ÍNDICE GENERAL

Revista Contable Empresarial

Página 5
DIRECTOR FUNDADOR
Deducciones por gratificaciones
CPC. Miguel Patricio Espinoza extraordinarias otorgadas
DIRECTOR GENERAL a los trabajadores
CPC. Raúl Abril Ortiz
COMITÉ EJECUTIVO
Dr. Alan Emilio Matos Barzola
Dr. Carlos Arenas Bazán
CPC. Mario Alfaro Luperdi
CPC. Celso Chávez Barbarán Página 11
Dr. Miguel Carrillo Bautista Gratificación de fin de año
Dra. Jenny Peña Castillo y los agasajos al personal
COLUMNISTAS
Dr. Alan Matos Barzola
CPC. Celso Chávez Barbarán
Dr. Miguel Carrillo Bautista
CPC. Mario Alfaro Luperdi
Dra. Jenny Peña Castillo
CPC. Raúl Abril Ortiz
Página 17
Dra. Norma Romero Sipán Recuperación del capital
CPC. Richard Agapito Custodio invertido
Dr. Carlos Arenas Bazán
Dr. José Alva Bazán
Dra. Jahaira Villanueva Faustor
CPC. Jaime Rivera Rodríguez
Ing. José Sánchez Arias
Carlos Ramos Ramaycuna Página 22
Saúl Villazana Gastos por regalías por el uso de
DISEÑO marcas y principio de causalidad.
Bonny Rodríguez Camilo Análisis del criterio contenido
Luis Vílchez Pérez en la Resolución del Tribunal Fiscal
N° 05946-1-2019
DIAGRAMACIÓN
José Rivera Ramos
CORRECCIÓN
Marcos Campoverde Guerrero
Página 37
VENTAS Y POSVENTAS
Verónica Sánchez Godos Régimen especial, excepcional
Miriam Cruz Larico y temporal de la depreciación de
bienes. A propósito de la publicación
del reglamento del D. Leg. N° 1488
(Segunda parte)
suscripcion@perucontable.com

www.perucontable.com/revista

Av. 6 de Agosto N° 759 Página 41

Jesús María - Perú Constitución de sociedades.
Aspectos relevantes a considerar
WHATSAPP: 960 219 493 para iniciar un emprendimiento

Revista PerúContable, no se solidariza, bajo ningún

motivo, con el contenido de los artículos, los cuales son
responsabilidad exclusiva de sus autores; además está
prohibida su reproducción total o parcial del contenido
sin autorización de Corporación PerúContable S.A.C.
 Editorial
Sunat y Sunafil
¡mis amigos secretos!
CPC. Raúl ABRIL ORTIZ
CONTADOR PÚBLICO
Cada semana o día de diciembre se suelen
encontrar cartitas con regalitos de nuestro amigo
secreto que nos alegran la jornada laboral, pues
al parecer la Sunat y la Sunafil quieren entrar en
el juego, porque cada vez encontramos más car-
titas (notificaciones) en nuestro buzón electróni-
co con requerimientos de información, acciones
inductivas, cartas circulares, comunicaciones de
ingresos como recaudación, entre otros docu-
mentos que incrementan la labor del profesional
contable en estas fechas, en las que nos encon-
tramos próximos al cierre de las operaciones del
ejercicio.
Asimismo, a pesar de que se trata de una his-
toria repetida, el drama del embargo en las cuen-
tas o las infracciones cometidas sin tener el más
mínimo conocimiento de estas, sigue siendo un
dolor de cabeza para muchos contribuyentes.
4 Revista Contable Empresarial
Resulta importante conocer que son muchí-
simos los actos administrativos que la Sunat y la
Sunafil pueden notificar mediante sus respectivos
buzones electrónicos, entre los que se incluyen,
además de los documentos enumerados líneas
arriba, resoluciones de intendencia, órdenes de
pago, resoluciones coactivas, resoluciones de de-
terminación, resoluciones de multa, resoluciones
de ejecución coactiva, entre otros.
Por lo tanto, para no toparnos con estos “rega-
litos” de nuestros amigos secretos (Sunat y Suna-
fil) en el futuro, producto de alguna notificación
depositada en el buzón que no fue advertida por
el contribuyente, resulta imperativa su revisión
diaria, al iniciar y al culminar el día.
Por otro lado, en el ámbito profesional y en
vísperas de Nochebuena, es menester para el
profesional contable hacer una reflexión sobre
nuestro accionar durante este 2021 que culmina
y hacer votos para que en el 2022 los negocios y la
economía del país no se vean perjudicados por la
pandemia ni por los ya conocidos problemas po-
líticos por los que atraviesa el país.
Finalmente, desde la casa del contador, Perú-
contable, queremos brindarles a nuestros suscrip-
tores y a sus familias un gran saludo y el más fer-
viente deseo para que en estas fechas de paz y de
reflexión, sean una hermosa ocasión para brindar
amor a nuestras familias, amistades y a todo aquel
ser que necesite de nuestro afecto y cariño.
CPC RAÚL ABRIL ORTIZ

Raúl ABRIL ORTIZ
Contador Público
Deducciones por gratificaciones
extraordinarias otorgadas
a los trabajadores
 RESUMEN EJECUTIVO
Cuando una empresa decide otorgar gratifi-
caciones extraordinarias a sus trabajadores, debe
tener en cuenta que para que los mismos puedan
deducirse de la renta neta imponible, se debe de-
mostrar el cumplimiento del principio de causa-
lidad para dicho gasto, es decir, que el gasto sea
necesario para generar renta gravada y o para
mantener la fuente productora de renta.
Este análisis debe ser muy fino y tiene que
encontrarse debidamente fundamentado, para
afrontar una posible fiscalización futura de mane-
ra exitosa. En el presente informe, abundaremos
sobre el tema en mención.
 INTRODUCCIÓN
No sucede con frecuencia, pero en algunos
casos, los empleadores deciden otorgar, por diver-
sos motivos, una gratificación extraordinaria a sus
trabajadores.
Al proponer el presente tema para su desarro-
llo, recordamos una conversación privada con un
www.perucontable.com/suscripción
TRIBUTARIO
C ontador Público Colegiado con más de 20
años de experiencia profesional en em-
presas del sector de servicios y en el rubro de
consultoría. Exmiembro del staff de asesores tri-
butarios de Gaceta Consultores. Exfuncionario
de Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria - Sunat en la División
Central de Consultas de las Intendencias de Ser-
vicios al Contribuyente.
familiar que nos contaba que la fábrica de plásti-
cos en la que trabajaba le daría una gratificación
extraordinaria por haber creado un procedimien-
to que permita reducir costos a la empresa al ela-
borar cierto producto en menor tiempo.
Este familiar nos contaba que la empresa in-
centiva ese tipo de innovación por parte de sus
empleados, ofreciéndoles el 50 % del costo que la
empresa se ahorraría en un año. No se trata de un
importe menor, por lo que los trabajadores se ven
impulsados a buscar un proyecto innovador que
permita mejorar los procesos en la fábrica.
Cierto es que los empleadores son libres de
otorgar diversas formas de motivar a sus trabaja-
dores, para el cumplimiento de sus objetivos (que
en la mayoría de casos puede ser el de obtener ma-
yores ventajas económicas), pero sin embargo, es
menester tener en cuenta las implicancias tribu-
tarias de estos desembolsos, de manera tal que se
tenga claro desde el principio que se trata de un
gasto no deducible.
Al respecto suelen surgir las siguientes inte-
rrogantes:
5
 TRIBUTARIO
¿Qué impulsa a los empleadores a otorgar
dicha gratificación extraordinaria?, ¿es deducible
el gasto?, ¿es relevante el importe?, etc.
A continuación se analizará la deducibilidad
del gasto y su correcto tratamiento tributario, para
que el lector pueda tomar una buena decisión que
le evite reparos en el futuro.
I. LA GRATIFICACIÓN
EXTRAORDINARIA
De acuerdo con el Diccionario del Régimen
Laboral Peruano1, el concepto de gratificación ex-
traordinaria es el siguiente:
Pago que el empleador entrega ocasional-
mente y a título de liberalidad, por lo que no
tienen naturaleza remunerativa. Dentro de
las gratificaciones extraordinarias, también
conocidas como bonificaciones o asignacio-
nes extraordinarias, debe entenderse también
incluidos los pagos otorgados como resultado
de un convenio colectivo, un procedimiento
de conciliación o mediación; o como conse-
cuencia de una resolución de la AAT2, o por
laudo arbitral.
Por lo tanto, podemos inferir que las gratifica-
ciones extraordinarias son aquellos desembolsos
que el empleador le otorga al trabajador en virtud
del vínculo laboral existente.
En vista que dichos desembolsos no se en-
cuentran sujetos a mandato imperativo de la Ley,
podemos señalar que se tratan de un acto de libe-
ralidad por parte del empleador.
Sin embargo, para que este desembolso sea
deducible para fines del Impuesto a la Renta, debe
existir una causa objetiva que induzca al emplea-
dor a realizarlo. Dicha causa debe estar relacio-
nada con la generación de renta gravada o con el
mantenimiento de su fuente productora (causali-
dad).
1 Diccionario del régimen laboral peruano: enfoque norma-
tivo, doctrinario y jurisprudencial / Luis Valderrama, Ale-
jandro Navarrete, Keny Díaz, Joel Cáceres, Fiorella Tovalino
[p. 202].-- 1a ed.--Lima: Gaceta Jurídica, 2016 (Lima: Impr.
Edit. El Búho).
2 Autoridad Administrativa de Trabajo
6 Revista Contable Empresarial
De lo contrario, si se trata de una liberalidad
que no tiene causalidad, o no tiene como objetivo
la generación de renta, nos encontramos ante un
gasto no deducible.
II. PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
El último párrafo del artículo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta nos dice que “para efecto de
determinar que los gastos sean necesarios para
producir y mantener la fuente, estos deberán ser
normalmente para la actividad que genera la ren-
ta gravada, así como cumplir con criterios tales
como razonabilidad en relación con los ingresos
del contribuyente generalidad3 para los gastos
a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) de este
artículo, entre otros.
Así pues, para determinar causalidad, se debe
evaluar la relación que existe entre un hecho u
operación y lo que se espera de este, es decir, las
consecuencias de este.
Llevándolo a la práctica, se trata de la relación
entre el gasto y la renta gravada, es decir, el gasto
debe ser necesario de forma directa, e incluso in-
directa, para la generación de rentas gravadas y el
mantenimiento de la fuente productora.
El Tribunal Fiscal ha esbozado un concepto
del denominado principio de causalidad al emi-
tir la RTF Nº 710-2-99, de fecha 25 de agosto de
1999, cuando lo define como:
La relación de necesidad que debe estable-
cerse entre los gastos y la generación de renta
o el mantenimiento de la fuente, noción que
en nuestra legislación es de carácter amplio
pues se permite la sustracción de erogacio-
nes que no guardan dicha relación de manera
directa; no obstante ello, el Principio de Cau-
salidad deber ser atendido, por lo cual para
ser determinado deberán aplicarse criterios
3 La Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto
Legislativo Nº 1120, publicado el 18 julio de 2012, señala que
el criterio de generalidad establecido en el presente artículo
no será aplicable para la deducción de los gastos de capacita-
ción que respondan a una necesidad concreta del empleador
de invertir en la capacitación de su personal a efectos que
la misma repercuta en la generación de renta gravada y el
mantenimiento de la fuente productora. El citado Decreto
Legislativo entró en vigencia a partir del 01/01/2013.

adicionales como que los gastos sean norma-
les de acuerdo al giro del negocio o que estos
mantengan cierta proporción con el volumen
de las operaciones entre otros.
Es decir, tal como también lo señala la Ca-
sación Nº 002743-2009 de la Sala de Derecho
Constitucional y Social Permanente de la Corte
Suprema de Justicia de la República, el principio
de causalidad no debe interpretarse en un sentido
restrictivo, sino en sentido amplio dentro de los
márgenes de la normalidad, razonabilidad y gene-
ralidad. A estos conceptos les podríamos agregar
los de necesidad y proporcionalidad:
El gasto debe estar vinculado al giro
Normalidad u objeto social de la empresa o acti-
vidades o relacionadas.
El gasto debe ser razonable conside-
rando el monto del desembolso efec-
Razonabilidad tuado y su finalidad, el que debe estar
destinado a producir y mantener la
fuente productora de renta.
Aplicable a los gastos y beneficios a
favor de los trabajadores que deben
Generalidad corresponderle a la totalidad de tra-
bajadores dentro de la empresa o a
un área o nivel dentro de esta.
El gasto debe ser necesario de forma
directa o indirecta; es decir, que sin
Necesidad la realización del desembolso no se
produciría la renta o el mantenimiento
de la fuente.
El gasto debe guardar debida propor-
ción con el volumen de sus opera-
Proporcionalidad
ciones. Alude a un parámetro cuan-
titativo.
Como podemos observar, el principio de ge-
neralidad es aplicable a los gastos a favor de los
trabajadores, por lo que procedemos a definirlo.
Recordemos que el inciso l) del artículo 37 de
la Ley del Impuesto a la renta, señala que son de-
ducibles:
l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratifica-
ciones y retribuciones que se acuerden al
personal, incluyendo todos los pagos que por
cualquier concepto se hagan a favor de los ser-
vidores en virtud del vínculo laboral existen-
te y con motivo del cese. Estas retribuciones
podrán deducirse en el ejercicio comercial a
que correspondan cuando hayan sido pagadas
www.perucontable.com/suscripción
TRIBUTARIO
dentro del plazo establecido por el Reglamen-
to para la presentación de la declaración jura-
da correspondiente a dicho ejercicio.
La parte de los costos o gastos a que se refiere
este inciso y que es retenida a efectos del pago
de aportes previsionales podrá deducirse en el
ejercicio gravable a que corresponda cuando
haya sido pagada al respectivo sistema previ-
sional dentro del plazo señalado en el párrafo
anterior.
Por otro lado, en la aplicación del criterio de
generalidad del gasto también cabe citar la RTF
Nº 17792-8-2012, caso en el cual, el directorio
decidió crear un “Programa de Compensación a
Largo Plazo4” dirigido a compensar a los funcio-
narios que a través de su gestión y toma de deci-
siones contribuyeran a la creación de valor para
los inversionistas, y que para el ejercicio 2004 re-
presentó un gasto de S/ 11’635,906.00. Se señaló
que las compensaciones eran calculadas en fun-
ción de la variación de precio de los ADR (Ac-
ciones listadas en la Bolsa de New York); y que
de ese modo, era condición necesaria para per-
cibirlas que el funcionario beneficiario estuviera
laborando a la fecha de vencimiento de cada pro-
grama (5 años), que tenía por objetivo retener a
largo plazo a dichos funcionarios, pues resultaban
claves para el desarrollo de sus actividades, y que
se otorgaron tomando en cuenta variables como
los niveles de producción, costo, nuevos procedi-
mientos geológicos, desarrollo de nuevos proyec-
tos, mejoras introducidas en la metalurgia, en el
manejo medio ambiental y en la seguridad de las
operaciones, entre otras.
Sin embargo, la Administración Tributaria re-
paró el gasto, señalando que los referidos pagos,
que constituían gratificaciones extraordinarias,
no habían sido otorgados a todos los funciona-
rios que formaron parte de la “Planilla de Pago de
Funcionarios”, sino solo algunos, pese a que por
su calidad de trabajadores participaron en el cum-
plimiento de metas y objetivos de aquella.
4 El programa de bonificaciones por cumplimiento de objeti-
vos se denominada Stock Appreciation Right (SAR).
7
 TRIBUTARIO
Asimismo, refirió que no se había sustenta-
do con documentación fehaciente la forma como
fueron determinados; su base de cálculo; el ren-
dimiento y logro de objetivos, tanto en el plano
individual como colectivo, que los justificaran;
las metas generadas a través de las cuales se ge-
neró valor para su compañía; ni demostró en qué
medida los funcionarios beneficiados con dichas
gratificaciones extraordinarias cumplieron con
los criterios mencionados, por lo que concluyó
que al no cumplir con los criterios de generalidad,
razonabilidad y proporcionalidad previstos en el
artículo 37 de la LIR, constituían actos de liberali-
dad no deducibles a efectos del Impuesto a la Ren-
ta de Tercera Categoría.
Por su parte, el Tribunal Fiscal precisó que
los SAR son derechos concedidos a los funciona-
rios beneficiarios para la realización del valor de
un número específico de acciones, sin necesidad
de que estos realicen ninguna inversión, consti-
tuyen gratificaciones periódicas vinculadas con la
evolución del precio de las acciones y el precio es
pagado en efectivo como si aquellas fuesen ven-
didas, la flexibilidad de su diseño está dado por el
plazo concedido a dichos funcionarios a efectos
de acceder a las ventajas del SAR, incentivando de
ese modo su desempeño a largo plazo, recibiendo
dicho beneficio solo por el logro de ciertas metas
personales o de la compañía, los que podían ser
pagados en una sola suma global o particiones.
Por otro lado, el Tribunal señala que la Ad-
ministración Tributaria no cuestiona la fehacien-
cia y destino de dichos pagos del programa SAR,
sino la deducción de dicho gasto, al sostener que
no tienen naturaleza remunerativa, esto es, que
no fueron otorgados con motivo de la prestación
efectiva de los servicios y como parte de una rela-
ción laboral existente, sustentándose fundamen-
talmente en que dichos beneficios no califican
como gratificaciones ordinarias debido a que los
documentos “cartas dirigidas a funcionarios” no
constituyen contratos de trabajo al no establecer
la forma de determinación variable que recibiría
el funcionario ni los servicios que debía ser rea-
lizados para tal efecto, y por cuanto dichos be-
neficios fueron otorgados en forma esporádica;
sostiene por el contrario, que no constituirían gra-
tificaciones extraordinarias que no cumplen con
8 Revista Contable Empresarial
el criterio de generalidad, toda vez que no fueron
entregadas a todos los trabajadores “funcionarios”
de la empresa, ni con los criterios de razonabili-
dad y proporcionalidad, por lo que no resultan
deducibles a efectos del Impuesto a la Renta.
En el presente caso, los beneficios obtenidos
por los trabajadores funcionarios en tanto tuvie-
ran un contrato vigente, y en los términos a que
hacen referencia las “cartas dirigidas a funcio-
narios” que habrían sido suscritas por aquellos,
corresponden a una retribución otorgada por el
empleador al trabajador como consecuencia de
la relación laboral existente, esto es, como con-
traprestación por los servicios prestados por ellos
para el logro de los objetivos económicos estable-
cidos por la empresa, adicional a la remuneración
propiamente pactada, y que obedece principal-
mente a la necesidad de incentivar su buen des-
empeño y participación en los resultados obteni-
dos por aquella. Así, cabe anotar que ni el carácter
variable de la retribución otorgada, la determina-
ción en función de la cotización de los ADR en
la Bolsa de Valores de New York, ni el hecho de
que dichos beneficios no hayan sido considerados
a efectos de los aportes a la AFP, desnaturalizan su
carácter remunerativo.
En ese sentido, concluyó que los pagos efec-
tuados por la recurrente por concepto del Pro-
grama SAR, al ser de naturaleza remunerativa,
resultaban deducibles a efectos del Impuesto a la
Renta, al amparo del inciso v) del artículo 37 de
la LIR.
III. CORTE SUPREMA TAMBIÉN SEÑALA
QUE SE TRATA DE UN GASTO
DEDUCIBLE
Los empleadores que decidan otorgar una
“gratificación extraordinaria” a sus trabajadores
no necesitan acreditar la existencia de un conve-
nio colectivo o acuerdo previo a la entrega de di-
chas gratificaciones, siempre que cumplan con los
criterios de generalidad y razonabilidad.
De esta forma la Corte Suprema, mediante
su sentencia en Casación N° 9252-2016-Lima, ha
resuelto la controversia interpuesta por la Super-
intendencia Nacional de Aduanas y de Adminis-
tración Tributaria (Sunat).

El argumento de la Sunat señalaba que el con-
tribuyente interpretaba de manera errónea lo se-
ñalado en el inciso i) del artículo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, indicando que para el que
aquellos “pagos por cualquier concepto” a que
se refiere dicho inciso puedan ser considerados
como gastos deducibles, deben cumplir con dos
características:
1. Que se otorguen en virtud del vínculo laboral
existente entre el beneficiado y la empresa.
2. Que hayan sido acordados por la empresa y
los servidores.
Al respecto la Corte Suprema precisó que la
“interpretación errónea” procede cuando el órga-
no jurisdiccional le da a la norma un sentido que
no corresponde a su genuino espíritu, quiere decir
que le otorga un sentido diferente.
Sin embargo, no existe sustentación por par-
te de la Sunat a la supuesta interpretación errada,
limitándose a discrepar con el razonamiento de
la Sala Superior, motivo por el cual dicha causal
debe ser declarada improcedente.
Finalmente la Corte Suprema ratifica el crite-
rio que indica que no es necesaria la suscripción
de un convenio colectivo o acuerdo previo a la en-
trega de las gratificaciones extraordinarias, siem-
pre que se cumplan con los criterios de generali-
dad y razonabilidad.
En ese sentido, nos parece relevante comentar
al respecto que el criterio de razonabilidad, está
referido a la relación que existe entre el gasto y las
actividades económicas de la empresa.
En ese sentido, la deducción del gasto no solo
tiene que ver con su concepto sino también con
su monto. Es decir, existen empresas que cum-
plen con el principio de causalidad y comple-
mentariamente dicho gasto se encuentra dentro
del objeto principal de la empresa; sin embargo,
al evaluar el monto del gasto este se encuentra
desproporcionado para el nivel de ventas que
este realiza.
IV. APLICACIÓN PRÁCTICA
En el mes de diciembre del ejercicio anterior,
la empresa EL PUEBLO S.A.C., decidió entregar
una bonificación extraordinaria equivalente al
www.perucontable.com/suscripción
TRIBUTARIO
15 % de la Remuneración mensual de cada uno de
los trabajadores, por el cumplimiento de metas en
las diversas áreas de la empresa.
Datos adicionales:
- Nº de trabajadores que alcanzaron las metas
establecidas: 14
- Remuneración total de los trabajadores bene-
ficiados: 43,440.00
- Fecha de pago de las gratificaciones extraordi-
narias: 20/08/2021
- Se solicita indicar ¿Cuál sería el tratamiento
respecto al gasto para efectos del Impuesto a
la Renta?
Solución
En principio, de acuerdo con lo dispuesto en
el artículo 57 de la LIR, los gastos deducibles a
efectos de determinar la renta neta de tercera ca-
tegoría se imputarán al ejercicio en que se deven-
guen.
Asimismo, el primer párrafo del artículo 37
de la citada norma dispone que a fin de estable-
cer la renta neta de tercera categoría se deberá de-
ducir de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, así como los
vinculados con la generación de ganancias de ca-
pital, en tanto, la deducción no esté expresamente
prohibida por la Ley, detallando una relación de
gastos deducibles.
Es en ese orden de ideas, según el inciso l) del
artículo 37 de la LIR considera como gastos dedu-
cibles a los aguinaldos, bonificaciones, gratifica-
ciones y retribuciones que se acuerden al perso-
nal, incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores en
virtud del vínculo laboral existente y con motivo
del cese.
Agrega el citado inciso que estas retribuciones
podrán deducirse en el ejercicio comercial a que
correspondan cuando hayan sido pagadas dentro
del plazo establecido por el Reglamento para la
presentación de la declaración jurada correspon-
diente a dicho ejercicio.
Por su parte, el inciso v) del artículo 37 de
la LIR establece que son deducibles los gastos o
costos que constituyan para su perceptor rentas
9
 TRIBUTARIO
de segunda, cuarta o quinta categoría, los cuales
podrán deducirse en el ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan sido pagados dentro
del plazo establecido por el Reglamento para la
presentación de la declaración jurada correspon-
diente a dicho ejercicio.
Por último, cabe indicar que las normas del
Impuesto a la Renta no han previsto alguna forma
en particular para acreditar la decisión del otorga-
miento de las bonificaciones ordinarias y extraor-
dinarias otorgadas en virtud del vínculo laboral
existente, pudiendo los contribuyentes utilizar
cualquier medio probatorio que resulte idóneo
y que brinde certeza de la causalidad, así como
del momento de su pago, lo que determinará el
ejercicio en que dichas bonificaciones puedan ser
deducidas.
10
Al respecto la Administración Tributaria se
pronunció en su Informe N° 053-2012-Sunat-
4B0000, señalando lo siguiente:
Las normas del Impuesto a la Renta no han
previsto alguna forma en particular para acre-
ditar la decisión del otorgamiento de las bo-
nificaciones ordinarias y extraordinarias otor-
gadas en virtud del vínculo laboral existente,
pudiendo los contribuyentes utilizar cual-
quier medio probatorio que resulte idóneo y
que brinde certeza de la causalidad, así como
del momento de su pago, lo que determinará
el ejercicio en que dichas bonificaciones pue-
dan ser deducidas.
En ese sentido, es posible deducir el gasto por
gratificación extraordinaria otorgada, en la medi-
da que se pueda acreditar su causalidad.
Revista Contable Empresarial

Pedro Jorge CASTILLO CALDERÓN
Contador
Gratificación de fin de año
y los agasajos al personal
 INTRODUCCIÓN
Con motivo de la celebración de las fiestas
navideñas las empresas realizan una serie de des-
embolsos para agasajar a sus trabajadores, clientes
y/o proveedores, es por ello que, en el presente
informe, se tratarán los efectos, respecto del Im-
puesto a la Renta, de tales gastos.
I. GRATIFICACIONES
1. Aspectos laborales
Las gratificaciones otorgadas a los trabajado-
res es un beneficio laboral, ya que se deriva de la
realización del servicio dependiente que brinda
un trabajador que configura una relación laboral
efectiva de trabajo con un empleador, y es legal,
porque su entrega ha sido regulada por norma ex-
presa.
Las gratificaciones legales son otorgadas a los
trabajadores en dos (2) oportunidades específicas
durante el año, como son las de Fiestas Patrias y
Navidad, con la finalidad de que todos los trabaja-
dores del régimen laboral de la actividad privada
www.perucontable.com/suscripción
TRIBUTARIO
C
ontador Público Colegiado por la Uni-
versidad Ricardo Palma. Diplomado en
Tributación por la Pontificia Universidad
Católica del Perú. Exsenior I Tax Legal KPMG
Perú, Exasesor Tributario de Contadores & Em-
presas, Exasesor Tributario de Thomson Reuters
/ Caballero Bustamante, Exasistente Contable Tri-
butario de Corporación Falabella S.A., Exasesor
Tributario de la División de Central de Consultas
de la Superintendencia Nacional de Administra-
ción Tributaria - Sunat.
puedan asumir los gastos adicionales y extraordi-
narios derivados de dichas festividades.
El trabajador debe estar laborando en la opor-
tunidad en que corresponda percibir este benefi-
cio, es un requisito para su otorgamiento, señala
la normativa; sin embargo, en el supuesto de que
el trabajador no tenga vínculo laboral vigente (por
cese) a la fecha en que corresponde percibir el be-
neficio, pero hubiese laborado como mínimo un
(1) mes en el semestre correspondiente, percibirá
la gratificación respectiva en forma proporcional
a los meses efectivamente laborados1.
La remuneración computable a considerar
para el cálculo de las gratificaciones, es la remu-
neración básica, más todas las cantidades que re-
gularmente perciba el trabajador en dinero o en
especie como contraprestación de su labor, cual-
quiera sea su origen o la denominación que se les
dé, siempre que sean de su libre disposición.
1 De acuerdo con lo establecido en el artículo 7 de la Ley
Nº 27735.
11
 TRIBUTARIO

CONCEPTOS REMUNERATIVOS

Aquellas remuneraciones que se recibe en forma fija y constante, no sujeta a condición

Remuneración básica
alguna en cuanto a su percepción o monto.

Aquella que se percibe en forma habitual, aun cuando sus montos puedan variar en razón
de incrementos u otros motivos de acuerdo a lo siguiente:

Principales y variable (comisiones y destajos):

Se establece con base en el promedio percibido durante el semestre aun cuando no
hayan sido percibidas en por lo menos tres (3) oportunidades dentro de dicho periodo,
considerando los periodos conformados por cada mes calendario completo laborado en
Remuneración regular
el periodo correspondiente.

Complementarias de naturaleza imprecisa o variable:

Se considera regular cuando el trabajador las ha percibido cuando menos en tres (3)
meses en el periodo de seis (6) meses computables para el cálculo de la gratificación
correspondiente. Para su incorporación a la gratificación se suman los montos percibi-
dos y el resultado se divide entre seis (6).

2. Incidencia en el Impuesto a la Renta Por lo que, cuando se habla de necesario, no

Como es de conocimiento, para que un gasto
resulte deducible para el Impuesto a la Renta, este
tiene que ser necesario y destinado a la produc-
ción y mantenimiento de la renta, ello de confor-
midad con lo establecido por el artículo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, la LIR),
aprobado por el Decreto Supremo N° 179-2004-
EF. Es decir, que mencionado desembolso cumpla
con el principio de causalidad.
Respecto del principio de causalidad, García
Mullín señala que, en forma genérica, todas las de-
ducciones en primer lugar están regidas por este
concepto, esto es, que solo son admisibles aquellas
que guarden una relación causal directa con la ge-
neración de la renta o con el mantenimiento de la
fuente en condiciones de productividad2.
De acuerdo a la regla enunciada, para que un
gasto sea deducible de la renta bruta, este tiene
que ser necesario, vale decir, normal3: i) para pro-
ducir esta renta, y ii) mantener su fuente.
2 GARCÍA MULLÍN, Juan Roque. Manual del Impuesto a la
Renta. Buenos Aires, 1978, p. 62. Citado en COSSÍO CA-
RRASCO, Viviana. Errores frecuentes en la deducción de gas-
tos de una empresa. p. 9.
3 En ese sentido, siguiendo al mencionado autor, los gastos
deberán ser necesarios para obtener la renta o mantener
la fuente, normales de acuerdo al giro del negocio, mante-
ner cierta proporción con el volumen de operaciones, en-
tre otros. Debiéndose precisar que generalmente, las legis-
laciones adaptan este principio, admitiendo gastos que no
guardan estrictamente relación causal; y condicionando
otros que conceptualmente sí se encuentran dentro de tal
principio. Para dicho efecto ver: GARCÍA MULLÍN, Roque.
se trata de que el gasto sea indispensable, pues lo
que se debe de acreditar es que la razón de este
desembolso tiene como propósito final generar
ingresos gravados o mantener la fuente4.
Es así como, el último párrafo del menciona-
do artículo 37 de la LIR, a efectos de determinar
que los gastos sean necesarios, estos deberán ser
normales para la actividad que genera la ren-
ta gravada, así como cumplir con criterios, tales
como razonabilidad en relación con los ingresos
del contribuyente, generalidad para los gastos a
que se refieren los incisos l), ll) y a2) del mencio-
nado artículo, entre otros.
Establece que los aguinaldos, bonificaciones, gratifi-
caciones y retribuciones que se acuerden al personal,
incluyendo todos los pagos que por cualquier con-
Inciso l) cepto se hagan a favor de los servidores en virtud del
del vínculo laboral existente y con motivo del cese. Estas
artículo 37 retribuciones podrán deducirse en el ejercicio comer-
de la LIR cial a que correspondan cuando hayan sido pagadas
dentro del plazo establecido por el Reglamento para la
presentación de la declaración jurada correspondiente
a dicho ejercicio.
Inciso ll) Establece que son deducibles los gastos y contribu-
del ciones destinados a prestar al personal servicios de
artículo 37 salud, recreativos, culturales y educativos; así como
de la LIR los gastos de enfermedad de cualquier servidor.
Impuesto sobre la Renta: teoría y técnica del impuesto. Centro
Interamericano de Estudios Tributarios (CIET) Organiza-
ción de Estados Americanos, Buenos Aires, 1978.
4 Ver PICÓN GONZALES, Jorge Luis. Deducciones del Im-
puesto a la Renta Empresarial ¿Quién se llevó mi gasto? La
Ley, la Sunat o lo perdí yo…Dogma Ediciones, 2004, p. 31.
Para fundamentar ello, el autor menciona la Resolución del
Tribunal Fiscal N° 814-2-98.

12 Revista Contable Empresarial


Jurisprudencialmente se verifica que todo
ingreso debe estar relacionado directamente con
un gasto, cuya causa sea la obtención de dicha
renta, lo cual debe ser analizado en cada caso
en concreto, considerando criterios de razona-
bilidad y proporcionalidad, teniendo en cuenta
la naturaleza de las operaciones realizadas por
cada contribuyente, su volumen, que aquellos
sean normales de acuerdo con el giro del ne-
gocio, en tanto puede ser que un concepto sea
gasto deducible en una empresa mientras que en
otra no lo es, de acuerdo a esto último señalado
se tiene como referencia los criterios estableci-
dos en las Resoluciones del Tribunal Fiscal Nºs.
03354-5-2006, 09013-3-2007 y N° 556-2-2008,
entre otras.
Finalmente, la deducción en comentario se
encuentra establecida en el literal l) del men-
cionado artículo 37 de la LIR, calificando como
gratificación, término que, de acuerdo con la
Resolución del Tribunal Fiscal N° 881-10-2016,
será deducible sí se cumple con el criterio de
generalidad, es decir, que hayan sido otorgados
con carácter general a todos los trabajadores que
se encuentren en condiciones similares, para lo
cual deberá tomarse en cuenta, entre otros, la
jerarquía, nivel, antigüedad, rendimiento, área,
zona geográfica; y que la generalidad del gasto
debe verificarse en función al beneficio obtenido
por funcionarios de rango o condición similar.
Del mismo modo, deben cumplir con el criterio
de proporcionalidad, en virtud del cual el egreso
debe resultar normal para la actividad que ge-
nera renta o proporcional con el volumen de las
operaciones.
AÑO 2021 Comisión por Vol. De Ventas
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Total
www.perucontable.com/suscripción
TRIBUTARIO
3. Aspectos contables
Para fines contables todo lo relacionado a los
beneficios laborales a favor de los trabajadores,
relacionados a las gratificaciones ordinarias, para
fines contables, se encuentran regulados por el
párrafo 5 de la NIC 19 beneficios a los empleados,
donde precisa el literal a), que este tipo de bene-
ficio a los empleados constituyen una obligación
a corto plazo, en tanto se esperan liquidar total-
mente antes de los doce (12) meses posteriores al
final del periodo anual sobre el que se informa en
el que los empleados presten sus servicios.
En este caso, por tratarse de un beneficio de
corto plazo retribuido a los trabajadores, deben ser
reconocidos como un pasivo cuando el empleado
ha prestado los servicios a cambio del derecho de
recibir pagos en el futuro (mes completo) y como
un gasto cuando la entidad ha consumido el be-
neficio económico procedente del servicio presta-
do por el empleado a cambio de las retribuciones
en cuestión; siempre que la función realizada por
el trabajador no se encuentre relacionada con la
producción directa o indirecta de los bienes que
produce.
4. Caso practico:
Julio César García Osorio viene laborando
desde el 1 de enero de 2021 para la Corporación
DSJ Perú S.A.C., en el área de ventas, se sabe que
percibe una remuneración básica de S/ 5,000.00
mensuales. Adicionalmente, en los últimos seis
(6) meses, de junio a noviembre de 2021, percibió
comisiones por el volumen de ventas efectuadas y
horas extras ya que apoyo en el taller con las con-
fecciones de vestidos:
Horas Extras Generadas
250.00
500.00
300.00
250.00
200.00
500.00 1,000.00
13
 TRIBUTARIO

Asimismo, se sabe que el trabajador tiene un • Cálculo de la gratificación de fin de año

hijo menor de edad, por el cual goza de la asigna-
ción familiar, el trabajador se encuentra afiliado a
la ONP y en el mes de agosto estuvo con licencia
sin goce de haber, por diez (10) días.
¿El área administrativa de la empresa, nos
consulta a cuánto asciende la gratificación de
fin de año del trabajador, de acuerdo con sus in-
gresos percibidos?
Solución:
De acuerdo con la información proporciona-
da se trata de un trabajador que percibe ingresos
remunerativos fijos y variables por comisiones y
horas extras generadas en el transcurso del semes-
tre en evaluación.
• Lo primero que debemos de realizar es ha-
llar la base computable para el pago de gra-
tificación de fin de año:
Remuneración fija
Asignación familiar
Promedio comisiones
Promedio horas extras S/ 166.67(**)
(S/ 1,000.00 ÷ 6 = 166.67)
TOTAL
Una vez hallada la base computable, y al ve-
rificar que el trabajador cuenta con vínculo labo-
ral durante el semestre requerido, le correspon-
de una remuneración íntegra, sin embargo, de
acuerdo a los datos proporcionado, estuvo vein-
tidós (10) días con licencia sin goce de haber,
por lo que se descuenta de su beneficio tantas
treintavas partes como días de inasistencia, de
acuerdo a lo siguiente:
S/ 5,259.67 ÷ 6 x 6 meses: S/ 5,259.67
Menos:
10 días de inasistencia: (292.20)
(S/ 5,259.67 ÷ 180 x 10)
Total gratificación: S/ 4,967.47
Más:
Bonificación extraordinaria: 447.07(*)
S/ 5,000.00 (S/ 4,967.47 x 9 %)
S/ 93.00
Total a percibir: S/ 5,414.54(**)
S/ 0.00(*)
(*) El 9 % de EsSalud que afectaba a las gratificaciones, se
entrega al trabajador, bajo el concepto de “bonifica-
S/ 5,259.67 ción extraordinaria”.

(*) No es computable, se percibió solo en una (1) oportu- (**) Solo se encuentran afectos a la retención de quinta ca-
nidad en el semestre. tegoría (de corresponder).
(**) Se divide entre seis (6) por percibir horas extras en
cuatro (4) meses en el semestre.
• Provisión de la gratificación de fin de año:

---------------------- x ----------------------
62 Gastos de personal, directores y gerentes 5,414.54(*)
621 Remuneraciones
6214 Gratificaciones 4,967.47
622 Otras Remuneraciones
6221 Bonificación Extraordinaria 447.07
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema 250.00(**)
de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40173 Renta de quinta categoría 250.00
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 5,164.54
411 Remuneraciones por pagar
4114 Gratificaciones por pagar xxxx.xx
419 Otras Remuneraciones y Participaciones por pagar
4191 Bonificación Extraordinaria xxx.xx
x/x Provisión de la gratificación de fin de año del trabajador Julio César.

(*) Afecto solo a retención de quinta categoría (de corresponder), NO se Nota: La gratificación y la bonificación extraordinaria, no
encuentran afecto a retenciones y/o aportaciones de leyes sociales. se encuentran afecto a las retenciones de leyes socia-
(**) Monto estimado para el caso propuesto. les, ni al sistema de pensiones.

14 Revista Contable Empresarial


II. AGASAJOS AL PERSONAL
1. Incidencia en el Impuesto a la Renta
El inciso ll) del artículo 37 de la LIR, señala
que son deducibles los gastos recreativos en la
parte que no excedan del 0,5 % de los ingresos ne-
tos del ejercicio, con un límite de cuarenta (40)
unidades impositivas tributarias. Estos egresos
son deducibles pues cumplen con el principio de
causalidad en tanto motivan a los empleados para
la producción laboral.
Po su parte, el Tribunal Fiscal en diversas re-
soluciones se ha pronunciado, como es en la men-
cionada RTF Nº 603-2-2000, en la cual se indica
que estos gastos redundan en el mejor desempeño
o productividad de los trabajadores y, por lo tanto,
en la generación de rentas. Igualmente, tenemos a
la RTF Nº 701-4-2000, en la que se indica que los
gastos necesarios para mantener la fuente produc-
tora de la renta también incluyen los desembolsos
efectuados con la finalidad de cubrir los eventos
organizados por la empresa, toda vez que existe
un consenso generalizado en que tales actividades
contribuyen a la formación de un ambiente propi-
cio para la productividad del personal.
La forma de acreditar los desembolsos por
concepto de agasajos al personal, deberán ser sus-
tentados con los comprobantes de pago respecti-
vos, así como, con los documentos que acrediten
de forma fehaciente el destino del gasto, y el be-
neficiario.
Por otro lado, se debe verificar si correspon-
den al volumen de las operaciones del negocio, en
función de la proporcionalidad y razonabilidad.
Estos criterios se encuentran establecidos en
la Directiva Nº 00900-2000/Sunat, la misma que
se funda en lo resuelto por el Tribunal Fiscal me-
diante las Resoluciones Nº 2411-4-96 y Nº 2439-
4-96.
En relación a este punto, el Tribunal Fiscal,
mediante la Resolución Nº 2000-1-2006, indica
que los gastos por agasajos deben encontrarse
sustentados con aquella documentación adicional
que acredite la realización de los eventos. Igual-
mente, de acuerdo con la Resolución Nº 5909-2-
2007, los gastos destinados a la organización de
eventos recreativos para los trabajadores de la
www.perucontable.com/suscripción
TRIBUTARIO
empresa deben estar debidamente sustentados no
solo con los comprobantes de pago, sino también
con toda aquella documentación que acredite la
realización de los eventos.
2. Incidencia contable
Los desembolsos en que incurre la empresa
por las fiestas de fin de año a favor de sus traba-
jadores a fin de celebrar reuniones de confrater-
nidad fomentando un buen ambiente de trabajo
o entregándoles un presente (obsequio), califican
como beneficios a los trabajadores, los cuales se
encuentran regulados por la NIC 19 beneficios
a los empleados. Según el párrafo 5 de la citada
norma contable, los beneficios a los trabajadores
no se limitan a las remuneraciones, comprendien-
do además, a los beneficios no monetarios, tales
como bienes y servicios gratuitos.
Es así que, los beneficios señalados en el pá-
rrafo anterior, acorde con el literal a) del párrafo 4
de la mencionada NIC, califican como beneficios
de corto plazo, y, en consecuencia, tal como lo es-
tablece el literal b) del párrafo 10 de la NIC 19, de-
ben ser reconocidos como gasto del periodo. En
este sentido, la contabilización como gasto es ge-
neralmente inmediata, en la oportunidad en que
se entrega el bien o servicio gratuito al trabajador.
3. Caso práctico
La empresa Inmobiliaria Inicio S.A.C., con
RUC Nº 20103214587 por motivo de las fiestas
de fin de año, organiza un almuerzo bailable para
su personal, contratando los servicios de la em-
presa Catering y Eventos Odar E.I.R.L., con RUC
Nº 20107485963 la cual servirá comida criolla y
se encargara del show, mencionada empresa emi-
te su factura electrónica Nº F003 - 0006581 por
el importe total de los servicios brindados de
S/ 3,000.00 (incluido IGV).
¿El área administrativa de la empresa, nos
consulta cuál sería el tratamiento contable?
Solución:
De acuerdo al supuesto planteado y con la
finalidad de fomentar el clima laboral aprove-
chando las fiestas de fin de año, la empresa aga-
saja a sus trabajadores con un almuerzo bailable,
debiendo de reconocer dicho desembolso a favor
de los trabajadores como gasto por beneficio no
15
 TRIBUTARIO

monetario a corto plazo, tal como lo señala la NIC empresa proveedora le presta el servicio, por lo que
19 Beneficios a los Empleados. a continuación realizaremos el siguiente asiento
Por otro lado, dichos gastos deberán ser reco- contable, teniendo como supuesto que todo el per-
nocidos por la empresa en la oportunidad que la sonal corresponde al área administrativa.

---------------------- x ----------------------
62 Gastos de personal, directores y gerentes 3,000.00
625 Atención al Personal
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema 540.00
de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuneta Propia
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 3,540.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
x/x Provisión de la factura emitida.
---------------------- x ----------------------
94 Gastos administrativos 3,000.00
942 Gastos de Personal
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 3,000.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino del gasto incurrido en el almuerzo bailable a los trabajadores.

16 Revista Contable Empresarial


Pablo ARIAS COPITÁN
Contador Público
Recuperación del capital invertido
 INTRODUCCIÓN
Siendo un aspecto importante el conocer
cómo se determina la renta neta de los contribu-
yentes no domiciliados con el propósito de efec-
tuarles las retenciones correspondientes con base
en nuestra legislación tributaria, la recuperación
del capital invertido resulta un elemento determi-
nante en el caso de enajenación de bienes o dere-
chos o explotación de bienes que sufren desgaste
que realicen dichos sujetos; por este, el autor ha
desarrollado en el presente informe los aspectos
más relevantes a tener en cuenta para su correcta
aplicación.
I. ASPECTOS PREVIOS
De conformidad con las normas sobre la
materia, la recuperación del capital invertido
viene a ser el derecho que tienen en algunas si-
tuaciones las personas naturales o jurídicas no
domiciliadas, cuando califican como contribu-
yentes del Impuesto a la Renta, de deducir de su
renta bruta, el costo computable de los bienes o
derechos que enajenan o el desgaste que sufran
cuando dicha renta deriva de la explotación de
www.perucontable.com/suscripción
TRIBUTARIO
C
ontador Público Colegiado Certificado,
egresado de la Universidad Nacional
Federico Villarreal (UNFV). Diplomado
en Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en
temas tributarios y contables. Cursante de la
Maestría en Tributación en la UPC. Asesor en
diversas empresas.
bienes, con la finalidad de obtener el monto real
por el cual se le debe aplicar la tasa de retención
correspondiente.
Y decimos que este derecho o beneficio de ac-
ceder a la recuperación del capital invertido se da
en algunos casos, porque solo es aplicable cuando
se producen los supuestos de enajenación de bie-
nes o derechos o la explotación de estos.
Por esto, es que la recuperación del capital
invertido se convierte en un tema de cierta rele-
vancia tanto para los sujetos no domiciliados, que
se ven beneficiados con la deducibilidad señalada
anteriormente, como para los sujetos pagadores
de las rentas a dichos sujetos no domiciliados,
debido a que estos son los obligados a efectuar la
retención correspondiente sobre el monto que re-
sulte como renta neta.
En el presente informe, hemos visto por con-
veniente resaltar los aspectos más importantes a
tener en cuenta en aquellas operaciones a las que
se les pueda aplicar la deducción por concepto de
recuperación del capital invertido, así como los
requisitos que se deben de cumplir para gozar de
dicha deducción.
17
 TRIBUTARIO
II. APLICACIÓN PRÁCTICA
1. Venta de acciones por parte de un no
domiciliado
Enunciado
En el mes de octubre del presente ejercicio la
empresa LOS MEJORES AMIGOS S.R.L. adqui-
rió a COMPANY FULL empresa no domiciliada
500 acciones, dichas acciones fueron emitidas por
una empresa constituida en el Perú.
Además, se sabe que:
El costo al cual adquirió la empresa no domi-
ciliada cada acción fue de S/ 16.00.
La enajenación de las acciones se realizó por
un importe de S/ 11,700
En ese sentido, la empresa LOS MEJORES
AMIGOS SRL desea saber sobre que importe de-
berá calcular el Impuesto a la Renta de la empresa
no domiciliada.
Solución
En primer lugar, cabe indicar que el inciso b)
del artículo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta
dispone que el Impuesto a la Renta grava las ga-
nancias de capital.
A su vez, según su artículo 2, a efectos de la
ley en mención, constituye ganancia de capital
cualquier ingreso que provenga de la enajenación
de bienes de capital; entendiéndose por estos a
aquellos que no están destinados a ser comercia-
lizados en el ámbito de un giro de negocio o de
empresa; siendo que entre las operaciones que las
generan se encuentra la enajenación de acciones y
participaciones representativas del capital.
De otro lado, el artículo 6 de la citada ley es-
tablece que, en caso de contribuyentes no domi-
ciliados en el país, de sus sucursales, agencias o
establecimientos permanentes, el impuesto recae
solo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.
Por su parte, el artículo 9 de la misma ley
prevé que, en general y cualquiera sea la nacio-
nalidad o domicilio de las partes que interven-
gan en las operaciones y el lugar de celebración
o cumplimiento de los contratos, se considera
renta de fuente peruana, entre otras, la obtenida
por la enajenación de acciones y participaciones
18
representativas del capital, cuando las empresas o
sociedades que las hayan emitido estén constitui-
das o establecidas en el Perú.
En consecuencia, los sujetos no domicilia-
dos en el país tributan el Impuesto a la Renta, por
sus rentas de fuente peruana provenientes de las
ganancias por la enajenación de acciones repre-
sentativas del capital de empresas constituidas o
establecidas en el Perú.
Por otra parte, el inciso g) del artículo 76 de
la Ley del Impuesto a la Renta dispone que, para
los efectos de la retención establecida en dicho
artículo, se considera renta neta, sin admitir prue-
ba en contrario, el importe que resulte de deducir
la recuperación del capital invertido, en los casos
de rentas no comprendidas en los incisos ante-
riores, provenientes de la enajenación de bienes o
derechos o de la explotación de bienes que sufran
desgaste. La deducción del capital invertido se
efectuará con arreglo a las normas que a tal efecto
establecerá el Reglamento de la Ley de Renta.
Al respecto, el inciso a) del artículo 57 del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la Renta esta-
blece que se entenderá por recuperación del capi-
tal invertido para efecto de aplicar lo dispuesto en
el inciso g) del artículo 76 de la Ley del Impuesto
a la Renta, tratándose de bienes o derechos, el
costo computable que se determinará de confor-
midad con lo dispuesto por los artículos 20 y 21
de la indicada ley y el artículo 11 del mismo re-
glamento.
La SunaT con la información proporcionada
sobre los bienes o derechos que se enajenen o se
fueran a enajenar emitirá una certificación dentro
de los treinta (30) días de presentada la solicitud.
Vencido dicho plazo sin que la Sunat se hubie-
ra pronunciado sobre la solicitud, la certificación
se entenderá otorgada en los términos expresados
por el contribuyente.
La certificación referida en el párrafo anterior,
cuando hubiere sido solicitada antes de la enaje-
nación, se regirá por las siguientes disposiciones:
i) Tendrá validez por un plazo de cuarenta y
cinco (45) días calendario desde su emisión y
en tanto, a la fecha de enajenación, no varíe el
costo computable del bien o derecho.
Revista Contable Empresarial

ii) En caso a la fecha de la enajenación varíe el
costo computable a que se refiere el acápite
anterior, se deberá requerir la emisión de un
nuevo certificado; excepto en los supuestos
en que la variación se deba a diferencias de
cambio de moneda extranjera, en cuyo caso
procederá la actualización por parte del ena-
jenante a dicha fecha.
iii) El enajenante y el adquirente deberán comu-
nicar a la Sunat la fecha de enajenación del
bien o derecho, dentro de los 30 días siguien-
tes de producida ésta.
No procederá la deducción del capital inverti-
do conforme al inciso g) del artículo 76 de la Ley,
respecto de los pagos o abonos anteriores a la ex-
pedición de la certificación por la Sunat.
Realizando un paréntesis al desarrollo del
caso, cabe acotar que en el inciso a) del artículo 57
del Reglamento de la Ley también se señala que
no se requerirá la certificación de recuperación
del capital invertido, en los siguientes casos:
i) En la enajenación de instrumentos o valores
mobiliarios que se realice a través de mecanis-
mos centralizados de negociación en el Perú.
ii) En la enajenación de bienes o derechos sobre
los mismos que se efectúe a través de un fon-
do mutuo de inversión en valores, fondo de
inversión, fondo de pensiones, patrimonio fi-
deicometido de sociedad titulizadora o fidei-
comiso bancario.
iii) En el rescate o redención anticipadas de bo-
nos efectuados por el emisor de estos.
iv) En las enajenaciones liquidadas en efectivo
por las Instituciones de compensación y liqui-
dación de valores.
De acuerdo con todo lo expuesto, para consi-
derar el costo computable se deberá considerar el
costo de adquisición que se establece en el artícu-
lo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta, por ello el
costo computable de las acciones enajenadas por
la empresa no domiciliada será calculado de la si-
guiente manera:
Costo computable: Costo unitario x N° de ac-
ciones
www.perucontable.com/suscripción
TRIBUTARIO
Costo computable: 16 x 500 = S/ 8,000
Con el resultado obtenido, se podrá determi-
nar la renta neta, con lo cual la empresa domici-
liada que paga la renta podrá efectuar la retención
respectiva, por ello se calcula la renta neta de la
siguiente manera:
Valor de la enajenación
de las acciones: S/ 11,700
Costo computable: S/ (8,000)
Renta Neta: S/ 3,300
2. Venta de inmueble antes de obtener el
certificado
Enunciado
El señor Leonardo Verástegui Torres peruano
de nacimiento posee un terreno en Lurín, el cual
desea transferirlo a una empresa domiciliada en
el país, operación que se concretará en el mes de
octubre de 2021 por el monto de S/ 660,000.
El señor Leonardo Verastegui Torres nos con-
sulta si procederá la deducción por el capital in-
vertido, teniendo en cuenta que recibió un pago
adelantado de S/. 340,000 antes de recibir la certi-
ficación emitida por la Sunat.
Datos adicionales:
• El señor Leonardo Verástegui Torres viene
residiendo en forma permanente por más de
siete años fuera del Perú.
• El costo computable del terreno incluido el
ajuste correspondiente es de S/ 415,000.
Solución
En principio cabe indicar que de conformidad
con el artículo 7 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, las personas naturales de nacionalidad
peruana perderán su condición de domiciliado
cuando adquieran la residencia en otro país y
hayan salido del Perú, situación que se configura
cuando permanezcan ausentes del país por más
de 183 días.
En ese sentido, se aprecia que en el caso del
señor Leonardo Verástegui Torres al ser residen-
te en el extranjero por más de ocho años, tiene a
efectos de las normas peruanas sobre el Impuesto
a la Renta la condición de no domiciliado.
19
 TRIBUTARIO
Por su parte, el artículo 76 de la Ley del Im-
puesto a la Renta establece que las personas o en-
tidades que paguen o acrediten a sujetos no domi-
ciliados rentas de fuente peruana, deberán retener
y abonar al fisco, por concepto de Impuesto a la
renta y con carácter definitivo, los montos que re-
sulten de aplicar los porcentajes a que se refieren
los artículos 54 y 56 de esta Ley sobre las rentas
netas obtenidas, siendo aplicable la tasa del 30 %
para este caso.
Ahora bien, para los efectos de la retención
antes referida, el inciso g) del artículo 76 de la Ley
de Renta, dispone que se consideran rentas netas
en el caso de enajenación de inmuebles y derechos
sobre estos a lo siguiente:
El importe que resulte de deducir la recupera-
ción del capital invertido, en los casos de ren-
tas no comprendidas en los incisos anteriores,
provenientes de la enajenación de bienes o de-
rechos o de la explotación de bienes que sufran
desgaste. La deducción del capital invertido se
efectuará con arreglo a las normas que a tal
efecto establecerá el Reglamento.
En ese mismo sentido, el artículo 76-A de la
Ley dispone que, a efectos de las retenciones a no
domiciliados por rentas provenientes de la enaje-
nación de bienes o derechos, se considera renta
neta el importe que resulte de deducir de la renta
bruta la recuperación del capital invertido.
Al respecto, el artículo 57 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta y en relación con la
recuperación del capital invertido deberá tomarse
en cuenta lo siguiente:
a) Tratándose de la enajenación de bienes o de-
rechos: el costo computable se determinará de
conformidad con lo dispuesto por los artículos
20 y 21 de la Ley y el artículo 11 del Reglamento.
Ahora bien, del análisis de lo dispuesto tan-
to en la Ley del Impuesto a la Renta como en su
Reglamento, podemos enfocar este caso bajo dos
perspectivas, como sigue:
1. El capital invertido se difiere hasta la fe-
cha de certificado
Como primer paso, aplicaremos la tasa de re-
tención del Impuesto a la Renta para determinar
20
un porcentaje sobre el monto del pago a cuenta,
sobre el cual no se le efectuará deducción alguna
respecto del capital invertido, tomando en cuenta
que no se tiene con la certificación de la Sunat,
situación que se determinará como sigue:
Pago adelantado: S/ 340,000
Costo computable: -----------
Renta neta: 340,000
Retención del Impuesto: 30 % x 340,000 =
S/ 102,000
El paso siguiente consistirá en aplicar la tasa
del Impuesto a la Renta sobre el monto de la renta
neta, que esta vez sí se considerará como el monto
del capital invertido, al contar con la certificación
emitida por la Sunat, de la siguiente manera:
Saldo por cobrar: S/ 320,000
Costo computable: (415,000)
Renta neta: 0
Retención del Impuesto: 30 % x 0 = S/ 0
2. El capital invertido solo representa una
proporción con relación al valor total de
la venta:
El primer paso consistirá en determinar un
porcentaje para fijar el costo computable que no
será deducible a efectos de practicar la retención
del Impuesto a la Renta. Dicho porcentaje se ob-
tiene al establecer una regla de tres simple entre
el pago efectuado previamente y el monto de la
venta total, de la siguiente manera:
S/ 660,000 -------------------- 100 %
S/ 340,000 -------------------- X %
X = 51.52 %
El segundo paso consistirá en aplicar el por-
centaje antes determinado sobre el costo compu-
table del inmueble que asciende a S/ 415,000; así el
monto del capital invertido resultará:
Monto del capital invertido:
S/ 415,000 x 51.52 % = S/ 213,808.00
Entonces:
Costo computable deducible
S/ 415,000 - S/ 213,808.00 = S/ 201,112.00
Revista Contable Empresarial

Finalmente, tomando en cuenta los datos ob-
tenidos, la retención por concepto del Impuesto a
la Renta será el siguiente:
Importe de la venta: S/ 660,000.00
Costo computable deducible: (201,112.00)
Renta neta: S/ 458,808.00
Retención del Impuesto: 30 % x 458,808.00 =
137,642.40
Tomando en cuenta la información obtenida,
se muestra el siguiente cuadro resumen:
Primer supuesto Segundo supuesto
102,000 137,642.40
Como se puede apreciar, en ambos supuestos
existe un monto mayor retenido y pagado al fisco
por concepto de Impuesto a la Renta; pero, en el
primero de ellos, este monto constituye un pago
en exceso, sobre el cual podrá solicitarse devo-
lución, lo que no ocurre en el segundo supuesto,
www.perucontable.com/suscripción
TRIBUTARIO
ya que, al utilizar solo una proporción del costo
computable correspondiente al capital invertido,
el saldo se pierde indefectiblemente.
En este contexto, somos de la opinión que, en
ese caso, debe aplicarse solo el primer supuesto,
de lo contrario se estaría negando el derecho que
tiene el sujeto no domiciliado de deducir el costo
del capital invertido, establecido en la Ley del Im-
puesto a la Renta.
Por último, cabe indicar que en una situación
en la que el contribuyente no domiciliado haya
tramitado la emisión de certificación del capi-
tal invertido antes de cualquier pago o abono, el
monto del Impuesto a la Renta retenido se deter-
minaría según el siguiente cálculo:
Importe de la venta: 660,000
Costo computable: (415,000)
Renta neta: 245,000
Retención del Impuesto: 30 % x 245,000 =
73,500
21
 TRIBUTARIO

Miguel CARRILLO BAUTISTA

Abogado y docente tributario

A
bogado tributarista y docente de la PUCP,
con una Maestría en Derecho Tributario
por la Universidad San Martín de Porres.
Especialista en Derecho Tributario Internacional
por la Universidad Austral de Buenos Aires
Argentina. Exfuncionario de la Sunat, MEF, SAT,
Tribunal Fiscal, Ladersam Consultores, Paredes,
Cano & Asociados, Estudio Benites. Asesor
empresarial y conferencista tributario a nivel
nacional.

Gastos por regalías por el uso de

marcas y principio de causalidad
Análisis del criterio contenido
en la Resolución del Tribunal Fiscal N° 05946-1-2019

 INTRODUCCIÓN contingencias en una eventual fiscalización que

Un aspecto que resulta relevante en las em-
presas, está referido a la correcta deducción de
sus gastos en la determinación del Impuesto a la
Renta Empresarial.
Para ello, las empresas deben cumplir con
acreditar el cumplimiento del principio de causa-
lidad para que el gasto sea deducible, presentando
toda la documentación sustentatoria que acredite
que el gasto incurrido resulta necesario, aunado a
los criterios de normalidad, razonabilidad y pro-
porcionalidad que corresponde observar en los
desembolsos efectuados en operaciones con ter-
ceros.
En atención a ello, las empresas tienen la
obligación de verificar si los desembolsos efec-
tuados durante el ejercicio fiscal se encuentran
debidamente sustentados y cumplan con el prin-
cipio de causalidad previsto en el artículo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta, a efectos de evitar
realice la Administración Tributaria a la determi-
nación del Impuesto a la Renta de Tercera Catego-
ría dentro del plazo prescriptorio.
En ese sentido, resulta relevante identificar
los principales criterios jurisprudenciales emi-
tidos por el Tribunal Fiscal vinculados con la
aplicación del principio de causalidad en la de-
ducción de los gastos, siendo que, el aludido Tri-
bunal en la Resolución N° 05946-1-2019 del 27
de junio de 2019 ha analizado la deducción de
los gastos por concepto de pago de regalías por
cesión de marca.
En el presente artículo, analizaremos los al-
cances del criterio emitido por el Tribunal Fiscal
en la Resolución N° 05946-1-2019 con relación en
la deducción de gastos por regalías por cesión de
marca, y los aspectos que las empresas deben ob-
servar para sustentar el cumplimiento del princi-
pio de causalidad de los gastos.

22 Revista Contable Empresarial


I. MATERIA CONTROVERTIDA
EN LA RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL
FISCAL N° 05946-1-2019
En el caso materia de análisis, la materia con-
trovertida que originó la emisión de la Resolución
N° 05946-1-2019, consistió en determinar si el re-
paro efectuado por la Administración Tributaria
al contribuyente referido a la deducción de rega-
lías por cesión de logo cargadas a gastos de admi-
nistración y ventas en el Ejercicio Fiscal 2015, se
encontraba arreglado a Ley.
Cabe mencionar que de los considerandos de
la Resolución N° 05946-1-2019, se desprende que
la empresa afrontó un procedimiento de fiscali-
zación definitiva por Impuesto a la Renta por el
Ejercicio Fiscal 2015, siendo que la Administra-
ción Tributaria acotó la deducción de las regalías
por cesión de logo registradas como gastos de ad-
ministración y de ventas, debido a que la empre-
sa fiscalizada no acreditó que dicho gasto cumpla
con el principio de causalidad, esto es, que resulte
necesario para producir y mantener la fuente pro-
ductora de renta.
En el procedimiento de fiscalización tributa-
ria, la Administración Tributaria señaló que de la
documentación presentada por la empresa, se ad-
virtió que, si bien, a nivel competitivo le resultaba
a la empresa contar con una marca que la identifi-
que, no sustentó como el hecho de utilizarla le ge-
neró beneficios, tales como ser reconocida o tener
una buena imagen que ayude a que su identidad
corporativa sea sólida y bien establecida, consi-
derando que los beneficios pueden ser obtenidos
como resultado a lo largo del tiempo de la gestión
del uso de otro logo, palabra, dibujo, letra, núme-
ro, emblema u elemento figurativo.
Asimismo, la Administración Tributaria indi-
có en la etapa de fiscalización, que si la empresa
deseaba una marca distintiva pudo desarrollarla
internamente y registrarla a su nombre, y de esa
manera no incurrir en gasto adicional por dicho
concepto, así tampoco, determinó un incremen-
to de sus ingresos o nivel de contratación o de
qué forma sus gastos han disminuido como con-
secuencia del hecho de utilizar el logo cedido o
cualquier otro hecho que esté vinculado con la ge-
neración y/o mantenimiento de su renta gravada.
www.perucontable.com/suscripción
TRIBUTARIO
En el caso de autos, la empresa había celebra-
do un contrato de cesión de derechos de uso con
fecha 27 de febrero de 2012, en el que se indica
que los titulares de la marca tienen inscrito en su
favor en el Registro de Propiedad Industrial de In-
decopi la marca constituida por el logotipo “R”, el
cual hacía referencia a un producto que se distin-
gue por el servicio de construcción, habiéndose
pactado una contraprestación mensual por la ce-
sión de uso de la marca con una duración del con-
trato de cinco (5) años prorrogables, indicándose
que la no utilización de la marca por más de tres
(3) meses consecutivos daría lugar a la extinción
de la cesión.
En consecuencia, se advierte que la empresa
fiscalizada había celebrado un contrato autoriza-
ción de uso de marca a cambio de una contrapres-
tación, importe que implicaba el uso y disfrute del
signo distintivo que la empresa consideró como
gasto deducible en la determinación del Impuesto
a la Renta del Ejercicio Fiscal 2015.
En el análisis que efectúa el Tribunal Fiscal en
la Resolución N° 05946-1-2019, refiere que el con-
trato exhibido por la empresa durante el proce-
dimiento de fiscalización únicamente acredita un
acuerdo de voluntades entre las partes respecto de
los compromisos detallados, pero por sí solo, no
sustenta que los gastos objeto de reparo por parte
de la Sunat, mantenían una relación de causalidad
con la obtención de renta gravada.
En adición a ello, de la apreciación conjunta
de la documentación presentada por la contribu-
yente durante el procedimiento de fiscalización,
entre los cuales figuran el contrato de cesión de
uso de marca, fotografías de máquinas de cons-
trucción, carteles de obras en ejecución, contra-
tos de obra, adendas para ejecutar proyectos y la
Ejecución del proyecto de fortalecimiento de la
capacitad resolutiva para la atención integral de
salud de hospital, el informe económico-financie-
ro-marketing y valuación de criterios múltiples
de la cesión de signo distintivo, para el Tribunal
Fiscal el argumento utilizado por la empresa, cuyo
negocio es la construcción de edificios, referido a
que mediante el contrato de autorización de uso o
cesión de la marca, logró una posición expectan-
te en el mercado para obtener mayores beneficios
23
 TRIBUTARIO
económicos, financieros y de competitividad, no
demostró lo dicho, pues no acreditó haberse be-
neficiado con ocasión de la suscripción del con-
trato de cesión, que el pago por el uso de la marca
sea necesaria y que se encontraba vinculada con
la generación de ingresos, por lo tanto, no cum-
plió con el principio de causalidad, esto es, que
sea necesario para producir y mantener la fuente
productora de renta correspondiente al ejercicio
2015.
En ese sentido, el Tribunal Fiscal concluye
confirmando la resolución apelada por la contri-
buyente en el extremo referido a la deducción de
gastos de regalías por cesión de uso de marca, al
no haber sustentado la contribuyente la causali-
dad del gasto, en consecuencia, para el Tribunal
Fiscal el reparo efectuado por Sunat se encontraba
arreglado a Ley.
De otro lado, en cuanto a los alegatos de la
contribuyente, referido a que la Administración
reparó en la deducción del gasto a pesar de encon-
trarse debidamente sustentado, el Tribunal Fiscal
señala que en el caso materia de controversia, la
documentación presentada no resultó suficiente
para acreditar el impacto que le generó a la empre-
sa el uso de la marca con ocasión de la suscripción
del contrato de cesión, siendo que no resultaba
necesario dicho gasto para producir y mantener
la fuente generadora de renta, esto es, que hubiera
necesidad de incurrir en este, ni presentó docu-
mentación adicional que hiciera posible advertir
que resultaba razonable y proporcional el importe
que pagó por concepto de regalía.
II. ANÁLISIS DEL CRITERIO CONTENIDO
EN LA RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL
FISCAL N° 05946-1-2019
En el presente caso de los alcances del criterio
emitido por el Tribunal Fiscal en el análisis que
efectúa de la deducción de los gastos por pago de
regalías por la cesión en uso de una marca, se des-
prenden las siguientes ideas.
1. La fehaciencia de la operación no necesa-
riamente sustenta la causalidad del gasto
Tal y como se detalla en el contenido de
la Resolución N° 05946-1-2019, en el caso de
autos, la empresa cumplió con presentar la
24
documentación probatoria que evidenciaba la fe-
haciencia del acuerdo de cesión de uso de marca
celebrado con los titulares de la marca, habien-
do proporcionado copia del contrato de cesión
de derechos de uso, las facturas emitidas por
concepto del pago por derecho de uso de mar-
ca, copia de cheques con cláusula den o nego-
ciable, copia de los estados de cuenta del BBVA
y de Banco de Crédito del Perú, fotografías de
máquinas de construcción y carteles de obras de
ejecución, contratos de obra y adenda a cargo
de la empresa a efectos de ejecutar los proyectos
“Contrato de Obra para la ejecución del Proyecto
Fortalecimiento de la Capacidad Resolutiva para
Atención Integral de Salud del Hospital”, informe
económico-financiero-marketing y valuación de
criterios múltiples de la cesión de signo distinti-
vo, entre otros elementos probatorios que acredi-
taban la celebración del contrato de autorización
de uso o cesión de uso de marca.
Sin embargo, dichos documentos por sí solos,
como también hace referencia el Tribunal Fiscal
en los considerandos de la aludida Resolución
N° 05946-1-2019, no permitían sustentar la cau-
salidad del gasto sino únicamente un acuerdo de
voluntades y los desembolsos efectuados por la
empresa al titular de la marca en cumplimiento
del acuerdo contractual por cesión de uso de la
marca.
En ese sentido, si bien la empresa había sus-
tentado la fehaciencia de la adquisición del dere-
cho por cesión de uso de la marca, dicho elemento
no resultaba suficiente para justificar la causali-
dad de la deducción del gasto; sin embargo, se
convierte en el primer elemento para el análisis
de la deducción de los gastos, toda vez que, si
las adquisiciones no se encuentran debidamente
acreditadas con documentación mínima proba-
toria, el reparo únicamente se efectuaría por falta
de fehaciencia, sin necesidad que la Administra-
ción Tributaria entre a verificar la causalidad del
gasto, lo cual se efectúa en un momento posterior
cuando la empresa ya acreditó que la operación
es real.
Por ello, resulta importante que las empresas
cuenten con la mayor documentación probatoria
que permita sustentar la fehaciencia de las adqui-
siciones consideradas como gastos deducibles,
Revista Contable Empresarial

para que, a partir de dicho sustento, se pase a jus-
tificar la necesidad de los gastos incurridos, esto
es la causalidad del gasto.
2. La causalidad del gasto implica demostrar
que el desembolso resulta necesario para el
mantenimiento de la fuente productora de la
renta o la generación de potenciales ingresos
En el caso materia de controversia, la contri-
buyente no pudo sustentar la necesidad del pago
de regalía por uso de la marca y que dicha adqui-
sición tenga incidencia en la generación de ma-
yores ingresos como consecuencia de una mejor
posición en el mercado o que le haya generado
una disminución de sus gastos en el proceso pro-
ductivo, esto es, no se sustento el cumplimiento
del principio de causalidad en la deducción del
aludido gasto.
Al respecto, el artículo 37 de la Ley del Im-
puesto a la Renta, contiene lo que en doctrina se
conoce como el “principio de causalidad”, el cual
permite que las empresas para la determinación
de la renta neta, puedan deducir aquellos gastos
que resultan necesarios para el mantenimiento de
la fuente productora de renta o que se encuentren
vinculados con la generación de ganancias de ca-
pital, pudiendo las empresas deducir los gastos
que cumplan con dicho principio de causalidad,
en la medida que no se encuentren expresamente
prohibidos, debiendo observar además los límites
que se ha previsto para la deducción de los gastos
expresamente detallados en el aludido artículo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Asimismo, en el último párrafo del artículo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, se ha señalado
que los gastos deben resultar normales, razona-
bles en comparación con los ingresos y cumplir
con el principio de generalidad en el caso de los
gastos a favor del personal de la empresa, criterios
que resulta importante observar en cada caso en
concreto y atendiendo al modus operandi de cada
contribuyente.
Por ello, la causalidad constituye un elemento
que sustentará la deducción de los gastos en tan-
to se demuestre por parte de los contribuyentes
la necesidad de incurrir en un determinado des-
embolso ya sea por la adquisición de bienes y ser-
vicios, siendo que, si bien los contratos podrían
www.perucontable.com/suscripción
TRIBUTARIO
tener cláusulas en las cuales se haga referencia a
la necesidad de incurrir en la contratación de bie-
nes y servicios, deberá sustentarse con documen-
tación interna, legal, societaria, contable o la que
resulte pertinente, cómo el gasto ha incidido en el
mantenimiento de la empresa en el mercado o la
generación de mayores ingresos, incluso si los in-
gresos no se hubieran generado, la potencialidad
de los ingresos como consecuencia de los gastos
incurridos.
Ahora bien, si las empresas van a incurrir en
gastos de regalías por la cesión de uso de una mar-
ca, se encuentran obligadas a demostrar cómo di-
cho gasto beneficio su posición en el mercado o su
incidencia en la generación de mayores ingresos
como consecuencia de la explotación de la marca,
eso es, la ventaja obtenida por el uso del intangible
que acredite la necesidad del gasto, caso contrario,
por más que se sustente un gasto proveniente de
una obligación contractual no se podrá deducir el
desembolso efectuado si es que no se verifica que
el uso de la marca generó un beneficio en la em-
presa adquirente.
Cabe mencionar que, si bien las empresas po-
drían adjuntar dentro del procedimiento de fisca-
lización informes que sustenten la incidencia de
las adquisiciones en una mejora del proceso pro-
ductivo, dichos informes podrían resultan insufi-
cientes para sustentar la causalidad si no se acom-
pañan con documentación complementaria que
permita acreditar la necesidad del gasto, aunado a
la razonabilidad del desembolso en comparación
con los ingresos y la normalidad del gasto en las
operaciones que las empresas realizan con terce-
ros, es decir, los criterios de normalidad, razona-
bilidad y proporcionalidad permitirían sustentar
la necesidad del gasto, y en consecuencia la cau-
salidad de los desembolsos incurridos, siempre y
cuando se encuentren sustentados en documen-
tos que permitan corroborar ello.
En uno de los considerandos de la Resolu-
ción N° 05946-1-2019, el Tribunal Fiscal cuan-
do analiza el argumento de la empresa referido
a que los gastos por regalías por la cesión de
logo le permitieron lograr una posición expec-
tante en el mercado, respecto a los servicios de
construcción, aumentando su capacidad de con-
tratación, licitando obras a nivel nacional, por
25
 TRIBUTARIO
lo que le resultaba necesario a nivel competitivo
contar con una marca que los identifique, de la
documentación presentada por la contribuyen-
te, entre ellos, el informe económico-financie-
ro-marketing y valuación de criterios múltiples
de signo distintivo”, únicamente evidenció que
sus estándares se incrementaron por las gestio-
nes realizadas por la propia empresa, mas no por
el impacto que la marca le generó en el mercado
con ocasión del contrato de cesión de uso suscri-
to, por lo que no resultaba necesario dicho gasto
para producir y mantener la fuente productora
de renta, esto es, que hubiera necesidad de incu-
rrir en este.
Estando a lo indicado en los párrafos pre-
cedentes, y atendiendo al criterio emitido por
el Tribunal Fiscal en la Resolución N° 05946-
1-2019, resulta indispensable que las empresas
acrediten la incidencia de la adquisición de bie-
nes y servicios en el proceso productivo, para
que ello justifique la necesidad de incurrir en un
determinado gasto, ya sea para la generación de
mayores ingresos sea efectivos o potenciales, y el
mantenimiento de la fuente productora de ren-
ta, lo cual podríamos resumir en el hecho que los
medios probatorios que las empresas deben con-
servar para sustentar la deducción de los gastos
deben permitir identificar el grado de necesidad
del desembolso efectuado, aunado a los criterios
de normalidad, razonabilidad y proporcionali-
dad en la deducción de los gastos.
3. La mención expresa de un gasto en el artículo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta no resulta
suficiente para sustentar su causalidad
Con relación en el punto de análisis del crite-
rio contenido en la Resolución N° 05946-1-2019,
debemos mencionar que el artículo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta contiene una lista enun-
ciativa de gastos que las empresas pueden deducir
en la determinación de la renta neta del Impuesto
a la Renta de Tercera Categoría.
Sin embargo, las empresas también podrían
deducir gastos que no se encuentren expresa-
mente detallados en la lista enunciativa de gastos
que contiene el referido artículo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, en la medida que cumplan
con el principio de causalidad del gasto y no se
26
encuentren expresamente prohibidos en la lista
taxativa de gastos no deducibles contenidos en el
artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Al respecto, el sólo hecho que el gasto efec-
tuado por las empresas, se haya señalado expre-
samente como gasto deducible en la lista enun-
ciativa del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, no implica por sí solo que el gasto cumpla
con el principio de causalidad, toda vez que el
cumplimiento de dicho principio tendrá que me-
ritarse con la documentación probatoria que ten-
ga la empresa para demostrar el origen y destino
del gasto en el mantenimiento de la fuente pro-
ductora o la generación de ganancias de capital.
Sobre el particular, Francisco Ruiz de Castilla
y Ponce de León refiere que: “Con relación a los
gastos deducibles en el primer párrafo del artícu-
lo 37 de la LIR se encuentra una cláusula de tipo
general de tal manera que todo gasto que cumple
con el principio de causalidad es deducible. A re-
glón seguido, en el propio artículo 37 de la LIR se
aprecia una lista bastante extensa sobre los gastos
deducibles. No tiene cabida pensar que estos gas-
tos son los únicos que pueden ser deducidos. Por
ejemplo, el gasto de publicidad no se encuentra en
la relación de gastos que aparece en el artículo 37
de la LIR, pero es deducible (siempre que se cum-
pla con el principio de causalidad)”.1
De manera que, las empresas se encuentran
obligadas a sustentar la causalidad del gasto, in-
cluso si el gasto ha sido enunciado expresamente
en el aludido artículo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, en tanto si bien podría incurrirse en
alguno de los aludidos gastos, podría evidenciarse
en un caso en concreto que el desembolso no re-
sulta necesario para el mantenimiento de la fuente
productora de renta, o incluso podría constituir
una liberalidad no deducible atendiendo a lo pre-
visto en el artículo 44° de la Ley del Impuesto a la
Renta.
En el caso materia de controversia, entre los
argumentos detallados por la empresa en la etapa
de fiscalización tributaria y en el procedimiento
1 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN. Francisco Javier
(2021) Derecho Tributario Peruano Impuesto a la Renta
Lima: Palesta, p. 245.
Revista Contable Empresarial

contencioso tributario, señaló que las regalías
constituyen gasto deducible de acuerdo a lo pre-
visto en el inciso p) del artículo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta siendo que de acuerdo a lo
previsto en la norma y tal como lo ha dispuesto
el Tribunal Fiscal en la Resolución N° 01499-1-
2002, no se ha establecido una limitación al mon-
to de las que en función del costo de producción o
una prohibición cuando el beneficiario de la mar-
ca sea accionista de la empresa.
Cabe mencionar que, el inciso p) del artícu-
lo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta conside-
ra como gasto deducible a las regalías, sin que se
haya hecho establecido en la Ley o en el reglamen-
to de la Ley del Impuesto a la Renta, algún límite
cuantitativo o cualitativo para su deducción; sin
embargo, al estar comprendido dentro del aludido
artículo 37 de la Ley, debe cumplir con el prin-
cipio de causalidad para su deducción como gas-
to, motivo por el cual las empresas se encuentran
obligadas a verificar si el desembolso por regalías
constituye un gasto necesario para producir y
mantener la fuente, o si se encuentra vinculado
con la generación de ganancias de capital.
En consecuencia, para efectos de la deducción
de los gastos, ya sea que se encuentren expresa-
mente señalados o no en el aludido artículo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, los que deben
cumplir con el principio de causalidad del gasto,
esto es, deben resultar necesario para el proceso
productivo o la generación de mayores ingre-
sos, debiendo verificar además las empresas que
el gasto no se encuentre prohibido o limitado en
su deducción, y cumplir con los criterios de ne-
cesidad, razonabilidad y proporcionalidad, para
cuyos efectos deberán conservar la mayor docu-
mentación posible que justifique la necesidad del
gasto.
CONCLUSIONES
1. La documentación que acredite el uso de una
marca no resulta suficiente para demostrar la
necesidad del gasto, esto es, su vinculación
con el mantenimiento de la fuente productora
o la generación de potenciales ingresos.
2. En la deducción de gastos por pago de regalías
por uso de una marca las empresas usuarias se
www.perucontable.com/suscripción
TRIBUTARIO
encuentran obligadas a sustentar que el des-
embolso efectuado se encuentra vinculado o
bien con el mejor posicionamiento en el mer-
cado de la empresa, o con la generación de
mayores ingresos, ya sea real o potencial o la
diminución de los gastos como consecuencia
de la explotación de la marca.
3. La necesidad en la deducción de los gastos
por pago de regalías por el uso de una mar-
ca, implica identificar que el intangible tiene
un valor y que la contraprestación pagada por
su uso ha incidido en una mejora económica
para la empresa, esto es, en la deducción del
gasto por cesión en uso de una marca deberá
verificarse que la misma cuenta con un valor y
esto ha generado un beneficio en las activida-
des de la empresa adquirente, para cuyos efec-
tos las empresas deberán contar con toda la
documentación probatoria que acredite ello.
4. La fehaciencia es el primer elemento para
analizar para la deducción de un gasto, toda
vez que si no se cuenta con documentación
mínima probatoria que acredite que la adqui-
sición se ha realizado, el reparo que efectúe la
Administración Tributaria será por falta de
fehaciencia, no siendo necesario que analice
el cumplimiento del principio de causalidad
para sustentar el reparo.
5. La causalidad es un requisito para la deduc-
ción de los gastos que implica que, a partir
de la documentación proporcionada por las
empresas, que sustente el origen del gasto,
se puede verificar el destino del mismo para
justificar su necesidad en el mantenimiento o
generación de la fuente productora de renta y
su vinculación con la generación de ganancias
de capital, ya sea que el ingreso sea real o po-
tencial.
6. Para sustentar la necesidad de un gasto las
empresas deberán sustentar la normalidad,
razonabilidad y proporcionalidad de los des-
embolsos efectuados, atendiendo al modus
operandi y a las condiciones expresamente
pactadas con los proveedores en cada caso en
particular, para cuyos efectos deberán contar
con los elementos probatorios que justifiquen
la deducción de los gastos.
27
 TRIBUTARIO

TRIBUNAL FISCAL

EXPEDIENTE : 8278-2018
INTERESADO
ASUNTO : Impuesto a la Renta y Multa
PROCEDENCIA : Lima
FECHA : Lima, 27 de junio de 2019

VISTA la apelación interpuesta por ...................................................... con RUC Nº ..........................................

...... contra la Resolución de Intendencia Nº ..................................................... de 30 de abril de 2018, emitida por
la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria - Sunat, que declaró infundada la reclamación interpuesta contra la Resolución
de Determinación Nº ................................... emitida por Impuesto a la Renta del ejercicio 2015, y la Resolu-
ción de Multa Nº ................................... girada por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del
Código Tributario.
CONSIDERANDO
Que la recurrente sostiene que los medios probatorios proporcionados no han sido valorados de manera
adecuada y objetiva, debiéndose realizar un correcto análisis, por lo que al amparo del principio de privilegio
de controles posteriores recurre a esta instancia a fin de que no se vea vulnerado el debido procedimiento,
debiéndose tener en cuenta el principio de presunción de veracidad.
Que cita la Resolución del Tribunal Fiscal N° 01499-1-2002, para indicar que el inciso p) del articulo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta permite la deducción de las regalías, pues no establece una limitación al
monto de las mismas en función al costo de producción o la prohibe cuando el beneficiario de la marca sea
accionista de la empresa.
Que señala que es gasto deducible para la determinación de la renta neta de tercera, categoría el pago
efectuado a terceros por concepto de regalías, en la medida que se justifique y cumpla con el principio de cau-
salidad, es así, que detalla las facturas por derecho de uso de marca emitidas por los Sres. ...................................,
propietarios de la marca inscrita en el registro de marcas de servicio de la propiedad intelectual, conforme al
contrato de cesión de derechos de uso suscrito, por el importe ascendente a S/171 233,01, pago mensual que
indica fue anotado en su contabilidad habiéndose distribuido en gastos administrativos (50 %) y gastos de
ventas (50 %).
Que manifiesta que logró una posición expectante en el mercado, respecto a los servicios de construcción,
aumentando su capacidad de contratación, licitando obras a nivel nacional, por lo que le resultaba necesario a
nivel competitivo contar con una marca que los identifique, pues actualmente, una empresa no construye su
reputación únicamente en sus productos o servicios, que la marca es la imagen corporativa que los identifica,
dado que el logo es el estandarte visual de su empresa, pues realza y define la impresión que el público tiene de
ella, la diferencia de sus competidores y establece una identidad que le permite ser reconocida y recordada de
manera rápida; agrega, que la finalidad de utilizar una marca es otorgar personalidad a la empresa otorgándole
beneficios, como son, el reconocimiento, un vínculo de pertenencia y confianza, control y reputación, dado que
la primera impresión que se genere repercutirá en sus potenciales clientes, en ese sentido, una buena imagen
ayudará a que su identidad corporativa sea sólida.
Que indica que si una persona natural es titular de una marca o de alguna patente registrada en Indecopi,
esta puede explotarla a través de la cesión en uso a otras personas a cambio de una retribución, en efectivo o
en especie, conforme a los acuerdos tomados por las partes contratantes.
Que alega que cumplió con el principio de causalidad, pues el gasto por regalías objetado se encuentra
debidamente sustentado, ya que su empresa hace uso de la marca en todas sus actividades, dado que es su
logo distintivo, por lo que a fin de acreditar sus argumentos proporcionó de manera oportuna los documen-
tos en los que se encuentra respaldado el gasto reparado, como es, el contrato de cesión de derecho de uso,

28 Revista Contable Empresarial

 TRIBUTARIO

resolución de Indecopi, comprobantes de pago originales, panel fotográfico de su maquinaria y equipo que
lleva el logo, panel fotográfico del cartel de las obras en ejecución donde se puede apreciar el uso del logo,
muestra de publicidad impresa en algunos medios de comunicación, PDT 617 de enero a diciembre de 2015
con el pago de las retenciones efectuadas, copia de cheques no negociables emitidos para cancelar los compro-
bantes de pago, copia de los estados de cuenta donde puede visualizarse la cobranza de los cheques, los cuales
considera no han sido valorados de manera adecuada.
Que indica que en instancia de reclamación presentó un Informe Técnico, dentro del plazo estable-
cido conforme a lo señalado en el artículo 125 del Código Tributario, el cual fue solicitado al economista
.................................................................., para que este realice un estudio económico, financiero, de mar-
keting y valuación de criterios múltiples para determinar los beneficios obtenidos, el cual contiene un
diagnóstico situacional, que para su elaboración utilizó fuentes de información confiable, tales como,
INEI, Perú The Top 10,000 Companies 2016 - Ranking 2015, OSCE, Indecopi, amparado en el Reglamento
de Tasaciones del Perú, así como los estados financieros de 2014 y 2015. Añade, que en la parte financiera
se analizó ratios, tales como, liquidez, gestión, solvencia y rentabilidad, evidenciándose una mejora res-
pecto del año anterior, pues se incrementaron las ventas, además de haber cumplido con la entrega de sus
obras en el plazo establecido; documento que demuestra la vinculación de la marca con la empresa y su
posicionamiento en el mercado, conclusiones que tienen como respaldo 45 anexos de fuentes primarias
y secundarias.
Que refiere que el pago de las regalías durante el ejercicio 2015 fue de S/ 2 054 796,00 que representa el
3.95 % de sus ventas, conforme a lo estipulado en el contrato suscrito, los cuales se encuentran debidamente
justificados, pues se efectuaron con razonabilidad, proporcionalidad y en general con causalidad de la acti-
vidad empresarial; además, considera con relación al branding, que el uso del signo distintivo en mención
le ha permitido mantener atributos y valores que expresa en sus diferentes servicios, así como constituir su
identidad empresarial, encontrándose posicionada en el mercado local, principalmente en las regiones de La
Libertad y Lambayeque.
Que en atención a los argumentos expuestos, señala que en aplicación del principio de accesoriedad debe
dejarse sin efecto la resolución de multa impugnada, pues ha quedado acreditada la causalidad del gasto por
regalías reparado.
Que mediante escrito ampliatorio de 15 de junio de 2018 (fojas 2458 a 2460), la recurrente señala que al
momento de resolver la presente controversia debería tenerse en cuenta el criterio expuesto por el Tribunal
Fiscal en la Resolución Nº 8731-8-2017.
Que en su escrito de alegatos de 21 de mayo de 2019 (fojas 2482 a 2486), la recurrente reiteró sus argumentos
e indicó que su posición contra lo afirmado por la Administración está sustentado en reiterada jurisprudencia,
tales como, las Resoluciones del Tribunal Fiscal Nº 761-8-2019 y 2962-11-2019, por lo que solicita se deje sin
efecto el reparo por concepto de regalías por uso o cesión de marcas, dado que dicho gasto cumple con el prin-
cipio de causalidad.
Que por su parte, la Administración señala lo siguiente:
- Corresponde reparar las regalías por uso de la marca cedida a la recurrente, en virtud del contrato de
Cesión de Derechos de Uso por S/ 2 054 796,00 registrados en las subcuentas contables “65210092-
Gastos Administrativos” y “65210093-Gastos de Ventas”, dado que el contribuyente no acreditó que
dicho gasto cumple con el principio de causalidad, de conformidad con lo previsto en el primer pá-
rrafo del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
- La recurrente no acreditó de qué manera la marca le permitió obtener beneficios de reconocimiento
o de buena imagen; no acreditó de qué modo determinó un incremento en sus ingresos o en el nivel
de sus contrataciones, o de qué forma disminuyó sus gastos; tampoco demostró que el logo observa-
do tenga atributos propios de valor comercial, de reconocimiento en el mercado, o de prestigio, que
hayan incidido en el incremento de su renta gravada.
Que en el presente caso, con Carta Nº 170011548780-01-SUNAT y Requerimiento Nº 0121170000263,
notificados el 12 de abril de 2017 (fojas 1734, 1735, 1739 y 1740), la Administración inició a la recurrente un
procedimiento de fiscalización definitiva del Impuesto a la Renta del ejercicio 2015, como resultado del cual

www.perucontable.com/suscripción 29
 TRIBUTARIO

emitió la Resolución de Determinación Nº……………………. por Impuesto a la Renta del ejercicio 2015 y
la Resolución de Multa Nº ……………………. por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178
del Código Tributario (fojas 1805 a 1819).
Que de los Anexos Nº 1.1 y 2 de la Resolución de Determinación Nº ……………………. (fojas 1805 a
1813 y 1815), se aprecia que la Administración formuló el siguiente reparo, no aceptado por la recurrente1:
Regalías por cesión de logo cargadas a gastos de administración y de ventas por S/ 2 054 796.00.
Que en tal sentido, la materia de controversia consiste en determinar si el reparo efectuado por la Admi-
nistración y la sanción impuesta, resulta arreglada a ley.
RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN Nº
Que del Anexo Nº 2 de la Resolución de Determinación Nº ……………………. (fojas 1805 a 1813) se
aprecia que la Administración reparó la deducción de las regalías por cesión de logo registrada en las Cuentas
65210092 y 65210093 - Gastos de Administración y de Ventas por S/ 2 054 796,00, debido a que la recurrente
no acreditó que dicho gasto cumpla con el principio de causalidad, esto es, que sea necesario para producir y
mantener la fuente productora de renta.
Que al respecto, cabe indicar que el artículo 37 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta aprobado por Decreto Supremo Nº 179-2004-EF, señala que a fin de establecer la renta neta de tercera
categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los
vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida
por esta ley.
Que el inciso p) del articulo 37 de la referida ley indica que son deducibles las regalías.
Que el primer párrafo del artículo 27 de la citada ley señala que cualquiera sea la denominación que le
acuerden las partes, se considera regalía a toda contraprestación en efectivo o en especie originada por el uso o
por el privilegio de usar patentes, marcas, diseños o modelos, planos, procesos o fórmulas secretas y derechos
de autor de trabajos literarios, artísticos o científicos, así como toda contraprestación por la cesión en uso de
los programas de instrucciones para computadoras (software) y por la información relativa a la experiencia
industrial, comercial o científica.
Que en cuanto al principio de causalidad, este Tribunal en diversas resoluciones, tales como las Resolu-
ciones Nº 710-2-99, 8634-2-2001 y 01275-2-2004, ha establecido que el principio de causalidad es la relación
de necesidad que debe establecerse entre los gastos y la generación de renta o el mantenimiento de la fuente,
noción que en nuestra legislación es de carácter amplio. pues se permite la sustracción de erogaciones que
no guardan dicha relación de manera directa, no obstante ello, el principio de causalidad debe ser atendido,
por lo que para ser determinado deberán aplicarse criterios adicionales como que los gastos sean normales
de acuerdo al giro del negocio o estos mantengan cierta proporción con el volumen de las operaciones, entre
otros.
Que de lo actuado se aprecia que mediante el punto 4 del Requerimiento Nº 0122170002020 (fojas
1728 y 1728/vuelta), la Administración solicitó a la recurrente acreditar documentariamente la necesidad
para generar y/o mantener la fuente productora de renta, respecto de la deducción de las regalías conta-
bilizadas en las Cuentas 65210092 - Gastos Administrativos y 65210093 - Gastos de Ventas, por el total de
S/2’054,796.12
Que en respuesta a lo solicitado, la recurrente presentó el escrito del 13 de octubre de 2017 (fojas 1661 a
1673), en el que indicó que el 27 de febrero de 2012 suscribió un contrato de cesión de derechos de uso con los
propietarios de la marca de servicio constituida por una figura, inscrita en el Registro de Marcas de Servicio de
la Propiedad Industrial, habiéndose pactado mensualmente el precio de S/ 171,233.01, y distribuible en forma
proporcional a los propietarios; asimismo, indicó que inició sus actividades comerciales en el año 1980, que
pasó a ser una mediana empresa y logró con una buena posición en el sector de construcción, aumentando su

1 La Administración formuló otros reparos que fueron aceptados por la recurrente con la presentación de la declaración jura-
da rectificatoria, presentada mediante Formulario PDT 702 Nº 750637851 de 29 de noviembre de 2017.

30 Revista Contable Empresarial

 TRIBUTARIO

capacidad de contratación, por lo que le resultaba necesario a nivel competitivo contar con una marca que lo
identifique, precisando que el logo es la representación visual que realza y define la impresión que el público
tiene de ella, lo que la diferencia de sus competidores y establece una identidad.
Que en el punto 4 del Resultado del Requerimiento Nº 0122170002020 (fojas 1711/vuelta a 1713/vuelta),
la Administración dejó constancia de lo indicado por la recurrente y lo proporcionado, tales como, contrato
de cesión de derecho de uso, resolución de Indecopi, comprobantes de pago, fotografías, muestras publicita-
rias, copia de cheques no negociables y de estados de cuenta.
Que mediante el punto 4 del Requerimiento Nº 0122170002758 (fojas 1639 a 1643/vuelta), la Administra-
ción indicó lo solicitado por aquella en el Requerimiento Nº 0122170002020 y señaló que de la evaluación a la
documentación presentada por la recurrente, advertía que si bien a nivel competitivo le resultaba a esta contar
con una marca que la identifique, no sustentó cómo el hecho de utilizarla le otorgó beneficios, tales como, ser
reconocida o tener una buena imagen que ayude a que su identidad corporativa sea sólida y bien establecida,
considerando que estos beneficios pueden ser obtenidos como resultado a lo largo del tiempo de la gestión del
uso de otro logo, palabra, dibujo, letra, número, emblema u elemento fjgurativo, pues si la recurrente deseaba
una marca distintiva pudo desarrollarla internamente y registrarla a su nombre; y, de esa manera no incurrir
en un gasto adicional por dicho concepto, así tampoco, determinó un incremento de sus ingresos o nivel
de contratación o de qué forma sus gastos han disminuido como consecuencia del hecho de utilizar el logo
cedido o cualquier otro hecho que esté vinculado con la generación y/o mantenimiento de su renta gravada.
Que en respuesta, la recurrente presentó el escrito del 30 de noviembre de 2017 (foja 1539), sin señalar
argumento alguno respecto al reparo en cuestión.
Que mediante el punto 4 del Resultado de Requerimiento Nº 0122170002758 (fojas 1615 a 1619), la Admi-
nistración señaló que del contrato de cesión de derechos de uso, firmado el 27 de febrero de 2012 con quienes
a su vez son accionistas de la recurrente y titulares de la marca de servicio constituida por la figura “Logo R”, se
apreciaba que el precio de la cesión era de S/ 171,233.01, de forma mensual distribuible a los tres propietarios en
forma proporcional por el plazo de 5 años, que respecto al bien cedido, la marca pertenecía a la clase 37 confor-
me la Clasificación Internacional, según lo indicado en la Resolución Nº 2736-2011 /CSD Indecopi.
Que agregó que de la evaluación conjunta de la documentación presentada no resultaba suficiente el solo
hecho que un desembolso corresponda al pago de regalías, a efecto de que sea considerado como un gasto
deducible en aplicación del inciso p) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, sino que tiene que
existir una relación de causalidad entre la regalía pagada y la producción de rentas o el mantenimiento de la
fuente de estas.
Que además, la Administración añadió respecto a los beneficios de la utilización de la marca, que la
recurrente no acreditó la utilización del Logo “R”, materia de contrato de cesión, lo que habría permitido al
contribuyente obtener beneficios, tales como ser “reconocida” o tener una “buena imagen que ayude a que su
identidad corporativa sea sólida y bien establecida”, pues estos beneficios podían haber sido obtenidos como
resultado de la gestión a largo plazo del uso de otro logo, palabra, dibujo, letra, número, emblema, elemento
figurativo, entre otros; asimismo, que la recurrente no acreditó de qué manera el contrato firmado por la ce-
sión del “Logo R” determinó un incremento de sus ingresos o un incremento del nivel de contratación o si sus
gastos disminuyeron a consecuencia del hecho de utilizar dicho logo y así también, cuál es el valor diferencial
que dicho logo haya proporcionado al contribuyente y que este se distinga del valor intrínseco que el propio
negocio generó a través de su permanencia en el mercado.
Que en aplicación del artículo 75 del Código Tributario, la Administración comunicó en el Anexo Nº 1 al
Requerimiento Nº 0122170002888 (fojas 1610 y 1611) el reparo a las regalías por la cesión de marca, debido a
que la recurrente no sustentó la relación de causalidad con la generación de renta gravada y/o mantenimiento
de la fuente productora, a fin de que sustentara las observaciones.
Que de acuerdo con el Resultado del Requerimiento Nº 0122170002888 (fojas 1605 a 1608) y lo señalado
en el Anexo Nº 1.1 del valor impugnado (foja 1815), la Administración determinó que la recurrente no pre-
sentó documentación que sustente la determinación del importe pactado en el contrato que lo vincule con el
nivel de ventas o con los ingresos totales del ejercicio o con el margen bruto u operativo.

www.perucontable.com/suscripción 31
 TRIBUTARIO

Que agregó que la recurrente no acreditó que la utilización del “Logo R” le permitió obtener beneficios,
pues, estos podrían haber sido obtenidos como resultado del uso de otro logo, palabra, dibujo, letra, número,
emblema, elemento figurativo, entre otros, tampoco demostró que dicho logo tenga sus propios atributos,
tales como, valor comercial, reconocimiento en el mercado, es decir, que le confiera mayor prestigio, atributos
se vean reflejados en el incremento de la renta gravada.
Que en atención a las razones expuestas, concluyó que la recurrente no acreditó que el gasto por el uso del
logo cumpla con el principio de causalidad, por lo que procedió a reparar el gasto por regalías contabilizado
en las Cuentas Contables Nº 65210092-Gastos Administrativos y 65210093 - Gastos de Ventas, por el importe
de S/ 2’054,796.12 considerados por la recurrente como deducible.
Que conforme a lo actuado en el procedimiento de fiscalización, se advierte que el fundamento de la
Administración para formular el aludido reparo se basa principalmente en lo siguiente: i) La recurrente no
acreditó ni justificó la necesidad del gasto reparado ni su vinculación con la generación de ingresos y ii) No
demostró que el “Logo R” le confiera mayor prestigio, que tenga sus propios atributos, tales como, valor co-
mercial y reconocimiento en el mercado, que se vean reflejados en el incremento de la renta gravada.
Que sobre el particular, cabe indicar que de la información consignada en el Comprobante de Informa-
ción Registrada de la recurrente (foja 2462), el Resumen Estadístico de Fiscalización (foja 1759) y el Informe
de Auditoría (foja 1752), la recurrente se dedica principalmente a construcción de edificios completos.
Que la recurrente a efectos de desvirtuar el reparo, presentó durante la fiscalización copia de la Resolu-
ción de inscripción de la marca ante la Dirección de Signos Distintivos del Registro de la Propiedad Industrial
del Indecopi, a nombre de un contrato denominado “Contrato de Cesión de Derechos de Uso” del 27 de enero
de 2012, celebrado por ella y las indicadas personas naturales, diversas facturas emitidas por dichas personas
a favor de la recurrente, copias de cheques no negociables, estados de cuenta bancarios, fotografías, encartes
publicitarios, entre otros.
Que en efecto, obra en autos la Resolución Nº 2736-2011/CSD-INDECOPI del 26 de octubre de 2011
(fojas 182 a 190), emitida por la Dirección de Signos Distintivos del Registro de la Propiedad Industrial del
Indecopi, de cuya revisión se aprecia que autorizó la inscripción en el registro de marcas de servicio de la
propiedad industrial la marca constituida por la figura “R”, conforme a su modelo adjunto, para distinguir
servicios de construcción, cuyos titulares son ...................................................
Que al respecto, cabe indicar que de conformidad con los artículos 1 y 2 del Decreto Legislativo Nº 1075 2 3,
que aprueba Disposiciones Complementarias a la Decisión 486 de la Comisión de la Comunidad Andina que
establece el Régimen Común sobre Propiedad Industrial, el objeto de la norma es regular aspectos comple-
mentarios en la mencionada decisión, de conformidad con la Constitución Política del Perú y los acuerdos y
tratados internacionales suscritos sobre la materia. Asimismo, se preceptúa que podrán acceder a los bene-
ficios del presente decreto legislativo, todas las personas naturales y jurídicas u otras entidades de Derecho
Público o Privado, estatal o no estatal, con o sin fines de lucro, estén domiciliadas en el país o en el extranjero
y, el aludido decreto legislativo se aplica a todos los sectores de la actividad económica.
Que el artículo 4 del mencionado decreto legislativo prevé que la Dirección de Signos Distintivos del
Indecopi es competente para conocer y resolver en primera instancia todo lo relativo a marcas de producto o
de servicio, nombres comerciales, lemas comerciales, marcas colectivas, marcas de certificación y denomina-
ciones de origen, incluyendo los procedimientos contenciosos en la vía administrativa sobre la materia.
Que el artículo 50 del anotado decreto legislativo, incluido en el Título VI referido a disposiciones
relativas al Registro de Marcas, señala que la solicitud de registro de una marca deberá presentarse ante la
dirección competente. Podrá incluir productos y servicios comprendidos en una o varias clases de la clasifi-
cación, y deberá comprender los siguientes elementos: a) petitorio; b) la reproducción de la marca, cuando
se trate de una marca denominativa con grafía, forma o color, o de una marca figurativa, mixta con o sin
color; o una representación gráfica de la marca cuando se trate de una marca tridimensional o una marca

2 Publicado en el diario oficial El Peruano el 28 de junio de 2008.

3 El mencionado decreto legislativo derogó el Decreto Legislativo Nº 823 que aprobó la Ley de Propiedad Industrial.

32 Revista Contable Empresarial

 TRIBUTARIO

no percibido por el sentido de la vista; c) los poderes que fuesen necesarios; d) el comprobante de pago de
las tasas establecidas; e) las autorizaciones requeridas a efectos de evitar que el signo solicitado incurra en
una prohibición de registro; y f) de ser el caso, el certificado de registro en el país de origen expedido por
la autoridad que lo otorgó, cuando el solicitante deseara prevalecer del derecho previsto en el artículo 6 del
Convenio de París.
Que por su parte, el artículo 134 de la Decisión Nº 486 de la Comunidad Andina4, que establece el Régi-
men Común sobre Propiedad Industrial, ha dispuesto que a efectos de este régimen constituirá marca cual-
quier signo que sea apto para distinguir productos o servicios en el mercado. Podrán registrarse como marcas
los signos susceptibles de representación gráfica. La naturaleza del producto o servicio al cual se ha de aplicar
una marca en ningún caso será obstáculo para su registro. Podrán constituir marcas, entre otros, los siguientes
signos: a) Las palabras o combinación de palabras; b) Las imágenes, figuras, símbolos, gráficos, logotipos, mo-
nogramas, retratos, etiquetas, emblemas y escudos; c) Los sonidos y los olores; d) Las letras y los números; e)
Un color delimitado por una forma, o una combinación de colores; f) La forma de los productos, sus envases
o envolturas; g) Cualquier combinación de los signos o medios indicados en los apartados anteriores.
Que de las normas glosadas, se advierte que por definición una rnarca permite distinguir productos o ser-
vicios en el mercado y, esta puede constituirse de diferentes signos: palabras o combinación de palabras, imá-
genes, figuras, símbolos, gráficos, logotipos, monogramas, retratos, etiquetas, emblemas y escudos, un color
delimitado por una forma, o una combinación de colores o inclusive cualquier combinación de los anteriores
indicados. Asimismo, en el Perú, la Dirección de Signos Distintivos del Indecopi es competente para conocer
y resolver en primera instancia todo lo relativo a marcas de producto o de servicio, entre otros, siendo que en
caso la solicitud de registro de una marca cumpla con los requisitos contemplados en el Decreto Legislativo
Nº 1075, procederá su inscripción en el registro correspondiente.
Que en tal sentido y atendiendo a la información contenida en la mencionada Resolución emitida por la
Dirección de Signos Distintivos del Registro de la Propiedad Industrial del Indecopi, la marca de servicio “R”,
conforme a su modelo adjunto, cumple con los requisitos contemplados en el Decreto Legislativo Nº 1075,
de manera que quedó inscrita en el Registro de Marcas de Servicio a nombre de por lo que, al constituir un
marca, como tal permite distinguir servicios de construcción, de la clase 37 de la Clasificación Internacional.
Que conforme se aprecia del Contrato de Cesión de Derechos de Uso, suscrito el 27 de febrero de 2012,
entre la recurrente y los Sres. …………………….(fojas 191 y 192), en donde se indica que aquellos tienen
inscrito a su favor en el Registro de Propiedad Industrial del Indecopi la marca constituida por el logotipo “R”,
que es un producto que se distingue por el servicio de construcción, de la clase 37 de Clasificación Interna-
cional, siendo que la prestación por el uso de la referida marca cedida en uso ascendía al importe mensual de
S/ 171,233.01, y la duración del contrato era de 5 años prorrogables, especificándose que la no utilización de
la marca por más de tres meses consecutivos o seis meses discontinuos daría lugar a la extinción de la cesión.
Que de lo expuesto, se tiene que la operación celebrada entre ……………………. y la recurrente fue la
autorización de uso de la marca que figura en la Resolución Nº 2736-2011/CSD-INDECOPI, a cambio de la
contraprestación y por el plazo anteriormente detallados; en consecuencia, la esencia del referido contrato es
la autorización del derecho de uso y/o disfrute del signo distintivo antes indicado, lo cual no ha sido cuestio-
nado por la Administración; no obstante, el mencionado contrato, solo acredita un acuerdo de voluntades en-
tre las partes respecto de los compromisos ahí detallados, pero, por si solo, no sustenta que los gastos materia
de reparo, mantenían una relación de causalidad con la obtención de la renta gravada.
Que obran en autos las Facturas Nºs 0003-000036, 0003-000037, 0003-000039 a 0003-000046, 0003-
000101 y 0003-000103 emitidas por ………………. (fojas 146, 148, 150, 152, 154, 156, 158, 160, 162, 164, 166
y 168) Nºs 0001-00036, 0001-00037; 0001-000040 a 0001-000047, 0001-000101 y 0001-000102 emitidas por
……………………. (fojas 122, 124, 126, 128, 130, 132, 134, 136, 138, 140, 142, 144) y Nº 002-000037, 002-
000038, 0002-000041 a 0002-000048, 0002-000101 y 0002-000102 emitidas por ……………………. (fojas 98,
100, 102, 104, 106, 108, 110, 112, 114, 116, 118 y 120), a favor de la recurrente, por concepto del pago por dere-
cho de uso de marca, cada una girada por el importe de S/ 57,077.67, objeto de reparo por la Administración.

4 De la cual el Perú es miembro, la cual ha sido mencionada por el Decreto Legislativo N° 1075.

www.perucontable.com/suscripción 33
 TRIBUTARIO

Que además, la recurrente proporcionó copias de cheques con cláusula no negociable del Banco BBVA
Continental Nº 00025074, 00025168, 00025298, 00025407, 00025565, 00025763, 00025949, 00026177,
00026357, 00026577, 07724583, 00026982, 00025075, 00025169, 00025299, 00025405, 00025566, 0025764,
00025950, 00026178, 00026358, 00026578, 00026983, 00025076, 00025170, 00025300, 00025406, 00025567,
00025765, 00025951, 00026179, 00026359, 00026579 y 00026984, y del Banco de Crédito del Perú Nº 07724584
y 07724585 (fojas 97,100,102,104,106,108,110,112,114,116,118, 120, 122, 124, 126, 128, 130, 132, 134, 136,
138, 140, 142, 144, 146, 148, 150, 152, 154, 156, 158, 160, 162, 164, 166 y 168), así como, copias de Estados de
Cuenta del Banco BBVA Continental y del Banco de Crédito del Perú (fojas 96, 99,101, 103, 105,107,109, 111,
113, 115, 117, 119, 121, 123, 125, 127, 129,131,133,135,137,139,141,143,145,147,149,151,153,155,157,159,161,
163,165 y 167), que únicamente acreditan la cancelación de las facturas antes indicadas, pues de los extractos
bancarios de la recurrente se aprecia el cargo de los referidos cheques.
Que además, figura en autos fotografías (fojas 169 a 181) de maquinaria de construcción y de carteles de
obras en ejecución, así como, copias de folletos de publicidad referidos al desarrollo de proyectos de cons-
trucción, en los que si bien se visualiza la marca antes indicada, no puede apreciarse que la recurrente haya
sido la usuaria de esta, siendo además que en algunos casos no figura la fecha en que estas fueron tomadas o
emitidas, y en otras figuran los años 2014 y 2016 respectivamente, por tanto, su contenido no resulta suficiente
para acreditar que las regalías pagadas por el uso del logo hubiera sido necesario ni evidencia de vinculación
alguna con la generación de ingresos en el ejercicio fiscalizado, por lo que su actuación como medio probato-
rio no permite acreditar la causalidad del gasto reparado.
Que adicionalmente consta en el expediente copias de los contratos de obra y adenda a cargo de la recu-
rrente (fojas 1171 a 1192 y 1259 a 1294), a efectos de ejecutar los Proyectos: “Contrato de Obra para la ejecu-
ción del Provecto Fortalecimiento de la Capacidad Resolutiva para la Atención Integral de Salud del Hospi-
tal……………………. como establecimiento de Salud de Categoría 11-1, Santiago de Chuco, La Libertad” y
“Construcción e Implementación de la Escuela Técnico Superior PNP- Trujillo”, dado que de la evaluación a
la propuesta económica se le otorgó la Buena Pro, mediante concurso convocado por el Gobierno Regional
La Libertad, entidad que estuvo encargada de la selección para el financiamiento y ejecución de los proyectos
antes indicados; no obstante, de dichos documentos no se aprecia que el uso de la marca respecto de la que se
efectuó el pago de regalías, materia de análisis, formó parte del acuerdo ni que haya constituido elemento fun-
damental o necesario para que se le adjudique a la recurrente la construcción de los mencionados proyectos.
Que en cuanto al “Informe Económico - Financiero - Marketing y Valuación de Criterios Múltiples de la
Cesión del Signo Distintivo” (fojas 2315 a 2367), merituado por la Administración en la instancia de reclama-
ción5, se aprecia que este fue elaborado en el mes de marzo de 2018 por el economista …………………….,
en el que se detalló, entre otros, la estructura del logotipo, la participación accionaria, la línea de sus servicios,
el importe que invirtió la recurrente en publicidad, que el branding impactó sobre sus ventas, generándose un
crecimiento de S/ 35’ 357,434.00 que significó el 211.98 % respecto del año anterior, que el buen desarrollo y
posicionamiento de la marca le habría oermitido tener una excelente cartera de clientes en el sector privado,
entre los que destacaron: ……………………. y que fue reconocida como la principal empresa constructora
en la Libertad con máxima facturación, evidenciándose que la información consignada fue extraída de las de-
claraciones juradas del contribuyente, estados financieros, entre otros, y que sus estándares se incrementaron
por las gestiones realizadas por la propia recurrente, mas no con ocasión del contrato de cesión en uso suscri-
to, a efecto de acreditar que el pago de las regalías por el uso de la marca antes indicada resultaba necesaria, y
que se encontraba vinculada con la generación de renta.
Que a mayor abundamiento, de la revisión del informe en mención se verifica que el mismo hace referencia
a inversiones en publicidad efectuadas por la propia recurrente y de información obtenida de ella misma, de lo
que se desprende que el buen desarrollo y posicionamiento que tendría la marca, se habría producido por ac-
tuaciones de la propia recurrente y no terceros, por lo que no se advierte la necesidad de efectuar el pago a esos
terceros por dicho concepto, en todo caso, si bien en el informe se habla del impacto del branding y del buen

5 En la resolución apelada (foja 2381 y 2381/vuelta) se señala que si bien el referido informe fue presentado en etapa de recla-
mación, este no constituía un medio probatorio extemporáneo, citando los artículos 125 y 141 del Código Tributario, pues
se trataba de una opinión técnica, amparándose en las Resoluciones del Tribunal Fiscal Nº 04831-9-2012 y 20274-9-2012.

34 Revista Contable Empresarial

 TRIBUTARIO

posicionamiento de la marca, ello no acredita que esto se haya producido por los actuaciones de los beneficiarios
del pago, a fin de acreditar su causalidad, sino todo lo contrario, por lo que de la valoración de los medios pro-
batorios presentados, no se advierte la necesidad del gasto ni su vinculación con la generación de renta gravada.
Que de la apreciación conjunta de la documentación anteriormente detallada, se aprecia que la recurren-
te, cuyo negocio es la construcción de edificios, celebró el contrato de autorización de uso o cesión de uso de
la marca que aparece en la Resolución Nº 2736-2011/CSD-INDECOPI, inscrita ante el Indecopi, a efectos que
sea utilizada en los servicios de construcción, alegando que de esta forma logró una posición expectante en el
mercado para obtener mayores beneficios económicos, financieros, y de competitividad, dado que la aludida
marca lo diferenciaba de sus competidores y establecía una identidad que le permitía ser reconocida y recor-
dada; sin embargo, no demostró lo dicho, pues no acreditó haberse beneficiado con ocasión de la suscripción
del contrato de cesión, que el pago por el uso de la marca antes indicada sea necesaria y que se encontraba
vinculada con la generación de ingresos, por tanto, no cumplió con el principio de causalidad, esto es, que sea
necesario para producir y mantener la fuente productora de renta correspondiente al ejercicio 201.5.
Que estando a lo expuesto, toda vez que la recurrente no sustentó los gastos de regalías por la ce-
sión de lago registrada en las Cuentas 65210092 y 65210093 - Gastos de Administración y de Ventas por
S/ 2’ 054,796.00, el reparo formulado se encuentra arreglado a ley, correspondiendo confirmar la resolución
apelada en este extremo.
Que en tal sentido, no resultan atendibles los alegatos formulados por la recurrente, respecto que la Ad-
ministración ha reparado a pesar que el gasto se encontraba debidamente sustentado, pues conforme se ha
indicado precedentemente, en el presente caso, la documentación presentada no resultó suficiente para acre-
ditar el impacto que le generó el uso de marca con ocasión de la suscripción del contrato de cesión suscrito, en
ese sentido, no resultaba necesario dicho gasto para producir y mantener la fuente generadora de renta, esto
es, que hubiera necesidad de incurrir en el mismo, ni presentó documentación adicional que hiciera posible
advertir que resultaba razonable y proporcional el importe que pagó por concepto de regalías.
Que en cuanto al argumento de la recurrente que los medios probatorios presentados no han sido valo-
rados de manera adecuada y objetiva, debiéndose realizar un correcto análisis a fin de no vulnerar el debido
procedimiento, debiéndose tener en cuenta el principio de presunción de veracidad, no resulta atendible,
pues conforme se observa de los resultados de los Requerimientos N°s 0122170002758 y 0122170002888, así
como de la apelada, la Administración indicó los fundamentos por los que consideró que la documentación
presentada no acreditaba la relación de causalidad del gasto por regalías reparado con la generación de renta
gravada y/o mantenimiento de la fuente productora, verificándose que se efectuó un análisis de cada uno de
los documentos proporcionados.
Que respecto a que es gasto deducible para la determinación de la renta neta de tercera categoría el pago
efectuados a terceros por concepto de regalías, en la medida en que se justifique y cumpla con el principio de
causalidad, cabe señalar que el presente caso la recurrente no acreditó ni justificó la necesidad del gasto ni su
vinculación con la generación de ingresos, para lo cual el contribuyente debe contar con pruebas razonables
y suficientes, lo que no ha ocurrido en el caso de autos.
Que con relación a que logró una posición expectante en el mercado, respecto a los servicios de cons-
trucción, aumentando su capacidad de contratación, licitando obras a nivel nacional, por lo que le resultaba
necesario a nivel competitivo contar con una marca que los identifique, cabe señalar que si bien del informe
presentado por la recurrente, en instancia de reclamación, puede apreciarse que aquella invirtió en publici-
dad, que el branding impactó sobre sus ventas, generándose un crecimiento respecto del año anterior, que el
buen desarrollo y posicionamiento de la marca le habría permitido tener una excelente cartera de clientes y
que fue reconocida como la principal empresa constructora en la Libertad con máxima facturación, única-
mente evidenció que sus estándares se incrementaron por las gestiones realizadas por la propia recurrente,
mas no por el impacto que la marca antes indicada le generó en el mercado con ocasión del contrato de cesión
en uso suscrito, por lo que no resultaba necesario dicho gasto para producir y mantener la fuente generadora
de renta, esto es, que hubiera necesidad de incurrir en el mismo.
Que respecto a lo alegado por la recurrente, en el sentido que una persona natural titular de una marca
o de alguna patente registrada en Indecopi puede explotarla a través de la cesión en uso a otras personas a

www.perucontable.com/suscripción 35
 TRIBUTARIO

cambio de una retribución, cabe indicar que el reparo materia de análisis es respecto a la deducción de las re-
galías por el uso de la marca, al no haber demostrado su causalidad, esto es, la necesidad de incurrir en dicho
gasto, no habiéndose cuestionado el contrato de cesión en uso suscrito propiamente dicho.
Que no resulta atendible lo señalado por la recurrente respecto que el “Informe Económico - Financiero
- Marketing y Valuación de Criterios Múltiples de la Cesión del Signo Distintivo” acredita su posicionamiento
en el mercado y la vinculación de la marca con la empresa, conclusiones que tienen como respaldo 45 anexos
de fuentes primarias y secundarias, pues dicho documento no acredita que el incremento de ventas obtenido
en el ejercicio 2015 respecto del año anterior haya tenido como causa el Contrato de Licencia en Uso de Mar-
ca, dicho alegato no es corroborado con otros documentos que demuestren que el incremento en las ventas
tuvo como causa la suscripción del referido contrato, por otro lado según lo ha establecido este Tribunal en las
Resoluciones Nºs 02422-5-2006 y 04971-1-2006, entre otras, para efectos de la deducción de gastos no resulta
necesario que estos efectivamente generen ingresos, sino que sean potencialmente aptos para producirlos.
Que en cuanto a las Resoluciones del Tribunal Fiscal Nºs 8731-8-2017, 761-8-2019 y 2962-11-2019, in-
vocadas por a recurrente, cabe señalar que estas no resultan aplicables, pues en aquellas se evaluaron los
medios probatorios del caso concreto, orientados a acreditar el principio de causalidad en dicha situación,
evaluación que solo aplica a esa caso en particular, siendo la evaluación efectuada en el presente caso propia
de la situación particular de la recurrente y lo actuado en el presente proceso, por lo que tales resoluciones no
son aplicables al caso de autos.
RESOLUCIÓN DE MULTA N°
Que la Resolución de Multa ……………………. (fojas 1818 y 1819), fue girada por la comisión de la in-
fracción tipificada por el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario, y se sustenta en el reparo efectuado
a la determinación del Impuesto a la Renta del ejercicio 2015, contenida en la Resolución de Determinación
Nº …………………….
Que el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo Nº 133-2013-
EF, según texto aplicable para el caso de autos, dispone que constituye infracción relacionada con el cumpli-
miento de obligaciones tributarias, No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retri-
buciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas
o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la deter-
minación de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o
créditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables
u otros valores similares.
Que dado que la Resolución de Multa Nº ……………………. se sustenta en la Resolución de Deter-
minación Nº ……………………. la que ha sido confirmada en esta instancia, procede emitir similar pronun-
ciamiento respecto de la precitada multa.
Que la diligencia de informe oral se llevó a cabo con los representantes de ambas partes (foja 2431).
Con los vocales Zúñiga Dulanto, Chipoco Saldías, e interviniendo como ponente el vocal Mejía Nina-
condor.
RESUELVE:
COMFIRMAR la Resolución de Intendencia Nº .................. del 30 de abril de 2018. Regístrese, comuní-
quese y remítase a la Sunat, para sus efectos.

ZÚÑIGA DULANTO MEJÍA NICACONDOR CHIPOCO SALDÍAS

VOCAL PRESIDENTA VOCAL VOCAL

HUERTAS VALLADARES
Secretaria Relatora (e)

36 Revista Contable Empresarial

 TRIBUTARIO

Jenny PEÑA CASTILLO

Abogada y docente tributaria

A
bogada por la Pontificia Universidad
Católica del Perú, con segundo título a
nombre de la Nación como especialista
en Derecho Tributario por la misma universidad.
Magíster en Finanzas y Derecho Corporativo con
mención en Derecho Tributario Empresarial por
la Universidad ESAN.

Régimen especial, excepcional

y temporal de la depreciación de bienes
A propósito de la publicación del reglamento del D. Leg. N° 1488
(Segunda parte)

III. DEPRECIACIÓN APLICABLE 3 Vehículos de transporte terrestre 33.3 %

PARA EQUIPOS DE TECNOLOGÍA, (excepto ferrocarriles), con tecnolo-
MAQUINARIA Y VEHÍCULOS gía EURO IV, Tier II y EPA 2007 o de
mayor exigencia (a los que les es de
Conforme al artículo 5 del D. Leg. N° 1488, aplicación lo previsto en el Decreto
Supremo N° 010-2017-MI-NAM),
modificado por la Ley Nº 31107, a partir del ejer- empleados por empresas autoriza-
cicio 2021, los porcentajes máximos de depre- das que presten el servicio de trans-
porte de personas y/o mercancías,
ciación aplicables a los activos adquiridos en los
en los ámbitos, provincial, regional y
ejercicio de los años 2020 y 2021, afectados a la nacional.
producción de rentas gravadas, son los siguientes: 4 Vehículos de transporte terrestre 50 %
(excepto ferrocarriles) híbridos (con
% máximo anual motor de émbolo y motor eléctrico)
Bienes
de depreciación o eléctricos (con motor eléctrico) o
1 Equipos de procesamiento de datos 50 % de gas natural vehicular.
excepto máquinas tragamonedas.

2 Maquinaria y equipo1. 20 % Cabe precisar de que el artículo 6 del D. Leg.

1 El Informe N° 079-2021-SUNAT/7T0000, precisa que la
subcuenta 336 equipos diversos, registrada en el plan con-
table general empresarial, que incluye los equipos no utiliza-
dos directamente en el proceso productivo, además de aque-
llos utilizados para el soporte administrativo, se encuentran
comprendidos en el término “maquinaria y equipo” recogi-
do en el artículo 5 del Decreto Leg. N° 1488.
N° 1488 regula que:
- Los porcentajes de depreciación son aplicados
hasta que los bienes queden completamente
depreciados.
- Tratándose de los bienes que empiecen a de-
preciarse en el Ejercicio Gravable 2020, se
aplica la tasa indicada en la tabla anterior a

www.perucontable.com/suscripción 37
 TRIBUTARIO
partir del Ejercicio Gravable 2021, de ser el
caso, excepto en el último ejercicio en el que
se aplica el porcentaje de depreciación menor
que corresponda.
IV. DEPRECIACIÓN APLICABLE A LOS
ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE,
AGENCIAS DE VIAJE Y TURISMO,
RESTAURANTES Y OTROS
1. Depreciación de edificios y construcciones
El artículo 7 del D. Leg N° 1488 señala que,
durante los ejercicios gravables 2021 y 2022, los
edificios y construcciones que al 31 de diciem-
bre de 2020 tengan un valor por depreciar, se
depreciarán a razón del veinte por ciento (20 %)
anual.
Este porcentaje de depreciación aplica para
aquellos activos fijos afectados en la producción
de las rentas de establecimientos de hospedaje,
de agencias de viaje y turismo, o de restaurantes y
servicios afines, o del activo fijo afectado a la pro-
ducción de rentas por la realización de espectácu-
los públicos culturales no deportivos.
Asimismo, esta depreciación aplica a los edi-
ficios y construcciones a los que no les resulte de
aplicación el régimen especial de depreciación
a que se refieren los artículos 3 y 4 del D. Leg
N° 1488.
2. Depreciación de vehículos de transporte
terrestre2
El artículo 8 del D. Leg. N° 1488 establece
porcentajes máximos de depreciación aplicables
durante los ejercicios 2021 y 2022 para los activos
que al 31 de diciembre 2020 tengan un saldo por
depreciar.
En ese sentido, el porcentaje máximo de de-
preciación es el siguiente:
2 Cabe precisar que este beneficio aplica para aquellos servi-
cios que se encuentran regulados en el Reglamento de Esta-
blecimientos de Hospedaje, aprobado por el Decreto Supre-
mo N° 001-2015-MINCETUR y demás normas previstas.
38
% máximo anual de
Bienes
depreciación
Vehículos de transporte terrestre
(excepto ferrocarriles) que sean
parte del activo fijo afectado a la
producción de las rentas de es-
tablecimientos de hospedaje, de
agencias de viaje y turismo, o de
1 restaurantes y servicios afines, o 33.3 %
del activo fijo afectado a la produc-
ción de rentas por la realización de
espectáculos públicos culturales
no deportivos; así como los ve-
hículos habilitados para prestar ser-
vicios de transporte turístico.
V. INFORMES DE LA SUNAT
1. En el Informe Nº 057-2020-SUNAT/7T0000,
se llega a las siguientes conclusiones:
3. Las empresas a las que resulte aplicable el
D.L. N° 1488 respecto de los bienes conte-
nidos en:
a) Los artículos 5 u 8 del D.L. N° 1488, po-
drán utilizar cualquier método de de-
preciación, con la única limitación de
que solo será deducible el monto que re-
sulte de aplicar el porcentaje máximo de
depreciación anual señalado en dichos
artículos sobre el valor depreciable.
(…)
4. La determinación de los porcentajes de de-
preciación aplicado a los bienes recogidos
en los artículos 5, 7 y 8 del D.L. N° 1488,
no se realiza sobre la vida útil de los bienes
sobre los que se aplican.
2. En el Informe Nº 151-2020-SUNAT/7T0000,
se vierte la conclusión siguiente:
2. Tratándose de los bienes comprendidos en
el artículo 5 del D.L. N° 1488 es posible dedu-
cir un monto menor de aquel que resulte de
aplicar los porcentajes de depreciación máxi-
mos previstos para tales bienes.
VI. REQUISITO DE LA CONTABILIZACIÓN
DE LA DEPRECIACIÓN
1. Régimen general del Impuesto a la Renta
El literal b) del artículo 22 del Reglamento
de la LIR, establece que la depreciación aceptada
Revista Contable Empresarial

tributariamente será aquella que se encuentre con-
tabilizada dentro del ejercicio gravable en los li-
bros y registros contables. Asimismo, bienes mue-
bles afectados a la producción de rentas gravadas
de la tercera categoría, se depreciarán aplicando el
porcentaje que resulte de la siguiente tabla:
Porcentaje anual
de depreciación
BIENES
hasta un máximo
de:
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de
25 %
pesca.
2. Vehículos de transporte terrestre (excep-
20 %
to ferrocarriles); hornos en general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las activi-
dades minera, petrolera y de construcción; ex- 20 %
cepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos. 25 %
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del
01/01/91.
10 %
6. Otros bienes del activo fijo 10 %
Para los edificios y construcciones, se aplica
un porcentaje fijo de depreciación del 5 %.
2. Régimen especial bajo el marco del D. Leg.
N° 1488
Dado que, conforme lo indicado en el artículo
11 del D. Leg. N° 1488 resultan aplicables las nor-
mas del régimen general del Impuesto a la Renta,
en tanto no se opongan a lo previsto en el D. Leg.
N° 1488; apreciamos que el requisito de la contabili-
zación de la depreciación también debe observarse
Mes que se
Mes de encuentra
Unidades
adquisición disponible para
el uso
Set. 2021 Oct. 2021 10
Oct. 2021 Nov. 2021 12
Se solicita determinar la depreciación acepta-
da tributariamente para el ejercicio 2021.
Aplicando lo previsto en el artículo 5 del
D. Leg. N° 1488, para el caso de los equipos de
procesamiento de datos adquiridos en los ejer-
cicios 2020 y 2021, el porcentaje máximo de
www.perucontable.com/suscripción
TRIBUTARIO
en el caso de los bienes regulados en los artículos
5 y 8 de dicho decreto legislativo.
Sobre el particular, el artículo 5º del Regla-
mento del D. Leg. 1488 señala lo siguiente:
“Artículo 5. No contabilización de la mayor
depreciación
Para efecto de lo dispuesto en los artículos 5
y 8 del Decreto Legislativo, la depreciación
aceptada tributariamente será aquella que no
exceda el porcentaje máximo que correspon-
da según lo establecido en dichos artículos,
aun cuando la depreciación contabilizada
dentro del ejercicio sea menor. No se aceptará
la depreciación tributaria de una unidad del
activo fijo si no se contabiliza la depreciación
de este dentro del ejercicio gravable en los li-
bros y registros contables.”
En resumen, podemos señalar que el porcen-
taje fijado en las tablas constituyen un máximo
anual, por lo cual también se aceptará tributaria-
mente la depreciación si se aplica un porcentaje
menor y cumpliendo la condición que se encuen-
tre debidamente contabilizada en el ejercicio al
cual corresponde.
VII. CASO PRÁCTICO
La empresa SOLDADURA S.A.C, ha adqui-
rido equipos de cómputo en el ejercicio 2021. Al
respecto, se presenta su costo y su depreciación
contable de acuerdo con lo previsto en la NIC 16:
propiedades, planta y equipo:
Valor Costo Depreciación
Unitario total Vida Valor neto al
contabilizada al
Útil 31/12/2021
(S/) (S/) 31/12/2021
3,000 30,000 3 2,500 27,500
4,000 48,000 3 2,667 45,333
depreciación tributaria anual corresponde al
50 %, a partir del ejercicio 2021.
En función a ello, se procede a calcular la de-
preciación máxima aceptada para los equipos de
cómputo adquiridos en el ejercicio 2021:
39
 TRIBUTARIO

PORCENTAJE MÁXIMO DE DEPRECIACIÓN

Valor Costo Depreciación

Mes de Mes Unitario total Porcentaje
Unidades máxima tributaria
adquisición de uso máximo
(S/) (S/) 31/12/2021

Set. 2021 Oct. 2021 10 3,000 30,000 50 % 3,750

Oct. 2021 Nov. 2021 12 4,000 48,000 50 % 4,000

Como se verifica la depreciación máxima tributaria excede a la depreciación contable, en ese sentido,
en el ejercicio 2021 la depreciación admitida tributariamente será la que se encuentra contabilizada en los
libros y registros:

DEPRECIACIÓN ACEPTADA TRIBUTARIA EN EL EJERCICIO 2021

Valor Costo
Mes de Mes Unitario total Depreciación tributaria
Unidades
adquisición de uso 2021 depreciación contabilizada
(S/) (S/)
Set. 2021 Oct. 2021 10 3,000 30,000 2,500
Oct. 2021 Nov. 2021 12 4,000 48,000 2,667

40 Revista Contable Empresarial


Saúl VILLAZANA
Abogado Tributarista
Constitución de sociedades
Aspectos relevantes a considerar para iniciar un emprendimiento
 INTRODUCCIÓN
Muchas personas que pretenden iniciar un ne-
gocio o un emprendimiento, consideran que uno
de los primeros pasos para formalizar su negocio es
constituir una sociedad o una persona jurídica con
fines empresariales; de ese modo, ante ello, se pre-
sentan una serie de dudas e interrogantes, como,
por ejemplo, cómo es el procedimiento, cuáles son
los costos, qué información debo tener, cuánto ca-
pital debo tener, entre otras muchas cuestiones.
Sin embargo, la constitución de sociedades o
empresas hace mucho deje de ser un trámite comple-
jo, engorroso y caro, toda vez que las normas actua-
les, que tienen por propósito buscar la formalización
de las empresas, regulan varias opciones y establece
facilidades con dicho objetivo; de ese modo, existen
opciones para todos los gustos y bolsillos.
En ese sentido, este informe busca brindar in-
formación sobre los principales aspectos a consi-
derar cuando se constituya una persona jurídica
o sociedad.
I. ¿QUÉ SON LAS SOCIEDADES?
Las sociedades son un tipo o clase de personas
jurídicas. Su finalidad esencialmente es lucrativa
www.perucontable.com/suscripción
TRIBUTARIO
A
bogado titulado de la Universidad
Nacional Mayor de San Marcos (UN-
MSM), especialista en derecho tribu-
tario y societario. Especialización en tributa-
ción empresarial en ESAN y con maestría en
Tributación y Política Fiscal en la Universidad
de Lima. Gerente legal de ZVC Abogados &
Contadores.
porque los socios, participacioncitas o personas
que las integran realizan fundamentalmente apor-
tes en bienes dinerarios y no dinerarios con la fi-
nalidad de que estos se destinen a una actividad
lucrativa a cambio de los resultados de ese nego-
cio, que vienen a ser sus utilidades y/o dividendos.
Las sociedades principalmente se crean (cons-
tituyen), y por lo cual adquieren una personería
jurídica diferente a las personas que las integran,
principalmente porque permiten separar el pa-
trimonio personal del socio de la sociedad (pero
no en todos los casos), limitando el riesgo o su
responsabilidad a su aporte, y, porque mediante la
cooperación de dos o más personas se busca reali-
zar una actividad empresarial.
II. ¿QUÉ TIPOS DE SOCIEDADES
O PERSONAS JURÍDICAS
EMPRESARIALES SE REGULAN EN LA
LEGISLACIÓN PERUANA Y CUÁLES
SON SUS CARACTERÍSTICAS?
En cuanto a la regulación de las personas jurí-
dicas empresariales, la Ley N° 26887, Ley General
de Sociedades (en adelante, LGS) regula el trata-
miento legal de las sociedades (S.A., S.A.A., S.A.C.,
S.C., S.R.L., S. Civil de RL, etc), por lo que viene a
ser la norma más relevante en dicho ámbito.
41
 TRIBUTARIO

No deja de ser relevante el Decreto Ley
N° 21621, Ley de la Empresa Individual de Res-
ponsabilidad Limitada (Ley de la E.I.R.L.), porque
en el Perú existen gran cantidad de personas jurí-
dicas que se constituyen al amparo de sus normas.
Por último, mediante el Decreto Legislativo
N° 1409 se regula la constitución de las Sociedades
por Acciones Cerrada Simplificada (SACS), que
se realiza exclusivamente a través de la plataforma
SID Sunarp y que permite constituir este tipo de
personas jurídicas a costos muy reducidos.
A continuación, detallamos las características
más relevantes de las personas jurídicas empresa-
riales.

Sociedad anónima Sociedad Sociedad por Empresa

Sociedad Sociedad en Comercial de acciones Individual de
Sociedad Civil
Abierta Cerrada colectiva comandita Responsabilidad cerrada Responsabilidad
Limita simplificada Limitada
Limitado a Limitado a
Responsa- Limitado a Limitado a Solidario e Limitado Limitado Limitado
aportes Solidario aportes Solidario
bilidad aportes aportes ilimitado a aportes a aportes a aportes
e ilimitado e ilimitado
Denomi-
S. en C.
nación S. Civil o S.
S.A.A. S.A.C. S.C. o S en C S.R.L. S.A.C.S. E.I.R.L.
o razón Civil de R.L.
por A.
social
Represen-
Participación Acciones o Participación Participación Derecho
tación del Acciones Acciones Acciones
social Participaciones social social de titularidad
aporte
Mínimo: 750. Mínimo: 2 Mínimo: 2. Mínimo: 2.
Mínimo: 2. Mínimo: 2. Mínimo: 2. Solo tiene
Socios Máximo: Máximo: Máximo:
Máximo: 20 Máximo: ilimitado Máximo: 30 Máximo: 20 (1) un titular
ilimitado ilimitado ilimitado
Adminis- Encargado a Encargado a Encargado a
Gerentes Gerentes Gerentes Gerentes Gerentes
tración socios socios socios
Calidad de Transferible - Transferible -
Transferible Transferible No transferible No transferible Transferible Transferible
socio No transferible No transferible

III. ¿CÓMO SE ELIGE EL NOMBRE, señalando que “Cuando hablamos de denomina-

DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL?
El artículo 9 de la LGS regula lo relativo a la
denominación o razón social estableciendo que la
sociedad tiene una denominación o una razón so-
cial, según corresponda a su forma societaria. En
el primer caso puede utilizar, además, un nombre
abreviado.
Ahora es muy común que las personas confun-
dan o no sepan las diferencias entre denominación
social y razón social y cuando se aplica una y otra.
Igualmente, es muy común la confusión con los de-
nominados nombre comercial y las marcas.
Martell Mena1 realiza una diferenciación muy
precisa de tales términos y en que casos se aplica,
ción o razón social, nos referimos al nombre con
el que se constituye una empresa, mientras que
cuando hablamos del nombre comercial o de la
marca nos referimos al signo con el que el empre-
sario se identifica o identifica sus productos y/o
servicios frente a los consumidores”. Agrega que:
“Para que una empresa pueda utilizar y obtener
derechos sobre determinada denominación o ra-
zón social deberá inscribirla ante la Sunarp. Para
obtener derechos sobre un nombre comercial basta
con acreditar su uso en el mercado (también puede
ser inscrito ante el Indecopi, aunque el registro es
facultativo, es recomendable), mientras que para
obtener derechos sobre una marca es necesario re-
gistrarla ante el Indecopi”.

1 MARTELL MENA, Ana Belén. Diferencias entre las deno- <https://www.elemprendedor.pe/columnas/diferencias-en-

minaciones sociales, razones sociales, nombres comerciales y tre-las-denominaciones-sociales-razones-sociales-nom-
marcas. bres-comerciales-y-marcas/>

42 Revista Contable Empresarial

 TRIBUTARIO

El siguiente cuadro2, detalla muy bien las diferencias:

DENOMINACIÓN DENOMINACIÓN RAZÓN NOMBRE

MARCAS
SOCIAL SOCIAL SOCIAL MERCIAL

Identificar a sociedades de
capitales:
i) sociedad anónima; y
Función / Uso
ii) sociedad comercial de
responsabilidad limita-
da
Identificar sociedades de
personas:
Identificar
i) sociedad civil ordinaria;
al establecimiento Identificar productos
ii) sociedad civil de res-
o la actividad y/o servicios
ponsabilidad limitada;
comercial
iii) sociedad colectiva; y
iv) sociedad en comandita

Cualquier Nombre Cualquier Cualquier

Conformación
denominación de los socios signo distintivo signo distintivo

Registro Sunarp (obligatorio) Sunarp (obligatorio) Indecopi (facultativo) Indecopi (obligatorio)

Martel Mena cita los siguientes ejemplos:
“(…), PROCTER & GAMBLE PERU S.R.L. es
la denominación social de la empresa que usa
el nombre comercial ‘PROTER & GAMBLE’ o
‘P&G’, y distintas marcas dependiendo de la lí-
nea de productos (GILLETE, ORAL B, ALWAYS,
VICK, PAMPERS). GLORIA S.A. es la denomi-
nación social de la empresa que usa el nombre co-
mercial GLORIA, y a la vez utiliza el mismo nom-
bre como marca para sus productos”.2
IV. ¿CÓMO SE REALIZA EL APORTE DE
CAPITAL?
El artículo 22 de la LGS, establece que “cada
socio está obligado frente a la sociedad por lo que
se haya comprometido a aportar al capital”. Inclu-
so faculta a que “contra el socio moroso la socie-
dad puede exigir el cumplimiento de la obligación
2 MARTELL MENA, Ana Belén. Ob. cit.
mediante el proceso ejecutivo o excluir a dicho
socio por el proceso sumarísimo”.
El aporte transfiere en propiedad a la sociedad
el bien aportado, salvo que se estipule que se hace
a otro título, en cuyo caso la sociedad adquiere
solo el derecho transferido a su favor por el so-
cio aportante. El aporte de bienes no dinerarios
se reputa efectuado al momento de otorgarse la
escritura pública.
Por su parte, el artículo 23 de la LGS, establece
que “los aportes en dinero se desembolsan en la
oportunidad y condiciones estipuladas en el pac-
to social. El aporte que figura pagado al consti-
tuirse la sociedad o al aumentarse el capital debe
estar depositado, a nombre de la sociedad, en una
empresa del sistema financiero nacional o en una
cooperativa de ahorro y crédito (…)”.
En ese sentido, ordinariamente se realiza el
aporte en bienes no dinerarios, respecto al cual se
realiza un informe de valorización como sigue:

www.perucontable.com/suscripción 43
 TRIBUTARIO
TRIBUTARIO

DESCRIPCIÓN DE LOS BIENES

DESCRIPCIÓN DE LOS BIENES
DESCRIPCIÓN CRITERIO VALOR A
DESCRIPCIÓN CRITERIO VALOR A
DE LOS BIENES PARA VALORIZACIÓN SIGNADO
DE LOS BIENES PARA VALORIZACIÓN SIGNADO
1.- RAÚL ANTONIO ABRIL DE LAS CASAS, APORTA:
1.- RAÚL ANTONIO ABRIL DE LAS CASAS, APORTA:
01 SECADOR DE LECHO FLUIDIZADO DE ACERO INOXIDABLE CON VALOR DE MERCADO 17,900.00
01 SECADOR DE LECHO FLUIDIZADO DE ACERO INOXIDABLE CON VALOR DE MERCADO 17,900.00
DOS PUERTAS PARA LA ENTRADA DE PRODUCTO Y UNA LATERAL
DOS PUERTAS PARA LA ENTRADA DE PRODUCTO Y UNA LATERAL
PARA DESFOGUE, DE DIMENCIONES DE 0.8 x 2.8 x 1.9 METROS.
PARA DESFOGUE, DE DIMENCIONES DE 0.8 x 2.8 x 1.9 METROS.
TOTAL: S/ 17,900.00
TOTAL: S/ 17,900.00
2.- LUIS MIGUEL VEGAS FUENTES, APORTA:
2.- LUIS MIGUEL VEGAS FUENTES, APORTA:
01 TINA DE ACERO INOXIDABLE DE 0.8 x 1.2 x 1.00 CON RUEDAS VALOR DE MERCADO 2,100.00
01 TINA DE ACERO INOXIDABLE DE 0.8 x 1.2 x 1.00 CON RUEDAS VALOR DE MERCADO 2,100.00
Y VALVULA DE DESFOGUE DE 1 PULGADA.
Y VALVULA DE DESFOGUE DE 1 PULGADA.
TOTAL: S/ 2,100.00
TOTAL: S/ 2,100.00
VALOR TOTAL: S/ 20,000.00
VALOR TOTAL: S/ 20,000.00

En
En el
el caso
caso de
de que
que los
los aportes
aportes se
se realicen
realicen enen bienes
bienes dinerarios,
dinerarios, como
como señala
señala la
la norma
norma antes
antes citada,
citada, el
el
depósito se deberá realizar en una entidad fi nanciera, la que deberá emitir un certificado o una constancia,
depósito se deberá realizar en una entidad financiera, la que deberá emitir un certificado o una constancia,
como
como sigue
sigue3::
3

V. forma
forma ordinaria
ordinaria de
de denominar
denominar lo
lo que
que es
es el
el “objeto
V. ¿CÓMO
¿CÓMO DETERMINO
DETERMINO MI
MI GIRO
GIRO DE
DE “objeto
NEGOCIO? 3 social” de una sociedad.
social” de una sociedad.
NEGOCIO? 3

El El
El artículo
artículo 26
26 de
de la
la LGS
LGS establece
establece que
que la
la socie-
El giro
giro de
de negocio
negocio dede una
una empresa
empresa oo la
la acti-
acti- socie-
vidad dad
dad circunscribe sus actividades a aquellos nego-
circunscribe sus actividades a aquellos
vidad a la que se va a dedicar una sociedad, es la
a la que se va a dedicar una sociedad, es la nego-
cios
cios u operaciones lícitos cuya descripción deta-
u operaciones lícitos cuya descripción deta-
llada
llada constituye
constituye su
su objeto
objeto social.
social.
33 Cabe
Cabe señalar
señalar que
que la
la muestra
muestra solo
solo es
es una
una referencia,
referencia, toda
toda vez Así,
que
vez Así, una
una sociedad
sociedad puede
puede realizar
realizar los
los negocios,
negocios,
que cada banco emite la constancia o certificado de acuerdo
cada banco emite la constancia o certifi cado de acuerdo operaciones
con
con su
su procedimiento
procedimiento interno,
interno, según
según sus
sus criterios.
criterios. operaciones y actividades lícitas indicadas en
y actividades lícitas indicadas en su
su

44
44 Revista
Revista Contable
Contable Empresarial
Empresarial

objeto social. Se entienden incluidos en el objeto
social los actos relacionados con el que coadyu-
ven a la realización de sus fines, aunque no estén
expresamente indicados en el pacto social o en el
estatuto.
Una limitación que establece la LGS es que “la
sociedad no puede tener por objeto desarrollar
actividades que la ley atribuye con carácter exclu-
sivo a otras entidades o personas”, por ejemplo,
las activadas y funciones que son competencia ex-
clusiva de Indecopi, Sunarp, Ministerios o alguna
función pública.
Una restricción relevante es la que establece
el artículo 11 del Reglamento de Registro de So-
ciedades, que establece “no se inscribirá el pacto
social ni sus modificaciones, cuando el objeto
social o parte del mismo contenga expresiones
genéricas que no lo identifique inequívoca-
mente”.
Por ejemplo, colocar como objeto social un
párrafo genérico, como el siguiente: “la sociedad
podrá efectuar todas las operaciones comerciales,
industriales, mobiliarias, inmobiliarias y financie-
ras, etc.”, podría ser materia de observación por
genérico.
VI. ¿CÓMO ES EL PROCEDIMIENTO DE
INSCRIPCIÓN EN LA SUNARP?
De modo general, salvo excepciones, a con-
tinuación, citamos paso a paso el procedimiento
para la constitución de una sociedad o persona
jurídica:
- PASO 1: Realizar la reserva del nombre o de-
nominación social. Este paso de acuerdo con
la norma es opcional, sin embargo, muchas
notarías tienen por norma interna exigir este
trámite, por lo cual es recomendable rea-
lizarlo, además que puede evitar cualquier
observación en la Sunarp respecto a la de-
nominación o razón social elegida. Hay que
considerar que esta reserva solo tiene vigen-
cia 30 días.
- PASO 2: Elaboración de la minuta que con-
tenga el pacto social y el estatuto de la socie-
dad, que tiene que estar firmado por un abo-
gado. En el pacto social y estatuto se señala
quienes son los socios, el capital, como está
www.perucontable.com/suscripción
TRIBUTARIO
distribuido el capital entre los socios, el ob-
jeto social, los órganos de administración y
gobierno (gerentes, directorio, junta general),
régimen de poderes, etc.
- PASO 3: Ingresar la minuta a la notaría elegi-
da. La notaría recepción la minuta, le asigna
un número de kardex, y si todo está correcto y
se tiene toda la documentación requerida (de-
pendiendo de cada caso) programará una cita
para la firma de la escritura pública.
- PASO 4: La firma de la escritura pública la
realizan los socios fundadores para lo cual
tiene que presentarse en la notaría.
- PASO 5: El notario luego de firmada la escri-
tura pública, presentará el documente ante la
Sunarp para su inscripción. En caso no exista
ninguna observación, luego de cancelados los
derechos registrales, se procederá a la inscrip-
ción en la Sunarp de la persona jurídica asig-
nándole un número de partida electrónica.
VII. ¿QUÉ ME PIDEN PARA INSCRIBIRME
EN EL RUC?
En la fecha que la sociedad o persona jurídica
se inscribe en Sunarp se produce su “nacimiento”
o se produce su existencia, calificando desde di-
cha oportunidad como un sujeto de derecho que
tiene un patrimonio propio, así como derechos y
obligaciones.
Por lo que al existir la persona jurídica un
paso relevante es la inscripción en Registro Único
de Contribuyentes (RUC) de la Sunat para efectos
de iniciar sus operaciones de manera formal4. El
trámite de inscripción en el RUC se puede realizar
de forma virtual o presencial, cabe referir incluso
que a la fecha con la inscripción registral ya se está
generando el número de RUC, quedando pen-
diente su activación mediante la web de la Sunat,
pero en todos los casos lo tendrá que solicitar el
representa legal. La Sunat solicita los siguientes
documentos:
4 Cabe referir que es una política del Estado y la Sunat a fin de
lograr la mayor formalización de empresas que en determi-
nados casos (por ejemplo, si el trámite se realiza a través del
SID Sunarp), se incluya de forma automática la inscripción
en el RUC.
45
 TRIBUTARIO
- Testimonio de constitución de la sociedad o
persona jurídica
- Copia certifica de Sunarp de la inscripción de
la de la sociedad o persona jurídica.
VIII. ¿CÓMO ES EL PROCEDIMIENTO
PARA LEGALIZAR LIBROS?
Muchas personas confunden el tema de le-
galización de libros. En primer término, hay que
precisar que hay 2 tipos diferentes de libros que
las empresas están obligadas a legalizar y tener.
Los primeros son los libros societarios o empre-
sariales y luego están los libros contables y tri-
butarios.
Los libros societarios son regularmente: Li-
bro de Actas de la Junta General de Accionistas,
el Libro Matricula las Acciones y el Libro de Actas
del Directorio. La obligación de llevar estos libros
se desprende de la LGS, la Ley de la E.I.R.L. (las
E.I.R.L. solo están obligadas a llevar un libro de
actas de su titular) u otras normas.
46
Los libros contables y/o tributarios, por ejem-
plo, son: el Libro Diario, Mayor, Caja y Bancos,
Registro de Compras, Registro de Ingresos y Ven-
tas, etc. y cuya obligación se desprende sustancial-
mente de las normas contables y tributarias.
En ese sentido, ocurre que muchas personas
se preocupan de legalizar sus libros contables y
tributarios, pero omiten legalizar sus libros socie-
tarios o empresariales.
Todos estos libros (en la modalidad que co-
rresponda, empastado, en hojas sueltas, etc.) se le-
galizan ante un notario, después de la inscripción
en el RUC de la Sunat y lo tiene que hacer perso-
nalmente el representante legal (gerente, apodera-
do, etc.). Los requisitos que usualmente requiere
la notaría son los siguientes:
- Copia certifica de la partida electrónica de la
sociedad o empresa.
- Vigencia de poder de representante legal.
- Ficha RUC impresa de la sociedad.
Revista Contable Empresarial

INFORMES DE LA SUNAT
INFORME Nº 000102-2021-SUNAT/7T0000
22-11-2021
Materia:
Se consulta si constituye exportación de ser-
vicios cuando empresas domiciliadas realizan el
despacho aduanero y/o transporte local por en-
cargo de una empresa no domiciliada, a la cual,
a su vez se le ha encargado la entrega, en sus co-
rrespondientes domicilios, de los productos ad-
quiridos por clientes en el Perú de una empresa
no domiciliada que comercializa sus productos en
una plataforma digital de venta online.
Conclusión:
Los servicios de despacho aduanero y/o
transporte local realizados por empresas domi-
ciliadas para hacer efectivo el encargo a una em-
presa no domiciliada de entregar a clientes en el
Perú los productos que una empresa no domici-
liada comercializa en una plataforma digital de
venta online, no califican como exportación de
servicios.
INFORME Nº 000101-2021-SUNAT/7T0000
22-11-2021
Materia:
Se plantea el supuesto de una empresa domi-
ciliada en el Perú que suscribe un contrato con
una persona jurídica no domiciliada mediante el
cual esta última autoriza a la primera de estas a
comercializar en el país claves de acceso para una
base de datos que viene a ser un conjunto de ser-
vicios vía plataformas virtuales, siendo que sus
adquirentes podrán acceder y hacer uso de dicha
base de datos.
Al respecto, se consulta si la venta de dichas
claves de acceso a una entidad pública se encuen-
tra gravada con el Impuesto General a las Ventas
(IGV).
www.perucontable.com/suscripción
INFORMES
Conclusión:
La transferencia a una entidad pública del de-
recho de acceder y utilizar la base de datos de una
persona jurídica no domiciliada a través de claves
de acceso, por parte de una empresa domiciliada
autorizada por esta para su comercialización, se
encuentra gravada con el IGV.
INFORME Nº 000100-2021-SUNAT/7T0000
22-11-2021
Materia:
En el marco de la Ley de Promoción de la In-
versión en la Amazonía, Ley N.° 27037, se con-
sulta si se encontraría exonerada del Impuesto
a la Renta una empresa ubicada en la Amazonía
que se dedica a la compra de castaña a diferentes
acopiadores para procesarla en su planta para su
posterior venta (local o exportación), teniendo en
cuenta que dicho proceso consiste en pelar, hor-
near, seleccionar y empacar dicho producto.
Conclusión:
En el supuesto que una empresa ubicada en
la Amazonía cuya actividad principal consista en
la transformación o procesamiento de productos
calificados como cultivo nativo y/o alternativo,
como es el caso del proceso consistente en pelar,
hornear, seleccionar y empacar la castaña para su
posterior venta (local o exportación), se encontra-
rá exonerada del Impuesto a la Renta.
INFORME Nº 000099-2021-SUNAT/7T0000
22-11-2021
Materia:
En el marco de la normativa tributaria vi-
gente hasta el 31.12.2018, se plantea el supuesto
de una empresa que en un ejercicio (ejercicio 1)
reconoce un ingreso al considerar que se cum-
plieron con las condiciones para su devengo para
47
 INFORMES
fines tributarios, respecto del cual, en un ejerci-
cio posterior (ejercicio 2), mediante un laudo
arbitral, en el que únicamente se controvierte el
importe de la contraprestación, se determina que
el ingreso a que tiene derecho dicha empresa es
menor que el reconocido como devengado en el
ejercicio 1.
Al respecto, se consulta lo siguiente:
1. En la determinación del impuesto a la renta
¿los efectos del laudo arbitral deben ser reco-
nocidos en el ejercicio 1 o en el ejercicio 2 en
el que se notifica el laudo al contribuyente?
2. Para fines del impuesto general a las ventas,
¿los efectos del laudo arbitral deben ser reco-
nocidos mediante un ajuste en el ingreso bru-
to correspondiente al periodo mensual en que
originalmente fue declarado o en el corres-
pondiente al periodo mensual en que el laudo
arbitral es notificado al contribuyente?
3. ¿Corresponde la emisión de notas de crédito
a fin de reconocer los efectos provenientes del
laudo arbitral?
Conclusiones:
En el marco de la normativa tributaria vigen-
te hasta el 31.12.2018, tratándose de una empre-
sa que en un ejercicio (ejercicio 1) reconoce un
ingreso al considerar que se cumplieron con las
condiciones para su devengo para fines tributa-
rios, respecto del cual, en un ejercicio posterior
(ejercicio 2), mediante un laudo arbitral, en el que
únicamente se controvierte el importe de la con-
traprestación, se determina que el ingreso a que
tiene derecho dicha empresa es menor que el re-
conocido como devengado en el ejercicio 1:
1. En la determinación del impuesto a la renta
los efectos del laudo arbitral deben ser reco-
nocidos como un gasto en el ejercicio pos-
terior (ejercicio 2) en el que es notificado el
laudo arbitral definitivo al contribuyente.
2. Para fines del impuesto general a las ventas los
efectos del laudo arbitral deben ser reconoci-
dos mediante un ajuste en la base imponible
de la operación y en el impuesto bruto, en el
periodo mensual en que el laudo arbitral es
notificado al contribuyente, en tanto se cum-
pla con lo establecido en el artículo 26 la Ley
48
del Impuesto General a las Ventas y su regla-
mento.
3. A fin de reconocer los efectos en la determi-
nación del impuesto general a las ventas y del
impuesto a la renta de un laudo arbitral que
determina que el ingreso al que tiene derecho
una empresa es menor al reconocido original-
mente como devengado corresponde la emi-
sión de una nota de crédito.
INFORME Nº 000098-2021-SUNAT/7T0000
19-11-2021
Materia:
Se plantea el supuesto de empresas distribui-
doras locales que adquieren, a través de internet,
una determinada cantidad de software estándar
de empresas no domiciliadas proveedoras de
estos programas, con su respectiva licencia de
uso para usuario final, a efectos de ser comer-
cializados en el país mediante su descarga desde
la nube del referido proveedor no domiciliado,
y fijación permanente en distintos dispositivos
electrónicos del usuario final; siendo que, por tal
operación:
a) El proveedor no domiciliado no cede, a favor
de la empresa domiciliada, la titularidad de
todos, alguno o algunos de los derechos patri-
moniales que emanan de la creación de dicho
software.
b) La entidad no domiciliada suscribe un contra-
to de licencia de uso del aludido software con
el usuario final del mismo, en cuyos términos
la referida entidad autoriza la descarga del
software, de sus actualizaciones, así como de
su mantenimiento; no efectuando el usuario
final ningún pago a dicha entidad, adicional a
aquel que efectúe al distribuidor domiciliado
en el país.
Al respecto, se consulta si la retribución pa-
gada por la empresa domiciliada en el país al pro-
veedor no domiciliado por la operación realizada
entre estos se encuentra sujeta a la retención del
impuesto a la renta.
Conclusión
No se encuentra sujeta a la retención del im-
puesto a la renta la retribución pagada por una
Revista Contable Empresarial

empresa distribuidora local que adquiere de un
proveedor no domiciliado, a través de internet,
una determinada cantidad de software estándar
con su respectiva licencia de uso para usuario
final, a efectos de ser comercializados en el país
por aquella mediante su descarga desde la nube
del referido proveedor no domiciliado, y fijación
permanente en distintos dispositivos electróni-
cos del usuario final; en el que, por tal opera-
ción:
a) El proveedor no domiciliado no cede, a favor
de la empresa domiciliada, la titularidad de
todos, alguno o algunos de los derechos patri-
moniales que emanan de la creación de dicho
software.
b) La entidad no domiciliada suscribe un contra-
to de licencia de uso del aludido software con
el usuario final del mismo, en cuyos términos
la referida entidad autoriza la descarga del
software, de sus actualizaciones, así como de
su mantenimiento; no efectuando el usuario
final ningún pago a dicha entidad, adicional a
aquel que efectúe al distribuidor domiciliado
en el país.
INFORME Nº 092 -2021-SUNAT/7T0000
19-11-2021
Materia:
Se consulta si al emitir un comprobante de
pago electrónico (factura o recibo por honorario),
el emisor debe consignar como modalidad de
pago “contado” o “crédito” en el supuesto que se
efectúe la adquisición de bienes y servicios cuyo
importe total se paga en fechas posteriores a la fe-
cha de emisión del comprobante de pago.
Conclusión:
En el supuesto que se efectúe la adquisición
de bienes y servicios cuyo importe total se paga en
fechas posteriores a la fecha de emisión del com-
probante de pago electrónico, el emisor del com-
probante de pago electrónico (factura o recibo por
honorario) debe señalar en este, como modalidad
de pago, “crédito”, consignando además el monto
neto pendiente de pago y la fecha de vencimiento
del pago único o de las cuotas y los montos co-
rrespondientes a cada cuota.
www.perucontable.com/suscripción
INFORMES
INFORME Nº 000086-2021-SUNAT/7T0000
18-11-2021
Materia:
En el caso de contribuyentes que habiendo
presentado el Formulario Virtual Nº 1667 se en-
cuentran en los supuestos de exclusión del Ré-
gimen Temporal y Sustitutorio del Impuesto a la
Renta para la declaración, repatriación e inversión
de rentas no declaradas, se consulta si la Admi-
nistración Tributaria puede requerir información
respecto de los conceptos consignados en dicho
formulario luego del plazo del año previsto en la
normativa del citado régimen.
Conclusión:
En el caso de contribuyentes que habiendo
presentado el Formulario Virtual Nº 1667 se en-
cuentran en los supuestos de exclusión del Ré-
gimen Temporal y Sustitutorio del Impuesto a la
Renta para la declaración, repatriación e inversión
de rentas no declaradas, la Administración Tribu-
taria puede requerir información respecto de los
conceptos consignados en dicho formulario, en el
ejercicio de su facultad de fiscalización; debiendo
observar para ello las condiciones, procedimien-
tos y plazos establecidos por ley, sin estar sujeta
al plazo de 1 año a que se refieren la normas que
regulan el citado régimen.
INFORME Nº 093 -2021-SUNAT/7T0000
16-11-2021
Materia:
En el marco del Régimen Especial de Recupe-
ración Anticipada (RERA) del Impuesto General a
las Ventas (IGV) se consulta si procede la devolu-
ción del IGV consignado en comprobantes de pago
correspondientes a la adquisición de bienes, servi-
cios y contratos de construcción que son destina-
dos simultáneamente a diferentes etapas del pro-
yecto en la proporción que corresponde a las que
aún se encuentran en etapa preproductiva, incluso
cuando la primera etapa ha iniciado operaciones.
Conclusión:
Procede la devolución del IGV consignado
en comprobantes de pago correspondientes a la
adquisición de bienes, servicios y contratos de
49
 INFORMES
construcción que son destinados simultáneamen-
te a diferentes etapas del proyecto en la propor-
ción que corresponde a las que aún se encuentran
en etapa preproductiva, incluso cuando la prime-
ra etapa ha iniciado operaciones.
INFORME Nº 094 -2021-SUNAT/7T0000
08-11-2021
Materia:
Con relación al límite para la deducción de
gastos por intereses que prevé el numeral 1 del in-
ciso a) del artículo 37 de la Ley del impuesto a la
renta, por el cual no son deducibles los intereses
netos que excedan el treinta por ciento (30 %) del
EBITDA del ejercicio anterior, se formulan las si-
guientes consultas:
1. El concepto de “renta neta” incluido en la de-
finición del Ebitda ¿es el monto que resulte de
la aplicación de la regla dispuesta en los artí-
culos 37 y 44 de la Ley del impuesto a la renta
y toda otra normativa tributaria que incida en
su determinación?
2. Si en aplicación del inciso g) del artículo 44
de la Ley del impuesto a la renta, se opta por
deducir como gasto la totalidad del monto pa-
gado por un intangible de duración limitada
en un solo ejercicio ¿cómo deberá considerar-
se dicho monto en el concepto de “amortiza-
ción” incluido en la definición del Ebitda:
a) Deberá sumarse en su totalidad a fin de co-
nocer el Ebitda del ejercicio en que se dedujo
la totalidad de este para fines del impuesto a
la renta y en los siguientes ejercicios se de-
berá adicionar 1/10 del monto adicionado
totalmente en el primer ejercicio; o
b) Deberá adicionarse durante los siguientes
diez (10) ejercicios, a razón de 1/10 de la to-
talidad del monto pagado por el intangible
de duración limitada por cada ejercicio?
INFORME Nº 091-2021-SUNAT/7T0000
08-11-2021
Materia:
En relación con lo dispuesto por el inciso b)
del artículo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta,
se plantean las siguientes consultas:
50
1. ¿Una asociación sin fines de lucro cuyo ins-
trumento de constitución comprende los fi-
nes de proteger, promover y difundir todas
aquellas acciones que contribuyan al cuida-
do del medio ambiente, recursos naturales
y sistemas ecológicos, y promover la edu-
cación a fin de contribuir con la responsa-
bilidad social y el desarrollo sostenible de la
región y el país, se encuentra exonerada del
impuesto a la renta si presta servicios de ase-
soría en diversos temas de medio ambiente a
título oneroso a todo tipo de usuarios, socios
y terceros y reinvierte esos ingresos para los
fines de la institución?
2. ¿Una asociación sin fines de lucro cuyo ins-
trumento de constitución comprende el fin de
promover y difundir una cultura de paz me-
diante la conciliación, arbitraje y otros meca-
nismos de solución de conflictos, se encuentra
exonerada del impuesto a la renta si presta, en
su centro de conciliación y arbitraje, servicios
a título oneroso a todo tipo de usuarios, so-
cios y terceros, y reinvierte esos ingresos para
el fin de la institución?
3. Tratándose de una asociación sin fines de lu-
cro cuyo instrumento de constitución com-
prende el fin de brindar servicios y activida-
des que fortalezcan la competitividad, gestión
y liderazgo de sus asociados; y que:
a) Presta los siguientes servicios a título one-
roso a todo tipo de usuarios, socios y terce-
ros:
i) Capacitación y actualización en diversos
temas de orden empresarial, ambiental y
jurídico.
ii) Alquiler de ambientes de la entidad
como salas de conferencia y otros even-
tos.
iii) Publicidad en la revista que periódica-
mente envía a sus socios, o en sus redes
sociales.
b) Y reinvierte los ingresos obtenidos por ta-
les servicios para el fin de la institución:
¿Dicha asociación se encuentra exonerada del
impuesto a la renta?
Revista Contable Empresarial

INFORME Nº 056 -2021-SUNAT/7T0000
08-11-2021
Materia:
Se consulta:
1. Si las universidades privadas asociativas se
encuentran inafectas del impuesto a la renta
en virtud de lo establecido en el artículo 19°
de la Constitución Política del Perú.
2. En caso contrario, ¿dichas universidades po-
drían inscribirse en el Registro de Entidades
Exoneradas del Impuesto a la Renta?
Conclusiones:
1. Los ingresos de las universidades privadas
asociativas están inafectos, constitucional-
mente, del impuesto a la renta, excepto los
generados por actividades no relacionadas
con sus quehaceres educativo y cultural, o
los destinados a gastos no relacionados con
dichos quehaceres, así como los generados
por sus centros de producción de bienes y
servicios.
2. La universidad privada asociativa, organizada
como una asociación sin fines de lucro, que
también genere ingresos que se encuentren
afectos al impuesto a la renta, puede inscribir-
se por estos últimos en el Registro de Entida-
des Exoneradas del Impuesto a la Renta, siem-
pre que cumpla con los requisitos señalados
en el inciso b) del artículo 19 de la LIR.
INFORME Nº 000084-2021-SUNAT/7T0000
05-11-2021
Materia:
Se consulta si una sociedad peruana que
cuenta con pérdidas netas de fuente peruana, acu-
muladas de periodos anteriores o generadas en el
propio ejercicio, puede compensarlas contra sus
rentas de fuente extranjera.
Conclusión:
Si una sociedad peruana cuenta con pérdidas
netas de fuente peruana generadas en el ejercicio,
a estas se le sumarán las rentas netas de fuente ex-
tranjera del mismo ejercicio; no correspondien-
do la compensación de pérdidas netas de fuente
peruana de periodos anteriores contra las rentas
www.perucontable.com/suscripción
INFORMES
netas de fuente extranjera del ejercicio de que se
trate.
INFORME Nº 000083-2021-SUNAT/7T0000
05-11-2021
Materia:
Se plantea el supuesto de la existencia de
un crédito (cuenta por cobrar), cuyo titular es
una persona jurídica domiciliada en el Perú,
que producto de su disolución y liquidación lo
transfirió a uno de sus accionistas persona na-
tural, que adquiere el crédito bajo la modalidad
sin recurso, esto es, asumiendo el riesgo crediti-
cio del deudor.
Al respecto, se consulta si una vez transfe-
rido el crédito a favor del accionista (persona
natural domiciliada o no domiciliada), y este úl-
timo ejerce el derecho al cobro de dicho crédito,
realizando actividades dirigidas única y exclu-
sivamente a obtener el cobro, y que como con-
secuencia del pago obtenido la persona natural
obtiene alguna ganancia ¿dicha ganancia consti-
tuye para la persona natural renta de segunda o
de tercera categoría?
Conclusión:
En el supuesto de la existencia de un crédito
(cuenta por cobrar), cuyo titular es una persona
jurídica domiciliada en el Perú, que producto de
su disolución y liquidación lo transfirió a uno de
sus accionistas persona natural, que adquiere el
crédito bajo la modalidad sin recurso, esto es, asu-
miendo el riesgo crediticio del deudor, la ganancia
obtenida por dicho accionista (persona natural
domiciliada o no domiciliada) constituida por el
importe que este percibe producto de la cobranza
de dicho crédito, en la parte que excede el valor de
mercado de la cuenta por cobrar que previamente
le fue transferida, no constituye ingreso gravado
con el impuesto a la renta, y, por ende, no califica
en ninguna de las categorías de renta para efectos
de dicho impuesto.
INFORME N.º 000087-2021-SUNAT/7T0000
04-11-2021
Materia:
Se consulta si las comisiones que las Empre-
sas de Operaciones Múltiples (EOM) cobran a las
51
 INFORMES
Empresas de Seguros –ambas reguladas por la Ley
Nº 26702– con relación a la comercialización de
productos de seguros en el marco de la Bancase-
guros, regulada por la Resolución SBS Nº 1121-
2017, se encuentran dentro de los alcances de la
inafectación prevista por el inciso r) del artículo
2 del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del
Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto
Selectivo al Consumo (ISC).
NORMAS LEGALES
LEY Nº 31362
LEY DE PAGO DE FACTURAS MYPE A
TREINTA DÍAS
Fecha de Publicación: 28-11-2021
Fecha de vigencia: 29-11-2021
Artículo 3. Plazo para la cancelación de las
facturas
El pago del monto total de las facturas o reci-
bos por honorarios emitidos por el proveedor de
un bien o servicio deberá ser cancelado de forma
efectiva en un plazo máximo de hasta treinta (30)
días calendario, contados a partir de la fecha de
emisión.
En caso de que se hubiera acordado realizar
el pago en cuotas, deben indicarse las fechas res-
pectivas de pago de cada una de ellas, tomando en
cuenta que la primera cuota se paga como máxi-
mo dentro de los treinta (30) días calendario a la
presentación de la factura o recibo por honora-
rios.
Excepcionalmente, el proveedor y el ad-
quirente del bien o usuario del servicio pueden
52
Conclusión:
Las comisiones que las EOM cobran a las
Empresas de Seguros –ambas reguladas por la
Ley de Bancos– con relación a la comercializa-
ción de productos de seguros en el marco de la
bancaseguros, regulada por la Resolución SBS
Nº 1121-2017, se encuentran dentro de los al-
cances de la inafectación prevista por el inciso r)
del artículo 2.
establecer, de común acuerdo, un plazo distinto
al que se refieren los párrafos anteriores, siempre
que dicho acuerdo conste por escrito, sea suscrito
por quienes concurran en él y no constituya abuso
para el proveedor de bienes o servicios.
RESOLUCIÓN
N° 001-2021-EF/30
APRUEBAN MODIFICACIONES A LA
NIIF 16 ARRENDAMIENTOS, LA NIC 8
POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS
ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES,
LA NIC 1 PRESENTACIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS, LA NIC 12 IMPUESTO A
LAS GANANCIAS; Y EL SET COMPLETO
DE LAS NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACIÓN FINANCIERA
VERSIÓN 2021, QUE INCLUYE EL MARCO
CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIÓN
FINANCIERA
Fecha de publicación: 22-11-2021
Fecha de vigencia: La vigencia de las normas
indicadas en el artículo precedente es la estableci-
da en cada una de ellas.
Revista Contable Empresarial

Se resuelve:
Artículo 1. Objeto
1.1 Aprobar las modificaciones a la NIIF 16
Arrendamientos, la NIC 8 Políticas contables,
cambios en las estimaciones contables y errores,
la NIC 1 Presentación de Estados Financieros y la
NIC 12 Impuesto a las ganancias.
1.2 Aprobar el Set Completo de las Normas
Internacionales de Información Financiera ver-
sión 2021, cuya relación, como Anexo, forma par-
te integrante de la presente Resolución; así como,
el Marco Conceptual para la Información Finan-
ciera.
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 000165-2021/SUNAT
IMPLEMENTAN LA PLATAFORMA
PARA DAR CONFORMIDAD
A LA FACTURA ELECTRÓNICA
Y AL RECIBO POR HONORARIOS
ELECTRÓNICO EN EL MARCO
DE LO DISPUESTO POR EL DECRETO
DE URGENCIA Nº 013-2020
Fecha de Publicación: 18-11-2021
Fecha de Vigencia: 17-12-2021
La plataforma permite:
a) Poner a disposición del adquirente o usuario,
según corresponda, y de la Sunat, la factura
electrónica, el recibo por honorarios electró-
nico o la NCE que inicia el nuevo proceso
para conformidad.
b) El registro de la(s) nota(s) de crédito electró-
nica(s) y la(s) nota(s) de débito electrónica(s)
que corrijan o modifiquen, una factura elec-
trónica o un recibo por honorarios electróni-
co, según corresponda, mientras no se pro-
duzca la conformidad.
c) Registrar la conformidad expresa o disconfor-
midad respecto de una factura electrónica o un
recibo por honorarios electrónico, así como la
atención o subsanación a esa disconformidad.
d) El registro de la conformidad presunta.
e) Consultar lo puesto a disposición en la pla-
taforma, así como lo registrado en esta,
www.perucontable.com/suscripción
INFORMES
incluyendo las facturas electrónicas y recibos
por honorarios electrónicos respecto de los
cuales se produzca la conformidad.
DECRETO SUPREMO
N° 168-2021-PCM
DECRETO DE SUPREMO QUE MODIFICA
EL DECRETO SUPREMO N° 184-2020-PCM,
DECRETO SUPREMO QUE DECLARA
ESTADO DE EMERGENCIA NACIONAL
POR LAS GRAVES CIRCUNSTANCIAS QUE
AFECTAN LA VIDA DE LAS PERSONAS
A CONSECUENCIA DE LA COVID-19 Y
ESTABLECE LAS MEDIDAS QUE DEBE
SEGUIR LA CIUDADANÍA EN LA NUEVA
CONVIVENCIA SOCIAL
Fecha de publicación: 14-11-2021
Fecha de vigencia: 15-11-2021
- Trabajo presencial
A partir del 15 de diciembre de 2021, toda
empresa con más de diez (10) trabajadores solo
podrá operar de manera presencial si todos sus
trabajadores acreditan su dosis completa de vacu-
nación, así como únicamente pueden operar los
choferes y cobradores de todo servicio de trans-
porte públicos y aquellos que brindan servicios de
delivery.
- Trabajadores del sector salud
Los trabajadores del sector salud deberán te-
ner vacunación completa para cumplir sus labo-
res de manera presencial en su centro de trabajo,
debido al alto riesgo de contagio y propagación de
las variantes de la Covid-19.
- Condiciones de viaje
Los peruanos, extranjeros residentes y extran-
jeros no residentes de 12 años a más cuyo desti-
no final sea el territorio nacional, en calidad de
pasajeros e independientemente del país de pro-
cedencia, deben acreditar el haber completado la
dosis de vacuna contra la Covid-19, catorce (14)
días antes de abordar en su punto de origen; en su
defecto, pueden presentar una prueba molecular
negativa con fecha de resultado no mayor a 72 ho-
ras antes de abordar en su punto de origen.
53
 INFORMES

- Ingreso a espacios cerrados Requisitos

A partir del 15 de diciembre de 2021, en los
cuatro (4) niveles de alerta, los mayores de 18
años que deseen ingresar a espacios cerrados tie-
nen que presentar su carné físico o virtual que
acredite haber completado su vacunación contra
la Covid-19, además de usar mascarilla de manera
permanente.
Para el caso de restaurantes o similares la(s)
mascarilla(s) puede(“n”) ser retirada(s) solo al
momento de ingerir los alimentos.
Los requisitos que los trabajadores deben cum-
plir para acceder a este bono, son los siguientes:
a) Laborar y figurar registrado, debidamente
con su Documento Nacional de Identidad, en
la planilla electrónica de un empleador en el
sector privado en los meses de julio, agosto o
setiembre de 2021.
b) Percibir una remuneración bruta mensual mayor
a cero y hasta S/ 2,000.00 (DOS MIL Y 00/100
SOLES) en el periodo que estuvo laborando.

DECRETO DE URGENCIA c) No pertenecer a las modalidades formativas

Nº 105-2021 laborales o ser pensionista.
En ese sentido, entendemos que, si el traba-
DECRETO DE URGENCIA QUE ESTABLECE jador no figura en la planilla electrónica de los
EL OTORGAMIENTO DE UN BONO EX- meses de julio, agosto o setiembre, no accederán
TRAORDINARIO A FAVOR DEL PERSONAL al pago del bono. Tampoco accederán los practi-
FORMAL DEL SECTOR PRIVADO Y DEL cantes o trabajadores jubilados.
SECTOR PÚBLICO CON MENORES INGRE-
SOS RESOLUCIÓN MINISTERIAL
Fecha de Publicación: 14-11-2021 N° 318-2021-EF/15

Fecha de vigencia: 15-11-2021 MODIFICAN EL REGLAMENTO OPERATI-

A través del Decreto de Urgencia Nº 105- VO DEL FONDO DE APOYO EMPRESARIAL
2021, el gobierno ha dispuesto el otorgamiento A LAS MYPE DEL SECTOR TURISMO (FAE-
de un bono extraordinario de S/ 210, a favor del TURISMO)
personal formal del sector privado y del sector Fecha de publicación: 04-11-2021
público con menores ingresos. A continuación,
precisamos algunas consideraciones respecto a Fecha de vigencia: 05-11-2021
este beneficio. Modificación de requisitos y garantías

ARTÍCULO DESCRIPCIÓN

El destino de la GARANTÍA es respaldar el pago de los CRËDITOS GARANTIZADOS otorgados

por COFIDE a las ESF o COOPAC o de la CARTERA DE CRÉDITOS, con la finalidad de cubrir
Artículo 10
exclusivamente necesidades de capital de trabajo y/o activo fijo de las MYPE del Sector Turismo,
en el marco de lo establecido en el DECRETO DE URGENCIA y el presente Reglamento.

11.1 Son elegibles como beneficiarios del FAE-TURISMO, las MYPE del Sector Turimos que
desarrollan algina de las activiadades económicas señaladas en el Anexo 1 del REGLAMENTO,
acreditadas mediante la Declaración Jurada señalada en el Anexo 2 del REGLAMENTO, y que
Artículo 11 cumplen con los siguientes criterios de elegibilidad: a) Obtengan créditos para capital de trabajo
y/o activo fijo, según los parámetros establecidos por la SBS para créditos a microempresas y
pequemas empresas; o,
(...)”.

13.1 La garantía que otorga el FAE-TURISMO cubre como máximo:

a) El monto equivalente a tres veces el promedio de deuda de capital de trabajo y/o activo fijo
Artículo 13 registrado por la MYPE en el 2019, en empresas del sistema financiero o COOPAC. Para dicho
límite, no se consideran los créditos de consumo, ni hipotecario para vivienda. A efectos de
determinar la deuda de capital de trabajo y/op activo fijo, se toma en cuenta la deuda total de
la MYPE en el año 2019 en las ESF o COOPAC, según los parámetros establecidos por la SBS.

54 Revista Contable Empresarial

 INFORMES

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Fecha de publicación: 07-11-2021

Nº 000160-2021/SUNAT
SE ESTABLECE LA FORMA, PLAZOS Y PE-
RIODICIDAD EN LOS QUE EL MINCETUR
PONDRÁ A DISPOSICIÓN DE LA SUNAT LA
INFORMACIÓN CONTENIDA EN EL REGIS-
TRO NACIONAL DEL ARTESANO
Fecha de vigencia: 08-11-2021
Mediante Resolución de Superintendencia
Nº 000160-2021, se ha establecido la periodici-
dad, plazo y la forma que el MINCETUR pon-
drá a disposición de la Sunat, la información del
RNA.

CONCEPTO DESCRIPCIÓN

El MINCETUR generará mesualmente un archivo plano, con la información de los sujetos de la

actividad artesanal que se encuentren inscritos en el RNA al primer día de ese mes, de acuerdo
FORMA
con la estructura y con la denominación señalada en el anexo de la presente resolución, el cual
deberá estar comprimido en formato zip.

El MINCETUR pondrá a disposición de la SUNAT la información que corresponda a cada mes,

el segundo día hábil de dicho mes. La información que corresponda a los meses de enero de
PLAZO 2021 hasta el mes de entrada en vigencia de la presente resolución se pondrá a disposición de
la SUNAT, dentro de los cinco (5) días hábiles contados a partir del día siguiente de entrada en
vigencia de esta resolución.

El MINCENTUR podrá rectificar la información puesta a disposición de la SUNAT que corres-

RECTIFICACIÓN ponda a cada mes. Dicha rectificación debe contener toda la información que corresponda ser
puesta a disposición de la SUNAT, inclusive aquella que no se desea rectificar.

www.perucontable.com/suscripción 55
 INDICADORES ECONÓMICOS

FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS

Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS 2021

CRONOGRAMA TIPO A (ANEXO II)- 2021

FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN

PERIODO EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
TRIBUTARIO
0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 BUC

11-Febrero- 12-Febrero- 15-Febrero- 16-Febrero- 17-Febrero- 18-Febrero- 19-Febrero-

Enero
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021

11-Marzo- 12-Marzo- 15-Marzo- 16-Marzo- 17-Marzo- 18-Marzo- 19-Marzo-

Febrero
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021

Enero
11-Marzo- 12-Marzo- 15-Marzo- 16-Marzo- 17-Marzo- 18-Marzo- 19-Marzo-
y febrero
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021
2021(*)

15-Abril- 16-Abril- 19-Abril- 20-Abril- 21-Abril- 22-Abril- 23-Abril-

Marzo
2021 2021 2021 2021 2021 2021 21

13-Mayo- 14-Mayo- 17-Mayo- 18-Mayo- 19-Mayo- 20-Mayo- 21-Mayo-

Abril
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021

11-Junio- 14-Junio- 15-Junio- 16-Junio- 17-Junio- 18-Junio- 21-Junio-

Mayo
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021

13-Julio- 14-Julio- 15-Julio- 16-Julio- 19-Julio- 20-Julio- 21-Julio-

Junio
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021

12-Agosto- 13-Agosto- 16-Agosto- 17-Agosto- 18-Agosto- 19-Agosto- 20-Agosto-

Julio
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021

13-Setiembre- 14-Setiembre- 15-Setiembre- 16-Setiembre- 17-Setiembre- 20-Setiembre- 21-Setiembre-

Agosto
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021

14-Octubre- 15-Octubre- 18-Octubre- 19-Octubre- 20-Octubre- 21-Octubre- 22-Octubre-

Septiembre
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021

12-Noviembre- 15-Noviembre- 16-Noviembre- 17-Nov¡embre- 18-Noviembre- 19-Noviembre- 22-Noviembre-

Octubre
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021

14-Diciembre- 15-Diciembre- 16-Diciembre- 17-Diciembre- 20-Diciembre- 21-Diciembre- 22-Diciembre-

Noviembre
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021

13-Enero- 14-Enero- 17-Enero- 18-Enero- 19-Enero- 20-Enero- 21-Enero-

Diciembre
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

Resolución de Superintendencia N° 224-2020/SUNAT

*RS Nº 16-2021/SUNAT: Para contribuyentes que, en el Ejercicio Gravable 2020, hubieran obtenido ingresos netos de tercera categoría de hasta 2,300
UIT, o que hubieran obtenido o percibido rentas distintas a las de tercera categoría que sumadas no superen el referido importe, y cuyo domicilio fiscal,
al 27/01/2021, se encuentre en los departamentos declarados en nivel de alerta extremo y muy alto efectúen la declaración y pago de las obligaciones
tributarias mensuales.

56 Revista Contable Empresarial

 INDICADORES ECONÓMICOS

CRONOGRAMA
DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MENSUALES 2021
CRONOGRAMA TRIBUTARIO MENSUAL 2021
PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 BUC
12-Febrero- 15-Febrero- 16-Febrero- 17-Febrero- 18-Febrero- 19-Febrero- 22-Febrero-
Enero
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021
Febrero 12-Marzo-2021 15-Marzo-2021 16-Marzo-2021 17-Marzo-2021 18-Marzo-2021 19-Marzo-2021 22-Marzo-2021
Enero y febrero
12-Marzo-2021 15-Marzo-2021 16-Marzo-2021 17-Marzo-2021 18-Marzo-2021 19-Marzo-2021 22-Marzo-2021
2021(*)
Marzo 16-Abril-2021 19-Abril-2021 20-Abril-2021 21-Abril-2021 22-Abril-2021 23-Abril-2021 26-Abril-2021
Abril 14-Mayo-2021 17-Mayo-2021 18-Mayo-2021 19-Mayo-2021 20-Mayo-2021 21-Mayo-2021 24-Mayo-2021
Mayo 14-Junio-2021 15-Junio-2021 16-Junio-2021 17-Junio-2021 18-Junio-2021 21-Junio-2021 22-Junio-2021
Junio 14-Julio-2021 15-Julio-2021 16-Julio-2021 19-Julio-2021 20-Julio-2021 21-Julio-2021 22-Julio-2021
13-Agosto- 16-Agosto- 17-Agosto- 18-Agosto- 19-Agosto- 20-Agosto- 23-Agosto-
Julio
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021
14-Setiembre- 15-Setiembre- 16-Setiembre- 17-Setiembre- 20-Setiembre- 21-Setiembre- 22-Setiembre-
Agosto
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021
15-Octubre- 18-Octubre- 19-Octubre- 20-0ctubre- 21-Octubre- 22-Octubre- 25-Octubre-
Setiembre
2021 2021 2021 2021 2021 021 2021
15-Noviembre- 16-Noviembre- 17-Nov¡embre- 18-Noviembre- 19-Noviembre- 22-Noviembre- 23-Noviembre-
Octubre
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021
15-Oiciembre- 16-Diciembre- 17-Dic¡embre- 20-Dic¡embre- 21-Didembre- 22-Didembre- 23-Didembre-
Noviembre
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021
Diciembre 14-Enero-2022 17-Enero-2022 18-Enero-2022 19-Enero-2022 20-Enero-2022 21-Enero-2022 24-Enero-2022
RS N° 224-2020/SUNAT
*RS Nº 16-2021/SUNAT: Para contribuyentes que, en el Ejercicio Gravable 2020, hubieran obtenido ingresos netos de tercera categoría de hasta
2,300 UIT, o que hubieran obtenido o percibido rentas distintas a las de tercera categoría que sumadas no superen el referido importe, y cuyo do-
micilio fiscal, al 27/01/2021, se encuentre en los departamentos declarados en nivel de alerta extremo y muy alto efectúen la declaración y pago de
las obligaciones tributarias mensuales.

DESIGNACIÓN DE EMISORES ELECTRÓNICOS 2021

POR NIVEL DE INGRESOS NETOS ANUALES AL 31/12/2019
NUEVAS FECHAS
MONTO
FACTURA BOLETA DE VENTA ELECTRÓNICA OPERACIONES
INGRESOS
ELECTRÓNICA Y/O TICKET POS(1) COMPRENDIDAS
ANUALES
Y NOTAS ELECTRÓNICAS Y NOTAS ELECTRÓNICAS
Mayores o iguales a 75 UIT 01/01/2021 01/01/2021
Todas aquellas operaciones por
Mayores o iguales a 23 UIT
01/01/2022 01/04/2022 las que corresponde emitir factu-
y menores a 75 UIT
ras o boletas de venta(2)
Menores a 23 UIT 01/04/2022 01/06/2022
Resolución de Superintendencia N° 000221-2020/SUNAT

EMISORES ELECTRÓNICOS OBLIGADOS A UTILIZAR FECHA NUEVO RUS

EN SEE-SOL Y EL SEE-OSE
FACTURA ELEC-
Los Proveedores de Servicios Electrónicos inscritos en el Registro de proveedores SUJETOS TRÓNICA Y NOTAS
que hubieran obtenido su inscripción en dicho registro hasta el 30 de junio de 2021, ELECTRÓNICAS
deben contar con la certificación ISO/IEC-27001 hasta el 30/09/2021, siempre que 30/09/2021 Sujetos que a
al 30/06/2021 hubieran iniciado el proceso de obtención de la certificación y hasta el partir del ejerci-
01/07/2021 presenten un escrito con caracter de DJ por mesa de partes virtual. 01/09/2021
cio 2020 salie-
Principales contribuyentes cuyos ingresos anuales en el año 2018 fueron iguales o ma- ron del RUS
yores a 300 UIT, están obligados a utilizar el SEE - Operador de Servicios Electrónicos Resolución de Superintendencia N°
01/01/2022
(SEE - OSE) y/o el SEE - Sunat Operaciones en Línea (SEE - SOL) a partir del el 1 de 000221-2020/SUNAT
enero de 2022.
Resolución de Superintendencia N° 000221-2020/SUNAT

www.perucontable.com/suscripción 57
 INDICADORES ECONÓMICOS

SISTEMA DE DETRACCIONES DEL IGV

PORCENTAJE DE DETRACCIONES
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO %
001 Azúcar y melaza de caña 10 %
002 Arroz Pilado 4%
003 Alcohol Etílico 10 %
004 Recursos hidrobiológicos 4%
005 Maíz amarillo duro 4%
007 Caña de azúcar 10 %
008 Madera 4%
009 Arena y piedra 10 %
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de estos. 15 %
011 Bienes gravados con el IGV por renuncia a la exoneración. 10 %
012 Intermediación laboral y tercerización 12 %
014 Carnes y despojos comestibles 4%
016 Aceite de pescado 10 %
017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos. 4%
019 Arrendamiento de bienes 10 %
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles 12 %
021 Movimiento de carga 10 %
022 Otros servicios empresariales 12 %
023 Leche 4%
024 Comisión mercantil 10 %
025 Fabricación de bienes por encargo 10 %
026 Servicio de transporte de personas 10 %
027 Servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre 4%
030 Contratos de construcción 4%
031 Oro gravado con el IGV 10 %
032 Páprika y otros frutos de los géneros capsicum o pimienta 10 %
034 Minerales metálicos no auríferos 10 %
035 Bienes exonerados del IGV. 2%
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV. 2%
037 Demás servicios gravados con el IGV 12 %
039 Minerales no metálicos. 10 %
040 Primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. 4%
041 Plomo 15 %

RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN

(TASA ANUAL MÁXIMA)
RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN
BIENES %
1 Edificaciones y construcciones(*) (opcional) 20 %
2 Equipos de procesamiento de datos(**) 50 %
3 Maquinaria y Equipo(**) 20 %
Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles), con tecnologia EURO IV, Tier II y EPA 2007 (a los que
4 es de aplicación lo previsto en el DS N° 010-2017 MINAM), empleados por empresas autorizadas que pres- 33.3 %
ten el servicio de transporte de personas y/o mercancías, en los ámbitos provincial, regional y nacional(**)
Vehículos de transporte terrestre(excepto ferrocarriles) híbridos (con motor de embolo y motor eléctrico) o
5 50 %
eléctricos (con motor eléctrico)(**)
(*) a) La construcción se hubiera iniciado a partir del 1 de enero de 2020. b) Hasta el 31 de diciembre de 2022 la construcción
tuviera un avance de obra de por lo menos el 80 %. c) Que en los años 2020, 2021 y 2022 adquieran en propiedad los bienes
que cumplan las condiciones previstas en los literales a) y b)
(**) Aplicable a partir de 2021 para bienes adquiridos en los ejercicios 2020 y 2021.
Decreto Legislativo N° 1488
Ley N° 31107

58 Revista Contable Empresarial

 INDICADORES ECONÓMICOS

ACTIVO FIJO DE HOSPEDAJES, AGENCIAS DE VIAJE Y TURISMO,

RESURANTES Y ACTIVIDADES DE ESPECTÁCULOS NO DEPORTIVOS
BIENES %
Edificios y Construcciones, siempre que sea activo fijo afectado a la producción de las rentas de estableci-
mientos de hospedaje, de agencias de viaje y turismo, o de restaurantes y servicios afines; o la realización
1 20 %
de espectáculos públicos culturales no deportivos, y; no les resulte aplicable el régimen especial de depre-
ciación de edificios y construcciones referido anteriormente(*).
Vehículos de transporte terrestre(excepto ferrocarriles) que sean parte del activo fijo afectado a la producción
de las rentas de establecimientos de hospedaje, agencias de viaje y turismo, o de restaurantes y servicios
2 33.3 %
afines, o del activo fijo afectado a la producción de rentas por la realización de espectáculos públicos, cul-
turales, no deportivos; así como los vehículos habilitados para prestar servicios de transporte turístico(**).
(*) Depreciación durante los ejercicios gravables 2021 y 2022, los edificios y construcciones que al 31.12.2020
tengan un valor por depreciar.
(**) Depreciación durante los ejercicios gravables 2021 y 2022, bienes que al 31.12.2020 tengan un valor por depre-
ciar.
Decreto Legislativo N° 1488

TASA ANUAL MÁXIMA DE DEPRECIACIÓN TASAS DE INTERÉS MORATORIO

TASAS DE DEPRECIACIÓN Y POR DEVOLUCIÓN
BIENES % (Aplicable a partir del 1 de abril de 2021)
1 Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25 %
TASA DE INTERÉS MORATORIO
Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos
2 20 %
en general. Tasa de Interés Moratorio
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, pe- (TIM) aplicable a las deudas 0.9 %
3 trolera y de construcción; excepto muebles, enseres y equipos 20 % tributarias en moneda nacional
de oficina.
TASA DE INTERÉS DE DEVOLUCIÓN
4 Equipos de procesamiento de datos. 25 %
5 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01/01/1991. 10 % Devolución por Retenc. y/o
percepc. no aplicadas del IGV 0.9 %
6 Otros bienes del activo fijo. 10 %
en moneda nacional
7 Edificios y construcciones. 5%
R.S. N° 000044-2021/SUNAT
8 Gallinas. 75 % (*)
(*) Resolución de superintendencia N° 018-2001/SUNAT - artículo 1830/01/2001).

MESA DE PARTES VIRTUAL-SUNAT

PROCEDIMIENTOS RELACIONADOS AL RUC Y COMPROBANTES DE PAGO PROCEDIMIENTOS VINCULADOS CON LA DEUDA TRIBU-
TARIA
NOMBRE DEL PROCEDIMIENTO N° DE FORMULARIO
NOMBRE DEL PROCEDIMIENTO N° DE FORMULARIO
Solicitud de afectacion de tributos 2119
Solicitud de error material 194
Inscripcion en el registro de entidades exoneradas al
2119
Impuesto a la Renta Pagos con documentos valorados 1052, 1252 y 4952
Trámite baja de RUC 2135 y/o 2054 Presentación de la Declaración de
Acogimiento a la Ley de Promoción
Alta, baja o cambio de ubicación máquina registradora 809 del Sector Agrario y de la Ley de Pro- 4888
Inscripción en el registro de imprentas 804 y 805 moción y Desarrollo de la Acuicultura
- Formulario N° 4888.
Solicitud del Formulario 820 - Comprobantes por ope-
Solicitud Renuncia a la exoneración del Apén-
raciones no habituales
dice A del Texto Único Ordenado de la
Solicitud de modificación de datos, cambio de régi- 2225
2127 Ley del Impuesto General a las Ventas
men o suspensión temporal de actividades
e Impuesto Selectivo al Consumo
Alta, modificación y baja de representantes legales 2054 y anexo Reclamación (incluye trámite de alza-
No aplicable
Obtención de clave sol Solicitud da de apelación al tribunal fiscal)

www.perucontable.com/suscripción 59
 INDICADORES ECONÓMICOS

PROCEDIMIENTOS VINCULADOS CON DEVOLUCIONES

NOMBRE DEL PROCEDIMIENTO N° DE FORMULARIO
Devolución de pagos indebidos o en exceso mediante notas de crédito negociables o cheque. 4949
Devolución de ISC - Transportistas. 4949
Devolución del saldo a favor materia de beneficio mediante notas de crédito negociables o cheque. 4949
Devolución del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal mediante notas de crédito negociables o
4949
cheque a misiones diplomáticas, oficinas consulares, organizaciones y organismos internacionales.
Devolución del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal pagados en las compras de bienes y ser-
vicios, efectuados con financiación de donaciones del exterior y cooperación técnica internacional no reembolsable mediante 4949
notas de crédito negociables.
Reintegro tributario para comerciantes en la región selva mediante notas de crédito negociables o cheque. 4949
Nueva emisión de notas de crédito negociables por pérdida, deterioro, destrucción parcial o total. 4949
Régimen de recuperación anticipada del Impuesto General a las Ventas pagado en importaciones y/o adquisiciones locales
de bienes de capital realizadas por personas naturales o jurídicas (Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las 4949
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo).
Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas pagado en importaciones y/o adquisiciones locales
de bienes intermedios nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y contratos de construcción realizados por deudores tribu-
4949
tarios que actúan bajo la forma de contratos de colaboración empresarial que no llevan contabilidad independiente (Decreto
Legislativo N° 818).
Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas e impuesto de promoción municipal pagado en
importaciones o adquisiciones locales de bienes intermedios nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y contratos de 4949
construcción realizados por deudores tributarios que no actúen bajo la forma de contratos de colaboración empresarial.
Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas e impuesto de promoción municipal a que se refiere
4949
la Ley N° 27360, ley que aprueba las normas de promoción del sector agrario.
Régimen Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas e impuesto de promoción municipal pagado
en importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos, bienes intermedios nuevos, servicios y contratos de 4949
construcción por personas naturales o jurídicas (Decreto Legislativo N° 973).
Régimen Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas para promover la adquisición de bienes de
4949
capital (Ley N° 30296).
Devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal a los titulares de la actividad
4949
minera durante la fase de exploración que actúen bajo la forma de contratos de colaboración.
Empresarial sin contabilidad independiente.
Devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal a los titulares de la actividad
4949
minera durante la fase de exploración no comprendidos en la Resolución de Superintendencia N° 256-2004/SUNAT.
Devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas, Impuesto de Promoción Municipal e Impuesto Selectivo al Consu-
mo a las empresas que realicen actividades de exploración de hidrocarburos bajo la forma de contratos de colaboración 4949
empresarial sin contabilidad independiente.
Devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal a las empresas que realicen
4949
actividades de exploración de hidrocarburos no comprendidas en la Resolución de Superintendencia N° 258-2004/SUNAT
Reintegro tributario para proyectos editoriales mediante notas de crédito o cheques no negociables. 4949
Presentación de solicitud de devolución 4949 IVAP exportadores de arroz. 4949
Nueva emisión de notas de crédito negociables, OPF o cheques por caducidad. 4949

EL VALOR DE LA UIT EN EL TIEMPO

VALORES DE LA UIT
AÑO VALOR (S/) BASE LEGAL
2021 4,400 D.S. N° 392-2020-EF
2020 4,300 D.S. N° 380-2019-EF
2019 4,200 D.S. N° 298-2018-EF
2018 4,150 D.S. N° 380-2017-EF
2017 4,050 D.S. N° 353-2016-EF
2016 3,950 D.S. N° 397-2015-EF
2015 3,850 D.S. N° 374-2014-EF
2014 3,800 D.S. N° 304-2013-EF
2013 3,700 D.S. N° 264-2012-EF
2012 3,650 D.S. N° 233-2011-EF
2011 3,600 D.S. N° 252-2010-EF
2010 3,600 D.S. N° 311-2009-EF

60 Revista Contable Empresarial

 INDICADORES ECONÓMICOS

TABLA DE CÓDIGOS DE TRIBUTOS

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS ESSALUD
COD. CONCEPTOS VIGENTES COD. CONCEPTOS VIGENTES
1011 Cuenta Propia 5210 Seguro Regular-Ley Nº 26790
1012 Liquidaciones de compras-retenciones 5211 SCTR
1032 Régimen de proveedores-retenciones 5214 EsSalud Vida
1041 Utilización de servicios prestados no domiciliados 5222 Seguro Agrario
1052 Régimen de percepción 5410 Fondo Derechos Sociales del Artista
1054 Percepción de ventas internas ONP
IMPUESTO A LA RENTA COD. CONCEPTOS VIGENTES
COD. CONCEPTOS VIGENTES 5310 Pensiones Ley Nº 19990
3011 1era. categoría-cuenta propia 5341 Ley Nº 29903 Cta. Prop. Indep.
3021 2da. categoría-cuenta propia 5342 Ley Nº 29903 Retenc. Indep.
3022 2da. categoría-retenciones OTROS TRIBUTOS
3031 3ra. categoría-cuenta propia COD. CONCEPTOS VIGENTES
3032 3ra. categoría-retenciones 1016 Arroz Pilado-IVAP
3041 4ta. categoría-cuenta propia 5612 Contribución solidaria D.L. N° 28046
3042 4ta. categoría-retenciones 7011 Impuesto al Rodaje
3052 5ta. categoría-retenciones 7021 Impuesto de Promoción Municipal
3111 Régimen Especial 7031 Sencico
3121 Régimen Mype Tributario 7101 Impuesto a las acciones del Estado
3311 Amazonía 7111 Impuesto a los casinos
3411 Agrario (D-Leg. N° 885) 7121 Impuesto a las máquinas tragamonedas
3611 Frontera 7131 Promoción turística
3036 Renta-distribución de dividendos 7151 Impuesto a las embarcaciones de recreo
3037 Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta ISC
3038 ITAN COD. CONCEPTOS VIGENTES
3039 Retenciones Renta-Liquidaciones de compras 2011 Combustible-apéndice III
3061 Renta no domiciliados-cuenta propia 2021 Productos afectados a la tasa del 10 %-apéndice IV
3062 No domiciliados-retenciones 2031 Productos afectados a la tasa del 17 %-apéndice IV
3071 Regularización-otras categorías 2034 Productos afectados a la tasa del 20 %-apéndice IV
3072 Regularización rentas de 1era. categoría 2041 Precio de venta al público-cigarrillos apéndice IV
3073 Regularización rentas de trabajo 2051 Cervezas-sistema específico-apéndice IV
3074 Regularización rentas de 2da. categoría 2054 Productos afectados a la tasa del 30 %-apéndice IV
2072 Loterías, bingos y rifas
3081 Renta anual 3ra. categoría
REFINANCIAMIENTO
FRACCIONAMIENTO COD. CONCEPTOS VIGENTES
COD. CONCEPTOS VIGENTES 8030 Tesoro
8021 Tesoro 5060 Fonavi
5216 EsSalud 5239 Seguro Social de Salud (EsSalud)
5315 ONP 5332 Oficina de Normalización Provisional (ONP)
5031 Fonavi 7203 Foncomún
7201 Foncomún ITF
7205 Regalías mineras-Ley N° 28258 COD. CONCEPTOS VIGENTES
7207 Regalías mineras-Ley N° 29788 8131 Cuenta propia
7209 Gravamen especial a la minería 8132 Retenciones

www.perucontable.com/suscripción 61
 INDICADORES ECONÓMICOS

TABLA DE CÓDIGOS DE MULTAS

MULTAS QUE NO REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
TESORO ESSALUD-ONP CONCEPTO
6011 No inscripción en los registros de la Administración.
6012 Emitir y/u otorgar comprobantes de pago sin requisitos.
6013 Inscripción con datos falsos.
6018 No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago.
6021 Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no corresponda al régimen o al tipo de ope-
ración.
6031 6431 No llevar libros contables u otro registros exigidos.
6033 No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remuneraciones o registrarlos por montos
inferiores.
6035 Llevar con atraso los libros y registros.
6037 6437 No conservar libros y registros y documentación sustentatoria.
6073 6473 Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distintas a las establecidas.
6075 6475 No exhibir los libros y registros que la Administración Tributaria solicite.
6079 Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado.
6083 6483 Proporcionar información falsa.
6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo.
6086 6486 Ocultar o destruir avisos de la Sunat.
6095 Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento es-
tablecido.
6117 No entregar certificados de retención o percepción, así como de rentas y retenciones.
6118 No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo.
6131 Recuperación de mercaderia comisada.

MULTAS QUE REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO

TESORO ESSALUD- ONP CONCEPTO
6041 6441 No presentar la declaración en los plazos establecidos.
6051 6451 No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro del plazo.
6064 6464 Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta.
6089 6489 No retener o no percibir títulos establecidos.
6091 6491 Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente notas de crédito negociables.
6111 6411 Retenciones o percepciones no pagadas en los plazos establecidos.

62 Revista Contable Empresarial

 INDICADORES ECONÓMICOS

OBLIGADOS A LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS CONTABLES

Rentas de 3ra. categoría
Rentas
RÉGIMEN GENERAL
de 2da.
categoría I.B mayores a
RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO
Rentas 1700 UIT Rentas Rentas
de 1ra. NUEVO RÉGIMEN I.B anuales I.B. anuales de 4ta. de 5ta.
categoría Rentas RUS ESPECIAL I.B. anuales mayores a De categoría categoría
mayores a
Brutas que Contabilidad corresponder:
de hasta 300 UIT 500 UIT
superen las completa
300 UIT hasta 500 hasta 1700
20 UIT
UIT UIT
R. Libro de
R. Compras R. Compras R. Compras R. Compras
Compras Retenciones
Registro de
R. Ventas R. Ventas R. Ventas R. Ventas R. Ventas
Activos Fijos
No se Libro Diario Registro de
encuentran de Formato Libro Diario Libro Diario Libro Diario Costos No se No se
No se
Libro de obligados Simplificado encuentran encuentran
encuentran R. de
Ingresos y a llevar obligados obligados
obligados a Libro Mayor Libro Mayor Libro Mayor Inventario
Gastos libros y/o a llevar a llevar
llevar libros Permanente
registros Libro de Inv. Libro de Inv. y libros libros
contables en Unidades
y Balances Balances Físicas
R. de
Libro Caja y Inventario
Bancos Permanente
Valorizado

PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

LIBRO O REGISTRO VINCULADO MÁXIMO ATRASO ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA EL INICIO
CÓDIGO
A ASUNTOS TRIBUTARIOS PERMITIDO DEL PLAZO PARA EL MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se realiza-
1 Libro caja y bancos Tres (3) meses ron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo
o equivalente del efectivo.

Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda

2 Libro de ingresos y gastos
categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposición
la renta.
Diez (10) días hábiles
Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de cuarta
categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que
se emita el comprobante de pago.

Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General del Impuesto a la Renta

3 Libro de inventarios y balances
Tres (3) meses (*) (**) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

Libro de Retenciones incisos e) y

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se realice
4 f) del artículo 34 de la Ley del Im- Diez (10) días hábiles
el pago.
puesto a la Renta

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las ope-
5 Libro diario Tres (3) meses
raciones.

Libro Diario de Formato Simplifi- Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las ope-
5-A Tres (3) meses
cado raciones.

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las ope-
6 Libro Mayor Tres (3) meses
raciones.

7 Registro de activos fijos Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

Registro de compras en forma

Desde el primer día hábil del mes siguiente al que corresponda el
8 manual o utilizando hojas sueltas Diez (10) días hábiles
registro de las operaciones según las normas sobre la materia.
o continuas.

www.perucontable.com/suscripción 63
 INDICADORES ECONÓMICOS

De acuerdo al cronograma (Tipo A o B) de la Res. De Superintendencia Nº 335-2016/SUNAT,

8-A Registro de compras electrónico
según corresponda.

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
9 Registro de consignaciones Diez (10) días hábiles
cione el comprobante de pago respectivo.

10 Registro de costos Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita
11 Registro de huéspedes Diez (10) días hábiles
el comprobante de pago respectivo.

Registro de inventario permanente Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las opera-
12 Un (1) mes
en unidades físicas ciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

Registro de inventario permanente Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las opera-
13 Tres (3) meses
valorizado ciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

Registro de ventas e ingresos en

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita
14 forma manual o utilizando hojas Diez (10) días hábiles
el comprobante de pago respectivo.
sueltas o continuas.

Registro de ventas e ingresos elec- De acuerdo al cronograma (Tipo A o B) de la Res. De Superintendencia Nº 335-2016/SUNAT,
14- A
trónicos según corresponda.

Registro de ventas e ingresos -

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita
15 artículo 23 Resolución de Superin- Diez (10) días hábiles
el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 266-2004/SUNAT

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emi-
Registro del régimen de percep-
16 Diez (10) días hábiles ta el documento que sustenta las transacciones realizadas con los
ciones
clientes.

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
Registro del régimen de retencio-
17 Diez (10) días hábiles cione o emita, según corresponda, el documento que sustenta las
nes
transacciones realizadas con los proveedores.

Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del
18 Registro IVAP Diez (10) días hábiles
Molino, según corresponda.

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-

siciones - artículo 8 Resolución Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
19 Diez (10) días hábiles
de Superintendencia N° 022-98/ cione el comprobante de pago respectivo.
SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-

siciones - inciso a) primer párrafo Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
20 Diez (10) días hábiles
artículo 5 Resolución de Superin- cione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 021-99/SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-

siciones - inciso a) primer párrafo Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
21 Diez (10) días hábiles
artículo 5 Resolución de Superin- cione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 142-2001/SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-

siciones - inciso c) primer párrafo Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
22 Diez (10) días hábiles
Artículo 5 Resolución de Superin- cione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 256-2004/SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-

siciones - inciso a) primer párrafo Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
23 Diez (10) días hábiles
artículo 5 Resolución de Superin- cione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 257-2004/SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-

siciones - inciso c) primer párrafo Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
24 Diez (10) días hábiles
artículo 5 Resolución de Superin- cione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 258-2004/SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-

siciones - inciso a) primer párrafo Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
25 Diez (10) días hábiles
artículo 5 Resolución de Superin- cione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 259-2004/SUNAT

64 Revista Contable Empresarial