T02.123 F1g24 2324 Borrador

Fiscalidad 1 · 2023/2024 · 4º GADE grupos 2 y 4 · Univ. de Murcia · Prof. Javier Martínez · javierma@um.
es © todos los derechos reservados T2d1

VERSIÓN BORRADOR
Se indicarán los cambios realizados en la versión final.
Fiscalidad 1
Grupos 2 y 4
Curso 2023-2024
Grado en Administración
y Dirección de Empresas
Universidad de Murcia
Tema 2
Impuesto sobre la Renta
de las Personas Físicas
Docente: Javier Martínez javierma@um.es
En estas diapositivas se presentan los conceptos de forma resumida. Para utilizarlas

como apuntes deben completarse con la explicaciones de clase y/o con la bibliografía.
Autor: F. Javier Martínez @ todos los derechos reservados
Fiscalidad 1 · 2023/2024 · 4º GADE grupos 2 y 4 · Univ. de Murcia · Prof. Javier Martínez · javierma@um.es © todos los derechos reservados T2d2
Esquema del tema 2 - IRPF
Epígrafe 2.1 – Aspectos generales
Epígrafe 2.2 – Rendimientos del Trabajo
Epígrafe 2.3 – Rendimientos de Actividades Económicas
Epígrafe 2.4 – Rendimientos de Capital e Imputación de rta. inm.
Epígrafe 2.5 – Ganancias y Pérdidas Patrimoniales
Epígrafe 2.6 – Liquidación y Gestión
Epígrafe 2.7 – Pagos a cuenta
1
Tema 2. IRPF
Epígrafe 2.1
Aspectos generales
Atributos básicos del IRPF

Normativa vigente
LIRPF: Ley 35/2006 del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
RIRPF: RD 439/2007 por el que se aprueba el Reglamento de IRPF
Última reforma fiscal en 2014 (con efectos desde 1/1/2015)
Naturaleza y objeto
El IRPF grava la renta global de las personas físicas residentes en España.
Características
• Directo
• Personal
• Subjetivo
• Periódico
• Progresivo
2
Cesión del IRPF a las CCAA

El IRPF es un tributo cedido parcialmente por el Estado a las CCAA de
régimen común en los siguientes términos:
§ Cesión parcial de la recaudación (50%)
§ Cesión de algunas competencias normativas.
En el IRPF existen dos cuotas íntegras (una estatal y otra autonómica)
En particular, las CC.AA. pueden asumir competencias normativas sobre:
[estos conceptos se analizarán más adelante en este mismo tema]
a) El importe del mínimo personal y familiar aplicable para el cálculo del gravamen
autonómico, pudiendo incrementarlo o disminuirlo en un 10%.
b) La escala autonómica aplicable a la base liquidable general. La estructura de
esta escala deberá ser siempre progresiva.
c) Deducciones en la cuota íntegra autonómica por:
• Circunstancias personales y familiares, por inversiones no empresariales y por
aplicación de renta.
• Subvenciones y ayudas públicas no exentas que se perciban de la CA.
Los principales municipios (capitales de provincia o de más de 75.000 hab) también
reciben una pequeña parte de la recaudación por IRPF en su territorio.
Ámbito de aplicación y Hecho Imponible

El ámbito de aplicación del IRPF comprende todo el territorio español, pero en
las Comunidades Forales (País Vasco y Navarra) se aplica su propia
normativa. Además la normativa general contiene especialidades (ventajas
fiscales) para los territorios de Canarias, Ceuta y Melilla.
El hecho imponible es la obtención de renta por el contribuyente, incluyendo
todos los componentes de la misma (trabajo, actividad económica, capital,…),
con independencia del lugar donde se hubiesen producido (renta mundial) y
cualquiera que sea la residencia del pagador.
Son componentes de la renta los siguientes:
— Los rendimientos del trabajo.
— Los rendimientos de las actividades económicas.
— Los rendimientos del capital (mobiliario e inmobiliario).
— Las ganancias y pérdidas patrimoniales.
— Las imputaciones de renta establecidas en la ley(*).
Supuesto de no sujeción: no está sujeta a este impuesto la renta que se
encuentre sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (transmisiones
lucrativas recibidas: herencias, donaciones,…).
(*) Cuantías que la ley obliga a incluir en la base imponible pero que no constituyen un ingreso realmente percibido. Por ejemplo, a
los propietarios de inmuebles urbanos que estén a disposición del titular, se les imputa como renta inmobiliaria un porcentaje del
valor catastral de dichos inmuebles (se explica con detalle en un epígrafe más adelante)
3
Rentas exentas 1d2

a) Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social
como consecuencia de Incapacidad Permanente Absoluta o Gran Invalidez.
[No está exenta la Incap. Permanente Total o Parcial y la Incap. Temporal]. (ver pie)
b) Las prestaciones percibidas del Sistema para la Autonomía y Atención a la
Dependencia y la Renta Mínima de Inserción.
c) Las prestaciones públicas por maternidad y paternidad, nacimiento o
adopción. También las prestaciones familiares y las de orfandad de la
Seguridad Social
d) Las becas de carácter público percibidas para cursar estudios reglados,
tanto en España como en el extranjero, en todos los niveles y grados del
sistema educativo. También las becas públicas para investigación.
Tipos de prestaciones de la Seguridad Social:

• IPA: inhabilitado para toda profesión u oficio.
• GI: como IPA más necesidad de asistencia. Exentas
• IPT: inhabilitado para su profesión u oficio.

• IPP: capacidad reducida en su profesión. No exentas
• IT: situación no permanente de incapacidad (baja)
Rentas exentas 2d2

e) Las indemnizaciones por daños personales en seguro de accidentes y
responsabilidad civil.
f) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuantía
establecida con carácter obligatorio (en el Estatuto de los Trabajadores o en
sentencia judicial), con un máximo de 180.000€.
g) Las prestaciones públicas por desempleo que se perciban en la modalidad
de pago único (se anticipan las prestaciones pendientes en un único pago
para emprender un negocio por cuenta propia).
h) Las anualidades por alimentos a favor de los hijos en virtud de decisión
judicial (no exentas las anualidades para el ex-cónyuge u otro familiar).
i) Los premios literarios, artísticos o científicos relevantes.
j) Los rendimientos positivos de los seguros individuales de ahorro a largo
plazo (Planes de Ahorro 5) que no hayan sido rescatados antes de 5 años.
k) Las prestaciones públicas extraordinarias (daños en actos terroristas,
lesiones en guerra civil española, afectados VIH, violencia de género,
condecoraciones y medallas,…)
4
Gravamen especial sobre los premios

de determinadas loterías y apuestas
o Los premios percibidos en sorteos organizados por la Sociedad de Loterías
y Apuestas del Estado (y similares autonómicos), Cruz Roja española y
ONCE están sujetos a IRPF mediante este gravamen especial.
o No se aplica a los organizados por otras entidades (casinos, bingos,
asociaciones...), que tributan en IRPF como ganancia patrimonial.
o Tributan al 20%, pero están exentos los primeros 40.000€.
o Si el premio es de titularidad compartida, la cuantía exenta se prorratea
entre los cotitulares en función de la cuota que les corresponda.
o La entidad pagadora está obligada a retener la cuantía del impuesto, por lo
que el contribuyente recibe la cantidad neta y no presenta declaración.
o Estas cuantías no se integran en la base imponible o retenciones del IRPF,
ni se tienen en cuenta respecto a la obligación de declarar en el IRPF.
Ejemplo de rentas exentas

Determine qué parte de la renta está sujeta y no exenta en el IRPF.
A) El contribuyente recibe una pensión por incapacidad permanente total de 9.000€
íntegros anuales y una ayuda de 5.000€ anuales del Sistema para la Autonomía y
Atención a la Dependencia. En el mes de marzo obtuvo un premio del cupón de la
ONCE de 25.000€
B) El contribuyente ha trabajado para una empresa durante cinco años, con un sueldo
equivalente diario de 50€. Este ejercicio ha sido despedido y tenía derecho a
indemnización por despido improcedente (33 días por año trabajado con un máximo
de 24 mensualidades según Estatuto de los Trabajadores) pero ha llegado a un
acuerdo con la empresa, que le va a abonar 40 días por año trabajado.
C) El contribuyente es estudiante y ha trabajado por cuenta ajena durante el verano

obteniendo 800€ íntegros. Además ha percibido 100€ de la seguridad social durante
una baja por incapacidad temporal.
Ha recibido una beca pública de estudios para su último curso del grado por importe
de 500€. También ha percibido 12.000€ de la agencia de seguros como indemnización
por los daños personales sufridos en un accidente de tráfico. Un familiar le ha donado
300€. Solución: A) 9.000€; B) 1.750€; C) 900€
5
Contribuyentes en IRPF
Como regla general, son contribuyentes por IRPF las personas físicas que
tengan su residencia habitual en territorio español, cualquiera que sea su
nacionalidad.
No obstante, la Ley del Impuesto mantiene la condición de contribuyentes a
aquellas personas físicas de nacionalidad española que tengan su residencia
habitual en el extranjero:
a) Por circunstancias ligadas a la actividad diplomática.
b) Por haber trasladado su residencia a un país o territorio calificado fiscalmente
como «paraíso fiscal». En este caso, se considera contribuyente del IRPF en el
período impositivo en que se efectúe el cambio de residencia y en los 4 períodos
impositivos siguientes.
El listado de paraísos fiscales figura en el RD 1080/1991

Territorios considerados en la actualidad paraíso fiscal: Islas Malvinas, Islas
Vírgenes Británicas, Liechtenstein, Mónaco, República de Seychelles,…
Territorios que aparecían en el listado original pero actualmente no se consideran paraíso fiscal:
Andorra, Bahamas, Emiratos Árabes Unidos, Gibraltar, Hong Kong, Jamaica, Malta,…
Residencia habitual en territorio español

Se considera que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio español
cuando se dé cualquiera de las siguientes circunstancias:
a) Criterio temporal: que permanezca 183 días o más, durante el año natural, en
territorio español.
b) Criterio económico: que radique en España el núcleo principal o la base de sus
actividades o intereses económicos.
c) Criterio de vinculación familiar: se presume, salvo prueba en contrario, que el
contribuyente tiene su residencia habitual en territorio español cuando, de acuerdo
con algunos de los dos criterios anteriores, resida habitualmente en España el
cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de
aquél.
El método para determinar la CA de residencia depende del criterio que se haya

utilizado para determinar la residencia en España.
a) Criterio temporal à En la CA donde permanezcan mayor número de días (se
presume que es la CA donde tenga su vivienda habitual).
b) Criterio económico à En la CA en que radique el núcleo principal o la base de sus
actividades o de sus intereses económicos.
c) Criterio de vinculación familiar à En la CA en que residan habitualmente el cónyuge
no separado legalmente y los hijos menores de edad.
6
Contribuyentes no obligados a declarar en IRPF

Criterio principal: No están obligados a presentar declaración de IRPF los
contribuyentes que durante el año hayan obtenido rentas procedentes
exclusivamente de las siguientes tres fuentes:
a) Rendimientos íntegros del trabajo, con el límite de 22.000€ íntegros
anuales si tiene un solo pagador o de 14.000€ si tiene varios pagadores
(ej: dos o más trabajos, un trabajo y prest. por desempleo,…).
b) Rendimientos íntegros del capital mobiliario con el límite de 1.600€ anuales
(ej: intereses, dividendos,…)
c) Imputaciones de rentas inmobiliarias con el límite de 1.000€ anuales (no son
ingresos reales, no confundir con Rendimientos de Capital Inmobiliario como el alquiler).
Criterio alternativo: tampoco tienen obligación de declarar los contribuyentes

que obtengan una renta total no superior a 1.000€ anuales.
En estas cuantías no se tienen en cuenta las rentas exentas ni las rentas sujetas al
Gravamen Especial sobre los premios de determinadas Loterías y Apuestas.
Nota: El b) se refiere a RCM sujetos a retención, y en él también se incluyen las ganancias patrimoniales
sometidas a retención o ingreso a cuenta (ganancias por reembolsos de participaciones en fondos de inversión
y por premios no sujetos a GELA) y en el c) los rendimientos de las letras del tesoro y las subvenciones para
adquisición de viviendas. En el criterio alternativo no se incluye la imputación de rentas.
Ejemplo de no obligación de declarar

Determine si los siguientes contribuyentes tienen obligación de declarar en el IRPF.
A) Un trabajador que gana 1.500€ íntegros al mes (14 pagas) y tiene unos ahorros de
150.000€, por los que le abonan unos intereses de 1.500€.
B) Un trabajador se jubila a mitad de año, pasando a cobrar del INSS la pensión de
jubilación. Recibe en el año 10.000€ por los meses trabajados y 6.000€ por la pensión
de jubilación. Además por sus propiedades inmuebles debe imputarse por renta
inmobiliaria una cantidad de 800€.
C) Un desempleado percibe 800€ al mes de prestación. También ha recibido 600€
como ayuda pública por el nacimiento de su hijo. Cobra 80€ al mes por el alquiler de
una plaza de garaje de su propiedad.
D) Un pensionista recibe una paga de 1.200€ al mes (14 pagas) y tiene un inmueble
con valor catastral de 45.000€ que le genera una renta imputada inmobiliaria del 2%.
Solución: A) No; B) Sí; C) Sí; D) No
7
Tipos de Declaración: individual o conjunta

Los contribuyentes pueden elegir tributar individualmente o de forma conjunta
con su unidad familiar, en cuyo caso se integran en la declaración las rentas
de todos los integrantes de la unidad familiar y se les aplica la misma escala
de gravamen progresiva que en tributación individual.
Existen dos modalidades de unidad familiar:
1ª Modalidad: Matrimonio, cualquiera que sea el régimen económico (gananciales o separación de bienes)
La unidad familiar está integrada por los cónyuges no separados legalmente
y, si los hubiere, todos los hijos menores (<18) que convivan con el
matrimonio.
2ª Modalidad: Familia uniparental, formada por un progenitor y sus hijos.

Se aplica en defecto de matrimonio (solteros o parejas de hecho con hijos) o
en los casos de separación legal, divorcio o viudedad.
La unidad familiar está formada por un progenitor (padre o madre) y todos los
hijos menores (<18) que convivan con él/ella.
Nota: en ambas modalidades también se incluyen los hijos mayores de edad incapacitados
judicialmente que convivan en la unidad familiar.
Ejemplo de unidad familiar

Determine si están formadas correctamente las siguientes unidades familiares a efectos de la
declaración conjunta de IRPF.
A) Unidad familiar: Pedro, María, Beatriz y Amparo.
• Pedro y María están casados en régimen de separación de bienes
• Beatriz es hija de 8 años y convive con el matrimonio. No obtiene rentas.
• Amparo es hija de 18 años y convive con el matrimonio. No obtiene rentas.
B) Unidad familiar: Isabel, Mariano, Adrián y Míriam.

• Isabel y Mariano están casados en régimen de gananciales. Mariano no trabaja.
• Adrián es hijo de 16 años y convive con el matrimonio. Trabaja por cuenta ajena.
• Míriam es hija de 20 años y convive con el matrimonio. Es estudiante.
C) Unidad familiar: Ignacio, Caridad, Íñigo y Pablo.

• Ignacio y Caridad son pareja de hecho. Ambos trabajan.
• Íñigo es hijo de 7 años y convive con la pareja. No obtiene rentas.
• Pablo es hijo de 12 años y convive con la pareja. No obtiene rentas.
D) Unidad familiar: Mercedes, Antonio y David.

• Mercedes es divorciada. Trabaja por cuenta propia.
• Antonio es hijo de 4 años y convive con su otro progenitor. No obtiene rentas.
• David es hijo de 17 años y convive con Mercedes. Trabaja por cuenta ajena.
Solución: A) No; B) No; C) No; D) No
8
Régimen de Atribución de Rentas

La atribución de rentas consiste en que las rentas obtenidas por determinadas
entidades asociativas (formadas por varios miembros y no sujetas a IRPF o
IS) se asignan a las bases imponibles de dichos miembros según su
participación (a partes iguales si no constara su porcentaje de participación).
Tributan por este régimen de atribución de rentas:
oLas sociedades civiles no sujetas al IS (que no tengan objeto mercantil).
oLas herencias yacentes y las comunidades de bienes [ver próxima diapositiva].
oLas demás entidades que, carentes de personalidad jurídica, constituyen
una unidad económica o un patrimonio separado, susceptibles de
imposición, sean nacionales o extranjeras.
Los componentes de renta mantienen su condición cuando se atribuyen a los
socios (ej: los rendimientos de capital inmobiliario de una comunidad de bienes
constituyen rendimientos de dicho tipo para cada uno de sus comuneros).
Herencias yacentes y comunidades de bienes

La herencia yacente es la situación en la que se encuentra el patrimonio de la
persona fallecida, desde que se produce la muerte y hasta la aceptación de la
herencia por parte de los herederos.
La herencia yacente carece de personalidad jurídica propia.
A efectos fiscales, los bienes y los rendimientos que se produzcan son
atribuibles a los herederos en proporción a su parte de la herencia, salvo
renuncia a la misma, por lo que tendrán que incluirlo en su base imponible del
IRPF.
La comunidad de bienes es una sociedad constituida por contrato privado

entre dos o más partes, llamados socios comuneros, que ostentan la
propiedad o titularidad de una cosa o derecho pro indiviso. Los comuneros
responden de forma solidaria de las deudas de la comunidad.
La Comunidad de Bienes carece de personalidad jurídica propia.
Constituye una fórmula sencilla de asociación entre empresarios con un
proyecto común de explotar o administrar un bien o derecho en común.
Cada comunero tributa en el IRPF por la parte del beneficio que le
corresponda según su participación en la comunidad.
9
Individualización de Rentas
En contribuyentes solteros, la renta corresponde al titular o propietario.
Si el rendimiento corresponde a varios individuos, se distribuye según el
porcentaje de participación de cada uno.
En los contribuyentes casados, se aplican los siguientes criterios de

individualización según el componente de renta:
a) Rendimientos de trabajo
Se atribuyen solo a quien haya generado el derecho a su percepción.
b) Rendimientos de actividades económicas
Se consideran obtenidos por quienes sean los titulares de las actividades.
c) Rendimientos del capital
Según el régimen económico matrimonial:
• Rég. Separación de Bienes: se atribuyen solo al titular.
• Rég. Gananciales: depende del tipo de bien que genera el rendimiento:
- Bienes Gananciales: los rendimientos se atribuyen por mitad.
- Bienes Privativos: los rendimientos se atribuyen solo al titular.
d) Ganancias y pérdidas patrimoniales, e Imputaciones de Rentas
Inmobiliarias
Igual criterio que para los rendimientos de capital.
Nota: son bienes privativos los adquiridos antes del matrimonio o recibidos después por herencia o donación
Periodo Impositivo, devengo e imputación temporal

o El período impositivo coincide con el año natural (1-enero a 31-diciembre).
o El IRPF se devenga el último día del periodo impositivo (31 de diciembre).
o En caso de fallecimiento del contribuyente, el período impositivo termina y
se devenga el IRPF en la fecha del fallecimiento.
o Plazo voluntario de declaración/autoliquidación: abril-junio de año siguiente
o Imputación Temporal. Los ingresos y gastos que determinan la renta a
incluir en la base del Impuesto, se imputan al período impositivo que
corresponda, de acuerdo con los siguientes criterios:
a) Rendimientos del trabajo: se imputan al período impositivo en que sean
exigibles por su perceptor, salvo que no hayan sido pagados, en cuyo
caso se imputan al periodo en que efectivamente se cobren.
b) Rendimientos de actividades económicas: Se aplica el criterio del
devengo (igual criterio que en el Plan General de Contabilidad).
c) Rendimientos del capital: Se imputan al período impositivo en que sean
exigibles por su perceptor.
d) Ganancias y pérdidas patrimoniales: Se imputan al período impositivo
en que tenga lugar la alteración patrimonial.
10
Valoración de los componentes de la renta

Los componentes de la renta son:
• Rendimientos del trabajo (RT)
• Rendimientos de actividades económicas (RAE)
• Rendimientos del capital (RC)
• Rendimientos del capital inmobiliario (RCI)
• Rendimientos del capital mobiliario (RCM)
• Ganancias y pérdidas patrimoniales (GPP)
• Imputaciones de renta (IR)
Esquema general de cálculo de los rendimientos
Importe Íntegro
-
gastos deducibles
=
Rendimiento Neto
-
Reducciones
=
Rendimiento Neto Reducido
Las ganancias y pérdidas patrimoniales se valoran por la diferencia entre el valor de

transmisión y el valor de adquisición.
Las imputaciones de renta se calculan según establece la LIRPF.
.
Reducciones en el Rendimiento por Rentas Irregulares

o Son Rentas Irregulares los rendimientos que tengan un período de
generación superior a dos años, así como aquellos obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo, cuando se imputen en un único período
impositivo (ej: indemnizaciones,…)
o Las rentas irregulares se reducen un 30%.
o La base máxima sobre la que se calcula es 300.000€
Ej: una renta irregular 100.000€ genera una reducción de 30%x100.000 = 30.000€
y una de 400.000€ genera una reducción de 30%x300.000(máx) = 90.000€
o La reducción por rentas irregulares trata de atenuar el efecto desfavorable
de la progresividad de la escala de gravamen sobre las rentas no
periódicas. Ejemplo: una renta que se percibe de una sola vez cada cuatro años
tributa más que si se percibe ¼ de dicha renta durante cuatro años.
o Son susceptibles de reducción por este concepto: Rendimientos del trabajo,
Rendimientos de actividades económicas y Rendimientos del capital
(mobiliario e inmobiliario). No se aplica a las Ganancias o Pérdidas
Patrimoniales ni a las Imputaciones de Renta.
o La reducción se calcula siempre sobre el importe íntegro de la renta
irregular pero se aplica en el rendimiento íntegro en los RT y en el
rendimiento neto en RAE y RC.
11
Tema 2. IRPF
Epígrafe 2.2
Rendimientos del Trabajo
Concepto de rendimientos del Trabajo

Se consideran rendimientos íntegros del trabajo:
todas las contraprestaciones o utilidades,
cualquiera que sea su denominación o naturaleza,
tanto dinerarias como en especie,
que se deriven, directa o indirectamente,
del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria,
y no tengan el carácter de rendimientos de actividades

económicas.
12
Casos de rendimientos del trabajo 1d2

a) Los sueldos y salarios.
b) Las prestaciones por desempleo.
c) Las remuneraciones en concepto de gastos de representación.
d) Las dietas y asignaciones para gastos de viaje en la parte no exenta.
Están exceptuados de gravamen (si están justificados documentalmente):
o Las asignaciones para gastos de locomoción: precio de transporte público y
compensación por uso de vehículo propio (máximo 0,19€/km + parking y peaje)
o Las asignaciones para gastos de manutención: tique de restaurante, solo cuando
el trabajador tiene que desplazarse a otro municipio. Máximo de 26,67€/día (sin
pernocta) y 53,34€/día (con pernocta) en España (*).
o Las asignaciones para gastos de estancia: precio del alojamiento, solo cuando el
trabajador tiene que pernoctar en otro municipio.
Ejemplo: un trabajador percibe de su empleador un total de 300€ en compensación por los
gastos que ha realizado en un viaje de trabajo a otro municipio en coche propio (300 km en
total) con estancia de una noche. El trabajador aporta factura del hotel (85€), tiques de
restaurante (115€) y tique de parking (25€). El kilometraje se le paga a 0,25€/km
Máximo exceptuado de gravamen: 0,19x300 + 25 + 53,34 + 26,67 + 85 = 247,01
Como 300 > 247,01 à Renta no exenta = 52,99€.
(*) En el extranjero los máximos son 48,08€/día (sin pernocta ) y 91,35€/día (con pernocta). Los valores
numéricos que aparezcan en pie de página serán suministrados en los ejercicios en que sean necesarios.
Casos de rendimientos del trabajo 2d2

e) Las contribuciones de la empresa al plan de pensiones del trabajador.
f) Pensiones y haberes pasivos percibidos de los regímenes públicos de seguridad
social o clases pasivas, y demás prestaciones públicas por situaciones de
incapacidad, jubilación, accidente, enfermedad, viudedad,... (exentas Incapacidad
Permanente Absoluta, Gran Invalidez y Dependencia)
g) Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de pensiones
h) Las cantidades abonadas a representantes políticos electos (Estado, Comunidades
Autónomas, Ayuntamientos,…)
i) Los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y
similares (salvo que constituya su actividad económica habitual, en cuyo caso serían
Rendimientos por Actividades Económicas).
j) Los rendimientos derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o
científicas, siempre que se ceda el derecho a su explotación (en caso de que la
explotación la realice el propio autor, serían RAE).
k) Las retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de
Administración de sociedades.
l) Las pensiones compensatorias y las anualidades por alimentos (las anualidades a
favor de los hijos están exentas).
m) Las becas que no estén exentas.
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Esquema general de cálculo del rendimiento del trabajo

Ingresos Íntegros Computables
(rendimiento íntegro previo)
│
Menos reducción por renta irregular

↓
Rendimiento Íntegro
│
Menos gastos deducibles

↓
Rendimiento Neto Previo
│
Menos otros gastos deducibles

↓
Rendimiento Neto
│
Menos reducciones sobre el rendimiento neto

↓
Rendimiento Neto Reducido del Trabajo
Ingreso Íntegro Computable

El ingreso íntegro computable del trabajo está constituido por:
a) Retribuciones dinerarias del trabajo

En las retribuciones dinerarias se computa el importe bruto devengado por todos los
conceptos retributivos satisfechos de forma monetaria, antes de practicar en su caso
la retención con el tipo de retención porcentual correspondiente.
b) Retribuciones en especie del trabajo

En las retribuciones en especie, el cómputo del rendimiento íntegro es el importe
resultante de adicionar el ingreso a cuenta al valor de todos los conceptos retributivos
satisfechos en especie, salvo que dicho ingreso hubiera sido repercutido por la
empresa al trabajador (por ejemplo, descontado su importe de las retribuciones satisfechas en
nómina). En el cálculo del ingreso a cuenta se utiliza el mismo porcentaje que el tipo de
retención de los rendimientos monetarios.
Retribución en Especie = Valor en Especie + Ingreso a cuenta no repercutido
Nota: Salvo que se indique lo contrario, siempre se supondrá que el ingreso a cuenta no ha sido repercutido al trabajador
Por tanto:
Ingreso Íntegro Computable = Retrib. Dinerarias + Retrib. en Especie
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Retribuciones en especie del trabajo

Las rentas en especie son el consumo u obtención para fines particulares de
bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal
de mercado, obtenidas por el trabajador de parte de su empleador.
Cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes en

metálico para que éste adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta
tendrá la consideración de dineraria y no en especie.
Supuestos que no constituyen retribuciones en especie del trabajo y por tanto

no están sujetos a IRPF:
a) Las cantidades destinadas a la actualización, capacitación o reciclaje
del personal empleado, cuando vengan exigidos por el desarrollo de sus
actividades o las características de los puestos de trabajo.
b) Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contrato de
seguro de accidente laboral o de responsabilidad civil del trabajador.
Exenciones de retribuciones en especie del trabajo

Están exentas las siguientes retribuciones en especie del trabajo:
a) Las entregas a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en
cantinas o comedores de empresa.
b) La utilización de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales del
personal empleado.
c) Las primas o cuotas satisfechas a entidades aseguradoras para la cobertura de
enfermedad del trabajador.
d) La prestación del servicio de educación preescolar, infantil, primaria, secundaria
obligatoria, bachillerato y formación profesional por centros educativos autorizados, a
los hijos de los empleados de dicho centro, con carácter gratuito o por precio inferior al
normal de mercado.
e) La prestación de servicio de transporte para facilitar el desplazamiento de los
empleados entre su lugar de residencia y el centro de trabajo. Debe tratarse de un
servicio de transporte colectivo (autobuses), no de carácter individual (taxi).
f) Los servicios gratuitos de guardería ofrecidos por las empresas a los hijos de sus
empleados (niños de primer ciclo de educación infantil, hasta 3 años)
g) La entrega a los trabajadores en activo, de forma gratuita o por precio inferior al
normal de mercado, de acciones o participaciones de la propia empresa o de otras
empresas del grupo de sociedades.
Algunas de estas exenciones tienen limitación (ej. entrega de acciones: máximo 12.000€)
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Valoración de las rentas en especie

Las rentas en especie se valoran, con carácter general, por su valor normal de
mercado.
Además existen las siguientes normas especiales:
a) Uso de una vivienda por el trabajador para fines particulares
Se valora en el 10% del valor catastral (o 5% si el valor catastral ha sido revisado
en el plazo de los diez períodos impositivos anteriores). En todo caso, la valoración
resultante no podrá exceder del 10% de las restantes contraprestaciones del
trabajo.
b) Uso de vehículos automóviles por el trabajador para fines particulares.
Se valora en el 20% del coste de adquisición del vehículo (o valor de mercado
nuevo en caso de leasing). Si el vehículo también se usa para el trabajo, se excluye
de gravamen la parte proporcional correspondiente.
c) Contribución del empleador (promotor) al plan de pensiones del trabajador.
Se valoran por el importe monetario de la contribución realizada. No llevan ingreso
a cuenta.
Retribución en Especie = Valor en Especie + Ingreso a cuenta no repercutido
Nota 1: No se debe confundir el concepto “retribución en especie”, que mide el rendimiento percibido, con el de
“valor en especie” que es el valor del bien o servicio recibido. Pero ambas coinciden si no existe ingreso a
cuenta o este es repercutido íntegramente al trabajador.
Nota 2: Salvo que el enunciado del ejercicio indique lo contrario, siempre se supondrá que el ingreso a cuenta
no ha sido repercutido al trabajador.
Ejemplos de cálculo de retribución en especie del trabajo

A. Cesión al trabajador de una vivienda propiedad de la empresa
Valor Catastral = 90.000€ (revisado en 2015); Resto de retribuciones = 200.000€
Ingreso a cuenta = 1.500€ (no repercutido al trabajador)
B. Vehículo automóvil cedido al trabajador para su uso particular

Coste de adquisición = 40.000€ (precio 35.000€ + impuestos 5.000€)
Vehículo propiedad de la empresa. Ingreso a cuenta = 3.000€
C. Vehículo automóvil cedido al trabajador (uso mixto)

Porcentajes de uso = 70% particular; 30% laboral
Vehículo en leasing. Cuota = 200€/mes. Valor de mercado (nuevo)= 30.000€
Tipo de retención = 20%
D. Aportación del promotor al plan de pensiones del trabajador

Aportación = 3.000€; Tipo de retención = 15%
Solución: A) 6.000€; B) 11.000€; C) 5.040€; D) 3.000€
16
Reducciones para el cálculo del rendimiento íntegro

Reducción por rentas irregulares
o Se aplica un 30% de reducción en los rendimientos íntegros que tengan un
período de generación superior a dos años, así como aquellos que se
califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente
irregular en el tiempo, cuando se imputen en un único período impositivo
(indemnizaciones no exentas, premios literarios no exentos,…).
La base máxima sobre la que se aplica dicho porcentaje es 300.000€
Tratándose de rendimientos derivados de la extinción de una relación

laboral (en la parte no exenta), se considerará como período de
generación el número de años de servicio del trabajador.
Rdto. Íntegro del Trabajo = Ing. Íntegros Comput. – Reducción por rtas irreg.
Gastos deducibles en las rentas del trabajo

Son gastos deducibles exclusivamente los siguientes:
a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de
funcionarios.
b) Las cuotas satisfechas a sindicatos (sin límite) y a colegios profesionales (máximo
500€ anuales y solo si la colegiación es obligatoria para desempeñar el puesto de
trabajo: abogados, economistas, arquitectos, médicos,…).
c) Los gastos de defensa jurídica derivados directamente de litigios suscitados en la
relación del trabajador con la persona de la que percibe los rendimientos (empleador).
d) En concepto de otros gastos, con carácter general, hasta 2.000€.(*).
La cuantía total de estos “otros gastos” tiene como límite el rendimiento íntegro del
trabajo una vez minorado por el resto de gastos deducibles.
Rendimiento Neto Previo = Rdto Íntegro – Gtos Deducibles (a, b y c)

Rendimiento Neto = Rendimiento Neto Previo – Otros Gastos (d)
(siempre RN ≥ 0)
Ejemplo 1: Sueldo bruto = 25.000€; SS = 1.200€
RNP = 25.000 – 1.200 = 23.800; RN = 23.800 – 2.000 = 21.800€
Ejemplo 2: Sueldo bruto = 1.800€; SS = 90€
RNP = 1.800 – 90 = 1.710€; RN = 1.710 – 2.000 = 0
(*) La cuantía de “otros gastos” se incrementa para los desempleados que hayan trasladado su residencia
habitual a otro municipio por un nuevo trabajo (+4.000) y para los discapacitados en activo (5.500 por
disc≥33%, 9.750 por disc ≥ 65%)
17
Reducción por obtención de rendimientos del trabajo

La reducción se efectúa sobre el Rendimiento Neto Previo y solo si RNP<16.825€ (*)
El Rendimiento Neto Reducido del Trabajo nunca puede ser negativo, por lo que la
reducción puede ser como máximo el rendimiento neto.
Rendimiento Neto
–
Reducción (**)
=
Rendimiento Neto Reducido del Trabajo
Si Rendimiento Neto < Reducción à RN = 0
Ejemplos de reducción (***)

RNTrab = 1.000€; RNPTrab = 3.000€ à Red = 5.565 (máx. RNTrab) à RNRTrab = 0€
RNTrab = 6.000€; RNPTrab = 8.000€ (RNPT ≤ 13.115) à Red = 5.565 à RNRTrab = 435€
RNTrab = 11.000€; RNPTrab = 13.000€ (RNPT ≤ 13.115) à Red = 5.565 à RNRTrab = 5.435€
RNTrab = 14.000€; RNPTrab = 16.000€ (13.115 < RNPT ≤ 16.825 )
à Red = 5.565 – 1,5 x (RNPT – 13.115) = 1.237,5 à RNRTrab = 12.762,5€
RNTrab = 16.000€; RNPTrab = 18.000€ (RNPT > 16.825 ) à Sin reducción
(*) Es necesario también que el resto de rentas no exentas no sea superior a 6.500€
(**) Si RNPT ≤ 13.115 à Red = 5.565€; si 13.115 < RNPT ≤ 16.825 à Red = 5.565 – 1,5 x (RNPT – 13.115); si
RNPT > 16.825 à Red = 0
(***) El cálculo de esta reducción se realizará con la aplicación informática Renta Web.
Ejemplo de cálculo de rendimiento neto del trabajo

Un contribuyente ha sido trasladado por la empresa en la que trabaja como abogado
desde hace cinco años a otra ciudad a primeros de este año, por lo que ha percibido
12.000€ de indemnización por traslado.
El sueldo bruto es de 36.000€, correspondiéndole una retención del 20%. Los gastos
imputables al año han sido: 1.200€ en concepto de Seguridad Social; 420€ aportados
al sindicato al que pertenece y 500€ de cuota del colegio de abogados.
Además, la empresa ha aportado 6.000€ a su plan de pensiones.
Calcule el Rendimiento Neto Reducido del Trabajo
Solución: RNR = 46.280€
18
Tema 2. IRPF
Epígrafe 2.3
Rendimientos de Actividades
Económicas
Rendimientos de actividades económicas (RAE)

Concepto general
Se consideran rendimientos íntegros de actividades económicas
aquellos que, proceden del
trabajo personal y del capital
y suponen por parte del contribuyente la
ordenación por cuenta propia de medios de producción y/o de recursos humanos,
con la finalidad de intervenir en la
producción o distribución de bienes o servicios.
o Estos contribuyentes pertenecen al régimen especial de trabajadores autónomos

(RETA) de la seguridad social y deben estar dados de alta en el mismo.
o La actividad de arrendamiento de bienes inmuebles se considera RAE siempre que
para su ordenación se utilice al menos una persona empleada con contrato laboral y
a jornada completa. En caso contrario, se considera RCI.
19
Tipos de Rendimientos de Actividades Económicas

Los RAE se clasifican en tres secciones:
1. Actividades empresariales: actividades agrícolas, extractivas, de construcción, de
fabricación, comercio o prestación de servicios.
2. Actividades profesionales: economistas, abogados, médicos, arquitectos,
ingenieros,….. En general requieren de una cualificación acreditada con un título.
Además pueden requerir estar colegiado (abogados, economistas,…).
3. Actividades artísticas: directores de cine, artistas, humoristas, músicos,
deportistas,…
Cada sección se estructura: en divisiones / agrupaciones / grupos / epígrafes
Ejemplos
Epígrafe de IAE para una peluquería (sección 1a)
División 9. Otros Servicios
Agrupación 97. Servicios personales.
Grupo 972. Salones de Peluquería e Institutos de Belleza.
Epígrafe 972.1 Servicios de peluquería de señora y caballero.
Epígrafe de IAE para un economista (sección 2a)
Divis 7. Profesionales Relacionados con las Actividades Financieras, Jurídicas, de Seguros y de Alquileres
Agrupación 74. Profesionales de la economía y de las finanzas.
Grupo 741. Economistas.
(este grupo no se subdivide en epígrafes)
Nota: si la actividad profesional se ejerce mediante contrato laboral (cuenta ajena), el ingreso constituye un RT.
Elementos patrimoniales afectos a Actividad Económica

El patrimonio de los contribuyentes que ejercen AE puede dividirse en: afecto
(vinculado a la AE) y no afecto (de uso particular)
Se consideran EP afectos a una AE todos los bienes que sean necesarios y
se utilicen para realizarla, lo que incluye:
• Inmovilizado material e intangible: maquinaria, vehículos, ordenadores, software,…
• Bienes inmuebles en los que se desarrolla la AE.
La amortización de los EP afectos constituye un gasto deducible.
o No pueden considerarse afectos los bienes de uso particular del titular de la AE.
o Los EP que se utilicen simultáneamente para AE y para necesidades privadas se
consideran no afectos, salvo que la utilización para estas últimas sea accesoria y
notoriamente irrelevante.
Los automóviles de turismo no se consideran afectos salvo los destinados a representantes
comerciales, de autoescuela, de alquiler y de transporte de viajeros con contraprestación.
o Los elementos patrimoniales divisibles pueden estar afectos parcialmente en la
parte que se utilice en la AE (ej: vivienda, con dependencias destinadas a AE).
• No se pueden considerar afectos en ningún caso los activos representativos de la
participación en fondos propios de una entidad y la cesión de capitales a terceros.
o En los RAE no se incluyen las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de la
enajenación de elementos patrimoniales afectos a la actividad económica. Son GPP.
20
Regímenes para la determinación del RAE

Estimación directa (ED), con carácter general, que admite dos modalidades:
o Estimación Directa Normal (EDN), que se aplica con carácter general.
o Estimación Directa Simplificada (EDS) que se aplica si se cumple que:
El importe neto de la cifra de negocios en el año anterior para el conjunto de
actividades desarrolladas por el contribuyente no supere los 600.000€.
No se haya renunciado a su aplicación (se aplica por defecto, salvo renuncia del
contribuyente, la cual tiene efectos por un mínimo de tres años y se prorroga
anualmente si no se revoca).
Se aplica EDS en todas las AE que desarrolla (ninguna en EDN o EO).
Estimación objetiva (EO), que se aplica si se cumple que:
• Todas las actividades del contribuyente están incluidas en la Orden Ministerial.
• El volumen de rendimientos íntegros y el volumen de compras de bienes y servicios
(excluido inmovilizado) en el año inmediato anterior no superan los 250k€[*].
No se haya renunciado a su aplicación (se aplica por defecto, salvo renuncia del
contribuyente, la cual tiene efectos por un mínimo de tres años y se prorroga
anualmente si no se revoca).
Se aplica EO en todas las AE que desarrolla (ninguna en EDN o EDS).
Tributa en régimen simplificado del IVA (estimación objetiva del IVA).
[*] La ley del IRPF establece 150.000€ pero se encuentra aumentado temporalmente. En este valor no se
incluyen las actividades agrícolas y ganaderas y forestales cuyo límite también es 250.000€. El límite de
facturación a otros empresarios es el 50% del límite global.
Obligaciones contables y registrales

Actividades empresariales Actividades profesionales
Contabilidad ajustada al Código de Comercio Libros registro de ingresos, de

EDN
y al Plan General de Contabilidad gastos, de bienes de inversión
Libros registro de ventas e ingresos, de y de provisiones de fondos y
EDS suplidos
compras y gastos y de bienes de inversión
Libro registro de bienes de inversión si realiza
amortizaciones.
EO Es obligatorio conservar las facturas emitidas,
recibidas y los justificantes de los módulos
aplicados.
21
Gastos e Ingresos en Estimación Directa

Respecto al cálculo del resultado de la actividad económica (ingresos menos gastos)
se aplican, en general, las mismas normas que en el Impuesto sobre Sociedades:
§ Los ingresos se reflejan por su valor íntegro. (El IVA repercutido no es ingreso)
§ Son deducibles, en general, los gastos debidamente justificados que estén
contabilizados y sean necesarios para la actividad económica desarrollada:
consumos de explotación, sueldos y salarios, seguridad social, suministros,
arrendamientos, reparaciones, amortizaciones, provisiones,….
§ Algunos gastos contables no son fiscalmente deducibles:
• Las multas y sanciones.
• Los donativos y las liberalidades.
§ Algunas provisiones y deterioros de valor contables no son fiscalmente deducibles:
• No es deducible la provisión por retribuciones a largo plazo al personal
• Es deducible la provisión por existencias.
• No son deducibles las pérdidas por deterioro de valor del inmovilizado.
• Son deducibles las pérdidas por deterioro de valor de créditos por insolvencias deudores
§ El IVA soportado en régimen general no constituye un gasto deducible.
§ Los gastos de manutención del contribuyente en el desarrollo de su actividad ecca.
§ Si se desarrolla la actividad económica en el propio domicilio, con afección de una
parte del mismo, se considera deducible el 30% de los gastos de suministros:
agua, electricidad, gas y telefonía.
Ejemplo: vivienda de 125m2 con 25m2 afectos a la actividad económica. Factura gas = 60€
Parte afecta = 25/125 = 20% à Gasto deducible por gas = 30% x 20% x 60 = 3,6€
Para que sea deducible, el consumo de gas debe ser necesario para la actividad desarrollada.
Amortizaciones deducibles en Estimación Directa

§ Las amortizaciones son deducibles si corresponden a la depreciación efectiva de
los elementos patrimoniales por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia.
§ Desde el punto de vista fiscal, se considera que la depreciación es efectiva si se
calcula según uno de los métodos establecido en la Ley del Impuesto sobre
Sociedades.
§ El método más común es la amortización lineal según tablas, en el que cada año se
amortiza un porcentaje del precio de adquisición. Es obligatorio en EDS.
§ En EDN se utiliza la Tabla de Amortización Oficial (TAO) y en EDS se utiliza la
Tabla Simplificada (TS)
§ Ambas tablas establecen Coeficiente Máximo y Periodo Máximo de cada elemento
• Mobiliario: CM = 10% y PM=20 años (TAO y TS)
• Maquinaria: CM=12% y PM=18 años (TAO y TS)
• Elementos de transporte externo: CM=16% y PM=14 años (TAO y TS)
• Edificios (viviendas): CM=2%;PM=100 (TAO) y CM=3%;PM=68 (TS)
• Equipos para procesos de información: CM=25%;PM=8 (TAO) y CM=26%;PM=10 (TS)
§ No es fiscalmente deducible la parte de amortización contable que exceda a la

amortización calculada según tablas.
Ejemplo: el empresario ha amortizado contablemente en 6.000€ un vehículo que
adquirió por 30.000€ à el máximo gasto deducible es 16%x30.000 = 4.800€
22
Cálculo de rendimiento neto en estimación directa

EDN EDS
Ingresos íntegros Ingresos íntegros
- Amortizaciones deducibles - Amortizaciones deducibles
- Provisiones deducibles (las provisiones no son deducibles)
- Otros gastos deducibles - Otros gastos deducibles
= [Diferencia = Ingr –Amort – Otros]
Rendimiento Neto - Gastos de difícil justificación y
provisiones (5%Dif, máx.2.000)
=
Rendimiento Neto
Un empresario presenta en su contabilidad los siguientes datos:

Ingresos por prestación de servicios a clientes: 70.000€; IVA repercutido 14.700€
Gastos por suministros: 10.000€; Gastos de personal: 12.000€
Gastos contables por amortizaciones: 5.000€ (deducibles según tablas: 4.000€)
Gasto de alquiler del despacho: 13.500€; IVA soportado: 4.935€
Gasto por sanción: 1.800€; Gasto por manutención: 1.500€
Gasto contable por provisiones: 3.000€ (fiscalmente deducibles: 1.000)
Determine el rendimiento neto de la actividad económica por EDN y EDS
Solución: RN(EDN) = 28.000€; RN(EDS) = 27.550€
Rendimiento neto reducido en EDN y EDS

Al RN en estimación directa se le aplican, si proceden, las tres siguientes reducciones:
1. Reducción por rentas irregulares
• 30% de la renta irregular. Base máxima: 300.000€.
2. Reducciones generales por el ejercicio de determinadas actividades eccas
2.1. Reducción para trabajadores autónomos económicamente dependientes o con
único cliente no vinculado (TAED: un cliente supone al menos el 75% de la facturación total)
2.2. Reducción para rentas totales inferiores a 12.000€ [incompatible con la anterior]
3. Reducción por inicio de actividad económica
• Permite reducir un 20% el importe positivo del RNAE en el primer periodo impositivo
en que el RNAE sea positivo y en el periodo impositivo siguiente.
• Se aplica después de las dos reducciones anteriores.
• Se aplica solo sobre los primeros 100.000€ del RNAE de cada ejercicio
Ejemplo: Un empresario ha obtenido un rendimiento neto de actividades económicas de +80.000€

en su segundo año de actividad, tras haber obtenido pérdidas en el primero.
Ha percibido durante el ejercicio una renta irregular de 120.000€.
Teniendo en cuenta que determina su rendimiento por estimación directa, calcule su rendimiento
neto reducido. [No puede aplicar reducciones generales]
Solución: RNR = 35.200€
23
Cálculo de rendimiento neto por EO

Se utilizan los signos, índices o módulos aprobados anualmente en una Orden Ministerial.
Fase 1
Unidades de módulo empleadas, utilizadas o instaladas
(X) rendimiento anual por unidad de módulo
= Rendimiento neto previo
Fase 2
Minoraciones:
(-) Incentivos al empleo (creación de empleo)
(-) Incentivos a la inversión (amortizaciones efectivas)
= Rendimiento neto minorado
Fase 3
(X) índices correctores (según la actividad y determinadas circunstancias)
(x 0,9) Índice Corrector para Empresa de Reducida Dimensión (máximo 2 asalariados) [*]
= Rendimiento neto de módulos
Fase 4
(-) Reducción general del rendimiento neto de módulos (5%) [20% en 2020]
(-) Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales (incendios, inundaciones,...)
(+) Otras percepciones empresariales (subvenciones y determinadas indemnizaciones)
= Rendimiento neto de la actividad
Fase 5
(-) Reducción rentas irregulares: 30%, base.max. 300.000€
= Rendimiento neto reducido
[*] Además existen índices correctores especiales (para ciertas actividades) y generales (de temporada, de
exceso y de inicio de actividad económica). Si no hay asalariados, el índice ERD es 0,8 (municipio >5.000h)
Ejemplo de cálculo de rendimiento neto reducido en EO

Una contribuyente es titular de una cafetería (epígrafe IAE 672.1) donde trabaja y tiene
dos empleados contratados a tiempo completo (1.800 horas). El local es propiedad de
la titular, que lo adquirió hace 3 años por 50.000 (15% valor del terreno). Tiene una
potencia eléctrica contratada de 20 KW, 8 mesas de 4 personas y 5 de 2 personas.
También dispone de dos máquinas recreativas una tipo A y la otra B (las tipo B son las
que pueden dar premios en metálico).
Determine por EO el rendimiento neto reducido de la actividad económica.
Datos:
Módulos: Personal asalariado: 1.448,68; Personal no asalariado: 13.743,56; Potencia eléctrica:
478,69; Mesas: 377,92; Máq.“A”: 957,39; Máq.“B”: 3.747,67.
Incentivo al empleo para dos personas empleadas: 362,17
Índice corrector empresas reducida dimensión: 0,9
Amortización fiscal de la construcción: 5%
Solución: RNR = 27.702,66€
24

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Fiscalidad 1 · 2023/2024 · 4º GADE grupos 2 y 4 · Univ. de Murcia · Prof. Javier Martínez · javierma@um.

es © todos los derechos reservados T2d1

En estas diapositivas se presentan los conceptos de forma resumida. Para utilizarlas

Autor: F. Javier Martínez @ todos los derechos reservados

Esquema del tema 2 - IRPF

Epígrafe 2.1 – Aspectos generales

Epígrafe 2.2 – Rendimientos del Trabajo

Epígrafe 2.3 – Rendimientos de Actividades Económicas

Epígrafe 2.4 – Rendimientos de Capital e Imputación de rta. inm.

Epígrafe 2.5 – Ganancias y Pérdidas Patrimoniales

Epígrafe 2.6 – Liquidación y Gestión

Epígrafe 2.7 – Pagos a cuenta

Atributos básicos del IRPF

Cesión del IRPF a las CCAA

Ámbito de aplicación y Hecho Imponible

Rentas exentas 1d2

Tipos de prestaciones de la Seguridad Social:

• IPT: inhabilitado para su profesión u oficio.

Rentas exentas 2d2

Gravamen especial sobre los premios

Ejemplo de rentas exentas

C) El contribuyente es estudiante y ha trabajado por cuenta ajena durante el verano

El listado de paraísos fiscales figura en el RD 1080/1991

Residencia habitual en territorio español

El método para determinar la CA de residencia depende del criterio que se haya

Contribuyentes no obligados a declarar en IRPF

Criterio alternativo: tampoco tienen obligación de declarar los contribuyentes

Ejemplo de no obligación de declarar

Tipos de Declaración: individual o conjunta

Existen dos modalidades de unidad familiar:

2ª Modalidad: Familia uniparental, formada por un progenitor y sus hijos.

Ejemplo de unidad familiar

B) Unidad familiar: Isabel, Mariano, Adrián y Míriam.

C) Unidad familiar: Ignacio, Caridad, Íñigo y Pablo.

D) Unidad familiar: Mercedes, Antonio y David.

Solución: A) No; B) No; C) No; D) No

Régimen de Atribución de Rentas

Herencias yacentes y comunidades de bienes

La comunidad de bienes es una sociedad constituida por contrato privado

En los contribuyentes casados, se aplican los siguientes criterios de

Periodo Impositivo, devengo e imputación temporal

Valoración de los componentes de la renta

Las ganancias y pérdidas patrimoniales se valoran por la diferencia entre el valor de

Reducciones en el Rendimiento por Rentas Irregulares

Concepto de rendimientos del Trabajo

todas las contraprestaciones o utilidades,

cualquiera que sea su denominación o naturaleza,

tanto dinerarias como en especie,

que se deriven, directa o indirectamente,

del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria,

y no tengan el carácter de rendimientos de actividades

Casos de rendimientos del trabajo 1d2

Casos de rendimientos del trabajo 2d2

Esquema general de cálculo del rendimiento del trabajo

Menos reducción por renta irregular

Menos gastos deducibles

Menos otros gastos deducibles

Menos reducciones sobre el rendimiento neto

Ingreso Íntegro Computable

a) Retribuciones dinerarias del trabajo

b) Retribuciones en especie del trabajo

Retribuciones en especie del trabajo