El dia de hoy haremos unos breves comentarios sobre la “Causacion del IVA por los actos o actividades

realizados en Moneda Extranjera”.

Primero señaleremos que la moneda extranjera, no tiene curso legal en la Republica Mexicana, tal como lo
establece el articulo 8 de la Ley Monetaria, que también nos señala que “Las obligaciones de pago en
moneda extranjera contraídas dentro o fuera de la República para ser cumplidas en ésta, se solventarán
entregando el equivalente en moneda nacional, al tipo de cambio vigente en el lugar y fecha en que deba
hacerse el pago.”

Este tipo de cambio se determinará conforme a las disposiciones que para esos efectos expida el Banco de
Mexico de acuerdo a su Ley Organica.

Por otra parte el articulo 6 del CFF nos señala que las Contribuciones se causan conforme se realizan las
situaciones jurídicas o de hecho, previstas en las Leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurren.

De igual forma el articulo 17 del CFF nos menciona que “Cuando se perciban los ingresos en bienes o
servicios, se considerara el valor de estos en moneda nacional en la fecha de percepción según las cotizaciones
o valores en el mercado, o en defecto de ambos el avalúo. Lo dispuesto en este párrafo no es aplicable
tratándose de moneda extranjera.

Continuando con las disposiciones establecidas en el CFF en materia de moneda extranjera, tenemos que
mencionar que el articulo 20, en su primer párrafo nos menciona:
“Las contribuciones y sus accesorios se causarán y pagarán en moneda nacional. Los pagos que deban
efectuarse en el extranjero se podrán realizar en la moneda del país de que se trate.

El tercer párrafo del mismo articulo 20, nos menciona que para determinar las “contribuciones” y sus
accesorios se considerara el tipo de cambio a que se haya adquirido la moneda extranjera de que se trate, y
no habiendo adquisición, se estará al tipo de cambio que publique el Banco de México en DOF el día
anterior a aquel en que se causen las contribuciones. Los días que el Banco de México no publique los TC se
aplicara el último TC publicado.

Ya entrando en materia de IVA primeramente citaremos quienes están obligados al pago del tributo, para
esto nos remitiremos al articulo 1 de LIVA, que nos menciona que: están obligados al pago del IVA las
personas físicas y morales que realicen los siguientes actos o actividades:

La enajenación de bienes
La prestación de serivicIos independientes
El otorgamiento de uso o goce temporal de bienes
La importación de bienes o servicios.

Hasta aquí la misma ley no reconoce como un acto o actividad la ganancia cambiaria, por lo que, ya de
primera impresión de acuerdo a la redacción anterior, podemos decir que esta no es sujeta a la aplicación
del IVA.

Ahora veremos, lo que para un servidor es el punto que da la pauta para controversia de que si grava o no
la utilidad cambiaria, esto derivado de la redacción del articulo 1-B de LIVA, al señalar

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“Que para los efectos de esta Ley se consideran efectivamente cobradas las contraprestaciones cuando se
reciban en efectivo, en bienes o servicios, aun cuando aquellas correspondan a anticipos, depósitos o a
cualquier otro concepto sin importar el nombre con el que se les designe, o bien, cuando el interés del acreedor
queda satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones que den lugar a las
contraprestaciones”

Ahora veremos los momentos en que se consideran efectivamente cobradas las contraprestaciones de
acuerdo a los actos o actividades gravadas por LIVA.

Enajenación:

Para la enajenación de acuerdo al articulo 11 de LIVA, considera que la enajenación se efectúa en el momento
en que efectivamente se cobren las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas.

Prestación de servicios

En el caso de la prestación de servicios, el articulo 17 de LIVA nos dice, se tendrá la obligación de pagar el
impuesto en el momento en que se cobren efectivamente las contraprestaciones y sobre el monto de cada una
de ellas….

Arrendamiento

Para el arrendamiento, es el articulo 22 de LIVA, el que nos señala que se tendrá la obligación de pagar el
impuesto en el momento en el que quien efectúa dicho otorgamiento “cobre” las contraprestaciones derivadas
de mismo y sobre el monto de cada una de ellas.

Del análisis de lo anteriormente comentado, podemos concluir, a manera de opinión muy personal, que la
Fluctuación Cambiaria, no forma parte de la base gravable del IVA, tal como se pudiera pensar pues los
artículos 12, 18 y 23 de LIVA consideran los conceptos que forman parte de la base gravable la
denominación “cualquier otro concepto”, y pudiese llegar a considerarse en este concepto incluir para la
base de IVA la fluctuación cambiaria.

CONCLUSION.
Como el IVA es en base al flujo de efectivo, pudiese, por cuestiones ajenas a uno, llegar a tener una utilidad
cambiaria, al momento de pagar las contraprestaciones pactadas, es decir, yo le pague a mi proveedor el
importe de la moneda extranjera que habíamos acordado, y este acto esta gravado por IVA, así lo establece
el articulo 1 de LIVA, mas sin embargo la fluctuación cambiaria no figura dentro de los actos o actividades
gravados, por lo que no esta sujeta a IVA.
Aunque hay quienes afirman lo contrario, sustentándose en las siguientes tesis…pero como repito esta es la
opinión de un servidor y se respetan otras opiniones, ya es decisión de cada quien el criterio a seguir, pues
en ley no hay nada que lo regule de manera aun mas clara

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TESIS AL RESPECTO.
US: 175,400
Tesis: 1a. XLV/2006
Página: 212
Época: Novena Época
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta XXIII, Marzo de 2006
Materia: Constitucional, Administrativa
Sala: Primera Sala
Tipo: Tesis Aislada
VALOR AGREGADO. EL ARTÍCULO 1o.-B, PRIMER PÁRRAFO, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, AL UTILIZAR LA
EXPRESIÓN CUALQUIER OTRO CONCEPTO SIN IMPORTAR EL NOMBRE CON EL QUE SE LES DESIGNE NO
TRANSGREDE LA GARANTÍA DE LEGALIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIÓN VIGENTE EN 2003 Y 2004).
El artículo 1o.-B de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece el momento en que se considera que han sido
efectivamente cobradas las contraprestaciones, mismo que, de conformidad con lo dispuesto por el artículo 17 de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado, es aquel en el que,por regla general, se tendrá obligación de pagar dicho gravamen para
el caso de prestación de servicios. Dicho numeral señala el momento en que las contraprestaciones se tendrán por
efectivamente cobradas, lo cual acontece cuando se den cualquiera de las siguientes circunstancias: cuandolas
contraprestaciones sean recibidas, sea que ello ocurra mediante entrega de efectivo, de bienes, o a través de la prestación
de algún servicio,aun cuando ello corresponda a anticipos, depósitos o a cualquier otro concepto sin importar el nombre
con el que se les designe; o bien, cuando el interés del acreedor quede satisfecho mediante cualquier forma de extinción de
las obligaciones que den lugar a las referidas contraprestaciones.
El uso de la expresión cualquier otro concepto sin importar el nombre con el que se les designe, utilizada por el legislador
para aclarar que no es relevante la nomenclatura con que se designe a las contraprestaciones para efecto de la fijación
de la base del gravamen, no genera incertidumbre para el contribuyente, ya que no incorpora indefinición o ambigfcedad
en cuanto al momento en el que surge la obligación tributaria, pues únicamente efectúa aclaraciones, a fin de que los
causantes puedan tener certeza en cuanto a que cualquier concepto que les sea cubierto por sus acreedores -si es recibido
como contraprestación, o bien, si de alguna manera satisface sus intereses, extinguiendo la obligación de la parte
deudora-, tendrá el efecto de generar la diversa y correlativa obligación de pago del impuesto al valor agregado, frente al
fisco federal.
Amparo en revisión 1492/2005. Visión Integral Empresarial, S.C. de R.L. de C.V. 9 de noviembre de 2005. Unanimidad de
cuatro votos. Ausente: Olga Sánchez Cordero de García Villegas. Ponente: José Ramón Cossío Díaz. Secretario: Juan Carlos
Roa Jacobo.

IUS: 176,071
Tesis: 2a./J. 156/2005
Página: 1262
Época: Novena Época
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta XXIII, Enero de 2006
Materia: Constitucional, AdministrativaSala: Segunda Sala Tipo: Jurisprudencia
VALOR AGREGADO. EL ARTÍCULO 1o.-B, PÁRRAFO PRIMERO, DE LA LEY DELIMPUESTO RELATIVO, AL ESTABLECER
EL MOMENTO EN QUE SE CONSIDERARÁN EFECTIVAMENTE COBRADAS LAS CONTRAPRESTACIONES, NO
TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIÓN VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE
2003).
El hecho de que el citado precepto establezca que se consideran efectivamente cobradas las contraprestaciones cuando se
reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando aquéllas correspondan a anticipos, a depósitos o a cualquier otro
concepto sin importar el nombre con el que se les designe, no transgrede el principio de legalidad tributaria contenido en
el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, porque conforme al artículo 18 de

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la Ley del Impuesto al Valor Agregado la base del tributo, tratándose de la prestación de servicios, es el valor total de la
contraprestación pactada, así como las cantidades que se carguen o cobren a quien reciba el servicio por otros
impuestos, derechos, viáticos, gastos de toda clase, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o
cualquier otro concepto; mientras que el artículo 1o.-B, párrafo primero, de la Ley citada, sólo regula el momento en que
debe considerarse efectivamente cobrada la contraprestación para efectos de determinar la obligación de pago; de ahí
que el hecho de que el legislador se haya referido a cualquier otro concepto sin importar el nombre con el que se les
designe, no transgrede el citado principio, en razón de que el momento en el cual se considerarán efectivamente cobradas
las contraprestaciones base del impuesto se encuentra establecido en la Ley, por lo cual no se deja a la voluntad de la
autoridad fijar esa circunstancia, pues será en el momento en que se reciban en efectivo, bienes o servicios, o cuando el
interés del acreedor quede satisfecho; por tanto, no afecta el nombre con el cual se designe a la contraprestación, sino el
instante en que se reciba ésta, tal como lo dispone la norma impositiva.
Amparo en revisión 1933/2004. Cooperativa Sociocultural La Góndola, S.C.S. 28 de enero de 2005. Cinco votos. Ponente:
Guillermo I. Ortiz Mayagoitia. Secretario: Marco Antonio Cepeda Anaya.
Amparo en revisión 1123/2004. ZG Consultores Fiscales, S.C. 30 de marzo de 2005. Unanimidad de cuatro votos. Ausente:
Guillermo I. Ortiz Mayagoitia. Ponente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Secretaria: Lourdes Ferrer Mac-Gregor Poisot.
Amparo en revisión 283/2005. Centro Administrativo Cabrio, S.A. de C.V. 8 de abril de 2005. Cinco votos. Ponente: Genaro
David Góngora Pimentel. Secretario: David Rodríguez Matha.
Amparo en revisión 928/2005. Servicios Corporativos Profesionales Barella, S.A. de C.V. 8 de julio de 2005. Cinco votos.
Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia. Secretario: Luciano Valadez Pérez.
Amparo en revisión 1152/2005. Inmobiliaria Alextre, S.A. de C.V. 24 de agosto de 2005. Cinco votos. Ponente: Juan Díaz
Romero. Secretaria:Martha Elba Hurtado Ferrer.
Tesis de jurisprudencia 156/2005. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada del siete de
diciembre de dos mil cinco.

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