GRADO EN ECONOMÍA

TEMA 2
CONTABILIDAD FINANCIERA II

DEUDORES Y ACREEDORES POR

OPERACIONES COMERCIALES

2.1. Derechos de cobro por operaciones comerciales

2.2. Correcciones valorativas
2.3. Efectos comerciales a cobrar
2.4. Obligaciones de pago por operaciones comerciales
2.5. Valoración en moneda extranjera

1
2.1. DERECHOS DE COBRO POR OPERACIONES COMERCIALES
2ª PARTE PGC-Normas de Registro y Valoración. 9ª Instrumentos financieros
5ª PARTE PGC-Definiciones y Relaciones contables

La gran mayoría de las empresas no venden sus productos y servicios al contado, lo

hacen a crédito. Por ello, los derechos de cobro que surgen por ventas y por
prestaciones de servicios que realizan las empresas en el curso de su actividad habitual
tiene mucha importancia tanto en la contabilidad como en la gestión de la empresa.
Hablamos de derechos de cobro que surgen de la venta de bienes y servicios y que se
espera que se convertirán en efectivo cuando se cobren.

Según el documento soporte, hemos distinguido entre:

- Clientes/ Deudores: Recogen derechos de cobro por venta de bienes y servicios que
se producen en el curso normal de la actividad documentados en facturas,
albaranes, en general en instrumentos no formales de crédito.
- Clientes, efectos comerciales a cobrar/ Deudores, efectos comerciales a
cobrar: Recogen derechos de cobro por venta de bienes y servicios que se producen
en el curso normal de la actividad y documentados en instrumentos formales de
crédito (letra de cambio o pagaré).

Como veremos en un tema posterior estos derechos se consideran activos financieros.

En las siguientes diapositivas recordamos, de forma esquemática, el reconocimiento de
estas cuentas y su ubicación en el balance.
2
2.1. DERECHOS DE COBRO POR OPERACIONES COMERCIALES

CUENTAS DE CLIENTES (subgrupo 43): derecho de cobro por ventas de bienes

(existencias) y prestación de servicios si ésta es la actividad principal.

-------------------x----------------------
(43) Clientes a Ventas (700-704)
a Prestaciones de servicios (705)
--------------------x-----------------------

CUENTAS DE DEUDORES (subgrupo 44): crédito a compradores de servicios que no son

clientes, es decir, derechos de cobro por ventas y/o prestación de servicios a crédito con
carácter accesorio (subgrupo 75). Incluye también el importe de donaciones y legados
concedidos a la empresa por entidades que no son AAPP (740).
--------------------x------------------------------
(44) Deudores a Otros ingresos de gestión (75)
a Subv., donaciones y legados a la
explotación (740)
-------------------x-------------------------------

En función de la situación del crédito se utilizarán las cuentas o subcuentas de los grupos 43
ó 44 que indiquen que se trata de un cliente o deudor empresa del grupo, asociada…, que el
crédito está documentado en un efecto de comercio (efectos comerciales a cobrar), que se
considera de dudoso cobro, etc.
3
2.1. DERECHOS DE COBRO POR OPERACIONES COMERCIALES

ACTIVO 201X PATRIMONIO NETO Y 201X

PASIVO
A) ACTIVO NO A) PATRIMONIO NETO
CORRIENTE A-1) FONDOS PROPIOS
1. Inmovilizado intangible 1. Capital
2. Inmovilizado material 2. Reservas
3. Inversiones inmobiliarias 3. Resultados del ejercicio
4. Inversiones financieras a 4. Otros fondos propios…
largo plazo
B) PASIVO NO CORRIENTE
1. Deudas a largo plazo
1.1. Deudas con entidades de
crédito
1.2. Otras deudas a largo
plazo
B) ACTIVO CORRIENTE C) PASIVO CORRIENTE
1. Existencias 1. Deudas a corto plazo
2. Deudores comerciales
3. Inversiones financieras a 2. Acreedores comerciales
corto plazo
4. Tesorería (Efectivo y otros
activos líquidos)
TOTAL ACTIVO (A+B) TOTAL PN + PASIVO (A+B+C)
4
2.1. DERECHOS DE COBRO POR OPERACIONES COMERCIALES
5ª PARTE PGC-Definiciones y Relaciones contables

• Son ACTIVO NO CORRIENTE.

• Debe crearse un nuevo subgrupo
Cuentas de largo (45. Clientes y deudores a Lp) o
plazo de CLIENTES subcuentas en las propias cuentas
y DEUDORES (NO de clientes y deudores. Si se crea
HABITUAL): un nuevo subgrupo (45):
• (45X). Clientes a largo plazo.
• (45Y). Deudores a largo plazo.

ANTICIPOS • Se registran en (181). Anticipos

recibidos a largo recibidos por ventas o prestaciones
plazo de servicios a largo plazo.

5
2ª PARTE PGC-Normas de Registro y Valoración. 9ª Instrumentos financieros

VALORACIÓN DE LOS CRÉDITOS COMERCIALES:

• Se trata de un ACTIVO FINANCIERO incluido en la categoría de

ACTIVO FINANCIERO A COSTE AMORTIZADO.
• Valoración inicial: Valor razonable de la contraprestación entregada.
• Valoración posterior (al final ejercicio) : Coste amortizado (lo
veremos en el tema 3).

Esta norma incluye un caso particular que será lo habitual:

“Si el vencimiento del crédito es inferior a 1 año,

no tiene un tipo de interés contractual y
el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no es significativo”

SE PUEDE VALORAR AL VALOR NOMINAL TANTO EN EL

MOMENTO INICIAL COMO POSTERIOR

6
 BAJA

En el caso de los créditos por operaciones

comerciales, se darán de baja cuando se
produzca el cobro o la insolvencia definitiva.

En caso de cesión a otras entidades del derecho

de cobro, sólo se dan de baja si se transfieren
los beneficios y riesgos (riesgo de insolvencia).

7
2.3. CORRECCIONES VALORATIVAS
¿QUÉ OCURRE CUANDO UN CLIENTE O DEUDOR NO PUEDE ATENDER EL
CRÉDITO, CUANDO NO PUEDE PAGAR?
 Recordemos que el asiento realizado será:

-------------------------x------------------------------
Clientes /Deudores (430/440) a (70, 75) Ventas/ Prestac. Servicios
-------------------------x------------------------------

Observamos que en el Debe se ha registrado un derecho de crédito, y que en el

Haber un ingreso que aumenta el beneficio. ¿QUÉ OCURRE SI RESULTA QUE
DEFINITIVAMENTE NO SE COBRA?

 La empresa tendrá que darlo de baja en contabilidad:

----------------------------------x -----------------------
(650) Pérd. de créd. comerc.incobrables a (430,440) Clientes/Deudores
---------------------------- ------x-------------------------
Como puedes observar, el activo disminuye porque no vas a poder cobrarlo y el
resultado también disminuye. En el activo, los derechos de cobro comerciales,
figurarán por el importe que efectivamente va a cobrar.

 Siendo contabilidad, ya te puedes imaginar que este procedimiento lo vamos a

completar para que las cuentas anuales no pierdan utilidad.
8
2.3. CORRECCIONES VALORATIVAS

 Caso práctico:

Si recuerdas, la empresa “El Mundo del Audio y de los Ordenadores” se dedicaba a
comercializar ordenadores y otros componentes. Esta empresa en el año 2017 facturó
2.000.000€ y, en el año 2019 decidió aumentar las ventas. Para ello, llevó a cabo un
programa de ventas en las que no solicitaba ningún tipo de pago al contado por la
venta de tablets y ordenadores a los estudiantes de ADE de Murcia, Valencia,
Alicante y Almería. Los pagos se realizarían en el año 2020, no se realizó ningún
estudio del crédito de los estudiantes ni se solicitó ninguna garantía. En el año 2019
las ventas a los alumnos de ADE se incrementaron un 40%.

¿Qué piensas que ocurrirá en el 2020? ¿Cómo afectará al balance y a la cuenta de

pérdidas y ganancias?

9
 2.3. CORRECCIONES VALORATIVAS
 ¿Cómo podemos evitar estas consecuencias?

Recuerda además que por el PRINCIPIO DE PRUDENCIA los riesgos hay que
contabilizarlos cuando se conozcan, y en particular hay que tener en cuenta las
correcciones por deterioro de valor de los activos.

 Lo que harán las empresas, en general, al final del ejercicio es estimar el riesgo de
impago de los derechos de cobro.
Vamos a imaginar que nuestra empresa ha vendido por valor de 2.000.000€ en el año
2020 y que al final del ejercicio, a 31 de diciembre de 2020, quedan pendientes de cobro
340.000€. El director financiero de la empresa estima que 30.000€ resultarán
incobrables. ¿Qué hacemos contablemente? ¿Cómo decimos contablemente que tenemos
dudas de cobrar 30.000 € de clientes/deudores?
------- ------------------- x ------------------------
30.000 (694) Pª por deterioro de créditos por a (490) Deterioro de valor de créditos por
operaciones comerciales por operaciones comerciales 30.000
-------------------------- x ------------------------
(694) Figura en la cuenta de pérdidas y ganancias reduciendo el resultado (epígrafe
“Otros gastos de explotación”). Observa que la pérdida se produce en el mismo ejercicio
en el que has contabilizado las ventas, en 2020.

(490) Muestra la estimación de derechos de cobro sobre clientes que, en el futuro,

serán incobrables. No utilizamos la cuenta de clientes/deudores directamente porque
desconocemos los derechos de cobro concretos que serán fallidos. En el balance figurará
10
minorando los créditos comerciales.
 2.3. CORRECCIONES VALORATIVAS

¿Cómo aparecerán valorados los créditos comerciales en el balance a

31/12/2020?

11
 2.3. CORRECCIONES VALORATIVAS
ACTIVO 201X PATRIMONIO NETO Y PASIVO 201
X
A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO
A-1) FONDOS PROPIOS
1. Inmovilizado intangible 1. Capital
2. Inmovilizado material 2. Reservas
3. Inversiones inmobiliarias 3. Resultados del ejercicio
4. Inversiones financieras a largo 4. Otros fondos propios…
plazo
B) PASIVO NO CORRIENTE
1. Deudas a largo plazo
1.1. Deudas con entidades de
crédito
1.2. Otras deudas a largo plazo

B) ACTIVO CORRIENTE C) PASIVO CORRIENTE

1. Existencias 1. Deudas a corto plazo
310.000€
2. Deudores comerciales 310.000 representa el
Clientes: 340.000 2. Acreedores comerciales valor del
Deterioro: -30.000 efectivo que la
empresa espera
3. Inversiones financieras a corto recibir
plazo
4. Tesorería (Efectivo y otros activos
líquidos)
TOTAL ACTIVO (A+B) TOTAL PN + PASIVO (A+B+C) 12
 2.3. CORRECCIONES VALORATIVAS
¿Qué ocurrirá en el ejercicio siguiente al reconocimiento del deterioro?
En nuestro caso, en el 2021
 Cuando se cobre o resulte impagado un crédito hay que cancelarlo
---------------------------------x-------------------------------
(650) Pérd. de créd. comerc.incobrables a (43, 44) Clientes/Deudores
(57) Tesorería (parte recuperada)
----------------------------------x------------------------------

 Al cierre del ejercicio siguiente: 31-12-2021, se realizan dos asientos:

1º Cancelación del deterioro dotado el año anterior

----------------------------------x-------------------------------
(490) Deterioro de valor de créditos a (794) Reversión del deterioro de créditos
por operaciones comerciales por operaciones comerciales
---------------------------------x---------------------------------

2º En su caso, se dota el riesgo para el ejercicio próximo

------------------------------x-----------------------------
(694) Pª por deterioro de créditos a (490) Deterioro de valor de créditos por
operaciones comerciales por operaciones comerciales
------------------------------x------------------------------ 13
 2.3. CORRECCIONES VALORATIVAS
¿Qué ocurrirá en el ejercicio siguiente al reconocimiento del deterioro?
En nuestro caso, en el 2021, ocurre lo siguiente:
 Cuando se cobre o resulte impagado un crédito hay que cancelarlo

---------------------------------x-------------------------------
30.000 (650) Pérd. de créd. comerc.incobrables a (43, 44) Clientes/Deudores
----------------------------------x------------------------------

 Al cierre del ejercicio siguiente: 31-12-2021, se realizan dos asientos:

1º Cancelación del deterioro dotado el año anterior
----------------------------------x-------------------------------
30.000 (490) Deterioro de valor de créditos a (794) Reversión del deterioro de créditos
por operaciones comerciales por operaciones comerciales 30.000
---------------------------------x---------------------------------

2º En su caso, se dota el riesgo para el ejercicio próximo, suponiendo

unos derechos de cobro a 31/12 /2021 de 290.000€.
------------------------------x-----------------------------
50.000 (694) Pª por deterioro de créditos a (490) Deterioro de valor de créditos
por operaciones comerciales por operaciones comerciales 50.000
------------------------------x------------------------------ 14
2.3. CORRECCIONES VALORATIVAS

¿Cómo estarían valorados los créditos comerciales en el balance?

Con los datos anteriores, suponiendo que las ventas totales ascendieron a 400.000€ y
el margen comercial fue del 30%. ¿A cuánto ascendió el resultado?

15
2.3. CORRECCIONES VALORATIVAS
2ª PARTE PGC-Normas de Registro y Valoración. 9ª Instrumentos
financieros
VALORACIÓN DEL DETERIORO
Diferencia entre el valor en libros del crédito (valor contable) y su
valor actual (de los flujos de efectivo que se estima que ese crédito va a
generar, descontados al tipo de interés efectivo calculado en el momento
inicial).

EN LOS CRÉDITOS CON VENCIMIENTO INFERIOR A UN AÑO, la

estimación del deterioro la haremos, para simplificar, comparando el valor
en libros del crédito con su valor neto realizable (lo que estimamos que
vamos a cobrar).

Ejemplo: Clientes: 1.000. Estimamos que sólo vamos a poder

recuperar 800 euros. El deterioro (sin actualizar el flujo de
efectivo) se realizará por importe de 200 euros.

16
2.3. CORRECCIONES VALORATIVAS

 Hay empresas que en lugar de realizar una estimación global del riesgo de
insolvencia de clientes y deudores, realizan una estimación individual. A
continuación figuran las diferencias entre uno y otro procedimiento y, en las
diapositivas siguientes el desarrollo del procedimiento individual.
DIFERENCIAS ENTRE PROCEDIMIENTO GLOBAL E INDIVIDUAL (PGC)

SISTEMA
INDIVIDUALIZADO SISTEMA GLOBAL

En el momento del ejercicio Al cierre del ejercicio.

FECHA REGISTRO en que se estima incobrable
DETERIORO un crédito específico.

Cuando se da de baja el Al cierre del ejercicio

FECHA crédito específico o siguiente.
REVERSIÓN DEL desaparece el riesgo de
DETERIORO impago.
Únicamente el crédito Todos los comerciales
CRÉDITOS específico para el que fue en poder de la empresa
CUBIERTOS registrado el deterioro. en el momento del
registro del deterioro.
17
 2.3. CORRECCIONES VALORATIVAS
2ª PARTE PGC-Normas de Registro y Valoración. 9ª Instrumentos
financieros

MÉTODO GLOBAL: consiste en realizar una estimación global

o conjunta del riesgo de deterioro de los saldos de clientes y
deudores, típico de empresas con un gran número de clientes.
Para su estimación se podrían tener en cuenta variables como:
tendencias de años anteriores, situación del entorno
financiero, cifras de ventas, análisis del sector…
MÉTODOS DE
ESTIMACIÓN del
DETERIORO de Ejemplo: la cifra de ventas de 20X0 es de 1.000.000 € y en
los créditos función de la tendencia de años anteriores el % de incobrables
ha sido del 2%. Para el año 20X1 estimaremos el riesgo de
comerciales incobrables en 20.000 €.

MÉTODO INDIVIDUAL: consiste en realizar un seguimiento

individualizado de los saldos de clientes y deudores, típico de
empresas con pocos clientes. En este caso también se pueden
considerar variables como: histórico del cliente, retrasos en el
cobro…
18
 2.3. CORRECCIONES VALORATIVAS

Al estimar el riesgo de insolvencia. Realizamos dos asientos:

A) CONTABILIDAD DEL PROCEDIMIENTO INDIVIDUAL

 RECLASIFICACIÓN de los créditos como de dudoso cobro

-----------------------Reclasificación--------------------
Clientes dudoso cobro(436) /Deudores DC(446) a 43. Clientes /44.Deudores…
----------------------x---------------------------
Si tenemos dudas sobre, por ejemplo, 200 euros:
200 Clientes dudoso cobro(436) a (430) Clientes 200
----------------------x--------------

Tras este 1º asiento damos de baja a clientes (430), e informamos que

está en situación de dudoso cobro.
 REGISTRO DEL DETERIORO. Por la estimación del riesgo
---------------------------------x ------------------------
200 Pª por deterioro de créditos (490) Deterioro de valor de créditos
por operaciones comerciales (694) a por operaciones comerciales 200
-----------------------------x---------------------

Tras el 2º asiento, el gasto (694) compensa al ingreso de la venta (grupo

19
7).De esta forma se neutraliza el beneficio anterior en la cuenta de P y G.
 2.3. CORRECCIONES VALORATIVAS

•La cuenta 490 “Deterioro de valor de créditos por o.c.” representa la

pérdida de valor temporal (susceptible de recuperar) que experimentan los
clientes/deudores por una insolvencia. Figurarán en el activo del balance
minorando las partidas de las cuentas que compensan (clientes y
deudores).

AL RESOLVERSE LA SITUACIÓN, tras la negociación con el cliente o

deudor calificado de dudoso cobro, pude ocurrir: bien que se recupera
B)
el crédito (tesorería) o que se considere perdido (gasto). En
contabilidad hay que realizar dos asientos:
 POR LA CANCELACIÓN DEL CRÉDITO:
----------------------------------x -----------------------
(650) Pérd. de créd. comerc.incobrables a (436, 446) Clientes/Deudores
(57) Tesorería (parte recuperada) de dudoso cobro
---------------------------- ------x-------------------------

 POR LA CANCELACIÓN DEL DETERIORO:

--------------------------------x----------------------------------
(490) Deterioro de valor de créditos a a (794) Reversión del deterioro de créditos
por operaciones comerciales por operaciones comerciales
--------------------------------x--------------------------------- 20
2.3. EFECTOS COMERCIALES A COBRAR

Documentos formales
• Regulados por la Ley
de pago: LETRA DE Cambiaria y del Cheque
CAMBIO, PAGARÉ
Ventajas de los • Refuerzan las garantías de
cobro
documentos formales de • Hacen el derecho de cobro
pago: susceptible de transmisión

Documentos formales:
• LETRA DE CAMBIO: Documento por el que una persona
(librador) exige a otra (librado) pagar una cierta cantidad de
dinero al poseedor de la letra (tomador o tenedor) en lugar y
fecha determinados.
• PAGARÉ: Instrumento formal de pago (mismo formato que un
cheque, pero con vencimiento) por el que el firmante o emisor se
compromete a pagar al tenedor una determinada cantidad de
dinero, quedando sometido a la misma posición jurídica del
aceptante de la letra de cambio.
21
2.3. EFECTOS COMERCIALES A COBRAR

LA LETRA DE CAMBIO. PERSONAS QUE PUEDEN INTERVENIR:

LIBRADO: persona que ,en

LIBRADOR: persona que gira condiciones normales, pagará la
o emite la letra letra cuando llegue el
vencimiento.

TOMADOR O TENEDOR: persona a AVALISTA: quien garantiza

quien se ha de hacer el pago. Suele con su patrimonio el pago de
ser el librador o, habitualmente, una la letra si no lo hace la
entidad financiera. persona a quien avala.
22
2.3. EFECTOS COMERCIALES A COBRAR

ESQUEMA BÁSICO

Librador Librado

Crea la letra y la Acepta la letra y tendrá

presenta al librado que pagarla
Por ejemplo, la empresa “Los Limones Felices” (será el librador) vende limones a la tienda “Verduras del Barrio”
(será el librado), dándole de plazo 30 días para pagar y ese crédito se documenta en una letra de cambio. Serán
“Limones Felices” el que emitirá y enviará la letra a “Verduras del Barrio”. “Verduras del Barrio” acepta pagar el
importe de la letra al vencimiento.

Observa que la una vez que el librado acepta la letra, la tiene que enviar firmada al librador.
Una vez en poder del librador, éste puede enviarla a una entidad de crédito.
1
Librador Librado

3 2
Tomador

4 23
2.3. EFECTOS COMERCIALES A COBRAR

Contabilidad de los efectos comerciales a cobrar (Aceptados)

 (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar

 (441) Deudores, efectos comerciales a cobrar
 Subdivisiones de las cuentas frente a empresas vinculadas

Efectos en poder de la empresa: alternativas

A) ESPERAR AL VENCIMIENTO para cobrarlo ella misma

B) GESTIÓN DE COBRO por una entidad financiera
C) DESCUENTO DE EFECTOS en una entidad de crédito

En el registro contable, vamos a utilizar el desglose de 4 dígitos

de la cuenta (431) “Clientes, efectos comerciales a cobrar”
24
2.3. EFECTOS COMERCIALES A COBRAR
Para la explicación, partiremos de la tenencia de efectos en cartera por 1.000€

ESPERAR AL VENCIMIENTO para cobrarla ella. La propia empresa gestiona el cobro

 Cuentas de efectos comerciales a cobrar (431, 441) o de efectos en

cartera (4310, 4410)
a) Al vencimiento se cancelan con cargo a tesorería.
----------------x-------------------------
1.000 Bancos / Caja a Clientes, ECC/Deudores, ECC 1.000
------------------x-----------------------
b) En caso de impago, se reclasifican en las cuentas de impagados y
se protesta la letra pagando al notario 50€.
------------------Reclasificación----------------
1.000 Efectos comerciales impagados a Clientes, ECC/Deudores, ECC 1.000
--------------------------Protesto-----------------------
50 Serv. de prof. Independientes
10,5 HP, IVA soportado a Bancos/Caja 60,5
--------------------------x------------------------
25
 2.3. EFECTOS COMERCIALES A COBRAR
GESTIÓN DE COBRO por una entidad financiera
Cuentas de efectos en gestión de cobro (4312, 4412)
-------------------------Reclasificación---------
1.000 Ef. com. gestión de cobro (431.2) a Clientes, ECC 1.000
------------------------------x--------------
a) Al vencimiento se cancelan con cargo a tesorería y gastos bancarios por 50 €
----------------------x------------------------
939,5 Bancos a (4312)Efectos com. gestión de cobro 1000
50 Serv. bancarios y similares (626)
10,5 HP Iva soportado
-----------------------x-----------------------
b) Caso de impago se reclasifica en las cuentas de impagados (4315, 4415) y se
protesta la letra pagando al notario 50€.

----------------------Reclasificación--------------------
1.000 Efectos comerciales impagados a Efectos com. gestión de cobro 1.000
---------------------------Protesto-------------------------
50 Serv. de prof. Independientes
10,5 HP, IVA soportado a Bancos/Caja 60,5
--------------------------x------------------------ 26
2.3. EFECTOS COMERCIALES A COBRAR

DESCUENTO COMERCIAL en una entidad de crédito

Es una fuente de financiación a corto plazo que utilizan

habitualmente las empresas.

 Una entidad financiera anticipa a la empresa el valor del efecto

deducidos gastos financieros y otros gastos. Al vencimiento, la entidad
financiera se cobra del librado, pero no asume el riesgo de insolvencia
del efecto, por lo que no hay que dar de baja el efecto en contabilidad.
Por tanto, si el Librado no paga, el banco exigirá el pago del efecto a la
empresa que lo ha descontado.

 Información en contabilidad sobre el efecto (cuentas de efectos

descontados: 4311, 4411) y sobre la deuda con la entidad de crédito
(5208 Deudas por efectos descontados)

En el ejemplo anterior, los gastos financieros del descuento son

por 60 €
27
2.3. EFECTOS COMERCIALES A COBRAR

La Deuda es un PASIVO FINANCIERO y debe valorarse al COSTE

AMORTIZADO. (En este criterio profundizaremos en el TEMA 3)

-----------------------------Reclasificación--------
1.000 Efectos comerciales descontados (4311) a Clientes, ECC 1.000
(valor nominal del efecto)
---------------------------------x---------------

--------------Reconocimiento deuda-----------------
940 Bancos a (5208) Deuda por efectos descontados 940
(efectivo recibido) (efectivo recibido)
---------------x--------------------------------
¿Qué información figuraría en el balance después de estos dos asientos?
-----------Cuando se vayan devengando los intereses-----------
60 Intereses por dto. de efectos (665)a (5208)Deuda por efectos descontados
60
(intereses + Gastos) 28
---------------------------x---------------------------
2.3. EFECTOS COMERCIALES A COBRAR
ACTIVO 201X PATRIMONIO NETO Y PASIVO 201
X
A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO
A-1) FONDOS PROPIOS
1. Inmovilizado intangible 1. Capital
2. Inmovilizado material 2. Reservas
3. Inversiones inmobiliarias 3. Resultados del ejercicio
4. Inversiones financieras a largo 4. Otros fondos propios…
plazo
B) PASIVO NO CORRIENTE
1. Deudas a largo plazo
1.1. Deudas con entidades de
crédito
1.2. Otras deudas a largo plazo

B) ACTIVO CORRIENTE C) PASIVO CORRIENTE

1. Existencias 1. Deudas a corto plazo
2. Deudores comerciales - Deudas por efectos descontados 940
- Efectos comerciales descontados 1.000 2. Acreedores comerciales
3. Inversiones financieras a corto
plazo
4. Tesorería (Efectivo y otros activos
líquidos)

TOTAL ACTIVO (A+B) TOTAL PN + PASIVO (A+B+C) 29

2.3. EFECTOS COMERCIALES A COBRAR

Vencimiento del efecto:

a) El librado (cliente) paga el efecto al banco: se cancela la deuda y el efecto:

--------------------------x---------------------
1.000 Deudas por efectos descontados a Efectos com. Descontados 1.000
(valor nominal del efecto)
--------------------------x---------------------
b) El librado no paga el efecto: el pago lo asume la empresa. Gastos de
protesto 60 € y comisión de devolución 10 €:
-------------------------------x--------------------
1.000 Deudas por efectos descontados
60 Serv. prof indeptes (protesto) (623)
10 Serv. banc y sim. (gastos devolución) (626)
14,7 HP IVA soportado a Bancos 1.084,7
-----------------------------x-----------------------
Y además hay que reclasificar el efecto como impagado:
--------------------------x----------------------
1.000 Efectos comerciales impagados a Efectos com. descontados 1.000
--------------------------x----------------------
30
2.3. EFECTOS COMERCIALES A COBRAR
OPCIONES CON LOS EFECTOS IMPAGADOS

• con el librado girando un nuevo efecto

• Si se le repercuten gastos de devolución o
INTENTAR LLEGAR protesto se pueden registrar
A ACUERDO • como Otros ingresos financieros. Se
recuperan los gastos de protesto y la
comisión bancaria:

---------------x-------------------------
1.070 Clientes, ECC a Efectos comerciales impagados 1.000
Otros ingresos financieros 70
---------------x--------------------------

RECURRIR • Si hay dudas sobre el cobro: Registro de deterioro

JUDICIALMENTE • Si el efecto resulta definitivamente impagado:

------------------------------------------x------------------------------------------
1.000 Pª de créditos com. incobrables a Efectos comerciales impagados 1.000
(650) (431.5)
--------------------------x-------------------------
31
(650) Se considera un gasto de explotación. “Otros gastos de explotación” en cuenta de pérdidas y ganancias
2.4. OBLIGACIONES DE PAGO POR OPERACIONES COMERCIALES
2ª PARTE PGC-Normas de Registro y Valoración. 9ª Instrumentos financieros
5ª PARTE PGC-Definiciones y relaciones contables

Las obligaciones de pago por operaciones comerciales, se consideran PASIVOS

FINANCIEROS: implican el compromiso de entregar efectivo u otro activo financiero a
otra empresa, o de intercambiar instrumentos financieros.
Además, en general, estaremos hablando de un pasivo a corto plazo o pasivo corriente.
Esto es, se trata de:
- Obligaciones vinculadas al ciclo de explotación que la empresa espera liquidar
en el transcurso del mismo.
- Obligaciones cuyo vencimiento se producirá en el plazo máximo de un año,
contando a partir de la fecha de cierre del ejercicio.
El pasivo corriente incluye deudas con proveedores y acreedores, por impuestos, con el
personal, préstamos que vencen en menos de una año, etc.. En este apartado, trataremos
las vinculadas al ciclo de explotación y, en concreto, las deudas con proveedores y
acreedores.
También recuerda la importancia de la relación entre el activo corriente y el pasivo
corriente cuando se analiza la capacidad de la empresa para pagar sus deuda a corto
plazo.

32
2.4. OBLIGACIONES DE PAGO POR OPERACIONES COMERCIALES
2ª PARTE PGC-Normas de Registro y Valoración. 9ª Instrumentos
financieros
5ª PARTE PGC-Definiciones y relaciones contables
SON PASIVOS FINANCIEROS: implican el compromiso de entregar
efectivo u otro activo financiero a otra empresa, o de intercambiar
instrumentos financieros.

ORIGEN EN EL TRÁFICO DE LA EMPRESA: surgen de la adquisición de

bienes y servicios. Nos centraremos en proveedores y acreedores. .

Cuentas de proveedores (subgrupo 40): deuda con suministradores de bienes

del grupo 3 (existencias) y de servicios utilizados en el proceso productivo.
------------------------x-------------------------
(600-602) Compras de… a 40.Proveedores
--------------------------------x-----------------
 Cuentas de acreedores (subgrupo 41): deuda con suministradores de servicios
que no tienen la condición estricta de proveedores.
-------------------------x-------------------------
62. Servicios Exteriores a 410.Acreedores varios
-------------------------x------------------------- 33
2.4. OBLIGACIONES DE PAGO POR OPERACIONES COMERCIALES
ACTIVO 201X PATRIMONIO NETO Y PASIVO 201
X
A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO
A-1) FONDOS PROPIOS
1. Inmovilizado intangible 1. Capital
2. Inmovilizado material 2. Reservas
3. Inversiones inmobiliarias 3. Resultados del ejercicio
4. Inversiones financieras a largo 4. Otros fondos propios…
plazo
B) PASIVO NO CORRIENTE
1. Deudas a largo plazo
1.1. Deudas con entidades de
crédito
1.2. Otras deudas a largo plazo

B) ACTIVO CORRIENTE C) PASIVO CORRIENTE

1. Existencias 1. Deudas a corto plazo
2. Deudores comerciales -Deudas con ent. cto.
3. Inversiones financieras a corto - Proveedores inmovilizado….
plazo 2. Acreedores comerciales
4. Tesorería (Efectivo y otros activos - Proveedores (también e.c.pagar)
- Acreedores (también e.c. pagar)
líquidos) - Personal (rem. Ptes. Pago)
- Deudas con AA.PP
- Anticipos clientes.

34
TOTAL ACTIVO (A+B) TOTAL PN + PASIVO (A+B+C)
 2.4. OBLIGACIONES DE PAGO POR OPERACIONES COMERCIALES
2ª PARTE PGC-Normas de Registro y Valoración. 9ª Instrumentos
financieros
5ª PARTE PGC-Definiciones y Relaciones contables
CUENTAS DE PROVEEDORES/ACREEDORES:
En función de la situación del pasivo se utilizarán las cuentas o subcuentas de los grupos 40
ó 41 que indiquen que se trata de una empresa del grupo, asociada…, que la deuda está
documentada en un efecto de comercio (efectos comerciales a pagar), etc.
• Cuentas de largo plazo de proveedores y acreedores. Son pasivo no
corriente.
• Debe crearse un nuevo subgrupo (42. Proveedores y Acreedores a Lp) o
subcuentas en las propias cuentas de proveedores y acreedores. Si se crea
un nuevo subgrupo (42):
• (42X). Proveedores a largo plazo.
• (42Y). Acreedores por prestación de servicios a largo plazo.
• Reconocimiento de la deuda: cuando la empresa se convierta en parte
obligada del contrato, es decir, simultáneamente al reconocimiento de la
compra o del gasto por adquisición de servicios.

35
2.4. OBLIGACIONES DE PAGO POR OPERACIONES COMERCIALES

2ª PARTE PGC-Normas de Registro y Valoración. 9ª Instrumentos

financieros
VALORACIÓN DE LAS DEUDAS COMERCIALES

Se trata de un pasivo financiero incluido en la categoría de COSTE AMORTIZADO ya

que se trata de débitos y partidas a pagar, que si bien debe valorarse en su inicio por
su VALOR RAZONABLE (precio de la transacción), y en un momento posterior (final
ejercicio) por el COSTE AMORTIZADO, esta norma incluye un caso particular que, en
la práctica, es lo habitual: VALORACIÓN A VALOR NOMINAL

“Si el vencimiento de la deuda es inferior a 1 año, no tienen un tipo de interés

contractual y el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no es significativo”

Se pueden valorar al valor nominal tanto en el momento

inicial como posterior

BAJA DE PASIVOS FINANCIEROS

Cuando la obligación se haya extinguido, es decir, cuando la
obligación especificada en el contrato (normalmente el pago del
precio) haya sido cumplida. 36
2.5. VALORACIÓN EN MONEDA EXTRANJERA

2ª PARTE PGC-Normas de registro y valoración. 11ª Moneda extranjera

• VALORACIÓN INICIAL: se convierten en

euros aplicando el tipo de cambio de contado
LOS en la fecha de la transacción.
CRÉDITOS Y • VALORACIÓN A CIERRE DE EJERCICIO: se
valoran al tipo vigente a esta fecha, de tal
DEUDAS POR forma que las diferencias que se produzcan
OPERACIONES al valorar al nuevo tipo de cambio se
registrarán como gasto o ingreso financiero:
COMERCIALES • (668) DIFERENCIAS NEGATIVAS DE
CAMBIO
SON • (768) DIFERENCIAS POSITIVAS DE
PARTIDAS CAMBIO

MONETARIAS • Estas cuentas también se van a utilizar

cuando en el cobro o pago haya diferencias
respecto a la última valoración.

37
2.5. VALORACIÓN EN MONEDA EXTRANJERA

 Ejemplo: Compra de mercaderías por 1.000$ el 15

noviembre de 2011. Tc = 1,1 €/$.

 Valoración inicial
----------------------x-----------
1.100 Compras de mercaderías a Proveedores 1.100
----------------------x-----------
 Valoración posterior: A 31 de diciembre, el tc es de
1,3€/$.
----------------------x-------------
200 Dif. negativas de cambio a Proveedores 200
----------------------x-------------
 Pago: El 15 de enero de 2012 se paga a 1,25€/$
-----------------x-------------------
1.300 Proveedores a Bancos 1.250
Dif. positivas de cambio 50

-----------------x-------------------
38
2.5. VALORACIÓN EN MONEDA EXTRANJERA

 Ejemplo: Venta de mercaderías por 1.000$ el 15

noviembre de 2011. Tc = 1,1 €/$.

 VALORACIÓN INICIAL
---------x---------------------
1.100 Clientes a Ventas de mercaderías 1.100
---------x---------------------
 VALORACIÓN POSTERIOR: A 31 de diciembre, el tc es
de 1,3€/$.
----------x----------------------
200 Clientes a Dif. positivas de cambio 200
----------x----------------------
 PAGO: El 15 de enero de 2012 se paga a 1,25€/$
---------------------x--------
1.250 Bancos a Clientes 1.300
50 Dif. negativas de cambio
----------------------x--------

39
2.5. VALORACIÓN EN MONEDA EXTRANJERA

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 20XX 20X(X-1)

Importe neto de la cifra de negocio
Otros ingresos de explotación
Gastos de personal
Otros gastos de explotación
Resultado de venta de inmovilizado
Otros (excepcionales)
RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
Ingresos financieros
Gastos financieros
Diferencias de cambio
+(768) Diferencias positivas de cambio
- (668) Diferencias negativas de cambio
RESULTADO FINANCIERO
RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS
Impuesto sobre beneficios
RESULTADO DEL EJERCICIO
40