www.facebook.

com/ricalaria

CONTADORES
& EMPRESAS
EDITORIAL
DIRECTOR
Dr. Jos Carlos Glvez Rosasco
COMIT CONSULTIVO
Dr. Sandro Fuentes Acurio
CPC. Juan Daniel Dvila Del Castillo
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio Al cierre de la presente edicin
Dr. Walter Gutirrez Camacho
COMIT DIRECTIVO
CPC. Julio Catacora Daz
Dr. David Bravo Sheen El 30 de junio se public en el diario oficial El Peruano la Reso-
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Karina Arbul Bernal lucin de Superintendencia N 160-2017/Sunat, mediante la cual
Dr. Jos Glvez Rosasco
Dr. Manuel Muro Rojo
se aprueban las disposiciones y el formulario para el acogimiento
COORDINADORA
al rgimen temporal y sustitutorio del Impuesto a la Renta para la
Dra. Belissa Odar Montenegro declaracin, repatriacin e inversin de rentas no declaradas.
ASESORA TRIBUTARIA
CPCC. Jorge Castillo Chihun
Es as que se aprueba el Formulario Virtual N 1667 - Declaracin,
CP. Pedro Castillo Caldern repatriacin e inversin de rentas no declaradas, el que debe ser
Dra. Belissa Odar Montenegro
Dr. Alfredo Gonzalez Bisso utilizado para la presentacin de la declaracin jurada y el pago
CPC. Pablo Arias Copitan
CPC. Raul Abril Ortiz del impuesto y estar disponible en Sunat Virtual a partir del 3 de
Dr. Sal Villazana Ochoa julio de 2017.
CP. Mabel Machuca Rojas
Dr. Carlos Alexis Camacho Villaflor
Dr. Percy Barzola Yarasca Como se puede suponer, la presentacin de la declaracin jurada
Dra. Jennifer Graciela Canani Hernndez
Dr. Arturo Fernndez Ventosilla
se realizar exclusivamente a travs de Sunat Virtual, para lo cual,
Dra. Marisabel Jimenez Becerra luego de ubicar el Formulario en Sunat Operaciones en Lnea, se
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
consignar la informacin que se detalla en los anexos I y II de la
CPCC. Martha Abanto Bromley
CPCC. Jorge Castillo Chihun Resolucin N 160-2017/Sunat, siguiendo las indicaciones esta-
CP. Pedro Castillo Caldern blecidas en dicho formulario.
CPC. Jeanina Rodrguez Torres
ASESORA EMPRESARIAL
Con relacin al pago del impuesto, podr realizarse mediante dbi-
Dr. Manuel Torres Carrasco
Dra. Miriam Tomaylla Rojas to en cuenta, tarjeta de crdito o dbito o en los bancos habilitados
Dr. Sal Villazana Ochoa utilizando el NPS. Cabe indicar que debe cancelarse el ntegro del
Dr. William Octavio Castaeda Goycochea
ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL importe a travs de una nica transaccin bancaria, hasta el da de
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama la presentacin de la declaracin jurada. De lo contrario, deber
Dra. Julissa Vitteri Guevara
Dr. Luis lvaro Gonzales Ramrez presentarse una nueva declaracin.
Dra. Lesly Montoya Obregn
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING Por ltimo, debe tenerse presente que la declaracin jurada nica-
Csar Zenitagoya Surez mente podr presentarse hasta el 29 de diciembre de 2017.
JEFE DE VENTAS
Edmundo Robas Alarcn De otro lado, el 30 de junio tambin se public en El Peruano, la
DISEO Y DIAGRAMACIN Resolucin de Superintendencia N 159-2017/Sunat, vigente en su
Wilfredo Gallardo Calle mayor parte a partir del 1 de agosto del presente ao, mediante la
Martha Hidalgo Rivero
que se aprueba un programa informtico para facilitar el cumpli-
CORRECCIN
Franco Paolo Teves Calisaya miento de la obligacin de proporcionar a la Sunat la informacin
DIRECTOR DE PRODUCCIN de los comprobantes de pago, notas de crdito y notas de dbi-
Boritz Boluarte Gmez to en los casos en que la normativa as lo disponga, adems del
envo del resumen de comprobantes impresos, del resumen diario
CONTADORES & EMPRESAS AO 13 / N 304
de comprobantes de retencin y comprobantes de percepcin, del
SEGUNDA QUINCENA JUNIO 2017 ejemplar del Ticket POS regulado por la Resolucin de Superinten-
6750 EJEMPLARES
Primer Nmero, 2004
dencia N 141-2017/Sunat, que aprueba el SEE - CF, as como de
la declaracin de la informacin de los documentos a que se refiere
GACETA JURDICA S.A.
Av. Angamos Oeste N 526, Urb. Miraflores
el inciso 4.2 del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia
Miraflores, Lima - Per N 123-2017/Sunat.
Consultas (01) 710-5800 / (01) 710-8950 / (01) 710-8900
www.contadoresyempresas.com.pe Para mayores alcances respecto de lo dispuesto en las Resolucio-
ventas@contadoresyempresas.com.pe nes de Superintendencia Ns 160-2017/Sunat y 159-2017/Sunat, lo
consultas@contadoresyempresas.com.pe
invitamos a revisar nuestra siguiente edicin.
HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER
2006-10480
ISSN 1813-5080
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL
31501221700614 Contadores & Empresas
Impreso en:
IMPRENTA EDITORIAL EL BHO E.I.R.L.
San Alberto N 201, Surquillo
Lima - Per
Junio 2017
Gaceta Jurdica S.A. no se solidariza necesariamente
con las opiniones vertidas por los autores en los artculos
publicados en esta edicin.
2 CONTADORES & EMPRESAS / N 304

NDICE GENERAL
Sec. N Pg Sec. N Pg

CASOS PRCTICOS
A ASESORA TRIBUTARIA Omisin de ingresos por servicios prestados en el ejercicio anterior ... B-8 46
Contabilizacin de existencias por recibir ............................................ B-8 46
INFORME ESPECIAL
Omisin de gasto por factura recibida con retraso .............................. B-10 48
Retroarrendamiento financiero - leaseback ......................................... A-1 3
CONTABILIDAD LABORAL
NOVEDADES TRIBUTARIAS Contribucin al Sencico...................................................................... B-11 49
Se aprueba Listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la
percepcin del IGV ............................................................................ A-5 7 CONTABILIDAD EMPRESARIAL
Designan emisores electrnicos del sistema de emisin electrnica Rubro: 2.612 Impuesto a la Renta ...................................................... B-13 51
y amplan plazos para la vigencia de obligaciones vinculadas a dicho
sistema o las suspenden .................................................................... A-5 7 CONTABILIDAD GERENCIAL
Ganancia por cesin de derechos sobre bien futuro se encuentra gra- Aplicacin de la administracin del capital de trabajo .......................... B-14 52
vada con IR........................................................................................ A-6 8
No resulta aplicable tasa preferencial a las rentas generadas por comi-
siones pagadas por cartas fianzas a entidades del exterior.................. A-6 8
C ASESORA LABORAL
Proyecto de norma aprueba programa informtico para facilitar el en-
vo de informacin a la Sunat ............................................................. A-6 8 INFORME ESPECIAL
Jornada de trabajo y horario de trabajo .............................................. C-1 55
IMPUESTO A LA RENTA
Informe prctico: Asistencia tcnica: anlisis del Impuesto a la FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
Renta ...................................................................................... A-7 9
Protocolo de Actuacin en Materia de Trabajo Infantil ................... C-4 58
Casos prcticos: Transferencia de inmuebles por personas na-
turales ...................................................................................... A-11 13
CONTRATACIN LABORAL
- Costo computable cuando el bien se adquiri por herencia .. A-11 13
Rgimen laboral de los trabajadores del hogar .................................... C-7 61
- Enajenacin de casa habitacin adquirida antes del 2004.. A-12 14
- Pagos parciales de la retribucin....................................... A-13 15
- Anticipo de legtima .......................................................... A-13 15 D ASESORA PREVISIONAL
- Cuando el enajenante es un no domiciliado ....................... A-14 16
INFORME ESPECIAL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Las prestaciones de salud y el subsidio por lactancia en las rela-
Informe prctico: Consorcios sin contabilidad independiente ... A-15 17 ciones extramatrimoniales .............................................................. D-1 65
Casos prcticos: El SPOT en la venta de bienes muebles e in-
muebles .................................................................................. A-19 21
- Primera venta de inmuebles - pago cuota inicial ................ A-19 21 E ASESORA ECONMICO-FINANCIERA
- Bienes exonerados del IGV ............................................... A-21 23
- Inaplicacin del SPOT cuando se emite liquidacin de com- INFORME ESPECIAL
pra ................................................................................... A-22 24 Tasa interna de retorno (TIR) ............................................................. E-1 67

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Llenado del PDT 625 en el Rgimen Mype tributario ........................... A-23 25 F ASESORA EMPRESARIAL

TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
INFORME ESPECIAL
Implicancias tributarias del cese de un trabajador ............................... A-27 29
Gravmenes en la Ley General de Sociedades
COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS RELACIONADOS Garanta mobiliaria sobre acciones y participaciones? ..................... F-1 69
Sistema de emisin electrnica: consumidor final y comprobantes de
pago electrnicos - ticket POS ........................................................... A-30 32
G INDICADORES
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Imposibilidad de cobro ante deuda excluida reconocida por el contribuyente INDICADORES TRIBUTARIOS
Cronograma de obligaciones mensuales-Ejercicio 2017 ............ G-1 74
Anlisis de la Casacin N 10557-2015, publicada en el diario oficial
El Peruano el 30/05/2017 ..................................................................... A-33 35 INDICADORES FINANCIEROS
Tasas de inters en moneda nacional y extranjera ...................... G-3 76

B ASESORA CONTABLE INDICADORES LABORALES

Cronograma de pagos y factores de actualizacin...................... G-4 77
INFORME ESPECIAL
Dinmica contable de la cuenta 72 Produccin de activo inmovilizado-
Inmuebles, maquinaria y equipo ......................................................... B-1 39
H APNDICE LEGAL

INFORME PRCTICO PRINCIPALES NORMAS DE LA QUINCENA

Efectos de la revaluacin de bienes no susceptibles de depreciacin .. B-4 42 rea laboral y previsional ................................................................... H-1 78

CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN rea financiera ................................................................................... H-1 78

Gastos por premios a clientes ............................................................ B-7 45 Otras normas ..................................................................................... H-2 79

2da. quincena - Junio 2017

 A S E S O R A

TRIBUTARIA

Retroarrendamiento financiero - leaseback

Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO

E n la actualidad las empresas recurren a diversas modalidades de finan-

ciamiento, entre las cuales se encuentra el retroarrendamiento financiero,
conocido comnmente como leaseback y considerado como una modalidad es-
pecial de leasing.
En el presente informe el autor aborda el tratamiento contable y tributario de
esta modalidad de financiamiento.

INTRODUCCIN I. TRATAMIENTO CONTABLE

La doctrina define al leaseback o leasing de
retro como el contrato por medio del cual la
empresa locadora adquiere el bien que tiene en
propiedad la persona con quien va a celebrar el
contrato de leasing(1).
Para la realizacin del leaseback se requiere que
existan a la vez dos contratos distintos, celebrados
simultneamente, uno de compraventa (por la
cual una entidad financiera adquiere un bien de su
cliente) y otro de arrendamiento financiero (donde
el bien adquirido es arrendado al mismo vendedor).
En otras palabras el leaseback es muy similar al
leasing, pero de manera inversa, toda vez que el
propietario de un bien, mueble o inmueble, lo vende
a una entidad autorizada para realizar operaciones
de leasing, suscribiendo a continuacin un contrato
de arrendamiento financiero sobre el mismo.
Si bien legalmente se transfiere la propiedad del
bien, en esencia el vendedor mantiene el activo
en el patrimonio empresarial y lo sigue utilizando
en su actividad econmica, con lo cual se puede
afirmar que en este tipo de contrato mantiene los
riesgos y beneficios del bien cedido legalmente
toda vez que no ha tenido que prescindir de
dicho bien en sus operaciones y en la obtencin
de beneficios econmicos a travs de su uso.
A continuacin, de manera grfica se puede describir
la operacin del retroarrendamiento financiero:
Teniendo en cuenta que el vendedor-arrendatario
contina usando el activo que ha sido objeto de
venta para luego tomarlo en arrendamiento, en
sustancia la operacin califica como un financia-
miento y por consiguiente no debe reconocerse
ganancia o prdida en la transaccin.
Esto es importante, puesto que de conformidad
con el prrafo 35 del Marco Conceptual para la
Preparacin de los Estados financieros, es ne-
cesario que las operaciones se contabilicen y se
presenten de acuerdo con su esencia y realidad
econmica, y no meramente segn su forma legal.
En este prrafo del marco conceptual se seala que
si se vende un activo a un tercero de tal manera
que la documentacin aportada da a entender
que la propiedad ha pasado a un tercero y, sin
embargo, existen simultneamente acuerdos que
aseguren la continuidad de uso de los beneficios
econmicos incorporados en el bien, no resulta
correcto el reconocimiento de una venta.
Ahora bien, siendo un contrato por el cual se cede
el derecho a utilizar un bien durante un periodo
determinado de tiempo a cambio de percibir una
serie de pagos o cuotas, este contrato califica
como arrendamiento, por lo que corresponde
tener en cuenta lo dispuesto en la Norma Inter-
nacional de Contabilidad 17: Arrendamientos.

Vendedor Venta Comprador As, acorde con lo sealado en el prrafo 59 de la

Empresa (Entidad especializada) NIC 17, en una venta con arrendamiento poste-
Activo fijo rior que resulta en un arrendamiento financiero,
Vendedor Comprador-arrendador cualquier exceso del importe de la venta sobre
Empresa Alquiler (Entidad especializada)
el importe en libros del activo enajenado no se

(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en temas
tributarios y contables.
(1) Crdenas Quirs, Carlos. Estudios de Derecho Privado. Tomo I. Lima. Jurdicas. 1994, p.497.

CONTADORES & EMPRESAS / N 304

A-1
4 ASESORA TRIBUTARIA
reconocer inmediatamente como resultado en los Estados
financieros del vendedor arrendatario toda vez que se trata
de una operacin en donde se suministra financiacin.
Por dicha razn, de acuerdo con la referida NIC, este exceso se
diferir y amortizar a lo largo del plazo del arrendamiento; y
nicamente en caso de que el valor razonable en el momento
de la venta sea inferior a su valor en libros deber reconocer
una prdida.
La NIIF 16
Hace unos meses el Consejo Normativo de Contabilidad
mediante la Resolucin N 062-2016-EF/30(2) dispuso la
oficializacin de la Norma Internacional de Informacin Fi-
nanciera (NIIF) 16 Arrendamientos, la cual entrar en vigencia
conforme con el artculo 2 de la citada resolucin en la fecha
establecida en la mencionada NIIF(3).
Cabe indicar que segn con el objetivo dispuesto en la NIIF
16 Arrendamientos, esta norma pretende asegurar que los
arrendatarios y los arrendadores proporcionen informacin
relevante de forma que represente fielmente esas transacciones,
a fin de evaluar el efecto que los arrendamientos tienen sobre
la situacin financiera y el rendimiento financiero.
II. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Impuesto a la Renta
Se encuentra gravado con el IR la ganancia por esta
operacin?
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 9 del Decreto
Legislativo N 915, cuando el arrendador adquiera un bien
del arrendatario para luego entregrselo a l mismo en arren-
damiento financiero, los resultados provenientes de dicha
enajenacin no se encuentran gravados con el Impuesto a
la Renta, salvo que:
a) El arrendatario por cualquier motivo no ejerza la opcin
de compra, en cuyo caso, la renta se devengar en el
ejercicio en que vence el plazo para ejercer dicha opcin.
b) Por cualquier motivo se deje sin efecto el contrato, en
cuyo caso la renta se devengar en el ejercicio en que tal
situacin se produzca.
En ambos supuestos la renta bruta estar dada por la diferencia
existente entre el valor de mercado(4) de los bienes y el costo com-
putable de los mismos, al momento de producirse el devengo.
As tambin, en ambos casos, no ser de aplicacin cuando se
produzca la prdida del bien objeto del contrato y el mismo
no sea repuesto.
La depreciacin
En principio cabe indicar que de conformidad con lo dispuesto
en el artculo 18 del Decreto Legislativo N 299(5)(6) para fines
tributarios, los bienes objeto de arrendamiento financiero
se consideran activo fijo del arrendatario y se registrarn
contablemente de acuerdo a las Normas Internacionales de
Contabilidad. La depreciacin se efectuar conforme a lo
establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.
Aade la norma que excepcionalmente se podr aplicar
como tasa de depreciacin mxima anual aquella que se
determine de manera lineal en funcin a la cantidad de
aos que comprende el contrato, siempre que este rena
las siguientes caractersticas:
1. Su objeto exclusivo debe consistir en la cesin en uso de
bienes muebles o inmuebles, que cumplan con el requisito
A-2 2da. quincena - Junio 2017
de ser considerados costo o gasto a efectos de la Ley del
Impuesto a la Renta.
2. El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados exclu-
sivamente en el desarrollo de su actividad empresarial.
3. Su duracin mnima ha de ser de dos (2) o de cinco (5)
aos, segn tengan por objeto bienes muebles o inmue-
bles, respectivamente. Este plazo podr ser variado por
decreto supremo.
4. La opcin de compra solo podr ser ejercitada al trmino
del contrato.
Por otro lado, en el mismo artculo se seala que en los casos
en que el bien cuyo uso se cede haya sido objeto de una previa
transmisin, directa o indirecta, por parte del cesionario al
cedente, el cesionario debe continuar depreciando ese bien
en las mismas condiciones y sobre el mismo valor anterior
a la transmisin.
De lo mencionado anteriormente, se puede concluir que en
el caso particular del financiamiento a travs de leaseback,
la depreciacin acelerada no podr ser utilizada a favor del
arrendatario, el cual deber continuar depreciando el activo
en las mismas condiciones en que se realizaba antes de la
venta del bien.
Criterios vertidos
Informe N 186-2008-SUNAT/2B0000
Tratndose de un inmueble que cuenta con una edificacin realizada con
financiamiento propio del contribuyente que ya se encuentra en uso para la
generacin de rentas gravadas, respecto del cual se va a efectuar una am-
pliacin que va a ser financiada mediante un contrato de retroarrendamiento
financiero, por el cual el contribuyente transfiere al banco la edificacin
preexistente, y este le entrega dicho bien en arrendamiento financiero:
Para efecto del Impuesto a la Renta, y como consecuencia del contrato de
retroarrendamiento financiero celebrado con el banco, no debe computarse
un resultado gravado con dicho tributo por la transferencia del inmueble con
la edificacin existente, salvo que se presenten algunas de las circunstancias
contenidas en el artculo 9 del Decreto Legislativo N 915.
Impuesto general a las ventas
A efectos del IGV, el contrato de leaseback se descompone en:
a) la compraventa de un bien,
b) el arrendamiento del mismo bien, y
c) el retorno de la propiedad por el ejercicio de la opcin
de compra.
A continuacin veamos el tratamiento de cada uno de ellos:
Venta de bien
En el caso de que el objeto del leaseback es un bien mueble
siempre se encontrar gravado con el IGV al ser una operacin
descrita dentro del artculo 1 de la Ley del IGV; mientras que
de tratarse de un bien inmueble no se encontrar gravada
con el citado impuesto al no encontrarse la operacin descrita
en el artculo 1 de la ley.
Acorde con lo anterior, el vendedor arrendatario deber afectar
la operacin con el IGV si se encuentra gravado, considerando
(2) Publicada el 14 de julio de 2016.
(3) El prrafo C1 Fecha de vigencia y transicin del Apndice C de la NIIF 16, dispo-
ne que una entidad aplicar esta NIIF para los periodos anuales que comiencen
a partir del 1 de enero de 2019, sin perjuicio de lo cual se permite su aplicacin
anticipada para aquellas entidades que utilicen la NIIF 15.
(4) El valor de mercado se determinar en funcin a lo dispuesto en el artculo 32 de
la Ley del Impuesto a la Renta, y en ningn caso ser inferior al monto del capital
financiado pendiente de pago.
(5) Publicado el 26/07/1984.
(6) Modificado por la Ley N 27394.

que el nacimiento de la obligacin tributaria se origina en
la fecha en que se emita el comprobante de pago o en la
fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero, tal
como lo establece el literal a) del artculo 4 de la Ley del IGV.
Es importante destacar que la transferencia del bien puede
tener un efecto secundario para el vendedor-arrendatario,
tal como se describe a continuacin:
En el caso de la venta de bienes muebles, debe verificarse
que no genere un reintegro del crdito fiscal. Segn el
artculo 22 de la Ley del IGV, en el caso de venta de bienes
depreciables destinados a formar parte del activo fijo,
antes de transcurrido el plazo de dos (2) aos de haber
sido puestos en funcionamiento y en un precio menor
al de su adquisicin, deber reintegrarse el crdito fiscal
en proporcin a la diferencia de precios del crdito fiscal
aplicado en el mes de la venta.
Lo anterior significa que solo en el caso de que la trans-
ferencia del bien mueble se efecte dentro del plazo
de los dos aos y el valor de la transferencia sea menor
al de adquisicin, la empresa deber reintegrar el IGV
disminuyendo las compras en el periodo de la venta.
Aplicacin de prorrata en el caso de venta de inmuebles.
Al respecto, el numeral 6 del artculo 6 del Reglamento de
la Ley del IGV establece que la venta de inmuebles cuya
adquisicin estuvo gravada califica como una operacin
no gravada y por ende ello genera que deba aplicar en
el mes de la venta del inmueble la prorrata del crdito
fiscal sobre las adquisiciones comunes.
Por ello, solo en el caso que la adquisicin del inmueble
hubiera estado gravada con el IGV la consecuencia de su
transferencia sera la aplicacin de la prorrata por cuanto la
venta del inmueble como se sealara inicialmente no est
gravada con IGV.
Arrendamiento de bien
Conforme con el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 de la
Ley del IGV, se define como servicio toda prestacin que una
persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin
o ingreso que se considere renta de tercera categora para los
efectos del Impuesto a la Renta, incluidos el arrendamiento
de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero,
el cual constituye un supuesto de hecho gravado con el IGV
segn el artculo 1 de la Ley del IGV.
Asimismo, el nacimiento de la obligacin tributaria se originar
en la fecha en que se emita el comprobante de pago o en la
fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero,
tal como lo establece el literal c) del artculo 4 de la Ley del
IGV. Acorde con el Reglamento de Comprobantes de Pago,
este deber emitirse en la fecha de retribucin del servicio,
la culminacin del servicio o en la fecha de vencimiento del
plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para
el pago del servicio.
Por ltimo, este impuesto segn el artculo 3 del Decreto
Legislativo N 915 podr ser utilizado como crdito fiscal en
la medida que se cumpla con los requisitos sealados en los
artculos 18 y 19 de la Ley del IGV.
Transferencia del bien como consecuencia de la opcin
de compra
Ejercida la opcin de compra por parte del vendedor-arrenda-
tario, la entidad financiera transferir la propiedad legal del
bien, por lo que deber verificar si esta se encuentra dentro
de los supuestos sealados en la norma descritos en el in-
ciso a). Si el bien objeto del leaseback es un bien mueble se
INFORME ESPECIAL 5
encontrar gravada la opcin de compra con el IGV, mientras
que si se trata de un bien inmueble la opcin de compra no
se encontrar afecta con el IGV.
Igualmente, el artculo 3 del Decreto Legislativo N 915
establece que en caso de que se ejerza la opcin de compra
se podr utilizar el IGV trasladado en la opcin de cumplir
con los requisitos sealados en el inciso b) del artculo 18 y
artculo 19 de la Ley del IGV.
Criterios vertidos
Informe N 245-2006-SUNAT/2B0000
Se consulta si la legislacin tributaria permite utilizar el leaseback (Re-
troarrendamiento financiero) a fines de la recuperacin anticipada del IGV.
Teniendo en cuenta que el contrato de leaseback tiene como caracterstica la
transferencia de propiedad de un bien mueble o inmueble, en tal caso, no se
habra cumplido con el requisito de no inicio de actividades establecido por la
normatividad que regula el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV; razn
por la cual, en tal supuesto, no proceder el acogimiento a dicho Rgimen.
Oficio N 144-99-K00000
Se consulta sobre la aplicacin del Impuesto General a las Ventas (IGV) a
los contratos de cesin de posicin contractual respecto de los contratos
de arrendamiento financiero bajo la modalidad de leaseback, celebrados por
empresas del sector pesquero.
En la cesin de posicin contractual se transfiere a un tercero la posicin
contractual o situacin jurdica derivada de una relacin obligacional existente,
entendida dicha posicin como un conjunto de derechos y obligaciones; la
cual califica, para efectos tributarios, dentro de la definicin de bien mueble.
Por lo tanto, dicha cesin se encuentra gravada con el IGV.
1 CASO PRCTICO
A inicios del mes de mayo del presente ejercicio, la em-
presa Los Tres Mosqueteros S.A.C. celebra un contrato
de retroarrendamiento financiero con el banco Financie-
ra Per, entregando a cambio maquinarias que forma-
ban parte de su activo fijo.
Se sabe adems que:
- El valor de adquisicin de las maquinarias es S/ 164,000.
- La depreciacin acumulada antes de la transferencia
es S/ 42,000.
- El valor de la transferencia asciende a S/ 118,000.
- La duracin del contrato es de 3 aos.
- El importe de las cuotas mensuales asciende a
S/ 4,620.
- El inters por la operacin de financiamiento es
S/ 18,400.
Se desea saber cul sera el tratamiento de la operacin
por leaseback.
Solucin:
En el presente caso nos encontramos dentro de los alcan-
ces de un contrato de retroarrendamiento financiero, en
virtud del cual debemos aplicar lo dispuesto en la NIC
17: Arrendamientos para su correcta determinacin. As,
expresamente, el prrafo 61 de la NIC 17 dispone entre
otros aspectos:
Si el precio de venta fuese inferior al valor razonable,
todo resultado se reconocer inmediatamente, excepto si
la prdida resultase compensada por cuotas futuras por
CONTADORES & EMPRESAS / N 304
A-3
6 ASESORA TRIBUTARIA

debajo de los precios de mercado, en cuyo caso se diferi- ------------------------------- x -----------------------------

r y amortizar en proporcin a las cuotas pagadas du- 49 Pasivo diferido 120,000.00
rante el periodo en el cual se espera utilizar el activo. 494 Ganancia en venta con arrendamiento
financiero paralelo
En consecuencia, la contabilizacin de la operacin ser 4941 Ingresos
de la siguiente forma: 75 Otros ingresos de gestin 120,000.00
756 Enajenacin de activos inmovilizados
ASIENTO CONTABLE 7564 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por el registro del devengamiento del ingreso.
------------------------------- x -----------------------------
------------------------------- x -----------------------------
65 Otros gastos de gestion 122,000.00
655 Costo neto de enajenacin de activos
Posteriormente, la mencionada empresa deber conta-
inmovilizados y operaciones discontinuadas
bilizar los activos fijos (maquinarias) como parte de un
contrato de arrendamiento financiero (leasing):
6551 Costo neto de enajenacin de activos
inmovilizados VALOR IGV PRECIO TOTAL
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo Capital financiado 120,000 21,600 141,600
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento Intereses 18,400 3,312 21,712
acumulados 42,000.00 Deuda total 138,400 24,912 163,312
391 Depreciacin acumulada Cuotas 36 36 36
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo Cuota mensual 3,844.44 692 4,536.44
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
SEGN CONTRATO N CUOTAS IMPORTE DE LAS CUOTAS
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 164,000.00
Capital financiado 120,000 36 3,333.33
333 Maquinarias y equipos de explotacin
IGV 21,600 36 600.00
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
Deuda total 141,600 36 3,933.33
33311 Costo de adquisicin o construccin
x/x Por la baja en libros de las maquinarias con ocasin del SEGN CONTRATO N CUOTAS IMPORTE DE LAS CUOTAS
contrato de retroarrendamiento financiero al costo. Intereses 18,400 36 511.11
------------------------------- x ----------------------------- IGV 3,312 36 92.00
En el presente caso, al tratarse de una transferencia de Deuda total 21,712 36 603.11
bienes muebles (maquinarias) en el pas, la operacin se
encontrar afecta al IGV, por lo que la contabilizacin ASIENTO CONTABLE
de la operacin ser de la siguiente forma:
------------------------------- x -----------------------------
ASIENTO CONTABLE 32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 120,000.00
322 Inmuebles, maquinaria y equipo
------------------------------- x ----------------------------- 3223 Maquinarias y equipos de explotacin
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 141,600.00 37 Activo diferido 18,400.00
373 Intereses diferidos
165 Venta de activo inmovilizado
3731 Intereses no devengados en transac-
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
ciones con terceros
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar 21,600.00 sistema de pensiones y de salud por pagar 24,912.00
401 Gobierno central 401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas 4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia 40115 Impuesto por aplicar
49 Pasivo diferido 120,000.00 45 Obligaciones financieras 163,312.00
494 Ganancia en venta con arrendamiento 452 Contratos de arrendamiento financiero
455 Costos de financiacin por pagar
financiero paralelo
4552 Contratos de arrendamiento financiero
4941 Ingresos
x/x Por el registro del arrendamiento financiero.
x/x Para registrar la anotacin del comprobante emiti-
------------------------------- x -----------------------------
do a la entidad bancaria por el retroarrendamiento
45 Obligaciones financieras 4,536.44
financiero. 452 Contratos de arrendamiento financiero
------------------------------- x ----------------------------- 455 Costos de financiacin por pagar
4552 Contratos de arrendamiento financiero
Ahora bien, la empresa Los Tres Mosqueteros S.A.C. recono- 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
cer el ingreso de los fondos que cancela la entidad bancaria. de pensiones y de salud por pagar 692.00
401 Gobierno central
ASIENTO CONTABLE 4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
------------------------------- x ----------------------------- 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
10 efectivo y equivalentes de efectivo 141,600.00 de pensiones y de salud por pagar 692.00
104 Cuentas corrientes en instituciones 401 Gobierno central
financieras 4011 Impuesto general a las ventas
40115 Impuesto por aplicar
1041 Cuentas corrientes operativas
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 4,536.44
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 141,600.00 104 Cuentas corrientes en instituciones
165 Venta de activo inmovilizado financieras
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el ingreso de los recursos pagados por la enti-
x/x Por la cancelacin de la cuota incluido IGV, de
dad bancaria de la operacin de retroarrendamien-
acuerdo al contrato de arrendamiento financiero.
to financiero.
------------------------------- x -----------------------------

A-4 2da. quincena - Junio 2017


Se aprueba Listado de entidades que podrn ser exceptuadas
de la percepcin del IGV
NOVEDADES TRIBUTARIAS
Decreto Supremo
Fecha de publicacin en El Peruano
Fecha de entrada en vigencia
Mediante el citado decreto, se aprueba el Listado
de entidades que podrn ser exceptuadas de la
percepcin del IGV a que se refiere el artculo
11 de la Ley N 29173.
Dicho listado ser publicado en el portal del
Designan emisores electrnicos del sistema de emisin electrnica
y amplan plazos para la vigencia de obligaciones vinculadas a dicho
sistema o las suspenden
Resolucin de Superintendencia
Fecha de publicacin en El Peruano
Fecha de entrada en vigencia
Mediante la citada resolucin, se designa como
emisores electrnicos, que debern emitir fac-
turas electrnicas, boletas de venta electrnicas,
notas de crdito electrnicas y notas de dbito
electrnicas en el referido sistema, a los sujetos
que cumplan con alguna de las siguientes ca-
ractersticas:
a) Desde el 1 de enero de 2018, a los sujetos:
Que al 30 de junio de 2017, tengan
la calidad de agentes de retencin o
agentes de percepcin del IGV.
Que a la fecha de entrada en vigencia
de la resolucin, tengan la calidad de
principales contribuyentes nacionales.
Comprendidos en el anexo I de la reso-
lucin.
b) Desde el 1 de mayo de 2018, a los sujetos
comprendidos en el anexo II de la resolucin.
c) Desde el 1 de agosto de 2018, a los sujetos
comprendidos en el anexo III de la resolucin.
d) Desde el 1 de noviembre de 2018, a los
sujetos comprendidos en el anexo IV de la
resolucin.
De otro lado, se aprueban nuevos criterios para
la designacin de emisores electrnicos a partir
del ejercicio 2018:
a) A los sujetos que, a partir del ao 2017,
realicen exportaciones anuales por un monto
igual o mayor a 75 UIT. La designacin ope-
rar desde el 1 de noviembre del ao siguiente
a aquel en que superen el referido lmite.
b) A los sujetos que, a partir del ao 2017,
obtengan ingresos anuales por un monto
igual o mayor a 150 UIT.
CONTADORES & EMPRESAS / N 304
ASESORA TRIBUTARIA 7
N 194-2017-EF
28/06/2017
29/06/2017
Ministerio de Economa y Finanzas en internet
(www.mef.gob.pe), a ms tardar, el ltimo da
hbil del mes de junio de 2017 y regir a partir
del primer da calendario del mes siguiente a la
fecha de su publicacin.
N 155-2017/Sunat
28/06/2017
29/06/2017
c) A los sujetos que se inscriban en el RUC
a partir del ao 2018 y que al primer da
calendario del tercer mes siguiente al mes
de su inscripcin:
i. Se hayan acogido al Rgimen Mype
tributario o al Rgimen Especial del Im-
puesto a la Renta o hayan ingresado al
Rgimen General de dicho impuesto,
con ocasin de la presentacin de la
declaracin mensual correspondiente
al mes de inicio de actividades; o
ii. De no haber presentado la declaracin
indicada en el numeral anterior, hayan
comunicado al RUC, en el rubro tribu-
tos afectos, que optan por alguno de
los referidos regmenes. La designacin
operar desde el primer da calendario
del tercer mes siguiente al mes de su
inscripcin en el RUC.
Asimismo se amplan los plazos hasta el
01/01/2018 para el cumplimiento de la obli-
gacin de:
Indicar en la factura electrnica la direccin
del lugar en que se entregan los bienes,
cuando no figure como punto de llegada
en la gua de remisin-remitente del emisor
electrnico itinerante.
Consignar el nmero de placa del vehculo
automotor.
Finalmente se deroga el artculo 1 de la Resolu-
cin de Superintendencia N 328-2016/Sunat,
que designaba desde el 1 de julio de 2017
a los agentes de percepcin como emisores
electrnicos
A-5
8 ASESORA TRIBUTARIA

Ganancia por cesin de derechos sobre bien futuro se encuentra gravada con IR
Informe N 055-2017-Sunat/5D0000
Fecha de publicacin en la web de la Sunat 26/06/2017

Mediante el citado informe, la Superintendencia Nacional
de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat) se ha
pronunciado sobre la cesin de derechos sobre el bien
futuro sealando que la ganancia obtenida por el cedente
proveniente del mayor valor recibido respecto del precio que
pag, se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta (IR).
En este sentido, en el anlisis se indica que de acuerdo a
la Ley del IR, este impuesto grava las ganancias de capital,
que es cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de
bienes de capital; es decir, aquellos que no estn destinados
a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio.
As, se puede afirmar que dentro del concepto de ganancias
de capital se encuentra el ingreso obtenido por la cesin de
derechos materia de la consulta, puesto que el objeto de la
enajenacin es un bien de capital.
Cabe indicar que cuando una persona natural enajena in-
muebles o derechos sobre los mismos, genera ganancias
gravadas con el IR que califican como rentas de segunda, no
establecindose excepciones o tratamientos diferenciados en
funcin de la existencia o no del inmueble cuyos derechos
son objeto de la enajenacin. De ese modo, la ganancia
referida en el presente caso califica como renta de segunda.
As, la tasa a aplicar ser de 6,25 % sobre el importe que
resulte de deducir el 20 % de la renta bruta, siendo el pago
de carcter definitivo.

No resulta aplicable tasa preferencial a las rentas generadas por comisiones pagadas
por cartas fianzas a entidades del exterior
Informe N 046-2017-Sunat/5D0000
Fecha de publicacin en la web de la Sunat 26/06/2017

Mediante el citado informe, la Superintendencia Nacional
de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat) ha sea-
lado que la tasa preferencial de 4.99 % no resulta aplicable
a las rentas generadas por comisiones pagadas por cartas
fianzas por parte de una empresa domiciliada a entidades
del exterior, puesto que estas no se encuentran en ningn
supuesto establecido en el inciso i) del artculo 56 de la Ley
del Impuesto a la Renta (LIR).
Incluso si se tratara de clasificarlas como otros intereses
provenientes de operaciones de crdito de las empresas,
dicha clasificacin no sera posible, ya que segn lo dis-
puesto en el artculo 30 del Reglamento de la LIR debe
considerase dentro del concepto de inters a cualquier
tipo de gastos, comisiones y primas que se paguen a
beneficiarios del exterior por operaciones de crdito, di-
chos conceptos accesorios o componentes usuales de la
retribucin en tales operaciones son nicamente aquellos
adicionales al inters pactado.
Por otro lado, el citado informe indica que no procede la
deduccin del Impuesto a la Renta asumido por la empresa
domiciliada que paga tales comisiones, al no encontrarse
dicho supuesto dentro de la excepcin prevista en el artculo
47 de la LIR, el cual nicamente comprende a intereses por
operaciones de crdito a favor de beneficiarios del exterior
y no a comisiones pagadas por cartas fianzas a entidades
del exterior.

Proyecto de norma aprueba programa informtico para facilitar el envo de informacin

a la Sunat
Proyecto de Resolucin de Superintendencia N 011
Fecha de publicacin en la web 23/06/2017
Estado Terminado

Mediante el citado proyecto, se sugiere la aprobacin de un
programa denominado Programa de Envo de Informacin
(PEI) como el medio informtico que facilitar el envo de
declaraciones, comunicaciones, documentos y cualquier otra
informacin a la Sunat, efectuar validaciones y permitir ob-
tener las constancias de recepcin, para lo cual se modificaran
las Resoluciones de Superintendencia Ns 109-2000/SUNAT,
097-2012/SUNAT, 300-2014/SUNAT y 117-2017/SUNAT.
As el PEI podra ser descargado de Sunat Virtual y utilizado
por los siguientes sujetos: a quien se le asigne la calidad
de emisor electrnico y emita sus comprobantes de pago,
notas de crdito y/o notas de dbito en formatos impresos
o importados por imprenta autorizada y deba informarlos a
travs de un resumen de comprobantes impresos; a quien
se le asigne la calidad de emisor electrnico y emita com-
probantes de retencin o comprobantes de percepcin en
formatos impresos y deba informarlos a travs de resumen
diario de dichos comprobantes, y; el proveedor de servicios
electrnicos consumidor final (PSE-CF) obligado a enviar a
la Sunat el ejemplar del ticket POS emitido en ese sistema.
Cabe indicar, que la oportunidad del envo de la infor-
macin se regulara por lo dispuesto en la normativa
donde se establezca la obligacin de enviar declaraciones
juradas, comunicaciones, documentos, o cualquier otra
informacin a la Sunat.
Asimismo, el presente proyecto modificara el plazo establecido
en la Resolucin de Superintendencia N 123-2017/Sunat,
para que los sujetos obligados a declarar los comprobantes
de pago emitidos durante los meses de enero a junio de 2017
por las operaciones comprendidas en el inciso a) del artculo
46 de la Ley del Impuesto a la Renta, puedan hacerlo durante
todo el mes de agosto de 2017.

A-6 2da. quincena - Junio 2017

 IMPUESTO A LA RENTA 9

INFORME PRCTICO
Asistencia tcnica: anlisis del
Impuesto a la Renta
IMPUESTO A LA RENTA

RESUMEN EJECUTIVO Marisabel JIMENEZ BECERRA(*)

C omo consecuencia del crecimiento econmico y de la globalizacin, cada

vez se realizan con ms frecuencia transacciones entre contribuyentes do-
miciliados y no domiciliados. La situacin descrita tiene como resultado la
necesidad de conocer en qu supuestos los servicios prestados se consideran
rentas de fuente peruana. En ese sentido, en el presente informe se analizar el
Impuesto a la Renta en los servicios calificados como asistencia tcnica.

INTRODUCCIN establecimientos permanentes, el impuesto

Para determinar si una actividad se encuentra
gravada o no con el Impuesto a la Renta, no
basta con que cumpla con la hiptesis de
incidencia prevista en la norma, sino que es
necesario determinar el tipo de conexin o
vinculacin con el Estado.
Es por ello, que nuestro ordenamiento jurdico ha
previsto criterios de vinculacin, los cuales, como
regla general, sealan que los contribuyentes
domiciliados tributan por sus rentas de fuente
mundial y los no domiciliados tributan por sus
rentas de fuente peruana, las cuales no siempre
son fciles de determinar, razn por la cual en
la Ley del Impuesto a la Renta se ha establecido
reglas especiales que debern tenerse en cuenta
a efectos de determinar en qu casos una ope-
racin se encuentra gravada con el impuesto.
Por tanto, a continuacin analizaremos las ope-
raciones calificadas como servicios de asistencia
tcnica realizados por no domiciliados y en
qu situaciones califican como rentas de fuente
peruana.
I. SERVICIOS DE ASISTENCIA TCNICA
El artculo 6 de la Ley del Impuesto a la Renta
establece que los sujetos domiciliados tributen
por sus rentas de fuente mundial y los no do-
miciliados por sus rentas de fuente peruana. Por
ende, estn sujetas al impuesto la totalidad de las
rentas gravadas que obtengan los contribuyentes
que se consideran domiciliados en el pas, sin
tener en cuenta la nacionalidad de las personas
naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas,
ni la ubicacin de la fuente productora.
En caso de contribuyentes no domiciliados
en el pas, de sus sucursales, agencias o
recae solo sobre las rentas gravadas de fuente
peruana.
A su vez, el inciso j) del artculo 9 de la Ley del
Impuesto a la Renta (en adelante, LIR) prescribe
que en general y cualquiera sea la nacionalidad
o domicilio de las partes que intervengan en las
operaciones y el lugar de celebracin o cumpli-
miento de los contratos, se consideran rentas
de fuente peruana, las obtenidas por asistencia
tcnica, cuando esta se utilice econmicamente
en el pas.
Ahora bien, el literal c) del artculo 4-A del
Reglamento de la LIR, define como asistencia
tcnica a todo servicio independiente, sea su-
ministrado desde el exterior o en el pas, por el
cual el prestador se compromete a utilizar sus
habilidades, mediante la aplicacin de ciertos
procedimientos, artes o tcnicas, con el objeto
de proporcionar conocimientos especializados,
no patentables, que sean necesarios en el proceso
productivo, de comercializacin, de prestacin
de servicios o cualquier otra actividad realizada
por el usuario. Asimismo, la asistencia tcnica
tambin comprende el adiestramiento de per-
sonas para la aplicacin de los conocimientos
especializados.
En ese sentido, la Direccin General de Poltica
de Ingresos Pblicos del Ministerio de Economa
y Finanzas, en el Informe N 003-2004-EF/66.01,
seala que por asistencia tcnica debera en-
tenderse al asesoramiento o consejo que brinda
una persona que tiene pericia o habilidad para
usar determinados procedimientos y recursos
(transferencia de conocimientos) de que se sirve
una ciencia o un arte, los cuales van a estar
destinados al desarrollo o transformacin de las
actividades de una empresa o pases necesitados
de asesoramiento para acelerar su evolucin(1).

(*) Abogada por la Universidad Nacional de Trujillo. Maestra en Tributacin por la Universidad Nacional de Trujillo. Expositora de temas de
Derecho Tributario en entidades de prestigio. Exfuncionaria de la Sunat. Abogada tributaria II en el Ministerio de Economa y Finanzas.
(1) La Carta N 247-2006-SUNAT/200000 indica en cuanto a los servicios de contabilidad y control, as como los de administracin y gestin
de almacenes, refaccin y almacn general, que los mismos no califican como consultora ni como asistencia tcnica, toda vez que
en dichos servicios no se emite opinin sobre un tema consultado ni se brinda asesoramiento destinado al desarrollo o transformacin
de las actividades de una empresa, en los trminos sealados por la Direccin General de Poltica de Ingresos Pblicos del Ministerio
de Economa y Finanzas.

CONTADORES & EMPRESAS / N 304 A-7

10 ASESORA TRIBUTARIA
Adems la norma precisa que, en cualquier caso(2), la asistencia
tcnica comprende los siguientes servicios:
1. Servicios de ingeniera. La ejecucin y supervisin del
montaje, instalacin y puesta en marcha de las mquinas,
equipos y plantas productoras; la calibracin, inspeccin,
reparacin y mantenimiento de las mquinas(3), equipos;
y la realizacin de pruebas y ensayos, incluyendo control
de calidad, estudios de factibilidad y proyectos definitivos
de ingeniera y de arquitectura.
Es importante precisar que en el Informe N 004-
2016-SUNAT/5D0000, la Sunat ha indicado que la rea-
lizacin de proyectos definitivos de ingeniera, los
cuales califican como un servicio de ingeniera bajo el
concepto de asistencia tcnica
tcnica, no comprende los ser-
vicios de gerenciamiento o gestin de la ejecucin de
las obras objeto de dichos proyectos o la realizacin de
actividades previas para adquirir los equipos que sern
suministrados al proyecto(4).
Ahora bien, el Informe N 037-2015-SUNAT/5D0000
concluye que el estudio de factibilidad a que alude el
inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la LIR debe
ser entendido como todo aquel conjunto de investiga-
ciones, informaciones y anlisis necesarios (entre ellos, la
valoracin precisa de sus beneficios y costos) para decidir
la ejecucin de un proyecto (o su rechazo o postergacin),
segn la alternativa seleccionada; por lo que, cualquier
estudio (independientemente del nombre que se le haya
dado) que no rena tales caractersticas no califica como
estudio de factibilidad, lo cual solo puede ser determinado
en cada caso concreto.
2. Investigacin y desarrollo de proyectos. La elaboracin
y ejecucin de programas pilotos, la investigacin y ex-
perimentos de laboratorios; los servicios de explotacin
y la planificacin o programacin tcnica de unidades
productoras.
3. Asesora y consultora financiera. Asesora en valoracin
de entidades financieras y bancarias y en la elaboracin
de planes, programas y promocin a nivel internacional
de venta de las mismas; asistencia para la distribucin,
colocacin y venta de valores emitidos por entidades
financieras.
Asimismo, la asistencia tcnica se utiliza econmicamente en
el pas, cuando ocurre cualquiera de los siguientes supuestos:
A. Sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento
de sus fines, de personas domiciliadas en el pas, con
prescindencia que tales personas generen ingresos gra-
vados o no.
Se presume que un contribuyente perceptor de rentas de
tercera categora que considera como gasto o costo la
contraprestacin por la asistencia tcnica, el que cumple
con el principio de causalidad previsto en el primer prrafo
del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, utiliza
econmicamente el servicio en el pas.
B. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier
entidad del Sector Pblico nacional.
En efecto, como se puede observar de las normas mencio-
nadas, la definicin de asistencia tcnica es bastante amplia,
por ese motivo y con base en lo sealado por la Administracin
Tributaria en el Informe N 21-2005-SUNAT/2B0000, se ha
identificado los siguientes elementos:
a) El servicio prestado debe ser independiente
independiente, comprome-
tiendo al prestador a utilizar sus habilidades mediante
A-8 2da. quincena - Junio 2017
la aplicacin de ciertos procedimientos, artes o tcnicas;
vale decir, existe una obligacin de hacer por parte del
prestador del servicio.
Adicionalmente, se observa que la norma hace referencia
a un servicio independiente, con lo cual se entiende que
en el concepto de asistencia tcnica no se comprenden
servicios que podran ser altamente especializados pero
que se brinden al amparo de un contrato de trabajo en
donde existe una relacin de dependencia.
De igual modo, es importante hacer presente que la
asistencia tcnica puede ser prestada por una persona
natural no domiciliada; sin embargo, en estos casos,
las empresas domiciliadas en el pas debern retener el
Impuesto a la Renta de cuarta categora por concepto de
las retribuciones abonadas, aplicando una tasa del treinta
por ciento (30 %) sobre el ochenta por ciento (80 %) de
los importes pagados o acreditados(5).
b) El servicio prestado tenga como objeto proporcionar o
transmitir conocimientos especializados no patentables
patentables. Es
por este motivo que no se acepta como asistencia tcnica,
la realizacin de actividades en el exterior con el objeto
de ubicar en este compradores para los productos de
empresas domiciliadas en el pas, puesto que no conlleva
proporcionar o transmitir conocimientos especializados
no patentables al usuario del mismo(6).
Con similar criterio, el Tribunal Fiscal en la Resolucin
N 18368-8-2012, seala que [l]os servicios de admi-
nistracin, contralora, contabilidad, jurdico, consultora
financiera y gerenciamiento no constituyen asistencia
tcnica dado que no corresponden a un conocimiento
especializado no patentable cuya transmisin sea esencial
o indispensable para que aquel desarrolle su actividad
generadora de renta. Si bien uno de los servicios prestados
se denomina consultora financiera, este simple hecho no
determina que su naturaleza corresponda a la de asistencia
tcnica, debiendo verificarse la definicin establecida en
el numeral 3 del artculo 4-A del Reglamento de la LIR.
c) Los conocimientos especializados no patentables que se
proporcionen sean necesarios en el proceso productivo,
de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier
otra actividad realizada por el usuario. Aqu se observa un
tercer elemento caracterizador del concepto de asistencia
tcnica, en el sentido que el mismo debe ser uno nece-
sario para que el usuario desarrolle sus actividades.
(2) En el Oficio N 540-2007-SUNAT/200000, la Sunat indica que (...) la frase en
cualquier caso contenida en el inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta implica que se considerarn como asistencia tcnica
los servicios de ingeniera, investigacin y desarrollo de proyectos, as como de
asesora y consultora financiera; independientemente que se configuren o no los
elementos detallados en dicho inciso.
(3) En el Informe N 112-2009-SUNAT/2B0000 se concluye que para fines del Im-
puesto a la Renta, los servicios de reparacin de partes, piezas o instrumentos,
prestados por los fabricantes de los mismos, quienes no son domiciliados en el
Per, a empresas domiciliadas en el pas, califican como asistencia tcnica y se
encuentran gravados con dicho Impuesto. Similar criterio encontramos en el In-
forme N 083-2015-SUNAT/5D0000, el cual indica que, para fines del Impuesto
a la Renta, el servicio de mantenimiento preventivo y/o correctivo realizado por
un sujeto no domiciliado a un componente de una aeronave califica como un
servicio de Asistencia Tcnica, especficamente, como servicios de ingeniera.
(4) En el acpite 2 del informe mencionado se ha sealado que de la realizacin
de todo proyecto, incluyendo los proyectos definitivos de ingeniera, se obtiene
como resultado un trabajo intelectual, mediante el cual se da una idea de cmo
ser una obra, que se plasma en un conjunto de escritos, clculos, dibujos, etc., y
que tiene entidad propia; por lo que se distingue de otras prestaciones, como las
de ejecucin de la obra que es materia de dicho proyecto o la gestin de compras
de los bienes necesarios para la ejecucin o el funcionamiento de la obra.
(5) Para mayor informacin, revisar el Informe N 179-2007-SUNAT/2B0000.
(6) Tener en cuenta el criterio previsto en el Informe N 014-2005-SUNAT/2B0000.

Es importante resaltar la opinin de la Administra-
cin Tributaria, que mediante del Informe N 168-
2008-SUNAT/2B0000 indica que, conforme a la definicin
contenida en el inciso c) del artculo 4-A del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, un servicio se conside-
rar como asistencia tcnica cuando, adems de cumplir
con las otras caractersticas sealadas por la norma,
transmita conocimientos especializados no patentables
esenciales para el proceso productivo, de comercializa-
cin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad
realizada por el usuario de la cual se originan los ingresos
del contribuyente.
Cabe aadir que la norma ha calificado como asistencia
tcnica el adiestramiento de personas para la aplicacin
de los conocimientos especializados a que se ha hecho
referencia en los prrafos anteriores.
d) Los servicios de asistencia tcnica deben ser utilizados
econmicamente en el paspas. De acuerdo a lo anterior,
si en un determinado servicio se observa la existencia
de los elementos antes mencionados y, por lo tanto,
configura uno de asistencia tcnica, las rentas que se
originen producto del mismo se consideran como rentas
de fuente peruana, siempre que el servicio sea utilizado
econmicamente en el pas.
En consecuencia, tratndose de un servicio prestado por un
contribuyente no domiciliado y que califica como asistencia
tcnica, las rentas provenientes del mismo estarn gravadas
con el Impuesto a la Renta, siempre que la asistencia tcnica
sea utilizada econmicamente en el pas.
A su vez, en caso concurran conjuntamente con la prestacin
del servicio digital o con la asistencia tcnica o con cualquier
otra operacin, otras prestaciones de diferente naturaleza,
los importes relativos a cada una de ellas debern discrimi-
narse a fin de otorgar el tratamiento que corresponda a cada
operacin individualizada. Sin embargo, si por la naturaleza
de la operacin no pudiera efectuarse esta discriminacin, se
otorgar el tratamiento que corresponde a la parte esencial
y predominante de la transaccin.
II. SERVICIOS QUE NO SE ENCUENTRAN COMPRENDIDOS
DENTRO DE LA ASISTENCIA TCNICA
Por otro lado, el literal c) artculo 4-A del Reglamento de la
LIR indica que no se considera como asistencia tcnica a:
Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario
por los servicios que presten al amparo de su contrato de
trabajo.
Los servicios de marketing y publicidad.
Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y
otras novedades relacionadas con patentes de invencin,
procedimientos patentables y similares.
Las actividades que se desarrollen a fin de suministrar las
informaciones relativas a la experiencia industrial, comercial
y cientfica a las que se refieren los artculos 27 de la Ley
del Impuesto a la Renta y 16 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
La supervisin de importaciones(7).
III. RETENCIN APLICABLE A LAS PERSONAS JURDICAS
QUE PRESTAN EL SERVICIO DE ASISTENCIA TCNICA
Segn lo previsto en el inciso f) del artculo 56 de la LIR, en
el caso de la asistencia tcnica, el impuesto a las personas
IMPUESTO A LA RENTA 11
jurdicas no domiciliadas en el pas se determinar aplicando
la tasa de quince por ciento (15 %).
Para ello, el usuario local deber obtener y presentar a la
Sunat un informe de una sociedad de auditora, en el que se
certifique que la asistencia tcnica ha sido prestada efectiva-
mente, siempre que la contraprestacin total por los servicios
de asistencia tcnica comprendidos en un mismo contrato,
incluidas sus prrrogas y/o modificaciones, supere las ciento
cuarenta (140) UIT vigentes al momento de su celebracin(8).
El informe a que se refiere el prrafo precedente deber ser
emitido por:
i) Una sociedad de auditora domiciliada en el pas que al
momento de emitir dicho informe cuente con su inscripcin
vigente en el Registro de Sociedades de Auditora en un
colegio de contadores pblicos; o,
ii) Las dems sociedades de auditora, facultadas a desem-
pear tales funciones conforme a las disposiciones del
pas donde se encuentren establecidas para la prestacin
de esos servicios.
En efecto, mediante del Informe N 018-2016-SUNAT/5D0000,
la Sunat seala que en relacin con el supuesto de un proveedor
extranjero que celebra con una empresa peruana un contrato
cuyo objeto es un servicio de ingeniera que califica como asis-
tencia tcnica a efectos del Impuesto a la Renta, consistente en la
realizacin de un estudio de factibilidad o un proyecto definitivo
de ingeniera, y en el cual se establece hitos de facturacin
determinados por entregables parciales (como, por ejemplo,
los estudios iniciales a nivel de perfil), la tasa del Impuesto a la
Renta de 15 %, a que se refiere el inciso f) del artculo 56 de la
LIR, es aplicable a toda retribucin por dicho concepto.
Finalmente, cabe agregar que la renta neta por concepto de
asistencia tcnica, de conformidad con lo establecido por el inciso
d) del artculo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta, no incluye los
gastos asumidos por el contratante domiciliado por concepto de
pasajes fuera y dentro del pas y de viticos en el pas.
1 CASO PRCTICO
Durante el mes de abril 2017, la empresa RTY Interna-
cional S.A., domiciliada en Argentina, presta un servicio
por un importe de S/ 225,500.000, por el cual se obliga
a brindar servicios de mantenimiento y reparaciones a
maquinaria que fabric y posteriormente transfiri a la
empresa Lcteos S.A., domiciliada en Per, para lo cual
enviar a un grupo de especialistas a realizar el servicio.
Por su parte, la empresa Lcteos S.A. requiere de dicho
servicio para continuar con el desarrollo de sus activi-
dades, ya que se dedica a la produccin de envases para
la venta de lcteos.
En ese sentido, la empresa Lcteos S.A. desea saber si
por el servicio prestado por la empresa RTY Internacio-
nal S.A. tendra que efectuar alguna retencin.
(7) En estos dos ltimos casos la contraprestacin recibir el tratamiento de regalas.
(8) Antes de la modificacin efectuada por el Decreto Legislativo N 1120, se esta-
bleca que: [e]l usuario local deber obtener y presentar a la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT una declaracin jurada expedida
por la empresa no domiciliada en la que esta declare que prestar la asistencia
tcnica y registrar los ingresos que ella genere y un informe de una firma de
auditores de prestigio internacional en el que se certifique que la asistencia tc-
nica ha sido prestada efectivamente. Si bien es cierto se elimin la obligacin de
obtener y presentar la declaracin por parte del no domiciliado, an se mantiene
la obligacin de presentar un informe de una sociedad auditora, bajo ciertas con-
diciones, siendo esta una obligacin de carcter formal.
CONTADORES & EMPRESAS / N 304 A-9
12 ASESORA TRIBUTARIA
Solucin:
De acuerdo con el artculo 9 de la Ley del Impuesto a la
Renta, se considera renta de fuente peruana, en general y
cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes
que intervengan en las operaciones y el lugar de celebra-
cin o cumplimiento de los contratos entre otras a las
obtenidas por asistencia tcnica, cuando esta se utilice
econmicamente en el pas.
Por otro lado, en cuanto al alcance del concepto de
asistencia tcnica, cabe indicar que en el Informe
N 112-2009-SUNAT/2B0000 se ha sealado que los ser-
vicios de ingeniera tal como se encuentran definidos en
el artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta comprenden, entre otros, la reparacin y mante-
nimiento de las mquinas y equipos.
En lo que respecta a la tasa del impuesto, el artculo 56
de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que el impuesto
a las personas jurdicas no domiciliadas en el pas se de-
terminar aplicando la tasa del 15 %, en el caso de tra-
tarse de asistencia tcnica, siempre que el usuario local
obtenga y presente a la Sunat un informe de una socie-
dad de auditora, en el que se certifique que la asistencia
tcnica ha sido prestada efectivamente, siempre que la
contraprestacin total por los servicios de asistencia tc-
nica comprendidos en un mismo contrato, incluidas sus
prrrogas y/o modificaciones, supere las ciento cuarenta
(140) UIT vigentes al momento de su celebracin.
El informe mencionado deber ser emitido por:
i) Una sociedad de auditora domiciliada en el pas que
al momento de emitir dicho informe cuente con su
inscripcin vigente en el Registro de Sociedades de
Auditora en un colegio de contadores pblicos; o,
ii) Las dems sociedades de auditora, facultadas a des-
empear tales funciones conforme a las disposicio-
nes del pas donde se encuentren establecidas para la
prestacin de esos servicios.
En el presente caso se puede observar que el servicio
es calificado como asistencia tcnica, prestado por una
persona jurdica no domiciliada, no existe convenio para
evitar la doble imposicin con el pas de residencia del
proveedor y finalmente, la contraprestacin total por
los servicios de asistencia tcnica comprendidos en un
mismo contrato, no supera las ciento cuarenta (140) UIT
vigentes al momento de su celebracin.
En consecuencia, corresponde efectuar la retencin del
15 % por Impuesto a la Renta.
Renta de no domiciliado = S/ 225,500
Tasa del impuesto = 15 %
Retencin = S/ 225,500 x 15 %
Retencin = S/ 33,825
El monto retenido deber declararse y pagarse dentro
del plazo de vencimiento establecido para las obligacio-
nes mensuales en el PDT N 617.
2 CASO PRCTICO
La empresa hotelera Resort S.A.C., domiciliada en el
Per, proyecta aperturar un nuevo resort en la playa
A-10 2da. quincena - Junio 2017
Vichayito, Piura, para lo cual contrata a OHM Con-
sultores S.A.C., empresa domiciliada en Uruguay, para
que realice un estudio de factibilidad por la suma de
S/ 84,000 soles. El estudio de factibilidad mencionado
debe ser realizado observando la valoracin precisa de
los beneficios y costos del proyecto, informacin que
permitir decidir la ejecucin del proyecto.
Por ende, Resort S.A.C. nos consulta si la retribucin
que deber pagar a la empresa no domiciliada se en-
cuentra afecta al Impuesto a la Renta.
Solucin:
El inciso e) del artculo 9 de la Ley del Impuesto a la
Renta seala que se consideran rentas de fuente peruana
las originadas en actividades civiles, comerciales, em-
presariales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en
territorio nacional.
El primer prrafo del inciso c) del artculo 4-A del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la Renta prev que se
entiende por asistencia tcnica a todo servicio indepen-
diente, sea suministrado desde el exterior o en el pas,
por el cual el prestador se compromete a utilizar sus
habilidades, mediante la aplicacin de ciertos procedi-
mientos, artes o tcnicas, con el objeto de proporcionar
conocimientos especializados, no patentables, que sean
necesarios en el proceso productivo, de comercializa-
cin, de prestacin de servicios o cualquier otra activi-
dad realizada por el usuario.
Agrega el sexto prrafo del aludido inciso que, en cual-
quier caso, la asistencia tcnica comprende, entre otros,
los servicios de ingeniera, los cuales son la ejecucin y
supervisin del montaje, instalacin y puesta en marcha
de las mquinas, equipos y plantas productoras; la cali-
bracin, inspeccin, reparacin y mantenimiento de las
mquinas, equipos; y la realizacin de pruebas y ensayos,
incluyendo control de calidad, estudios de factibilidad y
proyectos definitivos de ingeniera y de arquitectura.
De la norma citada fluye que, a efectos del Impuesto a la
Renta, la asistencia tcnica comprende, entre otros, los
servicios de ingeniera, dentro de los cuales se incluye a
la realizacin de estudios de factibilidad.
Como se puede observar, el servicio es calificado como
asistencia tcnica, prestado por una persona jurdica
no domiciliada, no existe convenio para evitar la doble
imposicin con el pas de residencia del proveedor y fi-
nalmente, la contraprestacin total por los servicios de
asistencia tcnica comprendidos en un mismo contrato,
no supera las ciento cuarenta (140) UIT vigentes al mo-
mento de su celebracin.
En consecuencia, corresponde efectuar la retencin del
15 % por Impuesto a la Renta.
Renta de no domiciliado = S/ 84,000
Tasa del impuesto = 15 %
Retencin = S/ 84,000 x 15 %
Retencin = S/ 12,600
El monto retenido deber declararse y pagarse dentro
del plazo de vencimiento de las obligaciones mensuales
en el PDT N 617.
 IMPUESTO A LA RENTA 13

CASOS PRCTICOS

Transferencia de inmuebles por personas naturales

INTRODUCCIN Raul ABRIL ORTIZ(*)

E n poco ms de una dcada, la venta de inmuebles por parte de personas naturales, ha tenido un incre-
mento que va de la mano con el boom inmobiliario y el alza del valor de los terrenos.

Estas personas naturales, que por lo general no estn inmersas en el negocio inmobiliario, son vulnerables
a omitir ciertas obligaciones contempladas en la Ley del Impuesto a la Renta. Es por ello que en los casos
prcticos que se presentan a continuacin, se desarrollan diferentes situaciones a las que una persona natural
se encuentra expuesta al vender un inmueble.

Costo computable cuando el bien se adquiri por herencia

Caso:
En el julio del 2001 el seor Juan Trujillo adquiri un in-
mueble por el valor de S/ 120,000. Se cuenta con origi-
nal de la minuta de compraventa y el comprobante de
pago emitido por la empresa inmobiliaria.
Dicho inmueble fue heredado por su primognito Alonso
Trujillo el 15 de noviembre de 2016, luego del falleci-
miento de su padre, va sucesin intestada y decide po-
nerlo a la venta en junio de 2017.
El seor Alonso Trujillo, quien actualmente es propietario
de un departamento que adquiri con su actual esposa,
nos consulta lo siguiente:
a) A efectos del Impuesto a la Renta, cul es la fecha
en la que se considera que adquiri el inmueble,
2001 o 2016?
b) A cunto asciende el costo computable de dicha ad-
quisicin?
c) Se puede considerar dicho inmueble como casa ha-
bitacin, en el entendido de que ese era el uso que le
dieron sus padres?
d) De encontrarse obligado a pagar el Impuesto a la
Renta, cul es el importe que corresponde cancelar,
si es que lo va a vender en S/ 450,000?
Solucin
Considerando que se trata de la enajenacin de un inmueble
heredado, se debe analizar el costo computable, el ao de
adquisicin y la definicin de casa habitacin, para resolver
el caso.
Respecto del costo computable, se debe determinar primero,
la fecha de adquisicin del inmueble.
Conocemos que el inmueble fue adquirido por el padre (Juan)
en el ao 2001 y heredado por Alonso en el 2016, para su
enajenacin en el 2017.
Primero se debe tener claro que el sujeto del impuesto es
Alonso Trujillo, debido a que ser l quien enajene el inmueble
y perciba la renta. Por lo tanto se debe evaluar cuanto ser
la ganancia de capital que obtenga.
En resumen tenemos la siguiente informacin:

Juan adquiere inmueble Alonso hereda inmueble Alonso vende inmueble

2001 2016 2017
Costo S/ 120,000 Costo cero Valor de venta S/ 450,000

Luego nos preguntamos lo siguiente: si Alonso es el dueo Bueno pues, cuando se trata de inmuebles adquiridos por
actual del inmueble, cul es la fecha de adquisicin del herencia, debemos considerar como fecha de adquisicin, la
mismo? que corresponda a cualquiera de las siguientes situaciones:

Sucesin intestada Fecha de la declaratoria de herederos

Sucesin intestada Fecha de inscripcin del testamento en registros pblicos

(*) Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao-UNAC. Asesor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor tributario de la Divisin Central de Con-
sultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria-Sunat. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.

CONTADORES & EMPRESAS / N 304 A-11

14 ASESORA TRIBUTARIA
Por lo tanto, para el caso expuesto, en vista que el sujeto del
Impuesto a la Renta es el seor Alonso Trujillo, determinamos
que la fecha de adquisicin es el 15 de noviembre de 2016.
Con esto, se resuelve la primera consulta.
Ahora bien, para determinar el costo computable, se deber con-
siderar que mediante el Decreto Legislativo 1120(1), se modific el
acpite a.2 del artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR),
que establece la forma de determinacin del costo computable.
As pues, si la fecha de adquisicin fue antes del 1 de agosto
de 2012, el costo computable ser el valor del autoevalo
ajustado con el ndice de Correccin Monetaria (ICM), publi-
cado por el Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) todos
los meses.
En contraparte, si se trata de un inmueble cuya fecha de adqui-
sicin fue a partir del 1 de agosto de 2012, el costo computable
ser cero pero se podr considerar como costo computable
al que corresponda al transferente antes de la transferencia,
siempre que se acredite de manera fehaciente.
Por lo tanto, para nuestro caso propuesto, el costo computable
es S/ 120,000 que si bien es cierto, no desembols Antonio,
si lo hizo su padre Juan y se cuenta con documentacin de
fecha cierta (minuta de compraventa legalizada y comprobante
de pago emitido a su padre), con lo que puede demostrar de
manera fehaciente el importe de la operacin.
Pasamos a responder la tercera consulta. Si bien es cierto,
cada uno puede tener un concepto de lo que significa para
si mismo, casa habitacin, es menester recurrir a la definicin
que para tal efecto est establecida en el artculo 1-A del
Reglamento de la LIR, que establece que un inmueble pueda
ser considerado como tal, debe cumplir con las siguientes
condiciones:
El periodo de propiedad no puede ser menor a dos (2)
aos y que no deber estar destinado exclusivamente al
comercio, industria, oficina, almacn, cochera o similares.
En caso se tuviera en propiedad ms de un inmueble,
ser considerada casa habitacin solo aquel que, luego
de la enajenacin de los dems inmuebles, resulte como
el nico inmueble de su propiedad.
Enajenacin de casa habitacin adquirida antes del 2004
Caso:
El seor William Tam de nacionalidad china y el seor
Very Victorio de nacionalidad peruana, adquirieron un
departamento de dos dormitorios en verano del ao
2000 por un importe de S/ 185,000. En ese entonces
ambos adquirientes eran solteros.
Actualmente el seor Tam y el seor Victorio estn casa-
dos y cada uno viven en su casa y el departamento que
tienen en copropiedad es arrendado.
El inquilino les ha deslizado la posibilidad de adquirir el
inmueble a S/ 600,000 y ambos propietarios requieren
que les indiquemos cuales son las implicancias tributarias
de dicha enajenacin antes de tomar una decisin.
Solucin:
En el caso propuesto contamos con dos copropietarios de un
mismo inmueble, por lo tanto se deben analizar ambos casos de
manera particular, puesto que cada uno de ellos est vendiendo
la parte proporcional que les corresponde, de conformidad con
su participacin en la propiedad del inmueble.
A-12 2da. quincena - Junio 2017
Cuando la enajenacin se produzca en un solo contrato o
cuando no fuera posible determinar las fechas en las que
dichas operaciones se realizaron, se reputar como casa
habitacin del enajenante al inmueble de menor valor.
Tratndose de sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales, se debern considerar los inmuebles de propiedad
de la sociedad conyugal y de los cnyuges. En consecuencia,
se reputar como casa habitacin de la sociedad conyugal
al inmueble de su propiedad, en la parte que corresponda
al cnyuge que no sea propietario de otro inmueble.
Tratndose de sucesiones indivisas, se debern considerar
nicamente los inmuebles de propiedad de la sucesin.
Tratndose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deber
considerar en forma independiente si cada copropietario
es propietario a su vez de otro inmueble. En tal sentido,
se reputar como casa habitacin solo en la parte que
corresponda a los copropietarios que no sean propietarios
de otros inmuebles.
En ese sentido, para el caso expuesto, no se puede considerar
al inmueble motivo de enajenacin, como casa habitacin,
puesto que en principio no se trata del nico inmueble, tam-
poco se encuentra en su propiedad durante ms de dos aos.
A la luz de los hechos, nos encontramos ante una enajena-
cin de inmueble realizada por una persona natural, afecta
al Impuesto a la Renta de segunda categora.
Una vez definido esto, pasamos a resolver la cuarta interro-
gante, que nos solicita el importe a pagar.
Para dicho clculo, debemos considerar los siguientes datos:
Valor de venta S/ 450,000
Costo computable S/ (120,000)
Ganancia de capital S/ 330,000
Tasa del Impuesto a la Renta 5%
Impuesto a la Renta S/ 16,500
El seor Alonso Trujillo deber pagar S/ 16,500 por concepto
de Impuesto a la Renta de segunda categora, debiendo
realizar el pago utilizando el Formulario N 1665 (gua para
pagos varios) consignando el cdigo 3021 y el periodo en
el cual se percibe la renta.
De acuerdo con la definicin de casa habitacin sealada en
el caso anterior, el inmueble en mencin no califica como tal,
en la medida de que no se trata del nico inmueble con el
que cuenta cada uno de los potenciales vendedores.
Sin embargo, el enunciado nos muestra una particularidad.
El inmueble fue adquirido antes del 01/01/2004, con lo que
debemos recurrir a lo establecido en la trigsimo quinta dis-
posicin transitoria y final de la LIR, que dispone lo siguiente:
Las ganancias de capital provenientes de la enajenacin
de inmuebles distintos a la casa habitacin, efectuadas por
personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyu-
gales que optaron por tributar como tales, constituirn rentas
gravadas de la segunda categora, siempre que la adquisicin y
enajenacin de tales bienes se produzca a partir del 1.1.2004.
Haciendo memoria, recordamos que hasta el 31 de diciembre
de 2003, ninguna enajenacin de inmuebles realizada por
personas naturales generaba ganancias gravadas con el
Impuesto a la Renta de segunda categora.
Sin embargo, con la publicacin del Decreto Legislativo
N 945 que modific diversos artculos de la LIR, se gravaron
(1) Publicado el 29/06/2012 y vigente desde el 01/08/2012.

las ganancias de capital producidas por las enajenaciones que
realicen las personas naturales de inmuebles adquiridos con
posterioridad al 01/01/2004 al constituir rentas de segunda
categora, salvo que el referido inmueble vendido califique
como casa habitacin.
Situacin de la venta de inmuebles por fecha de adquisicin:
Hasta el 31/12/2003 A partir del 01/01/2004
Venta inafecta Venta afecta
Por lo tanto, para el caso expuesto, es irrelevante el hecho de
consultar si el inmueble califica o no, como casa habitacin,
puesto que el inmueble fue adquirido antes del 01/01/2004,
lo cual inafecta su venta.
No obstante, el contribuyente debe tener la capacidad de
acreditar con documentos de fecha cierta (minuta de compra
venta legalizada, inscripcin de la propiedad en Registros
Caso:
El seor Julio Dvalos es propietario de un inmueble que
se encuentra junto a una institucin educativa.
Dicha institucin le ha ofrecido en innumerables oca-
siones al seor Dvalos, la posibilidad de adquirirle su
inmueble, con fines de expansin y crecimiento de sus
instalaciones.
Luego de meditarlo mucho, finalmente el seor Dvalos
decide vender el inmueble a la institucin, para lo cual
acuerdan que el precio de venta ser en dos armadas:
40 % a la firma del contrato
60 % en marzo del 2018 (aprovechando su poca de
matrcula)
Caso:
El seor Walter Jimnez ha decido entregar a su hijo en
anticipo de legtima su inmueble adquirido el 30 de se-
tiembre de 2014.
Nos consulta si dicha transaccin se encuentra gravada
con el Impuesto a la Renta de segunda categora.
Solucin:
Analizando lo establecido en el artculo 5 de la LIR, se en-
tiende por enajenacin a la venta, permuta, cesin definitiva,
expropiacin, aporte a sociedades y, en general, todo acto de
disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso.
Asimismo, el artculo 1621 del Cdigo Civil indica que por
la donacin el donante se obliga a transferir gratuitamente
al donatario la propiedad de un bien.
Por su parte, el artculo 831 del citado Cdigo dispone que
las donaciones u otras liberalidades que, por cualquier ttulo,
hayan recibido del causante sus herederos forzosos, se consi-
derarn como anticipo de herencia a efectos de colacionarse,
salvo dispensa de aquel.
De las normas citadas, fluye que tanto la donacin como el
anticipo de legtima son dos actos que implican la transfe-
rencia de propiedad de bienes a ttulo gratuito.
IMPUESTO A LA RENTA 15
Pblicos, etc.) la adquisicin del inmueble antes de la fecha
sealada.
Ahora bien, otra caracterstica del caso expuesto es la nacio-
nalidad de uno de los propietarios.
Como podemos notar en la inafectacin establecida en la
norma, no se hace distincin alguna de acuerdo con la na-
cionalidad del vendedor del inmueble.
Por lo tanto, en ninguno de los dos casos, la operacin se
encontrar gravada con el Impuesto a la Renta.
Recordemos que al notario se le debe presentar documentos
de fecha cierta en los que conste la adquisicin del in-
mueble, el documento donde conste la sucesin intestada
o la constancia de inscripcin en los Registros Pblicos
del testamento o el formulario registral respectivos, segn
corresponda; para acreditar la fecha de adquisicin del
inmueble, en los casos en que esta se hubiere realizado
antes del 01/01/2004.
Pagos parciales de la retribucin
Nos solicitan indicar en qu momento nace la obligacin de
efectuar la declaracin y el pago del Impuesto a la Renta.
Solucin:
En la medida de que dicho inmueble no califique como casa
habitacin y cumpla con los dems requisitos establecidos
en la norma, dicha enajenacin se encuentra gravada con el
Impuesto a la Renta de segunda categora.
Ante ello, debemos tener claro que la renta de segunda
categora se rige por el criterio de lo percibido, por lo cual
el seor Dvalos deber declarar y pagar el impuesto por
cada periodo.
Es decir, en el periodo en que se efecte el cobro deber de-
clarar y pagar el Impuesto a la Renta proporcional al mismo.
Anticipo de legtima
Por lo tanto, se concluye que la Ley del Impuesto a la Renta,
considera que la transferencia de propiedad del inmueble que
efecte el seor Rodrguez mediante anticipo de legtima no
se considera enajenacin, debido a que dicha transferencia
no se realiza a ttulo oneroso.
Cabe recordar que en los casos en que se califique como
enajenacin no sujeta al pago del impuesto, el contribu-
yente deber presentar una comunicacin con carcter
de declaracin jurada en la cual seale los motivos para
dicha calificacin, los cuales debern ser alguno de los
siguientes:
i. La ganancia de capital proveniente de dicha enajenacin
debido a que dicha enajenacin constituye renta de la
tercera categora o;
ii. El inmueble enajenado es su casa habitacin, para lo cual
deber adjuntar el ttulo de propiedad que acredite su
condicin de propietario del inmueble objeto de enaje-
nacin por un perodo no menor de dos aos o;
iii. No existe impuesto por pagar.
De esta forma se aprob el formulario denominado Co-
municacin de no encontrarse obligado a efectuar el pago
definitivo del Impuesto a la Renta de segunda categora por
enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos que
a continuacin presentamos:
CONTADORES & EMPRESAS / N 304 A-13
16 ASESORA TRIBUTARIA

Cuando el enajenante es un no domiciliado

Caso: retener, declarar y pagar el Impuesto a la Renta, la obligan a
obtener un nmero de RUC.
El seor Alberto Bayona, natural del Uruguay, es propie-
As pues, tambin recurrimos a lo sealado en el artculo 2 del
tario de un inmueble ubicado en Miraflores. Dicho in-
Reglamento de la Ley del RUC(2), el cual sostiene lo siguiente:
mueble cuenta con una cochera, la cual es considerada
innecesaria para el seor Bayona, motivo por el cual ha ()
() Debern inscribirse en el RUC:
decidido venderla por el importe de S/ 75,000. Dicha co- a. Los sujetos sealados en el Anexo N 1 de la presente
chera le cost S/ 32,000 en el ao 2008 que fue adquiri- Resolucin que adquieran la condicin de contribuyentes
da junto con el departamento. y/o responsables de tributos administrados y/o recaudados
por la SUNAT.
Nos solicita le brindemos informacin referente al trata-
b. ()
miento tributario correspondiente a la venta de la cochera.
En el referido anexo 1 figura la persona natural con o sin
negocio, por lo que queda claro que se le obliga al adquirente
Solucin:
domiciliado a obtener su nmero de RUC y efectuar la retencin
En principio debemos observar que si bien es cierto, se trata para presentar la declaracin y pagar el importe retenido.
de un inmueble y una cochera que se encuentran dentro de Recordemos que a partir del presente ejercicio la tasa del
una misma edificacin, para fines registrales, se trata de dos Impuesto a la Renta de no domiciliados por enajenacin de
inmuebles, contando cada uno con un nmero de partida inmuebles ha disminuido de 30 % a 5 %.
electrnica en los Registros Pblicos.
Por lo tanto, no quedan dudas de que a pesar de que se trate
Por lo tanto, al considerar que el enajenante cuenta con ms de una persona natural sin negocio que no tiene nmero de
de un inmueble y que el ltimo de ellos, luego de la venta RUC, se obliga a obtenerlo cuando adquiere un inmueble a
de los dems, ser considerado casa habitacin para el Im- un no domiciliado
puesto a la Renta, nos encontramos con que la enajenacin La declaracin y pago se efectuar utilizando el Formulario
de la cochera ser considerada una renta gravada de fuente PDT 0617, el cual deber llenarse de la siguiente manera:
peruana para el enajenante no domiciliado.
En ese sentido, se genera la siguiente interrogante:
Quin ser el encargado de la declaracin y pago del impuesto?
Para ello debemos acudir a lo sealado en el artculo 71 de la
LIR, que seala que son considerados agentes de retencin,
entre otros:
() las personas o entidades que paguen o acrediten rentas
de cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados.
Por lo tanto, es la persona natural adquirente del bien, la encargada
de efectuar la retencin, declaracin y pago del impuesto, para
lo cual deber contar con nmero de RUC y clave Sol.
Es decir, a pesar de que se trate de una persona natural sin
negocio y sin RUC, la obligacin que le encarga la Ley de (2) Resolucin de Superintendencia N 210-2004/Sunat.

A-14 2da. quincena - Junio 2017

 ASESORA TRIBUTARIA 17

INFORME PRCTICO
Consorcios sin contabilidad independiente
Arturo FERNNDEZ VENTOSILLA(*)
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

RESUMEN EJECUTIVO

E l numeral 3 del artculo 4 del Reglamento de la Ley del Impuesto General

a las Ventas (IGV) nos indica que se entiende por contratos de colabo-
racin empresarial a los contratos de carcter asociativo celebrados entre
dos o ms empresas, en los que las prestaciones de las partes se destinan a
la realizacin de un negocio o actividad empresarial comn, excluyendo a la
asociacin en participacin y similares.

INTRODUCCIN importacin que den derecho al crdito fiscal,

Segn la Resolucin de Superintendencia
N 022-98/Sunat - Aprueban normas sobre
documentos que contribuyentes utilicen para
atribucin del crdito fiscal y/o del gasto o costo
para fines tributarios, conforme al Decreto Le-
gislativo N 821, el documento de atribucin
es aquel que emite el operador para que los
dems partcipes de una sociedad de hecho,
consorcio, joint venture u otras formas de con-
tratos de colaboracin empresarial que no llevan
contabilidad independiente a la de sus socios,
puedan sustentar el porcentaje de crdito fiscal,
gasto o costo para fines tributarios que les co-
rresponda, de los documentos anotados en un
Registro auxiliar(1).
Por otra parte, el artculo 8 de la Resolucin
Superintendencia N 022-98/Sunat establece
que el operador tiene la obligacin(2) de llevar un
Registro auxiliar (legalizado) por cada contrato,
en el cual anotar mensualmente los compro-
bantes de pago y las declaraciones nicas de
gasto o costo, para fines tributarios as como
el documento de atribucin correspondiente.
En ese sentido, el presente artculo nos permite
abordar los aspectos relacionados con el IGV
en los contratos de consorcio sin contabilidad
independiente.
I. QU ES UN CONSORCIO?
Es un contrato mediante el cual las partes inter-
vienen en forma directa en el negocio o empresa
y asumen responsabilidad, individual o solidaria
segn el caso, en las relaciones con terceros.
Para fines tributarios existen dos tipos de contrato
de consorcio: con contabilidad independiente
y sin contabilidad independiente. Este ltimo(3)
es realizado en mayor medida en nuestro sis-
tema comercial, como por ejemplo cuando tres
empresas dedicadas a la venta de artesanas de
diferentes lneas deciden conformar un consorcio
sin contabilidad independiente para atender
pedidos del mercado:

Consorciado 1 Entrega de productos al Consorciado operador Vende a clientes

Consorciado operador Clientes

Consorciado 2 Consorciado 3

El ltimo prrafo del artculo 19 de la mencionada ley indica que a efectos de ejercer el derecho
al crdito fiscal, en los casos de consorcios que no lleven contabilidad independiente, el operador
Segn la atribuir a cada parte contratante, segn la participacin en los
ley del gastos establecida en el contrato, el impuesto que hubiese gravado la importacin, la adquisicin de
IGV bienes, servicios y contratos de construccin, de acuerdo con lo que establezca el reglamento, siendo
que dicha atribucin deber ser realizada mediante documentos cuyas caractersticas y requisitos
sern establecidos por la Sunat.

(*) Abogado por la Universidad de San Martn de Porres. Mster en Asesora Jurdica de Empresas por la Universidad Carlos III de Madrid.
Expositor de temas de Derecho Tributario en diversas entidades de prestigio. Exfuncionario de la Sunat. Ex asesor tributario del staff de
Contadores y Empresas. Excatedrtico del curso Derecho Tributario y Empresarial en la Universidad Nacional Jos Faustino Snchez
Carrin de Huacho. Ex abogado tributario II en el Ministerio de Economa y Finanzas. Subgerente de Fiscalizacin Tributaria de la Mu-
nicipalidad Provincial de Huaura. Socio del Estudio Fernndez <www.estudiofernandez.pe>.
(1) La atribucin a cada uno de los partcipes deber ser anotada en el Registro Auxiliar en el periodo tributario al que correspondan las
adquisiciones del contrato o sociedad de hecho, por cada columna que conforma el Registro Auxiliar: Totales, Deducciones por cada
uno de los partcipes, Neto a trasladar al Registro de Compras.
El operador deber consignar en la parte superior de los comprobantes de pago y de las declaraciones nicas de importacin anotadas
en el Registro Auxiliar, el nombre del contrato o sociedad de hecho, de tal manera que se pueda diferenciar de los documentos que no
pertenecen a dicho contrato o sociedad de hecho.
(2) Asimismo seala que, segn el artculo 65 del LIR establece que los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos
anuales superen las 150 UIT debern llevar como mnimo un Registro de ventas, un Registro de Compras y un Libro Diario de Formato
Simplificado.
(3) No tiene que inscribirse en el RUC. En el art. 2 a) del Decreto Legislativo N 943 se indica que deben inscribirse en el RUC a cargo de la
Sunat, todas las personas naturales o jurdicas, sucesiones indivisas, sociedad de hecho u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros,
domiciliados o no en el pas. Asimismo, la Resolucin de Superintendencia N 210-2004-SUNAT en su artculo 2 inciso a), Anexo 1

CONTADORES & EMPRESAS / N 304

A-15
18 ASESORA TRIBUTARIA
Este tipo de contrato les permite que las ventas sean rea-
lizadas por una de las empresas consorciadas (operador),
quien a travs de su RUC realiza estas operaciones y evita
que las partes contratantes tengan una doble contabilidad
y el doble pago del IGV.
II. QU SON LOS DOCUMENTOS DE ATRIBUCIN Y CUL
ES SU RELACIN CON EL CRDITO FISCAL?
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 022-98/
Sunat, se aprobaron normas sobre documentos que los
Adquisiciones: S/ 1,000.00
Productor consorciado A 1
Productor consorciado B 1
Productor consorciado C 1
Como se puede observar del cuadro precedente, y en virtud
al artculo 19 de la Ley del IGV y el artculo 2 de la Resolu-
cin de Superintendencia N 022-98/Sunat, a efectos de
trasladar el derecho al crdito fiscal en caso de consorcios,
el operador atribuir a cada parte contratante, segn la
participacin en los gastos establecida en el contrato, el
impuesto que hubiese gravado la importacin, la adqui-
sicin de bienes, servicios o contratos de construccin y
a efectos de la atribucin del crdito fiscal y/o del gasto
o costo para fines tributarios se emitir el documento de
atribucin respectivo; no obstante, tratndose de reten-
ciones(6) del IGV, las normas tributarias no han previsto la
atribucin en el caso de los consorcios sin contabilidad
independiente a las partes que los integran, por tanto,
las retenciones a travs de documentos de atribucin no
se encuentran arregladas a ley.
Por otra parte, segn los artculos 9 y 10 de la Resolucin de
Superintendencia N 022-98/Sunat, la atribucin a cada uno
de los partcipes deber ser anotada en el Registro Auxiliar en
el perodo tributario al que correspondan las adquisiciones del
contrato o sociedad de hecho, de forma tal que se muestren
las siguientes lneas, por cada columna que conforma el
Registro auxiliar: Totales, Deducciones por cada uno de los
partcipes, Neto a trasladar al Registro de compras.
El operador deber consignar en la parte superior de los com-
probantes de pago y de las declaraciones nicas de importacin
anotadas en el Registro auxiliar, el nombre del contrato o sociedad
de hecho, de tal manera que se pueda diferenciar de los docu-
mentos que no pertenecen a dicho contrato o sociedad de hecho.
En ese sentido, un documento de atribucin deber ser de
la siguiente manera (ver siguiente pgina).
III. QU ES EL REGISTRO AUXILIAR?
El artculo 8 la Resolucin de Superintendencia N 022-98/
Sunat indica que el operador deber llevar un Registro au-
xiliar por cada contrato o sociedad de hecho, en el que se
A-16 2da. quincena - Junio 2017
contribuyentes utilicen para atribucin del crdito fiscal y/o
del gasto o costo para fines tributarios, siendo que el artculo
2 de la citada norma indica que el documento de atribucin es
aquel que emite el operador(4) para que los dems partcipes
de una sociedad de hecho, consorcio, joint venture u otras
formas de contratos de colaboracin empresarial que no
llevan contabilidad independiente a la de sus socios, puedan
sustentar el porcentaje de crdito fiscal, gasto o costo para
efecto tributario que les corresponda, de los documentos
anotados en el Registro auxiliar(5). Por ejemplo:
Crdito fiscal: 180
% de atribucin del crdito fiscal: 30, 50,
20 (respectivamente)
S/ 300 S/ 54.00 (30 %)
S/ 500 S/ 90.00 (50 %)
S/ 200 S/ 36.00 (20 %)
anotarn mensualmente los comprobantes de pago y las
declaraciones nicas de importacin que den derecho al
crdito fiscal, gasto o costo para fines tributarios, as como el
documento de atribucin correspondiente. El Registro auxiliar
deber contener la informacin requerida por el numeral 1
del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV.
Este Registro auxiliar obedece a la necesidad de que el
operador de cada contrato de colaboracin empresarial sin
contabilidad independiente lleve un control no solo de los
comprobantes de pago y declaraciones de importacin que
dan derecho a crdito fiscal y al costo o gasto, sino tambin
de los documentos de atribucin que emite a los dems
partcipes del contrato de colaboracin, mediante los que
de conformidad con el artculo 2 de la citada Resolucin de
Sunat, atribuye a estos, en forma proporcional a su parti-
cipacin en el negocio, los ingresos, los costos y/o gastos
que les corresponden de este y que adems les sirven para
sustentar el porcentaje del crdito fiscal atribuido, as como
de los gastos o costos a efectos del IR.
Numeral 17 indica que son sujetos obligados a inscribirse en el RUC los contratos
de colaboracin empresarial que llevan contabilidad independiente, para lo cual
debern cumplir con exhibir el originar y presentar fotocopia simple del contrato
de colaboracin empresarial. Sin embargo, no hay ninguna referencia para la
inscripcin del consorcio sin contabilidad independiente, por lo tanto, no es un
sujeto obligado a inscribirse en el RUC. Ms aun, un contrato de consorcio sin
contabilidad independiente NO CREA una persona jurdica y en consecuencia
Sunat no le podra asignar un RUC, a diferencia del consorcio con contabilidad
independiente en donde (SOLO PARA FINES TRIBUTARIOS) si es posible con-
siderarlo a efectos del IR e IGV como una persona jurdica, a tal punto que se le
puede otorgar un nmero de RUC independiente a la de sus partes contratantes.
(4) El operador es uno de los partcipes en el contrato encargado de llevar el control
de los ingresos y gastos para luego atribuirlos en forma provisional a los partci-
pes mediante el documento de atribucin.
(5) Artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 022-98-SUNAT.
(6) A mayor abundamiento, el artculo 31 de la Ley del IGV dispone que las retencio-
nes o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del citado impuesto
se deducirn del impuesto a pagar y en caso de que no existieran operaciones
gravadas o de ser estas insuficientes para absorber las retenciones o percepcio-
nes, el contribuyente podr arrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas
a los meses siguientes; agrega que si las retenciones o percepciones no pudie-
ran ser aplicadas en un plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos, el
contribuyente podr optar por solicitar la devolucin, y que la Sunat establecer
la forma, oportunidad y condiciones en que se realizarn tanto la solicitud como
la devolucin.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 19

58&
(678',2)(51$1'(=$%2*$'266&5/ '2&80(172'($75,%8&,1
$YGH-XOLR$+XDFKR+XDXUD/LPD 

6HxRUHV  :(:(6$&

)HFKDGHHPLVLyQ  
58&   
,GHQWLILFDFLyQGHO&RQVRUFLR &RQVRUFLR/RV&XVTXHxRV
3HULRGRGHDWULEXFLyQ 

9$/25'(/$6 &5e',72),6&$/ 325&(17$-('( 02172'(/$ &5e',72),6&$/

$'48,6,&,21(6 '(/0(6 $75,%8&,1 $'48,6,&,21 $75,%8,'2
$75,%8,'2
23(5$&,21(6 6  6 6
*5$9$'$6
6
23(5$&,21(612 6  6 6
*5$9$'$6
6

,PSUHQWD/D&DVDGH0DPi6$&
Destino del original y copias:
58&
,PSDO En original: PARTCIPE
$XW En la primera copia: OPERADOR
), En la segunda copia: SUNAT
En las copias se consignar ade-
ms la leyenda Copia sin derecho
al crdito fiscal del IGV.

Por otra parte, la Resolucin de Superintendencia N 022-98/
Sunat no ha establecido excepcin alguna a la obligacin del
operador de los contratos de colaboracin empresarial sin
contabilidad independiente de llevar el Registro auxiliar, incluso
en el supuesto que alguno de los partcipes del contrato no
realizase operaciones gravadas con el IGV o que las actividades
objeto del contrato no estuvieran gravadas con el aludido
impuesto, se deber llevar el mencionado Registro auxiliar.
Entonces:
Debe registrar el documento de atribucin en
el registro de compras para que cada uno de
los miembros pueda acceder al crdito fiscal.
Operador Debe llevar un registro auxiliar.
Debe emitir mensualmente un documento de
atribucin a los miembros del consorcio
IV. SE ENCUENTRAN GRAVADAS CON IGV LOS APORTES, LA
ADJUDICACIN Y ATRIBUCIN DE BIENES Y SERVICIOS
AL CONTRATO DE CONSORCIO SIN CONTABILIDAD
INDEPENDIENTE POR PARTE DE LOS PARTCIPES?
1. Aportes
Segn el inciso n del artculo 2 de la Ley del IGV no se
encuentra gravada con IGV la asignacin de recursos, bienes,
servicios y contratos de construccin que efecten las partes
contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures
u otras formas de contratos de colaboracin empresarial,
que no lleven contabilidad independiente, para la ejecucin
del negocio u obra en comn, derivada de una obligacin
expresa en el contrato, siempre que cumpla con los requisitos
y condiciones que establezca la Sunat.
Por otra parte, el numeral 11.2 del artculo 2 del Reglamento
de la Ley del IGV indica que lo dispuesto en el inciso n) del
artculo 2 de la Ley del IGV ser de aplicacin a la asignacin
de recursos, bienes, servicios o contratos de construccin
que figuren como obligacin expresa, para la realizacin del
objeto del contrato de colaboracin empresarial.
Por lo tanto, los aportes que realicen los partcipes al contrato
de consorcio sin contabilidad independiente no se encuentran
gravados con IGVIGV.
2. Atribucin de bienes y servicios
Segn el inciso o del artculo 2 de la Ley del IGV no se en-
cuentra gravada con IGV la atribucin que realice el operador
de aquellos contratos de colaboracin empresarial que no
lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes
tangibles e intangibles, servicios y contratos de construccin
adquiridos para la ejecucin del negocio u obra en comn,
objeto del contrato, en la proporcin que corresponda a
cada parte contratante, de acuerdo a lo que establezca el
reglamento.
Por otra parte, el numeral 11.3 del artculo 2 del Reglamento
del IGV indica que lo dispuesto en el inciso o) del artculo 2
de la ley del IGV ser de aplicacin a la atribucin que realice
el operador(7) del contrato, respecto de las adquisiciones co-
munes. Para tal efecto, en el contrato de colaboracin deber
constar expresamente la proporcin de los gastos que cada
parte asumir o el pacto expreso mediante el cual las partes
acuerden que la atribucin de las adquisiciones comunes y
del respectivo impuesto y gasto tributario se efectuar en
funcin a la participacin de cada parte establecida en el
contrato, debiendo ser puesto en conocimiento de la Sunat
al momento de la comunicacin o solicitud(8) para no llevar
contabilidad independiente. Si con posterioridad se modifica
el contrato en la parte relativa a la participacin en los gastos
que cada parte asumir, se deber comunicar a la Sunat
dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de efectuada la
modificacin.
(7) El operador que efecte las adquisiciones atribuir a los otros contratantes la
proporcin de los bienes, servicios o contratos de construccin para la realizacin
del objeto del contrato.
(8) La solicitud constituye una no contenciosa vinculada con la determinacin de la
obligacin tributaria, ya que su aprobacin o denegatoria determinar si el con-
trato califica o no como contribuyente.

CONTADORES & EMPRESAS / N 304 A-17

20 ASESORA TRIBUTARIA
A mayor abundamiento, la solicitud de autorizacin para
no llevar contabilidad independiente en un contrato de
colaboracin empresarial, implica un pronunciamiento de la
Administracin que tiene efectos en la atribucin de las rentas
que produzca el contrato, ya que si se aprueba tal solicitud
estas sern atribuidas a las personas naturales o jurdicas que
sean parte contratante del contrato, segn lo dispuesto en
el ltimo prrafo del artculo 14 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), por el contrario, si se
niega la solicitud, las rentas se atribuirn al propio contrato,
que adems ser considerado a efectos del impuesto como
persona jurdica, de conformidad con lo establecido en el
inciso k) del referido artculo.
En ese sentido, la aprobacin o desaprobacin de dicha
solicitud tambin podra tener efectos en la calificacin
como sujeto del IGV, dado que segn el numeral 9.3 del
artculo 9 de la Ley del IGV los contratos de colaboracin
empresarial que llevan contabilidad independiente y que
realizan operaciones alcanzadas con este tributo, califican
como contribuyentes.
Por otra parte, el artculo 65 de la LIR indica que las
sociedades irregulares previstas en el artculo 423 de la
Ley General de Sociedades, comunidad de bienes, joint
ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin
empresarial, perceptores de rentas de tercera categora,
debern llevar contabilidad independiente de la de sus
socios o partes contratantes, indicndose que en los con-
tratos en los que por la modalidad de la operacin no fuera
posible llevar la contabilidad en forma independiente; cada
parte contratante podr contabilizar sus operaciones, o
de ser el caso, una de ellas podr llevar la contabilidad del
contrato, debiendo en ambos casos, solicitar autorizacin
a la Sunat, quien la aprobar o denegar en un plazo no
mayor a 15 das, y de no mediar resolucin expresa, al
cabo de dicho plazo, se dar por aprobada la solicitud;
siendo adems que quien realice la funcin de operador
y sea designado para llevar la contabilidad del contrato,
deber tener participacin en el contrato como parte
del mismo. Tratndose de contratos con vencimiento a
plazos menores a tres (3) aos, cada parte contratante
podr contabilizar sus operaciones o, de ser el caso,
una de ellas podr llevar la contabilidad del contrato,
debiendo a tal efecto, comunicarlo a la Sunat dentro de
los cinco (5) das siguientes a la fecha de celebracin del
contrato.
En concordancia con dicha norma, el Texto nico de Proce-
dimientos Administrativos de la Sunat, en el Procedimiento
N 43, referido a la autorizacin para no llevar contabilidad
independiente en los contratos de colaboracin empresarial,
establece que la Sunat emitir opinin en un plazo no mayor
a 15 das hbiles y en caso de no haber resolucin expresa,
se dar por aprobada la solicitud.
3. Adjudicacin de bienes y servicios
Segn el inciso m del artculo 2 de la Ley del IGV, no se
encuentra gravada con IGV la adjudicacin a ttulo exclusivo a
cada parte contratante, de bienes obtenidos por la ejecucin
de los contratos de colaboracin empresarial que no lleven
contabilidad independiente, en base a la proporcin contrac-
tual, siempre que cumplan con entregar a la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - Sunat la informacin
que, para tal efecto, esta establezca.
Por otra parte, el numeral 11.1 del artculo 2 del Reglamento
del IGV indica que lo dispuesto en el inciso m) del artculo 2
de la ley del IGV ser aplicable a los contratos de colaboracin
A-18 2da. quincena - Junio 2017
empresarial que no lleven contabilidad independiente cuyo
objeto sea la obtencin o produccin comn de bienes
que sern repartidos entre las partes, de acuerdo a lo que
establezca el contrato. Esto no resultar de aplicacin a
aquellos contratos en los cuales las partes solo intercambien
prestaciones, como es el caso de la permuta y otros similares.
V. CMO SE DISTRIBUYEN LOS INGRESOS Y COSTOS?
Las partes pueden determinar las clusulas de los contratos
de manera libre e independiente, en armona con las normas
legales imperativas de nuestro ordenamiento legal vigente
(arts. 1351, 1352 y 1354 del Cdigo Civil). En ese sentido,
la distribucin de ingresos y costos ser realizada segn lo
convengan las partes, de lo contrario se aplicarn las reglas
generales del Cdigo Civil.
Una de esas reglas generales involucra que se reciban utilidades
en funcin al monto aportado, por ejemplo, si tres empresas
va contrato de consorcio sin contabilidad independiente han
aportado montos diferentes, la reparticin de las utilidades
ser en funcin al monto aportado.
Por otra parte, el Informe N 156-2016-SUNAT/SD0000,
seala que el segundo prrafo del artculo 65 de la Ley del
Impuesto a la Renta menciona que tratndose de contratos
con vencimiento a plazos menores a tres aos, cada parte
contratante podr contabilizar sus operaciones, o de ser el
caso, una de ellas podr llevar la contabilidad del contrato,
debiendo a tal efecto comunicarlo a la Administracin Tri-
butaria dentro de los cinco (5) das siguientes a la fecha de
la celebracin del contrato. La Administracin Tributaria
concluye con el informe en mencin que la comunicacin
a la que se refiere el artculo 65 de la LIR de los cinco (5)
das siguientes a la fecha de la celebracin del contrato de
consorcio con un plazo de duracin menor a tres (3) aos,
no tiene carcter constitutivo, y por tanto, su omisin no
obligara a dicho contrato a llevar contabilidad independiente
de sus partes contratantes.
VI. LOS PARTCIPES DEBEN REGISTRAR EL DOCUMENTO
DE ATRIBUCIN EN SU REGISTRO DE COMPRAS?
Los partcipes del contrato de consorcio sin contabilidad
independiente estn obligados a efectuar la anotacin del
documento de atribucin en sus respectivos registros de
compras, a fin de poder ejercer el derecho al crdito fiscal.
compras
A mayor abundamiento, el Informe N 076-2009-SUNAT-
2B0000(9) seala que el artculo 18 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta seala que a efectos del artculo 29 de la
Ley, las sociedades, entidades y los contratos de colaboracin
empresarial a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 14
de la Ley, atribuirn sus resultados a las personas jurdicas
o naturales que las integran o que sean parte contratante
al cierre del ejercicio gravable o al trmino del contrato, lo
que ocurra primero. Aade que la atribucin se realizar
en funcin a la participacin establecida en el contrato o
en el pacto expreso en el que acuerden una participacin
distinta, el cual deber ser puesto en conocimiento de la
Sunat al momento de la comunicacin o solicitud para no
llevar contabilidad independiente.
(9) En conclusin el mencionado informe no indica que: i) segn la LIR las rentas
de la tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en
que se devenguen; ii) la determinacin del IR de la tercera categora, tanto los
ingresos como los gastos se imputan al ejercicio comercial de su devengo (regla
aplicable a los integrantes de un contrato de colaboracin empresarial que no
lleva contabilidad independiente a aquellos).
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 21

CASOS PRCTICOS

El SPOT en la venta de bienes muebles e inmuebles

INTRODUCCIN Sal VILLAZANA OCHOA(*)

E l Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias-SPOT o tambin llamado Sistema de Detracciones, es un

mecanismo creado por la Administracin Tributaria que permite destinar o separar un determinado monto
exclusivamente para el pago de deudas tributarias. As, se exige al cliente o proveedor detraer o separar un
determinado porcentaje del importe de una operacin y depositarlo en una cuenta del Banco de la Nacin que
solo puede ser utilizado exclusivamente para el pago de tributos, sanciones tributarias, intereses moratorios,
costas y gastos administrativos.
En ese sentido, resulta un mecanismo til que a la fecha resulta importante para los contribuyentes y la Admi-
nistracin Tributaria porque permite el fiel cumplimiento de obligaciones tributarias a los contribuyentes(1).
Como se sabe, la Resolucin de Superintendencia N 183-2004-Sunat, a la fecha, en sus anexos 2 y 3 establece
los bienes y servicios, respectivamente, que se encuentran sujetos al sistema.
Las detracciones a los servicios son ms comunes, toda vez que a la fecha todos los servicios, salvo algunas
excepciones, se encuentran sujetos al SPOT y con un porcentaje uniforme de 10 % (salvo el caso de los con-
tratos de construccin que es 4 %).
En el caso de bienes muebles el SPOT solo es aplicable a los bienes sealados en el Anexo 2 de la Resolucin
de Superintendencia N 183-2004-Sunat, que supuestamente comprende sectores o actividades donde existe
un alto ndice de evasin tributaria. En este caso la aplicacin de porcentajes es variado, dependiendo del
producto.
Un aspecto de suma relevancia es reiterar que el cumplimiento de la obligacin de realizar el depsito de la de-
traccin es de suma relevancia para el cliente, porque esto califica como una obligacin legal para el ejercicio
del derecho al crdito fiscal, y adems, su incumplimiento acarrea la generacin de infracciones administrati-
vas establecidas en el artculo 12 del Decreto Supremo N 155-2004-EF.
En ese sentido, en los siguientes casos expondremos los alcances ms relevantes sobre la aplicacin de las
detracciones a los bienes muebles e inmuebles.

Primera venta de inmuebles - pago cuota inicial

Caso: vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido

La empresa inmobiliaria San Jos S.A.C. celebra un con-
trato de compraventa con el seor Hugo Apaza de la Flor
de un departamento recin construido por el valor de
US$ 200,000.
El seor Apaza pagar el 15 % del valor a la firma de la
minuta de compraventa y la diferencia se pagar me-
diante un prstamo con garanta hipotecaria. En ese sen-
tido, el pago total se realizar con un cheque de gerencia
del banco a la inmobiliaria San Jos S.A.C. en la fecha de
la suscripcin de la escritura pblica.
Nos consultan si la operacin se encuentra sujeta a de-
tracciones, y de ser as, cul es el porcentaje a aplicar y el
importe a detraer.
Solucin:
El IGV, entre otras operaciones, grava la primera venta de
inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
Asimismo, tambin se grava bajo el mismo concepto la
posterior venta del inmueble que realicen las empresas
adquirido directamente de este o de empresas vinculadas
econmicamente con el mismo(2). Sin embargo, ello no ser
de aplicacin cuando se demuestre que el precio de la venta
realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se entiende
por valor de mercado el que normalmente se obtiene en
las operaciones onerosas que el constructor o la empresa
realizan con terceros no vinculados, o el valor de tasacin,
el que resulte mayor.
Tambin se considera como primera venta la que se efecte
con posterioridad a la reorganizacin o traspaso de empresas.
Igualmente, el Reglamento de la Ley del IGV, en su artculo 2,
numeral 1, literal d), precisa que el supuesto descrito consiste
(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de
Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM. Especialista
en Tributacin Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
(1) Cabe referir que este sistema es diferente a las retenciones y percepciones del
IGV pero se complementan, en el sentido que son obligaciones legales vincula-
das al mbito tributario que facilitan la recaudacin y, de ese modo, el cumpli-
miento de las obligaciones de forma general.
(2) A efectos de establecer la vinculacin econmica es de aplicacin lo dispuesto en
el artculo 54 del Texto nico Ordenado de la Ley del IGV.

CONTADORES & EMPRESAS / N 304 A-19

22 ASESORA TRIBUTARIA

en la primera venta de inmuebles ubicados en el territorio
nacional que realicen los constructores de los mismos.
Precisa que tratndose de inmuebles en los que se efecten tra-
bajos de ampliacin, la venta de la misma se encontrar gravada
con el IGV, an cuando se realice conjuntamente con el inmueble
del cual forma parte, por el valor de la ampliacin. Se considera
ampliacin a toda rea nueva construida.
Tambin se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto
de los cuales se hubieran efectuado trabajos de remodelacin
o restauracin, por el valor de los mismos.
En cuanto a los trminos de constructor y construccin
cabe referir que los mismos se encuentran establecidos en el
artculo 3 del Texto nico Ordenado de la Ley del IGV, como
se seala a continuacin:

1) Construccin: Las actividades clasificadas como construccin en la
Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de
las Naciones Unidas.
2) Constructor: Cualquier persona que se dedique en forma habitual a
la venta de inmuebles construidos totalmente por ella
o que hayan sido construidos total o parcialmente por
un tercero para ella.
Para este efecto se entender que el inmueble ha sido
construido parcialmente por un tercero cuando este
ltimo construya alguna parte del inmueble y/o asuma
cualquiera de los componentes del valor agregado de
la construccin.
En cuanto a la versin particular de la CIIU que debe considerarse, en
el Informe N 003-2011-SUNAT/2B0000 se ha concluido que a efectos
de los contratos de construccin se debe tomar en cuenta la Revisin 4
de la CIIU, adoptada mediante la Resolucin Jefatural N 024-2010-INEI,
publicada el 29/01/2010.
Se presume la habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de, por lo
menos, dos inmuebles dentro de un perodo de doce meses, debindose
aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse
en un solo contrato la venta de dos o ms inmuebles, se entender que
la primera transferencia es la del inmueble de menor valor (Reglamento
de la Ley del IGV, artculo 4, numeral 1, quinto prrafo).

La obligacin del pago del IGV en estos supuestos se produce
en la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se
perciba, sea parcial o total.
Un aspecto relevante es que, de acuerdo al artculo 13,
literal d) del TUO de la Ley del IGV, la base imponible es el
ingreso percibido, con exclusin del correspondiente al valor
del terreno.
Al respecto, el Reglamento de la Ley del IGV, artculo 5, nu-
meral 9, precisa que para determinar la base imponible del
impuesto en la primera venta de inmuebles realizada por el
constructor, se excluir del monto de la transferencia el valor
del terreno. Para tal efecto, se considerar que el valor del
terreno representa el 50 % del valor total de la transferencia
del inmueble.
De otro lado, el Decreto Supremo N 155-2004-EF, Texto nico
Ordenado del Decreto Legislativo N 940, en su artculo 2,
establece que el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno central (SPOT) tiene como finalidad generar
fondos para el pago de las deudas tributarias por concepto
de tributos, multas, anticipos y pagos a cuenta por tributos
incluidos sus respectivos intereses y la actualizacin que se
efecte de dichas deudas tributarias de conformidad con el
artculo 33 del Cdigo Tributario que sean administradas
y/o recaudadas por la Sunat.
La misma norma refiere que la generacin de los mencionados
fondos se realizar a travs de depsitos que debern efectuar
los sujetos obligados, respecto de las operaciones sujetas
al sistema, en las cuentas bancarias que para tal efecto se
abrirn en el Banco de la Nacin a favor del proveedor del
bien o prestador del servicio.
Igualmente, el artculo 3 establece que las detracciones se
aplican a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin
de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV.
Adems, el artculo 4 seala que el monto del depsito ser un
porcentaje del importe de las operaciones sujetas al sistema.
En ese sentido, la Resolucin de Superintendencia N 183-
2004/Sunat, en su artculo 7, numeral 7.2, establece que
se encuentran sujetas al SPOT las operaciones de venta de
bienes inmuebles gravadas con el IGV.
El artculo 9, numeral 9.2 de la norma citada, establece que
el monto del depsito resultar de aplicar el porcentaje de
4 % sobre el importe de la operacin. Cabe referir, que se
considera importe de la operacin, tratndose de opera-
ciones de venta de inmuebles, al valor de venta del inmueble
determinado de conformidad con lo dispuesto en el artculo
14 de la Ley del IGV, aun cuando la operacin no estuviera
gravada con dicho impuesto, ms el IGV de corresponder.
En ese sentido, el artculo 14 dispone que debe entenderse
por valor de venta del bien inmueble, segn el caso, la suma
total que queda obligado a pagar el adquirente del bien. Se
entender que esa suma est integrada por el valor total
consignado en el comprobante de pago, incluyendo los
cargos que se efecten por separado de aquel y an cuando
se originen en la prestacin de servicios complementarios, en
intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de
financiacin de la operacin.
Asimismo, el artculo 10, numeral 10.3, y el artculo 11, nu-
meral 11.3, sealan, en la venta de bienes inmuebles gravada
con el IGV, al obligado a efectuar la detraccin y la oportu-
nidad para hacerlo, esto se muestra en el siguiente cuadro:

OBLIGADO OPORTUNIDAD
a) El adquirente del El comprobante de pago que deba emitirse y entregarse por la operacin, Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor o
bien inmueble conforme a las normas sobre comprobantes de pago, permita ejercer el dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel
cuando: derecho a crdito fiscal o sustentar gasto o costo para fines tributarios. en que se efecte la anotacin del comprobante de
pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero.
b) El proveedor del i) El comprobante de pago que deba emitirse, conforme a las normas, Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor del
bien inmueble no permita ejercer el derecho a crdito fiscal ni sustentar gasto o costo bien inmueble.
cuando: para fines tributarios.
ii) Reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la
depsito respectivo, sin perjuicio de la sancin que corresponda al adqui- totalidad del importe de la operacin.
rente que omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo.

A-20 2da. quincena - Junio 2017

 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 23

En nuestro caso, la operacin califica como una operacin en dicha oportunidad, existiendo, igualmente, la obligacin
gravada con el IGV, toda vez que se trata de la primera venta de emitir el comprobante de pago correspondiente.
del inmueble que realiza el constructor del inmueble, que De ese modo, la detraccin que deber efectuar el proveedor
precisamente es su giro empresarial. (autodetraccin) ser la siguiente:
En este caso, si bien el valor total de la operacin asciende a Importe de la operacin: US$ 30,000 x 3.17(*) = S/ 95,100
US$ 200,000, la obligacin de realizar el depsito se genera Porcentaje de detraccin S/ 95,100 x 4 %
en cada pago parcial, de tal modo que al pagarse el 15 % a
Importe a depositar = 3,804
la fecha de la firma de la minuta (contrato de compraventa)
deber efectuarse la detraccin del 4 % de US$ 30,000.00 (*) Tipo de cambio de la fecha de emisin de la factura.

Bienes exonerados del IGV

Caso: 0102.29 - - Los dems:

La empresa Carnal y Sabor S.R.L. est adquiriendo un 0102.29.10.00 - - - Para lidia 6

bfalo para beneficiarlo y venderlo a sus clientes como 0102.29.90.00 - - - Los dems 0
un tipo de carne extica. Toda vez que dicho animal no - Bfalos:
se encuentra en el Apndice I de la Ley del IGV, el contri- 0102.31.00.00 - - Reproductores de raza pura 0
buyente consulta si la operacin est gravada o no con el
0102.39.00.00 - - Los dems 0
IGV; y si corresponde aplicar la detraccin.
0102.90.00.00 - Los dems 0

Solucin
El Texto nico Ordenado de la Ley del IGV, en su artculo 01.03 Animales vivos de la especie porcina.

5, dispone que estn exoneradas del IGV las operaciones

contenidas en los Apndices I y II. 0103.10.00.00 - Reproductores de raza pura 0

En ese sentido, el Apndice I, literal A), referido a las Ope- - Los dems:
raciones exoneradas del IGV, establece que la venta en el 0103.91.00.00 - - De peso inferior a 50 kg 0
pas o importacin de los siguientes bienes no est gravada: 0103.92.00.00 - - De peso superior o igual a 50 kg 0

Partidas arancelarias Productos

0101.10.10.00/ Caballos, asnos, mulos y burdganos, vivos y 01.04 Animales vivos de las especies ovina o caprina.
animales vivos de las especies bovina, porcina,
0104.20.90.00 ovina o caprina
0104.10 - De la especie ovina:
Al respecto, el artculo 70 del Texto nico Ordenado de la
0104.10.10.00 - - Reproductores de raza pura 0
Ley del IGV establece que la mencin de los bienes que hace,
entre otros, el Apndice I es referencial, debiendo considerase 0104.10.90.00 - - Los dems 0

para los efectos del Impuesto, los bienes contenidos en las 0104.20 - De la especie caprina:
Partidas arancelarias indicadas en el mencionado apndice, 0104.20.10.00 - - Reproductores de raza pura 0
salvo que expresamente se disponga lo contrario. 0104.20.90.00 - - Los dems 0
En ese sentido, para determinar si la venta del bien en cues- Se puede observar del arancel de Aduanas transcrito, que
tin se encuentra gravada con el IGV, debemos remitirnos los bienes exonerados del IGV comprenden una cantidad
al arancel vigente de Aduanas. Dicho arancel, aprobado por mayor de bienes en comparacin a la descripcin que realiza
Decreto Supremo N 342-2016-EF, en las partidas referidas el Apndice I del TUO de la Ley del IGV; de ese modo, toda
comprende los siguientes bienes: vez que el bien que es materia de consulta se encuentra en
Captulo 1 Animales vivos la citada lista, el bien se encuentra exonerado del IGV.
Cdigo Designacin de la mercanca A/V Por otro lado, cabe referir que la Resolucin de Superinten-
01.01 Caballos, asnos, mulos y burdganos, vivos. dencia N 183-2004/Sunat, en su Anexo 2, establece una
relacin de bienes que estn sujetos a detraccin.
- Caballos:
0101.21.00.00 - - Reproductores de raza pura 0 ANEXO 2
0101.29 - - Los dems: Bienes sujetos al sistema
0101.29.10.00 - - - Para carrera 6 Definicin Descripcin Porcentaje
0101.29.90.00 - - - Los dems 6 Bienes comprendidos en las subpartidas
0101.30.00.00 - Asnos 0 nacionales del inciso A) del Apndice
20 Bienes exonera- I de la Ley del IGV. Se excluye de esta 1.50 %
0101.90.00.00 - Los dems 0 dos del IGV definicin a los bienes comprendidos
en las subpartidas nacionales incluidas
01.02 Animales vivos de la especie bovina.
expresamente en otras definiciones del
presente anexo.

En ese sentido, en el presente caso corresponder aplicar la

- Bovinos domsticos:
detraccin con el porcentaje de 1.50 %. Cabe precisar que
0102.21.00.00 - - Reproductores de raza pura 0
no corresponder aplicar la detraccin cuando:

CONTADORES & EMPRESAS / N 304 A-21

24 ASESORA TRIBUTARIA
El importe de la operacin sea igual o menor a S/ 700.00.
Se emita comprobante de pago que no permita sustentar
crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como
gasto o costo para fines tributarios.
Se emita cualquiera de los documentos a que se re-
fiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
Inaplicacin del SPOT cuando se emite liquidacin de compra
Caso:
El restaurante el Carnvoro S.A.C. ha comprado 200 kilos
de carne de res de un ganadero que no se encuentra
inscrito en el RUC de la Sunat y en ese sentido no emite
comprobantes de pago. El adquiriente, a efectos de
acreditar su costo, ha emitido una liquidacin de compra
efectuando la retencin del IGV correspondiente.
El gerente general de Carnvoro S.A.C. nos consulta si la
operacin se encuentra sujeta a detraccin y qu porcen-
taje aplicara al caso.
Solucin:
Como se sabe, una de las operaciones gravadas con el IGV
es la venta en el pas de bienes muebles, ello de acuerdo
con el literal a) del artculo 1 del Texto nico Ordenado de
la Ley del IGV.
Cabe referir que a efectos del IGV, todo acto por el que se
transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de
la designacin que se d a los contratos o negociaciones que
originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por
las partes, califica como venta de bienes.
Al respecto, los bienes muebles son los corporales que pueden
llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los
mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor,
derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as como
los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de
cualquiera de los mencionados bienes.
De ese modo, en nuestro caso, la operacin se encontrar
gravada con el IGV.
ANEXO 2
Bienes sujetos al sistema
Definicin
9 carne y despojos Solo los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
comestibles 0201.10.00.00/ 0206.90.00.00
Sin embargo, en este caso cabe considerar que de acuerdo
con lo dispuesto en el artculo 8 de la norma antes citada
no corresponder aplicar la detraccin en el supuesto
que se emita liquidacin de compra. Ello considerando
que el proveedor, al no estar inscrito en el RUC de la
A-22 2da. quincena - Junio 2017
Comprobantes de Pago, referido a documentos au-
torizados, excepto las plizas emitidas por las bolsas
de productos a que se refiere el literal e) de dicho
artculo.
Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo es-
tablecido en el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Por otro lado, el Reglamento de Comprobantes de Pago,
aprobado mediante Resolucin de Superintendencia
N 007-99-Sunat, establece en su artculo 6, numeral 1.3, que
entre otras, las personas naturales o jurdicas, se encuentran
obligadas a emitir liquidacin de compra por las adquisi-
ciones que efecten a personas naturales productoras y/o
acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de madera, de
productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y
desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos
de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas per-
sonas no otorguen comprobantes de pago por carecer de
nmero de RUC.
En ese sentido, la liquidacin de compra es un comprobante
de pago que a diferencia de lo que ocurre usualmente lo
emite el adquiriente de bienes para sustentar el gasto, costo
y crdito fiscal para fines tributarios. Este comprobante se
emite en el supuesto que el proveedor, pese a que puede
realizar actividad empresarial, no est inscrito en el RUC de
la Sunat y por ello no est autorizado a emitir comprobantes
de pago; de ese modo, como regla general, salvo excepciones
como son los productos agropecuarios, el adquiriente deber
realizar la retencin del IGV (18 %) y del Impuesto a la Renta
y declarar y pagar a travs del PDT N 617.
En nuestro caso, toda vez que la operacin se encuentra
gravada con el IGV, corresponde determinar si corresponde
aplicar la detraccin en este caso.
En este caso, en una situacin normal, esto es, donde el
proveedor emita una factura por la venta de bienes que
realiza, la operacin estara sujeta a detracciones, conforme
se seala en el Anexo 2, numeral 9, de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/Sunat.
Descripcin Porcentaje
4%
Sunat no posee una cuenta en el Banco de la Nacin;
sin embargo, ello puede ser un indicio para la Adminis-
tracin Tributaria de evasin tributaria, que puede dar
lugar a un proceso de revisin o fiscalizacin al referido
proveedor.
 ASESORA TRIBUTARIA 25

Llenado del PDT 625 en el Rgimen

Mype tributario
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Pedro CASTILLO CALDERN(*)

INTRODUCCIN agregado en la pestaa de Identificacin Datos

El Decreto Legislativo N 1269 que crea el Rgimen
Mype tributario (RMT) del Impuesto a la Renta
dispone que el referido impuesto a cargo de los
sujetos de dicho rgimen se determina aplicando
sobre la renta neta anual determinada de acuerdo
a lo sealado en la Ley del Impuesto a la Renta,
la tasa del 10 % por las primeras 15 unidades
impositivas tributarias (UIT) y la del 29,5 % por
el exceso de dicha renta.
Asimismo, el numeral 6.1 del artculo 6 del citado
decreto legislativo seala que los sujetos del RMT
cuyos ingresos netos anuales no superen las
300 UIT pueden suspender sus pagos a cuenta
conforme a lo que disponga el reglamento(1),
el cual seala las condiciones para la referida
suspensin, indicando al efecto que los sujetos
del RMT deben presentar la informacin a que
alude el artculo 8 en mencin, en la forma y
condiciones que establezca la Sunat mediante
resolucin de superintendencia.
Por otro lado, el numeral 6.2 del artculo men-
cionado en el prrafo anterior prev que los
sujetos del RMT que en cualquier mes del
ejercicio superen las 300 UIT pueden suspender
sus pagos a cuenta y/o modificar su coeficiente
conforme a lo que establece el artculo 85
de la Ley del Impuesto a la Renta y normas
reglamentarias.
Es as, que fue necesario adecuar el PDT For-
mulario Virtual N 0625 Modificacin del coe-
ficiente o porcentaje para el clculo de los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta de acuerdo
con lo dispuesto en el citado decreto legislativo
y su norma reglamentaria(2).
I. ASPECTOS A TENER EN CONSIDERACIN
SOBRE EL PDT 625
Mediante la actualizacin del PDT Formulario
Virtual N 0625 Modificacin del coeficiente o
porcentaje para el clculo de los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta - versin 1.6, se ha
Generales como opcin de Rgimen de Renta,
el Rgimen Mype tributario.
Cabe recordar que esta declaracin tiene carcter
informativo, y en ese sentido, no determina
deuda tributaria.
Los contribuyentes que aplicaron a partir del pago
a cuenta correspondiente a mayo el coeficiente
obtenido del Estado de ganancias y prdidas al
30 de abril, o aquellos que suspendieron sus
pagos a cuenta, se encuentran en la obligacin de
presentar el Estado de ganancias y prdidas al 31
de julio, para determinar o suspender sus pagos a
cuenta de los meses de agosto a diciembre, que
no hubieren vencido a la fecha de presentacin
de la declaracin jurada que contenga el Estado
de ganancias y prdidas al 31 de julio, ajustado
por la inflacin, de ser el caso, siempre que se
hubiere cumplido con presentar la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
II. USO DEL PDT - FORMULARIO VIRTUAL
N 0625 MODIFICACIN DEL COEFICIENTE
O PORCENTAJE PARA EL CLCULO DE LOS
PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
El PDT Formulario Virtual N 0625 Modi-
ficacin del coeficiente o porcentaje para el
clculo de los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta - versin 1.6, debe ser utilizado
a partir de la entrada en vigencia de la Re-
solucin de Superintendencia N 140-2017/
Sunat, es decir, el 09/06/2017.
El PDT - Formulario Virtual N 0625 Modi-
ficacin del coeficiente o porcentaje para el
clculo de los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta - versin 1.5, solo puede ser
utilizado hasta el da de la publicacin de la
Resolucin de Superintendencia N 140-2017/
Sunat, es decir, el 08/06/2017.
De la presentacin del Estado de ganancias y
prdidas al 31 de julio, surgen las siguientes
situaciones que debern tenerse en cuenta:

SITUACIN DETERMINACIN DE LOS PAGOS A CUENTA

Si no existe impuesto calculado en
el Estado de ganancias y prdidas
al 31 de julio.
Si no se cumple con presentar el
Estado de ganancias y prdidas al
31 de julio.
Se suspenden los pagos a cuenta, pero se contina con la presentacin de las
declaraciones juradas mensuales.
Se abona como pago a cuenta el importe mayor de comparar la cuota por aplicacin
del coeficiente y la cuota por aplicacin del 0.015, hasta que se presente el Estado de
ganancias y prdidas al 31 de julio, aplicndose el coeficiente resultante de dicho estado
financiero nicamente a los pagos a cuenta de agosto a diciembre que no hubieran vencido.

(*) Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Exasesor
tributario del Informativo Caballero Bustamante-Thomson Reuters. Exasistente contable-tributario del staff de contadores de la Corpora-
cin Falabella. Exasesor tributario de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria-Sunat.
(1) Artculo 8 del Reglamento del Decreto Legislativo N 1269 que crea el Rgimen Mype tributario del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N 403-2016-EF.
(2) Resolucin de Superintendencia N 140-2017/Sunat: Dictan disposiciones para la suspensin de los pagos a cuenta de los sujetos del
rgimen Mype tributario y aprueban nueva versin del PDT Formulario virtual N 0625 Modificacin del coeficiente o porcentaje para
el clculo de los pagos a cuenta del impuesto a la renta.

CONTADORES & EMPRESAS / N 304

A-23
26 ASESORA TRIBUTARIA

III. PROCEDIMIENTO A SEGUIR PARA LA PRESENTACIN DEL PDT 625

Paso 1: en la parte de Identificacin

se deber ingresar los datos generales
del contribuyente y en esta oportunidad
sealar el Rgimen MYPE Tributario.

Paso 2: en la segunda pestaa de iden-

tificacin, Datos complementarios del
rgimen se debe indicar el tipo de perso-
na al que corresponde: Persona Natural
o Persona Jurdica.

Paso 3: en la tercera pestaa deber

indicar la Modalidad de pago a cuenta
y datos relativos al inicio de actividades.
En caso de que el inicio de actividades
haya ocurrido en el presente ao bastar
con seleccionar la Fecha del balance.
Asimismo, si inici actividades en ejer-
cicios anteriores se tendr que indicar/
sealar si el resultado fue Prdida o
Utilidad, como se aprecia a continua-
cin. La fecha del balance se escoge
manualmente.

A-24 2da. quincena - Junio 2017

 PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 27

Paso 4: en la siguiente pestaa se deber

consignar los datos propios del Estado
financiero al 31 de julio del ejercicio.
Activo

Valor
al 31 de julio

Pasivo y Patrimonio

Valor Valor
al 31 de julio al 31 de julio

CONTADORES & EMPRESAS / N 304

A-25
28 ASESORA TRIBUTARIA

Estado de ganancias y prdidas

Paso 5: en la pestaa Determinacin

del nuevo coeficiente o porcentaje
aparecen automticamente los re-
sultados comerciales, ya que dicha
informacin se desprende de los Es-
tados financieros, as como el nuevo
coeficiente aplicable a partir del periodo
tributario siguiente a la fecha de la
presentacin:

Paso 6: en la pestaa de Informa-

cin complementaria se requiere
ingresar los datos personales del
contador y del representante legal
para grabar correctamente el PDT.

A-26 2da. quincena - Junio 2017

 ASESORA TRIBUTARIA 29

Implicancias tributarias del cese

de un trabajador
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES

Pablo R. ARIAS COPITAN(*)

RESUMEN EJECUTIVO

L os diversos motivos por los cuales un trabajador puede dejar de formar

parte de una entidad que genere renta empresarial pueden constituir un
criterio diferenciado al momento de analizar las posibles consecuencias o con-
tingencias tributarias que pudieran generarse.
En ese sentido, en el presente informe, el autor aborda las situaciones ms fre-
cuentes que se presentan al momento de la culminacin del vnculo laboral de
un trabajador.

I. PLAZO PARA COMUNICAR LA BAJA DEL Al respecto, si el despido es arbitrario por no

TRABAJADOR EN EL T-REGISTRO
Cuando se termina el vnculo laboral de un
trabajador, segn lo dispuesto en el artculo 4-A
del Decreto Supremo N 018-2007-TR, la baja
de dicho trabajador deber ser efectuada por el
empleador dentro del primer da hbil siguiente
a la fecha en que se produjo el trmino de la
prestacin de servicios.
De incumplir con comunicar la baja, se estara
incurriendo en la infraccin referida a no pre-
sentar las comunicaciones dentro de los plazos
establecidos, la cual se encuentra establecida
en el numeral 2 del artculo 176 del TUO del
Cdigo Tributario y tiene una sancin del 30 %
de la UIT(1).
Cabe indicar que solo en aquellos casos que el
trabajador lo solicite, el empleador entregar
la constancia de baja en el T-Registro, en el
trmino de dos (2) das calendarios siguientes
a la presentacin de la solicitud.
II. INDEMNIZACIONES LABORALES
En principio puede definirse que una indem-
nizacin es el resarcimiento econmico de un
dao o perjuicio causado. En otras palabras,
representa una suma destinada a reparar o
compensar un dao.
Indemnizacin por despido injustificado
De conformidad con el artculo 16 del TUO del
Decreto Legislativo N 728, son causales de ex-
tincin de un contrato de trabajo, entre otras, el
despido, en los casos y forma previstos por la ley.
haberse expresado causa o no poderse demostrar
esta en juicio, el trabajador tiene derecho al pago
de una indemnizacin(2), como nica reparacin
por el dao sufrido.
Indemnizacin por vacaciones no gozadas
El artculo 10 del Decreto Legislativo N 713,
norma que consolid la legislacin sobre des-
cansos remunerados de los trabajadores sujetos al
rgimen laboral de la actividad privada, establece
de manera general que los trabajadores tienen
derecho a treinta (30) das calendario de descanso
vacacional por cada ao completo de servicios.
Para estos efectos, la referida norma precisa
que el ao de labor exigido se computa desde
la fecha en que el trabajador ingres al servicio
del empleador o desde la fecha que el empleador
determine, si compensa la fraccin de servicios
correspondiente.
Bajo el contexto antes sealado, y considerando
que el trabajador se retira de la empresa sin haber
disfrutado el descanso vacacional dentro del ao
siguiente en el que adquiri el derecho, en apli-
cacin de lo descrito en el inciso a) del segundo
prrafo del artculo 18 de la Ley del Impuesto a
la Renta, corresponder una indemnizacin por
vacaciones no gozadas, la cual no estar sujeta
al Impuesto a la Renta, independientemente del
monto que se trate y de la oportunidad de pago.
III. ENTREGA DE SUMA GRACIOSA
En el caso de que el empleador al culminar el
vnculo laboral con el trabajador entregue de
manera voluntaria un dinero a ttulo de gracia
a este ltimo, se produce la figura de la entrega

(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en
temas tributarios y contables.
(1) La unidad impositiva tributaria a considerar ser la vigente a la fecha en que se cometi la infraccin y cuando no sea posible estable-
cerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que la Administracin detect la infraccin.
(2) Este tipo de indemnizacin ser equivalente a una remuneracin y media ordinaria mensual por cada ao completo de servicios con un
mximo de doce remuneraciones.

CONTADORES & EMPRESAS / N 304

A-27
30 ASESORA TRIBUTARIA
de una suma graciosa, que de conformidad con la juris-
prudencia de la Corte Suprema (Cas. N 2049-2009-Lima) se
ha establecido que constituye un acto de liberalidad, y por lo
tanto, puede compensarse con cualquier tipo de deuda laboral.
Es as que la jurisprudencia laboral ha indicado la naturaleza de
liberalidad que debe tener la suma graciosa, esto es, que su otor-
gamiento no se encuentra condicionado a una contraprestacin
del trabajador, sino a una obligacin futura de reciprocidad para
compensar cualquier deuda que se genere con posterioridad y
que no se haya previsto al momento del cese. Por lo tanto, la
suma o cantidades otorgadas al trabajador con motivo del cese
deben constar en la liquidacin de beneficios sociales en la que
se consigne el concepto de suma graciosa de conformidad con
el artculo 57 del TUO del Decreto Legislativo N 650.
Para fines tributarios, siendo que la entrega de esta gratificacin
extraordinaria representa un beneficio econmico o ventaja pa-
trimonial para el trabajador, en la medida que su origen proviene
de la relacin laboral vigente con el empleador, la materializacin
de dicho beneficio calificara como una renta de quinta categora.
Para sustentar dicha conclusin se tienen los siguientes
criterios vertidos:
Informe N 263-2001-SUNAT-K0000
En contraposicin a lo sealado, el concepto materia de
la consulta no constituye una indemnizacin prevista en
la normatividad laboral, pues est referido al caso de una
renuncia voluntaria decidida por el propio trabajador, la
cual no puede generar dao o perjuicio susceptible de
ser indemnizado.
Tampoco proviene de la negociacin entre empleador y
sus trabajadores, en los trminos expuestos en las normas
glosadas en los prrafos anteriores. En tal sentido, no
encuadra dentro del supuesto de inafectacin a que se
refiere el inciso a) del tercer prrafo del artculo 18 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 05981-4-2012
(...) Este tribunal ha dejado establecido que la inafectacin
prevista en el artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta
se extiende nicamente a las sumas entregadas con la
finalidad de promover el empleo propio dentro del marco
de una negociacin entre empleador y trabajador y no a las
cantidades entregadas por el empleador a ttulo de gracia
contempladas en el artculo 57 de la ley de CTS, toda vez
que no tienen naturaleza indemnizatoria ni provienen de
acuerdos o negociaciones entre empleador y trabajador
en los trminos indicados en los artculos antes citados
del Decreto Legislativo N 728 (...).
IV. CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES
La obligacin de los empleadores de entregar los certificados
de rentas y retenciones por concepto de rentas de quinta
categora a los trabajadores estuvo vigente para las rentas de
dicha categora percibidas hasta febrero del ejercicio 2017,
puesto que a travs de la nica disposicin complementaria
derogatoria del Decreto Supremo N 033-2017-EF(3) se eli-
min la obligacin de la entrega de dichos certificados por
parte del empleador.
Cabe indicar que el mencionado Decreto Supremo derog
el numeral 1 del artculo 45 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, en el cual se indicaba que cuando el
A-28 2da. quincena - Junio 2017
contrato de trabajo se extinga antes de finalizado el ejercicio,
el empleador extender de inmediato por duplicado el certi-
ficado de rentas y retenciones por el periodo trabajado en el
ao calendario. La copia del certificado deba ser entregada
por el trabajador al nuevo empleador.
En ese sentido, la obligacin por parte del empleador de
entregar el certificado antes mencionado ya no se encuentra
vigente para las rentas de quinta categora, percibidas por
el empleador a partir del mes de marzo del ejercicio 2017.
Por ltimo, cabe acotar que en el caso de que el trabajador
en el transcurso de un mismo ejercicio vuelva a laborar, el
nuevo empleador considerar las remuneraciones y retenciones
acreditadas de acuerdo a lo que seale la Sunat mediante
resolucin de superintendencia.
V. RETENCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA
CATEGORA
Cuando en el curso de un ejercicio gravable se extingue el
vnculo laboral, el empleador debe determinar la retencin
del Impuesto a la Renta correspondiente al mes en que dicha
extincin se genere.
Para ese fin el empleador deber considerar el procedimiento
establecido en el artculo 40 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Si a consecuencia de un error en el clculo del impuesto
a retener, el empleador retuvo un monto mayor al que
establece la Ley del Impuesto a la Renta, se podr proceder
con la devolucin al trabajador de lo retenido en exceso de
acuerdo con lo siguiente:
Antes del cierre del ejercicio
Tratndose de retenciones en exceso que resulten de
la liquidacin correspondiente al mes en que opere la
terminacin del contrato de trabajo o cese del vnculo
laboral, antes del cierre del ejercicio, se proceder de la
siguiente manera:
En el mes en que opere la terminacin del contrato
de trabajo o cese del vnculo laboral, el empleador
devolver de manera directa al trabajador el exceso
retenido.
El empleador compensar la devolucin efectuada
al trabajador con el monto de las retenciones que
por el referido mes haya practicado a otros trabaja-
dores.
Cuando el empleador no pueda compensar con otras
retenciones la devolucin efectuada, podr optar por
aplicar la parte no compensada:
- A la retencin que por los meses siguientes deba
efectuar a otros trabajadores;
- Solicitar su devolucin a la Administracin Tributaria.
Despus del cierre del ejercicio
Cuando con posterioridad al cierre del ejercicio se deter-
minen retenciones en exceso por rentas de quinta categora
(3) Publicado el 28/02/2017 y vigente a partir del 01/03/2017.
 TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES 31

efectuadas a contribuyentes que no se encuentren obli- que el procedimiento de retencin hasta el mes de mayo
gados a presentar declaracin, se aplicar lo sealado en 2017 (mes del cese) fue realizado con la proyeccin del
la Resolucin de Superintendencia N 036-1998/SUNAT, ingreso anual:
que establece que en este caso se debe proceder de la
Mes de enero a mayo del 2017:
siguiente manera:
- S/ 2,885 x 14: S/ 40,390
El trabajador debe presentar una solicitud de devolucin
al nuevo agente de retencin para el que labora, en la que Menos:
determinar el impuesto a su cargo y el monto retenido en
exceso. En dicha solicitud deber indicar si solicita su devo- - 7 UIT (4, 050): S/ 28,350
lucin o su aplicacin contra las siguientes retenciones hasta
Renta neta: S/ 12,040
agotar el exceso.
- IR proyectado 8 %: S/ 963.20
En caso de que se solicite la devolucin, esta ser efectuada
directamente por el agente de retencin al trabajador. - Retencin, enero - mayo: S/ 401(4)
En caso de que se solicite la compensacin y el trabajador 2 paso. Determinacin de la devolucin del Impuesto a
dejase de laborar para el nuevo agente de retencin, este la Renta de quinta categora al cese laboral
deber devolver al trabajador la parte no compensada.
Una vez calculadas las retenciones efectuadas por los
El trabajador que hubiera dejado de laborar para la persona meses de enero a mayo del 2017 y al haber cesado sus
o entidad que le efectu las retenciones deber presentar el labores el trabajador el 30/05/2017, se realiza un recl-
formato, ante el agente de retencin para el que labora dentro culo de la retencin de los meses en que efectivamente
del plazo del pago de regularizacin del Impuesto a la Renta. labor, de enero a mayo del 2017, considerando las re-
muneraciones afectas a este impuesto:
- Remuneracin percibida: S/ 14,425
1 CASO PRCTICO
(Enero - mayo: S/ 2,885 x 5)
- Vacaciones truncas: 1,202
Un trabajador con carga familiar ingres a laborar el
01/01/2017 percibiendo una remuneracin de S/ 2,800 (S/ 2,885 / 12 x 5 meses)
mensuales. Dicho trabajador renunci en forma volunta-
ria el 31 de mayo de 2017. - Gratificaciones truncas: 2,404

Cul es el procedimiento a seguir para solicitar la de- (S/ 2,885 / 6 x 5 meses)

volucin del Impuesto a la Renta de quinta categora que Renta total: S/ 18,031
le retuvieron hasta la fecha del cese y a cunto asciende
este? Menos:

Solucin: - 7 UIT: (28,350)

Para efectuar la retencin de quinta categora, se aplica
el procedimiento establecido en el artculo 40 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta.
De acuerdo con los datos proporcionados, se realizaron
retenciones al trabajador por los meses en que estuvo
laborando (de enero a mayo del 2017), por lo tanto, las
retenciones que se efectuaron considerando las proyeccio-
nes que se indican en el artculo 40 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, debern ser devueltas al
trabajador por aplicacin del artculo 42 del Reglamento.
Datos:
- Remuneracin mensual: S/ 2,800
- Asignacin familiar: S/ 85
- Fecha de ingreso: 01/01/2017
- Fecha de cese: 31/05/2017
- Tiempo laborado: 5 meses
Renta neta imponible: S/ 00.00
- Impuesto calculado al cese laboral: S/ 00.00
- Impuesto retenido de enero/mayo: (401.00)
Importe por devolver: S/ (401.00)
3er paso. Aplicacin de la devolucin en exceso, al cese
laboral
La devolucin en exceso ser en el mes en que opere la
terminacin del cese laboral, y el empleador compensar
la devolucin efectuada con el monto de las retenciones
que se ha realizado en el referido mes a los dems traba-
jadores en el periodo mencionado, esto segn lo dispues-
to en el inciso a) del artculo 42 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Por tanto, el importe de la devolucin al trabajador
(S/ 401) se debe consignar en la casilla 605 (Otras de-
ducciones permitidas por ley) de la Plame.

1er paso. Retencin del Impuesto a la Renta de quinta

categora (enero-mayo)
En primer lugar, veremos a cunto ascienden las reten-
ciones que le realizaron al trabajador, teniendo en cuenta (4) 963.20 / 12 x 5 meses = S/ 401.33.

CONTADORES & EMPRESAS / N 304

A-29
32 ASESORA TRIBUTARIA

Sistema de emisin electrnica: consumidor final

COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS RELACIONADOS y comprobantes de pago electrnicos - ticket POS
Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)
RESUMEN EJECUTIVO

E n la actualidad la Administracin Tributaria est en constantes innova-

ciones a fin de facilitar los mecanismos de control tributario, entre los
cuales tenemos al Sistema de Emisin Electrnica de Comprobantes de Pago,
aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 300-2014/Sunat, que
agrupa a los distintos sistemas de emisin que paulatinamente se han venido
implementando.
Pues bien, continuando con esta tendencia, recientemente la Sunat ha implementado
un nuevo mecanismo de emisin electrnica que se suma a los que ya integran el
mencionado sistema, y a su vez, ha creado un nuevo tipo de comprobante de pago
que podr ser emitido mediante dicho sistema; para realizar ello, deber cumplirse
con las condiciones y requisitos que se explicaran a continuacin.

INTRODUCCIN como medio de pago de los bienes y servicios

El Decreto Ley N 25632, Ley Marco de Compro-
bantes de Pago, establece que estn obligados a
emitir comprobantes de pago todas las personas
que transfieran bienes, en propiedad o en uso, o
presten servicios de cualquier naturaleza.
Agrega, el citado decreto ley, que se considera
comprobante de pago a todo documento que
acredite la transferencia de bienes, entrega en
uso o prestacin de servicios, calificado como
tal por la Sunat.
Al respecto, el artculo 3 de la mencionada norma
dispone que la Sunat sealar, entre otros, las
caractersticas y los requisitos mnimos de los
comprobantes de pago, la oportunidad de su
entrega, las obligaciones vinculadas con aque-
llos, as como los mecanismos de control para
la emisin o utilizacin de dichos documentos,
incluyendo la determinacin de los sujetos que
debern o podrn utilizar la emisin electrnica.
Asimismo, agrega el citado artculo, la Sunat
regular la emisin de documentos que estn
relacionados directa o indirectamente con los
comprobantes de pago, tales como notas de
crdito, a las que tambin les ser de aplicacin
lo dispuesto en el citado artculo.
En atencin a tales disposiciones, mediante la
Resolucin de Superintendencia N 007-99/Sunat
y normas modificatorias, la Sunat ha regulado los
tipos de comprobantes de pago, su oportunidad
de emisin, caractersticas, requisitos, y dems
aspectos relativos a tales documentos.
Ahora bien, atendiendo al hecho de que se
ha incrementado el uso de tarjetas de crdito
y/o dbito por parte de las personas naturales
que adquieren y utilizan, siendo cada vez mayor
el nmero de establecimientos comerciales que
aceptan dichos medios de pago, y considerando
que el canal a travs del cual se accede al ser-
vicio de pago lo constituyen los terminales de
punto de venta (Point of Sale Terminals - POS);
la Administracin Tributaria ha visto conveniente
implementar un nuevo tipo de comprobante de
pago, al cual ha denominado ticket POS POS.
Sobre el particular, se ha sealado que el uso de
este comprobante de pago tiene como propsito
reducir el tiempo empleado en la operacin
comercial as como el gasto en la impresin de
comprobantes de pago impreso y/o importado
por imprentas autorizadas, al fusionar dos pro-
cesos: el pago por el bien adquirido o servicio
utilizado, y la emisin del comprobante de pago
que acredita la venta del bien o prestacin del
servicio.
De otro lado, como sabemos, a travs de la
Resolucin de Superintendencia N 300-2014/
Sunat y normas modificatorias, la Sunat cre
el Sistema de Emisin Electrnica (SEE), el cual
est conformado por el SEEDel contribuyente,
el SEE-SOL, el SEESFS(1) y el SEE-OSE(2).
Al respecto, el ente recaudador ha visto conve-
niente incorporar un nuevo sistema de emisin
electrnica denominado Sistema de Emisin
Electrnica Consumidor Final.
Es por ello, que a continuacin pasaremos a
desarrollar estas dos novedades que la Adminis-
tracin Tributaria da a conocer al contribuyente
a travs de la Resolucin de Superintendencia
N 141-2017/Sunat(3) (en adelante, la Resolucin), que
entrar en vigencia a partir del 1 de agosto de 2017.

(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pblica por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Exasesora tributaria
de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria. Curso de especializa-
cin en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per-PUCP. Cursante de la diplomatura de especializacin avanza-
da en Tributacin por la PUCP.
(1) Sistema de emisin electrnica facturador Sunat, establecido por la Resolucin de Superintendencia N 182-2016/Sunat.
(2) Sistema de emisin electrnica operador de servicios electrnicos, establecido por la Resolucin de Superintendencia N 117-2017/Sunat.
(3) Publicada el 08/06/2017.

A-30 2da. quincena - Junio 2017

 COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS RELACIONADOS 33

I. NUEVO SISTEMA DE EMISIN
ELECTRNICA
A travs de la Resolucin de Superinten-
dencia N 141-2017/Sunat, se aprueba
el Sistema de Emisin Electrnica Con-
sumidor Final (SEE-CF), integrando el
sistema de emisin electrnica, como
el medio de emisin del comprobante
de pago electrnico denominado ticket
POS, el cual detallaremos ms adelante,
a travs del uso de un equipo POS u
otros dispositivos(4).
1. Emisor electrnico de ticket POS
A efectos de que el contribuyente pueda
obtener la calidad de emisor electrnico
del SEECF deber contar con: (i) el
cdigo de usuario y (ii) clave SOL, ma-
terializando su eleccin a travs de la
opcin que seale la Sunat a travs de
Sunat Operaciones en Lnea.
Es importante indicar, que la calidad de
emisor electrnico del SEECF, a la fecha
no es designada por la Sunat, vale decir,
el contribuyente que cumpla con las con-
diciones para realizarlo es libre de elegir si
desea formar parte de este nuevo sistema
de emisin electrnica o no.
Ahora bien, si el contribuyente decide
formar parte del SEE- CF, deber cumplir
con los requisitos que la Administracin
Tributaria ha establecido, tal como se
detallar ms adelante.
2. Condiciones para la afiliacin
Encontrarse acogido al Nuevo RUS.
Excepcin a la regla de acogimiento
Podr acogerse al SEE-CF el sujeto perte-
neciente a cualquier otro rgimen tributario
del Impuesto a la Renta en la medida que
tenga como actividad principal o secundaria
registrada en el RUC:
Restaurantes, bares y cantinas.
Actividades de restaurantes y de servicio
mvil de comidas.
No tener a efectos del RUC la condi-
cin de domicilio fiscal no habido.
No encontrarse en el RUC en estado
de suspensin temporal de activi-
dades o baja de inscripcin.
nombre cualquiera de las actividades
inherentes a la modalidad de emisin
electrnica(5).
Cumplidas todas las condiciones, el
sujeto adquiere, desde el da calendario
siguiente, la calidad de emisor electr-
nico por eleccin.
4. Alta o baja de los proveedores de
servicios electrnicos - CF
El contribuyente que opt por au-
torizar a uno o ms proveedores de
servicios electrnicos-CF puede revocar
tal autorizacin con posterioridad a
la obtencin de la calidad de emisor
electrnico, a travs de la opcin ha-
bilitada, para tal fin, en Sunat Ope-
raciones en Lnea.
El proveedor de servicios electrnicos
CF cuya autorizacin ha sido revocada
solo puede seguir realizando las ac-
tividades inherentes a la modalidad
de emisin electrnica, en nombre
del emisor electrnico, como mximo
hasta el stimo da calendario del mes
siguiente a aquel en que se revoque
la autorizacin.
Asimismo, el emisor electrnico que
luego de la obtencin de tal calidad
opte por autorizar a ms proveedores
de servicios electrnicosCF a realizar
en su nombre cualquiera de las ac-
tividades inherentes a la modalidad
de emisin electrnica debe registrar
a dichos proveedores en la opcin
habilitada para tal efecto en Sunat
Operaciones en Lnea.
5. Efectos de tener la calidad de
emisor electrnico
La calidad de emisor electrnico por
eleccin determina los efectos siguientes
desde el da en que tenga esa calidad:
Los efectos sealados respecto del
SEE en la resolucin respectiva.
En cuanto a la emisin electrnica,
la posibilidad de emitir el ticket POS
y notas de crdito conforme lo dis-
pone la resolucin bajo comentario.
La sustitucin por parte de la
Sunat en el cumplimiento de las
obligaciones del emisor electrnico
de almacenar, archivar y conservar
el ticket POS.
II. C O M P R O B A N T E D E PA G O
ELECTRNICO
El comprobante de pago electrnico
ticket POS deber ser emitido por el
emisor electrnico en la venta de bienes
o prestacin de servicios al adquirente
o usuario, cuando el pago se efecte
mediante tarjetas de crdito, dbito
y/o en efectivo.
Ahora bien, para determinar la opor-
tunidad en que corresponde emitir y
otorgar el ticket POS, se debe tener en
cuenta lo siguiente:
El ticket POS se emite cuando se re-
ciba la conformidad de la operacin
por parte del proveedor de servicios
electrnicosCF, al efectuarse el pago
por la venta de bienes o prestacin
del servicio mediante tarjeta de cr-
dito y/o dbito.
Su otorgamiento se efecta con la
entrega de la representacin im-
presa del ticket POS al adquirente
o usuario o a travs del envo de
la representacin digital, en caso
de que el dispositivo utilizado lo
permita.
Cuando el pago del bien o servicio
se realice en efectivo, el ticket POS
se emitir en el momento en que
se efecte el pago, siempre que el
equipo POS u otros dispositivos lo
permitan. Su otorgamiento se pro-
ducir en la oportunidad indicada
en el prrafo anterior.
Sin perjuicio de lo sealado, el
emisor electrnico, el proveedor
de servicios electrnicosCF y el ad-
quirente o usuario pueden acceder
a la informacin de los requisitos
mnimos del comprobante de pago
electrnico en Sunat VirtualOp-
ciones sin clave SOL.
En relacin a ello, los requisitos mnimos
del ticket POS se detallan en el siguiente
cuadro:

3. Proveedores de servicios electr-

nicos - CF
Es importante tener presente que al
momento en que se inscriba a travs
del sistema Sunat Operaciones en Lnea
habiendo cumplido con las condiciones
antes sealadas, se deber indicar, a
travs de la opcin respectiva del mismo
sistema, que desea autorizar a uno o ms
proveedores de servicios electrnicos- CF,
para que este (estos) realice(n) en su
(4) De acuerdo con la Resolucin de Superintendencia N 141-2017/Sunat, equipo POS u otros dispositivos se
definen como dispositivos operados por los emisores electrnicos que aceptan tarjetas de crdito y/o dbito
como medios de pago por los bienes y servicios que ofrecen y en los que pueden o no registrarse pagos en
efectivo.
(5) Es pertinente indicar que el artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 199-2015/Sunat, incorporado
por la resolucin materia del presente informe, establece que el emisor electrnico que use el Sistema de Emi-
sin Electrnica -CF emplear los servicios de terceros para realizar las actividades inherentes a la modalidad
de emisin electrnica que se detallan a continuacin:
a) Emisin del ticket POS.
b) Envo a la Sunat de un ejemplar del ticket POS.
c) Recepcin de las constancias de recepcin que enve la Sunat.

CONTADORES & EMPRESAS / N 304

A-31
34 ASESORA TRIBUTARIA

N DESCRIPCIN DEL CAMPO TIPO DE CAMPO LONGITUD DECIMAL TIPO DE DATO

Denominacin: Se deber indicar como ttulo de la representacin impresa o digital, lo
1 Carcter 20 obligatorio
siguiente: Ticket POS
2 Serie: 4 posiciones, siendo las dos primeras de la izquierda CF. Ser una serie nica por PSE - CF. Carcter 4 obligatorio
3 Nmero de ticket POS (corresponde al nmero de ID de la transaccin) Carcter 20 obligatorio
4 Nmero de RUC del establecimiento donde se realiz la operacin Carcter 11 obligatorio
5 Cdigo de local anexo asignado por el PSE - CF Carcter 6 obligatorio
Cdigo de la entidad financiera que emiti la tarjeta o cdigo del PSE-CF en caso el pago
6 Carcter 2 obligatorio
sea en efectivo.
Tipo de tarjeta con el que se realiz la operacin; puede ser dbito = d, crdito = c
7 Carcter 1 obligatorio
o efectivo = e
8 Fecha de emisin Fecha: (dd/mm/aaaa) 10 obligatorio
9 Hora de emisin hh:mm:ss 11 obligatorio
10 Importe total de la venta o prestacin de servicio Numrico 15 2 obligatorio
11 Propina: si en la transaccin se incluye la propina, se deber consignar ese dato. Numrico 15 2 opcional
12 Importe total incluido el monto de propina (casilla 10+casilla 11) Numrico 15 2 obligatorio
13 Tipo de moneda, soles=PEN o dlares=USD Carcter 1 obligatorio
Tipo de documento de identidad del adquirente o usuario DNI=1, carn de extranjera=4,
14 Numrico 1 opcional
pasaporte=7, otro=x
15 Nmero de documento de identidad del adquirente o usuario Carcter 20 opcional

1. Envo a la Sunat del ticket POS
El proveedor de servicios electrnicosCF
debe remitir a la Sunat un ejemplar del
ticket POS dentro del plazo mximo de
siete das calendario contados a partir del
da siguiente a la fecha de emisin consig-
nada en el referido comprobante de pago.
Ahora bien, el envo del ejemplar del com-
probante de pago, se efectuar mediante
un archivo que debe ser remitido a travs
del aplicativo que apruebe la Sunat por
resolucin de superintendencia.
Es del caso sealar que en un mismo ar-
chivo puede enviarse el ejemplar de varios
comprobantes de pago de diferentes fe-
chas de emisin; pudiendo realizar el envo
de ms de un archivo por da.
Este archivo debe contener los datos
relacionados con el nmero de RUC del
proveedor de servicios electrnicosCF
y el nmero de RUC del emisor electr-
nico. La Sunat remitir al proveedor de
servicios electrnicosCF una constancia
de recepcin (CDRarchivo).
Cabe sealar que si el emisor electrnico
opt por dar de baja a un proveedor
de servicios electrnicos-CF, subsiste la
obligacin de este de enviar a la Sunat
los ejemplares de los comprobantes
de pago emitidos hasta el stimo da
calendario del mes siguiente a aquel en
que se haya revocado la autorizacin.
2. Anulacin del ticket POS en el da
de su emisin
La anulacin del ticket POS efectuada el
mismo da en el que se hubiera emitido
dicho comprobante de pago se sustenta con
el documento de anulacin emitido por el
equipo POS. Es del caso sealar que el ticket
POS anulado no se debe enviar a la Sunat.
3. Anulacin del ticket POS en das las disposiciones que al respecto se es-
posteriores a su emisin tablecen en el artculo 4 de la Resolu-
En el caso que la anulacin del ticket cin de Superintendencia N 199-2015/
POS se efecte en un da distinto al de Sunat, relacionadas con condiciones
su emisin, o se desee anular un ticket para presentar la solicitud de inscripcin
POS de manera parcial, se emitir una en el registro.
nota de crdito impresa en formatos Dichos sujetos se considerarn inscritos
impresos y/o importados por imprentas una vez que la Sunat notifique la re-
solucin que resuelve la solicitud de
autorizadas o electrnicas.
inscripcin en el Registro. En tal caso, no
Para tal efecto, la nota de crdito elec-
se aplican las disposiciones del artculo
trnica se emitir respecto del ticket
5 de la Resolucin de Superintendencia
POS, debiendo el emisor electrnico
N 199-2015/Sunat, salvo lo dispuesto
acceder al SEESOL, elegir la opcin
en el ltimo prrafo de dicho artculo(7).
nota de crdito para ticket POS y seguir
Para permanecer en el registro, las em-
las respectivas indicaciones.
presas que desempean el rol adquirente
Finalmente, cabe resaltar que segn lo
debern mantener su calidad como tales.
dispuesto por la norma bajo comentario, el
En caso de que se incumpla con dicha
ticket POS no sustenta el traslado de bienes.
condicin sern retirados del Registro.
4. Registro de proveedores de servi- Finalmente debemos indicar que las
cios electrnicos empresas que desempean el rol ad-
Las empresas que desempean el rol de quirente inscritas en el Registro deben
adquirente(6) que deseen inscribirse en cumplir con las siguientes obligaciones:
el Registro de Proveedores de Servicios
Electrnicos (regulado por la Resolu- Brindar sus servicios a los emisores
cin de Superintendencia N 199-2015/ electrnicos para la realizacin de
Sunat) para brindar sus servicios a los las actividades sealadas en el pie de
emisores electrnicos del SEE-CF, por su pgina N 5 cumpliendo con las dis-
sola calidad como tal cumplen con la posiciones que, para tal efecto, prev
condicin para inscribirse en el Registro. la resolucin que crea el SEECF y
las dems normas sobre la materia.
Para solicitar su inscripcin, en el referido
registro, deben presentar una solicitud Permitir a la Sunat la inspeccin
por escrito en las dependencias de la del cumplimiento de la obligacin
Sunat. Para dicho efecto, no se aplican indicada en el prrafo anterior.
(6) Segn lo dispuesto en el numeral 1.9 del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 141-2017-Sunat,
se entiende por empresa que desempea el rol adquirente a aquella que desempea el rol adquirente en los
sistemas de pagos mediante tarjetas de crdito y/o dbito emitidas por bancos e instituciones financieras o cre-
diticias domiciliados o no en el pas, as como aquella que desempea dicho rol en sistemas de pago mediante
tarjetas de crdito emitidas por ella misma.
(7) Dicho prrafo establece que la Sunat notificar, a travs del buzn electrnico, la resolucin que resuelve la
solicitud de inscripcin en el Registro, en el plazo de treinta (30) das calendario contado desde el da siguiente
a la fecha de presentacin de la solicitud. Vencido este, sin notificarse la resolucin correspondiente, opera el
silencio administrativo negativo.

A-32 2da. quincena - Junio 2017


JURISPRUDENCIA COMENTADA
Imposibilidad de cobro ante deuda excluida reconocida
por el contribuyente
Anlisis de la Casacin N 10557-2015, publicada en el diario oficial El Peruano el 30/05/2017
I. INTRODUCCIN
De acuerdo con lo dispuesto en el
artculo 384 del Cdigo Procesal Civil,
el recurso de Casacin tiene como fines
esenciales la correcta aplicacin e in-
terpretacin del derecho objetivo y la
unificacin de la jurisprudencia de la
Corte Suprema de Justicia.
Este recurso puede interponerse por
la comisin de alguna infraccin a la
ley, esto es, que el fallo viole las leyes
que se deben aplicar al caso respecto
de la forma o el fondo, por falta de
congruencia entre la resolucin y las
pretensiones de las partes, la falta de
competencia, entre otros supuestos.
La casacin bajo anlisis fue presentada
por los Procuradores del Ministerio de
Economa y Finanzas, as como de la
Sunat, al considerar que la Sentencia
de vista cometi infraccin normativa
respecto de determinadas normas de
la Constitucin Poltica del Per y del
Cdigo Procesal Civil.
II. ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE
El proceso fue iniciado por el contribu-
yente al presentar su demanda, solici-
tando como pretensin principal la nu-
lidad total de la Resolucin del Tribunal
Fiscal y la Resolucin de Intendencia
mediante la cual la Sunat deneg su
solicitud para que declare la prescripcin
de la facultad de la Administracin Tribu-
taria para cobrar la deuda del Impuesto
a la Renta de 1998 determinada en la
Declaracin Jurada Anual Rectificatoria
presentada el 15/09/2004.
Asimismo, solicit como pretensin ac-
cesoria la nulidad total de la Resolucin
de Intendencia mediante la cual la Sunat
deneg su solicitud, y finalmente como
segunda pretensin principal solicit
que se declare prescrita la facultad de
cobro de la Administracin respecto de
la deuda por concepto del Impuesto a
la Renta del ejercicio 1998 determinada
mediante Declaracin Rectificatoria pre-
sentada el 15/09/2004.
A-24
ASESORA TRIBUTARIA
Fundamenta su pedido en que la liqui-
dacin realizada en la Resolucin de
Determinacin no inclua como parte de
la omisin liquidada la deuda contenida
en la Declaracin Jurada Rectificatoria
presentada el 15/09/2004, pues era
una deuda aceptada por la contribu-
yente, por lo que no exista controversia.
As, dicha deuda no fue cobrada por
la Administracin durante el plazo de
prescripcin.
En tal sentido, al haberse interpuesto
recurso de reclamacin contra la re-
ferida Resolucin de Determinacin,
que como seal no inclua la deuda
autoliquidada en la Declaracin Rec-
tificatoria, no se suspendi el plazo
de prescripcin que tena el fisco para
cobrar la deuda determinada en la
declaracin rectificatoria.
III. SENTENCIA DE PRIMERA INSTANCIA
El juez de primera instancia declar
fundada la demanda presentada por el
contribuyente y nulas las resoluciones
administrativas impugnadas, y reco-
noce el derecho de la demandante
a que se declare la prescripcin de
la facultad de la Sunat respecto del
Impuesto a la Renta del ejercicio 1998,
dado que la impugnacin de la Reso-
lucin de Determinacin no suspendi
el plazo de prescripcin de la deuda
autoliquidada por el contribuyente en
su Declaracin Jurada Rectificatoria
presentada el 15/09/2004, dado que
dicha suma no se incluy en la Reso-
lucin de Determinacin, existiendo
un vicio de motivacin en el Acto
Administrativo.
Ello determina la existencia de dos
plazos de prescripcin que corrieron
paralelamente i) respecto del monto
autodeterminado por el contribuyente,
y ii) respecto de la Resolucin de De-
terminacin que excluy el monto
autoliquidado. Siendo ello as, la
deuda autoliquidada prescribi el
16/09/2008 dado que no existieron
causales de suspensin de dicha
deuda.
CONTADORES & EMPRESAS / N 304
35
IV. SENTENCIA DE SEGUNDA INSTANCIA
Confirm la sentencia de primera ins-
tancia ratificando los fundamentos de
la apelada, y agreg que el artculo
61 del Cdigo Tributario autoriza a la
Administracin Tributaria a modificar lo
declarado en caso constate omisin o
inexactitud en la informacin proporcio-
nada, por lo que la Sunat no modific la
declaracin autoliquidada por la actora
sustentndose en omisiones o inexacti-
tudes en su clculo.
V. ARGUMENTOS DEL MINISTERIO
DE ECONOMA Y FINANZAS Y DE
LA SUNAT PRESENTADOS EN SUS
RECURSOS DE CASACIN
Se presentaron dos recursos de Casacin
contra la sentencia de vista de fecha 22
de abril de 2015, expedida por la Sexta
Sala Especializada en lo Contencioso
Administrativo con Subespecialidad en
temas tributarios y aduaneros de la
Corte Superior de Justicia de Lima, que
confirma la Sentencia apelada.
1. El Procurador Pblico del Ministerio
de Economa y Finanzas present
su Recurso de Casacin y funda-
ment que al haberse cometido la
infraccin normativa del artculo 50
inciso 6 del Cdigo Procesal Civil y el
artculo 139 numeral 5 de la Cons-
titucin al existir una motivacin
aparente, dado que la Sala no tuvo
en cuenta los artculos 60 y 61 del
Cdigo Tributario sobre determina-
cin de la obligacin tributaria que
se inicia con el acto o declaracin
del deudor tributario, lo que en el
caso bajo anlisis fue la declara-
cin rectificatoria presentada por
el contribuyente, misma que est
sujeta a fiscalizacin o verificacin
por la Sunat, quien puede emitir una
Resolucin de Determinacin, Orden
de Pago o Resolucin de multa, mo-
mento en el que se interrumpe la
prescripcin. Sumado a ello, el plazo
de prescripcin se suspende durante
la tramitacin del procedimiento
A-33
36 ASESORA TRIBUTARIA
contencioso tributario en el que se
declara la nulidad de la resolucin
de determinacin o de multa.
2. El Procurador de la Sunat present
Recurso de Casacin fundamentado
en los siguientes supuestos:
a. Infraccin normativa por inapli-
cacin del inciso 6 del artculo
50 e inciso 4 del artculo 122
del Cdigo Procesal Civil, pues
la sentencia de vista omite
pronunciarse respecto a la de-
terminacin de la obligacin
tributaria conforme se expu-
so en la apelacin, esto es, si
pueden existir paralelamente
dos actos de determinacin de
la obligacin tributaria de un
mismo tributo y periodo; y si la
determinacin de la obligacin
tributaria realizada por la Sunat
modifica o sustituye a la auto-
determinacin efectuada por el
contribuyente, dado que resul-
taba lgico que la autoliquida-
cin efectuada por la empresa
se considere modificada, y por
ende, sustituida por la determi-
nacin realizada por la Admi-
nistracin Tributaria.
b. Infraccin normativa por in-
debida interpretacin de los
artculos 59 y 61 del Cdigo
Tributario e indebida aplica-
cin del literal a) del numeral
1 y ltimo prrafo del artculo
46 y literal a) del artculo 115
del Cdigo Tributario, pues se
seala que pueden haber si-
multneamente dos actos de
determinacin de la obligacin
tributaria por un mismo tri-
buto y periodo cuando ello es
incorrecto, dado que la accin
de determinacin es nica, in-
tegral y definitiva, por lo que
la determinacin realizada por
la Sunat mediante Resolucin
de Determinacin modifica y
sustituye la autoliquidacin del
contribuyente. Tampoco tom
de cobro del monto rectificado
ya haba prescrito. La Senten-
cia de vista tambin incurri
en infraccin normativa pues
inaplica el literal a) del artculo
115 del Cdigo Tributario que
establece como deuda exigible
la contenida en una Resolucin
de Determinacin no reclama-
da, por lo que la Sunat esta-
ba impedida de exigir el pago
mientras la controversia de la
Resolucin de Determinacin
no sea declarada nula.
VI. ARGUMENTOS DE LA CORTE
SUPREMA
La Corte Suprema analiza los argu-
mentos del Procurador del Ministerio
de Economa y Finanzas (MEF) y el Procu-
rador de la Sunat, y seala lo siguiente:
a) Respecto a lo alegado por el Pro-
curador del MEF
MEF: la Corte Suprema
enuncia que la falta de motivacin
aparente se presenta cuando el
juzgador pretende cumplir con el
mandato de motivacin, alegando
frases que no tienen validez fctica
ni jurdica, y que no dicen nada
respecto de la controversia.
Del examen realizado a la sentencia
de vista, se observa que no se pre-
senta el supuesto de motivacin apa-
rente, pues la Sala Superior cumple
con la justificacin interna y externa
de la decisin recurrida, sustentada
en los medios probatorios aportados
por las partes procesales.
En efecto, en los fundamentos fc-
ticos y jurdicos la Corte Superior
analiza la aplicacin del artculo
61 del Cdigo Tributario referido
a la verificacin de la obligacin
tributaria efectuada por el deudor
tributario, y concluy que la Sunat
no ejerci su facultad de fiscalizar o
verificar la deuda tributaria autode-
terminada, suma que no se incluy
en la Resolucin de Determinacin,
por lo que prescribi a los 4 aos,
cuando se deja incontestadas las pre-
tensiones, o se desva la decisin del
marco del debate judicial generando
indefensin, todo ello constituye la
vulneracin del derecho a la tutela
judicial y tambin del derecho a la
motivacin de la sentencia (incon-
gruencia omisiva). Agrega que la
congruencia externa, como principio
rector de toda sentencia consiste
en la plena coincidencia que debe
existir entre lo resuelto, en juicio o
recurso, con el litigio planteado por
las partes, en la demanda y en el acto
o resolucin objeto de impugna-
cin, sin omitir o introducir aspectos
ajenos a la controversia, mientras
que la congruencia interna exige
que en la sentencia no se contengan
consideraciones contrarias entre s
o con los puntos resolutivos, por lo
que si el rgano resolutivo introduce
elementos ajenos a la controversia al
resolver o resuelve ms all, o deja
de resolver sobre lo planteado o
decide algo distinto, incurre en vicio
de incongruencia de la sentencia.
Al respecto, la Sala s se pronuncia
sobre la coexistencia de dos actos de
determinacin de la obligacin tribu-
taria realizados por la Sunat, pues se ha
concluido que la Resolucin de Determi-
nacin y su posterior nulidad por parte
del Tribunal Fiscal no afect el plazo
de prescripcin de la accin de cobro
de la Sunat sobre la deuda tributaria
autoliquidada mediante Declaracin
Jurada Rectificatoria que era de 4 aos
y venci el 16/09/2008, y que tampoco
existi impedimento para que la Sunat
cuestione el monto autodeterminado
o exigir su pago. Tambin argumenta
que la Resolucin de Determinacin
no incluy la deuda autoliquidada, se
descarta la existencia de dos cmputos
paralelos del plazo de prescripcin dado
que solo existi un plazo de prescripcin
para la deuda autoliquidada, siendo un
supuesto distinto la suspensin del plazo
de prescripcin de la Resolucin de De-
terminacin al presentarse Recurso de