Manual Unidad 2 Derecho Tributario

Derecho Tributario
Richard De la Cruz
Manual – Unidad 2
2
Índice
Introducción .........................................................................................................................................5
Organización de la Asignatura ........................................................................................................7
Unidades didácticas.......................................................................................................................7
Tiempo mínimo de estudio ............................................................................................................8
UNIDAD 2: CÓDIGO TRIBUTARIO ......................................................................................................9
EL DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL ................................................................................................. 9
Diagrama de organización ..........................................................................................................9
Tema N.º 1: Hipótesis de incidencia tributaria y el hecho imposible ................................. 11
1.1. Hipótesis de incidencia ............................................................................................... 11
1.1.1. IGV, Hipótesis de incidencia ................................................................................. 14
1.2. El hecho imponible ...................................................................................................... 18
Tema N.º 2: La obligación tributaria sustancial y formal ...................................................... 20
2.1. Obligación tributaria ................................................................................................... 20
2.1.1. Relaciones fiscales ................................................................................................... 20
2.1.2. Relación jurídico – tributaria .................................................................................. 21
2.1.3. Obligación especial ................................................................................................ 22
2.1.4. La obligación tributaria y los deberes administrativos .................................... 23
2.1.5. Deber administrativo ............................................................................................... 25
2.1.6. Deber administrativo especial .............................................................................. 26
2.1.6.1. Deber de retener ..................................................................................................... 27
2.1.6.2. Deber de percibir .................................................................................................... 28
2.2. Obligación tributaria sustancial ................................................................................ 29
2.3. Obligación tributaria formal ...................................................................................... 30
Actividad Nª 3: ........................................................................................................................... 31
Glosario de la Unidad () ................................................................................................................... 32
Bibliografía de la Unidad 2 .............................................................................................................. 35
Universidad Continental | Manual 3

4
Introducción
En atención a la naturaleza de las normas que disciplinan los tributos y la relación
que estos generan, el Derecho Tributario ha sido dividido básicamente en el
Derecho Tributario material, formal, tributario y especial.
En la presente unidad, desarrollaremos el Derecho Tributario Material, el cual es
definido como el conjunto de normas jurídicas que regulan la Obligación
Económica Tributaria entre el sujeto activo y el sujeto pasivo, desarrollaremos la
hipótesis de incidencia de la norma tributaria que incluye los aspectos material,
subjetivo, temporal y espacial.
Además, analizaremos en virtud al Código Tributario las obligaciones generadas
por el deudor tributario, dividiéndose éstas en sustanciales y formales.
El autor

6
Organización de la Asignatura
Resultado de aprendizaje de la asignatura
Al finalizar la asignatura, el estudiante será capaz de analizar el marco normativo del
Sistema Tributario Nacional identificando los tributos que componen el sistema
tributario, las instituciones y procedimientos que forman parte del mismo, a fin de
resolver casos prácticos respetando el ordenamiento vigente.
Unidades didácticas
UNIDAD 1 UNIDAD 2 UNIDAD 3 UNIDAD 4
Sistema tributario Código Tributario - Código Tributario - Ley penal tributaria

peruano El derecho El derecho
tributario material tributario procesal
Resultado de Resultado de Resultado de Resultado de

aprendizaje aprendizaje aprendizaje aprendizaje
Al finalizar la Al finalizar la Al finalizar la Al finalizar la

unidad, el unidad, el unidad, el unidad, el
estudiante será estudiante será estudiante será estudiante será
capaz de capaz de capaz de capaz de analizar
reconocer la reconocer los identificar los las disposiciones
importancia de la diferentes principales recursos que rigen la Ley
política tributaria e elementos del del derecho Penal tributaria y
identificar las derecho tributario tributario procesal Ley de exclusión o
normas y principios material demostrando reducción de la
tributarios que la demostrando capacidad de pena.
rigen, así como capacidad de argumentación.
analizar la relación argumentación.
jurídica tributaria
entre el Estado y
los Administrados.

Tiempo mínimo de estudio
UNIDAD 1 UNIDAD 2 UNIDAD 3 UNIDAD 4
8 horas 24 horas 24 horas 8 horas
8
UNIDAD 2: CÓDIGO TRIBUTARIO
EL DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL
Diagrama de organización
CONOCIMIENTOS PROCEDIMIENTOS ACTITUDES
Video de presentación 1. Identifica y define los Valora la

de la asignatura aspectos de la hipótesis de importancia
incidencia y el hecho del
Unidad 2: Código imponible. ordenamiento
Tributario – El derecho 2. Identifica la obligación tributario
tributario material tributaria formal y vigente.
sustancial.
Tema N° 1: Hipótesis de
incidencia tributaria y el ACTIVIDAD N° 3: Desarrolla de
hecho imponible manera clara y sencilla los
1. Aspectos de la supuestos planteados.
hipótesis de
incidencia
2. Hecho imponible
Tema N° 2: La obligación
tributaria sustancial y
formal
1. Obligación sustancial.
2. Obligación formal.
Actividad 3

10
Tema N.º 1: Hipótesis de incidencia tributaria y el
hecho imposible
Para iniciar el presente tema, debemos identificar los aspectos de la hipótesis
de incidencia de la norma tributaria, siendo el hecho imponible el objeto básico
de toda ley tributaria. Al finalizar el tema el estudiante estará en la capacidad
de conocer la obligación tributaria por parte del sujeto pasivo (deudor
tributario).
1.1. Hipótesis de incidencia
El profesor Humberto Medrano (2012) señala que cuando la ley crea un
tributo, ella no consigna la relación de las personas que serán los
contribuyentes, sino se limita a indicar cuales son los supuestos ("hipótesis
de incidencia") que, en caso de ocurrir en la realidad, se convertirán en
"hecho imponible" haciendo surgir la obligación de pagar el tributo a
quienes se encuentren comprendidos en la descripción contenida en la
norma.
Como se advierte, la ley tributaria se limita a efectuar la "descripción
genérica de un hecho", que es el primer punto en que cualquier intérprete
debe fijar su atención, ya que es allí donde queda delimitado el campo
sobre el cual se proyectará el tributo. Tal descripción es una parte
sustancial en el proceso de creación del tributo, de modo que si
determinado comportamiento no está previsto como hipótesis en la
norma, no podrá producirse ninguna exigencia fiscal, y carecería de

objeto seguir hurgando para encontrar la materia imponible, ya que
simplemente no habría lugar al tributo. La no inclusión de un acto en la
hipótesis es sinónimo de inafectación.
La obligación tributaria nace de la ley y, por lo tanto, si ella no incluye
como gravable un determinado supuesto, el Fisco no se encuentra
legitimado para exigir la prestación. El artículo 74° de la Constitución
consagra el "principio de legalidad", en cuya virtud los tributos sólo pueden
crearse, modificarse o derogarse por ley o, en caso de delegación de
facultades, por decreto legislativo y como la hipótesis de incidencia
constituye la piedra angular en la creación del tributo, su diseño sólo
puede ser efectuado a través de la ley, pues aquélla está plenamente
alcanzada por el referido principio de legalidad.
Sería inconcebible que la ley creara "un impuesto" y que el Poder Ejecutivo
por sí y ante sí completara la norma integrando la hipótesis de incidencia
y otros elementos de la relación jurídico tributaria. Es por ello que este
extremo ha sido precisado por la Norma IV del Título Preliminar del Código
Tributario cuando establece que sólo mediante ley o decreto legislativo se
puede "señalar el hecho generador de la obligación tributaria".
Desde una perspectiva histórico-política, el principio de legalidad
pretende que los tributos sean creados por los representantes de las
personas que resulten obligados a pagarlos y es por ello que, de ordinario,
las Constituciones reservan a la ley la potestad de crear impuestos o de
delegar la atribución en el Poder Ejecutivo, por un cierto plazo.
Si bien el texto vigente de dicha Norma IV del Título Preliminar del Código
Tributario constituyó un avance técnico respecto de la versión original,
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actualmente resulta insuficiente y estimamos que debería destacarse que,
en función de tal principio, la "hipótesis de incidencia tributaria" también
tiene que fijarse por ley.
Tanto desde el punto de vista puramente teórico como para los fines
prácticos de la interpretación de la ley en un caso concreto, tiene
importancia la distinción entre "hipótesis de incidencia" y "hecho
imponible". La primera es la descripción de lo que el legislador considera
gravable. Al ocurrir en el mundo real se configura el "hecho imponible". La
primera es un supuesto; el segundo acaece en la realidad.
Así, por ejemplo, el concepto de renta está definido por la ley de la materia
y el legislador al producir la norma puede optar por uno o varios de los
criterios que sirven para tipificarla. La ley al referirse a la renta puede
definirla como "la utilidad periódica derivada de una fuente durable".
Con ello quedaría absolutamente claro para el intérprete que las
donaciones que una persona pudiera recibir no se convertirán jamás en
"hecho imponible", porque tal enriquecimiento no está incluido en la
hipótesis. Siguiendo el mismo razonamiento, los bienes recibidos a título de
herencia, la ganancia de la lotería y casos semejantes gozarán de
inafectación al no encuadrar en la hipótesis del ejemplo. Lo expuesto
puede sintetizarse diciendo que, si determinado acto no está previsto
como "hipótesis de incidencia", será jurídicamente imposible que se
transforme en "hecho imponible" porque aquélla es el supuesto de éste.
Igualmente, si la Ley del Impuesto General a las Ventas se limitara a gravar
ese específico contrato sin introducir ningún matiz o precisión, resultaría
evidente que estarían fuera de la hipótesis los aportes a sociedades, las

permutas y cualquier otra transferencia de propiedad efectuada
mediante un contrato distinto al de compraventa. Ello pone en evidencia
que la "hipótesis de incidencia" tiene la importante función de establecer
el marco dentro del cual pueden producirse los "hechos imponibles". La
hipótesis de incidencia debe cubrir diversos extremos. El aspecto material;
es decir, la específica situación contemplada en la norma ("la venta", "la
prestación de servicios"). Se trata siempre de un "hecho", aun cuando
desde el punto de vista civil sea un acto jurídico o un negocio jurídico.
También tiene que comprender el aspecto subjetivo, indicando con
claridad quienes son los acreedores y deudores. Asimismo, tiene que
abarcar el aspecto temporal, precisando desde cuando entra en vigencia
la ley. Como se sabe, conforme a nuestra Constitución, la ley es obligatoria
desde el día siguiente de su publicación en el diario oficial, salvo que ella
misma postergue su vigencia en todo o en parte (artículo 109°). Sin
embargo, la propia Constitución puntualiza que las leyes relativas a tributos
de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del año siguiente
de su promulgación. (artículo 74°).
La hipótesis requiere tratar el aspecto espacial; esto es, el ámbito donde
ella rige (por ejemplo "actividades en territorio nacional").
1.1.1. IGV, Hipótesis de incidencia
Entre las distintas operaciones gravadas que contempla la Ley del
Impuesto General a las Ventas -IGV- se encuentra "la prestación o
utilización de servicios en el país" (artículo 1°, inciso b).
En función de la denominada "autonomía del Derecho Tributario",
el legislador puede otorgar características especiales a
14
determinadas instituciones del Derecho común. Cuando en la
norma no se hace uso de tal autonomía para introducir matices
sino simplemente se toma como "hecho" un acto jurídico regulado
en otra rama del Derecho, los alcances del aspecto material
vienen dados por el área que estudia, específicamente, ese acto.
Por ejemplo, si la norma sólo se refiriera a la "fusión de sociedades",
es claro que ella no podría extenderse a los casos de escisión ni a
cualquier otra operación distinta a la concretamente señalada allí.
Para conocer sus requisitos y alcances, el intérprete tendrá que
recurrir al Derecho Societario.
Cuando la norma quiere abarcar un espectro más amplio, el
legislador puede utilizar términos de mayor envergadura. Así, en
lugar de ''venta" podría aludirse a "enajenación" y en lugar de
“fusión" a "reorganización". Como ya se ha dicho, también existe la
alternativa -utilizada frecuentemente en Derecho Tributario- de
consignar algún acto o institución correspondiente a otra área del
Derecho, pero dándole un contenido propio detallado por el
legislador.
En el caso del IGV, esto es, precisamente, lo que ocurre con la
noción de venta, pues ella comprende no sólo lo que se conoce
como tal desde el punto de vista civil, sino también el "retiro de
bienes" y toda transferencia de propiedad a título oneroso
(aportes, permutas, etc.).
Con el mismo criterio el concepto "servicios" de la Ley de IGV
abarca toda prestación que una persona realiza para otra y por la

cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de
tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta ... ".
(artículo 3°, inciso e).
Ahora bien, si en este último caso la "hipótesis de incidencia" está
constituida por los "servicios" así definidos, el intérprete puede
contar con un importante punto de apoyo para conocer si
determina da situación está o no alcanzada por la norma, aun
cuando el texto legal pudiera no haber sido muy feliz al regular
otros extremos, dando lugar a dudas sobre su sentido.
Por ejemplo, se discutía si el contribuyente que cobró intereses
moratorios a los clientes que habían incumplido con el pago por la
prestación de determinados servicios, debía o no pagar el IGV por
el referido ingreso.
Para establecer los alcances de la norma era indispensable
conocer cuál era la "hipótesis de incidencia" a fin de no
confundirse con el texto del artículo que fijaba la base gravable,
pues según hemos señalado, ésta sólo puede explicarse si existe la
primera.
Respecto de este punto específico es interesante observar que el
Tribunal Fiscal ha tenido posiciones diametralmente opuestas, ya
que en un primer momento consideró que los intereses moratorios
estaban gravados con IGV, para lo cual su análisis estuvo
constreñido a la parte de la ley que regula la materia imponible, lo
que explica la insatisfactoria conclusión a que llegó. En cambio,
posteriormente, el dictamen se centró en la "hipótesis de
16
incidencia", lo que permitió dar a la norma el alcance querido por
el legislador.
La mención resulta pertinente porque, nos permite poner en
evidencia la importancia de distinguir entre "hipótesis de
incidencia" y "hecho imponible" cuando tratamos de interpretar
una norma tributaria.
En referencia de la Resolución del Tribunal Fiscal N° 532-4-99, que
se pronunció en un caso en que el contribuyente cobró intereses
moratorios a los clientes que habían incumplido con el pago a que
estaban obligados. SUNAT consideró que el ingreso por ese
concepto debía incluirse en la materia imponible del IGV, lo que
era recusado por el contribuyente.
La Administración sostenía su punto de vista señalando que no
existe norma alguna que exonere del IGV a los intereses
moratorias.
Tal noción lleva implícita la idea de la afectación; es decir, supone
que la percepción de intereses moratorias deriva de una
circunstancia incluida en la hipótesis, de manera que sólo puede
excluirse del IGV si la ley contempla su exoneración.
El Tribunal aplicó el principio "ubi lex"; es decir que no cabe
distinguir donde la ley no lo hace ("sin distinguir intereses moratorios
o compensatorios") razón por la cual aquéllos no pueden quedar
excluidos de la materia imponible.
El análisis resultaba defectuoso por incompleto, ya que no era
suficiente mencionar que la alícuota se aplica sobre los "intereses

correspondientes al precio no pagado", citando sólo la norma que
se refiere a la materia imponible prescindiendo de aquella donde
se describe la operación gravada. Esta actitud, además de
antitécnica, es peligrosa porque permitiría que el funcionario
corrija la plana al legislador utilizando para ello un mecanismo de
distorsión. En efecto, si al tratar de encontrar la voluntad del
legislador sólo se analiza la parte de la ley referida a la
cuantificación de la base y se olvida que el núcleo para la
interpretación es la hipótesis de incidencia, la conclusión será
manifiestamente inadecuada, como resultó en ese caso.
El intérprete tiene que comenzar su labor por el análisis de la
hipótesis de incidencia, ya que los demás elementos son tributarios
de ella. No hacerlo nos pone en riesgo de incurrir en el error en que
cayó esa Resolución del Tribunal Fiscal al señalar que en el caso
sometido a consideración existía "materia imponible", lo que era
técnicamente inadmisible, ya que el pago de intereses moratorios
no deriva de una circunstancia descrita en la norma.
1.2. El hecho imponible
Hemos visto la importancia que tiene la hipótesis de incidencia como
referente para la interpretación de las leyes tributarias. Similar peso tiene su
concreción en la realidad; es decir, su conversión en "hecho imponible"
que hace surgir la obligación de tributar. Este mecanismo jurídico también
tiene gran utilidad para el intérprete, en especial cuando el legislador
modifica la alícuota del tributo. Queda claro que la obligación surge al
producirse el hecho imponible. Debe agregarse que ello es así en los
18
términos y condiciones previstos por la ley en el momento en que ello
ocurre. Cualquier modificación en la "base gravable" no puede alterar la
verdad maciza: el hecho imponible se produjo cuando se materializó la
operación (acto, comportamiento) que la ley considera como hipótesis de
incidencia. Aunque de manera un tanto imperfecta, el Código Tributario
señala: "La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto
en la ley, como generador de dicha obligación". Por lo tanto, el momento
en que la obligación nace determina el "quantum" de la misma. Se aplica
la ley vigente en esa precisa oportunidad. Así, por ejemplo, según la Ley
del IGV, en el caso de venta de bienes, la obligación tributaria se origina
"en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en
que se entregue el bien, lo que ocurra primero ... ". (artículo 4°, inciso a).
Por su parte, tratándose de servicios, la misma ley señala que tal obligación
se origina " ... en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en
la fecha en que se percibe la retribución, lo que ocurra primero". (artículo
4°, inciso e).

Tema N.º 2: La obligación tributaria sustancial y formal
Para iniciar el presente tema, se tiene presente que la obligación tributaria
conlleva un aspecto sustancial, el cual hace referencia a la obligación de
tributar, de pagar un impuesto, y otro formal que hace referencia a los
procedimientos que el obligado debe seguir para cumplir con la obligación
sustancial.
2.1. Obligación tributaria
La ley regula las relaciones entre el Estado y las personas naturales o
jurídicas que tienen que cumplir con la obligación tributaria (pago) y/o
ciertos deberes administrativos vinculados a aquélla. Esta clase de ley se
conoce como norma tributaria (Bravo Cucci, 2003).
2.1.1. Relaciones fiscales
Las relaciones fiscales pueden ser entendidas como el conjunto de
vinculaciones tributarias y administrativas entre las personas
naturales o jurídicas y el Estado. En cuanto a su naturaleza, estas
relaciones fiscales se traducen en obligaciones tributarias y
deberes administrativos que determinados sujetos tienen que
cumplir ante el Estado.
Mientras que las obligaciones tributarias consisten en la
transferencia de riqueza económica por parte de los agentes
económicos a favor del Estado, los deberes administrativos son
actividades complementarias que deben realizar los referidos
agentes. Por ejemplo, el pago de un impuesto es una obligación
20
tributaria, mientras que el cumplimiento de la declaración jurada
facilita dicho pago.
2.1.2. Relación jurídico – tributaria
Este concepto resalta el hecho que la tributación debe estar
sometida a la ley (Villegas Hector, 1980) es partidario de la posición
según la cual la relación jurídico - tributaria consiste en la
obligación tributaria.
Una característica fundamental de la obligación tributaria y de las
obligaciones especiales (pagos anticipados) tiene que ver con su
contenido esencialmente económico. En efecto, todas estas
obligaciones se traducen en la entrega de una determinada
cantidad de dinero a favor del Fisco. El Derecho Tributario
Sustantivo es el conjunto de reglas que regulan a la obligación
tributaria y las obligaciones especiales.
Bravo Cucci (2003), sostiene que los elementos de la obligación
tributaria son:
Acreedor; se trata del Estado.
Deudor; son los sujetos que deben cumplir con financiar la
actividad estatal. Aquí se encuentran fundamentalmente las
personas naturales y las personas jurídicas.
Prestación: es el comportamiento que debe cumplir el deudor
para satisfacer el interés fiscal. Generalmente se trata de la
conducta de dar una determinada suma de dinero a favor del

Fisco. Sólo por excepción se acepta la posibilidad del pago en
especie o la prestación de servicios por parte del deudor.
Tributo: consiste en la prestación de dar al Fisco cierta suma
dineraria con carácter definitivo. Es decir, que el deudor se
desprende de una parte de su patrimonio que no va a retomar. Así
sucede, por ejemplo, con el pago de regularización del Impuesto
a la Renta anual. Se puede decir que el tributo constituye el objeto
de la obligación tributaria. O sea que el tributo es aquello en que
consiste la obligación tributaria.
Vínculo jurídico entre el acreedor y deudor; es la relación o
contacto entre el acreedor y deudor tributario.
2.1.3. Obligación especial
En este caso el deudor entrega al Fisco una determinada cantidad
de dinero con carácter provisional.
Por ejemplo, una empresa realiza pagos anticipados (mensuales)
del Impuesto a la Renta. El total de estos pagos a lo largo del año
N° 1 es: 100. Si el Impuesto a la Renta anual (correspondiente al
año N° 1) es 80; entonces la compañía puede aplicar como
crédito los pagos a cuenta ya realizados (100) y todavía quedará
un saldo a favor del contribuyente (20). Es posible que la empresa
solicite la devolución de este excedente (20), en cuyo caso estaría
retomando hacia ella cierta parte de las sumas dinerarias
originalmente entregadas al Estado. En este caso -desde la
perspectiva fiscal- se aprecia que el Estado a veces capta ciertos
22
montos de dinero que -eventualmente- pueden regresar al
contribuyente. Esta es una importante diferencia entre la
obligación tributaria y las obligaciones especiales.
En otras palabras, una obligación tributaria implica la captación
definitiva de dinero por parte del Fisco, mientras que la obligación
especial significa que el Estado capta ingresos con carácter
provisional porque existe la posibilidad de devolver estos montos al
deudor.
2.1.4. La obligación tributaria y los deberes administrativos
Queralt, Lozano, Casado y Tejerizo (2000) señalan que a la
obligación tributaria le acompañan otras vinculaciones de
naturaleza más bien administrativa, tales como el deber de
inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, emitir
comprobantes de pago, llevar contabilidad, cumplir con declarar
y facilitar las labores de control de la Administración Tributaria a
través del suministro de información o exhibición de documentos a
la Autoridad. Es interesante observar los términos en que juegan las
obligaciones tributarias y los deberes administrativos.
Por ejemplo, si una empresa va a pagar un impuesto, primero debe
determinar la obligación tributaria para fijar el monto exacto a
cancelar. Luego esta determinación debe ser transmitida a la
Administración Tributaria mediante el cumplimiento de la
respectiva declaración jurada. Recién entonces es posible que la
empresa pueda realizar el pago del impuesto.

Como se aprecia, generalmente es necesario el previo
cumplimiento de ciertos deberes administrativos por parte de la
empresa para que recién pueda proceder con el pago de la
obligación tributaria.
Entonces, desde el punto de vista del procedimiento de
recaudación podemos observar que, en lo referente al orden de
prelación en el tiempo, los deberes administrativos tienen
preeminencia; sin embargo, esta circunstancia no es razón
suficiente para desconocer la importancia y autonomía
conceptual de la obligación tributaria.
Estas apreciaciones nos permiten analizar con mayor claridad una
serie de posibles situaciones de hecho que tienen diferentes
consecuencias jurídicas.
Un primer caso puede ser que la empresa cumple con declarar y
pagar el impuesto al Fisco, dentro del plazo de ley. Queda
satisfecho el deber administrativo de declarar. Además, se cumple
la obligación tributaria.
El segundo caso podría consistir en la compañía que declara, pero
no paga el impuesto. Se honra el deber administrativo de declarar,
pero no se acata la obligación tributaria. Si una ley - por ejemplo,
el Código Tributario - tipifica como infracción el no pagar los
tributos dentro del plazo de ley, entonces la empresa habrá
cometido una infracción, la misma que debe recibir una
determinada sanción. El tercer caso puede ser que la compañía
no cumple con la declaración y, por tanto, con el pago del
24
impuesto. No queda satisfecho el deber administrativo de
declarar. Tampoco se honra la obligación tributaria.
Asumamos que una ley señala que constituye infracción la omisión
de declarar dentro del plazo de ley. Además, esta norma tipifica
como infracción la omisión del pago del tributo dentro del plazo
de ley. Entonces la empresa ha cometido dos infracciones distintas
de tal modo que tiene que recibir dos sanciones por separado. En
la eventualidad que la legislación contemple como infracción
solamente la omisión de declarar dentro del plazo de ley,
tendríamos que colegir que la compañía ha cometido solamente
una infracción y le corresponde tan solo una sanción. Sobre este
último punto es interesante subrayar que -en doctrina- se puede
sostener que si la empresa no pagó el impuesto dentro del plazo
de ley ha ingresado al campo de los actos ilícitos, pero en la
medida que la ley particular de un país no tipifica este
comportamiento como infracción, no se produce un acto ilícito,
de tal modo que no corresponde la aplicación de una sanción.
2.1.5. Deber administrativo
Una de las características más resaltantes de esta clase de
relación entre las personas y el Estado es que posee un contenido
esencialmente administrativo.
Son los casos de Jos deberes propiamente dichos (inscripción en
los registros de la Administración Tributaria, etc.) y ciertos deberes
especiales (retención de impuestos, etc.).

El Derecho Administrativo Tributario reúne a todas aquellas reglas
que norman a los deberes administrativos generales y ciertos
deberes especiales que tienen que cumplir los administrados ante
la Administración Tributaria. También es necesario señalar que
tanto los deberes generales como los deberes especiales que
cumplen los administrados ante la Administración Tributaria no
deben recibir la denominación de deberes "tributarios".
Los términos "tributar", "tributación" y similares están asociados a la
idea según la cual el sector privado transfiere una porción de su
riqueza económica a favor del Fisco. No es el caso de los deberes
antes mencionados, en la medida que el contenido esencial de
éstos es de naturaleza administrativa. La circunstancia que estos
deberes se encuentran vinculados a la obligación tributaria no es
razón suficiente para denominarlos deberes "tributarios".
2.1.6. Deber administrativo especial
En los últimos tiempos, la política fiscal es testigo del fenómeno
conocido como "privatización de la actividad de recaudación
tributaria". Se trata de un procedimiento que consiste en que
determinadas personas, generalmente empresas, captan ciertos
montos de tributos -que son de cargo de terceros- para entregarlos
al Estado. En el plano jurídico podemos distinguir estos deberes
especiales.
26
2.1.6.1. Deber de retener
Ocurre cuando un sujeto que adquiere un bien o servicio
extrae cierto monto del precio que debe cancelar. La suma
así retenida debe ser entregada al Estado para que se
aplique al pago de cierto tributo cuyo contribuyente es el
proveedor del bien o servicio.
Imaginemos la creación de un Impuesto a la Renta que
grava las remuneraciones que perciben los trabajadores,
donde el obrero califica como contribuyente mientras que
el empleador deviene en agente retenedor del indicado
impuesto. Entonces las empresas que abonan
remuneraciones a sus trabajadores se tienen que quedar
con una determinada suma por concepto de retención de
Impuesto a la Renta, luego la compañía entrega al Fisco la
referida suma. En este caso la retención consiste en que el
empleador extrae un determinado monto de la
remuneración por pagar al trabajador, para destinarla al
Fisco.
Supongamos que un obrero gana 2,000 al mes y la retención
del Impuesto a la Renta es 15%, entonces: Remuneración
mensual. ......................... 2,000 Impuesto a la Renta 15%
............................ 300 Remuneración efectiva
…………........................... 1,700
El empleador retiene el impuesto cuyo monto es 300 y
entrega dicha suma al Estado. Además, el empleador

abona al trabajador la cantidad de 1,700 por concepto de
remuneración.
2.1.6.2. Deber de percibir
Un sujeto que vende bienes o presta servicios incluye dentro
del precio por cobrar un determinado tributo que, en
principio, es de cargo del cliente.
El tributo percibido debe ser entregado al Fisco, por cuenta
del contribuyente.
Supongamos la creación de un Impuesto a los Espectáculos
Públicos no Deportivos con la tasa del 10%, donde el público
que asiste al evento tiene la calidad de contribuyente y la
empresa que organiza el espectáculo es agente perceptor
del impuesto. Luego de cobrar el precio, el proveedor del
bien o servicio entrega al Estado el monto percibido del
referido tributo. Puede ser el caso de la actividad
cinematográfica, en cuya virtud la empresa que proyecta
la película cobra un precio al público espectador. Dentro
de la estructura del precio se tiene que incluir el Impuesto a
los Espectáculos Públicos no Deportivos.
Al final de cuentas la empresa que proyecta la película
recibe de manos del público espectador un monto por
concepto de derecho de entrada y, además, una suma
correspondiente al Impuesto a los Espectáculos Públicos no
Deportivos. Luego la compañía entrega al Fisco el monto
28
percibido por concepto del Impuesto a los Espectáculos
Públicos no Deportivos. La figura de la percepción del
tributo consiste en que el sujeto que provee el servicio está
captando o recibiendo un tributo cuyo contribuyente es el
sujeto que presencia el espectáculo. Supongamos que el
valor de la entrada es 100 y que el Impuesto a los
Espectáculos Públicos no Deportivos es 10%, así tenemos:
Valor de la entrada .................................... 100
Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos 10%
……………………................................ 10
Precio total. ............................................... 110
El público espectador paga un precio total de 110; de tal
modo que la empresa que proyecta la película percibe el
impuesto cuya suma es 10, luego la compañía entrega el
monto de 10 al Estado.
2.2. Obligación tributaria sustancial
Todo ciudadano tiene el deber y la obligación de contribuir con los
gastos del estado; es algo que está dispuesto por la misma constitución.
La obligación tributaria sustancial nace precisamente de esa obligación
constitucional de contribuir con el sostenimiento del estado, del gobierno,
lo que se hace pagando impuestos.
La obligación sustancial se puede reducir a la obligación que tenemos
todos de tributar en la medida en que se cumplan los presupuestos fijados
por la ley.

2.3. Obligación tributaria formal
Se trata de obligaciones tributarias que, sin tener carácter pecuniario
(dinerario), son impuestas por la normativa tributaria o aduanera a los
obligados tributarios, deudores o no del tributo, y cuyo cumplimiento está
relacionado con el desarrollo de actuaciones o procedimientos tributarios
o aduaneros. Los cuales han sido desarrollados en el presente tema.
30
Actividad Nª 3:
El estudiante debe resolver las siguientes preguntas de manera clara y sencilla:
1. Señale un caso concreto donde se pueda establecer los aspectos
de la hipótesis de incidencia.
2. Describa dos ejemplos de obligaciones sustanciales y dos ejemplos
de obligaciones formales.

Glosario de la Unidad (1)
Agente de Retención o Percepción
Aquellos sujetos designados por ley o en su defecto mediante Decreto Supremo
que, por razón de su actividad, función o posición contractual estén en
posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.
Adicionalmente, los sujetos designados por la Administración Tributaria que
considere que se encuentran en disposición para efectuar la retención o
percepción de tributos (Artículo 10º, Código Tributario).
Infracción Tributaria
Es toda acción u omisión que importe la violación de normas tributarias, siempre
que se encuentre tipificada como tal en el Código Tributario o en otras leyes o
decretos legislativos. La infracción será determinada en forma objetiva y
sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes y suspensión de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para
el desempeño de actividades o servicios públicos. (Artículos 164º y 165º del
Código Tributario).
1
Tribunal Fiscal (2019). Glosario Tributos Internos.
32
Interés Moratorio
Es aquél que se devenga por el monto del tributo no pagado dentro de los
plazos indicados en el artículo 29º del Código Tributario. El interés moratorio
equivale a la Tasa de Interés Moratorio (TIM), la cual no podrá exceder del 10%
(diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual
en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y
Seguros el último día hábil del mes anterior. La SUNAT fijará la TIM respecto a los
tributos que administra o cuya recaudación estuviera a su cargo. En los casos
de los tributos administrados por los Gobiernos Locales, la TIM será fijada por
Ordenanza Municipal, la misma que no podrá ser mayor a la que establezca la
SUNAT. Tratándose de los tributos administrados por otros órganos, la TIM será la
que establezca la SUNAT, salvo que se fije una diferente mediante Resolución
Ministerial de Economía y Finanzas. (Artículo 33º del Código Tributario).
Multa
Sanción pecuniaria (pago en dinero) que se aplica por la comisión de
infracciones.
Obligación Formal
Es el deber de los contribuyentes de cumplir con la presentación de las
comunicaciones, declaraciones juradas, llevar libros de contabilidad y otras
complementarias.

Obligación Sustancial
Es el deber a cargo de un contribuyente o responsable de pagar un tributo.
Obligación Tributaria
La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el
acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.
(Artículo 1º del Código Tributario).
Responsable
Responsable es aquél que, sin tener la condición de contribuyente, debe
cumplir la obligación atribuida a éste. (Artículo 9º, Código Tributario).
Retención a los trabajadores
Equivalente a las deducciones efectuadas a los pagos de sueldos y salarios en
una cantidad determinada por la ley o por reglamentos, que constituyen los
impuestos estimados del individuo, que el empleador debe retener y entregar a
la Administración Tributaria.
34
Bibliografía de la Unidad 2
Bravo Cucci, Jorge (2003), Fundamentos de Derecho Tributario, Lima, Palestra
Editores, Pág. 146.
Villegas, Héctor, (1980) «Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario».
Buenos Aires, Ediciones DEPALMA, 1980, Tomo 1, Pág. 218
Queralt, Juan Martín; Lozano Serrano, Carmelo; Casado Ollero, Gabriel; Tejerizo
López, José Manuel (2000) "Curso de Derecho Financiero y Tributario".
Madrid, Ed. TECNOS, undécima edición, 2000, pág. 250 y 251.
Alva Matteucci, M. (2008). La Obligación Tributaria y los Deberes Administrativos.
Perú: Editorial Instituto Pacífico

36

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Derecho Tributario

Universidad Continental | Manual 3

En atención a la naturaleza de las normas que disciplinan los tributos y la relación

que estos generan, el Derecho Tributario ha sido dividido básicamente en el

Derecho Tributario material, formal, tributario y especial.

En la presente unidad, desarrollaremos el Derecho Tributario Material, el cual es

definido como el conjunto de normas jurídicas que regulan la Obligación

Económica Tributaria entre el sujeto activo y el sujeto pasivo, desarrollaremos la

hipótesis de incidencia de la norma tributaria que incluye los aspectos material,

subjetivo, temporal y espacial.

Además, analizaremos en virtud al Código Tributario las obligaciones generadas

por el deudor tributario, dividiéndose éstas en sustanciales y formales.

Universidad Continental | Manual 5

Resultado de aprendizaje de la asignatura

Al finalizar la asignatura, el estudiante será capaz de analizar el marco normativo del

Sistema Tributario Nacional identificando los tributos que componen el sistema

resolver casos prácticos respetando el ordenamiento vigente.

UNIDAD 1 UNIDAD 2 UNIDAD 3 UNIDAD 4

Sistema tributario Código Tributario - Código Tributario - Ley penal tributaria

Resultado de Resultado de Resultado de Resultado de

Al finalizar la Al finalizar la Al finalizar la Al finalizar la

Universidad Continental | Manual 7

UNIDAD 1 UNIDAD 2 UNIDAD 3 UNIDAD 4

8 horas 24 horas 24 horas 8 horas

EL DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL

CONOCIMIENTOS PROCEDIMIENTOS ACTITUDES

Video de presentación 1. Identifica y define los Valora la

Universidad Continental | Manual 9

Para iniciar el presente tema, debemos identificar los aspectos de la hipótesis

de incidencia de la norma tributaria, siendo el hecho imponible el objeto básico

de toda ley tributaria. Al finalizar el tema el estudiante estará en la capacidad

de conocer la obligación tributaria por parte del sujeto pasivo (deudor

1.1. Hipótesis de incidencia

El profesor Humberto Medrano (2012) señala que cuando la ley crea un

tributo, ella no consigna la relación de las personas que serán los

contribuyentes, sino se limita a indicar cuales son los supuestos ("hipótesis

de incidencia") que, en caso de ocurrir en la realidad, se convertirán en

"hecho imponible" haciendo surgir la obligación de pagar el tributo a

quienes se encuentren comprendidos en la descripción contenida en la

Como se advierte, la ley tributaria se limita a efectuar la "descripción

genérica de un hecho", que es el primer punto en que cualquier intérprete

debe fijar su atención, ya que es allí donde queda delimitado el campo

sobre el cual se proyectará el tributo. Tal descripción es una parte

sustancial en el proceso de creación del tributo, de modo que si

determinado comportamiento no está previsto como hipótesis en la

norma, no podrá producirse ninguna exigencia fiscal, y carecería de

Universidad Continental | Manual 11

simplemente no habría lugar al tributo. La no inclusión de un acto en la

hipótesis es sinónimo de inafectación.

La obligación tributaria nace de la ley y, por lo tanto, si ella no incluye

como gravable un determinado supuesto, el Fisco no se encuentra

legitimado para exigir la prestación. El artículo 74° de la Constitución

consagra el "principio de legalidad", en cuya virtud los tributos sólo pueden

crearse, modificarse o derogarse por ley o, en caso de delegación de

facultades, por decreto legislativo y como la hipótesis de incidencia

constituye la piedra angular en la creación del tributo, su diseño sólo

puede ser efectuado a través de la ley, pues aquélla está plenamente

alcanzada por el referido principio de legalidad.

por sí y ante sí completara la norma integrando la hipótesis de incidencia

y otros elementos de la relación jurídico tributaria. Es por ello que este

Tributario cuando establece que sólo mediante ley o decreto legislativo se

puede "señalar el hecho generador de la obligación tributaria".

Desde una perspectiva histórico-política, el principio de legalidad