•

1 © Asturias Corporación Universitaria

Índice
1 Introducción .......................................................................................................................... 3

2 Generalidades de la Retención ........................................................................................ 3

3 Agentes de Retención......................................................................................................... 3

3.1 Agentes de Retención en Renta ............................................................................4

3.2 Agentes de Retención en IVA ................................................................................4

4 Obligaciones de los Agentes Retenedores...................................................................6

4.1 Retener .........................................................................................................................6

4.2 Declarar ....................................................................................................................9

4.3 Consignar las Retenciones..................................................................................9

4.4 Expedir Certificados............................................................................................ 10

4.5 Conservar soportes.............................................................................................. 10

5 Retención en la Fuente en el Impuesto sobre las Ventas ...................................... 11

6 Retención en la Fuente del Impuesto de Industria y Comercio .......................... 12

7 Resumen ............................................................................................................................... 12

8 Referencias Bibliográficas .............................................................................................. 12

9 Webgrafía ............................................................................................................................. 13

ASTURIAS CORPORACIÓN UNIVERSITARIA®

Nota Técnica preparada por Asturias Corporación Universitaria. Su difusión, reproducción o uso
total o parcial para cualquier otro propósito queda prohibida. Todos los derechos reservados.
 Objetivos:
• Objetivo 1: Entender el significado de la retención en la fuente.
• Objetivo 2: Conocer los componentes de la retención y las obligaciones de
quienes están obligados a realizarla.

“La retención en la fuente no es
propiamente un impuesto, es un anticipo
al impuesto de renta”
1 Introducción
La retención en la fuente es un sistema de recaudo anticipado del impuesto
sobre la renta y complementarios, del impuesto a las ventas, del impuesto de
timbre nacional y del impuesto de industria y comercio.
Por lo tanto, no es propiamente un impuesto, es un anticipo al impuesto de renta
y complementario, que hace el comerciante cuando vende un producto o presta
un servicio de acuerdo con unas tarifas que fija el gobierno de turno. Con siste en
que quien compra debe ser agente retenedor y al momento en que realiza el
pago retiene una suma de dinero la cual debe consignar a favor de la nación y
expedir un certificado al vendedor por tal suma 1.
En esta parte de la clase veremos los componentes de la retención y las
obligaciones de quienes están obligados a realizarla.

2 Generalidades de la Retención
Como se estudió anteriormente, el IVA es un impuesto al consumo y lo debe
cobrar el vendedor, por lo tanto el comprador al momento de hacer el pago,
actualmente debe retener el 15% de ese IVA a título de retención en la fuente
(Según el artículo 437-1 del ET, modificado por el artículo 42 de la Ley 1607 de
2012) y consignar ante las entidades autorizadas esas sumas a favor de la Nación.
Así mismo, existe en algunos municipios de Colombia el impuesto de Industria,
Comercio Avisos y Tableros denominado ICA, y según la actividad, se cobra una
tarifa, la cual al momento del pago se retiene similar a los dos casos anteriores,
pero ese dinero ya no se traslada a las arcas de la Nación, sino al Municipio
mediante los bancos autorizados.

3 Agentes de Retención
Los agentes de retención son comerciantes, personas naturales y jurídicas, que
“Los agentes de retención son por mandato legal, deben al momento de pagar por sus compras de bienes o
comerciantes personas naturales y servicios gravados y sujetos a retención según corresponda, retener una suma de
jurídicas que por mandato legal deben

retener una suma de dinero al vendedor 1

Decreto 624 de 1989; Ley 863 de 2003

para transferirlo”

ASTURIAS CORPORACIÓN UNIVERSITARIA®

Nota Técnica preparada por Asturias Corporación Universitaria. Su difusión, reproducción o uso
total o parcial para cualquier otro propósito queda prohibida. Todos los derechos reservados.
dinero al vendedor para transferirlo a la nación, si se trata de impuestos
nacionales o al municipio, si se trata de impuestos locales 2.
Por regla general, la retención debe practicarla la persona que realice el pago,
siempre y cuando la persona retenida sea sujeto pasivo del impuesto que origina
la retención, y que además, el concepto por el cual se va a retener, efectivamente
sea un concepto sujeto a retención.
Las personas encargadas de practicar la retención se denominan Agentes de
retención, y la norma señala expresamente quienes son estos agentes.

3.1 Agentes de Retención en Renta

Al respecto, el artículo 368 del Estatuto Tributario Nacional, Modificado por el

art. 115, Ley 488 de 1998, Reglamentado por el Decreto Nacional 2707 de 2008,
indica:
“Son agentes de retención o de percepción, las entidades de derecho público, los
fondos de inversión, los fondos de valores, los fondos de pensiones de jubilación
e invalidez, los consorcios, las comunidades organizadas, y las demás personas
naturales o jurídicas, sucesiones ilíquidas y sociedades de hecho, que por sus
funciones intervengan en actos u operaciones en los cuales deben, por expresa
disposición legal, efectuar la retención o percepción del tributo correspondiente”
Como bien se puede concluir de la norma transcrita, toda persona jurídica es
agente de retención. Respecto a la persona natural, esta es agente de retención
sólo si cumple las condiciones establecidas en el artículo 368-2: Ser
comerciantes y que en el año inmediatamente anterior tuvieren un patrimonio
bruto o unos ingresos brutos superiores a 30.000 UVT.

3.2 Agentes de Retención en IVA

Estos están definidos en el artículo 437-2 del Estatuto tributario:

“Agentes de retención en el impuesto sobre las ventas. Actuarán como
agentes retenedores del impuesto sobre las ventas en la adquisición de
bienes y servicios gravados:
1. Las siguientes entidades estatales: La Nación, los departamentos, el
distrito capital, y los distritos especiales, las áreas metropolitanas, las
asociaciones de municipios y los municipios; los establecimientos
públicos, las empresas industriales y comerciales del Estado, las
sociedades de economía mixta en las que el Estado tenga
participación superior al cincuenta por ciento (50%), así como las
entidades descentralizadas indirectas y directas y las demás
personas jurídicas en las que exista dicha participación pública
mayoritaria cualquiera sea la denominación que ellas adopten, en

2 Decreto 624 de 1989; Ley 863 de 2003

ASTURIAS CORPORACIÓN UNIVERSITARIA®

Nota Técnica preparada por Asturias Corporación Universitaria. Su difusión, reproducción o uso
total o parcial para cualquier otro propósito queda prohibida. Todos los derechos reservados.
 todos los órdenes y niveles y en general los organismos o
dependencias del Estado a los que la ley otorgue capacidad para
celebrar contratos.
2. Quienes se encuentren catalogados como grandes contribuyentes por
la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, sean o no
responsables del IVA, y los que mediante resolución de la DIAN se
designen como agentes de retención en el impuesto sobre las ventas.
3. Quienes contraten con personas o entidades sin residencia o
domicilio en el país la prestación de servicios gravados en el
territorio Nacional, con relación a los mismos.
4. Los responsables del régimen común, cuando adquieran bienes
corporales muebles o servicios gravados, de personas que
pertenezcan al régimen simplificado.
5. Las entidades emisoras de tarjetas crédito y débito y sus
asociaciones, en el momento del correspondiente pago o abono en
cuenta a las personas o establecimientos afiliados. El valor del
impuesto no hará parte de la base para determinar las comisiones
percibidas por la utilización de las tarjetas débito y crédito.
Cuando los pagos o abonos en cuenta en favor de las personas o
establecimientos afiliados a los sistemas de tarjetas de crédito o
débito, se realicen por intermedio de las entidades adquirentes o
pagadoras, la retención en la fuente deberá ser practicada por dichas
entidades.
6. La Unidad Administrativa de Aeronáutica Civil, por el 100% del
impuesto sobre las ventas que se cause en la venta de aerodinos.
Parágrafo 1º. La venta de bienes o prestación de servicios que se realicen
entre agentes de retención del impuesto sobre las ventas de que tratan los
numerales 1, 2 y 5 de este artículo no se regirá por lo previsto en este
artículo.
Parágrafo 2o. La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales podrá
mediante resolución retirar la calidad de agente de retención del impuesto
sobre las ventas a los Grandes Contribuyentes que se encuentren en
concordato, liquidación obligatoria, toma de posesión o en negociación de
acuerdo de reestructuración, sin afectar por ello su calidad de gran
contribuyente”.
Algunas personas naturales están en la obligación de actuar como agentes de
retención en la fuente, bien sea a título de renta o impuesto a las ventas, de
acuerdo con el cumplimiento de algunos requisitos o situaciones especiales.
Están en la obligación de actuar como agentes de retención en la fuente a título
de renta las personas naturales que cumplan con los siguientes requisitos:

ASTURIAS CORPORACIÓN UNIVERSITARIA®

Nota Técnica preparada por Asturias Corporación Universitaria. Su difusión, reproducción o uso
total o parcial para cualquier otro propósito queda prohibida. Todos los derechos reservados.
 De acuerdo con el artículo 368-2 E.T son agentes de retención las personas
“Son agentes de retención las personas naturales que sean comerciantes y que en el año inmediatamente anterior
naturales que sean comerciantes y que tuvieren un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a 30.000 UVT.
en el año inmediatamente anterior Igualmente, deberán actuar como agentes de retención en la fuente a título de
tuvieren un patrimonio bruto o unos renta todas las personas naturales que efectúen pagos por conceptos laborales
ingresos brutos superiores a 30.000 originados en una relación laboral, o legal y reglamentaria de acuerdo al artículo
UVT”
383 del E.T sin importar si cumple con el requisito de ingresos o patrimonio para
ser agente de retención.
También deberá actuar como agente de retención en todos los pagos o abonos en
cuenta y por todos los conceptos cuando el beneficiario del pago sea un “no
residente” en Colombia.
Son agentes de retención en la fuente a título de impuesto a las ventas las
personas naturales que pertenezcan al régimen común siempre que adquiera
productos o servicios gravados a una persona perteneciente al régimen
simplificado o quienes contraten con personas o entidades sin residencia o
domicilio en el país la prestación de servicios gravados en el territorio Nacional.
La retención en la fuente por IVA no opera cuando la operación sucede entre
personas o empresas pertenecientes al régimen común, entre grandes
contribuyentes o entre entidades estatales, en otras palabras, sólo existe
retención cuando las entidades estatales o los grandes contribuyentes adquieren
productos gravados al régimen común o al régimen simplificado, o, cuando el
régimen común adquiere productos o servicios al régimen simplificado o a no
domiciliados.
Cuando la operación se da entre grandes contribuyentes, o entre estos y
entidades estatales o viceversa, no hay lugar a la retención en la fuente por IVA.
Tampoco cuando el régimen común le compra a un gran contribuyente o a una
entidad estatal.

4 Obligaciones de los Agentes Retenedores

Veamos a continuación, cuáles son las obligaciones de los agentes
retenedores:

4.1 Retener

Es obligación del agente retenedor practicar la retención siempre que haya

lugar a ello. Para esto se debe tener en cuenta tanto el sujeto de retención, como
“Obligación de retener”
el concepto a retener3.

3 Decreto 624 de 1989; Ley 863 de 2003

ASTURIAS CORPORACIÓN UNIVERSITARIA®

Nota Técnica preparada por Asturias Corporación Universitaria. Su difusión, reproducción o uso
total o parcial para cualquier otro propósito queda prohibida. Todos los derechos reservados.
Si un agente de retención, estando obligado a practicar la retención y no lo
hiciere, deberá responder ante el estado por el valor dejado de retener. En este
caso, el agente de retención puede solicitar al sujeto de retención el reembolso
del valor no retenido.
Igualmente de la interpretación del artículo 177 en concordancia con el 632,
numeral 3 del E. T, se puede concluir, que si el agente de retención no cumple
con su obligación de retener, no se le aceptaran como costo o deducción los
valores sobre los cuales no practicó la retención, o habiéndola practicado no las
hubiere consignado.
A continuación se relaciona un cuadro resumen sobre la relación entre agentes
de retención que ejercen el comercio y según el caso retiene o no impuestos.

ASTURIAS CORPORACIÓN UNIVERSITARIA®

Nota Técnica preparada por Asturias Corporación Universitaria. Su difusión, reproducción o uso
total o parcial para cualquier otro propósito queda prohibida. Todos los derechos reservados.
 Ejemplo:

CLASE AGENTES COMPRADORES

RÉGIME PROFESIO
AGENTES DE AUTO GRAN
N NAL
VENDEDORES
ESTADO
CONTRIB INDEPEND
IMPUESTO RETENEDOR COMÚN
UYENTE IENTE

ESTADO RETEFUENTE

I.V.A

I.C.A

AUTORRETENEDO
RETEFUENTE
R

I.V.A

I.C.A

GRAN
RETEFUENTE
CONTRIBUYENTE

I.V.A

I.C.A

REG. COMÚN RETEFUENTE

I.V.A

I.C.A

PROF. IND-REG.
RETEFUENTE
COMÚN

I.V.A

I.C.A

ASTURIAS CORPORACIÓN UNIVERSITARIA®

Nota Técnica preparada por Asturias Corporación Universitaria. Su difusión, reproducción o uso
total o parcial para cualquier otro propósito queda prohibida. Todos los derechos reservados.
 REG. SIMPLIF. RETEFUENTE

I.V.A

I.C.A

EXTRANJ.
RETEFUENTE
RESIDENTE

I.V.A

I.C.A

EXTRANJ. NO
RETEFUENTE
RESIDENTE

I.V.A

I.C.A

EL QUE COMPRA NO PRACTICA RETENCIÓN AL QUE VENDE

EL QUE COMPRA SI PRACTICA RETENCIÓN AL QUE VENDE

EL QUE COMPRA RETIENE EL 100% AL QUE VENDE

4.2 Declarar

Todo agente de retención está en la obligación de presentar su respectiva

declaración mensualmente 4 .
“Obligación de declarar”

4.3 Consignar las Retenciones

El agente retenedor está en la obligación de consignar oportunamente los

valores retenidos. Si no lo hace, la declaración se considera como no
“Obligación de consignar oportunamente
presentada.
los valores retenidos”
La ley 1430 de 2009, permite al agente retenedor presentar la declaración sin
pago, solo, y solo si dispone de un saldo a favor que pueda ser objeto
compensación, y que ese saldo a favor se haya originado antes de la presentación
de la declaración de retención sin pago.

4 Decreto 624 de 1989; Ley 863 de 2003

ASTURIAS CORPORACIÓN UNIVERSITARIA®

Nota Técnica preparada por Asturias Corporación Universitaria. Su difusión, reproducción o uso
total o parcial para cualquier otro propósito queda prohibida. Todos los derechos reservados.
 Además, el contribuyente debe solicitar la compensación dentro de los seis
meses siguientes, de lo contrario la declaración de retención se considerara como
no presentada5 .

4.4 Expedir Certificados

Los agentes de retención están obligados a expedir los respectivos

“Obligación de expedir los respectivos
certificados de retención”
certificados de retención, a los sujetos pasivos a quienes se les haya
retenido6.De acuerdo a lo establecido en el art. 292 de la Ley 1819 de 2016 que
mofifica el art. 667 del Estatuto Tributario, “Los agentes retenedores que, dentro
del plazo establecido por el Gobierno Nacional, no cumplan con la obligación de
expedir los certificados de retención en la fuente, incluido el certificado de
ingresos y retenciones, incurrirán en una multa equivalente al cinco por ciento
(5%) del valor de los pagos o abonos correspondientes a los certificados no
expedidos. La misma sanción será aplicable a las entidades que no expidan el
certificado de la parte no gravable de los rendimientos financieros pagados a los
ahorradores”

4.5 Conservar soportes

Los agentes de retención deben conservar los respectivos soportes donde

conste que se han practicado las retenciones, que se han declarado y
“Obligación de conservar los respectivos
consignado7.
soportes donde conste las retenciones
Ejemplo: Un empresario cancela el salario a uno de sus trabajadores y la base
que se han declarado y consignado”
salarial gravable asciende a $ 2.708.250, por lo tanto le debe practicar la
retención en la fuente por valor de $ 61.000.

2365 RETENCIÓN
5105 GASTOS DE EN LAFUENTE POR
PERSONAL 1110 BANCOS PAGAR

Debe Haber Debe Haber Debe Haber

2.708.250 2.647.250 61.000

Ejemplo: Compra mercancías por valor de $ 5.000.000 le cobran IVA del 19% la
tarifa de retención es del 3.5% cancela en cheque al día.

5 Ibídem
6 Ibídem
7 Decreto 624 de 1989; Ley 863 de 2003

ASTURIAS CORPORACIÓN UNIVERSITARIA®

Nota Técnica preparada por Asturias Corporación Universitaria. Su difusión, reproducción o uso
total o parcial para cualquier otro propósito queda prohibida. Todos los derechos reservados.
 2408 IMPUESTO 2365 RETENCIÓN
6205
A LAS VENTAS EN LA FUENTE
MERCANCÍAS
POR PAGAR POR PAGAR 1110 BANCOS

Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber

5.000.000 175.000 5.775.000

950.000

Ejemplo: Paga el servicio por honorarios por 3.500.000 con cheque al día a la
compañía que realiza la revisoría fiscal en la empresa Tarifa 11%.

2365 RETENCIÓN
EN LA FUENTE POR
5110 HONORARIOS 1110 BANCOS PAGAR

Debe Haber Debe Haber Debe Haber

3.500.000 3.115.000 385.000

Ejemplo: Se cancela el servicio de transporte por valor de $ 2.000.000 con

cheque al día, la tarifa de retención en la fuente es del 1%.

2365 RETENCIÓN EN
LA FUENTE POR
5135 SERVICIOS 1110 BANCOS PAGAR

Debe Haber Debe Haber Debe Haber

2.000.000 1.980.000 20.000

5 Retención en la Fuente en el Impuesto sobre las Ventas

El estudio de este tema se facilita como quiera que anteriormente vimos los
conceptos de IVA, generado y el deducible, para el caso que nos ocupa se indica
por la norma que, el agente retenedor que compra un bien o adquiere un servicio
gravado con el impuesto a las ventas debe retener el 15% del IVA que le cobra

ASTURIAS CORPORACIÓN UNIVERSITARIA®

Nota Técnica preparada por Asturias Corporación Universitaria. Su difusión, reproducción o uso
total o parcial para cualquier otro propósito queda prohibida. Todos los derechos reservados.
el vendedor siempre y cuando este no sea un agente autor retenedor pues a este
grupo de contribuyentes no se les retiene impuestos.

6 Retención en la Fuente del Impuesto de Industria y

Comercio
El impuesto de Industria y comercio es un impuesto de orden municipal y al
cual se someten algunos comerciantes al momento de realizar sus transacciones
económicas.
Dependiendo la actividad que desarrollen se fija la tarifa a retener. Es de anotar
que no todos los municipios aplican este impuesto, por lo tanto según donde se
realicen las transacciones es necesario mirar los acuerdos distritales para
observar la tarifa aplicable por el desarrollo de la industria el comercio o los
servicios.
Aplica como en los casos anteriores: el comprador retiene esa parte del pago y la
consigna al municipio correspondiente.

7 Resumen
• La retención en la fuente no es propiamente un impuesto, es un anticipo al
impuesto de renta.
• Los agentes de retención son comerciantes, personas naturales y jurídicas,
que por mandato legal, deben al momento de pagar por sus compras de
bienes o servicios gravados y sujetos a retención, retener una suma de
dinero al vendedor para transferirlo a la nación, si se trata de impuestos
nacionales o al municipio, si se trata de impuestos locales.
• Las obligaciones de los agentes retenedores son: retener, declarar,
consignar las retenciones, expedir certificados y conservar los soportes.

8 Referencias Bibliográficas
• 2010, Plan Único de Cuentas para Comerciantes.
• CARVALHO, Javier.; Estados Financieros, 2010, ediciones ECOE.
• FARIAS TOTO, María de Lourdes; Manual de Contabilidad Básica. 2014,
Universidad Autónoma de México.
• GUAJARDO, Gerard; Contabilidad Financiera, Quinta Edición, 2008, México:
Mc Graw Hill.

ASTURIAS CORPORACIÓN UNIVERSITARIA®

Nota Técnica preparada por Asturias Corporación Universitaria. Su difusión, reproducción o uso
total o parcial para cualquier otro propósito queda prohibida. Todos los derechos reservados.
 • LEGIS, Editores.; Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas, ley 43
de 1990.
• Ley 1819 del 2016
• LEYER editores.; Código de Comercio. 2010.

9 Webgrafía
• https://debitoor.es/glosario
• http://www.contaduria.gov.co/wps/portal/internetes/home/internet/producto
s/biblioteca-contable/diccionario-contabilidad/glosario
• http://www.dian.gov.co/Content/servicios/publicaciones.htm
• https://www.gerencie.com/tabla-de-retencion-en-la-fuente-2017.html

ASTURIAS CORPORACIÓN UNIVERSITARIA®

Nota Técnica preparada por Asturias Corporación Universitaria. Su difusión, reproducción o uso
total o parcial para cualquier otro propósito queda prohibida. Todos los derechos reservados.