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Tema-4.
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NiaCea
Contabilidad Financiera I
2º Grado en Finanzas y Contabilidad
Facultad de Turismo y Finanzas

Universidad de Sevilla
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CONTABILIDAD FINANCIERA I
Grado en Finanzas y Contabilidad
TEMA 4: ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES
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TEMA 4: ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES
COMERCIALES
1. Créditos y débitos por operaciones comerciales. Concepto y tipos

2. Clientes y deudores varios

2.1. Definición y clasificación
2.2. Reconocimiento, valoración inicial y posterior, y baja
2.3. Las cuentas de clientes y deudores varios
2.4. Correcciones valorativas
2.5. Los efectos comerciales: la letra de cambio
2.6. Clientes, operaciones de factoring
3. Proveedores y acreedores varios
3.1. Definición y clasificación
3.2. Reconocimiento, valoración inicial y posterior, y baja
3.3. Las cuentas de proveedores y acreedores varios
3.4. Confirming, aspectos contables básicos
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1. ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES COMERCIALES.
Concepto
• Créditos por operaciones comerciales: Son activos (derechos)

originados por la venta de bienes y la prestación de servicios

por operaciones de tráfico de la empresa, incluyendo los
créditos mantenidos sobre el personal y organismos públicos
• Débitos por operaciones comerciales: Son pasivos

(obligaciones) con origen en la compra de bienes y la
recepción de servicios por operaciones de tráfico de la
empresa, incluyendo las deudas con el personal y los
organismos públicos
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Concepto
• Surgen de la actividad de explotación típica de la empresa, sin

negociación expresa, por las condiciones habituales del tráfico
mercantil de la empresa (prácticas de cobro/pago propias de

cada sector)
• Representan generalmente activos/pasivos financieros (NV 9ª
PGC) → Contabilidad Financiera II
• Suelen tener vencimiento a corto plazo,
• Pueden estar documentados en efectos comerciales (p.ej., letra
de cambio o pagaré), y
• No suelen devengar intereses explícitos
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Concepto

Grupo 4 (PGC): Acreedores y deudores por operaciones comerciales
Se define este grupo en el PGC como : “instrumentos financieros y cuentas

que tengan su origen en el tráfico de la empresa, así como las cuentas con
las Administraciones Públicas, incluso las que correspondan a saldos con
vencimiento superior a un año”.
Concepto
Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero en una empresa y,

simultáneamente, a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra empresa. Los
instrumentos financieros pueden ser Activos Financieros, Pasivos Financieros o Instrumentos de
Patrimonio.

Son activos financieros (entre otros) el dinero y los derechos contractuales a recibir efectivo (la
factura de un cliente o un deudor, por ejemplo). Los créditos por operaciones comerciales (clientes y
deudores varios) son activos financieros dentro de la categoría de “Préstamos y partidas a cobrar”.
Son pasivos financieros (entre otros) los contratos que supongan la obligación de entregar efectivo
(la factura de un proveedor o un acreedor, por ejemplo). Los débitos por operaciones comerciales
(proveedores y acreedores varios) son pasivos financieros dentro de la categoría de “Débitos y
partidas a pagar”.
La norma de valoración de los instrumentos financieros es la nº 9 y estas categorías se regulan en sus

apartados 2.1 y 3.1
Respuesta Coca-Cola Zero Azúcar. Demasiado bueno para explicarlo con palabras
Grupo 4. Acreedores y Deudores por Operaciones Comerciales
(43) Clientes: Créditos concedidos a (40) Proveedores: Deudas con
compradores de existencias y usuarios suministradores de existencias.
de servicios que constituyan la (41) Acreedores varios: Deudas con
actividad principal de la empresa. proveedores de suministros y servicios.
(44) Deudores varios: Créditos
concedidos a usuarios de servicios que (42) Proveedores y acreedores a l/p

no constituyan la actividad principal de
la empresa, y otros créditos por
operaciones de tráfico.
(45) Clientes y deudores a l/p
(49) Deterioro de valor de créditos
comerciales y provisiones a c/p
(46) Personal: Créditos y deudas relacionadas con las
remuneraciones al personal de la empresa
(47) Administraciones Públicas: Créditos y deudas mantenidos con
organismos públicos
(48) Ajustes de periodificación: Ingresos y gastos anticipados
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2.CLIENTES Y DEUDORES VARIOS
DEFINICIÓN
Recogen los créditos por operaciones comerciales, es decir, los

originados en la venta de existencias y la prestación de

servicios que constituyen las operaciones de tráfico de la
empresa
• Clientes: créditos concedidos a compradores de existencias y
usuarios de servicios prestados por la empresa que constituyan
su actividad principal
• Deudores varios: créditos concedidos a adquirentes de
servicios considerados actividades no principales
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CLASIFICACIÓN

a) En función del documento: Facturas pendientes de formalizar/ Facturas/
Efectos comerciales aceptados a cobrar). Efectos comerciales = documentos
mercantiles transmisibles (letras de cambio, pagarés…).
b) Según la moneda en la que se efectuará el cobro (euros/ moneda

extranjera)
c) Dependiendo de la relación financiera con el cliente o deudor (empresas del

grupo, asociadas u otras empresas o particulares)
e) De acuerdo con el plazo de cobro (corto o largo)
RECONOCIMIENTO
Deben cumplir la definición de activo y los criterios de registro

o reconocimiento contable (probabilidad y fiabilidad)

Al ser un instrumento financiero (NRV 9ª2) Su la empresa
deberá reconocer en su balance los instrumentos financieros
cuando se convierta en una parte obligada del contrato o
negocio jurídico conforme a las disposiciones del mismo
Las empresas suelen registrar los créditos comerciales (clientes

y deudores) tomando como base algún soporte documental
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VALORACIÓN INICIAL (Valor Nominal y Valor Razonable)
N.V. Nº 9: Instrumentos financieros. Apartado 2. Activos financieros.

2.1. Préstamos y partidas a cobrar.

Salvo excepciones, los clientes y deudores por operaciones
comerciales representan activos financieros que se clasificarán en la
cartera de préstamos y partidas a cobrar.
La norma aplicable es la 9ª 2.1
11

VALORACIÓN INICIAL (Nominal y Valor Razonable)
N.V. Nº 9: Instrumentos financieros. Apartado 2. Activos financieros.

2.1. Préstamos y partidas a cobrar.

NV-9ª 2.1.1.
Los créditos comerciales se valorarán inicialmente a valor razonable que,
salvo prueba en contrario, será el precio de la transacción, es decir, valor
razonable de la contraprestación entregada más los costes de transacción
que le sean directamente atribuibles.
Se permite emplear el valor nominal en los créditos comerciales si su
vencimiento no es superior al año, no tiene interés contractual y el efecto de
no actualizar los flujos de efectivo no resulta significativo
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VALORACIÓN POSTERIOR (Nominal y Coste amortizado)

NV-9ª 2.1.2.

Si se han valorado inicialmente a valor razonable, la valoración posterior
se hará a coste amortizado, registrando los intereses devengados según el
método del tipo de interés efectivo
Si se valoraron al nominal, continuarán a valor nominal
Coste amortizado: (MC 6º.1.7.)
Es el importe al que inicialmente fue valorado el activo menos los reembolsos
del principal que se hubiesen producido más o menos la parte imputada a
pérdidas y ganancias, mediante la utilización del t.i.e., de la diferencia entre el
importe inicial y el valor del reembolso al vencimiento.
Los intereses por el aplazamiento del cobro de los créditos se imputarán como
ingresos al resultado del ejercicio en que se devenguen hasta su vencimiento,
aplicando el método del tipo de interés efectivo.
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VALORACIÓN
Norma de Registro y Valoración nº 9 Instrumentos Financieros
Activos
Financieros Valoración inicial Valoración Posterior

operaciones comerciales
Valor razonable Coste amortizado

Intereses devengados: PyG
(método del t.i. efectivo)
Créditos por
Posibilidad: Valor Nominal si:

• Vencimiento ≤ 1 año
• No tiene tipo de interés contractual Valor Nominal
• El efecto de no actualizar los flujos es
no significativo
14

VALORACIÓN
Valoración Ingresos - Créditos comerciales

Vencimiento C/P Vencimiento L/P

Explícito Valor Razonable Valor Razonable
Interés
Valor Razonable
Implícito Valor Razonable
Valor Nominal(1)
(1) Si el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no resulta significativo
El valor razonable, salvo evidencia en contrario, será el precio de la

transacción, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación
entregada más los gastos de transacción que les sean directamente
atribuibles
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BAJA
NV-9ª 2.9.

Deberá efectuarse atendiendo a la realidad económica y no sólo a su
forma jurídica ni a la denominación de los contratos.
Los activos financieros se darán de baja cuando expiren o cuando se hayan

transferido de manera sustancial los riesgos y beneficios inherentes a su
propiedad
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CUENTAS

-Anticipo de Clientes (438)
-Anticipo recibidos por ventas o prestaciones de servicios a largo plazo (181)
-Clientes facturas pendientes de formalizar (4309)
-Clientes (430)
-Clientes efectos comerciales a cobrar (431)
-Clientes operaciones de factoring (432)
-Clientes empresas del grupo (433)
-Clientes empresas asociadas (434)
-Clientes otras partes vinculadas (435)
-Clientes de dudoso cobro (436)
-Anticipo de deudores
-Deudores facturas pendientes de formalizar (499).
-Deudores (440).
-Deudores efectos comerciales a cobrar (441).
-Deudores de dudoso cobro (446).
-Clientes por operaciones de tráfico a largo plazo.
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CORRECCIÓN DE VALOR DE LOS CRÉDITOS COMERCIALES
Riesgo de insolvencia de clientes/deudores, y/o de retraso en el cobro
Deterioro de Valor de los Ctos. Comerciales (NV 9ª.2.1.3 PGC)

⇒ Si el valor contable del crédito (VC) es superior a su valor
recuperable estimado (VR), se deberá reconocer una pérdida
(reversible o potencial)
Siendo VR el valor actual de los cobros futuros estimados para el

crédito, descontados al tipo de interés efectivo calculado en la fecha de
reconocimiento inicial del crédito.
En el caso de los créditos valorados a valor nominal, VR es el importe de
los cobros futuros estimados.
MÉTODO GLOBAL MÉTODO INDIVIDUALIZADO 18

a) MÉTODO GLOBAL
La pérdida se reconoce al cierre del ejercicio, cuando el valor recuperable (VR) de los

créditos con similares características de riesgo se estime inferior a su valor contable
(VC):
31/12/X0
(VC−VR) (694) Pérdidas por deterioro

de créditos comerciales
a (490) Deterioro de
créditos comerciales (VC−VR)
Cuenta compensatoria de Activo

Gasto explotación (minora el saldo de
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los créditos en balance)

a) MÉTODO GLOBAL
El deterioro de valor reconocido al cierre de cada ejercicio se aplica
sistemáticamente al cierre del ejercicio siguiente:

31/12/X1
(VC−VR) (490) Deterioro de

créditos comerciales a (794) Reversión del
deterioro de créditos
comerciales (VC−VR)
Ingreso de explotación
(compensa, total o parcialmente, la pérdida
efectivamente realizada en X1) 20


b) MÉTODO INDIVIDUALIZADO
•La pérdida se reconoce en el momento en que se conozca del deterioro del
crédito de un determinado cliente/deudor:
(VC−VR) (436)/(445) Clientes/deudores

de dudoso cobro a (430)/(440) Clientes/
deudores (VC−VR)
(VC−VR) (694) Pérdidas por deterioro de créditos
comerciales a (490) Deterioro de créditos
comerciales (VC−VR)
• El deterioro de valor se aplica en el momento en que desaparezca el riesgo, por

convertirse la insolvencia en firme o dar de baja el crédito (cobrado o no cobrado)
• La reversión del deterioro tendrá como límite el VC del crédito que estaría
reconocido en la fecha de reversión si no se hubiese registrado el deterioro. 21
b) MÉTODO INDIVIDUALIZADO. Posteriormente…
a) Cuando el riesgo de insolvencias desaparece
(430) Clientes a (436) Clientes de dudoso cobro

(490) Deterioro de valor de créditos
por operaciones comerciales
a (794) Reversión del deterioro
b) Cuando se cobra al cliente de dudoso cobro
(572) Banco c/c a (436) Clientes de dudoso cobro
(490) Deterioro del valor de créditos

por operaciones comerciales a (794) Reversión del deterioro
22

LOS EFECTOS COMERCIALES
Los créditos con clientes/deudores (deudas con proveedores/acreedores)

pueden ser documentados o formalizados en efectos comerciales (letra de

cambio o pagaré)
Los efectos comerciales son títulos de crédito que obligan a pagar una cierta
cantidad de dinero en una fecha y lugar determinados a la persona
expresamente designada. Cumplen una doble función:
• Medio de pago, mediante su transmisión
• Instrumento de crédito, mediante su descuento
23

LOS EFECTOS COMERCIALES
LETRA DE CAMBIO
Título-valor, extendido en forma legal, por el cual una persona (librador) ordena
a otra (librado) pagar cierta cantidad de dinero a la orden de otra (tenedor o

tomador) en lugar y fecha determinada
PAGARÉ
Es el documento por el cual una persona se compromete a pagar a otra una

cantidad determinada de dinero en un lugar y una fecha determinada. A diferencia
de la letra de cambio el que gira el pagaré es el que tiene que pagarlo
CHEQUE
Es una orden escrita dirigida por el titular de una cuenta a un banco o institución
de crédito para pagar una suma de dinero en su provecho o en provecho de un
tercero
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LA LETRA DE CAMBIO

Documento mercantil transmisible, por el cual una persona ordena pagar a otra
una cantidad de dinero en un lugar y fecha determinado.
Las ventajas de su uso son las siguientes:
• Refuerzan las garantías de cobro. En caso de impago, y siempre que se cumplan
determinados requisitos, puede reclamarse el cobro por vía ejecutiva, más rápida que la
ordinaria y por la que se puede dictar el embargo inmediato de los bienes del deudor.
• Transmisibilidad. La persona que lo posee puede ceder el derecho de cobro a otra
(endoso) que puede volver a transmitirlo.
• La empresa tiene varias opciones cuando recibe un efecto a cobrar:

• Mantenerlo en cartera
Se cobra al vencimiento
• Enviarlo en gestión de cobro
• Utilizarlo como medio de pago (endosarlo)
• Liquidarlo anticipadamente descontándolo Se cobra antes
del vencimiento 25
LA LETRA DE CAMBIO
Las operaciones de Compra-Venta se documentan en las correspondientes facturas,

que han de emitirse, aunque simultáneamente se extienda una Letra de Cambio
para pagarlas

- A la vez que la factura o en un
La Letra de Cambio puede aparecer momento posterior
- Por el total de la factura o solo
por una parte
El giro de una Letra de Cambio no exonera de la necesidad de crear la

correspondiente factura
La Letra de Cambio una vez aceptada por el cliente

Efectos Comerciales en Cartera
Aceptación de la LC Es el compromiso formal, mediante firma, que

adquiere el librado de pagar la letra a su vencimiento
26
LA LETRA DE CAMBIO
1. LIBRADOR
2. LIBRADO
FIGURAS QUE PUEDEN 3 TENEDOR/TOMADOR
APARECER
EN UNA LETRA DE 4. ENDOSANTE

CAMBIO 5. ENDOSATARIO
6. AVALISTA
EN UNA LETRA DE CAMBIO DEBE REFLEJARSE

1. EL NOMBRE DEL LIBRADO
2. LA FECHA DE VENCIMIENTO DE LA LETRA
3. EL LUGAR EN EL QUE SE HA DE EFECTUAR EL PAGO
4. EL NOMBRE DE LA PERSONA O ENTIDAD A QUIÉN SE HA
DE EFECTUAR EL PAGO O A CUYA ORDEN SE HA DE
REALIZAR
5. LA FECHA Y EL LUGAR DONDE SE LIBRA
6. LA FIRMA DEL LIBRADOR
7. LA ACEPTACIÓN DEL LIBRADO
27

LA LETRA DE CAMBIO
Librador Es el que gira (libra, crea o extiende) la letra.

Generalmente se identifica con el vendedor o prestador
de servicios (emite y firma la letra)

Librado Es contra quien va extendida la letra
Es el deudor/comprador, (acepta la letra mediante firma)
Es quien tiene el poder de cobro de la letra,

Tenedor por ir dirigida a su nombre (Librador) o
o Tomador porque le ha sido endosada (Endosatario)
Endoso
Es la operación por la que el tenedor de una letra otorga el poder
de cobro a otro, firmando al dorso del efecto bajo la fórmula
<<páguese a la orden de…>>
28

LA LETRA DE CAMBIO

Endosante Se convierte en endosante el tomador o el tenedor de la letra
que, mediante la declaración expresa incorporada en el propio
documento, ordena que el pago se haga a otro que designa
como endosatario
Endosatario Es la persona designada por el endosante como persona a la que

se le tiene que hacer el pago, y que a su vez, salvo cláusula
expresa en contrario, puede volver a endosarla convirtiéndose
en endosante
Avalista Es la persona que mediante su firma incorporada en la letra

junto con la cláusula "por aval" garantiza el cumplimiento total
parcial de la obligación.
Puede ser avalista un tercero o también un firmante de la letra.
29
LA LETRA DE CAMBIO
1º- La letra tiene que ser extendida en el papel timbrado correspondiente a su cuantía,
que se podrá adquirir en cualquier estanco
2º- El título tiene que llevar inserta en él la denominación de letra de cambio,
expresada en el idioma empleado en el resto del documento

3º- El título tiene que estar fechado y señalar el lugar en el que se libra la letra. En el
caso de que no se designe expresamente el lugar de libramiento se entenderá por tal el
que conste junto al nombre del librador
4º- Deberá contener necesariamente el nombre de quien ha de pagar la letra, persona

contra la que se dirige la orden de pago, que aparecerá como "librado"
5º- Igualmente se ha de incorporar la firma de quien libra, es decir, emite el

documento, que aparecerá como "librador"
6º- El nombre de la persona a la que habrá de hacerse el pago o a cuya orden se habrá
de efectuar, que puede ser el mismo librador o un tercero, y que aparecerá como
"tenedor"
30
LA LETRA DE CAMBIO
7º- Debe incorporar necesariamente la orden pura y simple de pagar una suma
determinada de dinero, no sometida a ninguna condición.
8º- Debe indicarse igualmente el “vencimiento", es decir, el día en que la letra

deberá ser pagada. Si no se ha hecho esta mención expresamente, se entenderá
que la letra es pagadera a la vista.
9º- Es necesario que quede indicado el lugar en que haya de hacerse el pago, es
decir, el lugar en que el tenedor habrá de presentar la letra al pago. En el caso de
que este dato no quede especificado, se entenderá como lugar de pago el que
conste junto al nombre del librado
En el caso de que faltase cualquiera de estos requisitos el documento no se

considerará letra de cambio y, por tanto, perderá su fuerza ejecutiva que consiste
básicamente en la posibilidad de que, ante un impago, se pueda exigir su cobro de
manera rápida por vía judicial (juicio cambiario). En tal caso el documento
tendrá sólo la validez que se derive de sus circunstancias como documento
probatorio de la existencia de una obligación
31

32

33

LA LETRA DE CAMBIO
CUADRO DE CUENTAS
4310. CLIENT., EF. COM. EN CARTERA
4311. CLIENT., EF. COM. DESCONTADOS
431. CLIENTES EFECTOS
4312. CLIENT., EF. COM. EN GESTIÓN DE COBRO
COMERCIALES A COBRAR
4313. CLIENT., EF. COM. ENDOSADOS
4315. CLIENT., EF. COM. IMPAGADOS

520. DEUDAS A C/P CON E.D.C. 5208. DEUDAS POR EFECTOS DESCONTADOS
521. DEUDAS A C/P 5211. DEUDAS A C/P POR EFECTOS ENDOSADOS
POSIBILIDADES del PROPIETARIO DE LA LETRA

1. COBRAR AL VENCIMIENTO:
1.1 MANTENERLA EN CARTERA
1.2 ENVIARLA EN GESTIÓN DE COBRO A UNA ENTIDAD FINANCIERA
2. COBRAR ANTES DEL VENCIMIENTO
2.1 DESCONTAR O NEGOCIAR EN UNA ENTIDAD FINANCIERA
3. UTILIZARLA COMO INSTRUMENTO DE PAGO DE SUS PROPIAS DEUDAS
3.1 ENDOSAR
34

LA LETRA DE CAMBIO
EL IMPAGO DE LA LETRA DE CAMBIO

1. COBRO INMEDIATO
2. APLAZAMIENTO, EMISIÓN DE NUEVA LETRA
3. INSOLVENCIA DEFINITIVA
Protesto de la Letra (Declaración sustitutiva del protesto):

Acta notarial (bancaria) que da fe de que el efecto ha sido
presentado a su debido tiempo y no ha sido aceptado o pagado
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LA LETRA DE CAMBIO
RELACIÓN Y ACCIONES PARA EXIGIR EL PAGO SI NO HAY ENDOSO

Orden de Pago
LIBRADOR LIBRADO; ACEPTANTE
Acción de Entrega de la Letra

Regreso
TOMADOR
Acción Directa
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LA LETRA DE CAMBIO
RELACIÓN Y ACCIONES PARA EXIGIR EL PAGO SI HAY ENDOSO

37
LA LETRA DE CAMBIO
GIRO O LIBRAMIENTO
No basta con girar (librar) la letra, es preciso que la letra sea aceptada (compromiso
formal mediante firma) por el cliente

(430) Clientes a Venta Mercaderías (700)
HP, IVA Repercutido
Cuando el cliente acepte la letra (los efectos):
(4310) Efectos com. en cartera a Clientes (430)

Opciones:
A. Mantenerlo en cartera
B. Enviarlo en gestión de cobro
C. Utilizarlo como medio de pago (endosarlo)
D. Liquidarlo anticipadamente descontándolo
38

39
LA LETRA DE CAMBIO
A. MANTENERLOS EN CARTERA
Se conserva la letra hasta su vencimiento y en ese momento se

presenta al cobro en el lugar señalado en la misma
• Al vencimiento, si se cobra el importe:
Bancos c/c a Efectos com. en cartera (4310)

• Al vencimiento, si no se cobra el importe:
(4315) Efectos com. impagados
a Efectos com. en cartera (4310)
39

LA LETRA DE CAMBIO
B. ENVIAR LOS EFECTOS EN GESTIÓN DE COBRO

Gestión de cobro
• Consiste en entregar el efecto a una entidad financiera para que ésta se encargue
de cobrarlo a su vencimiento.
• El banco se limita a recibir el efecto y presentarlo al librado (el que ha de pagar la
letra) en el momento del vencimiento, entregando a la empresa el líquido resultante
(menos una comisión por el servicio y los gastos incurridos por nuestra cuenta)
40


• Cuando la empresa envia el efecto al banco para gestionar su cobro:
(4312) Efectos com. en gestión de cobro a Ef. com. en cartera (4310)
(572) Bancos c/c
(626) Servicios bancarios y similares
(472)HP, IVA soportado
a Efectos com. en gtión de cobro (4312)
(472) HP, IVA soportado a Bancos c/c (572)
a Efectos com. en gestión de cobro (4312)
41
LA LETRA DE CAMBIO
C. UTILIZAR LOS EFECTOS COMO MEDIO DE PAGO (ENDOSO)

Endoso:
Mediante el endoso se utiliza el efecto comercial en cartera como medio de pago de
una deuda. El endoso transmite todos los derechos resultantes de la letra de cambio.
El endosante, salvo cláusula en contrario, garantiza la aceptación y el pago frente a
los tenedores posteriores.
Desde el momento en que garantiza el pago del efecto, el librador (quien emite o
gira la letra) no transmite el riesgo. En estas circunstancias, la norma 9ª 2.9 impide
la baja del activo financiero, debiendo reconocer un pasivo financiero.
42

C. UTILIZAR LOS EFECTOS COMO MEDIO DE PAGO (ENDOSO)
• Si utilizo la letra de cambio como medio de pago al proveedor:
(4313) Efectos com. endosados a Efectos com. en cartera (4310)

(40)Proveedores a Deudas a c/p por efectos endosados (5211)
• Al vencimiento, si el proveedor cobra el importe de la letra:
(5211)Deudas a c/p por efectos endosados
a Efectos com. Endosados (4313)
• Al vencimiento, si el proveedor no puede cobrar el importe:
a Efectos com. Endosados (4313)
(5211) Deudas a c/p por efectos endosados a Proveedores (40)
43

LA LETRA DE CAMBIO
D. DESCONTAR LOS EFECTOS (deuda al nominal)

Descuento o negociación:
Consiste en que una persona o entidad anticipa el importe del efecto El importe
recibido será el nominal del efecto, menos los intereses desde el día del anticipo
hasta el vencimiento, las comisiones que remuneran el servicio de cobro, y los
gastos incurridos por nuestra cuenta
El riesgo de impago no se transmite. Si el efecto no se cobra al vencimiento la
empresa que lo descontó/endosó es responsable
44


• Cuando la empresa envía el efecto al banco para descontarlo:
(4311)Efectos com. descontados a Efectos ef. com. en cartera (4310)
(572)Bancos c/c
(626)Servicios bancarios y similares
(665)Intereses por descuento de efectos
(472)HP, IVA soportado a Deudas por efectos descontados (5208)
• Al final del ejercicio por la periodificación de los intereses:
(567) Intereses pagados por antic. a (665)Int. por descuento de efectos
45
LA LETRA DE CAMBIO

(5208)Deudas por efectos descontados a Efectos com. descontados (4311)

(4315) Efectos com. impagados a Efectos com. Descontados (4311)
(5208)Deudas por efectos descontados a Bancos c/c (572)
46
D. DESCONTAR LOS EFECTOS (deuda a coste amortizado)
• Cuando la empresa envía el efecto al banco para descontarlo:
(4311) Efectos com. descontados a Efectos com. en cartera (4310)
(572)Bancos c/c

(472)HP, IVA soportado a Deudas por efectos descontados (5208)
(665)Intereses x descuento de efectos a Deudas por efect descontados (5208)

(5208)Deudas por efectos descontados a Efectos com. descontados (4311)
(4315)Efectos com. impagados a Efectos com. Descontados (4311)
(5208) Deudas por efectos descontados a Bancos c/c (572)

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IMPAGO
• Al vencimiento, si no se cobra el importe (habrá unos gastos de protesto que la

empresa intentará cobrar del cliente puesto que él es el responsable del impago):
(430) Clientes (gtos de protesto y otros) a Bancos c/c (572)

• Se contabilizará además el deterioro

Pérdidas x deter. de cdtos com. a Deterioro valor cdtos com
1. COBRO INMEDIATO: Si logra cobrar todo el nominal del efecto y los gastos:
Bancos c/c a Efectos com. impagados
Clientes (gtos de protesto y otros)
Deterioro valor cdtos com a Reversión deter. de cdtos com.

2. INSOLVENCIA DEFINITIVA
Pérdidas de créd.com.incobrables a Efectos com. impagados
Clientes (gtos de protesto y otros)
48

IMPAGO
3. APLAZAMIENTO, EMISIÓN DE NUEVA LETRA

- Coste Amortizado: en el nominal no se incluyen los intereses, a medida
que se devengan se contabiliza el incremento del derecho de cobro y el
interés del crédito (método general)
Efectos. com. en cartera a Efectos com. impagados (nominal antiguo)
(nominal impagado +gtos) Clientes (gtos de protesto y otros)

- Valor Nominal: cuando se den las circunstancias para aplicarlo
Efectos com. en cartera a Efectos com. impagados (nominal antiguo)

(nominal impagado +gtos+interes) Clientes (gtos de protesto y otros)
Ingreso de crédito a c/p (ing. fciero) Periodif!

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OPERACIONES DE FACTORING
El factoring es un contrato por el cual la empresa transmite o

cede sus créditos comerciales a un tercero (sociedad de
factoring), que se encarga de gestionar el cobro.

La sociedad de factoring también puede prestar un servicio de
financiación, anticipando a la empresa el importe de los créditos
cedidos (descontada una fianza, un interés y una comisión), en
cuyo caso puede:
– asumir el riesgo de insolvencia de los deudores (factoring con
garantía o sin recurso), o
– no asumir el riesgo de insolvencia de los deudores (factoring
sin garantía o con recurso).

A- Gestión de cobro con garantía (sin recurso)
B- Gestión de cobro sin garantía (con recurso)
C- Gestión de cobro y financiación con garantía
D- Gestión de cobro y financiación sin garantía
La empresa de factoring Se anticipa el cobro del derecho

asume el riesgo de (similar al descuento de los efectos
insolvencia comerciales

B. Factoring, gestión de cobro sin garantía
Por la cesión de los derechos de cobro a la compañía de factoring
Cód. cta. Descripción Debe Haber

Reclasificación del derecho de cobro

(432) Clientes, operaciones de factoring X
(430) Clientes X
Llegado el vencimiento, si se cobra la factura

Cobro de la factura y pago de los servicios bancarios
(57X) Banco, c/c X

(626) Servicios bancarios y similares X
(472) H. P. IVA soportado X


B. Factoring, gestión de cobro sin garantía

Si no se cobra la factura

Pago de los servicios bancarios
(57X) Banco, c/c X
Devolución de la factura como impagada

(436) Clientes de dudoso cobro X

Por el impago definitivo
(650) Pérdidas por créditos comerciales incobrables X
(436) Clientes de dudoso cobro X
A. Factoring, gestión de cobro con garantía
Por la cesión de los derechos de cobro a la compañía de factoring

Reclasificación del derecho de cobro
(430) Clientes X
Llegado el vencimiento, si se cobra o no la factura, el asiento será el mismo ya que está garantizado
el importe de la misma.
Cobro de la factura y pago de los servicios bancarios
(57X) Banco, c/c X

C. Factoring, gestión de cobro y financiación con garantía
Cod. cta Por la cesión de las facturas, reconocimiento de intereses, Debe Haber
servicios bancarios y fianza
(6657) Intereses por operaciones de factoring X
(565) Fianzas constituidas a corto plazo X

(472) Hacienda Pública, IVA soportado X
(572) Bancos, c/c X
(430) Clientes, op. de factoring X
Al estar garantizado el cobro de las facturas, no se reconoce deuda.
Cod. cta Al vencimiento de la factura, por el pago del importe Debe Haber
retenido
(572) Bancos, c/c X
(565) Fianzas constituidas a corto plazo X

D. Factoring, gestión de cobro y financiación sin garantía
Cod. cta A la entrega de las facturas Debe Haber
(430) Clientes X

Cod. cta Por la recepción del anticipo Debe Haber
(572) Bancos, c/c X
(472) HP IVA soportado X
(565) Fianzas constituidas a c/p X
(5209) Deudas por operaciones de factoring X
En la cuenta “Deudas por operaciones de factoring” se valora a valor razonable de las

contraprestaciones, por lo que no se incluyen los intereses de la operación.
Cod. cta A la entrega de las facturas Debe Haber

(6657) Intereses por operaciones de factoring X

D. Factoring, gestión de cobro y financiación sin garantía

Cód. cta. Al vencimiento, si se cobra todo el importe de la remesa Debe Haber
(572) Banco, c/c X
Cod. cta Si un cliente no paga, por la recepción de la factura Debe Haber

(430) Clientes dudoso cobro X
Cód. cta. En caso de impago, por el uso de la fianza Debe Haber

(572) Bancos c/c X
3. PROVEEDORES Y ACREEDORES VARIOS
DEFINICIÓN

Recogen las partidas a pagar originadas por la compra de bienes
y servicios por operaciones de tráfico de la empresa.
• Proveedores: deudas con los suministradores de existencias
• Acreedores varios: deudas con suministradores de servicios
58

RECONOCIMIENTO
Para que sean reconocidas en balance, estas partidas deben

cumplir la definición y los criterios de registro o
reconocimiento contable (probabilidad y fiabilidad)

Norma de registro y valoración 9ª3: la empresa deberá
reconocer en su balance los instrumentos financieros cuando
se convierta en una parte obligada del contrato o negocio
jurídico conforme a las disposiciones del mismo
Las empresas suelen registrar los créditos comerciales
tomando como base algún soporte documental. Cualquier
sistema puede ser válido siempre que al cierre del ejercicio
los estados financieros recojan todos los activos
59

VALORACIÓN INICIAL (Valor Nominal y Valor Razonable
NRV 9ª.3.1: Débitos y partidas a pagar

(NV. 9ª.3.1.1) El valor razonable, salvo evidencia en contrario, será el precio
de la transacción, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación

entregada menos los gastos de transacción que les sean directamente
atribuibles
Sin embargo, si se dan las siguientes circunstancias (NV. 9ª.3.1.1):

Operación a corto plazo
El tipo de interés no es contractual
El efecto de no actualizar los flujos de efectivo no es significativo
El débito se puede valorar a valor nominal
60


VALORACIÓN POSTERIOR (Valor Nominal y Coste Amortizado)
NV- 9ª 3.1.2.
Si se han valorado inicialmente a valor razonable, la valoración posterior
se hará a coste amortizado, registrando los intereses devengados según el
método del tipo de interés efectivo.
Si se valoraron al nominal, continuarán a valor nominal.
NV- 9ª.3.1.2
Coste amortizado es el importe al que fue inicialmente fue valorado
menos los reembolsos de principal que se hayan producido más la
diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el
vencimiento (utilizando el método del tipo de interés efectivo).
Los intereses devengados se contabilizarán como gastos aplicando el tipo
de interés efectivo.
61
CONFIRMING
El confirming (o factoring a proveedores) es un contrato en el que una
entidad financiera gestiona los pagos de una empresa a sus proveedores

En ocasiones, la entidad financiera les da a los proveedores la posibilidad de
cobrar las facturas antes de la fecha de vencimiento a cambio de un
descuento. Cuando esto ocurre, sería recomendable que la empresa
reclasificase la deuda. Típicamente en los contratos de confirming se
establece la entrega a la empresa de parte de lo descontado en el pago a los
proveedores. Si es así, el ICAC propone que se reconozca un ingreso de
explotación
62

CONFIRMING
Ventajas para el cliente:
- Simplifica el proceso de pago y la gestión y control documental No es necesario
realizar un seguimiento de cada factura en concreto, la entidad financiera se encarga de

gestionar el pago.
- Evita los problemas de conciliación bancaria y control de las facturas pagadas, que se
centralizan en una sola cuenta.
- La entidad financiera proporciona utilidades de gestión para controlar estos importes y
sus vencimientos Suele conllevar el establecimiento de plazos muy concretos y estrictos
de pago, lo que facilita el cálculo de necesidades de tesorería.
Ventajas para el proveedor:
- Las facturas confirmadas reducen el riesgo de impago y se simplifica también la
gestión del cobro.
63

CONFIRMING
En ocasiones, la empresa solicita al banco que le sea ampliado el

plazo. En este caso, la entidad financiera paga a los proveedores y

financia a la empresa
Otras veces, la empresa adelanta el pago a la entidad financiera.

- Si este pago extingue la obligación, dará de baja la deuda con el proveedor. Si
esta operación es remunerada, se reconocerá un ingreso financiero.
- Si el pago no extingue la obligación, el anticipo se reconocerá como un activo
(por ejemplo, depósito) y su remuneración, en su caso, como un ingreso
financiero
64


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TEMA 4: ACREEDORES Y DEUDORES

1. Créditos y débitos por operaciones comerciales. Concepto y tipos

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• Créditos por operaciones comerciales: Son activos (derechos)

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Se define este grupo en el PGC como : “instrumentos financieros y cuentas

Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero en una empresa y,

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La norma de valoración de los instrumentos financieros es la nº 9 y estas categorías se regulan en sus

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Recogen los créditos por operaciones comerciales, es decir, los

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b) Según la moneda en la que se efectuará el cobro (euros/ moneda

c) Dependiendo de la relación financiera con el cliente o deudor (empresas del

e) De acuerdo con el plazo de cobro (corto o largo)

Deben cumplir la definición de activo y los criterios de registro

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Las empresas suelen registrar los créditos comerciales (clientes

N.V. Nº 9: Instrumentos financieros. Apartado 2. Activos financieros.

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La norma aplicable es la 9ª 2.1

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VALORACIÓN POSTERIOR (Nominal y Coste amortizado)

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Valor razonable Coste amortizado

Posibilidad: Valor Nominal si:

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Valoración Ingresos - Créditos comerciales

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El valor razonable, salvo evidencia en contrario, será el precio de la

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Los activos financieros se darán de baja cuando expiren o cuando se hayan

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Riesgo de insolvencia de clientes/deudores, y/o de retraso en el cobro

Deterioro de Valor de los Ctos. Comerciales (NV 9ª.2.1.3 PGC)

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Siendo VR el valor actual de los cobros futuros estimados para el

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(VC−VR) (694) Pérdidas por deterioro

Cuenta compensatoria de Activo

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