ÍNDICE GENERAL

Revista Contable Empresarial

Página 5
DIRECTOR FUNDADOR El impuesto temporal a los activos
CPC. Miguel Patricio Espinoza ¿La base imponible es tributaria
DIRECTOR GENERAL o contable?
CPC. Raúl Abril Ortiz
COMITÉ EJECUTIVO
Dr. Alan Emilio Matos Barzola
Dr. Carlos Arenas Bazán
CPC. Mario Alfaro Luperdi
Página 9
CPC. Celso Chávez Barbarán Nuevo régimen tributario
Dr. Miguel Carrillo Bautista para las cooperativas agrarias
Dra. Jenny Peña Castillo y sus productores
COLUMNISTAS (Primera parte)
Dr. Alan Matos Barzola
CPC. Celso Chávez Barbarán
Dr. Miguel Carrillo Bautista
CPC. Mario Alfaro Luperdi
Dra. Jenny Peña Castillo Página 13
CPC. Raúl Abril Ortiz El procedimiento de fiscalización
Dra. Norma Romero Sipán y el control de cumplimiento
CPC. Richard Agapito Custodio
por parte de la Sunat
Dr. Carlos Arenas Bazán
Dr. José Alva Bazán
Dra. Jahaira Villanueva Faustor
CPC. Jaime Rivera Rodríguez
Ing. José Sánchez Arias
Carlos
KarenRamos
Centeno
Ramaycuna
Tello Página 21
Saúl Villazana ¿La venta de libros electrónicos,
DISEÑO al igual que los libros físicos,
Bonny Rodríguez Camilo se encuentran exonerados del IGV?
Luis Vílchez Pérez
DIAGRAMACIÓN
José Rivera Ramos
CORRECCIÓN
Marcos Campoverde Guerrero Página 25
VENTAS Y POSVENTAS ¿Qué hacer ante la notificación
Verónica Sánchez Godos de una Esquela
esquela de citación
Miriam Cruz Larico de SUNAT
la Sunatpor
porpresunta
presuntarenta
renta
de fuente extranjera?

suscripcion@perucontable.com

www.perucontable.com/revista
Página 34
Certificado de incapacidad
Jr.
Av.Pumacahua
6 de AgostoNºN°
1163
759
Jesús María - Perú temporal para el trabajo

WHATSAPP: 960 219 493

Revista PerúContable, no se solidariza, bajo ningún

motivo, con el contenido de los artículos, los cuales
son responsabilidad exclusiva de sus autores; además
está prohibida su reproducción total o parcial del
contenido sin autorización de Corporación Perú
Contable S.A.C.
 Editorial
MEF anuncia
reforma tributaria
CPC. Raúl ABRIL ORTIZ
CONTADOR PÚBLICO
El ministro de economía señaló que el eje-
cutivo viene trabajando una propuesta para una
reforma tributaria, la misma que se realizaría me-
diante facultades legislativas que se solicitarán al
Congreso de la República en los próximos días.
Así también lo anunció el presidente del Conse-
jo de Ministros Guido Bellido en su presentación
ante el Congreso de la República.
El Ministerio de Economía y Finanzas, a su
vez ha emitido el documento titulado Marco
Macroeconomico Multianual, el que establece,
entre otros aspectos, los lineamientos que se
consideran necesarios para de ampliar la base
tributaria, combatir la evasión y asegurar la re-
ducción del incumplimiento de las obligaciones
tributarias.
En el referido documento se señala que con
el fin de ampliar la base tributaria, respecto
del Impuesto a la Renta, se está evaluando una
4 Revista Contable Empresarial
propuesta de régimen simplificado para empre-
sas de menor tamaño considerando incentivos a
la declaración de trabajadores, exigencia del uso
de comprobantes de pago para sustentar sus gas-
tos, entre otras medidas que permitan la reduc-
ción de incentivos a la informalidad y costos de
cumplimiento tributario, así como que incidan
en mejorar su nivel de competitividad y perma-
nencia en el mercado.
Por otro lado, respecto del Impuesto General
a las Ventas, se buscará un mayor nivel de neutra-
lidad en la aplicación del impuesto, el perfeccio-
namiento de los sistemas de pago y las acciones de
control asociadas a ellos.
En ese sentido, como representantes de
la profesion contable, debemos estar alertas y
proactivos ante cualquier modificación normati-
va que tenga influencia en el desarrollo de nues-
tras labores.
Para los contadores es imperativo defender
la verdad y la justicia al momento de determinar
las obligaciones tributarias de nuestros clientes,
justicia tanto para el Estado como para el empre-
sario, y si bien es cierto que este último requie-
re la simplificación de sus obligaciones, necesita
tributar su impuesto a la renta de acuerdo con su
utilidad y no de acuerdo con sus ingresos, como
sucede con el régimen especial del Impuesto a la
Renta.
CPC RAÚL ABRIL ORTIZ
 Pablo ARIAS COPITÁN
Contador Público
El impuesto temporal a los activos
¿La base imponible es tributaria o contable?
 INTRODUCCIÓN
En estos últimos días la Administración Tri-
butaria publico un criterio a través de un Informe
respecto a los activos que conforman el Estado de
Situación Financiera (Balance General) respecto
al impuesto temporal a los activos netos.
En ese sentido, en el presente informe analiza-
remos aspectos importantes establecidos en la Ley
del ITAN, Ley del Impuesto a la Renta, Informes
de Sunat, así como en la Normativa Contable.
I. ASPECTO TRIBUTARIO
1. La base imponible
Es importe traer a colación que de acuerdo
con el artículo 4 de la Ley del Impuesto Temporal
a los Activos Netos, Ley N° 28424, la base impo-
nible de dicho impuesto está constituida por el
valor de los activos netos consignados en el ba-
lance general ajustado según el Decreto Legisla-
tivo N° 797, cuando corresponda efectuar dicho
ajuste, cerrado al 31 de diciembre del ejercicio an-
terior al que corresponda el pago, deducidas las
www.perucontable.com/suscripción
E
x Asesor tributario de Contadores &
Empresas. Contador Público Colegiado
Certificado de la Universidad Nacional
Federico Villarreal (UNFV). Diplomado
en Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en temas
tributarios y contables.
depreciaciones y amortizaciones admitidas por la
Ley del Impuesto a la Renta.
2. La depreciación o amortización en la ley del
impuesto a la renta
En lo que se refiere a la depreciación, el artícu-
lo 38 de la Ley del Impuesto a la Renta establece
que el desgaste o agotamiento que sufran los bie-
nes del activo fijo que los contribuyentes utilicen
en negocios, industria, profesión u otras activida-
des productoras de rentas gravadas de tercera ca-
tegoría, se compensará mediante la deducción por
las depreciaciones admitidas en esta ley.
En concordancia con dicha Ley, el artícu-
lo 22 del Reglamento de la Ley del IR regula la
depreciación de los activos tangibles, tales como
edificios y construcciones y ganado de trabajo y
reproducción, vehículos de transporte terrestre, y
maquinaria y equipo.
Por su parte, el inciso g) del artículo 44 de la
LIR dispone que no es deducible la amortización
de llaves, marcas, patentes, procedimientos de
fabricación, juanillos y otros activos intangibles
5
 TRIBUTARIO
similares. Sin embargo, permite que el precio pa-
gado por activos intangibles de duración limitada,
a opción del contribuyente, sea considerado como
gasto y aplicado a los resultados del negocio en un
solo ejercicio o se amortice proporcionalmente en
el plazo de diez (10) años.
3. Criterios vertidos por la Administración
Tributaria
Informe N° 035-2007-SUNAT/2B0000
La terminología contable de “depreciación” y
su vinculación con el activo fijo y de “amortiza-
ción” vinculada al activo intangible han sido re-
cogidas en nuestro actual TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta.
Se Puede afirmar que el concepto de “activo
fijo” no comprende a los activos intangibles, sino
únicamente a activos de carácter tangible.
Informe N° 232-2009-SUNAT/2B0000
Puede afirmarse que la base imponible del
ITAN equivale al valor de los activos netos con-
signados en el balance general más el valor de
las depreciaciones y amortizaciones –ambos cal-
culados de acuerdo con las normas y principios
contables– menos el valor de las depreciaciones y
amortizaciones calculado según la legislación del
impuesto a la Renta.
Por consiguiente, para determinar la base im-
ponible del ITAN, no deberá adicionarse al mon-
to de los activos netos consignados en el balance
general al cierre del ejercicio el valor de las provi-
siones que no son admitidas por la legislación del
impuesto a la Renta.
Informe Nº 000054-2021-SUNAT/7T0000
1. La base imponible del ITAN comprende los
activos por derecho de uso derivados de los
bienes recibidos en arrendamiento operativo.
2. Para determinar la base imponible del ITAN,
al valor de los activos por derecho de uso de-
rivados de los bienes recibidos en arrenda-
miento operativo consignado en el balance
general se le debe sumar el valor de las de-
preciaciones calculadas de acuerdo con las
normas y principios contables; no corres-
pondiendo restarle amortización o deprecia-
ción tributaria alguna.
6 Revista Contable Empresarial
II. ASPECTO CONTABLE
1. Marco conceptual de las NIIF
activo
Un activo es un recurso controlado por la en-
tidad como resultado de sucesos pasados, del que
la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios
económicos.
2. NIIF 16: Arrendamientos
DEFINICIONES
Activo Un activo que representa un derecho a que un
por derecho arrendatario use un activo subyacente durante el
de uso plazo del arrendamiento.
Activo
Un activo que es el sujeto de un arrendamiento, por
el cual el derecho a usar ese activo ha sido propor-
subyacente
cionado por un arrendador a un arrendatario.
Un arrendamiento que transfiere sustancialmente
Arrendamiento
financiero
todos los riesgos y ventajas inherentes a la pro-
piedad del activo subyacente.
Un arrendamiento que no transfiere sustancial-
Arrendamiento
mente todos los riesgos y ventajas inherentes a la
operativo
propiedad del activo subyacente.
Ahora bien, respecto al tratamiento de los acti-
vos por derecho de uso esta NIIF señala lo siguiente:
Al inicio de un contrato, una entidad evaluará
si el contrato es, o contiene, un arrendamiento.
Un contrato es, o contiene, un arrendamiento si
Identificación
transmite el derecho a controlar el uso de un acti-
vo identificado por un periodo de tiempo a cambio
de una contraprestación.
En la fecha de comienzo, un arrendatario recono-
cerá un activo por derecho de uso y un pasivo por
arrendamiento.
Se da como excepción al reconocimiento para el
Reconocimiento arrendatario cuando existan:
a) arrendamientos a corto plazo; y
b) arrendamientos en los que el activo subya-
cente es de bajo valor.
Un arrendatario aplicará los requerimientos de la
depreciación de la NIC 16 Propiedades, Planta y
Equipo al depreciar el activo por derecho de uso.
Si el arrendamiento transfiere la propiedad del
activo subyacente al arrendatario al fin del plazo
del arrendamiento o si el costo del activo por de-
recho de uso refleja que el arrendatario ejercerá
Depreciación
una opción de compra, el arrendatario depreciará
el activo por derecho de uso desde la fecha de
comienzo del mismo hasta el final de la vida útil
del activo subyacente.
En otro caso, el arrendatario depreciará el activo
por derecho de uso desde la fecha de comienzo
hasta el final de la vida útil del activo cuyo derecho
de uso tiene o hasta el final del plazo del arrenda-
miento, lo que tenga lugar primero.

3. El Plan Contable General Empresarial
(PCGE)
De acuerdo con nuestro PCGE vigente1 se
considera a los Activos por Derecho de Uso
como parte integrante del activo inmovilizado en
la cuenta contable 32.
Activos por derecho de uso
Agrupa las subcuentas en las que se registran
los activos que se adquiere bajo la modalidad de
arrendamiento financiero. También incluye los
arrendamientos operativos, excepto cuando el
arrendamiento es a corto plazo y cuando el activo
subyacente es de bajo valor, en cuyo caso es opcio-
nal su tratamiento como activo.
Subcuentas comprendidas
SUBCUENTA DESCRIPCIÓN
321 propiedades Comprende los activos de propiedades de inver-
de inversión - sión que se mantienen para obtener ganancias
Arrendamiento de capital o para su arrendamiento a terceros,
financiero. adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento
financiero.
322 propiedad, Comprende los activos de propiedad, planta y
planta y equipo - equipo, adquiridos en arrendamiento financiero,
Arrendamiento que la entidad utiliza para la producción o sumi-
financiero nistro de bienes y servicios, para arrendarlos a
terceros o para propósitos administrativos, y que
se espera usar por más de un periodo económico.
323 propiedad, Incluye activos en arrendamiento operativo bajo
planta y equipo - el control de la entidad.
Arrendamiento
operativo
Reconocimiento y medición
Los bienes por derecho de uso se reconocerán al
inicio del contrato de arrendamiento conjuntamente
con un pasivo por arrendamiento, en la contabilidad
del arrendatario (NIIF 16, párr 22). El costo inicial
del activo incluirá todos los siguientes componentes:
el pasivo por arrendamiento inicial; los pagos por
1 Aprobado mediante Resolución Nº 002-2019-EF/30 del Con-
sejo Normativo de Contabilidad, publicado el 24/05/2019.
www.perucontable.com/suscripción
TRIBUTARIO
arrendamiento realizados antes o a partir de la fe-
cha de inicio del contrato, menos los incentivos de
arrendamiento recibidos; los costos directos iniciales
incurridos; y, una estimación por desmantelamiento
y restauración del lugar de emplazamiento del activo
arrendado (NIIF 16, párr 24).
En la medición posterior, el activo se mide al
costo menos depreciación y desvalorización acu-
muladas, salvo que activos similares en propiedad
de inversión se midan al valor razonable, o en
propiedad, planta y equipo, al valor revaluado, en
cuyo caso aplicará estas mediciones a los bienes
por derecho de uso similares (NIIF 16, párrs 30 A,
34 y 35). A su vez, el pasivo se medirá posterior-
mente, incrementándolo para reflejar el interés
sobre el valor descontado previo, y reduciéndolo
por los pagos efectuados.
En caso no se opte por seguir el tratamiento
descrito para activos por arrendamiento opera-
tivo, cuando ello es posible a opción del arren-
datario, se continuará reconociendo gasto por
alquileres. La elección del reconocimiento de
gastos por alquileres, en lugar de un activo por
derecho de uso, solamente está permitida para
arrendamientos de hasta un año de plazo, o
arrendamientos donde el activo subyacente es
de bajo valor (NIIF 16, párr 5).
Comentarios
Los activos por derecho de uso acumulan de-
rechos en la contabilidad del arrendatario que es-
tán bajo el control de la entidad, en tanto tienen
la facultad de decidir sobre el atributo de uso o
gestión del activo. Su tratamiento es igual a la de
un activo de propiedad, planta y equipo.
4. Dinámica contable
De acuerdo con todo lo descrito en el PCGE,
el arrendatario al reconocer un activo por derecho
de uso deberá realizar el siguiente registro respec-
to a la depreciación del activo reconocido:
7
 TRIBUTARIO

--------------------X--------------------

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES XXX

683 Depreciación de activos por derecho de uso-arrendamiento operativo

6831 Depreciación de activos por derecho de uso-arrendamiento operativo

68315 Equipos diversos.

39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS XXX

394 Depreciación acumulada-arrendamiento operativo

3941 Activos por derecho de uso-arrendamiento operativo

39415 Equipos diversos

x/x Por la depreciación del activo.

--------------------X--------------------

Como se puede apreciar en el caso de los activos por derecho de uso, correspondientes a los arrendamientos
operativos la normativa contable indica que se deberá considerar la depreciación que sufren los mencionados
activos, considerando las reglas establecidas en la NIC 16: Propiedades, planta y equipo.

Conclusiones
De acuerdo con todos los puntos antes
mencionados se puede afirmar lo siguiente:
 Según la normativa contable, el arren-
datario deberá considerar como un
activo por derecho de uso, una opera-
ción que proviene de un arrendamiento
operativo a largo plazo y de un arrenda-
miento en el cual el activo subyacente es
de bajo valor.
 De acuerdo con lo establecido en la
NIIF 16, un arrendatario aplicará los
requerimientos de la depreciación de la
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo al
depreciar el activo por derecho de uso
 El criterio vertido por la Adminis-
tración Tributaria en el Informe N°
054-2021-SUNAT/7T0000, no esta-
ría considerando la normativa conta-
ble, según lo apreciado en la NIIF 16:
Arrendamientos, NIC 16: Propiedades,
planta y equipo y en el PCGE, puesto
que concluye que los activos por dere-
cho de uso no son activos tangibles por
lo cual no son activos fijos y por ende
no son susceptibles de depreciación tri-
butaria.
Asimismo, indica que los activos por
derecho de uso no son activos intan-
gibles y por ello no son susceptibles de
amortización para efectos del impuesto
a la renta. Es decir, para la Administra-
ción Tributaria, los activos por dere-
chos de uso no son activos fijos ni acti-
vos intangibles.
Es por todas estas conclusiones descri-
tas que discrepamos con el criterio ver-
tido por la Administración Tributaria
en el mencionado informe.

8 Revista Contable Empresarial


Jenny PEÑA CASTILLO
Abogada y docente tributaria
Nuevo régimen tributario
para las cooperativas agrarias
y sus productores
 INTRODUCCIÓN
Con fecha 10 de agosto de 2021 se publicó
en el diario El Peruano la Ley N° 31335, “Ley de
perfeccionamiento de la asociatividad de los pro-
ductores agrarios en cooperativas agrarias” (en
adelante, la “Ley”), la cual tiene como objetivo
permitir el fortalecimiento organizacional, fo-
mento y promoción de las cooperativas agrarias
de usuarios y de sus organismos de integración,
dotándolas a su vez de un régimen tributario que
responda a su naturaleza y al tipo de actos que de-
sarrollan con sus socios.
Se encuentran dentro del marco de Ley de
manera automática, las cooperativas comunales
que realicen actividad agrícola y/o ganadera y/o
forestal, sin necesidad de modificar su denomi-
nación, debiendo adecuar su estatuto e inscri-
birse en el Registro Nacional de Cooperativas
Agrarias.
Las cooperativas que realicen actividad
agraria o que pretendan hacerlo, conforme a los
www.perucontable.com/suscripción
TRIBUTARIO
A
bogada por la Pontificia Universidad
Católica del Perú, con segundo título a
nombre de la Nación como especialista
en Derecho Tributario por la misma universidad.
Magíster en Finanzas y Derecho Corporativo con
mención en Derecho Tributario Empresarial por
la Universidad ESAN.
(Primera parte)
alcances de la Ley, tienen un plazo de ciento vein-
te (120) días calendario, para adecuar su estatuto
y poder acogerse a las disposiciones tributarias de
la Ley.
La Ley entra en vigencia a partir del 11 de
agosto de 2021; sin embargo, tratándose de im-
puestos de periodicidad anual, los beneficios ri-
gen a partir del 1 de enero de 2022.
Los regímenes tributarios que regula la Ley
son dos. Uno, aplicable a las cooperativas agrarias
de usuarios, y otro, para los socios productores
agrarios. En ese sentido, el presente artículo se
encontrará segmentado de esa manera:
I. RÉGIMEN TRIBUTARIO
PARA LAS COOPERATIVAS
AGRARIAS DE USUARIOS
1. Impuesto a la Renta
Conforme a los artículos 29 y 30 de la Ley, se
encuentra inafecto del Impuesto a la Renta los in-
gresos netos obtenidos por aquellas Cooperativas
9
 TRIBUTARIO
Agraria de Usuarios1 inscritas en el Registro Nacio-
nal de Cooperativas Agrarias a cargo del Ministerio
de Desarrollo Agrario y Riego (Midagri)2, deriva-
dos de la realización de actos cooperativos; es decir,
actos realizados entre las cooperativas agrarias de
usuarios y sus socios en cumplimiento de su objeto
social y se caracterizan por ser actos internos au-
sentes de lucro, no ser actos de comercio y tener la
naturaleza de un mandato con representación.
En el supuesto que, la cooperativa genere in-
gresos por operaciones que no califiquen como
actos cooperativos, estos se encontrarán afectos al
Impuesto a la Renta, tomando en consideración lo
siguiente:
Menores 2021 - 2030 15 %
a 1,700 UIT
S/ 7´480,000 2031 Régimen General
Ingresos para el 2021) en adelante (29.5 %)
netos
derivados 2021 - 2022 15 %
de actos
2023 - 2024 20 %
no
cooperativos
Mayores
2025 - 2027 25 %
a 1,700 UIT
2028 Régimen General
en adelante (29.5 %)
En el supuesto que, las cooperativas agrarias
generen rentas afectas de tercera categoría y que,
por su actividad, ubicación u otra característica
particular pueden ser objeto de un régimen tribu-
tario más beneficioso, pueden optar por acogerse
de manera complementaria a dicho régimen.
Por otro lado, conforme lo indicado en el
artículo 23 de la Ley, las asociaciones civiles re-
guladas por el Código Civil pueden transformarse
libremente adoptando la modalidad de coopera-
tiva de usuarios y el tipo de cooperativa agraria,
así como el patrimonio neto de la asociación po-
drá ser destinado a integrar la cuenta capital so-
cial y reserva cooperativa de la cooperativa. Sin
1 La cooperativa agraria de usuarios es una sociedad de perso-
nas que realizan actividad agrícola y/o forestal y/o ganadera,
detallada en el anexo de la Ley, que se han unido de forma
voluntaria mediante una empresa de propiedad conjunta y
democráticamente controlada que cumple con los principios
cooperativos.
2 Conforme la Primera Disposición Complementaria Transi-
toria, en un plazo máximo de 30 días hábiles se dictarán las
normas reglamentarias correspondientes al Registro Nacio-
nal de Cooperativas Agrarias.
10
embargo, dichos supuestos, no serán considera-
dos como una distribución directa ni indirecta de
rentas para efectos tributarios.
Asimismo, conforme lo indicado en el artículo
39 de la Ley, los recursos que obtengan las coope-
rativas agrarias como prima, bonificación, premio,
o por cualquier concepto adicional, distinto al pre-
cio de venta pactado por cada cliente, con el fin de
mejorar el desarrollo social, económico y las con-
diciones medioambientales respecto de los socios,
trabajadores y de la comunidad en la que operan,
no están afectos al impuesto a la renta; siempre
que se registren por separado en el comprobante
de pago y que su utilización se encuentre acorde
con los criterios de comercio justo fairtrade3, o con
los criterios del organismo internacional que co-
rresponda, acordado y aprobado por la asamblea
general de la cooperativa agraria. El acuerdo debe-
rá constar en el acta correspondiente.
Conforme lo indicado en la Octava Disposi-
ción Complementaria Final, se encuentran exo-
neradas del impuesto a la renta por 3 años desde
el 11 de agosto de 2021, las siguientes operacio-
nes:
a) Los intereses y comisiones por créditos prove-
nientes de gobiernos extranjeros, organismos
internacionales y/o de organizaciones coo-
perativas del exterior a favor de cooperativas
agrarias domiciliadas en el país.
b) Las retribuciones que se paguen a favor de
sujetos no domiciliados por certificaciones
internacionales y de comercio justo fairtrade
vinculadas a las actividades que desarrollen
las cooperativas agrarias domiciliadas en el
país.
2. Documentos necesarios para las cooperativas
agrarias de usuarios
Las cooperativas agrarias deben distinguir los
actos cooperativos de los no cooperativos, pues
dependiendo de ello se aplica el tratamiento tri-
butario respectivo, además de permitir el control
3 Es una suma de dinero, adicional al precio, pagada a un fon-
do comunitario para que los agricultores mejoren sus condi-
ciones sociales, económicas y medioambientales. Es la orga-
nización de pequeños agricultores la que decide y gestiona
democráticamente el uso de este ingreso adicional.
Revista Contable Empresarial

y fiscalización por parte de la Sunat y demás auto-
ridades competentes, las cooperativas utilizan, de
corresponder, en sus relaciones internas con sus
socios, el Documento Acto Cooperativo (DAC)4
y/o el Documento de Entrega Cooperativo (DEC),
en formato físico5.
3. Obligaciones de la cooperativa agraria de
usuarios
Conforme lo establecido en el artículo 43 de
la Ley, las obligaciones que tiene la cooperativa
son las siguientes:
a. Inscribirse en el Registro de Cooperativas
Agrarias a cargo del Midagri. Se precisa que
dicha inscripción es requisito constitutivo
para el goce de los beneficios establecidos en
la ley.
b. Las cooperativas agrarias solicitan a la Sunat
la autorización para el uso del DAC.
c. Emitir comprobantes de pago de acuerdo con
el Reglamento de Comprobantes de Pago.
d. Llevar los libros y registros que las normas tri-
butarias señalen, además de los registros de re-
tención de impuestos que les sean encargados.
e. Presentar declaraciones juradas del IGV e im-
puesto a la renta cuando corresponda.
f. Adecuar a sus necesidades y características el
Plan Contable General Empresarial aprobado
por la Resolución de Consejo Normativo de
Contabilidad Nº 002-2019-EF/30.
g. Llevar un registro auxiliar en el que debe ano-
tar, en el periodo que corresponda, los DAC.
4 La Sunat mediante resolución de superintendencia establece
la forma, plazo y condiciones para la emisión de dichos do-
cumentos en formato físico. Las cooperativas agrarias deben
atribuir los ingresos a sus socios a través del DAC, en el pe-
riodo mensual que corresponda. Es facultativa su emisión
a los socios cuyos ingresos netos en el ejercicio sean meno-
res o iguales a ciento cuarenta (140) UIT. Dicho documen-
to también puede ser utilizado para atribuir los costos y/o
gastos que correspondan a los socios en caso de que estos
últimos superen las ciento cuarenta (140) UIT de ingresos
netos.
5 Documento de Entrega Cooperativo (DEC), es un docu-
mento en formato físico utilizado por la cooperativa para
instrumentalizar las entregas de bienes y/o servicios que
efectúen los socios a la cooperativa agraria de usuarios o la
cooperativa agraria de usuarios a sus socios.
www.perucontable.com/suscripción
TRIBUTARIO
4 Impuesto General a las Ventas
Conforme lo indicado en el artículo 31 de la
Ley, los actos cooperativos que realicen las coo-
perativas agrarias se encuentran inafectos al IGV
por no estar incluidos dentro del ámbito de apli-
cación de este impuesto.
Estos actos comprenden, entre otros, los si-
guientes:
• Las entregas de recursos que efectúen los so-
cios a su cooperativa agraria.
• Las entregas que la cooperativa agraria efec-
túe a favor de los socios de los bienes o servi-
cios que adquiera en el mercado.
• La entrega de los bienes que efectúan los so-
cios a su cooperativa agraria.
• La distribución de los ingresos obtenidos por
la cooperativa agraria como consecuencia de
haber colocado en el mercado los bienes de
sus socios o los bienes transformados adquiri-
dos de sus socios.
• La prestación de servicios directos a sus so-
cios.
• Los recursos que obtengan las cooperativas
agrarias (prima, bonificación, premio, o por
cualquier concepto adicional), distinto al
precio de venta pactado por cada cliente, con
el fin de mejorar el desarrollo social, econó-
mico y las condiciones medioambientales
respecto de los socios, trabajadores y de la
comunidad en la que operan; siempre que se
registren por separado en el comprobante de
pago y que su utilización se encuentre acorde
con los criterios de comercio justo fairtrade,
o con los criterios del organismo internacio-
nal que corresponda, acordado y aprobado
por la asamblea general de la cooperativa
agraria.
Conforme lo indicado en la Octava Disposi-
ción Complementaria Final, se encuentran exo-
neradas del impuesto General a las Ventas por 3
años desde el 11 de agosto de 2021, los servicios
de créditos provenientes de gobiernos extranje-
ros, organismos internacionales y/o de organiza-
ciones cooperativas del exterior a favor de coope-
rativas agrarias domiciliadas en el país, así como
los servicios de certificación internacional y de
11
 TRIBUTARIO
comercio justo fairtrade vinculados a las activida-
des que desarrollen las cooperativas agrarias do-
miciliadas en el país.
En ese sentido, se precisa que las operaciones
realizadas por las cooperativas agrarias que no
Declaración y pago del IGV
Saldo a favor del exportador
y restitución simplificada de derechos
arancelarios
Retenciones, percepciones
y detracciones
Devolución del IGV
12
califiquen como actos cooperativos, y que se en-
cuentren dentro del ámbito de aplicación del IGV,
están afectas a dicho impuesto.
Desde el punto de vista tributario, las coope-
rativas tienen las siguientes responsabilidades:
• Las cooperativas agrarias son responsables por el IGV que co-
rresponda pagar por las operaciones realizadas en beneficio de
sus socios; en ese sentido, deben declarar y pagar el IGV dentro
de los plazos establecidos en el Código Tributario para las obli-
gaciones de carácter mensual.
• Las cooperativas agrarias tienen derecho a aplicar el crédito fis-
cal y saldos a favor por concepto del IGV que corresponda por
las operaciones realizadas en beneficio de sus socios.
• Las cooperativas agrarias tienen derecho a solicitar la devolución
del saldo a favor del exportador a que se refiere el artículo 33 de
la Ley del IGV, así como la restitución simplificada de los dere-
chos arancelarios regulados en la Ley General de Aduanas para
el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
• Las percepciones, retenciones y detracciones efectuadas a la
cooperativa agraria pueden ser utilizadas por esta última para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
• La cooperativa agraria es responsable por las operaciones que
estén sujetas a los regímenes de retenciones, percepciones y de-
tracciones que le sean encargadas por las normas respectivas.
• Las cooperativas agrarias pueden solicitar la devolución del IGV
trasladado o pagado en operaciones de importación y/o adqui-
sición local de bienes, servicios y contratos de construcción en
la medida que no hubiera sido posible utilizar dicho IGV como
crédito fiscal o saldo a favor del exportador, como mínimo en
un periodo de tres (3) meses consecutivos desde su traslado
o pago. El reglamento establece el procedimiento a seguir para
solicitar la devolución.
Revista Contable Empresarial

Carlos ARENAS BAZÁN
Abogado y docente tributario
El procedimiento de fiscalización
y el control de cumplimiento
por parte de la Sunat
 INTRODUCCIÓN
En nuestra sociedad, como en la mayoría de
países, la intervención estatal en la relación jurídi-
ca tributaria tiene un fin recaudador, por ser esta
la principal fuente de financiamiento que tiene el
estado para afrontar de manera exitosa el gasto
público y la realización de sus objetivos sociales,
así como las necesidades de la población, resul-
tando ventajosos los beneficios en comparación
con otras formas de financiamientos como los
préstamos internos y externos.
En nuestra estructura tributaria tenemos cla-
ramente definidas dos clases de obligaciones tri-
butarias: La obligación formal y la obligación sus-
tancial, que no son más que el cumplimiento de
las formas requeridas y supervisadas o controla-
das por la Administración Tributaria y el cumpli-
miento del pago de los impuestos y las sanciones
pecuniarias derivadas de la comisión de infrac-
ciones.
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TRIBUTARIO
A
bogado Tributarista, Exfuncionario de la Sunat,
con Maestría en Tributación por Universidad
San Martín de Porres, especialización en Tri-
butación Corporativa por ESAN, Estudios de Garan-
tías Constitucionales en la UPC, Egresado del I CAAT
- Sunat, docente en distintas universidades, expositor en
materia tributaria a nivel nacional, asesor tributario en
diferentes empresas, socio principal de Arenas & Aso-
ciados Tax Corporativos, autor de diferentes trabajos en
materia tributaria, coautor del libro de Fiscalización de
la Sunat, autor del Manual Teórico Práctico de los Siste-
mas Administrativos del IGV: Retenciones, Percepciones
y Detracciones.
Para esta importante tarea, el estado tiene fa-
cultades que le han sido otorgadas y se encuentran
prescritas en el Texto Único Ordenado del Códi-
go Tributario, estas son la facultad de recaudación,
facultad sancionadora, facultad de determinación
y la facultad de fiscalización, todas ellas bajo una
misma dirección que es la de optimizar los resul-
tados y que los porcentajes de recaudación se acer-
quen a la realidad de los ingresos y riquezas de los
generadores de estas, que se manifiestan en rentas
de capital, rentas de trabajo y rentas empresariales.
Tal como lo ha sostenido la doctrina nacional,
“fiscalizar implica desplegar ciertas actuaciones
respecto de una persona natural o jurídica, a efec-
tos de verificar si respecto de ella se produjo algún
hecho imponible, y de haber ocurrido ello, si de-
terminó su obligación conforme a ley y si cumplió
oportuna y adecuadamente con la obligación a su
cargo, para lo cual la ley otorga facultades discre-
cionales.
13
 TRIBUTARIO
Inicialmente se utilizaba la fiscalización de-
finitiva y la fiscalización parcial, actualmente la
Administración Tributaria ha implementado la
llamada fiscalización electrónica, esta no obedece
a una nueva forma respecto a la totalidad o seg-
mentación de procesos, sino que se trata de una
nueva forma de utilizar los procedimientos por
parte de Sunat, es decir sin acudir a la solicitud
y presentación de documentación física, sino que
utiliza los medios magnéticos y electrónicos per-
mitidos al contribuyente como los programas y
sistemas de libros electrónicos, así como la emi-
sión de comprobantes de pagos electrónicos, sim-
plificando procedimientos, ajustando y facilitan-
do a un adecuado costo de cumplimiento para el
contribuyente que se encuentre en un proceso de
fiscalización.
Este trabajo está orientado a darles a los usua-
rios las pautas y herramientas necesarias para el
debido cumplimiento normativo en su ciclo de
vida como contribuyentes y así mismo mostrarle
los derechos y deberes que nuestra legislación les
permite, además de conocer el proceso de fiscali-
zación ya sea parcial, definitivo y la novedosa for-
ma de fiscalización electrónica.
Finalmente recordar que la intervención es-
tatal y las normas tributarias, no pueden atentar
contra los derechos fundamentales de las perso-
nas ni tampoco ir en contra del orden social y
económico del país, por ello existen principios
constitucionales que regulan el comportamiento
del estado en materia tributaria, los mismos que
son conocidos como los límites a la potestad tri-
butaria del estado.
I. DESARROLLO
1. La finalidad del proceso de fiscalización
Para poder entender la finalidad del proceso
de fiscalización, debemos tener claro que la re-
caudación tributaria no solo es importante para
financiar el gasto público u obtener recursos eco-
nómicos, sino que su importancia se manifiesta
dentro del desarrollo y crecimiento de un país,
siendo una importante variable estabilizadora
de la economía, pudiendo manifestarse con ca-
racterísticas expansivas, restrictivas o mixtas de
14
acuerdo a los objetivos trazados en la política eco-
nómica y fiscal del país.
Por tal motivo, el objetico de la Administra-
ción Tributaria es controlar que toda manifesta-
ción de riquezas o incremento patrimonial de los
sujetos con capacidad contributiva, control que
está definido en el reglamento de fiscalización,
el código tributario y otras normas anexas a la
materia, las mismas que se encuentran dentro de
los límites permitidos por nuestra constitución,
es decir la facultad fiscalizadora debe respetar el
ordenamiento jurídico, por ser parte de ella.
En ese sentido, es importante definir la exis-
tencia de la relación jurídico tributaria, la que
está compuesta por el acreedor, el deudor y la
obligación tributaria, justamente la existencia de
esta obligación otorga al acreedor el derecho de
exigir al deudor el cumplimiento de una deter-
minada conducta jurídica; es decir, detenta un
deber jurídico de prestación. Por deber jurídi-
co de prestación se entiende a la necesidad de
ajustar la conducta a los mandatos que emanan
de una norma legal. Por su parte, un deber jurí-
dico específico es aquel que se impone a ciertos
y determinados sujetos que deben realizar una
determinada conducta con la finalidad de satis-
facer un interés de otro y que tiene un contenido
patrimonial.
Como podemos apreciar, la relación sería apa-
rentemente sencilla, el acreedor (estado) recauda
lo que el deudor (contribuyente) cumple en pagar;
sin embargo en el plano fáctico encontramos mu-
chos inconvenientes y situaciones particulares en
cada caso, desde la renuencia a inscribirse como
contribuyente, la mala calificación de las rentas, la
utilización de operaciones no reales y operaciones
no fehacientes, que traen consigo una disminu-
ción en la determinación de los tributos, el uso de
gasto o costo y/o crédito fiscal en comprobantes
de que no cumplen los requisitos para poder de-
ducirlas como tales, hasta llegar a la comisión de
los delitos tributarios.
El procedimiento de fiscalización tributaria
Conforme se ha comentado precedentemente,
ya conocemos la importancia de la fiscalización
tributaria, también podemos identificar los meca-
nismos que utiliza la Administración Tributaria
Revista Contable Empresarial

para acercarse a una correcta determinación de
los tributos, ahora vamos a desarrollar las formas
utilizadas para fiscalizar, en ese sentido iremos
identificando y comentando sobre cada una de
ellas.
2. Fiscalización parcial
Es el procedimiento mediante el cual la Sunat
está facultada a revisar parte, uno o algunos de los
elementos de la obligación, teniendo muy presen-
te que la administración al buscar la correcta de-
terminación del impuesto, revisa las obligaciones
formales, es decir se asegura que las deducciones
y créditos cumplan con los requisitos formales
para su utilización, esto conlleva a la detección de
operaciones no reales o No fehacientes, así como
el ocultamiento de ingresos y rentas, que tendrían
consecuencias no solo administrativas sino tam-
bién responsabilidad penal.
Este tipo de fiscalización comprende un plazo
de seis meses de duración desde que el contribu-
yente cumple con la entrega de la totalidad de los
documentos requeridos, salvo que exista com-
plejidad o evasión fiscal, entre otros y prorroga-
ble hasta un año en caso de necesidad de realizar
una fiscalización definitiva, además de la debida
motivación y comunicación al contribuyente que
está siendo fiscalizado, aplicando el numeral 2 del
artículo 62-A del Código Tributario.
Es importante tener presente que la fiscaliza-
ción parcial, también está sujeta a la regulación
prescrita en el artículo 61 del Texto Único Orde-
nado del Código Tributario, así mismo a lo dis-
puesto en el reglamento de fiscalización, es decir
debe comunicarse al sujeto a fiscalizar de manera
correcta y formal el inicio de la fiscalización, así
como identificar el periodo y el tributo por el cual
se va solicitar la documentación respectiva a fines
de iniciar las labores de fiscalización, para ello, el
contribuyente una vez que tomó conocimiento
debe entregar la totalidad de la documentación
solicitada por la Sunat, esto significa que el plazo
podrá seguir extendiéndose mientras se incumpla
con lo querido en la comunicación de inicio de la
fiscalización parcial.
Como podemos apreciar, la fiscalización par-
cial no es un nuevo método, sino una alternativa
que utilizará la Administración Tributaria, para
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TRIBUTARIO
realizar las revisiones propias de las facultades
que le han sido otorgadas, atendiendo al principio
de legalidad y reserva de ley, por ello elige ciertos
periodos o tributos que señala de manera formal
en su comunicación de inicio, además; sin embar-
go esto no enerva la posibilidad que a su criterio
pueda variarla por una fiscalización definitiva, tal
como se puede apreciar en la exposición de moti-
vos del decreto legislativo N° 1113, la fiscalización
parcial es una herramienta que permitirá a la Ad-
ministración Tributaria revisar los puntos críticos
de las declaraciones de ser necesario regresar en
otro momento para comprobar otros aspectos de
estas, esto permite, por ejemplo, que se pueda ha-
cer una revisión del crédito fiscal de un determi-
nado periodo y en otro momento pueda realizarse
la revisión del débito en otro momento.
Fiscalización definitiva
Este tipo de fiscalización no tiene una defini-
ción expresa en nuestro código tributario, pero
se tiene claro que es aquella que agota la facultad
fiscalización de la Administración Tributaria, en
ella se revisan todos los elementos de la obligación
tributaria que corresponden a un tributo, actual-
mente se utiliza para los casos de mayor compleji-
dad o carga de revisión, dejando las más sencillas
a la fiscalización parcial.
Por ejemplo, en el caso del Impuesto a la Ren-
ta, en un procedimiento de fiscalización definiti-
va, la Sunat revisará simultáneamente y en un solo
procedimiento, todos los elementos del Impuesto
a la Renta que correspondan a un ejercicio, esto
es, los pagos a cuenta, los gastos costos, ingresos,
etc. Mientras que, respecto del Impuesto General
a las Ventas, la Sunat revisará simultáneamente
y en un solo procedimiento el crédito fiscal como
el débito fiscal correspondiente al IGV de un
Periodo.
Conforme se ha descrito precedentemente, en
el procedimiento de fiscalización existen obliga-
ciones formales que deberá cumplir el contribu-
yente a requerimiento del agente fiscalizador, tales
como presentar libros contables, comprobantes de
pago, documentos que acrediten la fehaciencia de
las operaciones, así poder deducir de manera co-
rrecta el gasto o costo para efectos del Impuesto a
la Renta, así como crédito fiscal para efectos del
15
 TRIBUTARIO
impuesto general a las ventas, además debemos
tener presente que desde el primer requerimiento
la Administración Tributaria se encuentra en la
obligación de llevar a cabo las diligencias confor-
me a los lineamientos previstos en la las normas
que regulan su facultad fiscalizadora, así como a
los principios del debido procedimiento, en ese
sentido la fiscalización definitiva no puede am-
pararse en la complejidad del caso para actuar al
margen de las normas vigentes, debe respetarse
los plazos, las prórrogas, así como las formalida-
des exigidas desde la programación y notificación
del primer requerimiento hasta la notificación de
la resolución de determinación y resolución de
multa cuando corresponda su emisión.
El procedimiento de fiscalización definitiva
debe efectuarse en un plazo de un año, computa-
do a partir de la fecha en que el deudor tributario
entregue la totalidad de la información y/o docu-
mentos que fuera solicitada por la Administración
Tributarias, en el primer requerimiento notificado
en ejercicio de su facultad de fiscalización, siendo
que si se presenta la documentación requerida de
manera parcial no se considerará entregada hasta
que cumpla con la entrega de la totalidad, sin em-
bargo, el plazo de un año puede ser prorrogado
por un año adicional cuando:
- Exista complejidad de la fiscalización, debido
al elevado volumen de operaciones del deu-
dor tributario, dispersión geográfica de sus
actividades, complejidad del proceso produc-
tivo, entre otras circunstancias.
- Exista ocultamiento de ingresos o ventas u
otros hechos que determinen indicios de eva-
sión fiscal.
Cuando el deudor tributario sea parte de un
grupo empresarial o forme parte de un contrato
de colaboración empresarial y otras formas aso-
ciativas.
Transcurrido el plazo del año y la prórroga,
de existir, la Administración Tributaria no podrá
notificar ningún otro acto al sujeto fiscalizado en
el que se le requiera información y/o documen-
tación adicional a la solicitada durante el plazo
del referido procedimiento por el tributo y pe-
riodo materia del procedimiento por el tributo y
periodo materia del procedimiento, sin perjuicio
16
de los demás actos o información que la Admi-
nistración Tributaria pueda realizar o recibir de
terceros o de la información que esta pueda ela-
borar, de requerir más documentación fuera del
plazo otorgado, el contribuyente puede oponerse
a la misma, incluso en de existir algún reparo rela-
cionado a información requerida fuera del plazo,
el contribuyente puede impugnar utilizando los
recursos propios del procedimiento contencioso,
debemos considerar que acabada la fiscalización
la Administración puede comunicarle al contri-
buyente sus conclusiones, indicando las observa-
ciones encontradas, las contradicciones entre las
obligaciones formales y sustanciales, así como las
infracciones cuando correspondan, en ese sentido
una vez comunicada las observaciones, el contri-
buyente puede presentar por escrito sus obser-
vaciones a los cargos formulados, debidamente
sustentadas, para ser consideradas por la Admi-
nistración Tributaria.
Como apreciamos, la fiscalización definitiva
es más compleja y la Administración la utiliza
cuando la crea conveniente porque tiene la op-
ción que ante un caso más sencillo puede utilizar
la fiscalización parcial, por tanto las normas que
la regulan son más amplías, teniendo además la
facultad de suspenderse cuando se encuentre en
los supuestos previstos en la norma, además en
cuanto a la fiscalización parcial deja abierta la
posibilidad de comunicar el inicio de una fisca-
lización parcial definitiva cuando en el análisis
de los documentos, informes o circunstancias lo
amerite.
Fiscalización parcial electrónica
La fiscalización electrónica es la más reciente
y novedosa forma de revisión y control que utiliza
la Administración Tributaria, este procedimiento
es más rápido y práctico porque la puede llevar a
cabo desde sus oficinas, sin tener que visitar los
establecimientos del sujeto fiscalizado, cuando las
considere apropiadas al analizar la información
proveniente de las declaraciones del contribu-
yente, incluso puede utilizar la información ver-
tida por terceros, además de los libros, registros
o documentos que la Administración almacena,
archiva y conserva en sus sistemas y con ello se
compruebe que parte, uno o algunos de los ele-
mentos de la obligación tributaria no han sido
Revista Contable Empresarial

correctamente declarados por el deudor tributa-
rio y no existe complejidad, además de tener todos
los elementos para llevar a cabo la fiscalización.
La diferencia principal entre la fiscalización
parcial y la fiscalización parcial electrónica es que
esta última es llevada a cabo por la Sunat sin ne-
cesidad de solicitar documentación alguna a los
contribuyentes, basándose únicamente en la in-
formación con la que dicha entidad cuenta en sus
sistemas y extrae de las declaraciones, así como de
los libros, registros y comprobantes de pago elec-
trónicos.
Según se desprende de la exposición de moti-
vos de la Ley N° 30296, se propuso “incorporar en
el Código Tributario la posibilidad que la Sunat
realice electrónicamente un procedimiento de fis-
calización parcial para revisar aspectos muy pun-
tuales provenientes del análisis que dicha entidad
realice de las declaraciones, libros, registros y do-
cumentos que dicha entidad almacena, archiva y
conserva por los mencionados sujetos, producto
del cual incluso se encuentra en la capacidad de
proponer una liquidación al contribuyente”.
El control a cargo de la Sunat
Como hemos apreciado la Sunat goza de fa-
cultad de fiscalización y las puede ejercer median-
te tres tipos, la fiscalización parcial, la fiscalización
definitiva y la fiscalización parcial electrónica;
pero existen otras maneras de control que pue-
de utilizar para verificar el cumplimiento de las
obligaciones formales y sustanciales, por ejemplo
las cartas inductivas, ahora cartas de invitación
que realiza la Administración, para que el contri-
buyente pueda revisar y corregir los errores que
pueda tener en su declaración y/o pagos o la in-
vitación para comparecer ante sus oficinas, cabe
resaltar que estas acciones inductivas presenciales
o no presenciales no forman parte del proceso de
fiscalización aunque en su desarrollo sea muy si-
milar.
Es importante resaltar que la administración
tributaria se ha pronunciado al respecto en su in-
forme N° 0154-2015-SUNAT/5D0000, resaltan-
do que “las cartas inductivas” no se encuentran
enmarcadas en el Reglamento del Procedimien-
to de Fiscalización de la Sunat, su existencia se
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TRIBUTARIO
encuentra regulada en el control del cumplimien-
to de las obligaciones tributarias que realiza la
Administración Tributaria en ejercicio de su fun-
ción fiscalizadora al amparo de lo dispuesto por el
artículo 62 del TUO del Código Tributario.
Es decir, que el incumplimiento de rectifica-
ción o comunicación de descargo no genera una
sanción, aunque esto no enerve la posibilidad de
sanciones generadas por infracciones propias del
incumplimiento de sus obligaciones tributarias,
es importante tener clara esta posición porque
en el caso que ante una carta inductiva el contri-
buyente encuentre errores en sus declaraciones y
decida rectificarlas entonces podrá acceder a una
gradualidad distinta a las que pudiera acceder si
fueran detectadas y comunicadas en un proceso
de fiscalización, porque las cartas inductivas de La
Sunat no indica a los contribuyentes que han in-
currido en determinada infracción tributaria sino
informa sobre las diferencias u omisiones detecta-
das, porque la finalidad de las cartas inductivas es
la regularización voluntaria de los contribuyentes,
en el caso de aceptar las inconsistencias detecta-
das por la Administración, de lo contrario pue-
den, los contribuyentes, presentar sus descargos.
Debe considerarse que cuando un contribu-
yente es notificado con una carta inductiva Sainp
(sección de acciones inductivas no presenciales),
tal como lo hemos mencionado, este podrá acep-
tar la inconsistencia comunicada y rectificar sus
obligaciones o puede no aceptarlas y presentar su
descargo, este descargo es revisado por esta sec-
ción no presencial, pudiendo aceptar el descargo
del contribuyente o pueden considerarlo insufi-
ciente o sin sustento, en este caso, pasa a la SAIP
(sección de acciones inductivas presenciales) para
que continúe el control de la Administración, es
importante tener presente que las acciones pre-
senciales tampoco corresponden al proceso de
fiscalización, finalmente mencionaremos que una
acción inductiva presencial no tiene como requi-
sito previo que haya iniciado en una acción induc-
tiva no presencial, es decir en algunas situaciones
la administración comunica su invitación o carta
inductiva de manera directa a acciones presencia-
les, la ausencia en no presenciales, no es motivo
de impugnación o errores en el procedimiento.
17
 TRIBUTARIO
El administrado frente a una fiscalización
Si bien es cierto, la fiscalización constituye un
acto lícito y permitido dentro de las facultades
otorgadas al acreedor tributario, estos actos no es-
capan a la posibilidad de contradicción por parte
del deudor tributario, en ese sentido este también
puede ejercer su defensa, respetando las normas y
leyes, es preciso recordar que el principio de lega-
lidad es aplicada para ambas partes de la relación
jurídico tributaria, por ende toda defensa ejerci-
da debe estar dentro del ordenamiento jurídico,
por ello vamos a comentar algunos alcances de los
contribuyentes frente a una fiscalización.
Las pruebas válidas en la fiscalización.
Desde el inicio del proceso de fiscalización
tributaria, una de las mayores preocupaciones que
tiene el contribuyente o sus asesores encargados
de ejercer la defensa o construir los medios proba-
torios, es la manera de probar las operaciones rea-
les y válidamente efectuadas y que se encuentren
vinculadas con la actividad realizada a fines de
cumplir con el principio de causalidad, es decir,
como hacer válidos los elementos suficientes que
puedan corroborarlas fehacientemente evitando
contingencias tributarias. Lo manifestado, es no
es otra cosa más, que la situación que atraviesa un
contribuyente cuando se encuentra dentro de una
fiscalización que busca, revisar o verificar el cum-
plimiento de las obligaciones tributarias a cargo
de los contribuyentes, la que puede terminar en la
imposición de sanciones, de concluir en un reparo
tributario por actuar contraviniendo los precep-
tos legales tributarios.
Tal como sostiene Fabiana del Padre Tomé, “el
término prueba, así como tantos otros, encuen-
tra en el uso ordinario y jurídico los más diversos
significados. Este vocablo deriva del latín proba-
tio, que significa ensayo, verificación, inspección,
examen, argumento, razón, aprobación, confor-
mación”.
Podríamos afirmar, que la prueba es aquel
conducto regular que es ofrecido por el sujeto
fiscalizado y aceptado por la Administración
Tributaria a efectos de esclarecer los hechos
que están siendo discutidos en la fiscalización,
estas pruebas pueden ser documentos, pericias,
18
testimonios que son aceptados y regulados por
el derecho a fines de reconstruir las etapas aún
discutidas.
Es importante tener presente que las pruebas
en la etapa de fiscalización se refiere a aquellos
que van a probar la realidad de las operaciones,
es decir negar la existencia de operaciones no
reales, probar las operaciones fehacientes, sus-
tentar la deducción correcta de un gasto o costo,
además de una correcta utilización del crédito
fiscal, recordemos que el Tribunal Fiscal ha ma-
nifestado reiteradamente, que la acreditación de
la causalidad de una operación necesita más que
la presentación de comprobantes de pago, libros
u operaciones bancarizadas, por ello se tiene que
diferenciar de la prueba en un procedimiento
contencioso tributario (condicionada a la pre-
sentación de documentos y/o información en la
etapa de fiscalización) y aquellas que se otorgan
durante la revisión y control de la Administración
Tributaria.
En el derecho tributario se aplica la regla
general del derecho procesal, es decir que la
carga de la prueba corresponde a quien afirma
hechos contrarios a lo que se discuten o se han
declarado, en ese sentido al tener conocimiento
de las observaciones el sujeto fiscalizado puede
probar el error de las imputaciones, apara ello
ofrecerá por escrito su pretensión, así mismo es
importante saber que cuando el contribuyente,
en cumplimiento de sus declaraciones formales,
realiza sus declaraciones, la administración para
determinar una obligación distinta, comunica e
identifica las observaciones que cree convenien-
te, así mismo, en el resultado y finalización de la
fiscalización señala los aspectos que está desco-
nociendo, es decir también presenta pruebas de
la pretensión que contradice la declaración reali-
zada por el deudor tributario, es así que el artícu-
lo 125 del Código Tributario establece que los
únicos medios probatorios que pueden actuar-
se en la vía administrativa son los documentos,
la pericia y la inspección del órgano encargado
de resolver, los cuales serán valorados por dicho
órgano, conjuntamente con la manifestaciones
obtenidas por la Administración Tributaria. En
tal sentido, es claro que la opción del legislador
Revista Contable Empresarial

ha sido aceptar en el procedimiento contencioso
únicamente las que las normas permiten, es de-
cir aquellas que no hayan prescindido en la etapa
de fiscalización.
II. LA DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE
El contribuyente que haya sido parte de una
fiscalización debe tener presente que, así como
tiene obligaciones en el proceso, entregando la
documentación e información requerida, tam-
bién tiene el derecho de exigir a la Administra-
ción el respeto a los límites constitucionales y las
prerrogativas que de ella emanan, en ese sentido
se debe tener presente los principios constitucio-
nales y administrativos.
Una vez culminada la fiscalización y emitida
la resolución de determinación y resolución de
multa, el contribuyente que no se encuentre de
acuerdo con el resultado puede acudir y actuar
los medios de defensas que crea convenientes,
por ello el Código Tributario otorga la posibi-
lidad de presentar las siguientes alternativas de
defensa:
• La queja: el artículo 155° manifiesta que la
queja se presenta cuando existan actuaciones
o procedimientos que afecten directamente o
infrinjan lo establecido en este código, en la
• La apelación: Una vez emitida y notificada
ley general de aduanas, su reglamento y dis-
posiciones administrativas en materia adua-
nera, así como demás normas que atribuyan
competencia al Tribunal Fiscal.
Así mismo, es muy importante aclarar que la
queja no valora situaciones probatorias o de
fondo, por ello se le considera como un re-
medio procesal que puede ser utilizado por el
deudor tributario cuando cuestione la actua-
ción del acreedor tributario.
La Queja no tiene etapa previa, tampoco do-
ble instancia, se acude al Tribunal Fiscal espe-
rando se corrijan errores en los actos admi-
nistrativos.
• La reclamación: el artículo 132 manifiesta
que los deudores tributarios directamen-
te afectados por actos de la Administración
Tributaria podrán interponer reclamación,
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TRIBUTARIO
este recurso forma parte del procedimiento
contencioso tributario y es la vía previa para
acudir en apelación ante el tribunal fiscal,
salvo se trate de una apelación de puro de-
recho.
En el caso que nos ocupa, la fiscalización cul-
mina con la emisión y notificación de la re-
solución de determinación y resolución de
multa, una vez realizada la notificación el
contribuyente, dentro del plazo prescrito po-
drá presentar su recurso de reclamación, otor-
gando medios probatorios en su presentación
o en el plazo de treinta (30) días hábiles, de
acuerdo a lo prescrito en el código tributario;
así mismo conforme lo hemos manifestado
precedentemente los medios probatorios se-
rán admitidos en este recurso siempre que
hayan sido presentados en la etapa de fiscali-
zación, salvo que se pueda probar que su omi-
sión no se generó por su causa.
Una vez admitido el recurso de reclamación y
dentro de los plazos establecidos por el artícu-
lo 142 del Código Tributario, la Administra-
ción Tributaria deberá emitir pronunciamien-
to, en caso que su resultado sea infundado,
este podré utilizar la siguiente instancia.
la Resolución de Intendencia u Oficina Zonal
que resuelva infundada la reclamación, el re-
currente podrá apelar ante el Tribunal Fiscal,
para que se este colegiado quien se pronuncie
en última instancia del procedimiento con-
tencioso tributario.
Es importante tener presente que el artículo
148 del Código Tributario regula la admisión
de medios probatorios, en ese sentido si en la
primera instancia administrativa se le haya
requerido la presentación de documentación
y este no los haya otorgados, estas no serán
admitidas para su valoración en esta instan-
cia, tampoco podrán admitirse los medios
probatorios que no hubieran sido ofrecidos
en primera instancia, esto corrobora la im-
portancia de la prueba en la etapa de fiscali-
zación.
19
 TRIBUTARIO
Conclusiones
 La fiscalización es el mecanismo que uti-
liza la administración tributaria para po-
der controlar y revisar el correcto cum-
plimiento de la obligación tributaria, su
desarrollo eficaz y objetivo permiten al es-
tado recaudar los ingresos necesarios para
solventar el gasto público.
 El contribuyente está obligado a entregar
la documentación que le sea requerida
para iniciar el control fiscal por parte de
la Sunat; pero también está facultada a
exigir el respeto a las normas dentro de
su desarrollo.
 La fiscalización ha ido evolucionando, te-
niendo la posibilidad de fiscalizar de ma-
nera definitiva, parcial y parcial electrónica.
SistemaContaExcel
En Excel y Access V3.8
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20
 El contribuyente ejerce sus mecanis-
mos de defensa y está posibilitado de
ofrecer medios probatorios suficientes
que permitan probar su posición frente
a las inconsistencias planteadas por la
Administración Tributaria.
 Se debe considerar que dentro de las
labores inductivas no forman parte de
una fiscalización, sino que son parte del
control que ejerce la Sunat.
 Que las acciones de los contribuyentes
pueden concluir no solo en responsabi-
lidad administrativa, sino también que
puede ser responsabilidad penal, en le
caso de la comisión de defraudación
tributaria.
tu proceso contable
.... s/.350
945 035 566
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Saúl VILLAZANA
Abogado Tributarista
¿La venta de libros electrónicos,
al igual que los libros físicos,
se encuentran exonerados del IGV?
 INTRODUCCIÓN
En estos días de pandemia, donde muchas
personas están en su casa, cuidando su salud y la
de su familia, surgen cuestiones, como las del títu-
lo, que generan dudas, dada la dispersa informa-
ción que se encuentra en las redes; de ese modo,
en el presente artículo queremos dar a conocer su
tratamiento tributario a la fecha.
En este caso, nos avocaremos a determinar
el tratamiento tributario aplicable a las empresas
que se dedican a la importación o adquisición de
libros electrónicos y su comercialización en nues-
tro país.
Asimismo, analizaremos el caso de empre-
sas peruanas que comercializan libros digitales o
electrónicos a través de diversas formas en el país
o en el extranjero.
I. ASPECTOS GENERALES
El Impuesto General a las Ventas (IGV), re-
gulado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF (en
adelante, LIGV), es un impuesto de determinación
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TRIBUTARIO
A
bogado titulado de la Universidad Na-
cional Mayor de San Marcos (UNMSM),
especialista en derecho tributario y so-
cietario. Especialización en tributación empre-
sarial en ESAN y con maestría en Tributación
y Política Fiscal en la Universidad de Lima.
Gerente legal de ZVC Abogados & Contadores.
mensual que grava las siguientes operaciones
(art. 1)
“a) La venta en el país de bienes muebles;
b) La prestación o utilización de servicios en el
país;
c) Los contratos de construcción;
d) La primera venta de inmuebles que realicen
los constructores de estos.
e) La importación de bienes”.
Como establece la norma citada norma (in-
cisos a) y e), el IGV grava con el 18 % la venta
de bienes muebles en el país y la importación de
bienes (incluso los intangibles).
Del mismo modo, se entiende por “bienes
muebles”, tal como lo establece el inciso b) del
artículo 3 de la LIGV, “los corporales que pueden
llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes
a los mismos, los signos distintivos, invenciones,
derechos de autor, derechos de llave y similares,
las naves y aeronaves, así como los documentos y
títulos cuya transferencia implique la de cualquie-
ra de los mencionados bienes”.
21
 TRIBUTARIO
Igualmente, cabe referir que la LIGV en su
artículo 2 y en el artículo 5, regulan respectiva-
mente lo relativo a las operaciones inafectas y exo-
neradas del IGV, no estableciendo ninguna regla
en particular respecto de la adquisición y venta de
libros electrónicos.
De ese modo, de las normas anteriormente
citadas se desprende en principio que la venta de
tales bienes intangibles se encuentran gravados
con el impuesto; sin embargo, es menester revisar
otras disposiciones legales.
II. BENEFICIOS DE LA LEY DEL LIBRO
Dada la necesidad de propiciar y difundir en
el país la creatividad intelectual, el conocimiento
y la cultura, mediante la Ley N° 28086, Ley de De-
mocratización del Libro y Fomento de la Lectura,
se estableció una serie de beneficios tributarios
para las empresas editoriales y la comercializado-
ras de libros. Esta norma se complementa con su
reglamento el Decreto Supremo N° 08-2004-ED.
En concreto, respecto a la importación o ad-
quisición y venta de libros electrónicos hay que
distinguir dos (2) etapas donde se han previsto
igualmente dos (2) tratamientos diferentes:
Hasta el 13 de julio de 2016 GRAVADO CON EL IGV
Desde el 14 de julio de 2016 EXONERADO DEL IGV
III. TRATAMIENTO EN LA IMPORTACIÓN
Y VENTA DE LIBROS ELECTRÓNICOS
HASTA EL 13 DE JULIO DE 2016
El artículo 19 de la Ley N° 28086 establece
“Exonérese del Impuesto General a las Ventas la
importación y/o venta en el país de los libros y pro-
ductos editoriales afines”, precisando que “En el Re-
glamento se dictarán las normas complementarias
para la mejor aplicación del presente beneficio”.
A su vez en el Decreto Supremo N° 008-2004-
ED se estableció que “Los libros y productos edi-
toriales afines exonerados del Impuesto General a
las Ventas según lo establecido en el artículo 19 de
la Ley, se detallan en el Anexo B que forma parte
del presente Reglamento”.
El Anexo B - Lista de libros y productos edito-
riales afines que están exonerados del IGV, antes
referido, establecía la siguiente lista:
22
SUBPARTIDA
DESCRIPCIÓN
NACIONAL
4901.10.00.00 En hojas sueltas, incluso plegadas.
4901.91.00.00 Diccionarios, enciclopedias, incluso fascículos.
4901.99.00.00 Publicaciones en Sistema Braile
4902.10.00.00 Solo publicaciones periódicas no noticiosas que
no contengan horóscopos, fotonovelas, modas,
juegos de azar.
4902.90.00.00 Solo publicaciones periódicas con contenido
científico, educativo o cultural, excepto publi-
caciones que contengan fotonovelas, modas,
juegos de azar y publicaciones pornográficas y
sucedáneos
4904.00.00.00 Música manuscrita o impresa, incluso con ilus-
traciones o encuadernada.
Como se observa en la lista, no se hacía re-
ferencia expresa a los libros electrónicos, de tal
forma que se concluía que tales productos, sí se
encontraban gravados con el IGV, pese a la con-
tradicción con la finalidad de la norma.
Tal era la conclusión que la Sunat la ratificó
en el INFORME N° 074-2011-SUNAT/2B0000.
En dicho informe se planteó la siguiente con-
sulta: “Se consulta si se encuentra exonerada del
Impuesto General a las Ventas (IGV) la importa-
ción y/o venta en el país de los libros electrónicos,
cuya definición está contenida en el numeral 27
del artículo 5 de la Le y N° 28086 - Ley de Demo-
cratización del Libro y de Fomento de la Lectura”.
La respuesta de la Sunat fue la siguiente: “La
importación y la venta en el país de libros electró-
nicos se encuentra gravada con el IGV”.
IV. TRATAMIENTO EN LA IMPORTACIÓN
Y VENTA DE LIBROS ELECTRÓNICOS
DESDE EL 14 DE JULIO DE 2016
Toda vez que el tratamiento antes expuesto no
era acorde con la finalidad de la norma, que es la
de propiciar y difundir en el país la creatividad in-
telectual, el conocimiento y la cultura, establecida
expresamente en el artículo 1 de la Ley N° 28086,
se consideró conveniente modificar (y corregir)
el tratamiento antes expuesto e incluir a los libros
electrónicos en el Anexo B - Lista de libros y pro-
ductos editoriales afines que están exonerados del
IGV a través del Decreto Supremo N° 002-2016-
MC, de tal forma que el citado Anexo ahora inclu-
ye los siguientes bienes:
Revista Contable Empresarial

SUBPARTIDA NACIONAL DESCRIPCIÓN
8521.10.00.00/ Solo libros electrónicos o produc-
8521.90.90.00 tos editoriales afines, conforme
8523.21.00.00/ con la Ley N° 28086 y su Regla-
8523.80.90.00 mento.
De ese modo, desde el 14 de julio de 2016,
fecha de vigencia del Decreto Supremo N° 002-
2016-MC, se considera expresamente que la im-
portación o adquisición y venta de libros electró-
nicos está exonerada del IGV.
V. TRATAMIENTO DEL IGV APLICABLE
A LAS EMPRESAS PERUANAS QUE SE
DEDICAN A COMERCIALIZAR LIBROS
DIGITALES Y/O ELECTRÓNICOS EN EL
PAÍS Y EN EL EXTRANJERO
De los puntos anteriores se desprende que la
importación y venta de libros físicos o electróni-
cos en el país se encuentra exonerada del IGV; así
cuando una empresa peruana comercializa o ven-
de libros en el país a sus clientes dichas operacio-
nes no estarán incididas con el IGV.
Pero que ocurre cuando la empresa, igual-
mente, comercializan sus libros a nivel inter-
nacional, como es usual en el caso de ventas de
productos electrónicos a través de plataformas
web u otros medios como Whatsapp, Messenger,
etc, donde las personas se ponen en contacto con
clientes de diferentes partes del mundo y realizan
operaciones comerciales.
En estos casos, corresponde analizar los si-
guientes casos que se pueden presentar:
1. Operaciones realizadas fuera del territorio
peruano
Las operaciones de venta o prestación de
servicios fuera del territorio peruano, de modo
general, no tienen incidencia en el IGV, ello se
desprende de los incisos a) y b) del artículo 1 del
TUO de la Ley del IGV, que disponen lo siguiente:
“El Impuesto General a las Ventas grava las
siguientes operaciones:
a) La venta en el país de bienes muebles;
b) La prestación o utilización de servicios en
el país;
(…)”.
www.perucontable.com/suscripción
TRIBUTARIO
Como se desprende de los párrafos resaltados,
el IGV solo se aplica a las operaciones de venta y
prestación de servicios que se realizan en el país,
de tal forma que una operación que se realiza fue-
ra del país está fuera de su ámbito de aplicación, es
un supuesto inafecto, ya que no se encuentra den-
tro de los supuestos expresamente gravados con
el IGV, de acuerdo con el principio de legalidad y
reserva de ley.
Así, considérese que una empresa en el Perú
que se dedican a la comercialización de libros y
estos están fuera del país, de tal forma que adqui-
riente los utiliza y los consume en el extranjero no
tendrá ninguna incidencia, ya que califican como
operaciones infectadas, por lo antes señalado.
2. Exportación de bienes y servicios
Como ya hemos visto en los puntos anterio-
res, las operaciones que tienen incidencia en el
IGV peruano son las operaciones que realizan
netamente en el país. De ese modo, si bien las ex-
portaciones de bienes (bienes tangibles o intangi-
bles) y los servicios no están gravados con el IGV,
si tienen un tratamiento particular en las normas
del IGV, que precisaremos seguidamente.
El artículo 33 del TUO de la Ley del IGV esta-
blece que “la exportación de bienes o servicios, así
como los contratos de construcción ejecutados en
el exterior, no están afectos al Impuesto General a
las Ventas”.
De ese modo, de conformidad con lo dispues-
to por el artículo 33 del TUO de la Ley del IGV, la
exportación de bienes o servicios están inafectos
del IGV, por no encontrarse dentro de su ámbito
de aplicación.
Sin embargo, esta forma de regulación es cali-
ficada como deficiente, toda vez que se señala que
las operaciones que califican como exportación
sí están gravadas con el IGV, pero con una tasa
de cero por ciento (0 %), toda vez que las ope-
raciones de exportación de bienes y servicios si
dan derecho a utilizar el crédito fiscal del IGV de
compras, solo que en el caso de exportaciones se
denominan Saldo a Favor del Exportador (SFE) y
Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB).
En ese sentido, se refiere que las adquisicio-
nes destinadas exclusivamente a exportaciones se
23
 TRIBUTARIO
declaran en el PDT Nº 621 en la casilla 107 - desti-
nadas a ventas gravadas exclusivamente, toda vez
que es la única forma de generar el denominado
Saldo a Favor Exportador (SFE).
Así, la doctrina y la práctica tributaria son
partidarias de que la tasa cero del IGV en las ex-
portaciones no es incompatible con la devolución
del crédito fiscal, en orden a evitar distorsiones en
neutralidad del IGV, que resulta, precisamente, de
la aplicación de débitos vs créditos, lo cual debe
permitir en todos los casos a los intermediarios
recuperar los impuestos causados con sus com-
pras.
Ahora bien, ¿las exportaciones de libros digita-
les o electrónicos califican como exportaciones de
bienes o como exportaciones de servicios, dada la
inmaterialidad de los bienes de los que tratamos?
La exportación de bienes materiales se en-
cuentra regulada el Decreto Legislativo Nº 1053,
Ley General de Aduanas, que en su artículo 60,
define a la exportación definitiva como “Régi-
men aduanero que permite la salida del territorio
aduanero de las mercancías nacionales o nacio-
nalizadas para su uso o consumo definitivo en el
exterior. La exportación definitiva no está afecta a
ningún tributo”.
De ese modo, para hablar propiamente de ex-
portación de bienes o mercancías, se tiene que ve-
rificar la salida legal de los bienes de acuerdo con
las normas aduaneras. De ese modo, para efectos
de los intangibles no se puede calificar propia-
mente como una exportación de bienes, por lo
que no cabe aplicar dichas reglas.
Para el caso de la exportación de servicios, el
quinto párrafo del artículo 33 del TUO de la Ley
24
del IGV señala que las operaciones consideradas
como exportación de servicios deben de cumplir
concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se presten a título oneroso desde el país hacia el
exterior, lo que debe demostrarse con el com-
probante de pago que corresponda, emitido de
acuerdo con el reglamento de la materia y ano-
tado en el Registro de Ventas e Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en
el país.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una
persona no domiciliada en el país.
d) El uso, la explotación o el aprovechamiento de
los servicios por parte del no domiciliado ten-
gan lugar en el extranjero.
Para efecto de lo señalado en el párrafo prece-
dente el exportador de servicios deberá, de mane-
ra previa, estar inscrito en el Registro de Expor-
tadores de Servicios a cargo de la Sunat.
Como se puede ver, para el caso de exporta-
ción de bienes intangibles no se han previsto re-
glas especificas en la Ley del IGV, a diferencia del
caso de la importación de intangibles donde si se
han previsto reglas (como son las previstas en in-
cisos g) del artículo 3 y 4 del TUO de la Ley del
IGV, entre otras).
Sin perjuicio, consideramos que, por aplica-
ción de las normas generales del IGV, las exporta-
ciones de bienes intangibles, como todas las ope-
raciones de exportación, se encuentran inafectas
del IGV, el tema que se presenta es si el exportador
tendrá alguna observación de Sunat respecto del
Saldo a Favor del Exportador que pretenda apli-
car, dado el vacío normativo.
Revista Contable Empresarial

Miguel CARRILLO BAUTISTA
Abogado y docente tributario
¿Qué hacer ante la notificación
de una esquela de citación
de la Sunat por presunta renta
de fuente extranjera?
En las últimas semanas, la Administración
Tributaria ha venido notificando a algunas con-
tribuyentes esquelas de citación en las cuales se
comunica a los contribuyentes que se han detecta-
do inconsistencias que estarían generando rendi-
mientos en el exterior calificados como rentas de
fuente extranjera.
Al respecto, en las aludidas esquelas de ci-
tación la Administración Tributaria indica que,
como parte de su labor de fiscalización, y en uso
de las facultades establecidas en el primer párra-
fo del artículo 62, artículo 82 y los numerales 5,
6 y 9 del artículo 87 del Texto Único Ordenado
del Código Tributario, aprobado por D.S. N° 133-
2013-EF y normas modificatorias, se están consi-
derando acciones de control, siendo que por ello
considera de suma importancia comunicar que
según información registrada en sus sistemas, se
presenta la siguiente inconsistencia.
En el contenido de la aludida Esquela de Ci-
tación, la Administración Tributaria refiere que
www.perucontable.com/suscripción
TRIBUTARIO
A
bogado tributarista y docente de la PUCP,
con una Maestría en Derecho Tributario
por la Universidad San Martín de Porres.
Especialista en Derecho Tributario Internacional
por la Universidad Austral de Buenos Aires
Argentina. Exfuncionario de la Sunat, MEF, SAT,
Tribunal Fiscal, Ladersam Consultores, Paredes,
Cano & Asociados, Estudio Benites. Asesor
empresarial y conferencista tributario a nivel
nacional.
según información que tiene la Sunat respecto de
los movimientos efectuados de entradas y/o sali-
das de dinero del/al exterior, se estarían generan-
do rendimientos en el exterior calificados como
rentas de fuente extranjera, los cuales no habrían
sido declarados por los contribuyentes, siendo los
tributos observados los siguientes: 3073 Rentas
del Trabajo y/o 3074 Rentas del Capital, por los
periodos 2018 y/o 2019.
Asimismo, en el Anexo
Tributo: 3073 Rentas de Trabajo y/o 3074
Rentas del Capital
Periodo: 201801-201812
Para conocer el detalle de la referida inconsis-
tencia, usted debe revisar la información conteni-
da en el Anexo N° 1 adjunto al presente.
Anexo N° 1 Esquela N° ………………………
Movimientos de dinero efectuados desde y/o
hacia el exterior
Apellidos y Nombres: ....……………………..
25
 TRIBUTARIO

Tipo de documento: RUC 2019(1) Entrada -------------

Número de documento: Salida -------------
Periodo Información del ITF por movimien- (A) De acuerdo con la información reportada por
tos efectuados desde/hacia el exterior (A) las entidades financieras por operaciones su-
2018 Tipo de movimiento Base ITF en S/ jetas al Impuesto a las transacciones financie-
ras (ITF).
Entrada --------------
(1) Los movimientos de entrada y salida corres-
Salida ------------- ponden a los periodos de enero a junio 2019.

26 Revista Contable Empresarial

 TRIBUTARIO

De otro lado, la Administración Tributaria so- consignada en la esquela de citación, indicando

licita que los contribuyentes proporcionen la in- además que se debe consignar los nombres de los
formación detallada en el Anexo N° 2, debiendo funcionarios de la Administración Tributaria a
presentarla a través de la Mesa de Partes Virtual quienes irá dirigida la carta.
de la Administración Tributaria hasta la fecha

www.perucontable.com/suscripción 27
 TRIBUTARIO

En el escrito de respuesta deberá consignar la Intendencia Lima, quienes tienen a su cargo la

los nombres del verificador (a) y/o supervisor (a), realización de la referida acción de control.
de la Gerencia de Control de Cumplimiento de

28 Revista Contable Empresarial


Además, se comunica al contribuyente que
evite ser multado por la infracción tipificada en
el numeral 5 del artículo 177 del TUO del Códi-
go Tributario (“No proporcionar la información o
documentos que sean requeridos por la Adminis-
tración sobre actividades o las de terceros con los
que guarde relación o proporcionarla sin observar
la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administración Tributaria).
Sobre el particular, debemos mencionar que
la emisión de cartas inductivas y esquelas de ci-
tación, no implican el inicio de un procedimien-
to de fiscalización tributaria, sino únicamente el
ejercicio de las facultades de verificación y control
de obligaciones tributarias a cargo de la Adminis-
tración Tributaria, las cuales se encuentran con-
tenidas en el artículo 62 del Código Tributario, el
cual dispone lo siguiente:
Artículo 62. Facultad de fiscalización
La facultad de fiscalización de la Administra-
ción Tributaria se ejerce en forma discrecio-
nal, de acuerdo a lo establecido en el último
párrafo de la Norma IV del Título Preliminar.
El ejercicio de la función fiscalizadora inclu-
ye la inspección, investigación y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias, in-
cluso de aquellos sujetos que gocen de inafec-
tación, exoneración o beneficios tributarios.
Para tal efecto, dispone de las siguientes facul-
tades discrecionales:
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibi-
ción y/o presentación de:
a. Sus libros, registros y/o documentos
que sustenten la contabilidad y/o que
se encuentren relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones
tributarias, los mismos que deberán ser
llevados de acuerdo con las normas co-
rrespondientes.
b. Su documentación relacionada con he-
chos suceptibles de generar obligaciones
tributarias en el supuesto  de deudores
tributarios que de acuerdo  a las normas
legales no se encuentren obligados a lle-
var contabilidad.
www.perucontable.com/suscripción
TRIBUTARIO
c. Sus documentos y correspondencia co-
mercial relacionada con hechos    sus-
ceptibles de generar obligaciones tribu-
tarias.
Como se puede apreciar, del contenido del
referido artículo 62 se aprecia que la Administra-
ción Tributaria cuenta con facultades para que en
el ejercicio de su labor de verificación, fiscaliza-
ción y control de obligaciones tributarias, pueda
requerir a los contribuyentes la documentación
que estime pertinente para verificar el cumpli-
miento de sus obligaciones tributarias, ya sea que
éstas se hayan generado o que se detecte alguna
inconsistencia que se pueda desprender de la do-
cumentación que obra en poder de la Administra-
ción Tributaria.
Asimismo, debemos mencionar que la Ad-
ministración Tributaria, en el Informe N° 0154-
2015-SUNAT/5D0000 ha concluido que las “car-
tas inductivas” no se encuentran comprendidas
dentro del Reglamento del Procedimiento de Fis-
calización, así como otras conclusiones vincula-
das con la aplicación del régimen sancionador, en
los términos siguientes:
INFORME
N° 0154-2015-SUNAT/5D0000
Materia:
Se formulan las siguientes consultas sobre las
denominadas “cartas inductivas” que utiliza la Su-
perintendencia Nacional de Aduanas y de Admi-
nistración Tributaria (Sunat) en el desarrollo de
sus acciones de control:
1. ¿Las “cartas inductivas” se encuentran enmar-
cadas en el Reglamento del Procedimiento de
Fiscalización de la Sunat? En caso de ser ne-
gativa la respuesta, ¿cuál es la base normativa
que las regula?
2. Si no se cumple con lo solicitado en la “carta
inductiva”, ¿se estaría cometiendo alguna in-
fracción?
3. La notificación de la “carta inductiva”, ¿evi-
taría que un contribuyente pueda subsanar
voluntariamente una infracción y, por ende,
acogerse a una mayor rebaja en la aplicación
de la multa?
29
 TRIBUTARIO
Conclusiones:
1. Las “cartas inductivas” no se encuentran en-
marcadas en el Reglamento del Procedimien-
to de Fiscalización de la Sunat. Su emisión se
encuentra sustentada en el control del cum-
plimiento de las obligaciones tributarias que
realiza la Administración Tributaria en ejer-
cicio de su función fiscalizadora al amparo de
lo dispuesto por el artículo 62 del TUO del
Código Tributario.
2. Si los contribuyentes a quienes se hubiere no-
tificado “cartas inductivas”, no regularizan de
manera voluntaria sus obligaciones tributarias
o no efectúan sus descargos respectivos, en el
plazo otorgado para el efecto, no incurrirán
en la comisión de ninguna infracción tributa-
ria; sin embargo, ello no enerva el hecho que
las omisiones informadas a través de aquellas
pudiesen constituir en sí mismas infracciones
tributarias.
3. En tanto que con las “cartas inductivas” la Ad-
ministración Tributaria no indique a los con-
tribuyentes que han incurrido en determinada
infracción tributaria señalando la tipificación
de la misma, sino solamente informe sobre las
diferencias u omisiones detectadas, su notifi-
cación no evitará que puedan subsanar volun-
tariamente la referida infracción para efectos
de acogerse al régimen de gradualidad.
Tal como se puede apreciar del contenido del
aludido Informe N° 0154-2015-SUNAT/5D0000,
las cartas inductivas, así como las esquelas de ci-
tación (que no implican necesariamente una cita
para acudir a las oficinas de la Administración
Tributaria), tienen un carácter informativo y ma-
yormente se emiten cuando se detecta una incon-
sistencia de la información que obra en poder de
la Administración Tributaria, lo cual podría ser
desvirtuado por los contribuyentes en tanto se
cuente con la documentación probatoria corres-
pondiente, o de ser el caso si se puede acreditar
que no se ha incurrido en la infracción imputada
o en la omisión del pago de algún tributo.
Por ello, resulta importante que los contribu-
yentes apenas llegue el documento que contiene
la inconsistencia detectada por la Administración
Tributaria, den respuesta a la carta emitida por la
30
Sunat justificando las razones por las cuales no se
ha incurrido en omisión que implique el no pago
de tributos o la comisión de alguna infracción tri-
butaria; sin embargo, en caso lo informado por la
Sunat sea cierto, esto es, sí se ha incurrió en algu-
na infracción tributaria u omisión de el pago de
tributos, se recomienda subsanar la omisión de-
tectada a la brevedad a efectos de acogerse a una
mayor gradualidad de la infracción cometida o
para evitar que la deuda tributaria siga generando
más intereses moratorios.
Otro aspecto que es importante considerar
es que, en la notificación de las denominadas “es-
quelas de citación”, la Administración Tributaria
informa que de no cumplir con presentar lo solici-
tado dentro del plazo otorgado, se configuraría la
comisión de la infracción prevista en el numeral
5 del artículo 177 del Código Tributario, la cual
sanciona con multa tributaria: “No proporcionar
la información o documentos que sean requeri-
dos por la Administración sobre actividades o las
de terceros con los que guarde relación o propor-
cionarla sin observar la forma, plazos y condicio-
nes que establezca la Administración Tributaria”,
lo cual obliga a que los contribuyentes den res-
puesta a la carta inductiva o esquela de citación
con la documentación que obre en su poder o que
pueda requerirse a los bancos, como es el caso de
los estados de cuenta bancarios por los periodos
requeridos por la Sunat.
Aunado a lo indicado en los párrafos prece-
dentes, debemos indicar que no todo depósito
de una cuenta del exterior a una cuenta local del
contribuyente, configura renta gravada, más aún
si consideramos que para efectos de nuestra le-
gislación tributaria del Impuesto a la Renta, en el
caso de persona natural sin negocio únicamente
constituye renta gravada los ingresos que proven-
gan de la explotación de una fuente de capital o
de trabajo, estando excluidas del ámbito de apli-
cación del Impuesto a la Renta, las donaciones, los
ingresos a título gratuitos, los ingresos accidenta-
les, las herencias, o similares.
Al respecto, el artículo 1 de la Ley del Impues-
to a la Renta, señala que el Impuesto a la Renta
grava las rentas que provengan del capital, del tra-
bajo y de la aplicación conjunta de ambos factores,
entendiéndose como tales aquellas que provengan
Revista Contable Empresarial

de ingresos periódicos y susceptibles de generar
ingresos periódicos.
De otro lado, en el inciso c) de aludido artícu-
lo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta se señala
como renta otros ingresos que provengan de ter-
ceros, establecidos por esta ley, siendo que, en el
artículo 3 de la aludida Ley se dispone que en ge-
neral, constituye renta gravada de las empresas,
cualquier ganancia o ingreso derivado de opera-
ciones con terceros, así como el resultado de ex-
posición a la inflación determinado conforme a la
legislación vigente.
Asimismo, en el cuarto párrafo del aludido
artículo 3 de la Ley del Impuesto a la Renta, se
dispone que también se considera renta grava-
da de una persona natural, sucesión indivisa o
sociedad conyugal que optó por tributar como
tal, cualquier ganancia o ingreso que provenga
de operaciones con instrumentos financieros de-
rivados.
De manera que, para nuestra legislación del
Impuesto a la Renta, solo se considera renta o ga-
nancia, la que provenga de la explotación de una
fuente de ingresos del capital, del trabajo o de am-
bas fuentes en forma conjunta, siendo importante
señalar que para que dicha ganancia se encuentre
sujeta a imposición se debe acreditar una opera-
ción realizada con un tercero en el cual se haya
explotado la fuente.
En cuanto a la renta de fuente peruana, nues-
tra legislación del Impuesto a la Renta ha regula-
do los supuestos que configuran dicha renta en los
artículos 9 y 10 de la Ley del Impuesto a la Renta,
siendo que respecto de las rentas provenientes por
regalías se ha dispuesto lo siguiente:
Artículo 9.- En general y cualquiera sea la
nacionalidad o domicilio de las partes que
intervengan en las operaciones y el lugar de
celebración o cumplimiento de los contratos,
se considera rentas de fuente peruana:
(…)
b) Las producidas por bienes o derechos, in-
cluyendo las que provienen de su enaje-
nación, cuando los bienes están situados
físicamente o los derechos son utilizados
económicamente en el país.
www.perucontable.com/suscripción
TRIBUTARIO
Asimismo, cabe mencionar que de acuerdo
con lo previsto en el artículo 6 de la Ley del Im-
puesto a la Renta, se encuentran sujetas al Im-
puesto la totalidad de las rentas gravadas que
obtengan los contribuyentes que conforme a las
disposiciones de la aludida Ley, se consideran
domiciliados, sin tener en cuenta la nacionalidad
de las personas naturales, el lugar de constitu-
ción de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente
productora.
En cuanto a la generación de rentas de per-
sona natural sin negocio, el artículo 24 de la Ley
del Impuesto a la Renta, reconoce el tratamiento
de las rentas provenientes como rentas del capi-
tal, dividiéndolas en rentas de primera y segun-
da categoría, siendo que las primeras se refieren
a rentas por cesión temporal de bienes muebles e
inmuebles, mientas que las segundas abarcan las
demás ganancias de capital que genere una per-
sona natural que no realice actividad empresarial.
En cuanto al ámbito jurisdiccional del Im-
puesto a la Renta, cabe mencionar que el artículo
6 de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que
los contribuyentes domiciliados se encuentran
dentro del ámbito de aplicación del impuesto por
la totalidad de rentas que obtengan, ya sea que es-
tán ganancias provengan del Perú o del exterior,
lo cual se resume en el hecho que las personas na-
turales tributan por su renta de fuente mundial,
mientras que los contribuyentes no domiciliados
en el país, de las sucursales, agencias u otros esta-
blecimientos permanentes de empresas uniperso-
nales, sociedades y entidades de cualquier natura-
leza constituidas en el exterior, el impuesto recae
solo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.
Asimismo se puede presentar el caso que si
bien los ingresos provenientes por explotación de
renta del capital o trabajo en el exterior generen
en el sujeto domiciliado renta de fuente extranje-
ra, y por la cual deba tributar en el Perú por tener
la condición de sujeto domiciliado en el Perú, di-
chas rentas no generan la obligación de declarar
o efectuar pago del Impuesto a la Renta en terri-
torio nacional, en tanto podrían provenir de un
país con el cual hemos celebrado un tratado inter-
nacional para evitar la Doble Imposición, como
pasaremos a detallar.
31
 TRIBUTARIO
Al respecto, en el año 2004, Perú suscribió la
Decisión 578 “Régimen para evitar la Doble Tri-
butación y Prevenir la Evasión Fiscal”, también
conocida como el Tratado del Pacto Andino para
evitar la Doble Imposición, el cual fue suscrito en-
tre los países miembros Perú, Ecuador, Colombia,
Bolivia y Venezuela, siendo este último país quien
actualmente ya no forma parte del convenio in-
ternacional.
En cuanto al ámbito de aplicación el artículo 1
de la Decisión N° 578, dispone lo siguiente:
Artículo 1.- Ámbito de aplicación
La presente decisión es aplicable a las perso-
nas domiciliadas en cualquiera de los Países
Miembros de la Comunidad Andina, respec-
to de los impuestos sobre la renta y sobre el
patrimonio. Se aplica principalmente a los si-
guientes:
En Bolivia, Impuesto a la Renta.
En Colombia, Impuesto a la Renta.
En el Ecuador, Impuesto a la Renta.
En el Perú, Impuesto a la Renta.
En Venezuela, Impuesto sobre la renta e Im-
puesto a los activos empresariales.
Las normas previstas en esta decisión tienen
por objeto evitar la doble tributación de unas
mismas rentas o patrimonios a nivel comuni-
tario.
La presente decisión se aplicará también a las
modificaciones que se introdujeran a los refe-
ridos impuestos y a cualquier otro impuesto
que, en razón de su base gravable o materia
imponible, fuera esencial y económicamen-
te análogo a los anteriormente citados y que
fuere establecido por cualquiera de los Países
Miembros con posterioridad a la publicación
de esta Decisión.
Asimismo, en cuanto a los criterios de cone-
xión para imputación de las rentas por parte de las
actividades que realicen las personas de los países
miembros de la Decisión N° 578, el artículo 3, dis-
pone lo siguiente:
Artículo 3.- Jurisdicción tributaria
Independientemente de la nacionalidad o do-
micilio de las personas, las rentas de cualquier
32
naturaleza que éstas obtuvieren sólo serán
gravables en el País Miembro en el que tales
rentas tengan su fuente productora, salvo los
casos de excepción previstos en esta Decisión.
Por tanto, los demás Países Miembros que,
de conformidad con su legislación interna, se
atribuyan potestad de gravar las referidas ren-
tas, deberán considerarlas como exoneradas,
para los efectos de la correspondiente deter-
minación del impuesto a la renta o sobre el
patrimonio.
De la revisión de lo dispuesto en el artícu-
lo 3 de la Decisión N° 578, se desprende que las
ganancias generadas por una persona de un País
Miembro se sujetarán a imposición en el país en
el cual tenga su fuente productora, siendo que por
ejemplo en el caso de las regalías el artículo 9 de
la aludida Decisión N° 578, ha dispuesto que las
regalías sobre un bien intangible sólo serán grava-
ble en el País Miembro donde se use o se tenga el
derecho de uso del bien intangible.
De manera que estando a lo dispuesto en los
párrafos precedentes, si bien la Administración
Tributaria podría presumir la generación de ren-
ta de fuente extranjera por ingresos del exterior
no declarados, hay que aclarar que es solo una
“presunción”, la cual únicamente ha considerado
como sustento de la omisión, el ITF generado por
los depósitos efectuados, sin que ello implique ne-
cesariamente una ganancia sujeta al Impuesto a la
Renta más aún si la aludida ganancia no proviene
de una explotación de una capital o negocio, y en
los casos en los que por aplicación de la Decisión
N° 578 la ganancia del capital o del trabajo se con-
sidere como renta exonerada en el Perú.
A continuación, pasaremos a detallar algu-
nos aspectos a considerar apenas le sea notifica-
da una esquela de citación por presunta de renta
de fuente extranjera no declarada atribuida por
la Sunat.
1. No todo depósito del exterior a una cuenta del
contribuyente configura renta gravada, toda
vez que, para ello, primero tendría que veri-
ficarse si el ingreso proviene de una ganancia
del capital o del trabajo.
2. Si el depósito proviene de donaciones o trans-
ferencias a título gratuito, se requiere que la
Revista Contable Empresarial

persona beneficiaria cuente o genere una de-
claración jurada del transferente, o un con-
trato de donación, en el cual se verifique que
dichos ingresos, no corresponden al pago de
una servicio u operación que se haya realiza-
do a favor de dicha persona.
3. Se recomienda presentar a la Administración
Tributaria la documentación que se tenga a la
mano o que se pueda requerir a las entidades
financieras, como son los estados de cuenta
corriente, que permitan a la Administración
Tributaria verificar los depósitos realizados.
4. Una vez obtenidos los documentos por par-
te de las entidades bancarias y/o financieras,
aunado a los documentos con los que cuen-
te el contribuyente, estos deben adjuntarse al
escrito de respuesta a Sunat dentro del plazo
concedido en la esquela de citación, a efectos
de evitar la multa.
5. Si se ha requerido a las entidades financieras
ya sea nacionales o del exterior, la documen-
tación que acredite los depósitos efectuados
en la cuenta bancaria, y dichas entidades no
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TRIBUTARIO
proporcionan la información requerida antes
que venza el plazo para dar respuesta a la es-
quela de citación, se podrá dejar constancia
de ello en el aludido escrito, con cargo a pre-
sentar dicha documentación en tanto se en-
cuentre disponible.
6. Es importante dar respuesta a la esquela de
citación dentro del plazo otorgado a efectos
de evita la imposición de una multa, por lo
que se recomienda dar respuesta a la carta de
Sunat incluso si no se contara con la totalidad
de la documentación requerida, más aún en
los supuestos en los cuales los contribuyentes
no se encontraban obligados a contar con di-
cha documentación, al no generar rentas gra-
vadas.
7. En lo posible, se recomienda ir solicitando
la información a las entidades financieras, a
efectos de poder adjuntar la misma es un es-
crito ampliatorio de respuesta a Sunat o si la
Administración inicia más adelante un pro-
cedimiento de fiscalización por Impuesto a la
Renta por los periodos no prescritos.
33
 LABORAL

Javier LEANDRO DÍAZ

Contador Público

C ontador Público Colegiado, con más de

doce años de experiencia, especialmente,
en grupos empresariales de telecomunicacio-
nes, educación, servicios funerarios, etc. Se
ha desempeñado, también, como Contador
General y Jefe de Finanzas, logrando obtener
amplios conocimientos en la elaboración de
estados financieros, tanto individuales como
consolidados.

Certificado de incapacidad temporal

para el trabajo

 INTRODUCCIÓN II. CARACTERÍSTICAS DEL CITT:

En la actualidad vivimos la peor crisis sanita-
ria de los últimos tiempos, debido a la pandemia
por la Covid-19, las compañías han implementa-
do todos los protocolos de salud, con la finalidad
de evitar contingencias sanitarias para sus traba-
jadores.
I. DEFINICIÓN DEL CITT
El Certificado de Incapacidad Temporal para
el Trabajo, en adelante “CITT”, es el documento
oficial de EsSalud, por el cual hacemos constar la
contingencia entre ellas tenemos, enfermedad, ac-
cidente o maternidad.
La duración del periodo de incapacidad tem-
poral para el trabajo, se otorga al asegurado titular
acreditado, de acuerdo al tipo de seguro y carac-
terística de cobertura que genera subsidio por in-
capacidad temporal o maternidad, El documen-
to es emitido obligatoriamente y de oficio por el
profesional de salud autorizado por EsSalud y la
información del mismo es registrada en la historia
del asegurado.
a) El CITT tiene connotación de salud, laboral y
económica:
b) Sustenta el reposo físico prescrito por el facul-
tativo.
c) Sustenta la ausencia laboral de causa médica.
d) Constituye uno de los requisitos para el pago
del subsidio por Incapacidad Temporal o Ma-
ternidad, siempre y cuando corresponda.
III. PERSONAS COMPRENDIDAS PARA
EMISIÓN DEL CITT
1) Asegurados regulares del régimen contributi-
vo de EsSalud.
2) Asegurados comprendidos en el seguro com-
plementario de trabajo de riesgo (SCTR).
3) Asegurados al seguro agrario.
4) Asegurados al seguro del pescador artesanal.
Los asegurados que no se les debe expedir un
CITT son:
1) Derechohabientes.

34 Revista Contable Empresarial


2) Pensionistas.
3) Asegurados Independientes del SCTR.
4) Seguro Universitario.
IV. OPORTUNIDAD DE EMISIÓN DEL CITT
a) Incapacidad Temporal: causada por contin-
gencias comunes o laborales.
b) Maternidad.
c) Validación de Certificados Médicos.
CITT por incapacidad temporal, el traba-
jador o la trabajadora regular, como consecuen-
cia de alguna enfermedad o accidente laboral,
se le otorga el descanso según las características
del mismo, los días dependerá de la evaluación y
diagnóstico del Médico a cargo del caso clínico.
CITT por maternidad, la trabajadora ges-
tante debe cumplir los requisitos, tener vínculo
laboral en el mes de la concepción, encontrarse en
la semana 30 de gestación o 7 meses, iniciándose
el descanso 49 días antes de la fecha probable de
parto.
La licencia por maternidad es de 98 días
en total. Se divide un periodo prenatal y otro
postnatal, siendo cada uno de 49 días respecti-
vamente.
La incapacidad temporal se puede extender
por 30 días adicionales en caso de parto múltiple.
Si tienes gemelos, por ejemplo. O en el caso de un
menor con discapacidad.
Cuando el embarazo es normal, la trabajado-
ra puede optar por postergar el inicio del descan-
so, solicitando al médico tratante un informe de
postergación del descanso por maternidad. Este
trámite deberá realizarlo con dos meses de an-
ticipación a la fecha probable de parto para que
proceda.
Podemos citar otro derecho del que gozan las
mujeres trabajadoras, es decir, el permiso de lac-
tancia.
Este consiste en un periodo de tiempo de 1
hora diaria dentro de tu horario laboral para ali-
mentar a tu bebé. Este tiempo se considera como
trabajado y no te pueden descontar dinero. El per-
miso se extiende hasta que tu hijo cumple 1 año
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LABORAL
de edad. Para partos múltiples, el permiso se in-
crementa en 1 hora diaria más.
V. PROFESIONALES QUE ACREDITAN EL
CITT
Los profesionales de la salud que deben ser
acreditados y autorizados son:
- Médicos especialistas: solo por patologías
inherentes a su especialidad y de acuerdo al
nivel de complejidad del establecimiento de
salud.
- Médicos cirujanos.
- Médicos de control, para el caso de regulari-
zaciones y validación de Certificados Médicos
por el CITT. (Debiendo utilizar el sello de Me-
dico de Control).
- Médicos de personal, como resultado de la
atención brindada al trabajador de EsSalud.
- Cirujanos dentistas, solo por patologías inhe-
rentes a su profesión.
- Obstetrices, solo para efectos del CITT por
maternidad, en el caso de embarazo normal
en el Establecimiento de Salud donde la ase-
gurada realizó los controles prenatales.
Tener en cuenta que todo asegurado regular
titular activo tiene derecho a que se le expida el
Certificado de Incapacidad Temporal para el Tra-
bajo (CITT) como resultado de la atención mé-
dica recibida en los establecimientos de salud de
EsSalud o luego de haber realizado el trámite de
validación de certificado médico.
Cuando un empleado labora para más de un
empleador, en estos casos deberá demostrar la
condición, como consecuencia, se le otorgará un
nuevo CITT por cada centro de trabajo, califican-
do individualmente los días de incapacidad de
acuerdo al trabajo habitual.
VI. OTROS PROCEDIMIENTOS DEL CITT
En caso que un CITT presente signos de de-
terioro, o se acredite pérdida, robo o hurto con la
declaración jurada correspondiente, el asegurado
podrá solicitar el duplicado según sea el caso, de
acuerdo al procedimiento señalado en el TUPA de
EsSalud.
35
 LABORAL
El caso de un asegurado por incapacidad se
puede trasladar a la Comisión Médica Calificado-
ra de incapacidades - Comeci, ellos calificarán la
incapacidad de los asegurados que presenten:
1. Impedimento configurado.
2. Tratamiento de larga data o de pronóstico in-
cierto.
3. Acumulen 150 días consecutivos.
4. Acumulen 90 días no consecutivos en 365
días.
La Comeci, como resultado de la evaluación,
puede determinar incapacidad temporal o no
temporal:
• Si la Comisión Médica Calificadora de Inca-
pacidades, determina que la incapacidad es
de  naturaleza temporal, se procede a emitir
los CITT, siempre y cuando persista la inca-
pacidad, teniendo un máximo de 340 días.
• Si la Comisión Médica Calificadora de In-
capacidades, determina que la incapacidad
es de  naturaleza no temporal, se emitirá el
CITT, hasta un máximo de 180 días para los
periodos consecutivos y no se otorgará CITT
por más días, para los periodos no consecu-
tivos.
36
• Si el asegurado presentó impedimento confi-
gurado la Comeci determinara que la incapa-
cidad es de naturaleza no temporal, emitiendo
el CITT por 30 días adicionales a partir del tér-
mino del periodo de incapacidad registrado en
el último CITT otorgado. (Siempre y cuando
no se exceda de los 180 días consecutivos).
VII. DECLARACIÓN DE LOS CITT EN LA
PLAME
Se deberá consignar el tipo de suspensión de
labores y la cantidad de días no trabajados y no
subsidiados.
Tenga en cuenta que, en el caso de suspensión
de la relación laboral, sea perfecta o imperfecta,
el vínculo laboral existe. En el caso de suspensión
perfecta no hay prestación de servicios y tampoco
hay remuneración; mientras que en la suspensión
imperfecta no hay prestación de servicios, pero
el trabajador sí percibe remuneración o  subsi-
dio (cuando corresponda).
La opción modificar le permite cambiar la
cantidad de días no laborados, de acuerdo al tipo
de suspensión de labores declarado en el periodo.
Si requiere cambiar el tipo de suspensión debe eli-
minar el registro e ingresar el tipo de suspensión
que corresponda utilizando la opción “Nuevo”.
Revista Contable Empresarial

Para un nuevo registro, ingresar un nuevo tipo
de suspensión de labores y los días suspendidos.
Para eliminar la suspensión de labores regis-
trada, pulse el botón para “eliminar”.
Para grabar, guarde los datos del tipo de sus-
pensión y los días registrados por cada tipo de
suspensión.
1. Días subsidiados por EsSalud
Se deberá consignar la cantidad de días sub-
sidiados del periodo de la declaración, asumidos
por el EsSalud de acuerdo al Certificado de Inca-
pacidad Temporal para el Trabajo (CITT), donde
consta el tipo de contingencia y la duración del
periodo de incapacidad temporal para el trabajo
del asegurado titular que se atiende por enferme-
dad, accidente o maternidad.
2. Tipos de días subsidiados
Suspensión Imperfecta - Incapacidad tem-
poral (Invalidez, enfermedad y accidente):
EsSalud otorga un subsidio en dinero para
compensar las pérdidas económicas de los afilia-
dos regulares en actividad, derivadas de la inca-
pacidad para el trabajo ocasionada por el dete-
rioro de su salud. Tiene derecho a  subsidio  por
cuenta del EsSalud todo trabajador acreditado,
a partir del vigésimo primer día de incapacidad,
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LABORAL
correspondiendo el pago de los primeros 20 días
al empleador.
En el caso de asegurados regulares, tienen de-
recho al subsidio cuando se encuentren acredita-
dos y tengan vínculo laboral al momento del goce
de las prestaciones y en el caso de accidentes es
suficiente que exista afiliación.
Suspensión por maternidad durante el des-
canso pre y posnatal:
EsSalud otorga un subsidio en dinero con el
objeto de compensar el lucro cesante como con-
secuencia del alumbramiento y de las necesidades
de cuidado del recién nacido. Se otorga por 98
días, pudiendo estos distribuirse en los periodos
inmediatamente anteriores o posteriores al parto,
conforme lo elija la madre, con la condición de
que durante esos periodos no realice trabajo re-
munerado.
No se podrá gozar simultáneamente de subsi-
dio por incapacidad temporal y maternidad.
La afiliada regular tendrá derecho a este sub-
sidio cuando se encuentre afiliada al tiempo de la
concepción y deberá encontrarse acreditada en el
mes en que se inicie el goce del subsidio. Asimis-
mo, dada la naturaleza del subsidio, se requiere
para su goce que la afiliada mantenga relación la-
boral.
37
 LABORAL
La opción modificar le permite cambiar la
cantidad de días subsidiados de acuerdo al tipo de
suspensión de labores declarado en el periodo. Si
Para un nuevo registro, ingresar un nuevo
tipo de suspensión de labores y los días subsi-
diados.
Para eliminar la suspensión de labores por
enfermedad, accidente o maternidad, con días
subsidiados, pulse el botón para “eliminar”.
Para grabar, guarde los datos del tipo de
suspensión para el registro de los días subsi-
diados.
38
requiere modificar el tipo de suspensión debe eli-
minar el registro y registrar el tipo de suspensión
que corresponda como un registro Nuevo.
De encontrarse el trabajador subsidiado todo el
periodo a declarar, se debe tener en cuenta lo siguiente:
Los empleadores que pagan directamente los
subsidios a sus trabajadores y luego solicitan el
reembolso a EsSalud, deberán registrar el sub-
sidio pagado en las casillas 915 y 916, según co-
rresponda y de no devengarse algún concepto
remunerativo en el periodo, consigne cero (0)
en la casilla de remuneración.
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 LABORAL

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 INFORMES
INFORMES DE LA SUNAT
Informe Nº 000074-2021-SUNAT/7T0000
27/08/2021
Materia:
En relación con el suministro de información
financiera a que se refiere el Decreto Supremo
N° 430-2020-EF y la Resolución de Superinten-
dencia N° 000067-2021-SUNAT, se formulan las
siguientes consultas:
1. ¿Para determinar el saldo por el periodo ene-
ro 2021, se consideran los cargos y abonos del
periodo sin incluir las transacciones realiza-
das en la cuenta al 31/12/2020? ¿para el perio-
do febrero de 2021 en adelante, se consideran
los cargos y abonos del 01/01/2021 hasta el
último día del periodo a reportar?
2. ¿Para sumar los importes correspondientes
a los saldos de las cuentas de un titular que
tenga más de una cuenta se debe considerar el
valor absoluto de cada cuenta?
Conclusiones:
Para efecto de determinar si procede suminis-
trar información financiera a que se refiere el De-
creto Supremo N° 430-2020-EF y la Resolución de
Superintendencia N° 000067-2021-SUNAT:
1. Para determinar el “saldo” por el periodo ene-
ro de 2021, la empresa del sistema financiero
debe considerar los cargos y abonos realiza-
dos en la cuenta en ese mes, excluyendo las
transacciones u operaciones realizadas hasta
el 31/12/2020. Asimismo, para el periodo fe-
brero de 2021 en adelante, se debe conside-
rar los cargos y abonos realizados desde el
01/01/2021 hasta el último día del periodo
que se informe o hasta el último día en que
existe la cuenta en dicho periodo.
2. Para determinar si procede suministrar la in-
formación, si el titular tiene más de una cuenta
en una empresa del sistema financiero, se debe
sumar los importes correspondientes a los sal-
dos de la totalidad de las cuentas; consideran-
do para ello, en valor absoluto, el monto que
resulte de la diferencia entre los cargos y los
40
abonos de cada cuenta, esto es, sin asignarle
un signo (positivo o negativo) al resultado.
Informe Nº 000071-2021-SUNAT/7T0000
18-08-2021
Asunto:
Se consulta si debe emitirse comprobantes de
pago por los depósitos overnight en el Banco Cen-
tral de Reserva del Perú (BCRP), operaciones de
compra con compromiso de recompra de los títu-
los valores de dicho banco y del Tesoro Público, y
las operaciones de compra con compromiso de re-
compra en moneda extranjera que efectúa el BCRP.
Conclusión:
No existe la obligación de emitir comproban-
tes de pago por los instrumentos de regulación
monetaria a través de los cuales el BCRP cumple
con su finalidad de preservar la estabilidad mo-
netaria del país, como es el caso de los depósitos
overnight, operaciones de compra con compro-
miso de recompra de los títulos valores de dicho
banco y del Tesoro Público, y las operaciones de
compra con compromiso de recompra en moneda
extranjera que efectúa el BCRP.
Informe Nº 000072-2021-SUNAT/7T0000
12-08-2021
Materia:
En relación con el límite para la deducción de
intereses a que se refiere el inciso a) del artículo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta vigente en los
ejercicios 2019 y 2020, se efectúan las siguientes
consultas:
1. ¿Dicho límite es aplicable a préstamos reali-
zados a favor de consorcios que llevan con-
tabilidad independiente de la de sus partes
contratantes pese a que dichos consorcios le-
galmente no tienen personería jurídica?
2. En el supuesto que la respuesta a la consulta
anterior fuera afirmativa, ¿qué se debe enten-
der por patrimonio neto en el caso de los con-
sorcios que llevan contabilidad independiente
de la de sus partes contratantes?
Revista Contable Empresarial
 INFORMES

3. En caso un consorcio que lleva contabilidad
independiente de la de sus partes contratantes
haya suscrito un contrato de mutuo (présta-
mo) con un banco local (no vinculado) hasta
el 13/09/2018, y este haya realizado algunas
entregas de dinero al consorcio con posterio-
ridad a esa fecha, ¿el límite de deducción de
los intereses correspondientes a dichas entre-
gas estará regulado por lo establecido en el in-
ciso a) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta modificado por el artículo 3 del De-
creto Legislativo N° 1424?
Conclusiones:
1. El límite para la deducción de intereses a que
se refiere el inciso a) del artículo 37 de la LIR
es aplicable a préstamos realizados a favor de
consorcios que llevan contabilidad indepen-
diente de la de sus partes contratantes.
2. Para efectos del impuesto a la renta, en el caso
de los consorcios que llevan contabilidad in-
dependiente de la de sus partes contratantes
el patrimonio neto está conformado por los
conceptos que se encuentran comprendidos
en las cuentas del elemento “Patrimonio” del
Plan Contable General Empresarial, los que
provienen de los activos asignados por los
miembros del consorcio y de los resultados
generados por el propio contrato de consorcio
con contabilidad independiente, así como de
las actualizaciones del valor del patrimonio.
3. En caso un consorcio que lleva contabilidad
independiente de la de sus partes contratantes
haya suscrito un contrato de mutuo (présta-
mo) con un banco local (no vinculado) hasta
el 13/09/2018, y este haya realizado algunas
entregas de dinero al consorcio con posterio-
ridad a esa fecha, el límite de deducción de
los intereses correspondientes a dichas en-
tregas estará regulado, hasta el 31/12/2020,
por lo establecido en el inciso a) del artículo
37 de la LIR antes de la modificatoria estable-
cida por el artículo 3 del Decreto Legislativo
N° 1424.

NORMAS LEGALES

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Fecha a partir

Nº 000128-2021/SUNAT del cual debe emitir
comprobantes de pago
Modifican la Resolución de Superintendencia electrónicos
N° 279-2019/Sunat que designa como emisores Monto Boleta Operaciones
de ingresos
electrónicos del sistema de emisión electrónica anuales Factura
de venta comprendidas
electrónica
electrónica
Fecha de Publicación: 30-08-2021 y notras
y/o
ticket POS1
electrónicas
Fecha de Vigencia: 31-08-2021 y notas
electrónicas
Artículo Único. - Postergación de la desig-
Mayores
nación como emisores electrónicos de sujetos o iguales
comprendidos en la Resolución de Superinten- a 75 unidades
01/01/2021 01/01/2021
dencia Nº 279-2019/SUNAT impositivas
tribitarias Todas aquellas
Sustitúyase el cuadro que obra en el párrafo 1.1 (UIT) operaciones
por las que
del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia Mayores
corresponde
Nº 279-2019/SUNAT, en los siguientes términos: o iguales
emitir facturas
a 23 (UIT)
01/01/2022 01/04/2022 o boletas de
“Artículo 1. Designación de nuevos emisores y menores
venta2
a 75
electrónicos según ingresos anuales obtenidos UIT.
al 31 de diciembre de 2019
Menores
01/04/2022 01/06/2022
1.1 (...) a 23 UIT

www.perucontable.com/suscripción 41
 INFORMES
RESOLUCIÓN
DE SUPERINTENDENCIA
Nº 000126-2021/SUNAT
Modifican disposiciones
sobre el documento que acredita
la percepción tratándose
del régimen de percepciones
del impuesto general
a las ventas aplicable
a la adquisición
de combustible
y a la venta de bienes
Fecha de Publicación: 29-08-2021
Fecha de Vigencia: 01-03-2022
Artículo 1.- Modifica la Resolución de Su-
perintendencia Nº 128-2002/SUNAT
Incorpórase un segundo párrafo en el nume-
ral 5 del artículo 7 de la Resolución de Superin-
tendencia Nº 128- 2002/SUNAT y modifícase el
encabezado del numeral 6 de ese artículo, en los
siguientes términos:
“Artículo 7. Comprobante de percepción
(…)
5. (…)
El “Comprobante de Percepción” a que se
refiere el párrafo anterior no incluye las
percepciones que deben acreditarse según
lo señalado en el numeral 6.
6. Cuando la cancelación del íntegro del pre-
cio de venta y del monto de la percepción
respectiva se efectúe hasta la oportunidad
de la entrega del comprobante de pago co-
rrespondiente, el agente de percepción debe
consignar en dicho documento la siguiente
información no necesariamente impresa, a
fi n de que este acredite la percepción, en
cuyo caso no corresponde la emisión del
“Comprobante de Percepción” a que se re-
fiere el presente artículo”.
Cuando dicho comprobante de pago se emi-
ta de manera electrónica omitiendo la informa-
ción sobre la percepción o consignando esta con
error, será posible emitir el comprobante de per-
cepción a través del Sistema de Emisión Electró-
nica (SEE).
42
RESOLUCIÓN
DE SUPERINTENDENCIA
Nº 000127-2021/SUNAT
Regulan la presentación
a través de sunat virtual
de diversas solicitudes
Fecha de Publicación: 29-08-2021
Fecha de Vigencia: 01-10-2021
Se aprueban las disposiciones para que el con-
tribuyente pueda optar por presentar sus solicitu-
des de devolución mediante el Formulario Virtual
N°1649 - “Solicitud de devolución”, a través de la
Sunat Virtual, por los siguientes conceptos:
• Devolución del crédito fiscal en virtud del
RERA
• Devolución del equivalente a un porcentaje
del ISC que forma parte del precio de venta de
determinados combustibles
• Devolución del IVAP
• Las solicitudes de nueva emisión de NCN por
pérdida o por no haber sido utilizado dentro
de plazo de vigencia; así como si el importe
del DCTP fuera mayor a la deuda cancelada
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 000123-2021/SUNAT
Resolución de Superintendencia
que dicta disposiciones
para facilitar la declaración
de determinados conceptos
mediante el Formulario Virtual
Declara Fácil
621 IGV - Renta Mensual
Fecha de Publicación: 27/08/2021
Fecha de vigencia: 01/12/2021
1. Sujetos que pueden acceder al Reporte de
Ventas
El Reporte de Ventas constituye un mecanis-
mo de ayuda de uso opcional para el llenado de
determinadas casillas del formulario Declara Fá-
cil IGV - Renta mensual vinculadas al IGV para
aquellos sujetos que, de manera conjunta, en el
período al que correspondería el Reporte de Ven-
tas que se pretende utilizar:
Revista Contable Empresarial
 INFORMES

a) Están obligados a llevar el Registro de Ventas FASE I FASE II FASE III

e Ingresos, pero no de manera electrónica.
Dependencia Intendencia El resto de las Intendencia
b) Sean emisores electrónicos por determina- de la Sunat Regional La Intendencias Lima e
en cuya Libertad, Regionales y Intendencia
ción, salvo que se trate de los sujetos com- jurisdicción se Intendencia de las Oficinas de Principales
prendidos en el inciso c) del numeral 4.1 del encuentra el Regional Zonales. Contribuyentes
artículo 4 de la Resolución de Superinten- domicilio fiscal Lambayeque, Nacionales”.
del deudor Oficina Zonal
dencia Nº 300-2014/SUNAT o de aquellos tributario o a Chimbote y
que deban emitir el recibo electrónico SP cuyo directorio Oficina Zonal
pertenezca ese Huaraz.
o de aquellos que deban o puedan emitir el deudor.
comprobante empresas supervisadas SBS, de
acuerdo con lo regulado en la normativa so- LEY Nº 31334
bre emisión electrónica.
Ley que concede el derecho a licencia a trabaja-
c) No lleven su contabilidad en moneda extran- dores en el día programado para su vacunación
jera conforme a lo establecido en el Decreto contra de la Covid-19
Supremo Nº 151- 2002-EF.
Fecha de publicación: 07-08-2021
LEY Nº 31335 Fecha de vigencia: 08-08-2021
Ley de perfeccionamiento
Artículo 2. Licencia por vacunación
de la asociatividad de los productores
agrarios en cooperativas agrarias La licencia por vacunación es otorgada hasta
por cuatro horas en el día programado para la va-
Fecha de publicación: 10/08/2021
cunación, con goce de haber.
Fecha de vigencia: 11/08/2021
La licencia será comunicada al empleador y
Artículo 1. Objeto de la Ley tramitada por el área de recursos humanos del
La presente ley tiene por objeto desarrollar el centro laboral, o el que haga sus veces, por lo me-
marco normativo que permita el fortalecimiento nos con cuarenta y ocho horas de anticipación.
organizacional, fomento y promoción de las coo- De existir una situación excepcional por la
perativas agrarias de usuarios y de sus organismos cual el centro de vacunación no se encuentre ope-
de integración, dotándolas a su vez de un régimen rando el día de la licencia, se podrá volver a so-
tributario que responda a su naturaleza y al tipo licitar la licencia conforme a lo establecido en el
de actos que desarrollan con sus socios. párrafo anterior.

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA LEY Nº 31332

Nº 000114-2021/SUNAT Ley que uniformiza la edad
Modifican el Anexo III de la Resolución para acceder a la jubilación anticipada
de Superintendencia Nº 084-2016/SUNAT en el sistema privado de pensiones
que establece fechas a partir de las cuales se Fecha de publicación: 06-08-2021
genera el expediente electrónico de devolución
Fecha de vigencia: 07-08-2021
ANEXO
“Jubilación anticipada
“ANEXO III
Artículo 42. Procede la jubilación cuando el
Fechas a partir de las cuales se genera
el expediente electrónico de devolución afiliado mayor de cincuenta (50) años así lo dis-
FASE I FASE II FASE III ponga, siempre que obtenga una pensión igual o
Fecha 01/07/2021 01/10/2021 02/01/2022 superior al 40 % del promedio de las remunera-
a partir de la ciones percibidas y rentas declaradas durante los
cual se genera
el expediente
últimos 120 meses, debidamente actualizadas de-
electrónico duciendo las gratificaciones.

www.perucontable.com/suscripción 43
 INDICADORES ECONÓMICOS
Para el cálculo de la pensión antes señalada,
no se consideran los aportes voluntarios con fin
previsional o sin fin previsional que excedan el
20 % de la CIC de aportes obligatorios con una
permanencia menor a nueve (9) meses en la CIC.
La jubilación anticipada da derecho a la reden-
ción del Bono de Reconocimiento a los dos (2) años
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15% 15% 15% 20% 30%
No incluye IGV
44
INFORMES
siguientes de su acogimiento o cuando el afiliado
cumpla 65 años, lo que suceda primero, aun cuan-
do se hayan agotado con anterioridad los fondos
de la cuenta individual de capitalización (CIC) del
afiliado y previa información de la administradora
privada de fondos de pensiones (AFP) de los afilia-
dos calificados para acceder a este régimen.
922 685 056
Revista Contable Empresarial
 INDICADORES ECONÓMICOS

FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS

Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS 2021

CRONOGRAMA TIPO A (ANEXO II)- 2021

FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN

PERIODO EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
TRIBUTARIO
0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 BUC

11-Febrero- 12-Febrero- 15-Febrero- 16-Febrero- 17-Febrero- 18-Febrero- 19-Febrero-

Enero
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021

11-Marzo- 12-Marzo- 15-Marzo- 16-Marzo- 17-Marzo- 18-Marzo- 19-Marzo-

Febrero
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021

Enero
11-Marzo- 12-Marzo- 15-Marzo- 16-Marzo- 17-Marzo- 18-Marzo- 19-Marzo-
y febrero
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021
2021(*)

15-Abril- 16-Abril- 19-Abril- 20-Abril- 21-Abril- 22-Abril- 23-Abril-

Marzo
2021 2021 2021 2021 2021 2021 21

13-Mayo- 14-Mayo- 17-Mayo- 18-Mayo- 19-Mayo- 20-Mayo- 21-Mayo-

Abril
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021

11-Junio- 14-Junio- 15-Junio- 16-Junio- 17-Junio- 18-Junio- 21-Junio-

Mayo
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021

13-Julio- 14-Julio- 15-Julio- 16-Julio- 19-Julio- 20-Julio- 21-Julio-

Junio
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021

12-Agosto- 13-Agosto- 16-Agosto- 17-Agosto- 18-Agosto- 19-Agosto- 20-Agosto-

Julio
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021

13-Setiembre- 14-Setiembre- 15-Setiembre- 16-Setiembre- 17-Setiembre- 20-Setiembre- 21-Setiembre-

Agosto
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021

14-Octubre- 15-Octubre- 18-Octubre- 19-Octubre- 20-Octubre- 21-Octubre- 22-Octubre-

Septiembre
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021

12-Noviembre- 15-Noviembre- 16-Noviembre- 17-Nov¡embre- 18-Noviembre- 19-Noviembre- 22-Noviembre-

Octubre
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021

14-Diciembre- 15-Diciembre- 16-Diciembre- 17-Diciembre- 20-Diciembre- 21-Diciembre- 22-Diciembre-

Noviembre
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021

13-Enero- 14-Enero- 17-Enero- 18-Enero- 19-Enero- 20-Enero- 21-Enero-

Diciembre
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

Resolución de Superintendencia N° 224-2020/SUNAT

*RS Nº 16-2021/SUNAT: Para contribuyentes que, en el ejercicio gravable 2020, hubieran obtenido ingresos netos de tercera categoría de hasta 2,300
UIT, o que hubieran obtenido o percibido rentas distintas a las de tercera categoría que sumadas no superen el referido importe, y cuyo domicilio fiscal,
al 27/01/2021, se encuentre en los departamentos declarados en nivel de alerta extremo y muy alto efectúen la declaración y pago de las obligaciones
tributarias mensuales.

www.perucontable.com/suscripción 45
 INDICADORES ECONÓMICOS

CRONOGRAMA
DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MENSUALES 2021
CRONOGRAMA TRIBUTARIO MENSUAL 2021
PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 BUC
12-Febrero- 15-Febrero- 16-Febrero- 17-Febrero- 18-Febrero- 19-Febrero- 22-Febrero-
Enero
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021
Febrero 12-Marzo-2021 15-Marzo-2021 16-Marzo-2021 17-Marzo-2021 18-Marzo-2021 19-Marzo-2021 22-Marzo-2021
Enero y febrero
12-Marzo-2021 15-Marzo-2021 16-Marzo-2021 17-Marzo-2021 18-Marzo-2021 19-Marzo-2021 22-Marzo-2021
2021(*)
Marzo 16-Abril-2021 19-Abril-2021 20-Abril-2021 21-Abril-2021 22-Abril-2021 23-Abril-2021 26-Abril-2021
Abril 14-Mayo-2021 17-Mayo-2021 18-Mayo-2021 19-Mayo-2021 20-Mayo-2021 21-Mayo-2021 24-Mayo-2021
Mayo 14-Junio-2021 15-Junio-2021 16-Junio-2021 17-Junio-2021 18-Junio-2021 21-Junio-2021 22-Junio-2021
Junio 14-Julio-2021 15-Julio-2021 16-Julio-2021 19-Julio-2021 20-Julio-2021 21-Julio-2021 22-Julio-2021
13-Agosto- 16-Agosto- 17-Agosto- 18-Agosto- 19-Agosto- 20-Agosto- 23-Agosto-
Julio
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021
14-Setiembre- 15-Setiembre- 16-Setiembre- 17-Setiembre- 20-Setiembre- 21-Setiembre- 22-Setiembre-
Agosto
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021
15-Octubre- 18-Octubre- 19-Octubre- 20-0ctubre- 21-Octubre- 22-Octubre- 25-Octubre-
Setiembre
2021 2021 2021 2021 2021 021 2021
15-Noviembre- 16-Noviembre- 17-Nov¡embre- 18-Noviembre- 19-Noviembre- 22-Noviembre- 23-Noviembre-
Octubre
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021
15-Oiciembre- 16-Diciembre- 17-Dic¡embre- 20-Dic¡embre- 21-Didembre- 22-Didembre- 23-Didembre-
Noviembre
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021
Diciembre 14-Enero-2022 17-Enero-2022 18-Enero-2022 19-Enero-2022 20-Enero-2022 21-Enero-2022 24-Enero-2022
RS N° 224-2020/SUNAT
*RS Nº 16-2021/SUNAT: Para contribuyentes que, en el ejercicio gravable 2020, hubieran obtenido ingresos netos de tercera categoría de hasta
2,300 UIT, o que hubieran obtenido o percibido rentas distintas a las de tercera categoría que sumadas no superen el referido importe, y cuyo do-
micilio fiscal, al 27/01/2021, se encuentre en los departamentos declarados en nivel de alerta extremo y muy alto efectúen la declaración y pago de
las obligaciones tributarias mensuales.

DESIGNACIÓN DE EMISORES ELECTRÓNICOS 2021

POR NIVEL DE INGRESOS NETOS ANUALES AL 31/12/2019
NUEVAS FECHAS
MONTO
FACTURA BOLETA DE VENTA ELECTRÓNICA OPERACIONES
INGRESOS
ELECTRÓNICA Y/O TICKET POS(1) COMPRENDIDAS
ANUALES
Y NOTAS ELECTRÓNICAS Y NOTAS ELECTRÓNICAS
Mayores o iguales a 75 UIT 01/01/2021 01/01/2021
Todas aquellas operaciones por
Mayores o iguales a 23 UIT
01/01/2022 01/04/2022 las que corresponde emitir factu-
y menores a 75 UIT
ras o boletas de venta(2)
Menores a 23 UIT 01/04/2022 01/06/2022
Resolución de Superintendencia N° 000221-2020/SUNAT

EMISORES ELECTRÓNICOS OBLIGADOS A UTILIZAR FECHA NUEVO RUS

EN SEE-SOL Y EL SEE-OSE
FACTURA ELEC-
Los Proveedores de Servicios Electrónicos inscritos en el Registro de proveedores SUJETOS TRÓNICA Y NOTAS
que hubieran obtenido su inscripción en dicho registro hasta el 30 de junio de 2021, ELECTRÓNICAS
deben contar con la certificación ISO/IEC-27001 hasta el 30/09/2021, siempre que 30/09/2021 Sujetos que a
al 30/06/2021 hubieran iniciado el proceso de obtención de la certificación y hasta el partir del ejerci-
01/07/2021 presenten un escrito con caracter de DJ por mesa de partes virtual 01/09/2021
cio 2020 salie-
Principales contribuyentes cuyos ingresos anuales en el año 2018 fueron iguales o ma- ron del RUS
yores a 300 UIT, están obligados a utilizar el SEE - Operador de Servicios Electrónicos Resolución de Superintendencia N°
01/01/2022
(SEE - OSE) y/o el SEE - Sunat Operaciones en Línea (SEE - SOL) a partir del el 1 de 000221-2020/SUNAT
enero de 2022.
Resolución de Superintendencia N° 000221-2020/SUNAT

46 Revista Contable Empresarial

 INDICADORES ECONÓMICOS

SISTEMA DE DETRACCIONES DEL IGV

PORCENTAJE DE DETRACCIONES
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO %
001 Azúcar y melaza de caña 10 %
002 Arroz Pilado 4%
003 Alcohol Etílico 10 %
004 Recursos hidrobiológicos 4%
005 Maíz amarillo duro 4%
007 Caña de azúcar 10 %
008 Madera 4%
009 Arena y piedra 10 %
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de estos. 15 %
011 Bienes gravados con el IGV por renuncia a la exoneración. 10 %
012 Intermediación laboral y tercerización 12 %
014 Carnes y despojos comestibles 4%
016 Aceite de pescado 10 %
017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos. 4%
019 Arrendamiento de bienes 10 %
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles 12 %
021 Movimiento de carga 10 %
022 Otros servicios empresariales 12 %
023 Leche 4%
024 Comisión mercantil 10 %
025 Fabricación de bienes por encargo 10 %
026 Servicio de transporte de personas 10 %
027 Servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre 4%
030 Contratos de construcción 4%
031 Oro gravado con el IGV 10 %
032 Páprika y otros frutos de los géneros capsicum o pimienta 10 %
034 Minerales metálicos no auríferos 10 %
035 Bienes exonerados del IGV. 2%
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV. 2%
037 Demás servicios gravados con el IGV 12 %
039 Minerales no metálicos. 10 %
040 Primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. 4%
041 Plomo 15 %

RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN

(TASA ANUAL MÁXIMA)
RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN
BIENES %
1 Edificaciones y construcciones(*) (opcional) 20 %
2 Equipos de procesamiento de datos(**) 50 %
3 Maquinaria y Equipo(**) 20 %
Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles), con tecnologia EURO IV, Tier II y EPA 2007 (a los que
4 es de aplicación lo previsto en el DS N° 010-2017 MINAM), empleados por empresas autorizadas que pres- 33.3 %
ten el servicio de transporte de personas y/o mercancías, en los ámbitos provincial, regional y nacional(**)
Vehículos de transporte terrestre(excepto ferrocarriles) híbridos (con motor de embolo y motor eléctrico) o
5 50 %
eléctricos (con motor eléctrico)(**)
(*) a) La construcción se hubiera iniciado a partir del 1 de enero de 2020. b) Hasta el 31 de diciembre de 2022 la construcción
tuviera un avance de obra de por lo menos el 80 %. c) Que en los años 2020, 2021 y 2022 adquieran en propiedad los bienes
que cumplan las condiciones previstas en los literales a) y b)
(**) Aplicable a partir de 2021 para bienes adquiridos en los ejercicios 2020 y 2021.
Decreto Legislativo N° 1488
Ley N° 31107

www.perucontable.com/suscripción 47
 INDICADORES ECONÓMICOS

ACTIVO FIJO DE HOSPEDAJES, AGENCIAS DE VIAJE Y TURISMO,

RESURANTES Y ACTIVIDADES DE ESPECTÁCULOS NO DEPORTIVOS
BIENES %
Edificios y Construcciones, siempre que sea activo fijo afectado a la producción de las rentas de estableci-
mientos de hospedaje, de agencias de viaje y turismo, o de restaurantes y servicios afines; o la realización
1 20 %
de espectáculos públicos culturales no deportivos, y; no les resulte aplicable el régimen especial de depre-
ciación de edificios y construcciones referido anteriormente(*)
Vehículos de transporte terrestre(excepto ferrocarriles) que sean parte del activo fijo afectado a la producción
de las rentas de establecimientos de hospedaje, agencias de viaje y turismo, o de restaurantes y servicios
2 33.3 %
afines, o del activo fijo afectado a la producción de rentas por la realización de espectáculos públicos, cul-
turales, no deportivos; así como los vehículos habilitados para prestar servicios de transporte turístico(**)
Depreciación durante los ejercicios gravables 2021 y 2022, los edificios y construcciones que al 31.12.2020
(*)
tengan un valor por depreciar.
Depreciación durante los ejercicios gravables 2021 y 2022, bienes que al 31.12.2020 tengan un valor por
(**)
depreciar.
Decreto Legislativo N° 1488

TASA ANUAL MÁXIMA DE DEPRECIACIÓN TASAS DE INTERÉS MORATORIO

TASAS DE DEPRECIACIÓN Y POR DEVOLUCIÓN
BIENES % (Aplicable a partir del 1 de abril de 2021)
1 Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25 %
TASA DE INTERÉS MORATORIO
Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos
2 20 %
en general. Tasa de Interés Moratorio
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, pe- (TIM) aplicable a las deudas 0.9 %
3 trolera y de construcción; excepto muebles, enseres y equipos 20 % tributarias en moneda nacional
de oficina.
TASA DE INTERÉS DE DEVOLUCIÓN
4 Equipos de procesamiento de datos. 25 %
5 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01/01/1991. 10 % Devolución por Retenc. y/o
percepc. no aplicadas del IGV 0.9 %
6 Otros bienes del activo fijo. 10 %
en moneda nacional
7 Edificios y construcciones. 5%
R.S. N° 000044-2021/SUNAT
8 Gallinas. 75 % (*)
(*) Resolución de superintendencia N° 018-2001/SUNAT - artículo 1830/01/2001).

MESA DE PARTES VIRTUAL-SUNAT

PROCEDIMIENTOS RELACIONADOS AL RUC Y COMPROBANTES DE PAGO PROCEDIMIENTOS VINCULADOS CON LA DEUDA TRIBU-
TARIA
NOMBRE DEL PROCEDIMIENTO N° DE FORMULARIO
NOMBRE DEL PROCEDIMIENTO N° DE FORMULARIO
Solicitud de afectacion de tributos 2119
Solicitud de error material 194
Inscripcion en el registro de entidades exoneradas al
2119
Impuesto a la Renta Pagos con documentos valorados 1052, 1252 y 4952
Trámite baja de RUC 2135 y/o 2054 Presentación de la Declaración de
Acogimiento a la Ley de Promoción
Alta, baja o cambio de ubicación máquina registradora 809 del Sector Agrario y de la Ley de Pro- 4888
Inscripción en el registro de imprentas 804 y 805 moción y Desarrollo de la Acuicultura
- Formulario N° 4888.
Solicitud del Formulario 820 - Comprobantes por ope-
Solicitud Renuncia a la exoneración del Apén-
raciones no habituales
dice A del Texto Único Ordenado de la
Solicitud de modificación de datos, cambio de régi- 2225
2127 Ley del Impuesto General a las Ventas
men o suspensión temporal de actividades
e Impuesto Selectivo al Consumo
Alta, modificación y baja de representantes legales 2054 y anexo Reclamación (incluye trámite de alza-
No aplicable
Obtención de clave sol Solicitud da de apelación al tribunal fiscal)

48 Revista Contable Empresarial

 INDICADORES ECONÓMICOS

PROCEDIMIENTOS VINCULADOS CON DEVOLUCIONES

NOMBRE DEL PROCEDIMIENTO N° DE FORMULARIO
Devolución de pagos indebidos o en exceso mediante notas de crédito negociables o cheque. 4949
Devolución de ISC - Transportistas. 4949
Devolución del saldo a favor materia de beneficio mediante notas de crédito negociables o cheque. 4949
Devolución del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal mediante notas de crédito negociables o
4949
cheque a misiones diplomáticas, oficinas consulares, organizaciones y organismos internacionales.
Devolución del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal pagados en las compras de bienes y ser-
vicios, efectuados con financiación de donaciones del exterior y cooperación técnica internacional no reembolsable mediante 4949
notas de crédito negociables.
Reintegro tributario para comerciantes en la región selva mediante notas de crédito negociables o cheque. 4949
Nueva emisión de notas de crédito negociables por pérdida, deterioro, destrucción parcial o total. 4949
Régimen de recuperación anticipada del Impuesto General a las Ventas pagado en importaciones y/o adquisiciones locales
de bienes de capital realizadas por personas naturales o jurídicas (Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las 4949
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo).
Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas pagado en importaciones y/o adquisiciones locales
de bienes intermedios nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y contratos de construcción realizados por deudores tribu-
4949
tarios que actúan bajo la forma de contratos de colaboración empresarial que no llevan contabilidad independiente (Decreto
Legislativo N° 818).
Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas e impuesto de promoción municipal pagado en
importaciones o adquisiciones locales de bienes intermedios nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y contratos de 4949
construcción realizados por deudores tributarios que no actúen bajo la forma de contratos de colaboración empresarial.
Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas e impuesto de promoción municipal a que se refiere
4949
la Ley N° 27360, ley que aprueba las normas de promoción del sector agrario.
Régimen Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas e impuesto de promoción municipal pagado
en importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos, bienes intermedios nuevos, servicios y contratos de 4949
construcción por personas naturales o jurídicas (Decreto Legislativo N° 973).
Régimen Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas para promover la adquisición de bienes de
4949
capital (Ley N° 30296).
Devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal a los titulares de la actividad
4949
minera durante la fase de exploración que actúen bajo la forma de contratos de colaboración.
Empresarial sin contabilidad independiente.
Devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal a los titulares de la actividad
4949
minera durante la fase de exploración no comprendidos en la Resolución de Superintendencia N° 256-2004/SUNAT.
Devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas, Impuesto de Promoción Municipal e Impuesto Selectivo al Consu-
mo a las empresas que realicen actividades de exploración de hidrocarburos bajo la forma de contratos de colaboración 4949
empresarial sin contabilidad independiente.
Devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal a las empresas que realicen
4949
actividades de exploración de hidrocarburos no comprendidas en la Resolución de Superintendencia N° 258-2004/SUNAT
Reintegro tributario para proyectos editoriales mediante notas de crédito o cheques no negociables. 4949
Presentación de solicitud de devolución 4949 IVAP exportadores de arroz 4949
Nueva emisión de notas de crédito negociables, OPF o cheques por caducidad 4949

EL VALOR DE LA UIT EN EL TIEMPO

VALORES DE LA UIT
AÑO VALOR (S/) BASE LEGAL
2021 4,400 D.S. N° 392-2020-EF
2020 4,300 D.S. N° 380-2019-EF
2019 4,200 D.S. N° 298-2018-EF
2018 4,150 D.S. N° 380-2017-EF
2017 4,050 D.S. N° 353-2016-EF
2016 3,950 D.S. N° 397-2015-EF
2015 3,850 D.S. N° 374-2014-EF
2014 3,800 D.S. N° 304-2013-EF
2013 3,700 D.S. N° 264-2012-EF
2012 3,650 D.S. N° 233-2011-EF
2011 3,600 D.S. N° 252-2010-EF
2010 3,600 D.S. N° 311-2009-EF

www.perucontable.com/suscripción 49
 INDICADORES ECONÓMICOS

TABLA DE CÓDIGOS DE TRIBUTOS

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS ESSALUD
COD. CONCEPTOS VIGENTES COD. CONCEPTOS VIGENTES
1011 Cuenta Propia 5210 Seguro Regular-Ley Nº 26790
1012 Liquidaciones de compras-retenciones 5211 SCTR
1032 Régimen de proveedores-retenciones 5214 EsSalud Vida
1041 Utilización de servicios prestados no domiciliados 5222 Seguro Agrario
1052 Régimen de percepción 5410 Fondo Derechos Sociales del Artista
1054 Percepción de ventas internas ONP
IMPUESTO A LA RENTA COD. CONCEPTOS VIGENTES
COD. CONCEPTOS VIGENTES 5310 Pensiones Ley Nº 19990
3011 1era. categoría-cuenta propia 5341 Ley Nº 29903 Cta. Prop. Indep.
3021 2da. categoría-cuenta propia 5342 Ley Nº 29903 Retenc. Indep.
3022 2da. categoría-retenciones OTROS TRIBUTOS
3031 3ra. categoría-cuenta propia COD. CONCEPTOS VIGENTES
3032 3ra. categoría-retenciones 1016 Arroz Pilado-IVAP
3041 4ta. categoría-cuenta propia 5612 Contribución solidaria D.L. N° 28046
3042 4ta. categoría-retenciones 7011 Impuesto al Rodaje
3052 5ta. categoría-retenciones 7021 Impuesto de Promoción Municipal
3111 Régimen Especial 7031 Sencico
3121 Régimen Mype Tributario 7101 Impuesto a las acciones del Estado
3311 Amazonía 7111 Impuesto a los casinos
3411 Agrario (D-Leg. N° 885) 7121 Impuesto a las máquinas tragamonedas
3611 Frontera 7131 Promoción turística
3036 Renta-distribución de dividendos 7151 Impuesto a las embarcaciones de recreo
3037 Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta ISC
3038 ITAN COD. CONCEPTOS VIGENTES
3039 Retenciones Renta-Liquidaciones de compras 2011 Combustible-apéndice III
3061 Renta no domiciliados-cuenta propia 2021 Productos afectados a la tasa del 10 %-apéndice IV
3062 No domiciliados-retenciones 2031 Productos afectados a la tasa del 17 %-apéndice IV
3071 Regularización-otras categorías 2034 Productos afectados a la tasa del 20 %-apéndice IV
3072 Regularización rentas de 1era. categoría 2041 Precio de venta al público-cigarrillos apéndice IV
3073 Regularización rentas de trabajo 2051 Cervezas-sistema específico-apéndice IV
3074 Regularización rentas de 2da. categoría 2054 Productos afectados a la tasa del 30 %-apéndice IV
2072 Loterías, bingos, rifas
3081 Renta anual 3ra. categoría
REFINANCIAMIENTO
FRACCIONAMIENTO COD. CONCEPTOS VIGENTES
COD. CONCEPTOS VIGENTES 8030 Tesoro
8021 Tesoro 5060 Fonavi
5216 EsSalud 5239 Seguro Social de Salud (EsSalud)
5315 ONP 5332 Oficina de Normalización Provisional (ONP)
5031 Fonavi 7203 Foncomún
7201 Foncomún ITF
7205 Regalías mineras-Ley N° 28258 COD. CONCEPTOS VIGENTES
7207 Regalías mineras-Ley N° 29788 8131 Cuenta propia
7209 Gravamen especial a la minería 8132 Retenciones

50 Revista Contable Empresarial

 INDICADORES ECONÓMICOS

TABLA DE CÓDIGOS DE MULTAS

MULTAS QUE NO REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
TESORO ESSALUD-ONP CONCEPTO
6011 No inscripción en los registros de la Administración.
6012 Emitir y/u otorgar comprobantes de pago sin requisitos.
6013 Inscripción con datos falsos.
6018 No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago.
6021 Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no corresponda al régimen o al tipo de ope-
ración.
6031 6431 No llevar libros contables u otro registros exigidos.
6033 No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remuneraciones o registrarlos por montos
inferiores.
6035 Llevar con atraso los libros y registros.
6037 6437 No conservar libros y registros y documentación sustentatoria.
6073 6473 Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distintas a las establecidas.
6075 6475 No exhibir los libros y registros que la Administración Tributaria solicite.
6079 Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado.
6083 6483 Proporcionar información falsa.
6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo.
6086 6486 Ocultar o destruir avisos de la Sunat.
6095 Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento es-
tablecido.
6117 No entregar certificados de retención o percepción, así como de rentas y retenciones.
6118 No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo.
6131 Recuperación de mercaderia comisada.

MULTAS QUE REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO

TESORO ESSALUD- ONP CONCEPTO
6041 6441 No presentar la declaración en los plazos establecidos.
6051 6451 No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro del plazo.
6064 6464 Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta.
6089 6489 No retener o no percibir títulos establecidos.
6091 6491 Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente notas de crédito negociables.
6111 6411 Retenciones o percepciones no pagadas en los plazos establecidos.

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 INDICADORES ECONÓMICOS

OBLIGADOS A LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS CONTABLES

Rentas de 3era. categoría
Rentas
REGIMEN GENERAL
de 2da.
categoría I.B mayores a
REGIME MYPE TRIBUTARIO
Rentas 1700 UIT Rentas Rentas
de 1ra. NUEVO RÉGIMEN I.B anuales I.B. anuales de 4ta. de 5ta.
categoría Rentas RUS ESPECIAL I.B. anuales mayores a De categoría categoría
mayores a
Brutas que Contabilidad corresponder:
de hasta 300 UIT 500 UIT
superen las completa
300 UIT hasta 500 hasta 1700
20 UIT
UIT UIT
R. Libro de
R. Compras R. Compras R. Compras R. Compras
Compras Retenciones
Registro de
R. Ventas R. Ventas R. Ventas R. Ventas R. Ventas
Activos Fijos
No se Libro Diario Registro de
encuentran de Formato Libro Diario Libro Diario Libro Diario Costos No se No se
No se
Libro de obligados Simplificado encuentran encuentran
encuentran R. de
Ingresos y a llevar obligados obligados
obligados a Libro Mayor Libro Mayor Libro Mayor Inventario
Gastos libros y/o a llevar a llevar
llevar libros Permanente
registros Libro de Inv. Libro de Inv. y libros libros
contables en Unidades
y Balances Balances Físicas
R. de
Libro Caja y Inventario
Bancos Permanente
Valorizado

PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

LIBRO O REGISTRO VINCULADO MÁXIMO ATRASO ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA EL INICIO
CÓDIGO
A ASUNTOS TRIBUTARIOS PERMITIDO DEL PLAZO PARA EL MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se realiza-
1 Libro caja y bancos Tres (3) meses ron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo
o equivalente del efectivo.

Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda

2 Libro de ingresos y gastos
categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposición
la renta.
Diez (10) días hábiles
Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de cuarta
categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que
se emita el comprobante de pago.

Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General del Impuesto a la Renta

3 Libro de inventarios y balances
Tres (3) meses (*) (**) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

Libro de Retenciones incisos e) y

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se realice
4 f) del artículo 34 de la Ley del Im- Diez (10) días hábiles
el pago.
puesto a la Renta

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las ope-
5 Libro diario Tres (3) meses
raciones.

Libro Diario de Formato Simplifi- Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las ope-
5-A Tres (3) meses
cado raciones.

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las ope-
6 Libro Mayor Tres (3) meses
raciones.

7 Registro de activos fijos Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

Registro de compras en forma

Desde el primer día hábil del mes siguiente al que corresponda el
8 manual o utilizando hojas sueltas Diez (10) días hábiles
registro de las operaciones según las normas sobre la materia.
o continuas.

52 Revista Contable Empresarial

 INDICADORES ECONÓMICOS

De acuerdo al cronograma (Tipo A o B) de la Res. De Superintendencia Nº 335-2016/SUNAT,

8-A Registro de compras electrónico
según corresponda.

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
9 Registro de consignaciones Diez (10) días hábiles
cione el comprobante de pago respectivo.

10 Registro de costos Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita
11 Registro de huéspedes Diez (10) días hábiles
el comprobante de pago respectivo.

Registro de inventario permanente Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las opera-
12 Un (1) mes
en unidades físicas ciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

Registro de inventario permanente Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las opera-
13 Tres (3) meses
valorizado ciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

Registro de ventas e ingresos en

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita
14 forma manual o utilizando hojas Diez (10) días hábiles
el comprobante de pago respectivo.
sueltas o continuas.

Registro de ventas e ingresos elec- De acuerdo al cronograma (Tipo A o B) de la Res. De Superintendencia Nº 335-2016/SUNAT,
14- A
trónicos según corresponda.

Registro de ventas e ingresos -

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita
15 artículo 23 Resolución de Superin- Diez (10) días hábiles
el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 266-2004/SUNAT

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emi-
Registro del régimen de percep-
16 Diez (10) días hábiles ta el documento que sustenta las transacciones realizadas con los
ciones
clientes.

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
Registro del régimen de retencio-
17 Diez (10) días hábiles cione o emita, según corresponda, el documento que sustenta las
nes
transacciones realizadas con los proveedores.

Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del
18 Registro IVAP Diez (10) días hábiles
Molino, según corresponda.

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-

siciones - artículo 8 Resolución Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
19 Diez (10) días hábiles
de Superintendencia N° 022-98/ cione el comprobante de pago respectivo.
SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-

siciones - inciso a) primer párrafo Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
20 Diez (10) días hábiles
Artículo 5 Resolución de Superin- cione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 021-99/SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-

siciones - inciso a) primer párrafo Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
21 Diez (10) días hábiles
Artículo 5 Resolución de Superin- cione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 142-2001/SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-

siciones - inciso c) primer párrafo Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
22 Diez (10) días hábiles
Artículo 5 Resolución de Superin- cione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 256-2004/SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-

siciones - inciso a) primer párrafo Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
23 Diez (10) días hábiles
Artículo 5 Resolución de Superin- cione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 257-2004/SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-

siciones - inciso c) primer párrafo Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
24 Diez (10) días hábiles
artículo 5 Resolución de Superin- cione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 258-2004/SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-

siciones - inciso a) primer párrafo Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
25 Diez (10) días hábiles
artículo 5 Resolución de Superin- cione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 259-2004/SUNAT

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