MATERIA: SISTEMAS TRIBUTARIOS

TEMA N° 1

AMBITO TRIBUTARIO, POLITICA Y TEORIA FISCAL

Contenido

1.1. CONTEXTUALIZACIÓN ........................................................................................................... 1

1.2. CONCEPTO Y GENERALIDADES TRIBUTARIAS ............................................................. 3
1.3. APLICACIÓN FISCAL DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD ................................. 5
1.4. NORMAS TRIBUTARIAS ....................................................................................................... 14
BIBLIOGRAFÍA .................................................................................................................................... 14

1.1. CONTEXTUALIZACIÓN

El nuevo modelo de Estado concebido por la Constitución Política del Estado en

vigencia desde el mes de febrero de 2009 lo define como uno descentralizado y con
autonomías, y a partir de ello se modifica el sistema tributario, que en esencia funcionó
desde la fundación de Bolivia dotando potestades tributarias a los diferentes niveles
autonómicos. El artículo 272 de la Constitución dispone que la autonomía implica,
entre otros aspectos, el ejercicio de las facultades legislativa y reglamentaria por sus
órganos de gobierno autónomo en el ámbito de su jurisdicción, de competencias y de
atribuciones, a partir precisamente de la distribución de competencias.

El concepto de "autonomía" en materia tributaria involucra la distribución de la

potestad tributaria en los distintos niveles de gobierno, facultando a éstos a crear,

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recaudar y/o administrar tributos con base en el poder tributario originario que es
inherente al Estado. La asignación de determinadas competencias por parte del
Estado no significa que se esté delegando tales tareas, sino que se trata de un
poder originario asignado a cada uno de dichos niveles en el ámbito de las
competencias atribuidas y que deben ser aplicadas con base a los límites
impuestos por la propia Carta Magna.

La "Ley marco de autonomías y descentralización 'Andrés Ibáñez'" (en adelante,

"Ley de autonomías") desarrolla la descentralización y la autonomía en Bolivia
regulando los nuevos roles del Gobierno central y de los gobiernos
departamentales, regionales y municipales, así como de los pueblos indígena
originario campesino, que se constituyen en los diferentes niveles autonómicos,
de acuerdo a la Constitución Política del Estado.

La Constitución atribuye a los distintos niveles autonómicos las siguientes

competencias exclusivas:

 Le otorga al nivel central del Estado la competencia de la "creación de

impuestos nacionales, tasas y contribuciones especiales de dominio del
nivel central del Estado".

 A los gobiernos departamentales autónomos les otorga la competencia de

la "creación y administración de impuestos de carácter departamental,
cuyo hecho imponible no sean análogos a los impuestos nacionales o
municipales", así como la "creación y administración de tasas y
contribuciones especiales de carácter departamental."

 A los gobiernos municipales autónomos les otorga la competencia de la

"creación y administración de impuestos de carácter municipal, cuyos
hechos imponibles no sean análogos a los impuestos nacionales o
departamentales", y también la "creación y administración de tasas,
patentes a la actividad económica y contribuciones especiales de carácter
municipal."

 Las autonomías indígenas originario campesinas solamente tienen

asignada la competencia "crear y administrar tasas, patentes y
contribuciones especiales en el ámbito de su jurisdicción de acuerdo a
Ley."

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Por su parte, la "Ley de clasificación y definición de impuestos y de regulación
para la creación y/o modificación de impuestos de dominio de los gobiernos
autónomos" (en adelante, "Ley de clasificación") clasifica y define los impuestos
de dominio tributario nacional, departamental y municipal, de acuerdo a lo que
se señala más adelante.

El nuevo sistema tributario en Bolivia es entonces el que debe diseñarse a partir

de la potestad tributaria asignada a cada nivel autonómico, incluido el nivel
central del Estado.

1.2. CONCEPTO Y GENERALIDADES TRIBUTARIAS

La etimología de palabra tributo deviene de latín tributum, que significa aquello

que se tributa.

Antes de arribar a un concepto de tributo que abarque a las tres clases:

impuesto, tasas y contribuciones especiales; me gustaría mencionar conceptos
de diversos autores:

Diccionario de la Real Academia: (del latín tributum) que es la entrega por parte
del súbdito al Estado para las cargas y atenciones públicos cierta cantidad de
dinero o en especie. También agrega: es una obligación dineraria establecida
por la ley, cuyo importe se destina al sostenimiento de las cargas públicas.

Giuliani Fonrouge: es ... concebido genéricamente como una prestación

obligatoria, comúnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder
de imperio y que da lugar a relaciones jurídicas de derecho público.

Héctor Villegas: ... se entiende por tributo toda prestación patrimonial obligatoria
- habitualmente pecuniaria- establecidas por la ley, a cargo de las personas
físicas y jurídicas que se encuentran en los supuestos de hecho que la propia ley
determine, y que vaya dirigido a dar satisfacción a los fines que al Estado y a los
restantes entes públicos le estén encomendados.

José María Martín: son definibles como destracciones de parte de la riqueza de

los particulares exigidas por el Estado (aspecto económico), mediante leyes
dictadas en ejercicio de su poder tributario (aspecto jurídico), con la finalidad de
promover el bienestar general (aspecto político).

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German Bidart Campos: el tributo es, lato sensu, la destracción que, en virtud de
ese poder tributario, se hace de una porción de riqueza de los contribuyentes a
favor del estado. El tributo es una categoría de lo que se llama ingresos públicos.

Podemos concluir: “Tributo es una cantidad de dinero que los ciudadanos deben
pagar al estado para que este pueda cubrir el gasto público”.

Por ende, las características del tributo son:

a) Es una obligación ex lege, o sea, surge de la ley. Por ende, es un deber del
sujeto pasivo (contribuyente) para con el fisco que es coercitivo, no existe el
elemento voluntario. La prestación del contribuyente no es espontánea sino
obligatoria. No hay tributo sin coerción.

b) Consiste en dar sumas ciertas de dinero. La prestación obligatoria del sujeto

pasivo (contribuyente) es siempre en dinero, es una obligación de dar sumas
ciertas de dinero. El tributo representa una cuota parte de riqueza de la población
que el Estado exige coercitivamente a los efectos de poder cumplir o financiar
aquellos objetivos que se hayan planteado. Es una detracción, es decir, una
disminución de una parte de la riqueza de los particulares. Este es el aspecto
económico del tributo.

c) La obligación jurídica tributaria surge cuando se verifica la realización del

hecho imponible establecido en la norma legal respectiva. El hecho imponible es
un hecho que por voluntad de la ley produce efectos jurídicos y tiene 6
elementos: el objeto, el sujeto, el aspecto temporal, el aspecto espacial, la base

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imponible y la alícuota. Se deben verificar estos elementos conjuntamente para
que se origine la obligación jurídica tributaria del sujeto pasivo y el derecho del
sujeto activo (Estado nacional, provincial o municipal) a reclamar el cumplimiento
de dicha obligación.

d) Es exigida por el Estado en virtud de su poder tributario o de gravabilidad. El

poder de gravabilidad o tributario es la facultad que tiene el Estado de crear
unilateralmente tributos mediante el dictado de leyes.

e) El Estado con esos recursos busca promover el bienestar general de la

sociedad satisfaciendo las necesidades públicas como es la administración de
justicia, la defensa exterior, el orden interno, salud, educación, etc., por medio
de los servicios públicos. Este es el aspecto político del tributo.

Por lo tanto podemos decir en síntesis, que el tributo es toda erogación que
deben cumplir los sujetos pasivos en virtud de una ley formalmente sancionada,
creada por el Estado en uso de su potestad y soberanía. Dicha ley da origen a
relaciones jurídicas de derecho público.

1.3. APLICACIÓN FISCAL DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

El Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad dependiente del

Colegio Nacional de Auditores y/o Contadores Públicos ,considerando que la
empresa en la actualidad precisan de una información financiera confiable y
oportuna que les permita medir el resultado de la administración de sus
recursos económicos físicos y financieros a objeto de tomar decisiones
estratégicas para el logro de sus objetivos a corto plazo ,se trata como objetivo
principal emitir pronunciamientos técnicos de profesión y orientar aspectos
vinculados con el ejercicio de la misma en todo el territorio nacional en tal
sentido establece los Principios y Normas de Contabilidad Generalmente
Aceptados que deberán ser acatados por todos los profesionales del área
contable .

La expresión “principios y normas“ posee en contabilidad un significado

especifico y convencional ,cuya expresión conceptual se refiere concretamente
a aquel conjunto de conceptos básicos y reglas presupuestos que
condicional la validez técnica del proceso contable y su expresión final
traducida en los Estados Financieros

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 - Los Principios Generales: Constituido por conceptos básicos que
hacen a la estructura general de los Estados Financieros
- Normas Particulares: Constituido por las reglas que hacen o se refieren
a cada uno de los aspectos particulares que conforman dichos estados.

PRINCIPIOS CONTABLES

PRINCIPIO FUNDAMENTAL O POSTULADO BASICO

a) Equidad; Es el principio fundamental que deber orientar la acción

de los contadores en todo momento.

Principio de Equidad

El principio de equidad es sinónimo de imparcialidad y justicia, y tiene la

condición de postulado básico. Es una guía de orientación con el sentido de lo
ético y justo, para la evaluación contable de los hechos que constituyen el objeto
de la contabilidad, y se refiere a que la información contable debe prepararse
con equidad respecto a terceros y a la propia empresa, a efecto de que los
estados financieros reflejen equitativamente los intereses de las partes y que la
información que brindan sea lo más justa posible para los usuarios interesados,
sin favorecer o desfavorecer a nadie en particular.

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PRINCIPIOS GENERALES

Se detallan a continuación aquellos principios generales que se deben

considerar en la estructura general de los Estados Financieros .

a. Ente

b. Bienes Económicos

c. Moneda de Cuenta

d. Empresa en Marcha

e. Valuación al Costo

f. Ejercicio

g. Devengado

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 h. Objetividad

i. Realización

j. Prudencia

k. Uniformidad

l. Materialidad (significación o importancia relativa)

m. Exposición

Aplicación de los principios:

a. Ente

El principio de ente o principio de entidad establece el supuesto de que

el patrimonio de la empresa se independiza del patrimonio personal
del propietario, considerado como un tercero. Se efectúa una
separación entre la propiedad (accionistas o socios o propietario) y la
administración (gerencia) como procedimiento indispensable de rendir
cuenta por estos últimos. El ente tiene una vida propia y es sujeto de
derechos y obligaciones, distinto de las personas que lo formaron.
Los propietarios son acreedores de las empresas que han formado y
aunque tengan varias empresas, cada una se trata como una entidad
separada, por lo que el propietario es un acreedor más de la entidad,
al que contablemente se le representa con la cuenta capital.

b. Bienes Económicos

Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es

decir bienes materiales e inmateriales que posean valor económico y
por ende susceptibles de ser valuados en términos monetarios.
Cualquier activo, como caja, mercaderías, activos fijos en poder y/o
uso de la entidad y sobre el cual se ejerce derecho, sin estar
acreditado necesariamente la propiedad de la misma, mientras no
entre en conflicto con tercetos que también reclaman la propiedad,
están sujetos a ser registrados en libros en vía de regulación, a través
de un asiento de ajuste, tratamiento que se hace extensivo a las
diferencias en los costos de adquisición o registro en fecha anterior.

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c. Moneda de Cuenta

Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que

se emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una
expresión que permita agruparlos y compararlos fácilmente. Este
recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los
elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad.
Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene
curso legal en el país dentro del cual funciona el “ente” y en este caso
el “precio” esta dado en unidades de dinero de curso legal.
En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituya un patrón
estable de valor, en razón de las fluctuaciones que experimente, no se
altera la validez del principio que se sustenta, por cuanto es factible la
corrección mediante la aplicación de mecanismos apropiados de
ajuste.

d. Empresa en Marcha

Se refiere a todo organismo económico cuya existencia personal tiene

plena vigencia y proyección futura. Este principio también
conocido continuidad de la empresa se basa en la presunción de
que la empresa continuará sus operaciones por un tiempo indefinido y
no será liquidado en un futuro previsible, salvo que existan situaciones
como: significativas y continuas pérdidas, insolvencia, etc.
Una empresa en marcha agrega valor a los recursos que usa,
estableciendo su ganancia por diferencia entre el valor de venta y el
costo de los recursos utilizados para generar los ingresos, mostrando
en el balance general los recursos no consumidos a su costo de
adquisición, y no a su valor actual de mercado.

e. Valuación al Costo

El valor de costo (adquisición o producción) constituye el criterio

principal y básico de la valuación, que condiciona la formulación de los
estados financieros llamados “de situacion”, en correspondencia
también con el concepto de “empresa en marcha”, razón por la cual
esta norma adquiere el carácter de principio.

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 Este principio implica que no debe adoptarse como criterio de
valuación el “valor de mercado”, entendiéndose como tal el “costo de
reposición o de fabricación”. Sin embargo, el criterio de “valuación de
costo” ligado al de “empresa en marcha”, cuando esta última condición
se interrumpe o desaparece, por esta empresa en liquidación, incluso
fusión, el criterio aplicable será el de “valor de mercado” o “valor de
probable realización”, según corresponda.

f. Ejercicio

El principio de ejercicio (periodo) significa dividir la marcha de la

empresa en periodos uniformes de tiempo, a efectos de medir los
resultados de la gestión y establecer la situación financiera del ente y
cumplir con las disposiciones legales y fiscales establecidas,
particularmente para determinar el impuesto a la renta y la distribución
del resultado. En esta información periódica también están interesados
terceras personas, como es el caso de las entidades bancarios y
potenciales inversionistas.

g. Devengado

Devengar significa reconocer y registrar en cuentas a determinada

fecha eventos o transacciones contabilizables. En la aplicación del
principio de devengado se registran laos ingresos y gastos en el
periodo contable al que se refiere, a pesar de que el documento de
soporte tuviera fecha del siguiente ejercicio o que el desembolso
pueda ser hecho todo o en parte en el ejercicio siguiente. Este principio
elimina la posibilidad de aplicar el criterio de lo percibido para la
atribución de resultados. Este último método se halla al margen de
los PCGA.

h. Objetividad

Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del

patrimonio neto, deben reconocerse formalmente en los registros
contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y
expresar esa medida en moneda de cuenta. La objetividad en términos
contables es una evidencia que respalda el registro de la variación
patrimonial.
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i. Realización

Los resultados económicos solo deben computarse cuando sean

realizados, o sea cuando la operación que los origina queda
perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas
comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamental todos los
riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter
general que el concepto realizado participa en el concepto devengado.

j. Prudencia

Significa que cuando se deba elegir entre dos valores por un elemento
de activo, normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una
operación se contabilice de tal modo que la cuota del propietario sea
menor. Este principio general se puede expresar también diciendo:
“contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias
solamente cuando se hayan realzado”.

k. Uniformidad

Este principio de contabilidad establece que una vez elaborado unos

criterios para la aplicación de los principios contables, estos deberán
mantenerse siempre que no se modifiquen las circunstancias que
propiciaron dicha elección.

l. Materialidad (significación o importancia relativa)

Al considerar la correcta aplicación de los principios generales y de las

normas particulares debe necesariamente actuarse en sentido
práctico. EL principio de significación, también denominado
materialidad, está dirigido por dos aspecto fundamentales de la
contabilidad: Cuantificación o Medición del patrimonio y Exposición de
partidas de los estados financieros.

m. Exposición

El principio de exposición, también denominado revelación suficiente,

implica formular los estados financieros en forma comprensible para
los usuarios. Tiene relación directa con la presentación adecuada de
los rubros contables que agrupan los saldos de las cuentas, para una
correcta interpretación de los hechos registrados.

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NORMAS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN
BOLIVIA

Las Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas, constituyen solo una

guía de acción, ya que en la práctica se presentan casos en que situaciones
similares son tratadas contablemente en forma diferente en distintas
organizaciones, obedeciendo esas diferencias en muchos casos a prácticas
normales de la actividad sin embargo buscan la uniformidad de las aplicaciones
contables .

En Bolivia de conformidad con la resolución Nª01/2012 de fecha 01 de

Noviembre de 2012 emitida por el Consejo Técnico Nacional de Auditoria y
Contabilidad - CTNAC del CAUB se encuentran vigentes las siguientes Normas
de Contabilidad.

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 Norma de Contabilidad Nº1

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

 Norma de Contabilidad Nº2

Tratamiento Contable de Hechos Posteriores al Cierre del Ejercicio

 Norma de Contabilidad Nº3

Estados Financieros a Moneda Constante – Ajuste por Inflación (

Revisada y Modificada en Septiembre de 2007 )

 Norma de Contabilidad Nº4

Revalorización Técnica de Activos Fijos

 Norma de Contabilidad Nº5

Principios de Contabilidad para la Industria Minera

 Norma de Contabilidad Nº6

Tratamiento Contable de las Diferencias de Cambio y Mantenimiento

 Norma de Contabilidad Nº7

Valuación de las Inversiones Permanentes

 Norma de Contabilidad Nº8

Consolidación de Estados Financieros

 Norma de Contabilidad Nº9

Norma de Contabilidad para la Industria Petrolera

 Norma de Contabilidad Nº10

Tratamiento Contable de los Arrendamientos

 Norma de Contabilidad Nº11

Información esencial requerida para una adecuada exposición de los

Estados Financieros

 Norma de Contabilidad Nº12

Tratamiento Contable de las operaciones en moneda extranjera

cuando co - existe más de un Tipo de Cambio

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  Norma de Contabilidad Nº13

Cambios Contables y su Exposición

 Norma de Contabilidad Nº14

Principios Contables, su Exposición y Revelación

1.4. NORMAS TRIBUTARIAS

En nuestro país la normativa que regula actividad tributaria es la siguiente:

 Constitución Política del Estado

 Leyes

 Decretos Supremos

 Resoluciones Ministeriales

 Resolución Normativas de Directorio

 Normativa Anterior a 2002

 Convenios de Doble Tributación

 Convenios de Cooperación Inter Institucional

BIBLIOGRAFÍA

Torrico Galindo, M. (2015). El sistema tributario en el modelo de Estado

Autonómico boliviano. Revista Ciencia y Cultura, 19(35), 219-234.

Otálora, C. (2001). Sistema Tributario Boliviano. Documento preparado para el

curso “Políticas de Recursos Públicos en Beneficio de los Pobres”. Universidad
Católica Boliviana.

Rocabado Mejía, C. (2006). La asignación tributaria en Bolivia (No. 07/06).

Documento de Trabajo.

Quispe Calizaya, D. (2019). Monografía: El sistema tributario boliviano y su

capacidad recaudatoria.

www.impuestos.gob.bo/pag/Normativa_Tributaria

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