta las rentas exentas ni las rentas sujetas al
Gravamen Especial sobre los premios de determinadas Loterías y Apuestas.
Nota: El b) se refiere a RCM sujetos a retención, y en él también se incluyen las ganancias patrimoniales
sometidas a retención o ingreso a cuenta (ganancias por reembolsos de participaciones en fondos de inversión
y por premios no sujetos a GELA) y en el c) los rendimientos de las letras del tesoro y las subvenciones para
adquisición de viviendas. En el criterio alternativo no se incluye la imputación de rentas.
Ejemplo de no obligación de declarar

Determine si los siguientes contribuyentes tienen obligación de declarar en el IRPF.
A) Un trabajador que gana 1.500€ íntegros al mes (14 pagas) y tiene unos ahorros de
150.000€, por los que le abonan unos intereses de 1.500€.
B) Un trabajador se jubila a mitad de año, pasando a cobrar del INSS la pensión de
jubilación. Recibe en el año 10.000€ por los meses trabajados y 6.000€ por la pensión
de jubilación. Además por sus propiedades inmuebles debe imputarse por renta
inmobiliaria una cantidad de 800€.
C) Un desempleado percibe 800€ al mes de prestación. También ha recibido 600€
como ayuda pública por el nacimiento de su hijo. Cobra 80€ al mes por el alquiler de
una plaza de garaje de su propiedad.
D) Un pensionista recibe una paga de 1.200€ al mes (14 pagas) y tiene un inmueble
con valor catastral de 45.000€ que le genera una renta imputada inmobiliaria del 2%.
Solución: A) No; B) Sí; C) Sí; D) No
7
Tipos de Declaración: individual o conjunta

Los contribuyentes pueden elegir tributar individualmente o de forma conjunta
con su unidad familiar, en cuyo caso se integran en la declaración las rentas
de todos los integrantes de la unidad familiar y se les aplica la misma escala
de gravamen progresiva que en tributación individual.
Existen dos modalidades de unidad familiar:
1ª Modalidad: Matrimonio, cualquiera que sea el régimen económico (gananciales o separación de bienes)
La unidad familiar está integrada por los cónyuges no separados legalmente
y, si los hubiere, todos los hijos menores (<18) que convivan con el
matrimonio.
2ª Modalidad: Familia uniparental, formada por un progenitor y sus hijos.

Se aplica en defecto de matrimonio (solteros o parejas de hecho con hijos) o
en los casos de separación legal, divorcio o viudedad.
La unidad familiar está formada por un progenitor (padre o madre) y todos los
hijos menores (<18) que convivan con él/ella.
Nota: en ambas modalidades también se incluyen los hijos mayores de edad incapacitados
judicialmente que convivan en la unidad familiar.
Ejemplo de unidad familiar

Determine si están formadas correctamente las siguientes unidades familiares a efectos de la
declaración conjunta de IRPF.
A) Unidad familiar: Pedro, María, Beatriz y Amparo.
• Pedro y María están casados en régimen de separación de bienes
• Beatriz es hija de 8 años y convive con el matrimonio. No obtiene rentas.
• Amparo es hija de 18 años y convive con el matrimonio. No obtiene rentas.
B) Unidad familiar: Isabel, Mariano, Adrián y Míriam.

• Isabel y Mariano están casados en régimen de gananciales. Mariano no trabaja.
• Adrián es hijo de 16 años y convive con el matrimonio. Trabaja por cuenta ajena.
• Míriam es hija de 20 años y convive con el matrimonio. Es estudiante.
C) Unidad familiar: Ignacio, Caridad, Íñigo y Pablo.

• Ignacio y Caridad son pareja de hecho. Ambos trabajan.
• Íñigo es hijo de 7 años y convive con la pareja. No obtiene rentas.
• Pablo es hijo de 12 años y convive con la pareja. No obtiene rentas.
D) Unidad familiar: Mercedes, Antonio y David.

• Mercedes es divorciada. Trabaja por cuenta propia.
• Antonio es hijo de 4 años y convive con su otro progenitor. No obtiene rentas.
• David es hijo de 17 años y convive con Mercedes. Trabaja por cuenta ajena.
Solución: A) No; B) No; C) No; D) No
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Régimen de Atribución de Rentas

La atribución de rentas consiste en que las rentas obtenidas por determinadas
entidades asociativas (formadas por varios miembros y no sujetas a IRPF o
IS) se asignan a las bases imponibles de dichos miembros según su
participación (a partes iguales si no constara su porcentaje de participación).
Tributan por este régimen de atribución de rentas:
oLas sociedades civiles no sujetas al IS (que no tengan objeto mercantil).
oLas herencias yacentes y las comunidades de bienes [ver próxima diapositiva].
oLas demás entidades que, carentes de personalidad jurídica, constituyen
una unidad económica o un patrimonio separado, susceptibles de
imposición, sean nacionales o extranjeras.
Los componentes de renta mantienen su condición cuando se atribuyen a los
socios (ej: los rendimientos de capital inmobiliario de una comunidad de bienes
constituyen rendimientos de dicho tipo para cada uno de sus comuneros).
Herencias yacentes y comunidades de bienes

La herencia yacente es la situación en la que se encuentra el patrimonio de la
persona fallecida, desde que se produce la muerte y hasta la aceptación de la
herencia por parte de los herederos.
La herencia yacente carece de personalidad jurídica propia.
A efectos fiscales, los bienes y los rendimientos que se produzcan son
atribuibles a los herederos en proporción a su parte de la herencia, salvo
renuncia a la misma, por lo que tendrán que incluirlo en su base imponible del
IRPF.
La comunidad de bienes es una sociedad constituida por contrato privado

entre dos o más partes, llamados socios comuneros, que ostentan la
propiedad o titularidad de una cosa o derecho pro indiviso. Los comuneros
responden de forma solidaria de las deudas de la comunidad.
La Comunidad de Bienes carece de personalidad jurídica propia.
Constituye una fórmula sencilla de asociación entre empresarios con un
proyecto común de explotar o administrar un bien o derecho en común.
Cada comunero tributa en el IRPF por la parte del beneficio que le
corresponda según su participación en la comunidad.
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Individualización de Rentas
En contribuyentes solteros, la renta corresponde al titular o propietario.
Si el rendimiento corresponde a varios individuos, se distribuye según el
porcentaje de participación de cada uno.
En los contribuyentes casados, se aplican los siguientes criterios de

individualización según el componente de renta:
a) Rendimientos de trabajo
Se atribuyen solo a quien haya generado el derecho a su percepción.
b) Rendimientos de actividades económicas
Se consideran obtenidos por quienes sean los titulares de las actividades.
c) Rendimientos del capital
Según el régimen económico matrimonial:
• Rég. Separación de Bienes: se atribuyen solo al titular.
• Rég. Gananciales: depende del tipo de bien que genera el rendimiento:
- Bienes Gananciales: los rendimientos se atribuyen por mitad.
- Bienes Privativos: los rendimientos se atribuyen solo al titular.
d) Ganancias y pérdidas patrimoniales, e Imputaciones de Rentas
Inmobiliarias
Igual criterio que para los rendimientos de capital.
Nota: son bienes privativos los adquiridos antes del matrimonio o recibidos después por herencia o donación
Periodo Impositivo, devengo e imputación temporal

o El período impositivo coincide con el año natural (1-enero a 31-diciembre).
o El IRPF se devenga el último día del periodo impositivo (31 de diciembre).
o En caso de fallecimiento del contribuyente, el período impositivo termina y
se devenga el IRPF en la fecha del fallecimiento.
o Plazo voluntario de declaración/autoliquidación: abril-junio de año siguiente
o Imputación Temporal. Los ingresos y gastos que determinan la renta a
incluir en la base del Impuesto, se imputan al período impositivo que
corresponda, de acuerdo con los siguientes criterios:
a) Rendimientos del trabajo: se imputan al período impositivo en que sean
exigibles por su perceptor, salvo que no hayan sido pagados, en cuyo
caso se imputan al periodo en que efectivamente se cobren.
b) Rendimientos de actividades económicas: Se aplica el criterio del
devengo (igual criterio que en el Plan General de Contabilidad).
c) Rendimientos del capital: Se imputan al período impositivo en que sean
exigibles por su perceptor.
d) Ganancias y pérdidas patrimoniales: Se imputan al período impositivo
en que tenga lugar la alteración patrimonial.
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Valoración de los componentes de la renta

Los componentes de la renta son:
• Rendimientos del trabajo (RT)
• Rendimientos de actividades económicas (RAE)
• Rendimientos del capital (RC)
• Rendimientos del capital inmobiliario (RCI)
• Rendimientos del capital mobiliario (RCM)
• Ganancias y pérdidas patrimoniales (GPP)
• Imputaciones de renta (IR)
Esquema general de cálculo de los rendimientos
Importe Íntegro
-
gastos deducibles
=
Rendimiento Neto
-
Reducciones
=
Rendimiento Neto Reducido
Las ganancias y pérdidas patrimoniales se valoran por la diferencia entre el valor de

transmisión y el valor de adquisición.
Las imputaciones de renta se calculan según establece la LIRPF.
.
Reducciones en el Rendimiento por Rentas Irregulares

o Son Rentas Irregulares los rendimientos que tengan un período de
generación superior a dos años, así como aquellos obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo, cuando se imputen en un único período
impositivo (ej: indemnizaciones,…)
o Las rentas irregulares se reducen un 30%.
o La base máxima sobre la que se calcula es 300.000€
Ej: una renta irregular 100.000€ genera una reducción de 30%x100.000 = 30.000€
y una de 400.000€ genera una reducción de 30%x300.000(máx) = 90.000€
o La reducción por rentas irregulares trata de atenuar el efecto desfavorable
de la progresividad de la escala de gravamen sobre las rentas no
periódicas. Ejemplo: una renta que se percibe de una sola vez cada cuatro años
tributa más que si se percibe ¼ de dicha renta durante cuatro años.
o Son susceptibles de reducción por este concepto: Rendimientos del trabajo,
Rendimientos de actividades económicas y Rendimientos del capital
(mobiliario e inmobiliario). No se aplica a las Ganancias o Pérdidas
Patrimoniales ni a las Imputaciones de Renta.
o La reducción se calcula siempre sobre el importe íntegro de la renta
irregular pero se aplica en el rendimiento íntegro en los RT y en el
rendimiento neto en RAE y RC.
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Tema 2. IRPF
Epígrafe 2.2
Rendimientos del Trabajo
Concepto de rendimientos del Trabajo

Se consideran rendimientos íntegros del trabajo:
todas las contraprestaciones o utilidades,
cualquiera que sea su denominación o naturaleza,
tanto dinerarias como en especie,
que se deriven, directa o indirectamente,
del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria,
y no tengan el carácter de rendimientos de actividades

económicas.
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Casos de rendimientos del trabajo 1d2

a) Los sueldos y salarios.
b) Las prestaciones por desempleo.
c) Las remuneraciones en concepto de gastos de representación.
d) Las dietas y asignaciones para gastos de viaje en la parte no exenta.
Están exceptuados de gravamen (si están justificados documentalmente):
o Las asignaciones para gastos de locomoción: precio de transporte público y
compensación por uso de vehículo propio (máximo 0,19€/km + parking y peaje)
o Las asignaciones para gastos de manutención: tique de restaurante, solo cuando
el trabajador tiene que desplazarse a otro municipio. Máximo de 26,67€/día (sin
pernocta) y 53,34€/día (con pernocta) en España (*).
o Las asignaciones para gastos de estancia: precio del alojamiento, solo cuando el
trabajador tiene que pernoctar en otro municipio.
Ejemplo: un trabajador percibe de su empleador un total de 300€ en compensación por los
gastos que ha realizado en un viaje de trabajo a otro municipio en coche propio (300 km en
total) con estancia de una noche. El trabajador aporta factura del hotel (85€), tiques de
restaurante (115€) y tique de parking (25€). El kilometraje se le paga a 0,25€/km
Máximo exceptuado de gravamen: 0,19x300 + 25 + 53,34 + 26,67 + 85 = 247,01
Como 300 > 247,01 à Renta no exenta = 52,99€.
(*) En el extranjero los máximos son 48,08€/día (sin pernocta ) y 91,35€/día (con pernocta). Los valores
numéricos que aparezcan en pie de página serán suministrados en los ejercicios en que sean necesarios.
Casos de rendimientos del trabajo 2d2

e) Las contribuciones de la empresa al plan de pensiones del trabajador.
f) Pensiones y haberes pasivos percibidos de los regímenes públicos de seguridad
social o clases pasivas, y demás prestaciones públicas por situaciones de
incapacidad, jubilación, accidente, enfermedad, viudedad,... (exentas Incapacidad
Permanente Absoluta, Gran Invalidez y Dependencia)
g) Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de pensiones
h) Las cantidades abonadas a representantes políticos electos (Estado, Comunidades
Autónomas, Ayuntamientos,…)
i) Los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y
similares (salvo que constituya su actividad económica habitual, en cuyo caso serían
Rendimientos por Actividades Económicas).
j) Los rendimientos derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o
científicas, siempre que se ceda el derecho a su explotación (en caso de que la
explotación la realice el propio autor, serían RAE).
k) Las retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de
Administración de sociedades.
l) Las pensiones compensatorias y las anualidades por alimentos (las anualidades a
favor de los hijos están exentas).
m) Las becas que no estén exentas.
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Esquema general de cálculo del rendimiento del trabajo

Ingresos Íntegros Computables
(rendimiento íntegro previo)
│
Menos reducción por renta irregular

↓
Rendimiento Íntegro
│
Menos gastos deducibles

↓
Rendimiento Neto Previo
│
Menos otros gastos deducibles

↓
Rendimiento Neto
│
Menos reducciones sobre el rendimiento neto

↓
Rendimiento Neto Reducido del Trabajo
Ingreso Íntegro Computable

El ingreso íntegro computable del trabajo está constituido por:
a) Retribuciones dinerarias del trabajo

En las retribuciones dinerarias se computa el importe bruto devengado por todos los
conceptos retributivos satisfechos de forma monetaria, antes de practicar en su caso
la retención con el tipo de retención porcentual correspondiente.
b) Retribuciones en especie del trabajo

En las retribuciones en especie, el cómputo del rendimiento íntegro es el importe
resultante de adicionar el ingreso a cuenta al valor de todos los conceptos retributivos
satisfechos en especie, salvo que dicho ingreso hubiera sido repercutido por la
empresa al trabajador (por ejemplo, descontado su importe de las retribuciones satisfechas en
nómina). En el cálculo del ingreso a cuenta se utiliza el mismo porcentaje que el tipo de
retención de los rendimientos monetarios.
Retribución en Especie = Valor en Especie + Ingreso a cuenta no repercutido
Nota: Salvo que se indique lo contrario, siempre se supondrá que el ingreso a cuenta no ha sido repercutido al trabajador
Por tanto:
Ingreso Íntegro Computable = Retrib. Dinerarias + Retrib. en Especie
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Retribuciones en especie del trabajo

Las rentas en especie son el consumo u obtención para fines particulares de
bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal
de mercado, obtenidas por el trabajador de parte de su empleador.
Cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes en

metálico para que éste adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta
tendrá la consideración de dineraria y no en especie.
Supuestos que no constituyen retribuciones en especie del trabajo y por tanto

no están sujetos a IRPF:
a) Las cantidades destinadas a la actualización, capacitación o reciclaje
del personal empleado, cuando vengan exigidos por el desarrollo de sus
actividades o las características de los puestos de trabajo.
b) Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contrato de
seguro de accidente laboral o de responsabilidad civil del trabajador.
Exenciones de retribuciones en especie del trabajo

Están exentas las siguientes retribuciones en especie del trabajo:
a) Las entregas a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en
cantinas o comedores de empresa.
b) La utilización de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales del
personal empleado.
c) Las primas o cuotas satisfechas a entidades aseguradoras para la cobertura de
enfermedad del trabajador.
d) La prestación del servicio de educación preescolar, infantil, primaria, secundaria
obligatoria, bachillerato y formación profesional por centros educativos autorizados, a
los hijos de los empleados de dicho centro, con carácter gratuito o por precio inferior al
normal de mercado.
e) La prestación de servicio de transporte para facilitar el desplazamiento de los
empleados entre su lugar de residencia y el centro de trabajo. Debe tratarse de un
servicio de transporte colectivo (autobuses), no de carácter individual (taxi).
f) Los servicios gratuitos de guardería ofrecidos por las empresas a los hijos de sus
empleados (niños de primer ciclo de educación infantil, hasta 3 años)
g) La entrega a los trabajadores en activo, de forma gratuita o por precio inferior al
normal de mercado, de acciones o participaciones de la propia empresa o de otras
empresas del grupo de sociedades.
Algunas de estas exenciones tienen limitación (ej. entrega de acciones: máximo 12.000€)
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Valoración de las rentas en especie

Las rentas en especie se valoran, con carácter general, por su valor normal de
mercado.
Además existen las siguientes normas especiales:
a) Uso de una vivienda por el trabajador para fines particulares
Se valora en el 10% del valor catastral (o 5% si el valor catastral ha sido revisado
en el plazo de los diez períodos impositivos anteriores). En todo caso, la valoración
resultante no podrá exceder del 10% de las restantes contraprestaciones del
trabajo.
b) Uso de vehículos automóviles por el trabajador para fines particulares.
Se valora en el 20% del coste de adquisición del vehículo (o valor de mercado
nuevo en caso de leasing). Si el vehículo también se usa para el trabajo, se excluye
de gravamen la parte proporcional correspondiente.
c) Contribución del empleador (promotor) al plan de pensiones del trabajador.
Se valoran por el importe monetario de la contribución realizada. No llevan ingreso
a cuenta.
Retribución en Especie = Valor en Especie + Ingreso a cuenta no repercutido
Nota 1: No se debe confundir el concepto “retribución en especie”, que mide el rendimiento percibido, con el de
“valor en especie” que es el valor del bien o servicio recibido. Pero ambas coinciden si no existe ingreso a
cuenta o este es repercutido íntegramente al trabajador.
Nota 2: Salvo que el enunciado del ejercicio indique lo contrario, siempre se supondrá que el ingreso a cuenta
no ha sido repercutido al trabajador.
Ejemplos de cálculo de retribución en especie del trabajo

A. Cesión al trabajador de una vivienda propiedad de la empresa
Valor Catastral = 90.000€ (revisado en 2015); Resto de retribuciones = 200.000€
Ingreso a cuenta = 1.500€ (no repercutido al trabajador)
B. Vehículo automóvil cedido al trabajador para su uso particular

Coste de adquisición = 40.000€ (precio 35.000€ + impuestos 5.000€)
Vehículo propiedad de la empresa. Ingreso a cuenta = 3.000€
C. Vehículo automóvil cedido al trabajador (uso mixto)

Porcentajes de uso = 70% particular; 30% laboral
Vehículo en leasing. Cuota = 200€/mes. Valor de mercado (nuevo)= 30.000€
Tipo de retención = 20%
D. Aportación del promotor al plan de pensiones del trabajador

Aportación = 3.000€; Tipo de retención = 15%
Solución: A) 6.000€; B) 11.000€; C) 5.040€; D) 3.000€
16
Reducciones para el cálculo del rendimiento íntegro

Reducción por rentas irregulares
o Se aplica un 30% de reducción en los rendimientos íntegros que tengan un
período de generación superior a dos años, así como aquellos que se
califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente
irregular en el tiempo, cuando se imputen en un único período impositivo
(indemnizaciones no exentas, premios literarios no exentos,…).
La base máxima sobre la que se aplica dicho porcentaje es 300.000€
Tratándose de rendimientos derivados de la extinción de una relación

laboral (en la parte no exenta), se considerará como período de
generación el número de años de servicio del trabajador.
Rdto. Íntegro del Trabajo = Ing. Íntegros Comput. – Reducción por rtas irreg.
Gastos deducibles en las rentas del trabajo

Son gastos deducibles exclusivamente los siguientes:
a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de
funcionarios.
b) Las cuotas satisfechas a sindicatos (sin límite) y a colegios profesionales (máximo
500€ anuales y solo si la colegiación es obligatoria para desempeñar el puesto de
trabajo: abogados, economistas, arquitectos, médicos,…).
c) Los gastos de defensa jurídica derivados directamente de litigios suscitados en la
relación del trabajador con la persona de la que percibe los rendimientos (empleador).
d) En concepto de otros gastos, con carácter general, hasta 2.000€.(*).
La cuantía total de estos “otros gastos” tiene como límite el rendimiento íntegro del
trabajo una vez minorado por el resto de gastos deducibles.
Rendimiento Neto Previo = Rdto Íntegro – Gtos Deducibles (a, b y c)

Rendimiento Neto = Rendimiento Neto Previo – Otros Gastos (d)
(siempre RN ≥ 0)
Ejemplo 1: Sueldo bruto = 25.000€; SS = 1.200€
RNP = 25.000 – 1.200 = 23.800; RN = 23.800 – 2.000 = 21.800€
Ejemplo 2: Sueldo bruto = 1.800€; SS = 90€
RNP = 1.800 – 90 = 1.710€; RN = 1.710 – 2.000 = 0
(*) La cuantía de “otros gastos” se incrementa para los desempleados que hayan trasladado su residencia
habitual a otro municipio por un nuevo trabajo (+4.000) y para los discapacitados en activo (5.500 por
disc≥33%, 9.750 por disc ≥ 65%)
17
Reducción por obtención de rendimientos del trabajo

La reducción se efectúa sobre el Rendimiento Neto Previo y solo si RNP<16.825€ (*)
El Rendimiento Neto Reducido del Trabajo nunca puede ser negativo, por lo que la
reducción puede ser como máximo el rendimiento neto.
Rendimiento Neto
–
Reducción (**)
=
Rendimiento Neto Reducido del Trabajo
Si Rendimiento Neto < Reducción à RN = 0
Ejemplos de reducción (***)

RNTrab = 1.000€; RNPTrab = 3.000€ à Red = 5.565 (máx. RNTrab) à RNRTrab = 0€
RNTrab = 6.000€; RNPTrab = 8.000€ (RNPT ≤ 13.115) à Red = 5.565 à RNRTrab = 435€
RNTrab = 11.000€; RNPTrab = 13.000€ (RNPT ≤ 13.115) à Red = 5.565 à RNRTrab = 5.435€
RNTrab = 14.000€; RNPTrab = 16.000€ (13.115 < RNPT ≤ 16.825 )
à Red = 5.565 – 1,5 x (RNPT – 13.115) = 1.237,5 à RNRTrab = 12.762,5€
RNTrab = 16.000€; RNPTrab = 18.000€ (RNPT > 16.825 ) à Sin reducción
(*) Es necesario también que el resto de rentas no exentas no sea superior a 6.500€
(**) Si RNPT ≤ 13.115 à Red = 5.565€; si 13.115 < RNPT ≤ 16.825 à Red = 5.565 – 1,5 x (RNPT – 13.115); si
RNPT > 16.825 à Red = 0
(***) El cálculo de esta reducción se realizará con la aplicación informática Renta Web.
Ejemplo de cálculo de rendimiento neto del trabajo

Un contribuyente ha sido trasladado por la empresa en la que trabaja como abogado
desde hace cinco años a otra ciudad a primeros de este año, por lo que ha percibido
12.000€ de indemnización por traslado.
El sueldo bruto es de 36.000€, correspondiéndole una retención del 20%. Los gastos
imputables al año han sido: 1.200€ en concepto de Seguridad Social; 420€ aportados
al sindicato al que pertenece y 500€ de cuota del colegio de abogados.
Además, la empresa ha aportado 6.000€ a su plan de pensiones.
Calcule el Rendimiento Neto Reducido del Trabajo
Solución: RNR = 46.280€
18
Tema 2. IRPF
Epígrafe 2.3
Rendimientos de Actividades
Económicas
Rendimientos de actividades económicas (RAE)

Concepto general
Se consideran rendimientos íntegros de actividades económicas
aquellos que, proceden del
trabajo personal y del capital
y suponen por parte del contribuyente la
ordenación por cuenta propia de medios de producción y/o de recursos humanos,
con la finalidad de intervenir en la
producción o distribución de bienes o servicios.
o Estos contribuyentes pertenecen al régimen especial de trabajadores autónomos

(RETA) de la seguridad social y deben estar dados de alta en el mismo.
o La actividad de arrendamiento de bienes inmuebles se considera RAE siempre que
para su ordenación se utilice al menos una persona empleada con contrato laboral y
a jornada completa. En caso contrario, se considera RCI.
19
Tipos de Rendimientos de Actividades Económicas

Los RAE se clasifican en tres secciones:
1. Actividades empresariales: actividades agrícolas, extractivas, de construcción, de
fabricación, comercio o prestación de servicios.
2. Actividades profesionales: economistas, abogados, médicos, arquitectos,
ingenieros,….. En general requieren de una cualificación acreditada con un título.
Además pueden requerir estar colegiado (abogados, economistas,…).
3. Actividades artísticas: directores de cine, artistas, humoristas, músicos,
deportistas,…
Cada sección se estructura: en divisiones / agrupaciones / grupos / epígrafes
Ejemplos
Epígrafe de IAE para una peluquería (sección 1a)
División 9. Otros Servicios
Agrupación 97. Servicios personales.
Grupo 972. Salones de Peluquería e Institutos de Belleza.
Epígrafe 972.1 Servicios de peluquería de señora y caballero.
Epígrafe de IAE para un economista (sección 2a)
Divis 7. Profesionales Relacionados con las Actividades Financieras, Jurídicas, de Seguros y de Alquileres
Agrupación 74. Profesionales de la economía y de las finanzas.
Grupo 741. Economistas.
(este grupo no se subdivide en epígrafes)
Nota: si la actividad profesional se ejerce mediante contrato laboral (cuenta ajena), el ingreso constituye un RT.
Elementos patrimoniales afectos a Actividad Económica

El patrimonio de los contribuyentes que ejercen AE puede dividirse en: afecto
(vinculado a la AE) y no afecto (de uso particular)
Se consideran EP afectos a una AE todos los bienes que sean necesarios y
se utilicen para realizarla, lo que incluye:
• Inmovilizado material e intangible: maquinaria, vehículos, ordenadores, software,…
• Bienes inmuebles en los que se desarrolla la AE.
La amortización de los EP afectos constituye un gasto deducible.
o No pueden considerarse afectos los bienes de uso particular del titular de la AE.
o Los EP que se utilicen simultáneamente para AE y para necesidades privadas se
consideran no afectos, salvo que la utilización para estas últimas sea accesoria y
notoriamente irrelevante.
Los automóviles de turismo no se consideran afectos salvo los destinados a representantes
comerciales, de autoescuela, de alquiler y de transporte de viajeros con contraprestación.
o Los elementos patrimoniales divisibles pueden estar afectos parcialmente en la
parte que se utilice en la AE (ej: vivienda, con dependencias destinadas a AE).
• No se pueden considerar afectos en ningún caso los activos representativos de la
participación en fondos propios de una entidad y la cesión de capitales a terceros.
o En los RAE no se incluyen las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de la
enajenación de elementos patrimoniales afectos a la actividad económica. Son GPP.
20
Regímenes para la determinación del RAE

Estimación directa (ED), con carácter general, que admite dos modalidades:
o Estimación Directa Normal (EDN), que se aplica con carácter general.
o Estimación Directa Simplificada (EDS) que se aplica si se cumple que:
El importe neto de la cifra de negocios en el año anterior para el conjunto de
actividades desarrolladas por el contribuyente no supere los 600.000€.
No se haya renunciado a su aplicación (se aplica por defecto, salvo renuncia del
contribuyente, la cual tiene efectos por un mínimo de tres años y se prorroga
anualmente si no se revoca).
Se aplica EDS en todas las AE que desarrolla (ninguna en EDN o EO).
Estimación objetiva (EO), que se aplica si se cumple que:
• Todas las actividades del contribuyente están incluidas en la Orden Ministerial.
• El volumen de rendimientos íntegros y el volumen de compras de bienes y servicios
(excluido inmovilizado) en el año inmediato anterior no superan los 250k€[*].
No se haya renunciado a su aplicación (se aplica por defecto, salvo renuncia del
contribuyente, la cual tiene efectos por un mínimo de tres años y se prorroga
anualmente si no se revoca).
Se aplica EO en todas las AE que desarrolla (ninguna en EDN o EDS).
Tributa en régimen simplificado del IVA (estimación objetiva del IVA).
[*] La ley del IRPF establece 150.000€ pero se encuentra aumentado temporalmente. En este valor no se
incluyen las actividades agrícolas y ganaderas y forestales cuyo límite también es 250.000€. El límite de
facturación a otros empresarios es el 50% del límite global.
Obligaciones contables y registrales

Actividades empresariales Actividades profesionales
Contabilidad ajustada al Código de Comercio Libros registro de ingresos, de

EDN
y al Plan General de Contabilidad gastos, de bienes de inversión
Libros registro de ventas e ingresos, de y de provisiones de fondos y
EDS suplidos
compras y gastos y de bienes de inversión
Libro registro de bienes de inversión si realiza
amortizaciones.
EO Es obligatorio conservar las facturas emitidas,
recibidas y los justificantes de los módulos
aplicados.
21
Gastos e Ingresos en Estimación Directa

Respecto al cálculo del resultado de la actividad económica (ingresos menos gastos)
se aplican, en general, las mismas normas que en el Impuesto sobre Sociedades:
§ Los ingresos se reflejan por su valor íntegro. (El IVA repercutido no es ingreso)
§ Son deducibles, en general, los gastos debidamente justificados que estén
contabilizados y sean necesarios para la actividad económica desarrollada:
consumos de explotación, sueldos y salarios, seguridad social, suministros,
arrendamientos, reparaciones, amortizaciones, provisiones,….
§ Algunos gastos contables no son fiscalmente deducibles:
• Las multas y sanciones.
• Los donativos y las liberalidades.
§ Algunas provisiones y deterioros de valor contables no son fiscalmente deducibles:
• No es deducible la provisión por retribuciones a largo plazo al personal
• Es deducible la provisión por existencias.
• No son deducibles las pérdidas por deterioro de valor del inmovilizado.
• Son deducibles las pérdidas por deterioro de valor de créditos por insolvencias deudores
§ El IVA soportado en régimen general no constituye un gasto deducible.
§ Los gastos de manutención del contribuyente en el desarrollo de su actividad ecca.
§ Si se desarrolla la actividad económica en el propio domicilio, con afección de una
parte del mismo, se considera deducible el 30% de los gastos de suministros:
agua, electricidad, gas y telefonía.
Ejemplo: vivienda de 125m2 con 25m2 afectos a la actividad económica. Factura gas = 60€
Parte afecta = 25/125 = 20% à Gasto deducible por gas = 30% x 20% x 60 = 3,6€
Para que sea deducible, el consumo de gas debe ser necesario para la actividad desarrollada.
Amortizaciones deducibles en Estimación Directa

§ Las amortizaciones son deducibles si corresponden a la depreciación efectiva de
los elementos patrimoniales por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia.
§ Desde el punto de vista fiscal, se considera que la depreciación es efectiva si se
calcula según uno de los métodos establecido en la Ley del Impuesto sobre
Sociedades.
§ El método más común es la amortización lineal según tablas, en el que cada año se
amortiza un porcentaje del precio de adquisición. Es obligatorio en EDS.
§ En EDN se utiliza la Tabla de Amortización Oficial (TAO) y en EDS se utiliza la
Tabla Simplificada (TS)
§ Ambas tablas establecen Coeficiente Máximo y Periodo Máximo de cada elemento
• Mobiliario: CM = 10% y PM=20 años (TAO y TS)
• Maquinaria: CM=12% y PM=18 años (TAO y TS)
• Elementos de transporte externo: CM=16% y PM=14 años (TAO y TS)
• Edificios (viviendas): CM=2%;PM=100 (TAO) y CM=3%;PM=68 (TS)
• Equipos para procesos de información: CM=25%;PM=8 (TAO) y CM=26%;PM=10 (TS)
§ No es fiscalmente deducible la parte de amortización contable que exceda a la

amortización calculada según tablas.
Ejemplo: el empresario ha amortizado contablemente en 6.000€ un vehículo que
adquirió por 30.000€ à el máximo gasto deducible es 16%x30.000 = 4.800€
22
Cálculo de rendimiento neto en estimación directa

EDN EDS
Ingresos íntegros Ingresos íntegros
- Amortizaciones deducibles - Amortizaciones deducibles
- Provisiones deducibles (las provisiones no son deducibles)
- Otros gastos deducibles - Otros gastos deducibles
= [Diferencia = Ingr –Amort – Otros]
Rendimiento Neto - Gastos de difícil justificación y
provisiones (5%Dif, máx.2.000)
=
Rendimiento Neto
Un empresario presenta en su contabilidad los siguientes datos:

Ingresos por prestación de servicios a clientes: 70.000€; IVA repercutido 14.700€
Gastos por suministros: 10.000€; Gastos de personal: 12.000€
Gastos contables por amortizaciones: 5.000€ (deducibles según tablas: 4.000€)
Gasto de alquiler del despacho: 13.500€; IVA soportado: 4.935€
Gasto por sanción: 1.800€; Gasto por manutención: 1.500€
Gasto contable por provisiones: 3.000€ (fiscalmente deducibles: 1.000)
Determine el rendimiento neto de la actividad económica por EDN y EDS
Solución: RN(EDN) = 28.000€; RN(EDS) = 27.550€
Rendimiento neto reducido en EDN y EDS

Al RN en estimación directa se le aplican, si proceden, las tres siguientes reducciones:
1. Reducción por rentas irregulares
• 30% de la renta irregular. Base máxima: 300.000€.
2. Reducciones generales por el ejercicio de determinadas actividades eccas
2.1. Reducción para trabajadores autónomos económicamente dependientes o con
único cliente no vinculado (TAED: un cliente supone al menos el 75% de la facturación total)
2.2. Reducción para rentas totales inferiores a 12.000€ [incompatible con la anterior]
3. Reducción por inicio de actividad económica
• Permite reducir un 20% el importe positivo del RNAE en el primer periodo impositivo
en que el RNAE sea positivo y en el periodo impositivo siguiente.
• Se aplica después de las dos reducciones anteriores.
• Se aplica solo sobre los primeros 100.000€ del RNAE de cada ejercicio
Ejemplo: Un empresario ha obtenido un rendimiento neto de actividades económicas de +80.000€

en su segundo año de actividad, tras haber obtenido pérdidas en el primero.
Ha percibido durante el ejercicio una renta irregular de 120.000€.
Teniendo en cuenta que determina su rendimiento por estimación directa, calcule su rendimiento
neto reducido. [No puede aplicar reducciones generales]
23
Cálculo de rendimiento neto por EO

Se utilizan los signos, índices o módulos aprobados anualmente en una Orden Ministerial.
Fase 1
Unidades de módulo empleadas, utilizadas o instaladas
(X) rendimiento anual por unidad de módulo
= Rendimiento neto previo
Fase 2
Minoraciones:
(-) Incentivos al empleo (creación de empleo)
(-) Incentivos a la inversión (amortizaciones efectivas)
= Rendimiento neto minorado
Fase 3
(X) índices correctores (según la actividad y determinadas circunstancias)
(x 0,9) Índice Corrector para Empresa de Reducida Dimensión (máximo 2 asalariados) [*]
= Rendimiento neto de módulos
Fase 4
(-) Reducción general del rendimiento neto de módulos (5%) [20% en 2020]
(-) Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales (incendios, inundaciones,...)
(+) Otras percepciones empresariales (subvenciones y determinadas indemnizaciones)
= Rendimiento neto de la actividad
Fase 5
(-) Reducción rentas irregulares: 30%, base.max. 300.000€
= Rendimiento neto reducido
[*] Además existen índices correctores especiales (para ciertas actividades) y generales (de temporada, de
exceso y de inicio de actividad económica). Si no hay asalariados, el índice ERD es 0,8 (municipio >5.000h)
Ejemplo de cálculo de rendimiento neto reducido en EO

Una contribuyente es titular de una cafetería (epígrafe IAE 672.1) donde trabaja y tiene
dos empleados contratados a tiempo completo (1.800 horas). El local es propiedad de
la titular, que lo adquirió hace 3 años por 50.000 (15% valor del terreno). Tiene una
potencia eléctrica contratada de 20 KW, 8 mesas de 4 personas y 5 de 2 personas.
También dispone de dos máquinas recreativas una tipo A y la otra B (las tipo B son las
que pueden dar premios en metálico).
Determine por EO el rendimiento neto reducido de la actividad económica.
Datos:
Módulos: Personal asalariado: 1.448,68; Personal no asalariado: 13.743,56; Potencia eléctrica:
478,69; Mesas: 377,92; Máq.“A”: 957,39; Máq.“B”: 3.747,67.
Incentivo al empleo para dos personas empleadas: 362,17
Índice corrector empresas reducida dimensión: 0,9
Amortización fiscal de la construcción: 5%
Solución: RNR = 27.702,66€
24
Tema 2. IRPF
Epígrafe 2.4
Rendimientos del Capital e

Imputación de renta inmobiliaria
Rendimientos del Capital

Son rendimientos íntegros del capital
la totalidad de las utilidades o contraprestaciones
(cualquiera que sea su denominación o naturaleza, salvo la enajenación o venta)
que provengan de elementos patrimoniales (bienes o derechos)
cuya titularidad corresponda al contribuyente
y no se hallen afectos a actividades económicas realizadas por éste.
o No constituyen rendimientos de capital los beneficios o pérdidas que se producen al

transmitir la titularidad de los elementos patrimoniales (salvo los activos representativos de la
cesión de capitales a terceros), que tributan como ganancias o pérdidas patrimoniales.
o No se pueden considerar afectos en ningún caso los activos representativos de la
participación en fondos propios de una entidad y la cesión de capitales a terceros.
Los rendimientos del capital se dividen en:

• Rendimientos del Capital Inmobiliario, que proceden principalmente de
inmuebles (edificaciones, solares, terrenos rústicos,…)
• Rendimientos del Capital Mobiliario, que proceden principalmente de
activos financieros (depósitos bancarios, acciones, obligaciones,...)
aunque también incluyen otros rendimientos.
Esquema general de cálculo del rendimiento del capital

El esquema de cálculo del rendimiento, tanto inmobiliario como
mobiliario, es:
Rendimientos íntegros
(ingresos íntegros)
↓
Menos gastos deducibles
↓
Rendimiento neto
↓
Menos reducciones sobre el rendimiento neto
↓
Rendimiento neto reducido del capital
(inmobiliario o mobiliario)
Rendimientos íntegros del capital inmobiliario

Los rendimientos íntegros del CI son todos los que se derivan de
la titularidad, por parte del sujeto pasivo, de bienes inmuebles,
rústicos y urbanos, o de derechos reales, siempre que no estén
afectos a actividades económicas.
Incluye todos los ingresos por arrendamiento o por la
constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute,
cualquiera que sea su denominación o naturaleza (usufructo,
servidumbre de paso,…)
En los inmuebles que se alquilan amueblados, constituye un
rendimiento íntegro del CI del arrendador el importe que por
todos los conceptos deba satisfacer el arrendatario, incluido, en
su caso, el correspondiente a los bienes muebles cedidos con el
inmueble. [si se alquilan aparte serían RCM]
El IVA repercutido no constituye ingreso íntegro.
Rdto. Cap. Inmobiliario. Gastos Deducibles 1d3

En general, se consideran Gastos Deducibles:
a) Todos los gastos necesarios para la obtención de los rendimientos.

b) Las amortizaciones que correspondan a la depreciación efectiva.
En particular, son gastos deducibles:

1a. Los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisición del bien o
derecho del que procedan los rendimientos, y demás gastos de financiación.
1b. Los gastos de reparación y conservación del inmueble, que son:
a) Los efectuados regularmente con la finalidad de mantener el uso normal de los
inmuebles (pintado, revoco, arreglo de instalaciones,…)
b) Los de sustitución de elementos (instalaciones de climatización o calefacción,
ascensor, suelo, puertas, ventanas,...)
Pero no son deducibles las cantidades destinadas a ampliación o mejora del
inmueble (que se consideran mayor valor de adquisición del mismo y se
amortizan como RAM del inmueble).
El importe total a deducir por estos dos conceptos (Int + RC) no podrá exceder,
para cada bien o derecho, de la cuantía de los rendimientos íntegros obtenidos. El
exceso, si existe, se podrá deducir en los cuatro años siguientes.

2. Los saldos de dudoso cobro, que deben cumplir una de estas características:
• Que entre el momento de la primera gestión de cobro realizada por el
contribuyente y la fecha de devengo haya transcurrido más de 6 meses.
• Que el deudor se halle en situación de concurso (quiebra, susp. pagos).
Cuando un saldo de dudoso cobro fuese cobrado posteriormente a su deducción,
se computará como ingreso en el ejercicio en que se produzca dicho cobro.
3. Los tributos no estatales y las tasas estatales siempre que incidan sobre los
rendimientos computados o sobre el bien o derecho productor de aquéllos y no tengan
carácter sancionador. (Ejemplo: IBI)
4. Los gastos de administración, vigilancia, portería y similares (Ej: cuota de
comunidad).
5. Los gastos ocasionados por la formalización del arrendamiento, subarriendo, cesión
o constitución de derechos y los de defensa de carácter jurídico relativos a bienes,
derechos o rendimientos.
6. El importe de las primas de contratos de seguro, bien sean de responsabilidad civil,
incendio, robo, rotura de cristales u otros de naturaleza análoga, sobre los bienes o
derechos productores de los rendimientos.
7. Las cantidades destinadas al pago de servicios o suministros que estén a cargo del
arrendador (ej. recibo de agua, en caso de estar incluida en el alquiler)

8. Las cantidades destinadas a la amortización del inmueble y de los demás
bienes cedidos con éste, siempre que respondan a su depreciación efectiva.
La depreciación se considera efectiva si no excede de los siguientes valores:
• Bienes inmuebles: 3% sobre el mayor de las siguientes cuantías:
el coste de adquisición + RAM (sin incluir el valor del suelo) [en herencia, es importe pagado]
el valor catastral (sin incluir el valor del suelo)
La parte del coste de adquisición que corresponde al suelo se determina suponiendo que
representa el mismo porcentaje que en el valor catastral.
• Bienes muebles cedidos conjuntamente con el inmueble (y susceptibles
de ser usados más de un año): se aplican los coeficientes de
amortización establecidos para el régimen de estimación directa
simplificada de RAE. En instalaciones, mobiliario y enseres: CM=10% y PM=20 años.
Rdto. Neto = Rdto. Íntegro – Gastos deducibles

o En caso de que el inmueble tenga varios copropietarios, se distribuyen el
rendimiento íntegro y los gastos deducibles según la cuota de participación.
o Si el inmueble no ha estado alquilado todo el año, los gastos periódicos (comunidad, IBI,
amort,…) se deducen según el periodo de alquiler (días alquiler/365), mientras que los
generados por el alquiler se deducen íntegros (formalización del contrato, reparaciones,…)
Ejemplo del RN de capital inmobiliario. Alquiler de local comercial

Un contribuyente tiene alquilado un local comercial por el que recibe 15.000€ anuales
más 3.150€ de IVA (21%). El precio de compra fue de 242.000€ (incluido IVA del 21%)
y el valor catastral es 85.000€ (valor de suelo = 20%). El IBI asciende a 360€ y la
comunidad a 600€ anuales.
Se han realizado reparaciones de la fontanería por 7.000€ y el 1 de enero se instaló
aire acondicionado por 5.000€.
Determine el rendimiento neto del capital inmobiliario.
Solución: RN = 1.740€
RCI: Reducciones sobre rendimiento neto

Existen dos tipos de reducciones sobre el rendimiento neto de C.Inmobiliario:
- Por alquiler de vivienda:
Reducción del 60% en los rendimientos netos por arrendamiento de bienes
inmuebles destinados a vivienda habitual (no vacacional).
La vivienda habitual incluye los anexos o cualquier otro elemento que no constituya la vivienda
propiamente dicha (piscinas,…), así como las plazas de garaje (con un máximo de dos),
siempre que dichos anexos o plazas se adquieran conjuntamente con la vivienda.
La reducción por alquiler de vivienda sólo resulta aplicable respecto de los
rendimientos declarados por el contribuyente [no si afloran por inspección].
- Por rentas irregulares (se aplica después de la anterior):
Reducción 30% de la renta irregular con una base máxima de 300.000€.
Rdto. Neto Reducido = Rdto. Neto – Reducciones
Mínimo del rendimiento neto de capital inmobiliario en caso de parentesco:
Cuando el arrendatario del bien inmueble sea el cónyuge o un pariente,
incluidos los afines, hasta el tercer grado inclusive, del contribuyente, el
rendimiento neto reducido no podrá ser inferior al que resulte de las reglas de
imputación de rentas inmobiliarias.
Ejemplo del rendimiento neto de capital inmobiliario

Inmueble alquilado para vivienda
Una contribuyente es propietaria de un piso que tiene alquilado por 450€
mensuales, a una persona que lo usa como su vivienda habitual.
El valor de adquisición del inmueble fue de 50.000€ (valor de terreno 24%).
Los gastos de comunidad han ascendido a 360€ y el IBI a 300€.
Por intereses del préstamo hipotecario se han abonado 2.400€
Determine el rendimiento neto reducido del capital inmobiliario
Solución: RNR = 480€
Régimen de Imputación de Rentas Inmobiliarias

Este régimen especial se aplica a bienes inmuebles urbanos que no estén
afectos a actividades económicas ni sean generadores de rendimientos del
capital, excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado.
La renta imputada anualmente es:
• 2% del valor catastral, con carácter general.
• 1,1% del valor catastral, en caso de pertenecer a municipios con valores
catastrales actualizados (en los últimos 10 años) [listado].
o No se imputa renta en inmuebles rústicos ni cuando se trate de inmuebles en
construcción o que, por razones urbanísticas, no sean susceptibles de uso.
o Las plazas de garaje no incluidas en la vivienda habitual imputan renta inmobiliaria.
o En caso de usufructo, la imputación de renta corresponde al usufructuario.
o Si periodo < 365 días à se imputa solo la parte proporcional (días del periodo/365).
Ejemplo: El contribuyente es propietario de su vivienda habitual y de una vivienda en la costa

que utiliza solo en los meses de julio y agosto, manteniéndola cerrada el resto del año.
El valor catastral de la vivienda habitual es 50.000€ y de la otra vivienda es 200.000€. Ambos
valores fueron revisados hace 7 años. Ha pagado respectivamente 200€ y 600€ por IBI.
Calcule la imputación de renta inmobiliaria que debe declarar el contribuyente.
Solución: IRI = 2.200€
Ejemplo del mínimo rendimiento neto de capital inmobiliario

en caso de parentesco
Un contribuyente tiene arrendado un piso de su propiedad a un sobrino por
100€ mensuales, que la utiliza como vivienda. Los gastos deducibles del
alquiler (incluida amortización) ascienden a 300€. El valor catastral del piso,
revisado hace cinco años, es 250.000€.
Determine el rendimiento neto reducido del capital inmobiliario del arrendador.
Rendimientos del Capital Mobiliario

Son todos los rendimientos que provengan de elementos patrimoniales
pertenecientes al capital mobiliario (y, en general, al capital de carácter no
inmobiliario) del que sea titular el contribuyente, que no se encuentren afectos
a actividades económicas realizadas por el mismo.
La LIRPF clasifica los RCM en cuatro tipos:
1. Rendimientos obtenidos por la participación en los fondos propios de
cualquier tipo de entidad (ej. dividendos de acciones)
2. Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios.
(ej. intereses de obligaciones)
3. Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización, de contratos
de seguro de vida o invalidez y de rentas derivadas de la imposición de
capitales (ej: rendimiento de planes de ahorro)
4. Otros rendimientos del capital mobiliario (ej. alquiler de bienes muebles).
o Los rendimientos dinerarios se valoran por su valor íntegro (antes de aplicar la retención) y los
rendimientos en especie se valoran incrementando en un 20% el valor de adquisición o coste
para el pagador del bien, derecho o servicio entregado, y agregando en su caso el ingreso a
cuenta no repercutido.
o En ningún caso se pueden considerar afectos a actividades económicas los rendimientos de
activos representativos de la participación en fondos propios de una entidad (tipo 1) y de la
cesión de capitales a terceros (tipo 2).
Rendimientos íntegros del capital mobiliario 1d3

1. Rendimientos por la participación en los fondos propios.
Se incluyen dentro de esta categoría los siguientes rendimientos, tanto
dinerarios como en especie:
a) Los dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en los
beneficios de cualquier tipo de entidad.
b) Los rendimientos que se deriven de la constitución o cesión de derechos o
facultades de uso o disfrute, cualquiera que sea su denominación o
naturaleza, sobre los valores o participaciones que representen la
participación en los fondos propios de la entidad.
c) Cualquier otra utilidad, distinta de las anteriores, procedente de una entidad
por la condición de socio, accionista, asociado o partícipe.
d) La distribución de la prima de emisión de acciones o participaciones.
oLos beneficios o pérdidas que se hayan obtenido al vender acciones o

participaciones no se consideran RCM sino GPP.
Ejemplo: se recibe un dividendo de 70€ por unas acciones que posteriormente se
venden en 1.000€, habiendo sido adquiridas hace dos años por 800€.
RCM = 70
GPP = 1.000 – 800 = 200€

2. Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios.
Son las contraprestaciones de todo tipo, cualquiera que sea su denominación
o naturaleza, dinerarias o en especie, que provengan de activos
representativos de la captación y utilización de capitales ajenos.
Están incluidos (siempre por su importe íntegro, no líquido):

• Los intereses percibidos por préstamos u obligaciones.
• La contraprestación, cualquiera que sea su denominación o naturaleza,
derivada de cuentas en toda clase de instituciones financieras.
Ejemplo: regalo de 50€ y un televisor por contratación de cuenta bancaria.
RCM = 50 + 1,2 x valor del televisor + ingreso a cuenta no repercutido
• Rendimiento por transmisión o amortización, que se computa como la
diferencia entre el valor de transmisión y su valor de adquisición,
incluyendo en su caso los gastos accesorios.
Ejemplo: se venden en 3.000€ obligaciones que se adquirieron en 1.200€.
RCM = 3.000 – 1.200 = 1.800€ [No son GPP]

3. Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización, de contratos de seguro
de vida o invalidez y de rentas derivadas de la imposición de capitales.
a) Rendimientos dinerarios o en especie procedentes de operaciones de capitalización
y de contratos de seguro de vida (supervivencia) o invalidez.
El RCM al percibir un capital diferido se calcula por la diferencia entre el capital
percibido y el importe de las primas satisfechas
b) Rentas. El RCM se calcula aplicando un porcentaje sobre la renta anual.
4. Otros rendimientos del capital mobiliario

a) Los procedentes de la cesión de la propiedad intelectual (cuando el contribuyente
no sea el autor) y de la propiedad industrial que no se encuentre afecta a
actividades económicas realizadas por el contribuyente.
b) Los procedentes de la prestación de asistencia técnica, salvo que dicha prestación
tenga lugar en el ámbito de una actividad económica.
c) Los procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, así como
los procedentes del subarrendamiento de inmuebles percibidos por el
subarrendador, que no constituyan actividades económicas.
d) Los procedentes de la cesión del derecho a la explotación de la imagen o del
consentimiento o autorización para su utilización, salvo que dicha cesión tenga
lugar en el ámbito de una actividad económica.
Gastos Deducibles y Reducciones de Rdtos. Cap.Mob.

Son gastos deducibles exclusivamente los siguientes:
o Los gastos de administración y depósito de valores negociables.
(las comisiones de cuentas bancarias no son deducibles: apertura, mantenimiento,…)
o Cuando se trate de los casos b) y c) de “otros rendimientos” (asistencia
técnica y arrendamientos) se deducirán de los rendimientos íntegros los
gastos necesarios para su obtención y, en su caso, el importe del deterioro
sufrido por los bienes o derechos de los que procedan los ingresos.
Rdtos. Netos = Rdtos. Integros – Gastos Deducibles
Reducción por renta irregular

Solo se puede aplicar en el tipo 4 Otros Rdtos de Capital Mobiliario
Reducción del 30% con base máxima de 300.000€.
Rdtos. Netos Reducidos = Rdtos. Netos – Reducción
Ejemplo de Rendimiento Neto del Capital Mobiliario

Una contribuyente ha obtenido los siguientes ingresos íntegros durante el año:
• 2.000€ por dividendos de acciones
• 300€ por intereses de cuenta a plazo
• 4.100€ por un seguro de vida (supervivencia)
La contribuyente ha hecho frente a los siguientes gastos:
• 100€ por comisión de mantenimiento de cuenta
• 500€ por administración y depósito de valores negociables.
La contribuyente también ha transmitido títulos financieros durante el año:
• Vende por 5.000€ acciones que adquirió por 2.000€
• Vende por 2.400€ obligaciones que adquirió por 1.800€
Determine el total de RCM neto reducido que debe declarar en IRPF.
Tema 2. IRPF
Epígrafe 2.5
Ganancias y Pérdidas
Patrimoniales
Ganancias y Pérdidas Patrimoniales

Las GPP son las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que
se ponen de manifiesto cuando se produce una alteración en su composición.
Son alteraciones en la composición del patrimonio, entre otras:
o Las transmisiones (tanto onerosas como lucrativas)
o Los premios (salvo los sujetos al GELA).
Se considera que no existe alteración en la composición del patrimonio:
a) En la disolución de comunidades de bienes.
b) En la disolución de la sociedad de gananciales (en matrimonio).
c) En la afectación/desafectación de bienes a la actividad económica.
d) En los supuestos de división de la cosa común.
Por tanto, al no considerarse alteraciones del patrimonio, los supuestos
anteriores no dan lugar a la actualización de los valores de los bienes o
derechos recibidos, manteniéndose a efectos fiscales el valor original.
Ejemplo: contribuyente aporta en 2015 a una comunidad de bienes un elemento patrimonial
valorado en 10.000€. En 2017 la comunidad de bienes se disuelve y se devuelve el elemento al
contribuyente que se valora, a efectos de liquidación, en 7.000€. En 2019 el contribuyente vende
el elemento patrimonial en 8.000€.
En 2017 no hay GPP y en 2019 hay GPP = 8.000 – 10.000 = -2.000
Determinación de la GPP
La GPP se calcula:
a) En el supuesto de transmisión onerosa o lucrativa, la diferencia entre los valores de
adquisición y transmisión de los elementos patrimoniales. GPP = VT – VA
El valor de adquisición (VA) está formado por la suma de:
o El importe real* por el que dicha adquisición se hubiera efectuado (o valor a
efectos de ISD en transmisiones lucrativas).
o El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los
gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que
hubieran sido satisfechos por el adquirente.
o Si los elementos han sido objeto de amortización (por haber estado alquilados o
afectos a actividad económica), se resta del valor de adquisición.
El valor de transmisión (VT) será el importe real* por el que la enajenación se
hubiese efectuado (o valor a efectos de ISD). De este valor se deducen los gastos y
tributos de la transmisión en cuanto resulten satisfechos por el transmitente.
b) En los demás supuestos, el valor de mercado de los elementos patrimoniales o
partes proporcionales, en su caso [ej: premios obtenidos (ganancia = valor de lo
obtenido), destrucción del bien en siniestros (pérdida = valor destruido)].
Se aplican coeficientes reductores en las GPP producidas en la transmisión de
elementos patrimoniales adquiridos antes del 31/12/94.
*Por importe real del valor de enajenación se tomará el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte
inferior al que establece la administración (PMM en CARM), en cuyo caso prevalece éste
GPP: Supuestos no incluidos

Se considera que no existe ganancia o pérdida patrimonial (GPP=0) a efectos
del IRPF en los siguientes supuestos:
a) En reducciones del capital social.
b) Con ocasión de transmisiones lucrativas por causa de muerte del
contribuyente.
c) Donación de empresa familiar, que cumpla que:
o El donante es mayor de 65 años o se encuentra en situación de
incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez.
o El donatario es cónyuge o descendiente.
o Si el donante viniera ejerciendo funciones de dirección, dejará de
ejercer y de percibir remuneraciones por el ejercicio de dichas
funciones desde el momento de la transmisión (aunque puede seguir
formando parte del Consejo de Administración).
o El donatario deberá mantener lo adquirido durante los diez años
siguientes y constituirá su principal actividad económica.
GPP: Ganancias patrimoniales exentas

Están exentas del Impuesto las ganancias patrimoniales que se pongan de
manifiesto con ocasión de:
a) Las donaciones que se efectúen a entidades sin fines lucrativos,
fundaciones y asociaciones.
b) La transmisión de su vivienda habitual por mayores de 65 años o por
personas dependientes.
c) El pago de deudas tributarias con bienes del Patrimonio Histórico
Español.
d) La dación en pago de la vivienda habitual del deudor para la
cancelación de deudas garantizadas con hipoteca que recaiga sobre la
misma, contraídas con entidades de crédito.
GPP: Pérdidas patrimoniales que no computan

No se computan como pérdidas patrimoniales las siguientes:
a) Las que no estén debidamente justificadas.
b) Las debidas al consumo (p.ej: venta de vehículo usado)
c) Las debidas a transmisiones lucrativas por actos ínter vivos (donaciones).
d) Las debidas a pérdidas en el juego que excedan de las ganancias

obtenidas en el juego en el mismo período impositivo.
e) Las derivadas de las transmisiones de elementos patrimoniales, cuando el

transmitente vuelva a adquirirlos dentro del año siguiente a la fecha de dicha
transmisión (plazo de dos meses en acciones que coticen en bolsa). La
pérdida se imputará en la posterior transmisión.
Ejemplo de recompra de acciones que cotizan en bolsa.
Compra 100 acciones en el año 01 por 10.000€
Vende esas 100 acciones 1-marzo-03 por 8.000€
Recompra 100 acciones homogéneas 15-abril-03 por 9.500€
GPP del año 03 = 0 (pendiente compensar -2.000)
Vende las 100 acciones en el año 05 por 13.000€
GPP del año 05 = (13.000-9.500) – 2.000 = +1.500
Cálculo de Ganancia o Pérdida Patrimonial

A) Un contribuyente de IRPF vende por 170.000€ una vivienda que había adquirido tres años
antes por 120.000€. Los gastos de adquisición fueron de 20.000€ (notario, registros,
impuestos,…). Los gastos por la venta ascienden a 10.000€.
Ese mismo año ha recibido por herencia de su padre otra vivienda valorada en 90.000€, pero que
lleva asociado un préstamo hipotecario con un saldo pendiente de 15.000€.
Determine la ganancia o pérdida patrimonial generada a efectos de IRPF.
B) Los individuos X e Y son un matrimonio en régimen económico de gananciales y propietarios

de los dos siguientes inmuebles, adquiridos después de casados: un piso adquirido por 160.000€
y un apartamento en la playa adquirido por 60.000€. Además poseen diversos depósitos
bancarios por un importe de 300.000€.
Hace dos años disolvieron la sociedad de gananciales, adjudicándose X el piso, valorado en
350.000€, y depósitos por importe de 30.000 €, e Y, el apartamento, valorado en 110.000 €, y
depósitos por 270.000€.
Este año, X ha vendido el piso en 300.000€, e Y ha vendido el apartamento en 120.0000€
Determine la ganancia o pérdida patrimonial generada en X e Y a efectos de IRPF.
Solución: A) GPP = +20.000€; B) GPPX = +140.00 y GPPY = +60.000€

C) Un individuo de 45 años que juega al póquer online ha tenido ganancias por 20.000€ pero las
pérdidas han ascendido a 28.000€. Ha donado a un amigo un terreno rústico, que adquirió por
12.000€ (actualmente el precio medio de mercado del terreno es 14.000€) y también ha donado a
su hijo pequeño un paquete de 100 acciones (valor de cotización en la compra: 60€/acción; valor
de cotización en la donación: 45€/acción).
D) Una contribuyente obtiene un premio en un concurso de televisión consistente en 1.000€ y un

coche valorado en el mercado en 20.000€.
La empresa pagadora le ha retenido el 19% del premio en metálico (le ha ingresado 810€ en su
cuenta bancaria). También ha realizado el ingreso a cuenta sobre el vehículo, sin repercutirlo a la
perceptora.
La contribuyente ha ganado además un premio de la quiniela de 2.000€.
Determine la GPP para la contribuyente a efectos de IRPF.
Solución: C) GPP = +2.000€; D) GPP = 24.800€

Exención de Ganancias patrimoniales por reinversión

La exención por reinversión se puede producir en tres casos de ganancia
patrimonial:
o Ganancia patrimonial en la venta de la vivienda habitual.
Está exenta la parte de ganancia proporcional al importe obtenido
(deducido en su caso el préstamo hipotecario) que se reinvierta en la
adquisición de una nueva vivienda habitual. Las dos transacciones deben
producirse en menos de dos años (sin importar el orden).
o GP en la venta de acciones en empresas de nueva o reciente creación.
Está exenta la parte de ganancia proporcional al importe obtenido que se
reinvierta en valores de otras empresas similares, siempre que las
acciones o participaciones no se transmitan a su cónyuge o a un familiar
por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido.
o Ganancia patrimonial de contribuyentes mayores de 65 años.
En los contribuyentes mayores de 65 años está exenta la parte de
ganancia proporcional al importe, obtenido en la venta de cualquier
elemento patrimonial, que se reinvierta en la constitución de una renta
vitalicia a favor del contribuyente en un plazo máximo de seis meses.

Exención completa por reinversión
El contribuyente vendió su vivienda habitual en el mes de marzo del año 5 por
200.000€ (abonando unos gastos de 5.000). El precio de compra en el año 1
fue de 70.000€ (más 13.000€ de gastos).
Del total percibido utilizó 40.000€ para cancelar el saldo pendiente del
préstamo hipotecario.
En el mes de septiembre del año 5 ha comprado su nueva vivienda habitual
por 140.000€ (más 20.000€ de gastos).
Solución: GPP = 0€

Exención parcial por reinversión
El contribuyente ha transmitido su vivienda habitual por un importe de
95.000€ (ya deducidos los gastos). Dicha vivienda fue adquirida por 45.000€,
incluidos los gastos y tributos inherentes a dicha adquisición.
La financiación de dicha adquisición se efectuó mediante un préstamo
hipotecario del que, en el momento de la venta, queda por amortizar un
importe de 15.000€. Con el importe obtenido en la venta, cancela totalmente
el préstamo hipotecario pendiente.
En el mismo año compra una nueva vivienda habitual por un importe de
60.000€ (gastos incluidos).
Solución: GPP = +12.500€
Ganancias patrimoniales no justificadas

Mecanismo que utiliza la administración cuando detecta la existencia
de bienes o derechos cuya tenencia, declaración o adquisición no se
corresponda con la renta o patrimonio declarados por el contribuyente.
Se admite prueba en contra que demuestre la procedencia lícita de los

ingresos con los que se adquirió el elemento patrimonial.
Las ganancias patrimoniales no justificadas se integran en la base

liquidable general del periodo impositivo en el que se descubren.
Es obligatorio declarar todos los bienes y derechos que se posean en

el extranjero (cuentas bancarias, acciones, seguros de vida, rentas
vitalicias o temporales, bienes inmuebles, derechos reales,…). Los
activos en el extranjero no declarados que se descubren generan una
ganancia patrimonial no justificada.
Tema 2. IRPF
Epígrafe 2.6
Liquidación y Gestión
Esquema de Liquidación en IRPF

Base Imponible General Base Imponible del Ahorro
- Reducciones - Reducciones excedentes BIG
Base Liquidable General Base Liquidable del Ahorro
escala gravamen escala gravamen escala gravamen escala gravamen
general estatal general autonómica del ahorro estatal del ahorro autonómica
Cuota Íntegra Cuota Íntegra Cuota Íntegra Cuota Íntegra

General estatal General autonómica del ahorro estatal del ahorro autonómica
Cuota Íntegra estatal Cuota Íntegra autonómica

- deducciones (CI) - deducciones (CI)
Cuota Líquida estatal Cuota Líquida autonómica
Cuota Líquida Total
- Deducción por doble imposición
Cuota Resultante de la Autoliquidación
- Pagos a Cuenta
Cuota Diferencial
- Deducciones CD
Resultado de la liquidación
Clasificación de Rentas en IRPF

Las rentas se dividen en dos tipos: general y del ahorro
o Rendimientos del trabajo
o Rendimientos de actividades económicas
o Rendimientos del capital inmobiliario

Renta General
o Imputaciones de renta
o Rendimientos del capital mobiliario

salvo Otros Rdtos. C.Mob. Renta del
o Ganancias y pérdidas patrimoniales Ahorro
Salvo no derivadas de transmisión
La Base Imponible dual en IRPF

Las diferentes rentas componen las dos bases imponibles el IRPF
§ Base Imponible General (BIG)

Integra y compensa los saldos de los componentes de la renta general:
• Rendimientos del trabajo
• Rendimientos de actividades económicas
• Rendimientos del capital inmobiliario
• Imputaciones de renta
• Rendimientos del capital mobiliario de grupo 4 “Otros rendimientos” (procedentes
de propiedad industrial e intelectual, asistencia técnica, arrendamiento de bienes
muebles, negocios o minas, y cesión del derecho a la explotación de la imagen)
• Ganancias patrimoniales que no provengan de transmisiones (premios no sujetos
a GELA)
§ Base Imponible del ahorro (BIA)

Integra y compensa los saldos de los componentes de la renta del Ahorro:
• Rendimientos del capital mobiliario de grupos 1, 2 y 3 (participación en fondos
propios, cesión de capital a terceros y operaciones de capitalización y seguro).
• Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones de elementos
patrimoniales onerosas o lucrativas (ventas, donaciones,…)
Nota: existen límites en la compensación de saldos negativos con saldos positivos.

Bases Liquidables General y del Ahorro

La BLG se obtiene aplicando a la BIG exclusivamente las siguientes
reducciones en el orden especificado:
R1: por tributación conjunta*
R2: por atención a situaciones de dependencia y envejecimiento:
Aportación total (trabajador + empresa) al plan de pensiones (con restricciones)
R3: por aplicaciones de renta: pensiones compensatorias a favor del excónyuge y
anualidades por alimentos (salvo a favor de los hijos) en los importes establecidos
en sentencia judicial.
BLG = BIG – R1 – R2 – R3
Estas reducciones no pueden generar una BLG negativa. Si hay exceso de reducción
en R1 o R3, se aplica el exceso en la Base Liquidable del Ahorro de ese ejercicio.
La BLA se obtiene aplicando a la BIA exclusivamente el exceso de reducción

no aplicado en las reducciones de la BIG.
BLA = BIA – exceso de reducción
Ejemplo:
BIG=6.000; BIA =2.000; R1=3.400; R2=2.000; R3=1.000
BLG = 6.000 –3.400 –2.000 –1.000 = –400 à BLG =0 ; exceso de reducción = 400
BLA = 2.000 –400 = 1.600
* Cuantía de reducción: 3.400€ (matrimonios) o 2.150€ (familia uniparental)
Cuota Íntegra Estatal y Autonómica

La cuota íntegra en el IRPF se compone de las cuotas íntegras estatal y autonómica,
formadas a su vez por las cuotas general y del ahorro.
CI = CIest + CIaut
CIest = CIGest + CIAest CIaut = CIGaut + CIAaut
CIGest = BLG x escala general estatal – MPF x escala general estatal

Si MPF>BLG, se aplica el remanente Rest=(MPF-BLG) a la del ahorro
CIAest = BLA x escala del ahorro estatal – remanente Rest x escala del ahorro estatal
CIGaut = BLG x escala general autonómica – MPF x escala general autonómica

Si MPF>BLG, se aplica el remanente Raut=(MPF-BLG) a la del ahorro
CIAaut = BLA x escala del ahorro auton. – remanente Raut x escala del ahorro auton.
Componentes del mínimo personal y familiar

El MPF es un mínimo exento de reducción en cuota que está formado por la suma de:
o Mínimo del contribuyente
General: 5.550€; y se incrementa para mayores de 65 años.
o Mínimo por descendientes
Menores de 25 años o discapacitados (g.minusvalía≥33%) que convivan con el
contribuyente y no obtengan rentas**. Además se incrementa por cada
descendiente menor de tres años.
o Mínimo por ascendientes
Ascendientes mayores de 65 años o discapacitados (g.minusvalía≥65%) que
convivan con el contribuyente al menos la mitad del ejercicio y no obtengan rentas**
o Mínimo por discapacidad
Por discapacidad del contribuyente y de sus ascendientes o descendientes que
cumplan las condiciones anteriores.
- Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a estos mínimos, la cuantía se
prorratea entre ellos a partes iguales (ej: hijo que convive con ambos progenitores).
- Las CCAA pueden modificar las cuantías del mínimo exento en un 10% en su tramo
autonómico, pero en la CARM no se han establecido modificaciones.
* Cuantías: MC +1.150€ (≥65 años); +1.400€ (≥75a) / MD 2.400 (1er hijo), 2.700 (2º), 4.000 (3º), 4.500 (4º y
siguientes). Además +2.800 (<3años) / MA 1.150€ (≥65a) y +1.400 (≥75a) / MDisc 3.000 (grado≥33%); 9.000€
(grado≥65%); +3.000€ (necesidad de ayuda de terceras personas)
** Rentas (excluidas las exentas) no superiores a 8.000€ (o 1.800€ si presentan declaración)
Escalas de gravamen
Escala general estatal
Base liquidable Cuota íntegra Resto base liquidable Tipo aplicable
(hasta €) (€) (hasta €) (%)
0 0 12.450 9,5
12.450 1.182,75 7.750 12
20.200 2.112,75 15.000 15
35.200 4.362,75 24.800 18,5
60.000 8.950,75 240.000 22,5
300.000 62.950,75 En adelante 24,5
Escala general autonómica CARM
(hasta €) (€) (hasta €) (%)
0 0 12.960,45 9,6
12.960,45 1.244,20 8.067,75 11,46
21.028,20 2.168,76 14.365,8 13,74
35.934 4.142,62 24.606,0 18,22
60.000 8.716,67 En adelante 22,7
Escala del ahorro estatal = escala del ahorro autonómica
(hasta €) (€) (hasta €) (%)
0 0 6.000 9,5
6.000 570 44.000 10,5
50.000 5.190 150.000 11,5
200.000 22.440 En adelante 13
Cuota Líquida Estatal, Autonómica y total

Cuota íntegra estatal Cuota íntegra autonómica
- 50% deducciones generales - 50% deducciones generales
- 100% deducción estatal - 100% Deducciones autonómicas
= Cuota líquida estatal = Cuota líquida autonómica
Cuota Líquida Total = Cuota Líquida Estatal + Cuota Líquida Autonómica
(las cuotas líquidas no pueden ser negativas)
Deducciones Generales:
• Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial
Régimen especial para inversiones en Canarias
• Deducciones por donativos
• Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla
Deducción estatal:
• Deducciones por inversión en empresas de nueva o reciente creación
Deducciones autonómicas de la CARM
• Por inversión en vivienda habitual por jóvenes de edad igual o inferior a 35 años
• Por nacimiento o adopción
• Por gastos de guardería para hijos menores de tres años
• Por gastos en la adquisición de material escolar y libros de texto
• Por inversiones en dispositivos domésticos de ahorro de agua
• Por inversión en instalaciones de recursos energéticos renovables
• Por inversión en empresas de nueva o reciente creación en Murcia
No memorizar
porcentajes Deducciones generales de la cuota íntegra
q Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial
Según Impuesto sobre Sociedades y solo para titulares de actividades económicas.
• Régimen especial para inversiones en Canarias
Las deducción es superior en un 80% a la del régimen general
q Deducciones por donativos:
• Entidades Ley 49/2002 beneficiarias del mecenazgo: hasta 150€ el 80%; resto
35%. Máximo 10% de la Base Liquidable.
• Entidades no en Ley 49/2002 (fundaciones legalmente reconocidas y asociaciones
declaradas de utilidad pública): 10%.
• Cuotas de afiliación y aportación a partidos políticos: 20% (máximo 600€)
Límite conjunto de la base de las tres anteriores es 10% de la base liquidable
•Entidades Ley 49/2002 prioritarias del mecenazgo: 5% más que las beneficiarias
q Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla (60% de la renta de CyM)
Ejemplo:
Contribuyente que reside en CARM. CIestatal = 5.000€; CIautonómica = 5.200€
Deducción por incentivos: 300€
Donativos (ent. mecenazgo): 500€ à Deduc. 150x80% + 350x35%= 242,5
CLest = 5.000– ½ x 300 – ½ x 242,5 = 4.728,75
CLaut = 5.200– ½ x 300 – ½ x 242,5 = 4.928,75
CLTotal = 9.657,5
Deducciones estatales y autonómicas de la cuota íntegra

Deducción estatal: No memorizar porcentajes
• Deducciones por inversión en empresas de nueva o reciente creación:

Adquisición de acciones o participaciones de empresas nuevas o recientes (3 años)
Deducción del 30% invertido, con base máxima de 60.000€.
Los importes empleados en esta base de deducción estatal no pueden emplearse
también en la base de deducción autonómica de carácter similar.
Deducciones autonómicas de la CARM
• Por inversión en vivienda habitual por jóvenes de edad igual o inferior a 35 años:
Deducción del 5%, con un máximo de 300€ (base máxima = 6.000€)
• Por nacimiento o adopción:
Por primer hjo: 100€, 2º: 200€, 3º y siguientes: 300€ por hijo
• Por gastos de guardería para hijos menores de tres años: 20%, máx. 1.000€ por hijo
• Por inversiones en dispositivos domésticos de ahorro de agua: 20%, máximo 60€
• Por inversión en instalaciones de recursos energéticos renovables: 10% máx.1.000€
• Por gastos en la adquisición de material escolar y libros de texto: hasta 120€ por hijo
• Por donativos para la protección del patrimonio cultural de la Región de Murcia, la
promoción de actividades culturales y deportivas, y la investigación biosanitaria.
Deducción del 30% de las donaciones a la CARM y entidades sin fines lucrativos.
El mismo importe no puede figurar en la base de deducción general por donativos.
• Por inversión en empresas de nueva o reciente creación (Murcia): 20%, máx 4.000€
Se minora en las cantidades que constituyan la base de deducción estatal.
Ejemplo de deducciones en la cuota íntegra

Contribuyente que reside en CARM y presenta: CIestatal=30.000€; CIautonómica=31.000€
En relación a las deducciones, presenta la siguiente información:
- Donativos a entidades beneficiarias de mecenazgo: 500€
- Adquisición de acciones de una nueva empresa en Murcia: 70.000€
- Compra de dispositivos domésticos de ahorro de agua: 300€
- Material escolar: 170€ por un hijo en edad escolar
Calcule las cuotas líquidas estatal, autonómica y total.
Solución: CLest = 11.891,25€; CLaut = 28.711,25€; CLT = 40.602,5

Cuota Diferencial y Resultado de la Declaración

Cuota Líquida Total (≥0)
- Deducciones por doble imposición internacional
(impuestos pagados en el extranjero por rentas gravadas en IRPF)
= Cuota Resultante de la Autoliquidación

(≥0)
- Pagos a cuenta
(retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados)
= Cuota Diferencial
(positiva o negativa)
- Deducciones de la cuota diferencial
= Resultado de la Declaración
(positivo o negativo)
RD > 0 à Ingreso en el plazo establecido (aprox. fin junio) mediante ingreso en cuenta o
domiciliación. Además se puede fraccionar el pago (1er pago 60% en plazo ordinario y
2º pago 40% aprox. fin octubre). También se puede reconocer la deuda (y hacer un
ingreso parcial) y solicitar aplazamiento, compensación o pago con bienes del PHE.
RD < 0 à El contribuyente tiene derecho a solicitar la devolución mediante ingreso en cuenta.
También se puede renunciar a favor del Tesoro.
Deducciones de la cuota diferencial

Se aplican a contribuyentes que realizan una actividad por cuenta propia o
ajena, están dados de alta en la Seguridad Social y han cotizado a la
seguridad social al menos 1.200€ durante el año (en caso contrario, el límite
de la deducción es el importe efectivamente cotizado).
Se puede solicitar su abono anticipado mensual (el abono puede ser total o
parcial y lo anticipado no puede también deducirse de la cuota diferencial).
oDeducción por Maternidad: 1.200€ por cada hijo menor de tres años.
Solo de la madre salvo fallecimiento o pérdida de custodia, en cuyo caso corresponde al padre.
Se puede incrementar hasta en 1.000€ por gastos de guardería (sin abono anticipado).
oDeducción por descendientes con discapacidad a cargo: 1.200€ por cada uno
oDeducción por ascendientes con discapacidad a cargo: 1.200€ por cada uno
oDeducción por cónyuge con discapacidad a cargo: 1.200€
oDeducción por familia numerosa: 1.200€ (general) y 2.400 (especial)
Es incompatible con la siguiente deducción.
oDeducción por ascendiente, separado legalmente o sin vínculo matrimonial,
con dos hijos sin derecho a percibir anualidades por alimentos: 1.200€.
Es incompatible con la deducción por familia numerosa.
Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a estas deducciones, la cuantía se prorratea
entre ellos a partes iguales (excepto maternidad), salvo renuncia de uno a favor del otro.
Ejemplo cálculo del Resultado de la Declaración

Calcule la Cuota Diferencial y el Resultado de la Declaración de IRPF de una
trabajadora por cuenta ajena que presenta una Cuota Líquida Total de 800€.
Está separada y tiene a su cargo un hijo de dos años que recibe una
anualidad por alimentos de su padre de 200€ mensuales.
Ha cotizado a la Seguridad Social más de 100€ mensuales y durante el
ejercicio su empleador le ha retenido 300€ por IRPF.
Ha recibido anticipo por deducción por maternidad de 100€ mensuales
durante seis meses.
Solución: Rtdo = -100€
IRPF. Aspectos adicionales

o Asignación tributaria a Iglesia Católica
Si se marca esta casilla, se destina un 0,7% de su cuota íntegra al sostenimiento de la Iglesia Católica
o Asig. de cantidades a actividades de interés general consideradas de interés social
Si se marca esta casilla, se destina un 0,7% de su cuota íntegra a estos fines:
a) La atención a las personas con necesidades de atención integral socio-sanitaria; b) La atención a las
personas con necesidades educativas o de inserción laboral; c) El fomento de la seguridad ciudadana y
prevención de la delincuencia; d) La protección del medio ambiente; e) La cooperación al desarrollo.
Las asignaciones son independientes y compatibles entre sí. No suponen un
incremento directo de la cuota del contribuyente sino una reducción del total de
ingresos recaudados para el resto de fines del sector público.
o Borrador de declaración
La Agencia Tributaria elabora un borrador de declaración con los datos fiscales de
que dispone. El contribuyente debe revisarlo y subsanar los errores. Si acepta el
borrador, cualquier error que tenga será responsabilidad del contribuyente.
o Domicilio
Es obligatorio comunicar el domicilio habitual e indicar su referencia catastral
o Aplicación informática del modelo 100
Se cumplimenta en una aplicación web denominada Renta Web. Se debe acceder
con identificación, pero existe el sistema anónimo Renta Web Open (Simulador).
Cuando se accede con identificación, el sistema permite incorporar los datos
fiscales del contribuyente en poder de la agencia tributaria.
Tema 2. IRPF
Epígrafe 2.7
Pagos a cuenta
Pagos a cuenta: retenciones e ingresos a cuenta

Están obligados a retener o ingresar a cuenta, en cuanto satisfagan rentas
sometidas a esta obligación:
o Las personas físicas que ejerzan actividades económicas, cuando
satisfagan rentas en el ejercicio de sus actividades.
o Las personas jurídicas y demás entidades, incluidas las comunidades de
propietarios y las entidades en régimen de atribución de rentas.
Tipos de retención e ingreso a cuenta:
o Trabajo, pensiones y desempleo à Procedimiento general (próx. diapositiva)
o Actividades profesionales à 15% (7% en los tres primeros años)
o Rendimientos de capital mobiliario dinerarios (intereses, dividendos,…) à 19%
o Arrendamiento de inmuebles urbanos por empresarios y profesionales para
su actividad económica (locales comerciales)à 19%
o Premios dinerarios (no de casino, bingo o tragaperras) à 19%
o Actividades agrícolas y ganaderas à 2%
o No están sujetas a retención las rentas exentas, los premios sujetos a GELA y los
rendimientos de las letras del tesoro.
o No están sujetas a ingreso a cuenta las aportaciones de los promotores a planes de
pensiones de los trabajadores.
o En RCM y premios en especie se aplica un 22,8% sobre valor de adquisición o
coste para el pagador
Retenciones e ingresos a cuenta de los rendimientos del trabajo

o Los pagadores de sueldos, pensiones o prestaciones por desempleo están
obligados a retener (o realizar ingresos a cuenta si pagan en especie).
o El tipo mínimo de retención se calcula con un procedimiento establecido.
o El receptor de los ingresos puede solicitar un tipo de retención superior.
o El tipo de retención se sitúa entre 0% (mínimo) y 45% (máximo).
o En contratos de duración < 1 año el tipo de retención es 2% como mínimo.
o El tipo de retención depende de los rendimientos anuales previstos por el
pagador y de las circunstancias personales familiares (principalmente
familiares a su cargo y discapacidad del contribuyente o de sus familiares)
o Las retribuciones se computan por su valor anual y las cuotas de seguridad
social constituyen gastos deducibles.
o Existen los siguientes tipos fijos especiales de retención:
• Cursos y conferencias: 15%
• Elaboración de obras literarias, artísticas o científicas (con cesión dcho de explotación): 15%
• Administradores y miembros de los Consejos de Administración: 19% (35% si INCN > 100.000€)
• Atrasos imputables a ejercicios anteriores: 15%
Ver Mod. 145 en https://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Retenciones.shtml
Pagos a cuenta: pagos fraccionados

oEstán obligados a realizar pagos fraccionados solo los contribuyentes de
IRPF que realicen actividades económicas.
oSe realizan pagos fraccionados trimestrales en abril, julio, octubre y enero
(primeros 20 días del mes, salvo en enero que se dispone de 30 días).
oCuantía de los pagos fraccionados en estimación directa normal o
simplificada: 20% del rendimiento neto desde inicio del año menos los pagos
a cuenta realizados anteriormente en el mismo ejercicio.
• PFabril = 20% x RNene-marzo – Retene-marzo
• PFjulio = 20% x RNene-junio – Retene-junio – PFabril
• PFoctub = 20% x RNene-sept – Retene-sept – PFabril – PFjulio
• PFenero = 20% x RNene-dic – Retene-dic – PFabril – PFjulio – Pfoctubre
oCuantía de los pagos fraccionados en estimación objetiva: 4% del rendimiento según
módulos a 1 de enero
Ejemplo:
Datos en abril: Rnene-mrz=30.000€; Retene-mrz=5.000
à PF1t= 20%·30.000 – 5.000 = 1.000
Datos en julio: RNene-jun=70.000€; Retene-jun=11.000
à PF2t= 20%·70.000 – 11.000 – 1.000 = 2.000
Datos en octubre: RNene-sep=105.000€; Retene-sep=16.500
à PF3t= 20%·105.000 – 16.500 – 1.000 – 2.000 = 1.500
Datos en enero: RNene-dic=150.000€; Retene-dic=23.000
à PF4t= 20%·150.000 – 23.000 – 1.000 – 2.000 – 1.500 = 2.500
Fin del tema
Total de pagos fraccionados = 7.000€

Fiscalidad 1 Grupos 2 y 4 Curso 2023-2024: Grado en Administración y Dirección de Empresas Universidad de Murcia

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Fiscalidad 1 · 2023/2024 · 4º GADE grupos 2 y 4 · Univ. de Murcia · Prof. Javier Martínez · javierma@um.

es © todos los derechos reservados T2d1

En estas diapositivas se presentan los conceptos de forma resumida. Para utilizarlas

Autor: F. Javier Martínez @ todos los derechos reservados

Esquema del tema 2 - IRPF

Epígrafe 2.1 – Aspectos generales

Epígrafe 2.2 – Rendimientos del Trabajo

Epígrafe 2.3 – Rendimientos de Actividades Económicas

Epígrafe 2.4 – Rendimientos de Capital e Imputación de rta. inm.

Epígrafe 2.5 – Ganancias y Pérdidas Patrimoniales

Epígrafe 2.6 – Liquidación y Gestión

Epígrafe 2.7 – Pagos a cuenta

Atributos básicos del IRPF

Cesión del IRPF a las CCAA

Ámbito de aplicación y Hecho Imponible

Rentas exentas 1d2

Tipos de prestaciones de la Seguridad Social:

• IPT: inhabilitado para su profesión u oficio.

Rentas exentas 2d2

Gravamen especial sobre los premios

Ejemplo de rentas exentas

C) El contribuyente es estudiante y ha trabajado por cuenta ajena durante el verano

El listado de paraísos fiscales figura en el RD 1080/1991

Residencia habitual en territorio español

El método para determinar la CA de residencia depende del criterio que se haya

Contribuyentes no obligados a declarar en IRPF

Criterio alternativo: tampoco tienen obligación de declarar los contribuyentes

Ejemplo de no obligación de declarar

Tipos de Declaración: individual o conjunta

Existen dos modalidades de unidad familiar:

2ª Modalidad: Familia uniparental, formada por un progenitor y sus hijos.

Ejemplo de unidad familiar

B) Unidad familiar: Isabel, Mariano, Adrián y Míriam.

C) Unidad familiar: Ignacio, Caridad, Íñigo y Pablo.

D) Unidad familiar: Mercedes, Antonio y David.

Solución: A) No; B) No; C) No; D) No

Régimen de Atribución de Rentas

Herencias yacentes y comunidades de bienes

La comunidad de bienes es una sociedad constituida por contrato privado

En los contribuyentes casados, se aplican los siguientes criterios de

Periodo Impositivo, devengo e imputación temporal

Valoración de los componentes de la renta

Las ganancias y pérdidas patrimoniales se valoran por la diferencia entre el valor de

Reducciones en el Rendimiento por Rentas Irregulares

Concepto de rendimientos del Trabajo

todas las contraprestaciones o utilidades,

cualquiera que sea su denominación o naturaleza,

tanto dinerarias como en especie,

que se deriven, directa o indirectamente,

del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria,

y no tengan el carácter de rendimientos de actividades

Casos de rendimientos del trabajo 1d2

Casos de rendimientos del trabajo 2d2

Esquema general de cálculo del rendimiento del trabajo

Menos reducción por renta irregular

Menos gastos deducibles

Menos otros gastos deducibles

Menos reducciones sobre el rendimiento neto

Ingreso Íntegro Computable

a) Retribuciones dinerarias del trabajo

b) Retribuciones en especie del trabajo

Retribuciones en especie del trabajo