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Contabilidad Financiera I
No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
Marco Conceptual PGC 4º.3. y Resolución 5 de Marzo de 2019, Artículo 3.1.
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1. EL PATRIMONIO NETO
No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
Marco Conceptual PGC 4º.3. y Resolución 5 de Marzo de 2019, Artículo 3.1.
No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
1. Los fondos propios: Integrados por:
– las aportaciones realizadas por los socios o propietarios
de la empresa, en el momento de su constitución o
posteriormente que no sean pasivo (capital, prima de
emisión, otras aportaciones de socios)
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1. EL PATRIMONIO NETO
NRV 9ª Instrumentos Financieros y Art. 3 Resolución 5 de Marzo (definiciones)
No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
Instrumento financiero compuesto: Es un instrumento financiero no
derivado que incluye componentes de pasivo financiero y de patrimonio
simultáneamente (algunas obligaciones convertibles en acciones,
acciones sin voto….)
No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
Art. 5 Resolución 5 de Marzo: CRITERIOS DE PRESENTACIÓN DE LOS
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
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1. EL PATRIMONIO NETO
No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
APORTACIONES SOCIALES:
• Aportaciones de los socios:
1. Aportaciones al capital social: (con contraprestación:
acciones emitidas en S.A. o participaciones creadas
en S.R.L.). Confieren la condición de socio. Figuran en
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1. EL PATRIMONIO NETO
No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
Clasificación de las aportaciones de los socios al Capital Social:
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Las acciones o participaciones emitidas se presentarán:
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1. EL PATRIMONIO NETO
A-1) FONDOS PROPIOS
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I. Capital
1. Capital escriturado (100, 101, 102)
2. (Capital no exigido)
II. Prima de emisión
III. Reservas
1. Legal y estatutarias
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2. EL CAPITAL
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EMPRESA
Conjunto de recursos económicos
(materiales, inmateriales y humanos)
EMPRESARIO
–Persona física
–Persona jurídica (p.ej, una sociedad)
El empresario es acreedor de la empresa por los recursos
aportados y beneficios retenidos (patrimonio neto de la
empresa) 14
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Sociedades personalistas:
Los socios aportan trabajo y/o recursos (dinerarios o no).
Los socios responden de las deudas sociales de forma subsidiaria (en
defecto de activo social), ilimitada (con todos sus bienes y derechos
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El capital social se divide en partes alícuotas, representadas por
acciones (SA) o participaciones (SL) si son clasificadas como
instrumentos de patrimonio
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3. LA CONSTITUCIÓN DE SOCIEDADES
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• Formas de constitución:
Simultánea, en un solo acto o mediante convenio.
Sucesiva, o mediante la apertura de un período de suscripción pública
de acciones (SA cotizadas en Bolsa).
En ambos casos, es necesario el otorgamiento de escritura pública de
constitución y su inscripción en el Registro Mercantil. Con la inscripción, la
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• Desembolso de las acciones: En la fecha de firma de la escritura de
constitución, los socios deben desembolsar, como mínimo, el 25% del
valor nominal de las acciones suscritas (en las SL se debe desembolsar el
100%). Las aportaciones de los socios puede ser de naturaleza:
– Dineraria, o
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• Gastos derivados de la constitución de la sociedad: La creación de la
empresa supone incurrir en una serie de costes:
Costes legales y administrativos (p.ej., honorarios de abogados , notarios
y registradores; impresión de memorias, boletines y títulos; tributos;
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3. LA CONSTITUCIÓN DE SOCIEDADES
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• FUNDACIÓN SIMULTÁNEA- Capital emitido pendiente de inscripción
- Inscripción en Registro mercantil
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- Emisión
- Suscripción
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• FUNDACIÓN SUCESIVA- Capital emitido pendiente de inscripción
- Desembolso de las acciones
(57) Bancos
(1034) Socios desembolsos no exigidos, capital pendiente de inscripción
Cuentas compensatorias
de pasivo (figuran en el balance
minorando la cuenta 194 )
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3. LA CONSTITUCIÓN DE SOCIEDADES
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Ejemplo 1:
La sociedad anónima X se constituyó por tres socios (A, B y C) mediante escritura pública
otorgada el 3/1/20X0. El capital social asciende a 100.000 €, y está formado por 10.000
acciones de valor nominal 10 €.
Los socios A y B suscriben 2.500 y 3.500 acciones, respectivamente, desembolsadas
íntegramente en efectivo. El socio C suscribe las 4.000 acciones restantes, a cambio de la
aportación de 25.000 € en efectivo y de una maquinaria valorada en 15.000 €. En el
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3/1/X0
75.000 (572) Banco, c/c
(25.000 + 35.000 + 15.000)
10.000 (1034) Socios por desembolsos no exigidos, capital pendiente de
inscripción
15.000 (1044) Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital
pendiente de inscripción
Cuentas compensatorias
de pasivo
(figuran en el balance Pasivo corriente
minorando la cuenta 194 ) (situación transitoria de financiación)
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• Inscripción de la sociedad en el Registro Mercantil:
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10/2/X0
100.000 (194) Capital emitido
pendiente de inscripción
Gastos de explotación
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• Exigencia y desembolso del dividendo pasivo:
30/6/X0
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10.000 (558) Socios por desembolsos exigidos
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Las reservas son componentes del patrimonio neto de la empresa que pueden
tener su origen en:
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4. LAS RESERVAS Y LA APLICACIÓN DEL RESULTADO
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Reservas generalmente procedentes de la retención de beneficios:
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Dotación de Capitalización
Resultado Retribución mediata
del reservas
de los socios
ejercicio
Reducción de
Pérdidas capital-
Pérdidas Aportación
acumuladas
de socios
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4. LAS RESERVAS Y LA APLICACIÓN DEL RESULTADO
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Reparto del beneficio:
a) Al aprobarse y pagarse un dividendo a cuenta:
Pasivo
Cuenta compensatoria de patrimonio neto
(deuda de la sociedad
(el reparto de dividendos reduce los fondos
frente a los socios)
propios)
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Reparto del beneficio:
b) Cuando se reúna la junta de socios y apruebe el acuerdo de reparto
definitivo del resultado:
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Reparto del beneficio:
c) Cuando se pague el dividendo complementario:
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Ejemplo 2:
La sociedad X obtuvo en el ejercicio 20X0 unas pérdidas de 95.000 €. La junta
de accionistas celebrada el 30/6/20X1 acordó compensar las pérdidas
mediante: la aportación de 10.000 € en efectivo por parte de los socios y la
aplicación de reservas voluntarias por 5.000 €.
En el ejercicio 20X1 se obtienen unos beneficios de 280.000 €. Con fecha
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socios o propietarios 10.000
10.000 (118) Aportación de socios
o propietarios
5.000 (113) Reservas voluntarias
a (121) Resultados negativos de ejercicios
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5. LA AMPLIACIÓN DEL CAPITAL SOCIAL
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La ampliación del capital social puede llevarse a cabo mediante:
− la emisión de nuevas acciones por la sociedad
− el aumento del valor nominal de las acciones existentes
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Modalidades de ampliación (mediante la emisión de nuevas acc.):
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Ejemplo 3:
La sociedad X cuenta con un capital social formado por 10.000 acciones de
valor nominal 6 € (repartido entre 5 socios en igual proporción) y reservas
por valor de 20.000 €
Vt = 8 €/acción
Se amplía capital a la par en la proporción 1 2 (1 acción nueva por cada 2
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5. LA AMPLIACIÓN DEL CAPITAL SOCIAL
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En ambos casos, la ampliación del capital social se ha de aprobar en junta
general de socios o accionistas (debiendo concurrir más de la mitad del
capital suscrito). El acta de la junta se ha de elevar a escritura pública e
inscribir en el Registro Mercantil.
Estos costes se han de reconocer con cargo a reservas (NV 9ª.4 PGC).
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Ejemplo 4:
La sociedad anónima Y cuenta con un capital social formado por 10.000
acciones de valor nominal 10 € y reservas voluntarias por importe de 30.000 €.
El 30/6/20X0, la junta de accionistas aprueba una ampliación de capital para
financiar nuevas inversiones, en las siguientes condiciones:
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5. LA AMPLIACIÓN DEL CAPITAL SOCIAL
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• Emisión, suscripción y desembolso de las nuevas acciones:
a)
30/6/X0
15.000 (572) Banco, c/c
(2.000 10) 0,25 + (2.000 10 0,5)
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5. LA AMPLIACIÓN DEL CAPITAL SOCIAL
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• Reconocimiento de los gastos de ampliación de capital:
30/6/X0
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ACCIONES PROPIAS
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6. LA REDUCCIÓN DE CAPITAL Y LAS OPERACIONES CON
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ACCIONES PROPIAS
Las acciones propias adquiridas por la empresa para su amortización (o
para su enajenación con otros fines) se registrarán en el patrimonio neto
con signo negativo, y en ningún caso podrán ser reconocidas como
inversión financiera (NV 9ª.4 PGC).
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6. LA REDUCCIÓN DE CAPITAL Y LAS OPERACIONES CON
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ACCIONES PROPIAS
Ejemplo 5:
La sociedad A presenta el siguiente balance a 31/12/20X1:
ACTIVO PASIVO
Inmovilizado material 55.000 Capital social 60.000
AAIM (25.000) Prima de emisión 10.000
No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
a (118) Aportaciones de
socios o propietarios 20.000
15/7/X2
15.000 (100) Capital social
10.000 (110) Prima de emisión
20.000 (118) Aportaciones de socios
a (121) Resultados
negativos de ejercicios anteriores 30.000
(129) Resultado del ejercicio 15.000
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ACCIONES PROPIAS
Ejemplo 6:
La sociedad B presenta el siguiente balance a 31/12/20X1:
ACTIVO PASIVO
Inmovilizado material 101.000 Capital social 60.000
El capital social está formado por 6.000 acciones de valor nominal 10 €/acción.
La junta de accionistas celebrada en el año 20X2 aprueba el rescate de 600
acciones propias, que se compran el 10/7/20X2 a un precio de 15 € por acción.
Los gastos de compra ascienden a 100 €.
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10/7/X2
9.000 (108) Acciones o participaciones
propias en situaciones especiales
No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
Cuenta compensatoria
(P.Adquisición = 600 15) de patrimonio neto
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30/9/X3
9.000 (109) Acciones o
participaciones propias
para reducción de capital
a (108) Acciones o
participaciones propias
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30/9/X3
6.000 (113) Reservas voluntarias
a (1142) Reservas por capital amortizado 6.000
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