Unidad 6.

Normas relativas al tratamiento de

Pasivos no Financieros
Clase 1. Provisiones y Contingencias(Sección 21)

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Contenido Provisiones y contingencias

1. Introducción
2. Provisiones
3. Medición de las provisiones
4. Cambios en las provisiones
5. Aplicación de las provisiones
6. Pasivos contingentes
7. Activos contingentes
8. Taller Aplicativo

Objetivos  Conocer el tratamiento contable bajo NIIF de los

pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes
en cuanto a su reconocimiento, medición,
presentación y revelación.

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1. Introducción

Las provisiones son un subconjunto de pasivos, por lo tanto, se debe entender la

diferencia entre pasivo y provisión, puesto que, mientras una provisión es un
pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento, los
pasivos son obligaciones presentes, que incorporan exigibilidad en el
desprendimiento de recursos económicos futuros. Entre los ejemplos de
provisiones se incluyen los pasivos por garantías, los litigios, los reembolsos a
clientes, los contratos onerosos (que generan pérdidas) y las reestructuraciones,
entre otros.

Las provisiones y contingencias, son transacciones del día a día de las

organizaciones, por lo que se hace necesario que se conozcan los requerimientos
de las NIIF para el reconocimiento de las mismas, tema que será tratado en esta
clase, al igual que la sección 22, Patrimonio.

2. Provisiones

De acuerdo a las NIIF para Pymes, las provisiones son un subconjunto de pasivos.
Y un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos, entonces una
provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o
vencimiento.
Las provisiones se pueden diferenciar de otros pasivos (como los acreedores
comerciales y otras obligaciones acumuladas de los cuales se puede estimar su
valor) porque existe incertidumbre sobre el momento de su vencimiento o del
valor de sus desembolsos futuros requeridos para iniciar su pago.

Ejemplo 1: Los desechos del proceso productivo de una entidad contaminaron las
aguas subterráneas de la planta de la entidad. En una demanda presentada contra
la entidad, los miembros de la comunidad local buscan el resarcimiento por daños

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y perjuicios a su salud causados por la contaminación. La entidad reconoce su
infracción y el tribunal tiene que decidir la cuantía de la indemnización que
otorgará a los miembros de la comunidad local. No se sabe con certeza cuándo se
emitirá el fallo pero los abogados de la entidad esperan que esto ocurra en unos
dos años y calculan que la indemnización otorgada por el tribunal será de entre
1.000.000 u.m. y 30.000.000 u.m.
La entidad tiene un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o
vencimiento (es decir, una provisión). Al final del periodo sobre el que se informa,
la entidad tiene la obligación legal de indemnizar a los miembros de la comunidad
local por los daños y perjuicios ocasionados. Dado que el tribunal tiene que decidir
la cuantía de la indemnización a pagar, el importe de la indemnización futura es
incierto. Además, el calendario incierto del proceso legal es un factor de
incertidumbre para el vencimiento del pago por los daños y perjuicios.

Ejemplo 2. Una entidad que opera diez estaciones de servicio y es propietaria del
terreno y de los edificios de dichas estaciones elige “autoasegurarse” en caso de
pérdida por incendio en lugar de adquirir un seguro contra incendio para dichos
edificios. La entidad puede estimar con fiabilidad la probabilidad estadística de la
ocurrencia y la cuantía de la pérdida esperada por incendio (pérdida de
aproximadamente 100.000 u.m. cada diez años). Para reflejar la pérdida esperada,
la entidad pretende reconocer una provisión de 10.000 u.m. y gastos relacionados
cada año durante los próximos diez años. La entidad sostiene que la pérdida es
altamente probable, que la cuantía se puede medir con fiabilidad y que si hubiera
adquirido un seguro, lo reconocería como gasto en cada periodo contable.
El hecho de que la entidad haya retenido el riesgo de incendio no genera una
obligación que deba reconocerse como provisión. Una entidad que adquiere un
seguro ha pagado para transferir el riesgo a un tercero y ese pago se debe
reconocer como un activo (pago anticipado por servicios) en la fecha en que se
efectúa y luego como un gasto en los resultados durante el periodo de cobertura
del seguro, haya o no pérdidas por incendio. El incendio de una de las estaciones
constituiría un hecho que requiere la comprobación del deterioro del valor en el
activo dañado por el incendio. La comprobación del deterioro del valor podría dar
como resultado el reconocimiento de una pérdida por deterioro en los resultados.

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Reconocimiento de una Provisión en los Estados Financieros

El reconocimiento de una provisión en los Estados financieros son los siguientes

aspectos:

1. Una entidad tiene una obligación actual (sea legal o implícita) como
resultado de un hecho pasado.
2. Cuando exista la probabilidad de que la entidad deba deshacerse de los
recursos que incluyan beneficios económicos para cancelar la obligación.
3. Puede elaborarse una estimación fiable del valor de la obligación.

Si las anteriores condiciones no se cumplen, no se reconoce la provisión.

Respecto a las obligaciones que originan el reconocimiento de una provisión

pueden ser legales o implícitas.

 Legales: Se originan en un contrato de la propia legislación o de otra causa

de tipo legal.

 Implícitas: Proceden de las actuaciones pasadas de la propia empresa, es

decir de políticas empresariales de dominio público o de una declaración
expresa de la entidad en la que acepta algún tipo de responsabilidad.

Existencia de una obligación presente.

En dichos casos, la entidad deberá evaluar si existe o no una obligación presente

como consecuencia de hechos pasados, teniendo en cuenta toda la evidencia
disponible, que podrá incluir opiniones de expertos, la experiencia pasada de la
propia entidad, etc. A partir de dicha evidencia:

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  Se reconocerá la provisión cuando la probabilidad de la existencia de una
obligación presente sea mayor que la de no existencia de aquélla.

 No se reconocerá la provisión si dicha probabilidad es inferior a la de que

no exista una obligación presente.

Probabilidad >50%

Existe obligación presente

Evidencia disponible

Probabilidad <50%

No existe obligación presente

El reconocimiento de una provisión requiere que la obligación presente traiga su

causa de un suceso pasado. Por tanto, no se reconocerá una provisión cuando se
deba a la gestión futura de la entidad.

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Ejemplo 3

Una entidad ha hecho la promesa por escrito de contribuir con una suma
considerable de dinero para la construcción de un nuevo centro de artes escénicas
en su comunidad. Los ejecutivos de la Entidad Anunciaron la promesa en una
conferencia de prensa. Con el consentimiento de la entidad, la organización no
lucrativa que construirá el centro ha mencionado la promesa de la entidad en los
materiales de divulgación destinados a solicitar más contribuciones para la
construcción. Según la legislación local, las promesas a organizaciones no
lucrativas no son exigibles legalmente.

Aunque la promesa no sea exigible legalmente, al participar en la conferencia de

prensa y permitir que su nombre aparezca en los materiales de divulgación, la
entidad ha manifestado que ha aceptado la obligación de cumplir con su promesa
y ha creado una expectativa válida al respecto en la organización que construirá el
centro de artes escénicas (es decir, sus actuaciones han dado lugar a una
obligación implícita). La entidad debe reconocer una provisión.

3. Medición de provisiones

Una de las condiciones para poder reconocer una provisión es que su valor pueda
estimarse con fiabilidad. El valor reconocido como provisión debe ser la mejor
estimación del desembolso necesario para cancelar la obligación presente. La
mejor estimación requiere tener en cuenta:

 Una evaluación racional de la información disponible y de la experiencia de

la entidad.
 Tener presente las incertidumbres.

Para la determinación de la mejor estimación se pueden utilizar dos métodos:

1. El método del valor esperado que se aplica cuando la incertidumbre afecta

a una población elevada de sucesos.

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 2. El método de la estimación más probable se aplica cuando se esté
estimando el valor de una obligación aislada.

Ejemplo 4

Una empresa fabricante de bicicletas garantiza el costo de los productos vendidos

defectuosos durante el plazo de 90 días. El costo asociado a las reparaciones de la
producción total es de $500.000. De la experiencia pasada, la empresa dispone de
las siguientes estadísticas:

Fabricación sin defectos 80%

Fabricación defectuosa: 20%
Determinar el valor más fiable de la provisión.

Solución

Al afectar el suceso objeto de la provisión a muchos artículos, el método más

adecuado es el del valor esperado. De esta forma se tiene:

Valor más fiable = 500.000 x 0,20+ 0 x 0,80 = 100.000

Ejemplo 5

La empresa anterior se enfrenta al pago de una indemnización por un litigio

perdido. El departamento jurídico les comunica que el valor del pago puede
ascender a:

a) 1.000.000 con un probabilidad de un 70%

b) 2.500.000 con una probabilidad de un 20%
c) 5.000 .000 con una probabilidad de un 10%.

Determinar el valor más fiable de la provisión.

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Solución

Al afectar a una obligación aislada es recomendable la aplicación del método de la

estimación más probable. Por tanto, la mejor estimación corresponde a aquella
que tiene una mayor probabilidad: es este caso sería la opción a) 1. 000.000 que
corresponde a un 70% de más probabilidad.

4. Cambios en el valor de las provisiones

Las provisiones deben ser revisadas y ajustadas al final de cada período en el cual
se informa, con el fin de revelar la mejor estimación presente en ese momento. Si
se da el caso de que ya no sea probable la salida de recursos que incluyan
beneficios económicos, para cancelar la obligación correspondiente, se procederá
a liquidar o revertir la provisión.

5. Aplicación de las provisiones

A continuación se analiza los aspectos que contribuyen en la aplicación de las

provisiones:

 Cada provisión debe utilizarse únicamente para afrontar los pagos para los
cuales fue originalmente reconocida.

 Si se realizan desembolsos contra una provisión la cual creada

originalmente para fines distintos, se originará el efecto de ocultar el
impacto de dos hechos diferentes.

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Ejemplo 6

Una entidad reconoció una provisión de 40.000 u.m. por un litigio al 31 de

diciembre de 2014. En marzo de 2015, el caso se desestimó sin derecho a
apelación. En abril de 2015, la entidad emprendió una campaña publicitaria con un
costo de 40.000 u.m. La entidad hizo el siguiente asiento en sus registros contables
para reconocer la campaña:

Abril 2015

Dr Provisión por litigio (pasivo) 40.000 u.m.

Cr efectivo 40.000 u.m

Para compensar el costo de la campaña publicitaria contra la provisión por el

litigio.

El asiento en el libro diario anterior es incorrecto. La entidad no debió cargar el

costo de la campaña publicitaria contra la provisión por un litigio porque no es un
desembolso para el que fue originalmente reconocida.

La entidad debió haber contabilizado los sucesos de la siguiente manera:

Marzo de 2015

Dr Provisión por litigio (pasivo) 40.000 u.m.

Cr Resultados 40.000 u.m

Para reconocer el cambio en una estimación contable hecha en un periodo

anterior para la liquidación esperada de un litigio desestimado por el tribunal en
marzo de 2015.

Abril de 2015

Dr Provisión por litigio (pasivo) 40.000 u.m.

Cr Efectivo 40.000 u.m
Para conocer el costo de la campaña publicitaria.

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Nota: En este ejemplo, se han ignorado los efectos del incremento, que surge del
paso del tiempo, en el importe descontado durante el periodo.

Cabe anotar, las pérdidas futuras derivadas de las operaciones no tienen la

consideración de un pasivo ya que no surgen como consecuencia de sucesos
pasados. Por tanto, la sección 21 establece que tales pérdidas no pueden ser
objeto de una provisión.

La norma establece las siguientes categorías de provisiones:

Contratos de carácter oneroso

Si la entidad tiene un contrato de carácter oneroso, es decir que los ingresos no

van a cubrir los costos, por lo tanto, las obligaciones actuales que procedan del
mismo, se deben reconocer y valorar en los estados financieros como
provisiones.

Reestructuración

Una reestructuración es un programa diseñado y gestionado por la entidad que

implica cambios en la estructura organizativa de la entidad o en las actividades a
las que se dedica, tales como:

 Venta o liquidación de una línea de producción o de actividad.

 Cambios en la estructura de la dirección de la empresa.

Desmantelamientos

El desmantelamiento puede constituir una obligación legal o implícita de que al

retirar un activo de un lugar en donde se realizaron cambios estructurales para su
instalación, dicho lugar tenga que dejarse en las mismas condiciones en que se
encontraba antes de instalar el activo.

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6. Pasivos contingentes

Un pasivo contingente es:

 Una posible obligación, generada por hechos pasados, que no están

enteramente bajo el control de la entidad.
 Una obligación actual, generada por hechos pasados, que no se ha
reconocido contablemente porque: No es probable que la entidad deba
satisfacerla o; El importe de la obligación no puede ser valorado con la
suficiente fiabilidad.

Por lo anterior, la entidad no debe reconocer los pasivos contingentes

mencionados anteriormente, sino dar información acerca de su existencia en las
notas a los estados financieros, exceptuando si la salida de recursos económicos es
remota, en cuyo caso no hay que hacer nada, en el caso de que la entidad sea
solidariamente responsable por una obligación, deberá revelar como pasivo
contingente la parte de la obligación que se estima será cubierta por los demás
responsables.

Ejemplo 7. En una demanda colectiva presentada contra una entidad, un grupo de

personas busca el resarcimiento por daños y perjuicios a su salud producto de la
contaminación del área cercana, la cual se cree que fue ocasionada por los
desechos del proceso productivo de la entidad. El hecho de que la entidad sea el
origen de la contaminación está en duda, ya que muchas entidades operan en la
misma zona con desechos similares y no está claro cuál de ellas es el origen de la
fuga. La entidad niega toda infracción, dado que ha tomado recaudos para evitar
este tipo de fugas y, por ello, defiende enérgicamente su posición. Sin embargo, la
entidad no puede estar segura de no haber causado la fuga y el verdadero
responsable se conocerá sólo después de realizar muchas pruebas. Los abogados
de la entidad esperan que el tribunal emita su fallo dentro de unos dos años. Si la
entidad pierde el caso, es probable que la indemnización sea de entre 1.000.000
u.m. y 30.000.000 u.m. ¿Podría reconocerse en este caso una provisión o un pasivo
contingente?

Sobre la base de los hechos anteriores, no se sabe con certeza si la entidad tiene
una obligación presente; es la cuestión a resolver por el tribunal.

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Si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, es probable que la entidad
defienda con éxito el caso judicial, la entidad tiene una obligación posible y, por
consiguiente, un pasivo contingente.

Si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, es probable que la entidad

pierda el caso judicial, se considera que la entidad tiene una obligación presente y,
por consiguiente, un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o
vencimiento (provisión).

7. Activos contingentes

Un activo contingente se define como un activo de naturaleza posible que se

origina en sucesos pasados y cuya existencia se confirmará por el acontecimiento
de hechos futuros e inciertos, que no están enteramente bajo el control de la
entidad.

Los activos contingentes surgen por la ocurrencia de hechos inesperados que

suponen la entrada de beneficios económicos como por ejemplo, la percepción de
una indemnización por decisión judicial.

Al igual que los pasivos contingentes, los activos contingentes no serán objeto de
reconocimiento en los estados financieros, debiendo informar de su existencia en
las notas siempre que la entrada de beneficios económicos sea probable.

Ejemplo 8. Una entidad iniciará acciones legales contra su competidor por

infracción de patente en relación con una patente que había sido concedida a la
entidad por uno de sus productos. El desenlace del caso es incierto. No obstante,
es probable que el tribunal ordene al competidor pagar daños y perjuicios a la
entidad.

La entidad deberá revelar información sobre el activo contingente como se

establece en el párrafo 21.16, dado que es probable, pero no prácticamente cierta,
una entrada de beneficios económicos a la entidad.

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8. Taller Aplicativo

Caso aplicativo sobre sección 21 Provisiones, Activos y Pasivos contingentes

Objetivos

 Dar a conocer el tratamiento de las Provisiones bajo NIIF para Pymes, así
como el de los Pasivos Contingentes.

Alcance

El caso práctico, hace referencia a dos situaciones que ameritan análisis para
determinar cómo deben reconocerse a la luz de la sección 21. De igual manera, el
estudiante podrá comparar y juzgar las diferencias en NIIF vs COLGAAP para las
Provisiones.

Nota: El estudiante tomará este caso aplicativo como ejemplificación o guía de

aprendizaje para su proceso de formación en NIIF para Pymes.

Enunciado

Parte I

Al 31 de diciembre de 2014, la compañía ABC S.A reconoció de forma adecuada

una provisión por garantías de 50.000 u.m.

La compañía ABC S.A incurrió y cargó 140.000 u.m. contra la provisión por
garantías en 2015. De este valor, 80.000 u.m. se relacionaba con garantías por las
ventas hechas en 2015. El incremento, surgido por el paso del tiempo, durante
2015 en el valor descontado reconocido como provisión al 31 de diciembre de
2015 es de 2.000 u.m.

Al 31 de diciembre de 2015, la compañía ABC S.A estimó de la siguiente manera la

probabilidad de incurrir en desembolsos en 2016 para cubrir sus obligaciones de
garantía al 31 de diciembre de 2015:

5% de probabilidad de 400.000 u.m.

20% de probabilidad de 200.000 u.m.
50% de probabilidad de 80.000 u.m.

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25% de probabilidad de 20.000 u.m.

 Para simplificar, supongamos que los flujos de efectivo de 2016

relacionados con reparaciones y sustituciones de productos en garantía se
efectúan, en promedio, el 30 de junio de 2016.

Datos Adicionales

Una tasa de descuento adecuada es del 10% por año.

El factor de ajuste por riesgo adecuado para reflejar las incertidumbres en las
estimaciones del flujo de efectivo es un incremento del 6% en los flujos de efectivo
esperados ponderados por la probabilidad.

Parte II
La compañía ABC S.A también es la parte demandada en un litigio por infracción
de patente. Sus abogados creen que hay un 70% de probabilidad de que la
compañía ABC S.A gane el caso. Sin embargo, si el tribunal falla a favor del
demandante, los abogados creen que hay un 60% de probabilidad de que la
entidad tenga que pagar 2.000.000 u.m. (valor exigido por el demandante) por
daños y perjuicios y un 40% de probabilidad de que tenga que pagar 1.000.000
u.m. (valor otorgado recientemente por el mismo juez en un caso similar) por
daños y perjuicios. Otros valores por daños y perjuicios son poco probables.

Se espera que el tribunal emita el fallo a fines de diciembre de 2016. No hay

indicios de que el demandante esté dispuesto a llegar a un acuerdo extrajudicial.

 Se pide para ambos casos elaborar asientos para registrar la provisión en

los registros contables de la compañía ABC para el año finalizado el 31 de
diciembre de 2015.

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