Guía de estudio de los temas 2. 1. y 2. 1. 1.

Del programa de Finanzas Públicas y

Derecho Tributario

2. 1. Las técnicas constitucionales recaudatorias. ¿Cómo se forma el Tesoro?

2. 1. 1. La autonomía del derecho tributario. El tributo. Estructura de la norma
tributaria. hipótesis de incidencia y obligación. Elementos de la relación jurídica
tributaria y del hecho imponible. La determinación tributaria. La subsunción del
hecho imponible: el principio de la realidad económica. Exclusión de objeto y
exención. Formas de extinción de la obligación. La norma resarcitoria. Las
categorías tributarias: impuestos, tasas y contribuciones. Parafiscalidad. Derechos
aduaneros. Bosquejo del sistema tributario argentino.
Se indica bibliografía que reemplaza los capítulos de: Altamirano, Interpretación de la
norma tributaria, capítulo 5, del libro “Derecho tributario”; Schindel, Ángel, en
“Tratado de la Tributación”, tomo I, volumen 1, capítulo: “Concepto y especies de
tributos”, y Bochiardo, Carlos, en “Tratado de la Tributación”, tomo I, volumen 2,
capítulo “Derecho Tributario Sustantivo”, para todos aquellos que no cuentan con los
capítulos referidos.
Toda vez que, en los libros de la bibliografía del programa, o en los mencionados
en esta guía, se hace referencia a leyes u otras normas jurídicas, es menester que se
consulte el texto vigente de la norma jurídica, porque son libros editados hace
varios años.

2. 1. Las técnicas constitucionales recaudatorias. ¿Cómo se forma el Tesoro?

Capítulo V de la tercera parte, del libro “Sistema Económico y Rentístico de la
Confederación Argentina según su Constitución de 1853”, de J. B. Alberdi, titulado
“Autoridad y requisitos que en el interés de la libertad intervienen en la creación y
destino de los fondos del Tesoro, según la Constitución Argentina”.
Artículos 4º y 75, incisos: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 10, 11, y 14.
Art. 4: el Gobierno federal provee a los gastos de la Nación con los fondos del Tesoro
Nacional, formado del producto de derechos de importación y exportación; del de la
venta o locación de tierras de propiedad nacional, de la renta de correos, de las demás
contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la población imponga el Congreso
General, y de los empréstitos y operaciones de créditos que decrete el mismo Congreso
para urgencias de la Nación o para empresas de utilidad nacional.
Art. 75: Corresponde al Congreso
Inc 1: Legislar en materia aduanera. Establecer los derechos de importación y
exportación.

1
Inc 2: Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias.
Imponer contribuciones directas, por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en
todo el territorio de la Nación (…). Un organismo fiscal tendrá a cargo el control y
fiscalización de la ejecución de lo establecido en este inciso, según lo determine la ley,
la que deberá asegurar la representación de todas las provincias y CABA en su
composición
Inc 3: establecer y modificar asignaciones específicas de recursos coparticipables, por
tiempo determinado, por ley especial aprobada por la mayoría absoluta de la totalidad
de sus miembros.
Inc 4: contraer empréstitos sobre el crédito de la Nación.
Inc 5: disponer del uso y enajenación de las tierras de propiedad nacional.
Inc 6: establecer y reglamentar un banco federal con facultad de emitir moneda, así
como otros bancos nacionales.
Inc 7: arreglas el pago de la deuda interior y exterior de la nación.
Inc 8: fijar anualmente el presupuesto general de gastos y cálculo de recursos de la
administración nacional, en base al programa general de gobierno y al plan de
inversiones publicas y aprobar o desechar la cuenta de inversión.
Inc 10: reglamentar la libre navegación de los ríos interiores, habilitar los puertos que
considere convenientes, y crear o suprimir aduanas.
Inc 11: hacer sellar moneda, fijar su valor y el de las extranjeras; y adoptar un sistema
uniforme de pesos y medidas para toda la nación.
Inc 14: arreglar y establecer los correos generales de la nación.
AUTORIDAD Y REQUISITOS EN QUE EL INTERES DE LA LIBERTAD
INTERVIENEN EN LA CREACION Y DESTINO DE LOS FONDOS DEL TESORO,
SEGÚN LA CN (ALBERDI)
El poder crear, manejar e invertir el Tesoro publico es la función mas ardua de la
soberanía nacional. En la formación del tesoro puede ser saqueado el país, desconocida
la propiedad privada y hollada la seguridad personal. En la elección y cantidad de los
gastos, puede ser dilapidada la riqueza publica, embrutecido, oprimido, degradado el
país.
¿Se pueden evitar dichos abusos? Inglaterra no da la pauta: hay que dividir el poder
rentístico en dos poderes accesorios e independientes.
- Poder de crear los recursos y votar los gastos públicos. De esto se encargará el poder
legislativo
- Poder de recaudar, administrar y emplear esos recursos en los gastos designados. De
esto se encargará el poder ejecutivo.
Esto viene desde la Revolución de Mayo, cuando en su acta inaugural expresaba que el
poder ejecutivo “no podría imponer contribuciones ni gravámenes al pueblo o sus
vecinos sin previa consulta o conformidad del Cabildo”.
2
Procediendo del pueblo toda contribución, es justo que sea el pueblo quien las imponga.
El poder ejecutivo no puede percibir recursos, ni efectuar gastos que estén por fuera de
la ley presupuestaria. La ley de presupuestos se toca con la libertad y con la riqueza
públicas, y con el orden general y la estabilidad del gobierno. Dos elementos concurren
a la formación de esta ley:
El cálculo de las entradas/rentas,
Gastos en que deben ser invertidas.
Limitar al gobierno el poder de gastar y dejarle a su discreción el de fijar el valor de las
entradas, seria exponer la riqueza publica al peso de cargas exorbitantes, y la libertad
del país a los abusos que pueden ser resultado de una cantidad ilimitada de fondos, que
equivalen a una cantidad ilimitada de poder.
Es difícil establecer un cálculo de entradas.
El poder ejecutivo tiene poder de veto a través de la CN haciéndole participar de la
formación de las leyes y encargándole de su sanción y promulgación.

2. 1. 1. La autonomía del derecho tributario.

Se incluye en este punto la interpretación de las normas tributarias
Giuliani Fonrouge, Derecho Financiero, tomo I, título I, capítulo II, punto 16,
Ubicación del derecho tributario, y puntos 48 a 57, referido a interpretación de leyes
financieras, disponible en
https://franjamoradaderecho.com.ar/biblioteca/abogacia/6/FINANZAS/Derecho-
Financiero-Fonrouge-T-I.pdf , o,
Villegas, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, capítulo VI, punto 9,
titulado “Autonomía del derecho tributario”, y capítulo VII, Interpretación y aplicación
de la ley tributaria.
Hay varias ediciones del libro de Villegas, las referencias corresponden a la 7ª edición,
ampliada y actualizada, que está en Internet, en el sitio
http://www.ejuridicosalta.com.ar/files/libro9.pdf

El tributo.
Giuliani Fonrouge, Derecho Financiero, tomo I, concepto jurídico de tributo, pág. 249,
Como alternativa: Villegas, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario,
capítulo IV, punto 1, titulado “Los tributos. Noción general”

Estructura de la norma tributaria: hipótesis de incidencia y obligación.

Villegas, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, capítulo IX, titulado
Derecho Tributario material, pág. 247, segundo y tercer párrafo.

3
Corti, Arístides y otros, La estructura jurídica de la norma tributaria (disponible en el
campo virtual)

Elementos de la relación jurídica tributaria y del hecho imponible.

Villegas, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, capítulo titulado Derecho
Tributario material,

La determinación tributaria.
Giuliani Fonrouge, Derecho Financiero, tomo I, título III, capítulo IV, sólo el punto
Concepto y función de la determinación

La subsunción del hecho imponible: el principio de la realidad económica.

Fallos: Parke Davis (fallos 286:97)
Mellor Goodwin (287:79)
Fleischman Argentina (fallos 312:912)
Consorcio de Empresas Mendocinas Potrerillos S.A., C. 1312. XLVIII. ROR,
31/10/2017, Fallos: 340:1513
Arts. 1 y 2 de la ley 11.683

Exclusión de objeto y exención.

Para exención, Ver Villegas, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario,
capítulo titulado Derecho Tributario material, punto 16.
Con respecto a la exclusión de objeto, Catalina García Vizcaíno expresa: “Hay que
distinguir cuidadosamente las exenciones de las exclusiones de objeto o no sujeción. En
estas últimas, las normas jurídicas excluyen ciertos objetos o sujetos que, de no
mencionarse expresamente, igual estarían fuera del ámbito del gravamen, por no llegar a
configurar el h. i. [hecho imponible] o la materia imponible, o los delimitan en su
configuración. Son ejemplos de exclusiones de objeto las del art. 3º, inc. e, ap. 1 de la
LIVA [ley de IVA] relativas a las locaciones referidas a servicios de refrigerios,
comidas o bebidas, en lugares de trabajo, establecimientos sanitarios exentos o
establecimientos de enseñanza -oficiales o privados reconocidos por el Estado- en tanto
sean de uso exclusivo para el personal, pacientes o acompañantes, o en su caso para el
alumnado”, Manual de Derecho Tributario, Abeledo Perrot, Buenos Aires, 2016, pág.
340).
Otros usan el concepto de exclusión de objeto cuando el sujeto o el objeto están fuera
del ámbito del gravamen, sin que la ley se refiera expresamente a esa situación.

4
Ver al respecto: “Nuevo supuesto de exclusión de objeto en el impuesto a las ganancias
a raíz de la interpretación de la Corte Suprema de Justicia de la Nación en el fallo
Negri”, de María Carolina Petraglia, disponible en:
https://tuespaciojuridico.com.ar/tudoctrina/2014/09/17/nuevo-supuesto-de-exclusion-
de-objeto-en-el-impuesto-a-las-ganancias-a-raiz-de-la-interpretacion-de-la-corte-
suprema-de-justicia-de-la-nacion-en-el-fallo-negri/

Formas de extinción de la obligación.

Villegas, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, capítulo titulado Derecho
Tributario material.
Para tributos nacionales: Ley 11.683, arts. 20 a 32, y 112
Para prescripción ver art. 56 hasta artículo agregado sin número después del 69, ley
11.683.
Para tributos provinciales y municipales:
Código Civil y Comercial de la Nación: arts. 930, inc. e) i), 1644, 2532, 2541, 2544,
2545 2554, 2560,

La norma resarcitoria.
Villegas, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, capítulo titulado Derecho
Tributario material, punto 27.
Art. 37, ley 11.683

Las categorías tributarias: impuestos, tasas y contribuciones.

Giuliani Fonrouge, Derecho Financiero, tomo I, Concepto jurídico de tributo, pág. 252,
y T. II, capítulo II, punto 527. Consideraciones preliminares, disponible en
https://drive.google.com/file/d/0Bx7Om1ou1oyITFVZQ2JwUVBlY0U/view
Arenera el Libertador (Fallos 314: 595)
Cía Química (Fallos 312:1575)
Laboratorios Raffo (Fallos 332:1503)
Sala I, Cámara Contencioso y Tributario CABA, Central Puerto S. A. c/G.CBA,
s/repetición, del 28/09/2006, disponible en: www.saij.gob.ar/camara-apel-cont-adm-
trib-ciudad-aut-bs-as-local-ciudad-autonoma-buenos-aires-central-puerto-sa-gcba-
repeticion-fa06370157-2006-09-28/123456789-751-0736-0ots-eupmocsollaf?

QUILPE SA s/INCONSTITUCIONALIDAD, Q. 20. XLVII. REX, 09/10/2012, Fallos:

335:1987

5
Empresa de Transportes de Pasajeros Navarro Hnos. SRL. s/ acción de
inconstitucionalidad contra ordenanza n° 068/90 - Municipalidad de Puerto Tirol, E 139
XXIV, 10/10/1996, Fallos: 319:2211

Parafiscalidad.
Villegas, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, capítulo V, punto 11.
Derechos aduaneros.
Villegas, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, capítulo XXVI,
impuestos aduaneros
Bosquejo del sistema tributario argentino.
Vademécum tributario argentino 2020:
165 tributos legislados por Nación, Provincias y Municipios, IARAF (está en el campus
virtual)

Actividades sugeridas
1º) Redacte un breve escrito (cuya extensión no exceda una hoja, tamaño A4), en el que
responda a la siguiente cuestión, con fundamentos en la ley, la jurisprudencia y la
doctrina
¿Pueden las provincias y los municipios regular los tributos correspondientes a sus
potestades tributarias, con respecto a la prescripción, en aspectos distintos al plazo de
prescripción, de acuerdo a la CN?
2º) ¿Pueden las provincias y municipios establecer, con respecto a sus tributos,
privilegios para cobrarlos, según la CN?
3º) ¿Pueden las provincias y los municipios, conforme la CN, reglar que se aplique
anatocismo en relación con los intereses resarcitorios por deudas de tributos
correspondientes a sus respectivas potestades tributarias?