TIPIFICACIÓN DE LA BASE LEGAL PARA APLICAR LAS DEPRECIACIONES:

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA:

El impuesto sobre la renta o ISR se rige bajo la actual ley del impuesto sobre la renta que entró en vigencia el 1 de
enero de 2002, derogando la ley vigente desde el 1 de enero de 1981. Sin embargo, es una ley en constante
actualización, como por ejemplo, data su última actualización el 19 de Noviembre de 2010.
Si lo que desea es conocer más en profundidad sobre la aplicación de la legislación de ISR, lo invitamos a ver la
vigente Ley de ISR 2014 (LISR) y la LISR 2013.
Se encuentran alcanzadas todas las personas físicas y morales, residentes de México o que obtengan ingresos de
fuentes del territorio nacional.
El objeto gravado de este impuesto es:

 Salarios percibidos al prestar un servicio subordinado

 Realizar actividades profesionales
 Arrendamiento o uso de bienes inmuebles
 Intereses que obtenga
 Premios que obtenga
 Dividendos y ganancias que repartan otras personas morales
 Enajenación o adquisición de Bienes

Base imponible del ISR

Para este impuesto, existen ingresos gravados y exentos; los primeros causan ingresos acumulados, los segundos no.
Asimismo, hay erogaciones deducibles, que se restan del ingreso gravado.
Las deducciones como bien mencionábamos anteriormente, son excepciones que la ley permite descontar del ingreso
base. Entre ellos, las personas físicas que realicen actividades empresariales o servicios profesionales, podrán efectuar
las deducciones siguientes:

 Devoluciones: las que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan

 Adquisición de mercancías: utilizadas para prestar servicios, para fabricar bienes o para enajenarlos
 Gastos
 Inversiones

La tasa varia dependiendo del límite inferior en que se ubique la base, esta puede ir desde el 1.92% al 35% para
personas físicas y del 30% para todas las personas morales.

CAPITULO III DE LAS DEDUCCIONES:

Las personas que obtengan ingresos por los conceptos a que se refiere este Capítulo, (capítulo III de los ingresos por
arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles) podrán efectuar las siguientes
deducciones:

…”Los contribuyentes que otorguen el uso o goce temporal de bienes inmuebles podrán optar por deducir el 35% de los
ingresos a que se refiere este Capítulo, en substitución de las deducciones a que este artículo se refiere. Quienes
ejercen esta opción podrán deducir, además, el monto de las erogaciones por concepto del impuesto predial de dichos
inmuebles correspondiente al año de calendario o al periodo durante el cual se obtuvieron los ingresos en el ejercicio
según corresponda”.

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Lo cual quiere decir que al optar por la deducción ciega, solo se podrá aplicar esta y la deducción del impuesto predial.

Esta deducción estima los gastos que posiblemente se hayan realizado, digamos que para no guardar comprobantes
fiscales de lo que gastemos, decidimos determinar el ISR deduciendo el 35 % de los ingresos como si fueran los
gastos realizados, además del impuesto predial correspondiente, pero solo eso.

SECCIÓN II DE LAS INVERSIONES:

Artículo 34

Los por cientos máximos autorizados tratándose de gastos y cargos diferidos, así como para las erogaciones realizadas
en periodos preoperativos, son los siguientes:

 5% para cargos diferidos.

 10% para erogaciones realizadas en periodos preoperativos.
 15% para regalías, para asistencia técnica, así como para otros gastos diferidos, a excepción
de los señalados en la fracción IV del presente arículo.
 En el caso de activos intangibles que permitan la explotación de bienes del dominio público o
la prestación de un servicio consecionado, el por ciento máximo se calculará dividiendo la
unidad entre el número de años por los cuales se otorgó la concesión, el cociente así
obtenido se multiplicará por cien y el producto se expresará en por ciento.

Los por cientos máximos autorizados, tratándose de activos fijos por tipo de bien son entre otros los siguientes:

Activo Fijo es el conjunto de bienes tangibles que utilicen los contribuyentes para la realización de sus actividades y que
se demeriten por el uso en el servicio y por el transcurso del tiempo.

Erogacionaciones realizadas en periodos preoperativos, son aquéllas que tienen por objeto la investigación y el
desarrollo, relacionados con el diseño, elaboración, mejoramiento, empaque o distribución de un producto, así como con
la prestación de un servicio; siempre que las erogaciones se efectúen antes de que el contribuyente enaene sus
productos o preste sus servicios, en forma constante.

Cargos diferidos son aquéllos que reúnan los requisitos señalados en el párrafo anterior, excepto los relativos a la
explotación de bienes del dominio público o a la prestación de un servicio público concesionado, pero cuyo beneficio sea
por un periodo ilimitado que dependerá de la duración de la actividad de la persona moral.

Gastos diferidos son los activos intangibles representados por bienes o derechos que permitan reducir costos de
operación, mejorar la calidad o aceptación de un producto, usar, disfrutar o explotar un bien, por un periodo limitado,
inferior a la duración de la actividad de la PM.

ARTICULOS DEL 1- 30

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I. Tratándose de Construcciones:

 10% para inmuebles declados como monumentos arqueológicos, artísticos, históricos o

patrimoniales;
 5% en los demás casos.

III. 10% para mobiliario y equipo de oficina.

VI. 25% para automóviles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones, montacargas y remolques.

VII. 30% para computadoras personales de escritorio y portátiles; servidores; impresoras, lectores ópticos, graficadores,
lectores de código de barras, digitilizadores, unidades de almacenamiento externo y concentradores de redes de
cómputo.

VIII. 35% para dados, troquieles, moldes matrices y herramental.

XII. 100% para adaptaciones que se realicen a instalaciones que impliquen adiciones o mejoras al activo fijo.

XIII. 100% para maquinaria y equipo para la generación de energía proveniente de fuentes renovavbles o de sistenmas
de cogeneración de electricidad eficiente.

Artículo 37

Artículo 31

Las inversiones únicamente se podrán deducir mediante la aplicación, en cada ejercicio, de los por cientos máximos
autorizados por esta Ley, sobre el Monto Original de la Inversión. El Monto Original de la Inversión comprende, además
del precio del bien, los impuestos efectivamente pagados con motivo de la adquisición o importación.

Ejemplo:

Tratándose de las inversiones en automóviles el monto original de la inversión también incluye el monto de las
inversiones en equipo de blindaje.

Las inversiones empezarán a deducirse, a elección del contribuyente, a partir del ejercicio en que se inicie la utilización
de los bienes o desde el ejercicio siguiente.

A lo largo de mi trayectoría laboral he encontrado varias aplicaciones de deduccion de inversiones, entre las cuales
puedo mencionar las siguientes:

 Deducción de Maquinaria (Prensa, Cortadoras, Dobladoras, Cizallas, Cabinas de Pintura,

etc)
 Deducción de Flotillas de Automóviles.
 Deducción de Edificios en empresas Inmobiliarias.
 Deducción de Sistemas de Generación de Energías como lo son Celdas Fotovoltaicas.

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  Deducción de Equipo de Cómputo (Portátiles y de Escritorio) y Equipo de Oficina (Sillas,
Mesas, Escritorios)

Artículo 35

Para la maquinaría y equipo distintos de los señaladops en el artículo 34, se aplicarán, de acuerdo a la actividad en q ue
sean utilizados, los por cientos siguientes:

Artículo 36

Las pérdidas de bienes del contribuyente por caso fortuito o fuerza mayor, que no se reflejen en el inventario, serán
deducibles en el ejercio en que ocurran.

Artículo 38

La deducción de inversiones se sujetará a las reglas siguientes:

I. Las reparaciones, así como las adaptaciones a las instalaciones se considerarán inversiones siempre que impliquen
adiciones o mejoras al activo fijo.

II. Las inversiones en automóviles sólo serán deducibles hasta por un monto de $ 130,000.00.

V. Las comisiones y los gastos relacionados con la emisión de obligaciones o de cualquier otro título de crédito, se
deducirán anualmete en proporción a los pagos efectuados para redimir dichas obligaciones o títulos, en cada ejercicio.

VII. Tratándose de regalías, se podrá efectuar la deducción en los términos de la fracción III del artículo 33 de la LISR,
unicamente cuando las mismas hayan sido efectivamente pagadas.

I. 5% en la generación, conducción, transformación y distrbución de electricidad;

II. 6% en la producción de metal obtennido en primer proceso;

III. 7% en la fabricación de pulpa, papel y productos similares;

IV. 8% en la fabricación de vehículos de motor y sus partes, en la fabricación de productos de metal, de maquinaria y de
intrumentos profesionales y científicos;

V. 9% en el curtido de la piel y la fabricación de artículos de piel;

VI. 10% en el transporte eléctrico;

VII. 11% en la fabricación, acabado, teñido y estampado de productos textiles, así como prendas para el vestido.

VIII. 12% en la industrioa minera;

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IX. 16% en el transporte aereo;

X. 20% en restaurantes;

XI. 25% en la industria de la construcción;

XII. 35% para los destinados directamente a la investigación de nuevos productos o desarrollo de tecnología;

XIII. 50% en la manufactuira, ensamble y transformación de componentes magnéticos para discos duros.

Tratándose de contratos de arrendamiento financiero, el arrendatario considerará como monto original de la inversión, la
cantiad que se hubiere pacatado como valor del bien en el contrato respectivo. Cuando en el contrato de arrendamiento
financiero se haga uso de alguna de sus opciones, para la deducción de las inversiones relacionadas con dichos
contratos se observará lo siguiente:

 Si se opta por transferir la propiedad del bien mediante el pago de una cantidad determinada,
o bien, por prorrogar el contrato por un plazo cierto, el importe de la opción se considerará
complemneto del monto original de la inversión, por lo que se deducirá en el por ciento que
resulte de dividir el importe de la opción entre el número de años que falten para terminar de
deducir el monto original de la inversión.
 Si se obtiene participación por la enajenación de los bienes a terceros, deberá considerarse
como deducible la diferencia entre los pagos efectuados y las cantidades ya deducidas,
menos el ingreso por la participación en la enajenación a terceros.

APLICACIÓN DE LOS MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN DE LOS ACTIVOS FIJOS ASI COMO EL

MÉTODO DE AMORTIZACIÓN EN LOS ACTIVOS DONDE SE REQUIERA:

LA DEPRECIACIÓN COMO UN GASTO:

Como la depreciación es el reconocimiento de un gasto producto de la utilización de un activo, cuando este no está

en condiciones de ser utilizado y en razón a ello no se utiliza, naturalmente que no será depreciado. En este grupo
tenemos los edificios en construcción o la maquinaria y equipo en montaje.

MÉTODO DE LÍNEA RECTA:

Método de línea recta (Sin valor de desecho)

Fórmula:

También puede calcularse como sigue:

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Llegamos a la conclusión que el valor de la depreciación es de $ 11.000.00, equivalentes al primer año, por consiguiente,
durante los tres siguientes años se deberá efectuar similar cálculo hasta que el valor residual alcance a $ 1.00. Por tanto,
utilizando el siguiente estado demostraremos lo siguiente:

(*) Tal como describimos en Tema Asientos de ajuste, al último año de depreciación debe asignarse la cuota parte
correspondiente menos la unidad, para arribar a un valor residual de $ 1.00 y de ésta manera no eliminar de registros
contables y mantener control sobre estos bienes, para su posterior revalorización técnica de activos fijos o retiro de
estos.

Contabilización de la depreciación

De acuerdo con el método aplicado el registro de la depreciación al término del primer año es:

Método de Línea Recta (con valor de desecho)

También puede calcularse como sigue:

También puede calcularse como sigue:

Llegamos a la conclusión que el valor de la depreciación es de $ 10.000.00, equivalentes al primer año, por consiguiente,
durante los tres siguientes años se deberá efectuar similar cálculo hasta que el valor residual alcance a $ 4.000.00 que
representa el valor de desecho. Por tanto; utilizando el siguiente estado demostraremos lo siguiente:
[Escriba aquí]
DANNA GUADALUPE JARQUIN DIAZ 301 MATUTINO.
(*) En este caso asignamos al último año de depreciación la cuota parte correspondiente para arribar a un valor residual
de $ 4.000.00 equivalentes al valor de desecho y de ésta manera no eliminar de registros contables y mantener control
sobre estos bienes para su posterior revalorización técnica de activos fijos o retiro de estos.

Contabilización de la depreciación

De acuerdo con el método aplicado, el registro de la depreciación al término del primer año es:

 METODO DE SALDO DECRECIENTE:

El método de saldos decrecientes permite depreciar de forma acelerada un activo, debido a que bajo este método
el gasto por depreciación es mayor durante los primeros años de vida útil del bien.

A continuación, explicamos mediante un ejemplo práctico la aplicación de este método.

El método de depreciación de saldos decrecientes es un mecanismo de depreciación acelerada que permite

reconocer un mayor desgaste del activo en sus primeros años y uno menor hacia los años finales de su vida útil.

“Este método se utiliza para activos que se utilizan con mayor intensidad al inicio de su vida útil”

En consecuencia, cuando se utiliza el método de depreciación de saldos decrecientes, el gasto por depreciación es
mayor en los primeros años y va disminuyendo a medida que avanza la vida útil del activo.

Este método se utiliza para activos que se utilizan con mayor intensidad al inicio de su vida útil.

Fórmula

Para aplicar el método de depreciación de saldos decrecientes se debe calcular en primer lugar la tasa de
depreciación que se le aplicará al costo del activo para hallar el valor a depreciar. La fórmula es la siguiente:

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 Tasa de depreciación = 1 – (valor recuperable / costo del activo) 1/n

Donde:

Valor recuperable: es el valor que se estima que tendrá el activo al final de su vida útil.

n: son los años de vida útil del activo.

Nota: en el método de depreciación de saldos decrecientes siempre se debe establecer un valor recuperable del
activo, de lo contrario, al aplicar la fórmula, el activo se depreciaría totalmente en su primer año de vida útil.

Después de hallar la tasa de depreciación se procede a determinar el gasto por depreciación mediante la siguiente
fórmula:}

Gasto depreciación = costo del activo * tasa de depreciación

Ejemplo

Una entidad compra una máquina por $20.000.000 y le establece un valor recuperable de $2.000.000 y una vida útil de 5
años. La entidad decidió depreciar la máquina por el método de depreciación de saldos decrecientes.

El gasto por depreciación anual durante el primer año es el siguiente:

Tasa de depreciación = 1 – ($2.000.000 / $20.000.000)1/5 = 0,3690

Gasto de depreciación = $20.000.000 * 0,3690 = $7.380.853

Durante el segundo año, el gasto por depreciación es el siguiente:

Gasto de depreciación = $12.619.147 * 0,3690 = $4.657.003

El gasto por depreciación para los años restantes es el siguiente:

Año Valor en libros del activo Gasto por depreciación anual Depreciación acumulada

1 $20.000.000 $7.380.853 $7.380.853

2 $12.619.147 $4.657.003 $12.037.857

3 $7.962.143 $2.938.371 $14.976.227

4 $5.023.773 $1.853.986 $16.830.214

5 $3.169.786 $1.169.786 $18.000.000

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 MÉTODO DE LA SUMA DE PRODUCTOS:

El método de la suma de los dígitos de los años da como resultado un importe de depreciación mayor en el primer año y
una cantidad cada vez menor en los demás años de vida útil que le quedan al activo. Este método se basa en la teoría
de que los activos se deprecian más en sus primeros años de vida.

Método de la suma de dígitos descendente (sin valor de desecho)

Consiste en distribuir el costo actualizado del bien en partes o fracciones desiguales, aplicando durante sus años de vida
útil estimados una mayor depreciación en los primeros años y menores en los últimos años.

Para efectuar su demostración utilizaremos el supuesto anterior:

Fórmula:

Contabilización de la depreciación

De acuerdo con el método aplicado el registro de la depreciación al término del primer año es:

Debemos puntualizar, que este método también puede ser utilizado aplicando la suma de dígitos ascendentes y sin valor
de desecho.

Método de la suma de dígitos ascendente (con valor de desecho)

[Escriba aquí]
DANNA GUADALUPE JARQUIN DIAZ 301 MATUTINO.
Consiste en distribuir el costo actualizado del bien en partes o fracciones desiguales, aplicando durante sus años de vida
útil estimados una menor depreciación en los primeros años y mayores en los últimos años.

Para efectuar su demostración utilizaremos el supuesto anterior:

Fórmula:

Contabilización de la depreciación

De acuerdo con el método aplicado el registro de la depreciación al término del primer año es:

[Escriba aquí]
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