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1 © Asturias Corporación Universitaria

Índice

1 Pasivo ...................................................................................................................................... 3

1.1 Provisión ...................................................................................................................... 3

1.2 Contingente ................................................................................................................. 3

1.3 Pasivo contingente .................................................................................................... 3

1.4 Provisiones ..................................................................................................................4

1.5 Obligación presente .................................................................................................4

1.6 Salida probable de recursos que incorporen beneficios económicos .......4

1.7 Pérdidas futuras derivadas de las operaciones ................................................4

2 Instrumentos Financieros Básicos ................................................................................. 5

2.1 Instrumento financiero ............................................................................................ 5

2.2 Reconocimiento de instrumentos financieros ..................................................6

3 Arrendamiento financiero u operativo (leasing), normatividad internacional ....8

3.1 Clasificación de los arrendamientos ...................................................................8

3.2 Caso práctico de reconocimiento y medición de arrendamiento

financiero ...............................................................................................................................9

4 Conclusiones ....................................................................................................................... 14

5 Bibliografía Recomendada .............................................................................................. 15

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Objetivos
• Objetivo 1. Conceptualizar los estándares aplicados a los pasivos,
instrumentos financieros y arrendamiento.
• Objetivo 2. Definir su reconocimiento y medición
• Objetivo 3. Describir casos explicativos de pasivos, instrumentos
financieros y arrendamiento

1 Pasivo
Es una obligación actual de acciones pasadas, para el cual a su vencimiento
la empresa debe desprenderse de recursos para cancelarla.

1.1 Provisión

Es un pasivo en el cual existe incertidumbre sobre su cuantía y/o vencimiento y

requiere un alto grado de estimación para poder cuantificarlo.

1.2 Contingente

El término contingente se usa en la norma exclusivamente para calificar aquellos

activos y pasivos, que no han sido reconocidos en los estados financieros, debido
a su alto grado de incertidumbre.

1.3 Pasivo contingente

Una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados o una obligación

posible, y cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o la
falta de ocurrencia de uno o más hechos futuros sucesos inciertos que no
están enteramente bajo el control de la entidad.

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1.4 Provisiones

Se reconocerá una provisión siempre que se cumpla con las siguientes

condiciones:
1. La entidad tiene una obligación ya sea legal o implícita como resultado de
eventos del pasado.
2. Hay probabilidad de que la entidad deba desprenderse de recursos para
cancelar la obligación.
3. Se puede hacer una estimación fiable del importe de la obligación.

1.5 Obligación presente

En el caso de que la probabilidad de que exista una obligación presente de los

sucesos en cuestión se procederá a causar un pasivo contingente a menos que la
probabilidad sea remota y la entidad no deba desprenderse de recursos para tal
obligación.

1.6 Salida probable de recursos que incorporen beneficios económicos

Es una salida de recursos u otro suceso cualquiera que se considera probable,

siempre que haya mayor posibilidad de que se presente lo contrario, es decir, que
la probabilidad de que un evento pueda ocurrir sea mayor que la probabilidad de
que no se presente en el futuro. Cuando no sea probable que exista la obligación,
la entidad revelará un pasivo contingente.
Los activos contingentes no son objeto de reconocimiento en los estados
financieros, ya que su importe es una probabilidad.
De ser probable la entrada de beneficios económicos y esta se convierta en
cierta, se debe reconocer el respectivo ingreso y activo respectivamente.
Se debe hacer evaluación y seguimiento de manera permanente para verificar que
su evolución se refleja apropiadamente en los estados financieros.

1.7 Pérdidas futuras derivadas de las operaciones

No deben reconocerse provisiones por pérdidas futuras derivadas de las

operaciones.

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Las pérdidas futuras derivadas de las operaciones no cumplen las condiciones de
la definición de pasivo.

2 Instrumentos Financieros Básicos

La sección 11 de la norma internacional para Pymes establece:
• Tratamiento en los estados financieros
• El alcance
• La definición
• El reconocimiento
• Mediciones inicial y posterior y
• Las revelaciones

2.1 Instrumento financiero

Es cualquier contrato que da lugar a un activo financiero en una entidad y a un

pasivo financiero o instrumento de patrimonio en otra entidad.
• Activo financiero
Se trata de cualquier activo que es efectivo, un instrumento de patrimonio
de otra entidad, un derecho contractual de recibir dinero u otro activo
financiero de otra entidad.
• Pasivo financiero
Es el reconocimiento de un contrato que obliga a una empresa a
entregar efectivo u otro activo financiero como contraprestación.
Conclusión: Se pueden definir los activos o pasivos financieros como
derechos contractuales de recibir un pago o a pagar respectivamente.
• Activos financieros
En estos interactúan 2 partes;
- El emisor o vendedor
• Identificación de un activo financiero.

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 Entre las características especiales que diferencian a los activos financieros
de otros tipos de activos encontramos:
1. El riesgo que genera la posibilidad de que el emisor no cumpla las
obligaciones pactadas en el contrato a pesar de las garantías que
esta haya presentado al primer momento.
2. La liquidez, es decir, la capacidad que tiene el activo financiero de
convertirse en dinero y conservar su valor a través del tiempo.
3. La rentabilidad, o sea, el beneficio o utilidad que se puede percibir a
futuro.
• Ejemplos:
• Cuando una empresa emite acciones, el comprador se convierte en
accionista y espera obtener beneficios futuros a través del activo
financiero, es decir, el número de acciones que posea.
• Cuando un proveedor entrega mercancías a crédito, automáticamente
pasa a ser poseedor de un activo financiero ya que adquiere el
derecho contractual de recibir el pago de esta mercancía.
• Una entidad financiera que emite créditos tendrá un activo financiero
sobre el cual espera percibir ingresos posteriores y al mismo tiempo
los beneficiarios de los créditos adquieren la obligación de pagar el
capital de crédito, los intereses y demás cargos asociados a la deuda.

2.2 Reconocimiento de instrumentos financieros

De acuerdo con el párrafo 11.12 una empresa reconocerá un activo o pasivo

financiero cuando se convierta en una parte, según las cláusulas contractuales del
instrumento.
Los instrumentos básicos que se reconocerán bajo la sección 11 se encuentran en
el párrafo 11.8:
a. Efectivo
b. Un instrumento de deuda (una cuenta, pagaré o préstamo por cobrar o
pagar).
c. Un compromiso de recibir un préstamo

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 d. Una inversión en acciones preferentes no convertibles y acciones
preferentes u ordinarias sin opción de venta.
Solo se consideran instrumentos financieros los derechos y obligaciones que
nacen de contratos.
• Medición inicial
Párrafo 11.13, se miden al precio de transacción incluyendo los costos
de la operación.
Cuando es una transacción de financiación, se medirá el activo
financiero al valor presente de los pagos futuros descontados
tomando como referencia una tasa de interés de mercado para un caso
similar.
• Medición posterior
Al final de cada periodo (o fecha de emisión de estados financieros) los
instrumentos financieros se medirán de la siguiente manera:
1. Los instrumentos de deuda se medirán al costo amortizado utilizando
el método del interés efectivo.
2. Los compromisos para recibir un préstamo se medirán al costo
menos el deterioro del valor.
3. Las inversiones en acciones preferentes no convertibles y acciones
ordinarias o preferentes se medirán de la siguiente forma:
a. Las que se cotizan en bolsa a su valor razonable
b. Las demás inversiones al costo menos el deterioro del valor.
• Modelo del interés efectivo
La sección 11 del estándar para pyme exige que se midan los instrumentos
financieros clasificados como instrumentos de deuda (cuentas por cobrar,
inversiones en CDT o bonos) utilizando la metodología del costo
amortizado y el método del interés efectivo.
cuando la transacción incluye un elemento de financiación o se pacta
su pago aplazado o por cuotas, la empresa debe medir el instrumento
utilizando el modelo del interés efectivo.

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 Es un mecanismo de cálculo del costo amortizado de un activo
financiero y de distribución del ingreso por intereses a lo largo del
periodo correspondiente.
La tasa de interés efectiva es la de descuento que iguala con exactitud los
flujos de efectivo por cobrar o por pagar, estimados a lo largo de la vida
esperada del instrumento.

3 Arrendamiento financiero u operativo (leasing),

normatividad internacional
El arrendamiento, es el contrato a través del cual el arrendador le cede ciertos
derechos de uso del activo al arrendatario.
La principal problemática en torno a los contratos de arrendamiento consiste en
reconocer las obligaciones derivadas del contrato de manera colateral o
simultánea con los derechos adquiridos por el arrendatario. Por esta razón, la
norma requiere que se contabilice un pasivo derivado del contrato cuando el
arrendatario tiene la mayor parte de los riesgos y ventajas del activo.

3.1 Clasificación de los arrendamientos

El estándar para Pymes establece que existen dos tipos de clasificaciones para
los contratos.
Arrendamiento Financiero: en el que se transfieren en su mayor parte los
riesgos y ventajas del bien.
Arrendamiento Operativo: no se transfieren en su mayor parte los riesgos y
ventajas del bien.
Existen además ciertas características y condiciones que permiten evidenciar si
se está ante un contrato de arrendamiento financiero u operativo
• Leasing o arrendamiento financiero
El tema de los arrendamientos es abordado en la sección 20 del estándar
internacional para Pymes: dicho marco normativo puede consultarse en el anexo 2
del Decreto 2420 de 2015 (aún vigente).
https://www.funcionpublica.gov.co/eva/gestornormativo/norma.php?i=74535

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Si un ente económico opera un activo que tiene la titularidad legal de un tercero y
que han sido adquiridos mediante un contrato de arrendamiento, deberá evaluar
detalladamente los términos del acuerdo más allá de su forma legal, revisando
especialmente las siguientes condiciones que le darán orientación de si
efectivamente se trata de un arrendamiento de tipo financiero:
a. El valor razonable del activo y el valor pagado a través de los cánones
pactados es muy cercano.
b. Existe una alta posibilidad de que el arrendatario pueda ejercer una opción
de compra en condiciones ventajosas.
c. La duración del contrato es muy cercana a la vida útil del activo.
d. El arrendatario tiene una alta posibilidad de renovar una o varias veces el
contrato en condiciones mejores a las del mercado.
Medición Inicial
De acuerdo con el párrafo 20.9 de la norma internacional para Pymes, si del
análisis del contrato resulta un arrendamiento financiero, se deben
reconocer los derechos de uso y obligaciones como un activo y pasivo,
respectivamente por el importe igual al valor razonable del bien arrendado,
o el valor presente de los pagos mínimos futuros, si este fuera menor.
Medición posterior
Según el párrafo 20.11 de la norma internacional para Pymes, en la medición
posterior el arrendatario repartirá los pagos mínimos del arrendamiento
entre las cargas financieras y la reducción de la deuda utilizando el método
del interés efectivo.

3.2 Caso práctico de reconocimiento y medición de arrendamiento

financiero

Una compañía adquiere una maquinaria bajo contrato de arrendamiento

operativo. El valor razonable de la maquina es de $ 100.000.000. El plazo del
contrato es de 5 años, con un canon de arrendamiento de $ 27.000.000 anuales.
La vida útil es de 20 años. Si la entidad decidiera adquirir la maquinaria
utilizando un crédito bancario, la tasa de interés que debería pagar es el 12%EA
(tasa promedio del mercado).

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En este caso, aunque se trata legalmente de un contrato de arrendamiento
operativo, la entidad debe analizar la esencia financiera del contrato a fin de
establecer su reconocimiento y tratamiento contable.
El literal d) del párrafo 23.5 establece que, si el valor presente de los pagos
mínimos futuros del arrendamiento es sustancialmente la totalidad del valor
razonable del activo arrendado, el contrato se tratará como arrendamiento
financiero.
El valor razonable de la maquinaria, es decir, su precio para compra de contado
es $ 100.000.000. El valor presente de los pagos mínimos es $ 97.328.957 (este
valor se calcula con la función =VA (tasa;nper;pago)en Excel).
Como puede observarse, el valor presente de los pagos mínimos futuros (sin tener
en cuenta los intereses a una tasa del 12%) es prácticamente igual al valor
razonable de la maquinaria, razón por la cual el contrato se contabiliza como
financiero.
Una vez determinado lo anterior, se procede a reconocer el activo y pasivo por el
menor entre el valor razonable $ 97.328.957 del activo adquirido y el valor
presente de los pagos mínimos futuros así:
Valor razonable del activo $ 100.000.000
Valora presente de los pagos mínimos $ 97.328.957
Reconocimiento inicial:
Débito Crédito
Propiedad, planta y equipo- Maquinaria $ 97.328.957
Obligaciones financieras- Leasing $ 97.328.957
Una vez contabilizado y reconocido el activo, se medirá atendiendo los
requerimientos establecidos en la sección 17, teniendo en cuenta que en este
caso la vida útil se limita a la duración del contrato y el valor residual es cero así:

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 Tabla 1. Ejemplo medición de activo

AÑO COSTO DEPREC.ANUAL DEPR.ACUM. VALOR EN

LIBROS

1 97.328.957 19.465.791 19.465.791 77.863.166

2 97.328.957 19.465.791 38.931.582 58.397.375

3 97.328.957 19.465.791 58.397.373 38.931.584

4 97.328.957 19.465.791 77.863.164 19.465.793

5 97.328.957 19.465.791 97.328.955 -

AÑO SALDO CANON INTERES ABONO A SALDO

INIC CAPITAL FINAL

1 97.328.957 27.000.000 11.679.475 15.320.525 82.008.432

2 82.008.432 27.000.000 9.841.012 17.158.988 64.849.444

3 64.849.444 27.000.000 7.781.933 19.218.067 45.631.377

4 45.631.377 27.000.000 5.475.765 21.524.235 24.107.142

5 24.107.142 27.000.000 2.892.857 24.107.143 -

Fuente: Elaboración Propia

El pasivo se medirá como cualquier otra obligación financiera.
El pago anual por concepto de canon de arrendamiento se divide entre abono a
capital y gasto por intereses.
• Arrendamiento operativo
El leasing de tipo operativo corresponde a lo que en la realidad
comercial es un arrendamiento común de cualquier tipo de bienes:
oficinas, vehículos, maquinarias, etc. Esta modalidad corresponde a la
definición que reposa en el párrafo 20.4 del estándar internacional

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 para Pymes, en el cual se establece que un arrendamiento se
considerará operativo si no transfiere sustancialmente todos los
riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
Para considerar si un bien recibido en arrendamiento corresponde o no a
un leasing de tipo operativo, debe evaluarse no solamente la parte legal del
contrato, sino también revisarse detenidamente la esencia de este, sin
perder de vista la perspectiva de las indicaciones de la sección 20.
• Consideraciones para identificar un arrendamiento operativo
a. El valor razonable del activo y el valor pagado a través de los cánones
es muy diferente.
b. La duración del contrato es insignificante en relación con la vida útil
del activo para el arrendatario.
c. La posibilidad de renovar una o varias veces el contrato en
condiciones mejores a las del mercado es baja o nula.
• Reconocimiento inicial y medición.
En condiciones normales, un contrato de arrendamiento que se clasifique
como operativo no genera mayores inconvenientes en cuanto a su
reconocimiento, medición, presentación y revelación de información en los
estados financieros. Sin embargo, es necesario detenerse a analizar la
mejor manera de reconocer los gastos derivados del contrato de
arrendamiento operativo, con base en lo establecido en el literal a) del
párrafo 20.15 del estándar para Pymes.
Teniendo en cuenta el párrafo referido, es claro entonces, que, si el
arrendatario va a obtener beneficios económicos derivados del activo
arrendado por un periodo igual al plazo del arrendamiento, entonces los
cánones pagados durante ese plazo se reconocen linealmente como gastos
en los estados de resultados.
Si los beneficios derivados del activo recibido en arrendamiento cesan (o
disminuyen significativamente) en un tiempo menor al plazo del contrato,
los costos derivados del contrato deben reconocerse de manera acelerada
en el estado de resultados.
• Ejemplo:
Una empresa dedicada a la investigación tecnológica adquiere un servidor
para procesar la información de sus investigaciones. La entidad decide

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 firmar un contrato de arrendamiento operativo, con un plazo de 5 años, con
cuotas anuales de $ 30.000.000. El servidor será devuelto al arrendador al
finalizar el contrato, pues no se pactó ninguna opción de compra. La vida
útil del servidor es de 12 años.
La entidad espera utilizar el servidor a su máxima capacidad durante los 3
primeros años, luego de lo cual el servidor será utilizado al 10% de su
capacidad, pues la entidad espera, en esos 3 años, haber adquirido un
servidor más potente y utilizar el servidor arrendado como respaldo.
Desarrollo
Con la información anterior seria técnicamente incorrecto que la entidad
reconociera $ 30.000.000 anuales como gasto por arrendamiento del
servidor, pues la realidad es que se encuentra beneficiándose de este, de
manera significativa, solamente por 3 años.
Por lo anterior, la entidad debe reconocer el costo del contrato de
arrendamiento en ese lapso de 3 años, aunque los cánones se paguen
durante 5 años.
El reconocimiento propuesto, de acuerdo con lo establecido en el párrafo
20.15 es el siguiente:
• Durante los años 1, 2, y 3
Gasto- Arrendamiento operativo $ 50.000.000
Efectivo y equivalentes $ 30.000.000
Pasivo- Arrendamientos por pagar $ 20.000.000
Nota: Al cierre del año 3 la entidad habrá acumulado un pasivo por valor de
$ 60.000.000.
• Registros contables sugeridos para los años 4 y 5 son los siguientes
Pasivo- Arrendamientos por pagar $ 30.000.000
Efectivo y equivalentes $ 30.000.000
Nota: En el año 4 y 5 no se reconoce gasto por arrendamiento, pues este ya
ha sido reconocido en su totalidad durante los 3 primeros años, tiempo en
el cual la entidad ha obtenido los beneficios derivados del activo.

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4 Conclusiones
Un pasivo es una obligación actual de acciones pasadas, para el cual a su
vencimiento la empresa debe desprenderse de recursos para cancelarla.
Un pasivo contingente es una obligación posible, surgida a raíz de sucesos
pasados o una obligación posible, y cuya existencia ha de ser confirmada sólo por
la ocurrencia o la falta de ocurrencia de uno o más hechos futuros sucesos
inciertos que no están enteramente bajo el control de la entidad.
Se reconocerá una provisión siempre que se cumpla con las siguientes
condiciones:
1. La entidad tiene una obligación ya se legal o implícita como resultado de
eventos del pasado.
2. Hay probabilidad de que la entidad deba desprenderse de recursos para
cancelar la obligación.
3. Se puede hacer una estimación fiable del importe de la obligación.
El pasivo financiero es el reconocimiento de un contrato que obliga a una
empresa a entregar efectivo u otro activo financiero como contraprestación.
El arrendamiento, es el contrato a través del cual el arrendador le cede ciertos
derechos de uso del activo al arrendatario.
La principal problemática en torno a los contratos de arrendamiento consiste en
reconocer las obligaciones derivadas del contrato de manera colateral o
simultánea con los derechos adquiridos por el arrendatario. Por esta razón, la
norma requiere que se contabilice un pasivo derivado del contrato cuando el
arrendatario tiene la mayor parte de los riesgos y ventajas del activo.
Las condiciones que le darán orientación de si efectivamente se trata de un
arrendamiento de tipo financiero son las siguientes:
a. El valor razonable del activo y el valor pagado a través de los cánones
pactados es muy cercano.
b. Existe una alta posibilidad de que el arrendatario pueda ejercer una opción
de compra en condiciones ventajosas.
c. La duración del contrato es muy cercana a la vida útil del activo.
d. El arrendatario tiene una alta posibilidad de renovar una o varias veces el
contrato en condiciones mejores a las del mercado.

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El leasing de tipo operativo corresponde a lo que en la realidad comercial es un
arrendamiento común de cualquier tipo de bienes: oficinas, vehículos,
maquinarias, etc.
Esta modalidad corresponde a la definición que reposa en el párrafo 20.4 del
estándar internacional para Pymes, en el cual se establece que un arrendamiento
se considerará operativo si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y
ventajas inherentes a la propiedad.

5 Bibliografía Recomendada
• García M, Carlos A, Ortiz C, Luz A, Normas Internacionales de Contabilidad,
ediciones de la U. 2015
• Cartilla Actualícese, Índice de las normas técnicas del grupo 1 aplicables en
2019, mayo de 2019
• García M, Carlos A, Ortiz C, Luz A, Normas Internacionales de Contabilidad,
Ediciones de la U, 2ª. Edición, 2021
• Estupiñán G, Rodrigo, NIC/NIIF transición y adopción en la empresa,
Ediciones de la U, 2016
• Estupiñán G, Rodrigo, Estados financieros básicos bajo NIC-NIIF, 3ª
Edición, Editorial ECOE ediciones, 2017
• Baltodano, Arturo, Análisis practico de las normas internacionales NIIF,
Editorial ECOE ediciones, 2018

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