•

1 © Asturias Corporación Universitaria

Índice

1 Introducción .......................................................................................................................... 3

2 Impuesto Generado ............................................................................................................ 3

2.1 Hechos sobre los que Recae el Impuesto..........................................................4

2.2 Impuesto sobre las Ventas .....................................................................................4

3 Impuesto Descontable .......................................................................................................6

4 Impuesto a Pagar ................................................................................................................ 7

4.1 Sanciones por No Consignar este Impuesto .....................................................9

5 Resumen ............................................................................................................................... 10

6 Referencias Bibliográficas ............................................................................................... 11

ASTURIAS CORPORACIÓN UNIVERSITARIA®

Nota Técnica preparada por Asturias Corporación Universitaria. Su difusión, reproducción o uso
total o parcial para cualquier otro propósito queda prohibida. Todos los derechos reservados.
 Objetivos
• Objetivo 1: Cuáles son los hechos que se consideran venta.
• Objetivo 2: Sobre cuáles de estos hechos que se consideran venta recaerá
el impuesto.

1 Introducción
El Diccionario de Marketing de Cultural S.A., define a la venta como "un
contrato en el que el vendedor se obliga a transmitir una cosa o un derecho al
comprador, a cambio de una determinada cantidad de dinero". Para la aplicación
de un impuesto sobre las ventas, se constituye venta todo acto que implique la
transferencia gratuita u onerosa del dominio o de la propiedad de un bien por
cuenta de terceros o a nombre propio1.
En esta parte de la clase veremos cuáles son los hechos que se consideran venta
y a cuáles de estos les recae el impuesto.

2 Impuesto Generado
En materia tributaria se indica que un impuesto tiene cinco elementos a saber:
“Elementos del impuesto: sujeto
• El sujeto activo. Que en el caso es la Nación a la cual se le consignan las
activo, sujeto pasivo, hecho
sumas que pagan los consumidores por concepto de Impuesto al Valor
generador, base gravable y tarifa” Agregado (I.V.A).
• El sujeto pasivo. Es la persona obligada a pagar el impuesto por efecto del
consumo.
• Hecho generador. Es el acto de comercio, industria o prestación de
servicio que da origen a este tributo.
• Base gravable. Es el monto por el cual se realiza la venta o la prestación
del servicio.
• Tarifa. Es un porcentaje ordenado por ley o reglamento que se aplica a la
tarifa y ese es el valor a consignar a favor de la nación mediante entidades
financieras autorizadas o bancos.
Para comprender correctamente el tema del impuesto generado, es necesario,
mirar cuales son los hechos generadores del impuesto a las ventas, por tanto, n os
remitimos a los artículos 420 y 421 del estatuto tributario.

1
www.dian.gov.co Dirección de impuestos y Aduanas nacionales DIAN

ASTURIAS CORPORACIÓN UNIVERSITARIA®

Nota Técnica preparada por Asturias Corporación Universitaria. Su difusión, reproducción o uso
total o parcial para cualquier otro propósito queda prohibida. Todos los derechos reservados.

“El impuesto a las ventas se aplica
sobre los siguientes puntos”
2.1 Hechos sobre los que Recae el Impuesto
El impuesto a las ventas con la exepdición de la Ley 1819 del 2016 (Reforma
Tributaria), recae particularmente sobre 2:
• La venta de bienes corporales muebles e inmuebles, con excepción de los
expresamente excluidos.
• La venta o cesiones de derechos sobre activos intangibles, únicamente
asociados con la propiedad industrial.
• La prestación de servicios en el territorio nacional, o desde el exterior, con
excepción de los expresamente excluidos.
• La importación de bienes corporales que no hayan sido excluidos
expresamente.
• La circulación, venta u operación de juegos de suerte y azar, con excepción de
las loterías y de los juegos de suerte y azares operados exclusivamente por
internet.
El impuesto se causa en el momento de realización de la apuesta, expedición del
documento, formulario, boleta o instrumento que da derecho a participar en el
juego. Es responsable del impuesto el operador del juego.
La base gravable estará constituida por el valor de la apuesta, del documento,
formulario, boleta, billete o instrumento que da derecho a participar en el juego.
En el caso de los juegos localizados tales como las maquinitas o tragamonedas,
se presume que la base gravable mensual está constituida por el valor
correspondiente a un salario mínimo mensual legal vigente y la de las mesas de
juegos estará constituida por el valor correspondiente a catorce (14) salarios
mínimos legales mensuales vigentes.
Son documentos equivalentes a la factura en los juegos de suerte y azar, la boleta,
el formulario, billete o documento que da derecho a participar en el juego.
Cuando para participar en el juego no se requiera de documento, se deberá
expedir factura o documento equivalente. El valor del impuesto sobre las ventas a
cargo del responsable no forma parte del valor de la apuesta.
2.2 Impuesto sobre las Ventas
De acuerdo al art. 421 del Estatuto tributario, se consideran ventas lo siguiente:
• Todos los actos que impliquen la transferencia del dominio a título gratuito
u oneroso de bienes corporales muebles, independientemente de la
designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones pactadas por las partes, sea que se
2
Comunidad Contable
ASTURIAS CORPORACIÓN UNIVERSITARIA®
Nota Técnica preparada por Asturias Corporación Universitaria. Su difusión, reproducción o uso
total o parcial para cualquier otro propósito queda prohibida. Todos los derechos reservados.
 realicen a nombre propio, por cuenta de terceros a nombre propio, o por
cuenta y a nombre de terceros 3.
• Los retiros de bienes corporales muebles hechos por el responsable para su
uso o para formar parte de los activos fijos de la empresa.
• Las incorporaciones de bienes corporales muebles a inmuebles, o a
servicios no gravados, así como la transformación de bienes corporales
muebles gravados en bienes no gravados, cuando tales bienes hayan sido
construidos, fabricados, elaborados, procesados, por quien efectúa la
incorporación o transformación. (Literal modificado Ley 488/98, Art. 50).
Al dar aplicación a las anteriores normas podríamos generalizarlas diciendo que
“Tarifas aplicables” el impuesto sobre las ventas aplica cuando el hecho generador se encuentra
gravado con una tarifa.
Así, el impuesto generado es aquel que el vendedor cobra cuando realiza un
“Impuesto generado: aquel que el hecho considerado gravado, ya sea la venta de un bien o prestación de un
vendedor cobra cuando realiza un hecho
servicio, a cualquiera de las tarifas enunciadas. Estas sumas deben ser
canceladas por el consumidor o demandante.
considerado gravado”
Ejemplo:
Veamos los registros de un empresario que realiza las siguientes ventas de
mercancía, con el régimen de Tarifas Diferenciales y Tarife General de IVA, las
cuales le cancelan con transferencia de fondos directamente a la cuenta bancaria:
• Por valor de $ 5.800.000 dicha operación se encuentra gravada a la tarifa
del 5%.
• Por valor de $ 4.220.000 dicha operación se encuentra gravada a la tarifa
del 14%.
• Por valor de $ 5.050.000 dicha operación se encuentra gravada a la tarifa
del 19%.
Este empresario al precio de la venta debe aumentarle el porcentaje de impuesto,
transacciones que se observan a continuación:

VALOR VENTA TARIFA VALOR IMPUESTO

INCLUYE COSTOS, DE QUE COBRA VALOR TOTAL
GASTOS Y UTILIDAD IMPUESTO QUIEN VENDE

5.800.000 0,05 290.000 6.090.000

4.220.000 0,14 590.800 4.810.800

3 Decreto 624 de 1989, Estatuto Tributario, Republica de Colombia, Libro Tercero, Impuesto Sobre
las Ventas.

ASTURIAS CORPORACIÓN UNIVERSITARIA®

Nota Técnica preparada por Asturias Corporación Universitaria. Su difusión, reproducción o uso
total o parcial para cualquier otro propósito queda prohibida. Todos los derechos reservados.
 5.050.000 0,19 959.500 6.009.500

TOTAL 1.840.300 16.910.300

La suma de $ 1.840.300 es la recaudada por impuesto a las ventas, diferente al

precio del bien o servicio que cobra el empresario en el que se incluyen no solo
los costos, gastos, sino que además se tiene la utilidad esperada.
Estas transacciones se resumen en cuentas T de la siguiente manera:
Ejemplo:

2408 IVA POR

1110 BANCOS 4120 VENTAS
PAGAR

Debe Haber Debe Haber Debe Haber

16.910.300 15.070.000 1.840.300

3 Impuesto Descontable
El impuesto descontable es aquel que el empresario cuando compra o adquiere
“Impuesto descontable es aquel que bienes y/o servicios, paga a título de IVA a cualquiera de las tarifas enunciadas.
el empresario cuando compra o Estas sumas son las que paga al vendedor en calidad de consumidor o
adquiere bienes y/o servicios, paga a
demandante.
título de IVA” Ejemplo:
Un empresario realiza las siguientes compras de mercancía la cual cancela en
efectivo:
• Por valor de $ 3.700.000 dicha operación se encuentra gravada a la tarifa
del 5%.
• Por valor de $ 2.800.000 dicha operación se encuentra gravada a la tarifa
del 14%.
• Por valor de $ 1.900.000 dicha operación se encuentra gravada a la tarifa
del 19%.
Este empresario al precio de la compra debe aumentarle el porcentaje de
impuesto que debe pagar al vendedor, transacciones que se observan a
continuación:

ASTURIAS CORPORACIÓN UNIVERSITARIA®

Nota Técnica preparada por Asturias Corporación Universitaria. Su difusión, reproducción o uso
total o parcial para cualquier otro propósito queda prohibida. Todos los derechos reservados.
 VALOR
VALOR DEL IMPUESTO
COMPRA DE TARIFA DE
QUE PAGA QUIEN VALOR TOTAL
UN BIEN O IMPUESTO
COMPRA
SERVICIO

3.700.000 0,05 185.000 3.885.000

2.800.000 0,14 392.000 3.192.000

1.900.000 0,19 361.000 2.261.000

TOTAL 938.000 9.338.000

La suma de $ 938.000 es la que el comprador ha cancelado al vendedor y se

conoce como impuesto deducible por impuesto a las ventas, es decir, tiene
derecho a deducir de aquello que ha recaudado cuando vende y la diferencia es
la que se cancela ante los bancos autorizados.
Estas transacciones se resumen en cuentas T de la siguiente manera:
Ejemplo:

6205 COMPRA 2408 IVA POR

1105 CAJA
MERCANCÍAS PAGAR

Debe Haber Debe Haber Debe Haber

8.400.000 9.338.000 938.000

“Impuesto a pagar es el valor o suma
que ha recaudado el empresario en el
giro ordinario de sus negocios”
4 Impuesto a Pagar
Es el valor o sumas que ha recaudado el empresario en el giro ordinario de sus
negocios y previo a ello ha deducido los impuestos que por estos mismos
conceptos ha descontado.

ASTURIAS CORPORACIÓN UNIVERSITARIA®

Nota Técnica preparada por Asturias Corporación Universitaria. Su difusión, reproducción o uso
total o parcial para cualquier otro propósito queda prohibida. Todos los derechos reservados.
 Ejemplo:

VENTA TARIFA IMPUESTO TOTAL COMPRA TARIFA IMPUESTO TOTAL

5.800.000 0,05 290.000 6.090.000 3.700.000 0,05 185.000 3.885.000

4.220.000 0,14 590.800 4.810.800 2.800.000 0,14 392.000 3.192.000

5.050.000 0,19 959.500 6.009.500 1.900.000 0,19 361.000 2.261.000

TOTAL 1.840.300 16.910.300 TOTAL 938.000 9.338.000

Nótese que el impuesto que cobra al vender (impuesto generado) asciende a la

suma de $ 1.840.300, mientras que el impuesto que paga cuando realiza las
compras, (impuesto deducible) asciende a la suma de $938.000, por lo tanto el
saldo a pagar será la diferencia entre el impuesto generado y el deducible.
Ejemplo:

IMPUESTO GENERADO IMPUESTO DEDUCIBLE VALOR A PAGAR

1.840.300 $ 938.000 $ 902.300

VALOR A
IMPUESTO GENERADO IMPUESTO DEDUCIBLE
PAGAR

MENOS IGUAL

1.840.300 $ 938.000 $ 902.300

ASTURIAS CORPORACIÓN UNIVERSITARIA®

Nota Técnica preparada por Asturias Corporación Universitaria. Su difusión, reproducción o uso
total o parcial para cualquier otro propósito queda prohibida. Todos los derechos reservados.

“Régimen Sancionatorio por no consignar
el valor del impuesto al valor agregado
IVA recaudado”
2408 IVA POR PAGAR
Debe Haber
$ 938.000 $ 1.840.300
$ 938.000 $ 1.840.300
$ 902.300 Saldo pagar
En síntesis podría significar que el valor a pagar del impuesto de IVA en las
operaciones de compra y venta es el resultado de disminuir al impuesto generado
el impuesto deducible.
Adviértase que la ley 1430 del 29 de diciembre de 2010 indica los casos
específicos en que a pesar de pertenecer al régimen común no se debe presentar
este impuesto de IVA. Para ello nos remitimos al artículo 22 de la precitada ley:
Articulo 22 No obligados a presentar Impuesto sobre las ventas. Tampoco
estarán obligados a presentar la declaración bimestral del impuesto sobre las
ventas los responsables del régimen común en los periodos en los cuales no
hayan efectuado operaciones sometidas al impuesto ni operaciones que den lugar
a impuestos descontables.
El lector se preguntará que ocurre cuando el valor del impuesto generado es
menor al del impuesto deducible. En ese caso el empresario queda con saldo a
favor, el cual puede pedir directamente a la dirección de impuestos y aduanas
DIAN que le devuelvan los mayores valores o puede optar por esperar a periodos
siguientes para descontárselo, o en último caso con esas sumas cubrir otros
impuestos de orden nacional, previa autorización de la administración.
La ley 1819 del 2016 simplificó el régimen del impuesto sobre las ventas (IVA) al
eliminar las tarifas diferenciales determinando como tarifas diferenciales
únicamente el 5% y 14% para algunos bienes y servicios y el 0% para el caso de
operaciones exentas. Como tarifa general estableció el 19%
4.1 Sanciones por No Consignar este Impuesto
La normatividad Colombiana por el hecho de no consignar el valor del
impuesto al valor agregado IVA recaudado contempla un régimen
sancionatorio en el artículo 402 del código penal colombiano, el cual expresa
las multas en Unidades de Valor Tributario, tema que ya se trató en unidades
anteriores.
ASTURIAS CORPORACIÓN UNIVERSITARIA®
Nota Técnica preparada por Asturias Corporación Universitaria. Su difusión, reproducción o uso
total o parcial para cualquier otro propósito queda prohibida. Todos los derechos reservados.
Artículo 402. Omisión del agente retenedor o recaudador4. El agente
retenedor o autorretenedor que no consigne las sumas retenidas o autorretenidas
por concepto de retención en la fuente dentro de los dos (2) meses siguientes a
la fecha fijada por el Gobierno Nacional para la presentación y pago de la
respectiva declaración de retención en la fuente o quien encargado de recaudar
tasas o contribuciones públicas no las consigne dentro del término legal, incurrirá
en prisión de cuarenta y ocho (48) a ciento ocho (108) meses y multa equivalente
al doble de lo no consignado sin que supere el equivalente a 1.020.000 Unidades
de Valor Tributario (UVT).
En la misma sanción incurrirá el responsable del impuesto sobre las ventas que,
teniendo la obligación legal de hacerlo, no consigne las sumas recaudadas por
dicho concepto, dentro de los dos (2) meses siguientes a la fecha fijada por el
Gobierno Nacional para la presentación y pago de la respectiva declaración del
impuesto sobre las ventas.
Tratándose de sociedades u otras entidades, quedan sometidas a esas mismas
sanciones las personas naturales encargadas en cada entidad del cumplimiento
de dichas obligaciones.
PARAGRAFO. El agente retenedor o autorretenedor, responsable del impuesto a
las ventas o el recaudador de tasas o contribuciones públicas, que extinga la
obligación tributaria por pago o compensación de las sumas adeudadas, según el
caso, junto con sus correspondientes intereses previstos en el Estatuto Tributario,
y normas legales respectivas, se hará beneficiario de resolución inhibitoria,
preclusión de investigación, o cesación de procedimiento dentro del proceso
penal que se hubiera iniciado por tal motivo, sin perjuicio de las sanciones
administrativas a que haya lugar.

5 Resumen
• El impuesto tiene cinco elementos, a saber: sujeto activo, sujeto pasivo,
hecho generador, base gravable y tarifa.
• El impuesto descontable es aquel que el empresario cuando compra o
adquiere bienes y/o servicios paga a título de IVA a cualquiera de las
tarifas enunciadas.
• El impuesto a pagar es el valor o sumas que ha recaudado el empresario en
el giro ordinario de sus negocios y previo a elle ha deducido los impuestos
que por estos mismos conceptos ha descontado.

4
Ley 599 de 2000 y ley 890 de 2004

ASTURIAS CORPORACIÓN UNIVERSITARIA®

Nota Técnica preparada por Asturias Corporación Universitaria. Su difusión, reproducción o uso
total o parcial para cualquier otro propósito queda prohibida. Todos los derechos reservados.
6 Referencias Bibliográficas
• 2010, Plan Único de Cuentas para Comerciantes.
• GUAJARDO, Gerard; Contabilidad Financiera, Quinta Edición, 2008, México:
Mc Graw Hill.
• LEGIS, Editores.; Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas, ley 43
de 1990.
• Ley 1819 del 2016
• LEYER editores.; Código de Comercio. 2010.
• MARTÍN MESA, Luis; Contabilidad y Fiscalidad, PGC de las PYMES, RD
1515/2007, Primera edición.
• RUIZ DE VELASCO y DEL VALLE, Adolfo; Manual de derecho mercantil,
2007, Universidad Pontificia,

ASTURIAS CORPORACIÓN UNIVERSITARIA®

Nota Técnica preparada por Asturias Corporación Universitaria. Su difusión, reproducción o uso
total o parcial para cualquier otro propósito queda prohibida. Todos los derechos reservados.