Fiscalidad 1 Grupos 2 y 4 Curso 2023-2024: Grado en Administración y Dirección de Empresas Universidad de Murcia

Fiscalidad 1 · 2023/2024 · 4º GADE grupos 2 y 4 · Univ. de Murcia · Prof. Javier Martínez · javierma@um.
es © todos los derechos reservados T3d1

VERSIÓN borrador
Fiscalidad 1
Grupos 2 y 4
Curso 2023-2024
Grado en Administración
y Dirección de Empresas
Universidad de Murcia
Tema 3
El Impuesto sobre el Patrimonio (IP)
Docente: Javier Martínez javierma@um.es
En estas diapositivas se presentan los conceptos de forma resumida. Para utilizarlas

como apuntes deben completarse con la explicaciones de clase y/o con la bibliografía.
Autor: F. Javier Martínez @ todos los derechos reservados
Fiscalidad 1 · 2023/2024 · 4º GADE grupos 2 y 4 · Univ. de Murcia · Prof. Javier Martínez · javierma@um.es © todos los derechos reservados T3d2
Atributos básicos del IP

Normativa vigente
Regulado por Ley 19/1991, del Impuesto sobre el Patrimonio.
Naturaleza y objeto
El IP grava el patrimonio neto de las personas físicas residentes en España
Características
• Directo
• Personal
• Subjetivo
• Periódico
• Progresivo
Ámbito de aplicación: todo el territorio español, con regímenes especiales en

País Vasco y Navarra.
Cesión: Es un impuesto cedido a las CCAA en los siguientes términos:
- Cesión de 100% de recaudación.
- Competencias normativas sobre mínimo exento, tipo de gravamen,
deducciones y bonificaciones de la cuota.
Elementos esenciales del IP

o Hecho imponible: la titularidad del patrimonio neto por el sujeto pasivo en el
momento del devengo.
o Sujeto pasivo: las personas físicas que tengan su residencia habitual en

territorio español, exigiéndose el impuesto por la totalidad de su PN,
cualquiera que sea el lugar donde se encuentren situados los bienes o
derechos (obligación personal).
El criterio de residencia es el mismo que en IRPF (temporal, núcleo
económico y vinculación familiar). Si ha residido en varias comunidades
autónomas durante el ejercicio, se considera contribuyente de aquélla en la
que ha residido un mayor número de días.
o Devengo: siempre el 31 de diciembre
o Individualización: Los bienes y derechos y las cargas y deudas se atribuyen

a los sujetos pasivos según la titularidad jurídica. En los matrimonios en
régimen de gananciales, se atribuyen por mitad los bienes gananciales y por
entero a su titular los bienes privativos.
Ejemplo de Atribución de Patrimonios

Los siguientes elementos pertenecen a un matrimonio, casados en régimen
de gananciales el 1-1-1990. Indique a quién se imputan a efectos del IP.
1. La vivienda habitual del matrimonio, adquirida por X en 1985.
2. Terreno rústico recibido por Y mediante donación en 1998.
3. Acciones que compró Y en 1995.
4.Finca rústica comprada por ambos en 2001, figurando en la escritura que el

80% de la propiedad es de X, y el 20% es de Y.
5.Vivienda de vacaciones que heredó X en 2010 al morir su padre.
Solución: 1. X; 2. Y; 3. X e Y; 4. X e Y; 5. X
Exenciones del Hecho Imponible del IP

Son exenciones de carácter objetivo:
1) La vivienda habitual del contribuyente (hasta 300.000€, exceso no exento).
2) El ajuar doméstico, que está integrado por los efectos personales y del
hogar, utensilios domésticos y demás bienes muebles de uso particular.
No se consideran ajuar doméstico: las joyas, pieles de carácter suntuario,
vehículos y objetos de arte y antigüedades.
3) Objetos de arte y antigüedades de insuficiente valor*, y los cedidos a

museos o instituciones culturales sin ánimo de lucro para su exhibición
pública, mientras se encuentren depositados (plazo mínimo: tres años).
[*] obras pictóricas 90m€ (<100años) ó 60m€ (≥100años); mobiliario 42m€; colecciones 42m€; libro 18m€; cerámica 9m€
Exenciones del Hecho Imponible del IP

Son exenciones de carácter objetivo:
4) La obra propia de los artistas que permanezca en el patrimonio de su

autor.
5) Bienes del Patrimonio Histórico Español y de las CC.AA. y Bienes de

Interés Cultural (registrados).
6) Patrimonio empresarial y profesional, que está integrado por los bienes y

derechos necesarios para el desarrollo de la actividad económica.
7) Derechos de propiedad intelectual e industrial creada por el contribuyente.
8) Los planes de pensiones [pero no exentos en general los fondos de inversión].

Esquema de Liquidación del IP

Patrimonio Neto
Base Imponible
Reducción por mínimo exento
Base Liquidable
Escala de gravamen progresiva
Cuota Íntegra
Límite de cuota íntegra
Cuota Íntegra Ajustada
Deducciones
Cuota Líquida
Las bases y cuotas del IP no pueden ser negativos. Como mínimo son cero.
Base Imponible
La BI se determina por régimen de estimación directa
BI = Valor del Patrimonio Neto
Valor del Patrimonio Neto

=
valor de los bienes y derechos de contenido económico
de los que sea titular el Sujeto Pasivo
Patrimonio
menos
bruto
cargas y gravámenes de naturaleza real que disminuyan

el valor del patrimonio (ej. hipoteca)
menos
deudas y obligaciones personales del sujeto pasivo
Valor del Patrimonio Neto = Patrimonio bruto – Deudas deducibles

Reglas de Valoración 1d2

a) Bienes inmuebles
Los bienes de naturaleza urbana o rústica se valoran por el valor mayor de los
tres siguientes:
• Valor catastral.
• Valor comprobado por la Administración a efectos de otros tributos.
• Precio, contraprestación o valor de adquisición.
b) Depósitos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo.
Se computan por el mayor valor de los dos siguientes:
—Saldo en la fecha de devengo del impuesto (31 de diciembre).
—Saldo medio del último trimestre del año.
c) Valores mobiliarios (renta fija y variable) que cotizan en centros de
negociación.
Valor de negociación medio del cuarto trimestre del año según se indica la
Om.Hac que se aprueba anualmente.
d) Vehículos, joyas, pieles de carácter suntuario, objetos de arte y
antigüedades.
Valor de mercado a 31/12 (en vehículos se aprueba anualmente Om.HAC con precios
medios).
Reglas de Valoración 2d2

e) Usufructos*
—Usufructo temporal: 2% por cada año de duración sobre el valor del bien
con límite máximo del 70%.
—Usufructo vitalicio: según la edad del sujeto pasivo, se aplica el
siguiente porcentaje sobre el valor del bien:
si edad ≤ 19 à p% = 70%
si 19 < edad < 79 à p% = 89 – edad
si edad ≥ 79 à p% = 10%
f) Nuda propiedad
Se calcula por diferencia entre el valor del bien y el del usufructo.
g) Rentas
Se aplican los mismos porcentajes que en usufructo sobre el valor
capitalizado de la renta a fecha de devengo.
h) Deudas
Se valoran por su nominal a 31 de diciembre. En ningún caso serán objeto
de deducción la deudas contraídas para la adquisición de bienes o
derechos exentos. Cuando la exención sea parcial, será deducible la parte
proporcional de las deudas.
Ejemplo de Reglas de Valoración de Usufructos

Calcule el valor del DU a efectos del IP en los siguientes casos:
1. Contribuyente de 55 años que posee DU vitalicio sobre un bien inmueble
de valor catastral 80.000 y precio de adquisición: 100.000.

de valor catastral 30.000 y precio de adquisición: 50.000.
3. Contribuyente de 25 años que tiene derecho a una renta de 300 € al mes

(valor actualizado total a 31/12 : 150.000) durante 40 años.
4. Contribuyente de 21 años, casado en régimen de gananciales, que ha

heredado la nuda propiedad sobre un inmueble con valor catastral de 50.000,
pero que ha sido valorado por la administración a efectos del ISD en 80.000.
Su padre, de 49 años, posee el derecho de usufructo vitalicio sobre dicho
inmueble.

de valor catastral 75.000 y valor de adquisición: 130.000.
Solución: 1. 34.000€; 2. 5.000€; 3. 105.000€; 4. 48.000€; 5. 91.000€
Base Liquidable
BL = BI – Mínimo Exento
o Mínimo Exento = 700.000€ (normativa estatal)
o La BL no puede ser negativa. Como mínimo es cero.
o La CA puede establecer un Mínimo Exento diferente y hacerlo

depender de otras variables (p.ej: grado de dependencia).
o En la CARM se ha aplicado hasta 2022 el mínimo estatal pero
se aumenta a 3.700.000€ a partir del ejercicio 2023.
Cuota Íntegra
La base liquidable se grava a los tipos de la escala que haya sido aprobada
por la Comunidad Autónoma.
Si la Comunidad Autónoma no hubiese aprobado otra escala, la base
liquidable se grava a los tipos de la escala estatal:
Escala estatal del Impuesto sobre el Patrimonio

Base liquidable Cuota íntegra Resto base liquidable Tipo aplicable
hasta euros euros hasta euros Porcentaje
0 0 167,129,45 0,2
167.129,45 334,26 167.123,43 0,3
334.252,88 835,63 334.246,87 0,5
668.499,75 2.506,86 668.499,76 0,9
1.336.999,51 8.523,36 1.336.999,50 1,3
2.673.999,01 25.904,35 2.673.999,02 1,7
5.347.998,03 71.362,33 5.347.998,03 2,1
10.695.996,06 183.670,29 En adelante 3,5
En la CARM la tarifa es un 20% superior a la estatal
La cuota se ajusta si CIIP + CIIRPF ≤ 60% BIIRPF
Cuota Líquida y obligación de declarar

Sobre la cuota íntegra, ajustada en su caso, se aplican estas deducciones:
o Deducciones estatales:
a) Deducción por doble imposición internacional, cuando el SP posea
bienes o dchos en el extranjero que hayan tributado en el país de origen.
b) Bonificación sobre la parte de la cuota que corresponda a bienes y
derechos en Ceuta y Melilla para los residentes en dichos territorios.
o Deducciones autonómicas:
Deducción en la cuota íntegra del 100% del importe en dinero destinado
durante el año posterior a la fecha de devengo a proyectos de excepcional
interés público regional (según Consejo de Gobierno de la CARM).
CL = CI – Deducciones (estatales y autonómicas)
Están obligados a presentar declaración los sujetos pasivos cuando se
produzca alguna de las siguientes circunstancias:
a) Que la cuota tributaria, una vez aplicadas las deducciones o
bonificaciones que procedan, resulte a ingresar
b) Que el valor total de los bienes o derechos sea superior a 2M€.
El plazo voluntario de presentación coincide con el del IRPF

Fin del tema

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Atributos básicos del IP

Ámbito de aplicación: todo el territorio español, con regímenes especiales en

Elementos esenciales del IP

o Sujeto pasivo: las personas físicas que tengan su residencia habitual en

o Devengo: siempre el 31 de diciembre

o Individualización: Los bienes y derechos y las cargas y deudas se atribuyen

Ejemplo de Atribución de Patrimonios

1. La vivienda habitual del matrimonio, adquirida por X en 1985.

2. Terreno rústico recibido por Y mediante donación en 1998.

3. Acciones que compró Y en 1995.

4.Finca rústica comprada por ambos en 2001, figurando en la escritura que el

5.Vivienda de vacaciones que heredó X en 2010 al morir su padre.

Exenciones del Hecho Imponible del IP

1) La vivienda habitual del contribuyente (hasta 300.000€, exceso no exento).

3) Objetos de arte y antigüedades de insuficiente valor*, y los cedidos a

Exenciones del Hecho Imponible del IP

4) La obra propia de los artistas que permanezca en el patrimonio de su

5) Bienes del Patrimonio Histórico Español y de las CC.AA. y Bienes de

6) Patrimonio empresarial y profesional, que está integrado por los bienes y

7) Derechos de propiedad intelectual e industrial creada por el contribuyente.

8) Los planes de pensiones [pero no exentos en general los fondos de inversión].

Esquema de Liquidación del IP

BI = Valor del Patrimonio Neto

Valor del Patrimonio Neto

cargas y gravámenes de naturaleza real que disminuyan

deudas y obligaciones personales del sujeto pasivo

Valor del Patrimonio Neto = Patrimonio bruto – Deudas deducibles

Reglas de Valoración 1d2

Reglas de Valoración 2d2

Ejemplo de Reglas de Valoración de Usufructos

2. Contribuyente de 90 años que posee DU vitalicio sobre un bien inmueble

3. Contribuyente de 25 años que tiene derecho a una renta de 300 € al mes

4. Contribuyente de 21 años, casado en régimen de gananciales, que ha

5. Contribuyente de 14 años que posee DU vitalicio sobre un bien inmueble

o Mínimo Exento = 700.000€ (normativa estatal)

o La BL no puede ser negativa. Como mínimo es cero.

o La CA puede establecer un Mínimo Exento diferente y hacerlo

Escala estatal del Impuesto sobre el Patrimonio

En la CARM la tarifa es un 20% superior a la estatal

La cuota se ajusta si CIIP + CIIRPF ≤ 60% BIIRPF

Cuota Líquida y obligación de declarar

El plazo voluntario de presentación coincide con el del IRPF

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