DERECHO TRIBUTARIO PRIMER PARCIAL

NOCIONES DE DERECHO TRIBUTARIO:

1.1 TERMINOLOGIA: latin “Termino” que significa Voz, expresión, vocablo y “Logia”, estudio o
tratado. Los distintos nombres que ha recibido esta disciplina son las siguientes:
1.1.1. DERECHO IMPOSITIVO: En 1919 Alemania fue el primer país en codificar el derecho
tributario.
1.1.2. DERECHO FISCAL: Termino utilizado actualmente en Francia. Que significa tesoro o
erario, y comprende el conjunto de bienes patrimoniales con que cuenta el Estado.
1.1.3. DERECHO TRIBUTARIO: Es una rama del derecho financiero que estudia el aspecto
jurídico de la tributación en sus diversas manifestaciones.
1.2 AUTONOMIA DEL DERECHO TRIBUTARIO: Abarca un conjunto de principios y de instituciones
propias. Para considerar a una rama del Derecho como autónoma, ésta debe gozar de los
tres aspectos de la autonomía, como son: AUTONOMIA DIDACTICA O DOCENTE,
AUTONOMIA CIENTIFICA Y AUTONOMIA LEGISLATIVA.
1.2.1 AUTONOMIA DIDACTICA O DOCENTE: Es la que reconoce como único fin las necesidades
de orden práctico y de enseñanza teórica.
1.2.2 LA AUTONOMIA CIENTIFICA: Una disciplina jurídica alcanza su autonomía científica
cuando tiene un método propio, un campo extenso de estudio y personas que se
dedican al mismo.
1.2.3 LA AUTONOMIA LEGISLATIVA: artículo 239 de la CPRG que para la emisión de impuestos
se necesita de una ley emitida por el Congreso de la República; Emisión del Código
Tributario, Decreto 6-91 del congreso de la República, se obtuvo la Autonomía
Legislativa, ya que permitió contar con un instrumento específico para regular las
relaciones de los contribuyentes con el Estado. El artículo tercero del Código Tributario
(Materia Privativa) precisó claramente que es necesaria la emisión de una ley para fijar
el hecho generador de la relación tributaria, sus exenciones, la base imponible, los tipos
de imposición, las deducciones, descuentos, recaudaciones, recargos, infracciones y
sanciones tributarias entre otras.
“En conclusión el Derecho Tributario si goza de autonomía didáctica y legislativa. En
tanto que la Científica es a la fecha aún discutible, ya que las corrientes doctrinarias
están divididas debido a que la ubican todavía como parte del Derecho Administrativo o
del Derecho Financiero, y no como una ciencia estrictamente autónoma”.
1.3 UBICACIÓN DENTRO DE LAS DISCIPLINAS JURIDICAS DEL DERECHO TRIBUTARIO: Del concepto
del artículo 1°. Del código tributario se ubican así: RAMA DEL DERECHO PUBLICO: ya que es
un derecho total de la colectividad; DE INTERES SOCIAL: Prevalecen los intereses generales
sobre los particulares. DE FUERZA OBLIGATORIA: Obliga o compete su cumplimiento por
parte del contribuyente o responsable.
1.4 CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO: Dino Jarach indica que: “Es el conjunto de las normas y
principios jurídicos que se refieren a los tributos. La Ciencia del Derecho Tributario tiene por
objeto el conocimiento de esas normas y principios.
1.5 DEFINICION DE DERECHO TRIBUTARIO: ¿Qué es el Derecho Tributario? Para García Viscaino:
El derecho tributario es un conjunto de normas jurídicas que regulan a los tributos en sus
distintos aspectos y las consecuencias que ellos generan.
1.6 CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO: Para establecer el contenido del Derecho Tributario,
tenemos que valernos de definición y así podemos enumerar como su contenido el
siguiente: 1) Los principios que informan al Derecho Tributario; 2) sus normas procesales o
instrumentales; 3) Sus Instituciones propias; 4) Sus normas materiales o sustantivas; 5) La
organización de los organismos e instituciones encargadas de la recaudación y control de los
tributos; 6) La regulación de las diversas fases administrativas y jurisdiccionales,
relacionadas con la recaudación y control de los tributos; 7) La organización de los órganos
jurisdiccionales: Económico-Coactivo y Contencioso-Administrativo.
1.7 DIVISION DEL DERECHO TRIBUTARIO: Se divide en dos grandes ramas: DERECHO TRIBUTARIO
MATERIAL O SUSTANTIVO y DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL O INSTRUMENTAL.
1.7.1 DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL O SUSTANTIVO: Es el que contiene las normas
sustantivas relativas en general a la obligación tributaria. Estudia cómo nace la
obligación de pagar tributos y como se extingue esa obligación, examina cuáles son sus
diferentes elementos: sujeto, fuente y causa, así como determina sus privilegios y
garantías.
1.8 DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL O INSTRUMENTAL: Es el que estudia lo relacionado con las
normas que regulan los trámites administrativos y resolución de los conflictos de todo
tiempo que se plantea entre el fisco y los particulares, ya sea en relación a la existencia
misma de la obligación tributaria, a su determinación o monto, al procedimiento a seguirse
para ingresar el valor del impuesto a las arcas estatales, a los pasos que debe seguir el fisco
para ejecutar forzadamente su crédito, para aplicar o hacer aplicar sanciones, y a los
procedimientos que el sujeto pasivo debe emplear para reclamar la devolución de las
cantidades indebidamente pagadas al Estado.
1.9 RELACIONES CON OTRAS DISCIPLINAS JURIDICAS
1.9.1 CON LAS DISCIPLINAS DEL DERECHO PUBLICO:
a) Con el Derecho Constitucional: Porque la Constitución es el fundamento de los
tributos, es el cuerpo normativo que faculta al Estado para establecer los casos y
circunstancias para regular los tributos, establece los principios y limitaciones
constitucionales de la potestad tributaria.
b) Con el Derecho Administrativo: Esta rama establece los órganos encargados de
recabar y fiscalizar los tributos, los procedimientos para la recaudación y los medios
de impugnación que pueden utilizar los administrados. Cuando en el Código
Tributario articulo 98 identifica a la Administración Tributaria como la obligada de
verificar el correcto cumplimiento de las leyes tributarias, se está vinculando a la
administración pública con la labor tributaria, y de ahí su relación inmediata.
c) Con el Derecho Financiero: (Es de carácter económico) Es el conjunto de normas
jurídicas que regulan la actividad financiera del Estado. En conclusión, el Derecho
Financiero estudia el aspecto económico de los tributos y el derecho tributario
estudia el aspecto jurídico. El Derecho Financiero planifica la creación y monto de los
tributos y la administración del patrimonio del Estado, el Derecho Tributario solo
tiene relación con la recaudación de los tributos.
d) Con el Derecho Procesal: Es el conjunto de normas que regulan los procedimientos
en que se resuelven las controversias o conflictos de intereses que surgen entre el
fisco y los contribuyentes. En los capítulos V,VI y VII del Código Tributario se
instituyó el Proceso administrativo, el procedimiento de restitución y las
 impugnaciones de las resoluciones de la Administración Tributaria, en donde se
indica los requisitos, pasos resoluciones, medios de defensa, plazos, etc.
e) Con el Derecho Penal: En el cumplimiento de los tributos, se presentan determinadas
actitudes que son calificadas por la ley como delitos o simples faltas, por lo que se ha
hecho necesario que dentro del Derecho Tributario exista un conjunto de normas
sancionatorias que no contienen simplemente sanciones de carácter económico
inherente a la falta de pago de la obligación, sino que tienen por objeto tutelar los
bienes y valores que en el derecho tributario se consagra. ENTRE LOS CASOS QUE
CAEN DENTRO DEL DERECHO PENAL Y QUE TIENEN INTIMA RELACION CON EL
DERECHO TRIBUTARIO SE PUEDEN SEÑALAR: Estafa mediante informaciones
contables, contrabando de mercancías, falsificación de especies fiscales, falsificación
de documentos públicos (Pólizas, Recibos de pago etc.), peculado, malversación de
caudales públicos, etc.
f) Con el Derecho Aduanero: Se relaciona por la cuantía de los impuestos que derivan
de las importaciones y exportaciones de mercadería, especialmente el IVA.
g) Con el Derecho Internacional Público: Debido a las relaciones que se dan entre los
Estados se emitieron las normas pertinentes que tratan de regular las transacciones
y comercio internacional, que tratan de evitar la doble tributación, que regulan los
impuestos, las normas de determinación y pago, como por ejemplo el Código
Aduanero unificado Centroamericano (CAUCA), Tratado de integración económica
SICA y Secretaría de Integración Económica.
1.9.2 CON LAS DISCIPLINAS DEL DERECHO PRIVADO:
a) Con el Derecho Civil: se relaciona en virtud de que el hecho imponible, o presupuesto
de hecho de la relación tributaria, está constituido por un negocio jurídico de
Derecho Privado. El derecho privado y específicamente el Derecho Civil aporta al
Derecho Tributario en su desenvolvimiento, instituciones como los derechos y
obligaciones de las personas individuales y colectivas, su capacidad, el parentesco,
sucesión testamentaria e intestada, prelación en el pago de créditos, etc.
Instituciones que indudablemente pertenecen al campo del Derecho Civil, pero sin
embargo tienen implicaciones y efectos de carácter fiscal.
b) Con el Derecho Mercantil: Los principios básicos y términos como: Sociedad
Mercantil, comerciantes, actos de comercio, mercancías, títulos de crédito, Sistema
Bancario, entidades financieras, almacenes de depósito, etc. Pertenecen
eminentemente a la disciplina jurídica de Derecho Privado, conocida como Derecho
Mercantil, y es a dicha disciplina a la que tendremos que acudir a clarificar toda una
serie de dudas y problemas que se encontrarán en la aplicación de indicada reforma
tributaria guatemalteca.

RESUMEN:

RELACIONES CON OTRAS DISCIPLINAS JURIDICAS:

LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO:

1. CONCEPTO DE FUENTES: Según el artículo 31 del CT son los presupuestos establecidos por la
ley para tipificar el tributo. Según Carlos M. Giuliani Fonrouge define las fuentes del Derecho
 como los medios generadores de normas jurídicas, es decir como formas de creación e
imposición de estas.
2. CLASIFICACION DE LAS FUENTES DEL DERECHO: Fuentes Históricas, Fuentes Reales o
Materiales y Fuentes Formales. Se origina de la Constitución art. 239.
A) FUENTES REALES O MATERIALES: Es todo lo que nos permite conocer lo que es el
Derecho a través de la historia.
B) FUENTES REALES O MATERIALES: Son los hechos, actos o fenómenos sociales,
económicos, políticos, culturales, etc. Que contribuyen a formar la sustancia o materia
del derecho.
C) FUENTES FORMALES: Son las formas obligadas y predeterminadas que deben de revestir
los preceptos de conducta, para poderse imponer socialmente, en virtud de la potencia
coercitiva del derecho.
3. FUENTES FORMALES: articulo 2 del código tributario.
3.1 LA LEGISLACION:
a) LA CONSTITUCION POLITICA DE LA REPUBLICA:
b) LA LEY ORDINARIA:
c) DECRETOS LEY O DECREOS CON FUERZA DE LEY:
d) LOS TRATADOS Y CONVENIOS INTERNACIONALES:
e) REGLAMENTOS:
3.2 LA COSTUMBRE: Es la observancia uniforme y constante de las reglas de conducta
obligatorias, elaboradas por una comunidad social. Repetición constante de un acto que
con el paso del tiempo se vuelve obligatoria y por veracidad, consentimiento colectivo y
apoyo del poder político llega a convertirse en ley. 2 elementos: 1) Repetición de
conducta por un tiempo prolongado; 2) Cumplir con lo establecido por la costumbre.
3.3 LA JURISPRUDENCIA: Es el Derecho que se manifiesta a través de los fallos de los
tribunales. En Guate la jurisprudencia es reconocida como fuente complementaria del
derecho art. 2 de la Loj. Sentencias dictadas por los miembros del poder judicial sobre
una materia determinada.
3.4 LA DOCTRINA: Es e conjunto de estudios y opiniones que los autores del Derecho emiten
en sus obras. No es ley, pero es invocada por las partes en los jueces para avalar sus
pretensiones.
4. LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO EN GUATEMALA: Como consecuencia de los
principios de Legalidad y Reserva de la Ley, LAS UNICAS FUENTES FORMALES DIRECTOS DEL
DERECHO TRIBUTARIO SON LAS ESCRITAS.
5. LAS FUENTES DEL DERECHO Y SU INCIDENCIA EN EL DERECHO TRIBUTARIO GUATEMALTECO:
Artículo 2 del Código Tributario. FUENTES: Son fuentes del ordenamiento jurídico tributario
y en orden de jerarquía: 1) Las disposiciones constitucionales; 2) Las leyes (Leyes ordinarias y
Decretos Ley), los tratados y las convenciones internacionales que tengan fuerza de ley; 3)
Los reglamentos que por acuerdo Gubernativo dicte el Organismo Ejecutivo.

RESUMEN:

INTERPRETACION DE LAS LEYES TRIBUTARIAS:

CONCEPTO: Cuando se aplica, es el verdadero, sentido y alcance de una ley.

2.3.2. PRINCIPALES METODOS DE INTERPRETACION: Doctrinales y Legales (Formas según ley
organismo judicial.

A. DOCTRINARIOS: Int. Estricta o Literal; Int. Restrictiva; Int. Extensiva; Int. Económica.

1. INTERPRETACION ESTRICTA O LITERAL: Evita la interpretación analógica. Art. 5 del Código

Tributario.

2. INTERPRETACION RESTRICTIVA: Es reducido o restringido (Hay que buscar armonía entre el

deber de los contribuyentes y los intereses del fisco. Principios fundamentales de las leyes
fiscales que creó el cenador romano Modestino: PRINCIPIO INDUBIO PROFISCUM (a favor del
fisco); y el PRINCIPIO CONTRA-FISCUM (a favor del contribuyente).

3. INTERPRETACION EXTENSIVA: Se emplean los principios fundamentales que son los criterios
que en los procedimientos administrativos de cobro o en lo contencioso administrativo una y
otra parte utilizan para fundamentar sus argumentos violando el principio de legalidad.

4. INTERPRETACION ECONOMICA:

B. JURIDICA O LEGAL: Contenida en el artículo 4 del Código Tributario. 1) Principios de la

Constitución Política de la República. 2) Principio del Código Tributario; 3) Principios de las Leyes
Tributarias específicas; 4) La Ley del Organismo Judicial.

B.1 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES: Dr. Marco Aurelio Alveño Ovando explica: 1) Principio de
Legalidad ( nulum tributum sine lege, es decir que no hay tributo que no esté contemplado en
ley) y de Reserva de Ley arti. 239 CPRG (El principio de legalidad relaciona los aspectos
tributarios que deben estar regulados por una Ley, y Reserva de Ley regula que para que esta ley
sea válida debe ser creada por órgano competente, en el caso de Guatemala, el Organismo
Legislativo es el ente competente para la realización de esta función.; 2) Principio de capacidad
de pago, justo y equitativo art. 243, el legislador debe fijar los parámetros que hagan efectivo
este principio que limita el poder tributario del Estado y a la vez establecer exenciones que
excluyan de la tributación a determinados sujetos y a determinados montos como mínimos
vitales, y también, debe contemplarse en la ley la depuración de la base imponible, excluyendo
del gravamen los gastos necesarios para producir la renta; 3) Principio de Justicia y de Equidad
Tributaria art. 243. Equidad es dar a cada uno lo que se merece y justicia es tratar a todos por
igual; 4) Principio de Igualdad art. 4 CPRG La justicia conlleva al concepto de igualdad, ya que en
Guatemala todos los seres humanos son libres e iguales en dignidad y derechos; 5) Principio de
Generalidad art. 153 CPRG poder del imperio que se extiende a todas las personas que se
encuentran en el territorio de la República. 6)Principio de Proporcionalidad art. 243 CPRG se
relaciona directamente con la capacidad de pago, toda la población debe pagar los tributos
proporcionalmente de acuerdo a su riqueza, la exigencia fundamental de todo sistema tributario
justo y equitativo es que las cargas se adapten a la capacidad económica de los ciudadanos en
proporción a la manifestación de la riqueza que cada quien posea; 7) Principio de
Irretroactividad art. 15 cprg, art 7 cod. Trib. Y art 66 del cod. Trib. Significa que no puede ser
aplicada al pasado y que rige los efectos posteriores a su vigencia, aunque deriven de hechos
anteriores a ella; 8) Principio de Prohibición de Doble Tributación art. 243 cprg. Hay doble o
múltiple tributación, cuando un ismo hecho generador atribuible al mismo sujeto pasivo, es
gravado dos o más veces, por uno o más sujetos con poder tributario y por el mismo evento o
período de imposición; 9) Principio de no confiscación art 243 cprg. Es la adjudicación que se
hace el Estado de la propiedad privada, más que por causa de un delito, por razones políticas
internas o internacionales, en caso de ocupación de territorios enemigos; 10) Principio de
confidencialidad art. 24 cprg. Significa que esta con reserva o en secreto, solamente podrán ser
revisados por la autoridad competente de conformidad con la ley.