ÍNDICE GENERAL

Revista Contable Empresarial

DIRECTOR FUNDADOR
CPC. Miguel Patricio Espinoza

DIRECTOR GENERAL
CPC. Silvana Pacheco Fernández

COMITÉ EJECUTIVO
Abog. Alan Emilio Matos Barzola
Abog. Raúl Abril Ortiz
Abog. Jenny Peña Castillo
CPC. Celso Chávez Barbarán
21
Dr. Carlos Arenas Bazán
Abog. Miguel Carrillo Bautista

COLUMNISTAS
Abog. Alan Matos Barzola
Abog. Jenny Peña Castillo
CPC. Celso Chávez Barbarán
Abog. Miguel Carrillo Bautista
CPC. Raúl Abril Ortiz
Abog. Carlos Arenas Bazán
Abog. José Alva Bazán
CPC. Pedro Castillo Calderón

34 39
CPC. Pablo Arias Copitán
Abog. Jahaira Villanueva Faustor
CPC. Jaime Rivera Rodríguez
CPC. Silvana Pacheco Fernández
Abog. Saúl Villazana
Ing. José Sánchez Arias

DISEÑO La causalidad en la
Jennifer López Lujan
Deyvidzon Caballero 5 Gratificación
por Fiestas Patrias 2022 26 determinación
del Impuesto a la Renta y
DIAGRAMACIÓN
el IGV
José Rivera Ramos

VENTAS Y POSVENTAS Utilidad del Certificado de

Gianina Leon La gratificación y otros Recuperación del Capital
Miriam Cruz Larico 12 desembolsos para los
trabajadores
30 Invertido para determinar el
Impuesto a la Renta de un
sujeto no domiciliado
revista@perucontable.com

Bancarizo, luego
https://suscripcion.perucontable.com/ existo. Alcances de

Av. 6 de Agosto N° 759 16 los Informes N°s 038 y

039-2022-SUNAT/7T0000 34 Las gratificaciones
por Fiestas Patrias
Jesús María - Perú
referidos a la obligación de
utilizar medios de pago
WHATSAPP: 960 219 493

¿Cómo modificar el
Registro contable de la
Revista PerúContable, no se solidariza, bajo ningún
motivo, con el contenido de los artículos, los cuales son 21 coeficiente de los pagos a
cuenta del Impuesto a la 39 Entidad Prestadora
de Salud (EPS)
responsabilidad exclusiva de sus autores; además está Renta?
prohibida su reproducción total o parcial del contenido
sin autorización de Corporación PerúContable S.A.C.
EDITORIAL
EDITORIAL
Docientos un (201) años
de la Proclamación de la Independencia
E
ste mes es muy especial para todos no-
sotros, donde nos sentimos más perua-
nos que nunca, porque conmemoramos
201 años de la proclamación de la independencia
de nuestro querido país. Pero, para muchos en el
sector público es sinónimo de aguinaldo; y para
los del sector privado, gratificación.
En el contexto que estamos viviendo de alta
inflación e incertidumbre local, política y econó-
mica. La población se ha vuelto más cauta en sus
gastos y a estar más atentos en los temas laborales,
como el retiro de la AFP y CTS; y sobre todo en las
que impacten directamente a la canasta familiar.
Por consiguiente, el área contable encargada
de calcular estos conceptos debe ser muy exacta,
y no cometer errores; que conlleven a un recla-
mo posterior. Además, hay que recordar que no
realizar el pago respectivo de la gratificación y
de la bonificación extraordinaria, se consideran
infracciones independientes y de tipificación
grave.
En esta edición te presentamos varios artícu-
los relacionados a este tema, tanto en el área la-
boral, contable y tributario. Así como también te
invitamos a revisar los masterclass donde puedes
revisar los cálculos de un trabajador con remune-
ración variable o remuneración fija.
Adicional a ello, cuentas con el beneficio de las
12 asesorías al mes de preguntas y respuestas con
nuestros especialistas y poder obtener una solu-
ción en vivo a tu consulta. De este modo, man-
tenerlos informados y actualizados en todos los
aspectos necesarios para poder desarrollar el tra-
bajo del día a día.
Gracias por se parte de nuestra comunidad,
y unámonos al gritar al unísono un ¡VIVA EL
PERÚ!
CPC. SILVANA PACHECO FERNÁNDEZ
 L ABOR AL

Luis Ricardo VALDERRAMA

Abogado

A
bogado por la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos, con estudios de
maestría en la especialidad de Derecho
del Trabajo y de la Seguridad Social en la misma
casa de estudios. Director del Área Corporativa
y Laboral del Estudio Bravo Sheen Abogados.
Colaborador permanente de Soluciones Laborales,
y PerúContable.

Gratificación
por Fiestas Patrias 2022
Oportunidad de otorgamiento y forma de pago 5

RESUMEN EJECUTIVO complementos remunerativos. Estos último con-

La legislación laboral reconoce como concepto
remunerativo periódico a las gratificaciones ordi-
narias. Estas gratificaciones se otorgan los meses
de julio y diciembre con ocasión de las Fiestas Pa-
trias y Navidad, respectivamente. En el presente
artículo se hará un estudio de las gratificaciones
ordinarias, haciendo hincapié en la oportunidad
de su otorgamiento, en su forma de cálculo y en
las multas que pueden aplicarse en caso de incum-
plimiento.
INTRODUCCIÓN
A diferencia de las remuneraciones que recibe
el trabajador mensualmente debido a su pues-
ta a disposición de su fuerza de trabajo, existen
otra clase de ingresos que son entregados como
ceptos, que tienen notas particulares, se susten-
tan en razones a retribuir la fuerza de trabajo
(por ejemplo, por el mayor trabajo realizado a
fines de año o retribuir su adhesión a la empre-
sa). En diversos países estos conceptos se han
originado primeramente de una fuente consue-
tudinaria, y posteriormente han sido recogidas
por vía legal dada su regularidad y consolidación
en el tiempo.
En el Perú, desde la dación de la Ley N° 25139,
del 14 de diciembre de 1989, se dispuso –reco-
giendo una costumbre laboral mantenida por va-
rias empresas– la entrega de una remuneración
adicional a los montos que el trabajador perci-
be mensualmente. Estos montos son conocidos
como gratificaciones. La legislación laboral reco-
noce dos tipos de gratificaciones:
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL
TIPOS DE GRATIFICACIONES
GRATIFICACIONES
ORDINARIAS
Concepto percibido por el trabajador
periódicamente (en Fiestas Patrias y en
Navidad), conforme a lo establecido por la
Ley N° 27735 y el D.S. N° 005-2002-TR.
La normativa vigente que establece la entrega
de las gratificaciones ordinarias –Ley N° 27735
(en adelante, la Ley) y su reglamento, aprobado
por Decreto Supremo N° 005-2002-TR– reconoce
que estos montos se otorgan dos veces al año con
motivo de Fiestas Patrias y de Navidad. En las si-
6 guientes líneas revisaremos los principales aspec-
tos relacionados con las gratificaciones.
I. TRABAJADORES CON DERECHO A
LAS GRATIFICACIONES
Las gratificaciones ordinarias favorecen a los
trabajadores sujetos al régimen laboral de la acti-
vidad privada, independientemente de la modali-
dad del contrato de trabajo y el tiempo de presta-
ción de servicios. En ese sentido, tendrán derecho
a percibir este beneficio los siguientes trabajado-
res:
TRABAJADORES CON DERECHO
A PERCIBIR GRATIFICACIONES ORDINARIAS
- Trabajadores contratados a plazo indeterminado
- Trabajadores bajo contratos sujetos a modalidad
- Trabajadores que cumplan una jornada a tiempo parcial
- Socios-trabajadores de las cooperativas de trabajadores
Por otro lado, se encuentran exceptuados de
este beneficio:
• Los que prestan servicios a través de contratos
civiles de locación de servicios.
GRATIFICACIONES
EXTRAORDINARIAS
Sumas de dinero otorgadas por el
empleador con carácter de liberalidad y que
califican como conceptos no remunerativos,
regulados por el inc. a) del art. 19
del D.S. N° 001-97-TR.
• Las personas sujetas a las distintas modali-
dades formativas laborales, pues no califican
como trabajadores.
• Aquellos trabajadores sujetos a algún régimen
laboral especial que los excluya de este bene-
ficio, como los trabajadores del régimen espe-
cial de la microempresa.
II. PAGO POR LAS GRATIFICACIONES
1. Monto
De acuerdo con la Ley, el monto de cada una
de las gratificaciones ordinarias será equivalente
a la remuneración que perciba el trabajador en la
oportunidad en que corresponda otorgar el bene-
ficio.
2. Requisito
Como requisito para percibir este beneficio
semestral, la normativa sobre la materia estable-
ce que el trabajador debe encontrarse laborando
en la oportunidad en que corresponda percibir
este beneficio. Solo por excepción, se considerará
cumplido este requisito en los siguientes casos:
SITUACIONES QUE HABILITAN AL PAGO DE GRATIFICACIONES
• Si el trabajador hace uso de su descanso vacacional.
• Si el trabajador cuenta con una licencia con goce de remunera-
ciones.
• Si el trabajador cuenta con un descanso por incapacidad o ma-
ternidad y que origina el otorgamiento de subsidios por parte de
EsSalud, de acuerdo con la Ley N° 26790
 LABORAL

• Si el descanso del trabajador se origina de un accidente de trabajo. 3. Oportunidad de pago

• Si los días de inasistencia del trabajador son considerados por ley De acuerdo con el artículo 5 de la Ley, referido
expresa como laborados para todo efecto legal, como: a) permi-
sos especiales (sindicales, en materia de seguridad y salud en el a la oportunidad de pago de las gratificaciones, se
trabajo y bomberos voluntarios); b) suspensión por cierre de esta- establece que ellas serán abonadas como máximo
blecimiento por sanción tributaria; c) suspensión de los efectos del
contrato cuando la causal es inexistente o improcedente; d) días
en la primera quincena de los meses de julio y de
posteriores a un despido nulo, en caso el trabajador sea repuesto; diciembre, según el caso.
y, e) suspensión por caso fortuito o fuerza mayor.

OPORTUNIDAD DE PAGO DE LAS GRATIFICACIONES

Dentro de los
primeros 15 días
de julio

Gratificaciones ordinarias
(remuneración
de periodicidad
semestral)

Dentro de los
primeros quince
días de diciembre

En caso de que el trabajador no haya laborado III. CÁLCULO DE LAS 7

un semestre, también le corresponderá el pago de GRATIFICACIONES
las gratificación de forma proporcional al periodo
trabajado: 1. Remuneración computable

GRATIFICACIÓN OTORGADA EN PERIODOS ME- 1.1. Base de cálculo

NORES
A UN SEMESTRE
Para efectos del cálculo de la remuneración
computable, se van a considerar la remuneración
Recibe esta gratificación
el trabajador que, ha- básica y todas aquellas cantidades que regular-
Gratificación por pe- biendo laborado al 15 de mente perciba el trabajador, en dinero o en es-
riodos menores de 6 julio o 15 de diciembre,
pecie, como contraprestación a sus labores, cual-
meses según sea el caso, cuen-
ta con menos de seis quiera sea su origen o la denominación que se les
meses. dé, siempre que sean de su libre disposición.
Recibe esta gratifica- Constituye remuneración para todo efecto le-
ción el trabajador que
no tenga relación laboral gal –en concordancia con lo establecido por el
Gratificación otorgada al
al 15 de julio o al 15 de artículo 6 del D.S. N° 003-97-TR– el íntegro de lo
diciembre, pero que hu-
cese (trunca)
biera laborado un mes que el trabajador recibe por sus servicios, en di-
calendario completo en nero o en especie, cualquiera sea la forma o deno-
el semestre correspon-
diente.
minación que tenga, siempre que sean de su libre
disposición.
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL
BASE DE CÁLCULO PARA EL PAGO DE LAS GRATIFICACIONES
Se toma como base el sueldo que
el trabajador perciba en los meses
Gratificación semestral
de julio o diciembre de cada año,
según el caso, y comprende los
conceptos remunerativos deter-
minados por ley1
La remuneración computable es
Gratificación por periodos la que percibe el trabajador en los
menores a 6 meses meses de julio o diciembre, según
el caso.
La remuneración computable es
Gratificación trunca la vigente al mes inmediato ante-
rior al cese.
1.2. Conceptos que ingresan al cálculo
1.2.1. Remuneración principal
La remuneración principal es aquel monto pac-
tado por las partes como contraprestación por la
labor efectuada por el trabajador. Su otorgamien-
to se encuentra directamente relacionado con la
prestación de servicios.
Al ser una remuneración fija, puede ser cuan-
8 tificable en dinero de manera proporcional al
tiempo efectivo de labores. El monto de la remu-
neración principal no puede ser menor a la RMV,
suma que actualmente equivale a S/ 1,025.00.
La remuneración principal puede ser de dos
tipos:
• Fija: Cuando son montos regulares previa-
mente establecidos por las partes, sea por con-
trato o convenio.
• Variable o imprecisa: Existen casos en que
los trabajadores perciben una remuneración
irregular por la naturaleza de la prestación,
1 Cabe indicar que de acuerdo con el numeral 3.2 del artícu-
lo 3 del reglamento de la Ley, la remuneración computable
para las gratificaciones de Fiestas Patrias y Navidad es la
vigente al 30 de junio y 30 de noviembre, respectivamente.
Sin embargo, este supuesto entra en contradicción con lo
señalado expresamente en el primer párrafo del artículo 2 de
la Ley, que califica como remuneración computable a la que
recibe el trabajador al momento de otorgarse este benefi-
cio (es decir, en julio o en diciembre). Nuestra opinión es
que, para salvar este conflicto normativo, se debe dar prefe-
rencia al texto legal sobre lo indicado a nivel reglamentario,
en aplicación del principio de jerarquía normativa.
como en el caso de los comisionistas y los
destajeros. La determinación de este monto
depende de factores ajenos al tiempo de ser-
vicio, pues están sujetas al nivel de la produc-
ción o resultado.
Este tipo de remuneraciones también se incor-
poran al cálculo de las gratificaciones, siempre y
cuando cumpla con los siguientes parámetros:
a) Si el periodo a liquidar fuera igual a seis me-
ses: Con base en el promedio de las comisio-
nes, destajo o remuneración principal impre-
cisa percibidas por el trabajador en el semestre
respectivo.
b) Si el periodo a liquidar fuera inferior a seis
meses: Con base en el promedio diario de lo
percibido durante dicho periodo.
1.2.2. Remuneración complementaria
Estas remuneraciones ingresan siempre y cuan-
do hayan cumplido el requisito de regularidad.
Son remuneraciones regulares aquellas percibidas
habitualmente por el trabajador aun cuando sus
montos puedan variar debido a incrementos u
otros motivos.
Para que ingresen a la base de cálculo de las
gratificaciones, se considera cumplido el requi-
sito de regularidad cuando el trabajador haya
percibido dichos montos cuando menos en tres
(3) meses durante el semestre correspondiente
–enero-junio (Fiestas Patrias) o junio-noviembre
(Navidad)–. Para su cálculo deben considerarse
los siguientes supuestos:
a) Si el periodo a liquidar fuera igual a seis me-
ses: Se suman todos los ingresos regulares y el
resultado se divide entre seis (6).
b) Si el periodo a liquidarse fuera inferior a seis
meses: Se dividirá únicamente el monto resul-
tante entre el periodo a liquidarse, y no entre
seis (6).
2. Tiempo computable
2.1. Periodos semestrales
Para los fines de cada gratificación otorgada en
Fiestas Patrias y en Navidad, los semestres de re-
ferencia son los siguientes:
 LABORAL

SEMESTRES DE REFERENCIA

2.2. Reglas para determinar el tiempo computable vínculo laboral vigente todo el mes de diciem-
Deben respetarse las siguientes reglas para de- bre, este podría renunciar de forma intempes-
terminar el pago de las gratificaciones: tiva). En el caso de que el trabajador no labore
hasta el 31 de diciembre, no se considerará
• Las gratificaciones ordinarias equivalen a una este mes como un mes calendario y se debe
remuneración íntegra si el trabajador ha labo- descontar el monto proporcional otorgado de
rado durante todo el semestre, y se reducen forma adelantada por ese mes.
proporcionalmente en su monto cuando el
periodo de servicios es menor. CÁLCULO DE LAS GRATIFICACIONES
(POR TIEMPO INFERIOR DE SEIS MESES)
• El tiempo de servicios para efectos del cálculo
se determina por cada mes calendario com-
pleto laborado en el periodo correspondiente.
Los días que no se consideren tiempo efecti-
vamente laborado (por ejemplo, las faltas) se
deducirán en razón de un treintavo de la frac-
ción correspondiente.
• En el caso de la gratificación de diciembre, se
hará entrega al trabajador del pago íntegro de
la gratificación a pesar de que el empleador no
tenga certeza si el trabajador continuará labo-
rando hasta el último día del mes de diciem-
bre (pues a pesar de que el trabajador tenga
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL

IV. INAFECTACIÓN DE LAS • El 6.75 % de la gratificación si el trabajador

GRATIFICACIONES está cubierto por una Entidad Prestadora de
Salud (EPS).
La Ley N° 30334 indica que las gratificaciones
por Fiestas Patrias y Navidad no se encuentran
V. MULTAS POR NO PAGAR
afectas a aportaciones, contribuciones ni des- GRATIFICACIONES
cuentos de índole alguna; excepto aquellos otros
descuentos establecidos por ley o autorizados por El numeral 24.4 del artículo 24 del Decreto
el trabajador. Supremo N° 019-2006-TR, Reglamento de la Ley
General de Inspección del Trabajo, señala que el
En el caso del monto que abonaban los em-
no pagar u otorgar íntegra y oportunamente las
pleadores por concepto de aportaciones al Segu-
remuneraciones y los beneficios laborales a los
ro Social de Salud (EsSalud) con relación a las
que tienen derecho los trabajadores por todo con-
gratificaciones de julio y diciembre, son ahora
cepto es una infracción grave en materia de re-
otorgados a los trabajadores bajo la modalidad de
laciones laborales, lo cual puede ser sancionado
bonificación extraordinaria, no remunerativo ni
por la Autoridad Inspectiva de Trabajo.
pensionable. De acuerdo con lo dispuesto por el
Decreto Supremo Nº 012-2016-TR, dispositivo Tomando en cuenta que las gratificaciones tie-
que precisa las disposiciones de la Ley N° 30334, nen la naturaleza de conceptos remunerativos, co-
la bonificación extraordinaria equivale a: rresponde la aplicación de las siguientes multas.
• El 9 % de la gratificación si el trabajador solo
está cubierto por el Seguro Social de Salud
(EsSalud).

10
ESCALA DE MULTAS (CON BASE EN LA UIT VIGENTE)

MICROEMPRESA

Gravedad de Número de trabajadores afectados

la infracción 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y más

0.34 0.38
0.11 0.14 0.16 0.18 0.20 0.25 0.29 0.45
Graves ( S / ( S /
(S/ 506) (S/ 644) (S/ 736) (S/ 828) (S/ 920) (S/ 1150) (S/1334) (S/ 2070)
1564) 1748)

PEQUEÑA EMPRESA

Gravedad de Número de trabajadores afectados

la infracción 1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y más

2.43 2.81
0.45 0.59 0.77 0.97 1.26 1.62 2.09 4.50
Graves ( S / ( S /
(S/2070) (S/ 2714) (S/ 3542) (S/ 4462) (S/ 5796) (S/ 7452) (S/9614) (S/20700)
11178) 12926)

NO MYPE

Número de trabajadores afectados

Gravedad de
la infracción 401 a 501 a
1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100 101 a 200 201 a 300 301 a 400 1000 y más
500 999

18.28 20.89
1.57 3.92 5.22 6.53 7.83 10.45 13.06 26.12
Graves ( S / ( S /
(S/7222) (S/18032) (S/24012) (S/30038) (S/36018) (S/ 48070) (S/60076) (S/120152)
84088) 96094)
 LABORAL

CONCLUSIONES con goce de haber, entre otros señalados por

• La normativa vigente que establece la entrega
de las gratificaciones legales –Ley N° 27735
y su reglamento, aprobado por D.S. N° 005-
2002-TR– reconoce que estos montos se otor-
gan de forma obligatoria dos (2) veces al año
con motivo de Fiestas Patrias y Navidad.
• Para que el trabajador tenga derecho a recibir
las gratificaciones, el trabajador debe encon-
trarse laborando en la oportunidad en que
corresponda percibir este beneficio (de for-
ma excepcional, también se considera los días
en que el trabajador se encuentre de descan-
so médico, descanso vacacional, con licencia
ley expresa). De cumplir este requisito, las
gratificaciones serán abonadas en la primera
quincena de los meses de julio y de diciembre,
según el caso.
• La Ley N° 30334 contempla que las gratifica-
ciones por Fiestas Patrias y Navidad no se en-
cuentran afectas a aportaciones, contribucio-
nes ni descuentos de índole alguna; excepto
aquellos otros descuentos establecidos por ley
o autorizados por el trabajador.
• El hecho de no pagar gratificaciones a los tra-
bajadores de forma íntegra y oportuna califica
como una infracción grave.

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 TRIBUTARIO

Pedro Jorge CASTILLO CALDERÓN

Contador Público

C
ontador Público Colegiado por la Universidad
Ricardo Palma. Diplomado en Tributación por
la Pontificia Universidad Católica del Perú. Ase-
sor Externo de Pöyry (Perú) S.A.C., exsenior I Tax Legal
KPMG Perú, Exasesor Tributario de Contadores & Empre-
sas, exasesor Tributario de Thomson Reuters / Caballero
Bustamante, exasistente Contable Tributario de Corpora-
ción Falabella S.A., exasesor Tributario de la División de
Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - Sunat.

La gratificación y otros desembolsos

para los trabajadores
12 RESUMEN EJECUTIVO
En el presente informe trataremos los efectos
respecto del Impuesto a la Renta por los desem-
bolsos con motivo de las celebraciones por Fiestas
Patrias, ya que las empresas, contribuyentes de las
rentas de tercera categoría, realizan una serie de
desembolsos en mencionada fecha festiva.
I. GRATIFICACIONES
Las gratificaciones para efectos laborales son
otorgadas a los trabajadores es un beneficio la-
boral ya que se deriva de la realización del ser-
vicio dependiente que brinda un trabajador que
configura una relación laboral efectiva de trabajo
con un empleador, y es legal, porque su entrega ha
sido regulada por norma expresa.
Para efectos del Impuesto a la Renta, debemos
indicar que, para que un gasto resulte deducible
de la renta bruta, este tiene que ser necesario y
destinado a la producción y mantenimiento de la
renta, ello de conformidad con lo establecido por
el artículo 37 del Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N° 179-2004-EF, en adelante, LIR. Es
decir, ser un gasto causal.
Es así como, respecto del principio de causa-
lidad, se señala que, en forma genérica, todas las
deducciones en primer lugar están regidas por este
concepto, esto es, que solo son admisibles aquellas
que guarden una relación causal directa con la ge-
neración de la renta o con el mantenimiento de
la fuente en condiciones de productividad. Por lo
que, de acuerdo con la regla antes enunciada, para
que un gasto sea deducible de la renta bruta, este
tiene que ser necesario, vale decir, normal: i) para
producir esta renta, y ii) mantener su fuente.
Ahora bien, cuando se habla de necesidad, no
se trata de que el gasto sea indispensable, pues lo
que se debe de acreditar es que la razón de este
desembolso tiene como propósito final generar
ingresos gravados o mantener la fuente.
Es así como, conforme al último párrafo del
mencionado artículo 37, a efectos de determi-
nar que los gastos sean necesarios, estos deberán
ser normales para la actividad que genera la ren-
ta gravada, así como cumplir con criterios, tales

como razonabilidad en relación con los ingresos
del contribuyente, generalidad para los gastos a
que se refieren los siguientes incisos:
Incisos l)
Son deducibles los aguinaldos, bonificacio-
nes, gratificaciones y retribuciones que se
acuerden al personal, incluyendo todos los
pagos que por cualquier concepto se hagan a
favor de los servidores en virtud del vínculo
laboral existente y con motivo del cese. Estas
retribuciones podrán deducirse en el ejercicio
comercial a que correspondan cuando hayan
sido pagadas dentro del plazo establecido por
el Reglamento para la presentación de la de-
claración jurada correspondiente a dicho ejer-
cicio.
Incisos ll)
Son deducibles los gastos y contribuciones
destinados a prestar al personal servicios de
salud, recreativos, culturales y educativos; así
como los gastos de enfermedad de cualquier
servidor.
Así también, se verifica que todo ingreso debe
estar relacionado directamente con un gasto cuya
causa sea la obtención de dicha renta, lo cual debe
ser analizado en cada caso en concreto, consi-
derando criterios de razonabilidad y proporcio-
nalidad, teniendo en cuenta la naturaleza de las
operaciones realizadas por cada contribuyente, su
volumen, que aquellos sean normales de acuerdo
con el giro del negocio, en tanto puede ser que
un concepto sea gasto deducible en una empresa
mientras que en otra no lo es.
Es por ello por lo que, la deducción en comen-
tario se encuentra establecida en el literal l) del
mencionado artículo 37 de la LIR, calificando
como gratificación, término que, de acuerdo con
la Resolución del Tribunal Fiscal N° 881-10-2016,
será deducible sí se cumple con el criterio de ge-
neralidad, es decir, que hayan sido otorgados con
carácter general a todos los trabajadores que se
encuentren en condiciones similares, para lo cual
deberá tomarse en cuenta, entre otros, la jerar-
quía, nivel, antigüedad, rendimiento, área, zona
geográfica; y que la generalidad del gasto debe
verificarse en función al beneficio obtenido por
funcionarios de rango o condición similar.
TRIBUTARIO
Asimismo, resulta importante resaltar que,
además, para la deducción comentada, se deben
cumplir con los principios de generalidad, razo-
nabilidad y proporcionalidad que ya hemos enun-
ciado. En tal sentido, en aplicación del criterio de
razonabilidad, los egresos deben tener relación
con los ingresos del contribuyente. Igualmente,
siguiendo el criterio de generalidad, los gastos de-
ben ser efectuados a favor de todos los trabajado-
res, tomando en cuenta la jerarquía y situaciones
comunes de los mismos. Del mismo modo, deben
cumplir con el criterio de proporcionalidad, en
virtud del cual el egreso debe resultar normal para
la actividad que genera renta o proporcional con
el volumen de las operaciones.
II. BONIFICACIONES
EXTRAORDINARIAS
Podemos decir que las bonificaciones extraor-
dinarias son sumas de dinero que se entregan
ocasionalmente a los trabajadores sobre la base de
un motivo en particular, no significando una con-
traprestación directa por el trabajo realizado, sino
más bien una liberalidad del empleador; no tie- 13
nen naturaleza remunerativa e incluyen, también,
los pagos otorgados como resultado de un conve-
nio colectivo, un procedimiento de conciliación o
mediación; o como consecuencia de una resolu-
ción de la Autoridad Administrativa de Trabajo, o
por laudo arbitral1.
Asimismo, para efectos tributarios, este ingreso
excepcional háblese de “la bonificación extraordi-
naria”, para el perceptor del mismo formaría parte
de la base imponible para el cálculo de su quin-
ta categoría en el periodo que se perciba, esto de
acuerdo a lo regulado en el inciso a) del artículo
34 de la Ley del Impuesto a la Renta2, donde se
señala que son rentas de quinta categoría las obte-
nidas por concepto del trabajo personal prestado
en relación de dependencia, como sueldos, sala-
rios, asignaciones, emolumentos, primas dietas,
1 Enunciado basado en el artículo 7 de la Ley de Productivi-
dad y Competitividad Laboral, en concordancia con el literal
a) del artículo 19 de la Ley de Compensación por Tiempo de
Servicios.
2 Aprobada por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF, con fe-
cha 08/12/2004.
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comi-
siones, compensaciones en dinero o en especie,
gastos de representación y, en general, toda retri-
bución por servicios personales.
Por su parte el inciso e) del artículo 40 del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la Renta3, esta-
blece que en los meses en que se ponga a disposi-
ción del trabajador cualquier monto distinto a la
remuneración y gratificación ordinaria, tal como
participación de los trabajadores en las utilidades
o reintegros por servicios, gratificaciones o boni-
ficaciones extraordinarias; el empleador calculará
el monto a retener como se mostrara en el caso
práctico a desarrollarse en el presente informe.
Por otro lado, de acuerdo con el inciso l) del
artículo 37 de la Ley de Impuesto a la Renta, son
deducibles los aguinaldos, bonificaciones, gratifi-
caciones y retribuciones que se acuerden al perso-
nal, incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores en
virtud del vínculo laboral existente y con motivo
del cese. Estas retribuciones podrán deducirse en
el ejercicio comercial a que correspondan cuando
14
hayan sido pagadas dentro del plazo establecido
por el Reglamento para la presentación de la de-
claración jurada correspondiente a dicho ejerci-
cio.
III. AGASAJOS AL PERSONAL
Según el literal ll) del citado artículo 37 de la
LIR, son deducibles los gastos recreativos en la
parte que no excedan del 0,5 % de los ingresos ne-
tos del ejercicio, con un límite de cuarenta (40)
unidades impositivas tributarias. Estos egresos
son deducibles pues cumplen con el principio de
causalidad en tanto motivan a los empleados para
la producción laboral.
En efecto, así lo ha reconocido el Tribunal Fis-
cal, en diversas resoluciones, tales como la men-
cionada N° 603-2-2000, en la cual se indica que
estos gastos redundan en el mejor desempeño o
productividad de los trabajadores y, por lo tanto,
en la generación de rentas. Igualmente, tenemos a
la Resolución del Tribunal Fiscal N° 701-4-2000,
3 Aprobado por el Decreto Supremo N° 122-99-EF, con fecha
21/09/1994.
en la que se indica que los gastos necesarios para
mantener la fuente productora de la renta tam-
bién incluyen los desembolsos efectuados con la
finalidad de cubrir los eventos organizados por la
empresa, toda vez que existe un consenso gene-
ralizado en que tales actividades contribuyen a la
formación de un ambiente propicio para la pro-
ductividad del personal.
La forma de acreditar los egresos por concepto
de agasajos al personal, se sustentan con, los com-
probantes de pago o los documentos que acredi-
ten de forma fehaciente el destino del gasto, y el
beneficiario.
Se debe verificar si corresponden al volumen
de las operaciones del negocio, en función de la
proporcionalidad y razonabilidad.
Estos criterios se encuentran establecidos en la
Directiva N° 00900-2000/Sunat, la misma que se
funda en lo resuelto por el Tribunal Fiscal median-
te las Resoluciones N° 2411- 4-96 y N° 2439-4-96.
El Tribunal Fiscal, mediante la Resolución N°
2000-1-2006, indica que los gastos por agasajos
deben encontrarse sustentados con aquella docu-
mentación adicional que acredite la realización de
los eventos. Igualmente, de acuerdo con la Reso-
lución N° 5909-2-2007, los gastos destinados a la
organización de eventos recreativos para los tra-
bajadores de la empresa deben estar debidamen-
te sustentados no solo con los comprobantes de
pago, sino también con toda aquella documenta-
ción que acredite la realización de los eventos.
CASO 1:
BUK Empresarial S.A., empresa dedicada al ru-
bro de sistemas informáticos, con motivo de las
celebraciones por Fiestas Patrias, organiza un aga-
sajo para todo su personal en el Club Law Tennis
de Lima, la cual es animada por una orquesta pe-
ruana de música variada. A dicho evento asisten
también el consultor externo, así como personas
que no mantienen un vínculo laboral de depen-
dencia con la empresa.
Es por ello por lo que la empresa nos consulta:
¿La Sunat efectuará algún reparo respecto a este
gasto, considerando que no todos los asistentes
son empleados de esta?

Solución:
Consideramos que es probable que la Sunat
efectúe un reparo a tal deducción. Sin embargo,
entendemos que el gasto sí es deducible ya que
se cumple con el principio de causalidad, ya que
el evento ha sido realizado para la formación de
un ambiente propicio para la productividad del
personal. En ese orden, debe manifestarse que, de
acuerdo con el literal ll) del artículo 37 de la LIR
ya mencionado, el término personal no solamente
está referido a los empleados dependientes de la
empresa.
En la Resolución del Tribunal Fiscal N° 10442-
3-2007, la cual estableció lo siguiente: “(…) Debe
aceptarse el gasto por agasajo para todo el ‘perso-
nal’ al haberse cumplido con el principio de cau-
salidad pues el término ‘personal’ a que se refiere
el inciso ii) del artículo 37 de la LIR no se limita a
la deducción de los gastos recreativos en relación
con el personal dependiente de una empresa sino
inclusive a aquellos que prestan los servicios bajo
una relación de naturaleza civil (…)”.
Ahora bien, es importante mencionar que a
efectos de la deducción debe cumplirse con el lími-
te establecido en la norma para los gastos recreati-
vos. Igualmente, se debe contar con la documen-
tación sustentatoria que acredite la realización del
evento y las adquisiciones o uso de servicios que
se hayan efectuado para tal fin. Entonces, además
de los comprobantes de pago que sustenten las ad-
quisiciones y usos de servicios, se podría contar
TRIBUTARIO
con un documento que se diseñe como política
institucional de la empresa, igualmente, con fotos
del evento, y con una relación del personal concu-
rrente al mismo, entre otra información.
CASO 2:
La Juguetería Román S.A., empresa dedicada
a la fabricación y comercialización de juguetes,
con motivo de las celebraciones de Fiestas Pa-
trias, decide otorgar gratificaciones “adicionales”
al gerente de ventas de la empresa y al personal
de ventas que se encuentra a su cargo; ello en vir-
tud del desempeño de dicho grupo de trabajo en
el primer semestre del año al superar las metas
establecidas.
Es por ello por lo que, la empresa nos consulta:
¿La Sunat efectuará algún reparo respecto a este
gasto?
Solución:
Consideramos que la deducción sí resultaría
factible pues se trata de una gratificación otorga-
da a los trabajadores involucrados en una misma 15
área de trabajo y en función a un hecho en con-
creto que es el desempeño de dicho grupo en el
primer semestre del año.
No obstante, para que dicho gasto sea deduci-
ble debería tenerse en cuenta que dicho desem-
bolso cumpla con los principios de razonabilidad
y proporcionalidad, comentados en el desarrollo
del informe.
 TRIBUTARIO

Miguel CARRILLO BAUTISTA

Abogado y docente tributario

A
bogado tributarista y docente de la PUCP,
con una maestría en Derecho Tributario
por la Universidad San Martín de Porres.
Especialista en Derecho Tributario Internacional por
la Universidad Austral de Buenos Aires Argentina.
Exfuncionario de la Sunat, MEF, SAT, Tribunal Fiscal,
Ladersam Consultores, Paredes, Cano & Asociados,
Estudio Benites. Asesor empresarial y conferencista
tributario a nivel nacional.

Bancarizo, luego existo

Alcances de los Informes N°s 038 y 039-2022-SUNAT/7T0000
referidos a la obligación de utilizar medios de pago
16 Parte II

INTRODUCCIÓN “Artículo 4.- Monto a partir del cual se utili-

Con fecha 7 de junio de 2022, la Adminis-
tración Tributaria publicó en su página web los
Informes N°s 000038-2022-SUNAT/7T0000 y
000039-2022-SUNAT/7T0000, en los cuales ab-
suelve consultas vinculadas con la obligación de
utilizar medios de pago previstos en la Ley N°
28194, Ley para la Lucha contra la Evasión y para
la Formalización de la Economía.
Al respecto, la Administración en los aludidos
Informes 038 y 039-2022-SUNAT/7T0000, ana-
liza los artículos 4 y 5-A de la Ley N° 28194, la
cual fue modificada por el Decreto Legislativo N°
1529, publicada el 3 de marzo de 2022.
Sobre el particular, cabe mencionar que
el Decreto Legislativo N° 1529, publicado el
03/03/2022, modificó los artículos 3, 3-A y 4 de
la Ley N° 28194, e incluyó el artículo 5-A en la
aludida norma, teniendo los artículos 4 y 5-A la
siguiente redacción:
zará Medios de Pago
El monto a partir del cual se deberá utilizar
Medios de Pago es de dos mil soles (S/ 2 000)
o quinientos dólares americanos (US$ 500).
(…).”
“Artículo 5-A.- Uso de Medios de Pago
El uso de Medios de Pago establecido en esta
Ley se tiene por cumplido solo si el pago se
efectúa directamente al acreedor, proveedor
del bien y/o prestador del servicio, o cuando
dicho pago se realice a un tercero designado
por aquel, siempre que tal designación se co-
munique a la Sunat con anterioridad al pago,
en la forma y condiciones que esta señale me-
diante resolución de superintendencia”.
Asimismo, en la Cuarta Disposición Comple-
mentaria y Final del Decreto Legislativo N° 1529
se precisó lo siguiente:

Cuarta Disposición Complementaria y Fi-
nal del Decreto Legislativo N° 1529. Desig-
nación de tercero para el pago
En tanto no se señale la forma y condiciones
en las que se efectuará la comunicación a que
se refiere el artículo 5-A de la Ley, dicha co-
municación deberá presentarse en las depen-
dencias de la Sunat o a través de la Mesa de
Partes Virtual de esta.
Cabe mencionar que las modificaciones efectua-
das por el Decreto Legislativo N° 1529 a los artícu-
los 3 y 4 así como lo dispuesto en el artículo 5-A,
entraron en vigencia el 1 de abril de 2022, de lo
cual, atendiendo a los alcances de las modificacio-
nes efectuadas por el aludida Decreto Legislativo a
la Ley de Bancarización, se desprende lo siguiente:
– Se reduce desde el 01/04/2022 el monto a par-
tir del cual se deberá utilizar Medios de Pago
de (S/ 3,500) o ($ 1,000) a (S/ 2 000) o qui-
nientos dólares americanos (US$ 500).
– Se añade que el uso de medios de pago se tiene
por cumplido solo si el pago se efectúa direc-
tamente al acreedor, proveedor del bien y/o
prestador del servicio, o cuando dicho pago
se realice a un tercero designado por aquel,
siempre que tal designación se comunique a
la Sunat con anterioridad al pago, en la forma
y condiciones que esta señale mediante reso-
lución de superintendencia.
En relación a este punto, la norma refiere que
en tanto no se señale la forma y condiciones en las
que se efectuará la comunicación a Sunat, dicha
comunicación deberá presentarse en las depen-
dencias de la Sunat o a través de la Mesa de Partes
Virtual de esta.
A la fecha, la Administración Tributaria no
ha publicado la Resolución de Superintendencia
que establezca la forma y condiciones en las que
se efectuará a Sunat la comunicación de la desig-
nación del tercero al cual se le efectuará el pago,
motivo por el cual los contribuyentes vienen co-
municando dicha designación mediante el uso de
la Mesa de Partes Virtual de Sunat.
Sobre el particular, los cambios normativos efec-
tuados por el Decreto Legislativo N° 1529 a la Ley
N° 28194, podían generar algunas interrogantes,
TRIBUTARIO
referidas al importe a partir del cual se debe uti-
lizar los medios de pago atendiendo a la fecha en
la cual se ha realizado la operación, así como res-
pecto de las formalidades a seguir para la comu-
nicación a la Administración Tributaria, respecto
del tercero designado por el proveedor, al cual se
le podría efectuar el pago para entender cumplida
la obligación de bancarizar la operación.
En ese sentido, las dudas más frecuentes en
relación a los cambios efectuados por el Decreto
Legislativo N° 1529 a la Ley de Bancarización son
las siguientes:
1.- Si la factura se emitió con fecha 05/03/2022
por un importe de S/ 2,100, y el pago se hace a
partir del 01/04/2022 ¿se debe utilizar medios
de pago?
2.- La obligación de utilizar medios de pago a
partir del importe de S/ 2,000 o $ ¿500 se debe
efectuar por obligaciones de pago anteriores
al 01/04/2022?
3.- ¿Si la factura se emitió con fecha 01/03/2022
por el importe de S/ 2,500 respecto de la cual
se realizó un pago de S/ 500.00 el 30/03/2022 17
sin medio de pago, el pago del importe res-
tante de S/ 2,000 que se efectúe a partir del
01/04/2022 se debe bancarizar?
4.- ¿La comunicación a Sunat de la designación
del tercero al cual se le efectuará el pago, de-
berá realizarla el proveedor, o también podría
efectuarla el adquirente del bien o servicio?
5.- ¿Si la comunicación a Sunat del tercero desig-
nado para el pago, se presenta con posterio-
ridad a la fecha del pago, Sunat podría des-
conocer la deducción del gasto, costo o uso
del crédito fiscal por considerar no cumplida
dicha formalidad?
Al respecto, de los alcances de la Ley N° 28194
y las modificaciones efectuadas por el Decreto Le-
gislativo N° 1529, respecto a las consultas formu-
ladas, se puede concluir lo siguiente:
1.- Si la factura se emitió el 05/03/2022 por el im-
porte de S/ 2,100 y el pago se efectúa a partir del
01/04/2022, fecha en la que entró en vigencia la
modificación efectuada por el Decreto Legisla-
tivo N° 1529 al artículo 4 de la Ley N° 28194, se
debe utilizar medio de pago considerando que
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL
la norma establece la obligación de bancarizar
a partir del importe de S/ 2,000, siendo que en
este caso el comprobante de pago emitido su-
pera dicho importe: S/ 2,100.
Cabe mencionar que si bien a la fecha de
emisión del comprobante de pago, esto es al
05/03/2022, la obligación de utilizar medio
de pago se generaba a partir del importe de
S/ 3,500 o $ 1,000, debemos mencionar
que si el pago se hubiera efectuado hasta el
31/03/2022, no se hubiera generado la obliga-
ción de bancarizar o utilizar medio de pago
toda vez que la obligación de dar suma de di-
nero contenida en el comprobante de pago no
superaba dicho importe: S/ 2,100.00.
Asimismo, atendiendo a que la norma tribu-
taria no se puede aplicar retroactivamente, y
considerando que en nuestra legislación he-
mos adoptado la teoría de los hecho cumpli-
dos, por la cual la norma se aplica a los hechos
y consecuencias que nazcan desde su entrada
en vigente, en este caso al 01/04/2022 la con-
secuencia, esto es, el pago aún no se había
18
producido, en consecuencia la modificación
efectuara por el Decreto Legislativo N° 1529,
le resulta aplicable, a pesar que el hecho (emi-
sión del comprobante de pago) se había efec-
tuado con anterioridad, esto es, el 05/03/2022.
2.- La obligación de utilizar medios de pago a
partir del importe de S/ 2,000 o $500.00, re-
sulta exigible a partir del 01 de abril de 2022,
fecha en la cual entró en vigencia la modifica-
ción efectuada al artículo 4 de la Ley N° 28194
por el Decreto Legislativo N° 1529.
Cabe mencionar que la obligación de utili-
zar medios de pago a partir del del importe
de S/ 2,000 o $ 500.00, no se podría aplicar
con anterioridad al 01/04/2022, toda vez que
ello implicaría aplicar la norma en forma re-
troactiva, lo cual se encuentra prohibido en
nuestra legislación nacional, siendo que hasta
el 31/03/2022 la obligación de utilizar medios
de pago se efectúa respecto de obligaciones
de dar suma de dinero a partir del importe de
S/ 3,500 o $ 1,000.
3.- En el supuesto que la factura se haya emiti-
do con fecha 01/03/2022 por el importe de
S/ 2,500 respecto de la cual se realizó un pago
de S/ 500.00 el 30/03/2022 sin medio de pago,
el pago del importe restante de S/ 2,000 que se
efectúe a partir del 01/04/2022 se debe banca-
rizar dado que a dicha fecha, se encuentra vi-
gente la norma que establece el uso de medios
de pago a partir de S/ 2,000 o $ 500.00, ello en
atención al principio de aplicación inmediata
de la norma tributaria y a la teoría de los he-
cho cumplidos, lo cual genera que la norma se
aplica a la consecuencias producidas a partir
de la vigencia de la norma.
No obstante ello, si en el caso planteado se
efectuara un pago el 05/04/2022 por el impor-
te de S/ 1,000 y el saldo restante el 05/06/2022
por el importe de S/ 1,000, no se generaría la
obligación de utilizar medios de pago, toda
vez que el importe del pago a realizar en
abril y en junio no supera los S/ 2,000, siendo
que si bien el comprobante de pago emitido
el 01/03/2022 supera el importe de S/ 2,000
(S/ 2,500 monto facturado), a la fecha de emi-
sión del comprobante de pago se encontraba
vigente el artículo 4 de la Ley N° 28194, que
establecía la obligación de utilizar medios de
pago a partir de S/ 3,500 o $ 1,000.
Sin embargo, en este último supuesto, a efec-
tos de evitar contingencias con el fisco, en tan-
to la Administración Tributaria podría tener
otra interpretación de la norma, se recomien-
da bancarizar todos los pagos, incluso si se
efectúan por importe menores a S/ 2,000.
4.- De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 5-A
de la Ley N° 28194 si bien se señala que en
caso no se efectué el pago directamente al
proveedor de bienes y servicios, sino a un
tercero designado por él, la norma no ha dis-
puesto que el único que pueda efectuar dicha
comunicación a Sunat, debe ser únicamente
el proveedor, de lo cual se concluye que dicha
comunicación puede ser realizada tanto por el
proveedor como por el adquirente de los bie-
nes y servicios, la cual se deberá presentar con
anterioridad al pago.
5.- Sobre el particular, si bien el aludido artícu-
lo 5-A de la Ley N° 28194 menciona que la
comunicación a Sunat del tercero designado

para el pago debe efectuarse con anterioridad
al pago, añade que dicha comunicación de-
berá realizarse en la forma y condiciones que
esta señale mediante resolución de superin-
tendencia, siendo que a la fecha aún no ha pu-
blicado la aludida resolución de superinten-
dencia, motivo por el cual los contribuyentes
vienen efectuando dicha comunicación utili-
zando la Mesa de Partes Virtual-MPV Sunat.
En ese sentido, se puede interpretar de lo se-
ñalado expresamente en el artículo 5-A se ha
dispuesto que la comunicación del tercero de-
signado por el pago, ya sea que dicha comuni-
cación la presente el proveedor o el adquirente
de bienes y/o servicios, se efectúe con anteriori-
dad al pago, en tanto aún no se ha publicado la
resolución de superintendencia que disponga
la forma y condiciones en las que dicha comu-
nicación se debe efectuar, la presentación de la
comunicación con posterioridad al pago que
se realice mediante el uso de la Mesa de Par-
tes Virtual no generaría el desconocimiento del
uso de medio de pago que incida en la pérdida
del gasto, costo o derecho al uso del crédito fis-
cal, toda vez que estamos ante una omisión for-
mal que solo podría ser sancionada con multa,
si no se cumple con presentar oportunamente
el formulario que habilite la Administración
Tributaria que habilite dicha comunicación.
Aunado a lo señalado en los párrafos preceden-
tes, la Administración Tributaria en los Informes
N°s 000038 y 000039-2022-SUNAT/7T0000 ha
despejado algunas dudas respecto al uso de me-
dios de pago como consecuencia de la modifica-
ción efectuada por el Decreto Legislativo N° 1529
a la Ley N° 28194, Ley para la Lucha contra la Eva-
sión y para la Formalización de la Economía.
A continuación, pasamos a detallar el contenido
de los Informes N°s 000038 y 000039-2022-SUNA-
T/7T0000.
• Informe N° 000038-2022-SUNAT/7T0000.
Materia:
En relación con el artículo 5-A del Texto Único
Ordenado de la Ley N° 28194, incorporado por el
Decreto Legislativo N° 1529; se formulan las si-
guientes consultas:
TRIBUTARIO
1. En caso de que el adquirente y proveedor del
bien acordaran que el monto a cancelar deba
pagarse a un tercero designado por el provee-
dor, ¿el adquirente debe comunicar a la Sunat
que el tercero se encargará de recibir el pago?
2. En caso de que el adquirente del bien designe
a un tercero para que, en su nombre, se encar-
gue de pagar al proveedor de dicho bien, ¿el
adquirente debe comunicar a la Sunat que el
tercero se encargará de pagar al proveedor?
3. En caso de que una factura emitida por el
prestador del servicio al usuario es pagada
por un tercero directamente a dicho presta-
dor, siendo que el usuario reembolsa el monto
pagado por el tercero, ¿el usuario debe comu-
nicar el pago que se realiza al tercero por el
reembolso? ¿quién debe comunicar a la Sunat
la designación del tercero?
Conclusiones:
1. En caso de que el adquirente y proveedor del
bien acordaran que el monto a cancelar deba
pagarse a un tercero designado por el provee- 19
dor, se tendrá por cumplido el uso de medios
de pago establecido en el Texto Único Orde-
nado de la Ley Nº 28194, Ley para la Lucha
contra la Evasión y para la Formalización de la
Economía (en adelante, Ley de Bancarización)
siempre que tal designación se comunique a la
Sunat con anterioridad al pago; sin que ello su-
ponga que dicha comunicación deba ser reali-
zada necesariamente por el adquirente.
2. El supuesto según el cual el adquirente del
bien designa a un tercero para que, en su
nombre, se encargue de pagar al proveedor de
dicho bien, no se encuentra comprendido en
los alcances de la obligación de presentar una
comunicación a la Sunat prevista en el artícu-
lo 5-A de la Ley de Bancarización.
3. El escenario en el que una factura emitida por
el prestador del servicio al usuario sea pagada
por un tercero directamente a dicho prestador,
siendo que el usuario reembolsa el monto pa-
gado por el tercero, no se encuentra compren-
dido en los alcances de la obligación de pre-
sentar una comunicación a la Sunat prevista
en el artículo 5-A de la Ley de Bancarización.
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL
https://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/
2022/informe-oficios/i038-2022-7T0000.pdf
• Informe N° 000039-2022-SUNAT/7T0000.
Materia:
Se consulta si para efectos de determinar si
se ha cumplido con la obligación de utilizar los
medios de pago establecidos por el Texto Único
Ordenado (TUO) de la Ley N° 28194 respecto de
pagos efectuados antes del 01/04/2022, se debe te-
ner en cuenta lo dispuesto en el primer párrafo
del artículo 4 de dicho TUO, modificado por el
Decreto Legislativo N° 1529, es decir, si los pa-
gos efectuados a partir de (S/ 2,000.00) o (US$
500.00) se hubiesen realizado utilizando tales me-
dios de pago.
Conclusión:
Para efectos de determinar si se ha cumplido
con la obligación de utilizar los medios de pago
establecidos por el Texto Único Ordenado (TUO)
de la Ley N° 28194 respecto de pagos efectuados
antes del 01/04/2022, se deberá tomar en cuen-
20 ta los montos que el primer párrafo del artículo
4 de dicho TUO establecía, para el efecto, hasta
antes de la entrada en vigencia de su modificación
dispuesta por el artículo 2 del Decreto Legislativo
N° 1529.
https://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/
2022/informe-oficios/i039-2022-7T0000.pdf
Atendiendo al análisis efectuado por la Adminis-
tración Tributaria en los Informes N°s 038-2022-
SUNAT/7T0000 y 039-2022-SUNAT/7T000, res-
pecto de los alcances de los artículos 4 y 5-A de la
Ley N° 28194, Ley para la Lucha contra la Evasión
y Formalización de la Economía, se puede con-
cluir lo siguiente:
1.- La comunicación que se debe presentar a
SUNAT con anterioridad al pago, en la cual
se le informe que el pago se efectuará a una
cuenta de un tercero designado por el pro-
veedor, podrá ser realizada por el proveedor o
por el adquirente de bienes y/o servicios.
2.- Si el adquirente designa a un tercero para que
en su nombre efectúe el pago a la cuenta del
proveedor del bien, ello no implica obligación
de presentar a Sunat la comunicación a la cual
se hace referencia en el artículo 5-A de la Ley
de Bancarización.
3.- Si el pago de la factura emitida por el provee-
dor la realiza un tercero distinto al usuario del
bien y/o servicio, y luego el usuario le reem-
bolsa al tercero el importe pagado al provee-
dor, dicha circunstancia no genera la obliga-
ción de presentar a Sunat la comunicación a la
cual se hace referencia en el artículo 5-A de la
Ley de Bancarización.
4.- La obligación de utilizar medios de pago por
obligaciones que se efectúen mediante el pago
de sumas de dinero a partir de S/ 2,000 o $ 500
resulta exigible desde el 01/04/2022, siendo
que, con anterioridad a dicha fecha, esto es,
hasta el 31/03/2022, la obligación de utilizar
medios de pago resultaba exigible a partir del
importe de S/ 3,500 o $ 1,000.
En consecuencia, para efectos de cumplir con
las normas vinculadas con el uso de medios de
pago se recomienda a los contribuyentes, verificar
las fechas en las que se realizaron los pagos al pro-
veedor de bienes y servicios, así como el importe
consignado en el comprobante de pago y su fecha
de emisión, más aún si se han efectuado pagos
parciales respecto de obligaciones de dar sumas de
dinero que superaron el importe a partir del cual
se debía cumplir con el uso de medios de pago;
asimismo, comunicar oportunamente a Sunat la
designación del tercero, al cual se le efectuará el
pago en tanto así lo hayan acordado el proveedor
y adquirente, a efectos de evitar contingencias con
Sunat, debiendo utilizar por el momento (mien-
tras no se publique la resolución de superinten-
dencia que establezca la forma y condiciones de
dicha comunicación) la Mesa de partes física o la
mesa de partes virtual -MPV-SUNAT para cum-
plir con dicha comunicación.
 TRIBUTARIO

Pedro Jorge CASTILLO CALDERÓN

Contador Público

C
ontador Público Colegiado por la Universidad
Ricardo Palma. Diplomado en Tributación por
la Pontificia Universidad Católica del Perú. Ase-
sor Externo de Pöyry (Perú) S.A.C., exsenior I Tax Legal
KPMG Perú, Exasesor Tributario de Contadores & Empre-
sas, exasesor Tributario de Thomson Reuters / Caballero
Bustamante, exasistente Contable Tributario de Corpora-
ción Falabella S.A., exasesor Tributario de la División de
Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - Sunat.

¿Cómo modificar el coeficiente

de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta? 21

RESUMEN Existen diversos factores, entre ellos la oferta y

Cuando una empresa efectúa mayores desem-
bolsos en comparación a los ingresos que genera,
o viceversa, cuando los ingresos superan larga-
mente a los costos y/o gastos incurridos, los cua-
les normalmente se dan en empresas de servicios;
surge la interrogante sobre cómo efectuar los pa-
gos a cuenta en dichas circunstancias. Al respecto,
en el presente informe desarrollaremos los casos
en los que podrían modificarse y/o suspenderse
los pagos a cuenta de renta.
I. MODIFICACIÓN O SUSPENSIÓN DE
LOS PAGOS A CUENTA
la demanda de sus productos en el mercado que
llevan a algunas empresas a incurrir en mayo-
res desembolsos, por lo que un gran porcentaje
de ellas quedan con poca liquidez o con cuentas
por pagar a terceros (entidades financieras, partes
vinculadas, entre otras), por lo que le resulta de
suma importancia minimizar costos y/o gastos;
por otro lado tenemos a las empresas de servicios
en las cuales ocurre todo lo contrario ya inmersos
en el mercado sus costos y o gastos son mínimos,
obteniendo una mayor utilidad por consiguiente
determinando un mayor coeficiente para efectuar
los pagos a cuenta de renta.

Las empresas, ya sea, que inicien actividades o
que se encuentren realizando actividades desde
periodos anteriores, tienen la opción de solicitar
la modificación y/o suspensión de sus pagos a
cuenta de renta.
Al respecto, la normativa tributaria pone a dis-
posición del contribuyente la posibilidad de mo-
dificar (bajar) o suspender los mencionados pagos
al fisco; señalando las condiciones y la oportuni-
dad para poder realizarlo.
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL

1. Condiciones para la modificación la Renta, los cuales podrán modificar el referido

Para realizar alguna modificación y/o suspen-
sión de los pagos a cuenta, los contribuyentes de-
berán cumplir con las siguientes condiciones:
• Presentar la declaración jurada anual del Im-
puesto a la Renta, de corresponder, así como
los estados de ganancias y pérdidas respecti-
vos1, en el plazo, forma y condiciones que es-
tablezca el Reglamento de la ley del Impuesto
a la Renta.
• A efectos de la modificación de los pagos a
cuenta a partir del mes de mayo, los contri-
buyentes no deberán tener deuda pendiente
por los pagos a cuenta de los meses de enero a
abril del ejercicio.
2. Modificación del porcentaje a partir del
Estado de Ganancias y Pérdidas al 30 de Abril
Esta opción la pueden ejercer aquellos contri-
buyentes a los que les corresponda abonar como
pago a cuenta, la cuota determinada de acuerdo
con el Sistema del Porcentaje establecido en el in-
22 ciso b) del artículo 85 de la Ley del Impuesto a
porcentaje del 1.5 %, a partir del pago a cuenta del
mes de mayo, sobre la base de los resultados que
arroje el Estado de Ganancias y Pérdidas al 30 de
abril.
De lo expuesto en el párrafo anterior, se puede
observar, que en esta opción solo puede ser ejerci-
tada por aquellos contribuyentes que hasta el mes
de abril, estén abonando como pago a cuenta la
cuota determinada de acuerdo con el Sistema del
Porcentaje 1.5 %.
3. Determinación y modificación del coeficiente
a aplicar a partir de mayo
Al presentar los Estado de Ganancias y Pérdi-
das al 30 de abril, los contribuyentes que opten por
esta alternativa deben aplicar a los ingresos netos
del mes, el coeficiente que se obtenga de dividir el
monto del impuesto calculado entre los ingresos
netos que resulten de dicho estado financiero. Sin
embargo, si el coeficiente resultante fuese inferior
al determinado en el ejercicio anterior, se aplicará
este último.

Impuesto calculado
al 30 de abril
Ingresos netos
al 30 de abril

Modificación de Coeficiente El que

a partir de mayo resulte mayor

Impuesto calculado
del ejercicio anterior
Ingresos netos
del ejercicio anterior

4. Supuesto de obtener pérdida tributaria al 30
de abril
Al obtener pérdida tributaria en el estado finan-
ciero al 30 de abril, y por ende no existe impuesto
calculado, los pagos a cuenta serán suspendidos
salvo que exista impuesto calculado en el ejercicio
anterior, en cuyo caso los contribuyentes aplica-
rán el coeficiente según los datos del ejercicio an-
terior. Con base en este supuesto indicaremos las
siguientes opciones que se pueden dar:

1 Presentación que se efectuará a través del Formulario Vir-

tual PDT Nº 625.
 TRIBUTARIO

1. Cuando no hay impuesto calculado ni al 30 de abril ni en el ejercicio anterior

No hay determinación de Impuestos

al 30 de abril

Modificación de Coeficiente Suspensión de los

a partir de los EEFF al 30 pagos a cuenta
de abril de renta

No hay determinación de Impuesto

del ejercicio anterior
(Perdida Tributaria)

2. Cuando no hay Impuesto calculado al 30 de abril pero si hay en el ejercicio anterior

No hay determinación de Impuestos

23
al 30 de abril

Modificación de Coeficiente Sistema del coeficiente

a partir de los EEFF al 30 según determinación del
de abril ejercicio anterior

Si hay determinación de Impuesto

del ejercicio anterior

5. Obligación de presentar los EEFF al 31 de
julio
Los contribuyentes que hubieran efectuado la
modificación y/o suspensión de los pagos a cuen-
ta al 30 de abril, deberán presentar sus estados de
ganancias y pérdidas al 31 de julio para determi-
nar o suspender sus pagos a cuenta de los meses
de agosto a diciembre.
De no cumplir con presentar el referido EEFF
al 31 de julio, los contribuyentes deberán efec-
tuar sus pagos a cuenta de acuerdo a la cuota que
resulte de aplicar a los ingresos netos obtenidos en
el mes el coeficiente resultante de dividir el monto
del impuesto calculado correspondiente al ejerci-
cio gravable anterior entre el total de los ingresos
netos del mismo ejercicio; hasta que presenten di-
cho estado financiero.
6. Pagos a cuenta a partir del mes de agosto
Esta opción, es aplicable para todos los con-
tribuyentes, independientemente de los métodos
que estén aplicando para determinar sus pagos a
cuenta.
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL

Es así que, según esta opción, a partir del pago
a cuenta del mes de agosto y sobre la base de los
resultados que arroje el estado de ganancias y pér-
didas al 31 de julio, los contribuyentes podrán
aplicar a los ingresos netos del mes, el coeficiente
que se obtenga de dividir el monto del impuesto
calculado entre los ingresos netos que resulten de
dicho estado financiero. De no existir impuesto
calculado, los contribuyentes suspenderán el abo-
no de sus pagos a cuenta.
En esta opción para determinar el pago a cuen-
ta no existe comparaciones que realizar, el co-
eficiente determinado al 31 de julio es el que se
utilizara o en el supuesto de obtener perdida se
suspenderá, tal como se muestra a continuación:

1. Cuando hay Impuesto calculado al 31 de julio

Modificación del pago Impuesto calculado al 31 de julio

Coeficiente
a cuenta a partir
Ingresos netos al 31 de julio a aplicar
de agosto

2. Cuando no hay Impuesto calculado al 31 de julio

24
Modificación del pago Suspensión
No hay Impuesto calculado
a cuenta a partir de de los pagos
al 31 de julio
agosto a cuenta

II. PROCEDIMIENTO PARA LA en el ejercicio anterior como es el caso del supues-

PRESENTACIÓN DEL PDT Nº 0625
Indicaremos a continuación los pasos a seguir
para el llenado del PDT Nº 0625 para su correcta
presentación.
Paso 1: En la primera sección de identificación
se deberá ingresar los datos generales del contri-
buyente y el régimen de renta al que se pertenece.
Paso 2: En la segunda sección de identificación,
datos complementarios del régimen, se deberá
indicar el tipo de contribuyente.
Paso 3: En la tercera sección de identificación,
se deberá indicar la modalidad de pago a cuenta
y los datos relativos al inicio de actividades. En
caso de que el inicio de actividades haya ocurrido
to planteado, se ingresará la siguiente informa-
ción:
Paso 4: En la siguiente pestaña se deberá con-
signar los datos del Estado Financiero al 31 de ju-
lio del ejercicio.
• ACTIVO
Esta sección está compuesta por el conjunto de
bienes y derechos de los que es titular la empre-
sa, así como otras partidas con la característica
común se utilizan en la generación de ingresos.
Dentro del Activo, se encuentran el Activo No
Corriente y Activo Corriente; los primeros
son aquellos bienes y derechos adquiridos con
intención de que permanezcan en la empresa
durante más de un año, por el contrario, los

segundos son aquellos bienes y derechos ad-
quiridos con intención de que permanezcan
menos de un año respectivamente.
• PASIVO Y PATRIMONIO
Por su parte, el Pasivo está formado por el con-
junto de recursos financieros obtenidos por la
empresa para el desarrollo de sus funciones
y por las estimaciones de gastos futuros. Por
otro lado el Patrimonio es la diferencia entre
el Activo y el Pasivo de la empresa, el cual está
formado por los Fondos Propios, donaciones
y legados recibidos entre otros.
• ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
El estado de ganancias y pérdidas es un es-
tado financiero que muestra ordenada y
TRIBUTARIO
detalladamente la forma de cómo se obtuvo
el resultado del ejercicio durante un periodo
determinado, en este supuesto se muestra el
resultado al 31 de julio:
Paso 5: En la siguiente pestaña sección deter-
minación del nuevo coeficiente o porcentaje se
reflejarán automáticamente los resultados comer-
ciales, ya que dicha información se desprende de
los estados financieros, determinando así el resul-
tado al 31 de julio.
Paso 6: En la última pestaña de información
complementaria se deberá ingresar los datos del
contador y del representante legal para así proce-
der a validar y seguidamente grabar la informa-
ción y generar el archivo de envío a hacer enviado
a la administracion tributaria.
25
 TRIBUTARIO
Carlos ARENAS BAZÁN
Abogado y docente tributario

A
bogado Tributarista, Exfuncionario de Sunat, con
Maestría en Tributación por Universidad San Martín
de Porres, especialización en Tributación Corporativa
por ESAN, Estudios de Garantías Constitucionales en la UPC,
Egresado del I CAAT - Sunat, docente en distintas universida-
des, expositor en materia tributaria a nivel nacional, asesor
tributario en diferentes empresas, socio principal de Arenas
& Asociados Tax Corporativos, autor de diferentes trabajos
en materia tributaria, coautor del libro de Fiscalización de
la Sunat, autor del Manual Teórico Práctico de los Sistemas
Administrativos del IGV: Retenciones, Percepciones y Detrac-
ciones, autor del Libro: Obligaciones Tributarias en la Trans-
ferencia de Inmuebles y Sector Inmobiliario.

La causalidad en la determinación
del Impuesto a la Renta y el IGV
26

INTRODUCCIÓN Ley del Impuesto a la Renta, con el controversial

Para poder entender la causalidad como princi-
pio rector de la aplicación del gasto en el Impuesto
a la Renta y presente también en la determinación
del crédito fiscal, debemos entender que la renta
es la ganancia producida tanto por el capital, el
trabajo y la sinergia de estas, llamadas rentas em-
presariales o también en el esquema impositivo,
rentas de tercera categoría.
Las Rentas empresariales tienen una subdivi-
sión constituidas por el Régimen único Simplifi-
cado, el Régimen Especial, Régimen Mype Tribu-
tario y el Impuesto General, diferenciándose ellas,
entre otras cosa, por las dos últimas permiten de-
ducir la inversión realizada para generar las rentas
o intentar obtenerlas si quiera, así como la nece-
sidad de preservar la fuente y continuar tentando
nuevas opciones de crecimiento; sin embargo, esta
deducción, no es realizada al libre albedrío, sino
que deben cumplir situaciones de forma y fondo,
teniendo su piedra angular en el artículo 37 de la
Principio de Causalidad, el que ha dejado de ser
un concepto rígido, para evolucionar, conforme
todo contexto y necesidad social.
Tal como hemos señalado previamente, el
Principio de Causalidad, como desarrollo puntual
al deseo de equilibrio económico, por el que es
importante la materia tributaria, lo tenemos en la
Ley del Impuesto a la Renta y como antítesis clara
a su licencia de deducción, tenemos el artículo 44°
del mismo cuerpo normativo, cuando hablamos
de los gastos no permitidos; sin embargo, este
principio, no se limita únicamente a este impuesto
directo a las ganancias, sino también al impuesto
indirecto más conocido, hablamos del valor agre-
gado en las operaciones comerciales, es decir al
Impuesto General a las Ventas.
De lo manifestado anteriormente deberíamos,
hacernos una pregunta sustancial ¿Cuál es la inci-
dencia tributaria del Principio de Causalidad y si
está escapa a al Impuesto a la Renta?

Es en base a estas afirmaciones, que desarrolla-
remos brevemente el presente artículo.
I. LA CAUSALIDAD EN EL IMPUESTO A
LA RENTA
Tal como afirmamos, líneas arriba, este princi-
pio funciona como una regla a cumplir a efectos
de poder deducir el gasto y/o el costo en la de-
terminación del impuesto a pagar, incluso en el
resultado de los saldos a favor del contribuyente
que tienen posibilidad de devolución o compen-
sación.
Sin embargo, podemos advertir algunas situa-
ciones en donde no se cumple con este principio,
pero se tiene la posibilidad de deducir antes de la
determinación del impuesto, por ejemplo, cono-
cemos que los actos de liberalidad no son dedu-
cibles, aún cuando en ocasiones esta transferencia
tenga la apariencia de una inversión, pero como
toda regla tiene una excepción, el artículo 37 inci-
so x) te da la posibilidad de deducir hasta el 10 %
de la Renta Neta, las donaciones que se hayan
realizado a las entidades perceptoras de dona-
ción, que previamente hayan sido aceptadas por
la Sunat, previa verificación que sus actividades
previstas en el estatuto sean entre otras, cultura-
les, deportivas, arte, etc.
En ese sentido, si yo soy una empresa cons-
tructora quien ha donado un importe menor o
igual al 10 % de la Renta Neta a un perceptor
de donaciones, que sea un equipo de futbol, no
existe relación alguna entre una y otra actividad,
ni siquiera hay una promesa de hacer alguna pu-
blicidad entre ambas, por lo que bastaría con la
verificación de las formalidades previstas en la
norma y la constatación que la donación se haya
dado; sin embargo, el hacerla deducible por una
norma legal, certifica que esta es una excepción a
la necesidad del gasto.
En la actualidad, justificar la causalidad del
gasto, requiere más que el cumplimiento de una
formalidad, tal aspecto se ha vuelto casi un arte
de saber cuál es el concepto de causalidad y acto
fehaciente que la Administración requiere, más
aún cuando sus fiscalizaciones tienen como punto
más álgido la formalidad de las operaciones, por
la que en muchas ocasiones rebasa situaciones de
TRIBUTARIO
la forma sobre el fondo, situación que no es ente-
ramente atribuible a la Sunat, sino que, también el
contribuyente ha “colaborado” en la creación de
suspicacias por el fraude corroborado en las ope-
raciones.
Al respecto el Tribunal Fiscal en las Resolu-
ciones N° 01218-5-2002, N° 03025-5-2004 y
N° 00886-5-2005, señala que, para sustentar la
deducción de gastos o costos y/o crédito fiscal
en forma fehaciente y razonable, no basta con
acreditar que se cuenta con los comprobantes de
pago que respalden las operaciones y que en apa-
riencia cumplan con los requisitos establecidos
en el Reglamento de Comprobantes de Pago, así
como con su registro contable, sino que en efec-
to estas se hayan realizado; en ese sentido, tene-
mos que la tenencia de comprobantes, si bien es
cierto, forma parte de la fehaciencia de los actos,
estas deben ir acompañadas de documentos y/o
actos que puedan sustentar que la operación ha
sido real, mi representada conocedora de tal cri-
terio y sobre todo en estricto cumplimiento de
las normas vigentes, no solo ha expuesto com-
27
probantes de pago, guías, cheques entre otros,
que prueban que los comprobantes que la Sunat
pretende desconocer, corresponden a la realiza-
ción de operaciones necesarias para aumentar la
fuente de rentas, lo que está directamente rela-
cionada con el reconocimiento al IGV traslativo
en las compras.
Es preciso mencionar que en el mes de octubre
de 2000 se publicó la Ley N° 27356, la cual, con un
grupo de innovaciones en el Impuesto a la Renta,
en su tercera Disposición Final, precisó que, para
determinar si un gasto es o no deducible, debe
considerarse:
La normalidad para la actividad que genera: si-
tuación expuesta y probada en nuestras operacio-
nes, las mismas que reiteramos desde la etapa de
fiscalización y que la misma Administración no
ha negado, en ese sentido, este criterio se da por
cumplido, por cuanto estos resultan lógicos en
función de la actividad que realiza nuestra empre-
sa, descartando la deducibilidad de adquisiciones
que no resulten coherentes.
La razonabilidad entre el gasto y los ingresos,
siendo que han sido servicios prestados para la
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL
generación de rentas y este aspecto no ha sido
refutado por la Administración, por cuanto la
deducción del gasto no solo tiene que ver con su
concepto, sino también con su monto (cuantía de
riquezas acumuladas), por lo que no resultaría ra-
zonable, si los ingresos no guardan relación entre
el gasto y el hecho generador.
II. LA CAUSALIDAD EN EL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS
El crédito fiscal está constituido por el Impues-
to General a las Ventas consignado separada-
mente en el comprobante de pago, que respalde
la adquisición de bienes, servicios y contratos de
construcción, o el pagado en la importación del
bien o con motivo de la utilización en el país de
servicios prestados por no domiciliados.
Solo otorgan derecho a crédito fiscal las ad-
quisiciones de bienes, las prestaciones o utiliza-
ciones de servicios, contratos de construcción
o importaciones que reúnan los requisitos si-
guientes:
28
“Que sean permitidos como gasto o costo de
la empresa, de acuerdo a la legislación del
Impuesto a la Renta, aun cuando el contribu-
yente no esté afecto a este último impuesto.
Tratándose de gastos de representación, el
crédito fiscal mensual se calculará de acuerdo
al procedimiento que para tal efecto establez-
ca el Reglamento.”
Como se puede apreciar, no toda compra o
utilización de servicio va ser considerado gas-
to, se deben cumplir ciertos requisitos y quizás
uno de los más interesantes de tener en cuenta
es que uno de los requisitos sustanciales exigidos
es que este pueda ser considerado gasto o cos-
to para efectos del Impuesto a la Renta, es decir
debe cumplirse el Principio de Causalidad esta-
blecido en el artículo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, por tanto, de ello se desprende la idea
que únicamente otorgará derecho a crédito fis-
cal aquellas compras realizadas para preservar
o aumentar la fuente de renta, es decir aquella
adquisición necesaria para el giro de la activi-
dad, quedando descartada la posibilidad que los
gastos personales o ajenos al giro empresarial
puedan deducir el débito fiscal, en ese sentido
podríamos afirmar que “todo gasto no es crédito
fiscal, pero todo crédito fiscal si es gasto”.
Que la resolución del Tribunal Fiscal N° 01759-
5-2003 indica que, una operación es no real o no
fehaciente si: 1) alguna de las partes o el objeto de
la transacción no existe o no participó de la ope-
ración 2) ambas partes no participaron de la ope-
ración y 3) el objeto materia de la venta es inexis-
tente o distinto.
Asimismo, conforme a lo establecido en la Re-
solución del Tribunal Fiscal N° 03618-1-2007, la
existencia del bien o de la prestación del servicio
materia de la operación sustentada con el com-
probante de pago reparado, no es suficiente para
probar la realidad de dichas operaciones, pues
además se requiere acreditar que existe coinciden-
cia entre la persona que efectuó las ventas o prestó
el servicio a la recurrente y el que emitió dicho
comprobante de pago, como podemos observar,
la causalidad, como principio de cumplimiento
estricto, está presente también en la aplicación del
crédito fiscal, dado lo prescrito en el artículo 18 de
la Ley del IGV.
III. LA DEDUCIBILIDAD DEL GASTO EN
LOS CASOS DE PÉRDIDA O ROBOS
¿Cómo proceder ante una pérdida por delito
en el que el agraviado haya sido el contribuyente?
En un país con tan altos índices de delincuencia,
los robos y extorsiones se han hecho constantes,
por tal motivo debe tenerse claro cuál es el trata-
miento tributario que se debe seguir, consideran-
do, que una lesión económica, trae consigo una
permitida implicancia tributaria.
Al respecto el inciso d) del artículo 37 de la LIR
prescribe que las pérdidas por la comisión de un
delito en perjuicio del contribuyente sea que esté
haya sido cometido por algún dependiente o al-
gún tercero, solo es deducible en tanto concurran
tres requisitos:
- El hecho delictivo haya afectado un bien ge-
nerador de renta.
- Existencia de una resolución judicial, que cer-
tifique el hecho.
- La pérdida no haya sido indemnizada, punto
muy importante.

Asimismo, la citada norma condiciona a la
deducibilidad la existencia de tres elementos im-
portantes i) Existencia de conducta delictiva tipi-
ficada, ii) Identificación del autor y partícipe del
delito, iii) La conducta delictiva no haya prescrito
para la acción penal.
Sin embargo, conocemos que más allá de probar
que el delito de consumó, muchas veces no podemos
individualizar a los autores del delito, por tal motivo
en etapa de investigación preliminar el Ministerio
Público hace un archivo provisional, quedando sin
resolución Judicial, en estos casos muchos asesores
DIPLOMADOS DE
ESPECIALIZACIÓN
SECTOR PÚBLICO
1 Diplomado en SIAF.
2 Diplomado en SIGA Logística.
3 Diplomado en Gestión Pública.
4 Diplomado en Tributación Municipal.
5 Diplomado en Contrataciones del Estado - OSCE.
6 Diplomado en Seace Proveedores.
7 Diplomado en Auditoría Gubernamental.
8 Diplomado en Control Interno Gubernamental.
9 Diplomado en Gestión y Control de bienes
Patrimoniales.
10 Diplomado en Recursos Humanos y la Reforma
en el Servicio Civil.
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TRIBUTARIO
no consideran este robo como deducible; sin embar-
go el tribunal fiscal se ha pronunciado al respecto en
su sentencia RTF N° 0016-5-2004.
De lo anterior es importante tener presente que la
sola denuncia o inicio de la investigación preliminar
no es documento fehaciente para deducir el gasto.
Finalmente, considerar que la deducción debe ha-
cerse en el periodo que se acredite el robo, confor-
me lo estipulado en las normas precedentes, así
mismo esta puede diferir de la fecha de produci-
do los hechos, para ello se puede revisar la RTF
N° 07228-3-2009.
29
Modalidad Virtual
E-learning
INICIO
INMEDIATO
SECTOR PRIVADO
1 Diplomado en Software Contable Concar.
2 Diplomado en Contabilidad Integral.
3 Diplomado en Contabilidad para No Contadores.
4 Diplomado en Recursos Humanos.
5 Diplomado en Legislación Laboral.
6 Diplomado en Seguridad y Salud en el Trabajo.
7 Diplomado en Tributación Empresarial.
8 Diplomado en Tributación Internacional.
9 Diplomado en NIIF y su Aplicación Práctica.
10 Diplomado en Auditoría Financiera.
11 Diplomado en Auditoría Tributaria.
12 Diplomado en Fiscalización Tributaría.
Y muchos más...
Para mayor información
comunicarse al: 982 700 612
 TRIBUTARIO

Jenny PEÑA CASTILLO

Abogada y docente tributaria

A
bogada por la Pontificia Universidad
Católica del Perú, con segundo título a
nombre de la Nación como especialista
en Derecho Tributario por dicha universidad.
Magíster en Finanzas y Derecho Corporativo
con mención en Derecho Tributario Empresarial
por la Universidad ESAN.

Utilidad del Certificado de

Recuperación del Capital Invertido
30
para determinar el Impuesto a la Renta
de un sujeto no domiciliado

INTRODUCCIÓN correspondan considerando como renta neta, el

El artículo 6 de la Ley del Impuesto a la Renta
(en adelante también, LIR), señala que los sujetos
no domiciliados en el país se encontrarán afectos
al impuesto sobre las rentas gravadas de fuente
peruana, la cual se debe determinar teniendo en
cuenta lo señalado en el artículo 76 de la LIR, a
menos que sea renta que provenga de la enajena-
ción de bienes o derechos o explotación de bienes
que sufran desgate para determinar la renta neta,
en cuyo caso se puede deducir la Recuperación
del Capital Invertido, teniendo en cuenta lo seña-
lado en el artículo 57 del reglamento de la LIR (en
adelante, RLIR).
En ese sentido, las personas o entidades que
paguen o acrediten, a beneficiarios no domici-
liados, rentas provenientes de la enajenación de
bienes o derechos deberán efectuar la retención
teniendo en cuenta las tasas del impuesto que
importe que resulte de deducir a la retribución,
la recuperación del capital invertido contenida en
una certificación expedida por la Sunat.
Considerando ello, en el presente artículo, re-
pasaremos las principales consideraciones que
se debe tener en cuenta para la obtención de la
certificación de recuperación de capital invertido
ante Sunat, a efecto de viabilizar correctamente el
descuento del costo y se pueda determinar y pagar
el Impuesto a la Renta en caso de la enajenación
de bienes o derechos sobre renta neta y no sobre
el total del importe bruto.
I. CONCEPTO DE RECUPERACIÓN DE
CAPITAL INVERTIDO
Se entiende como tal al monto del capital que
el sujeto no domiciliado invirtió para adquirir los
bienes o derechos o de la explotación de bienes

que sufran desgaste, ubicados en el Perú, lo que se
llama costo computable y el que debe ser deduci-
do de la renta bruta de fuente peruana para efecto
de establecer la renta neta generada por sujetos no
domiciliados. Conforme lo señalado en el artícu-
los 20 y 21 de la LIR y el artículo 11 del RLIR,
en el caso de la explotación de bienes que sufran
desgaste, se entenderá por capital invertido una
suma equivalente al 20 % de los importes pagados
o acreditados.
Al respecto, el Informe N° 288-2006-SUNAT,
señala que los adquirentes de inmuebles o de-
rechos sobre estos deben presentar al notario el
comprobante o formulario de pago al fisco de la
retención definitiva del Impuesto a la Renta de se-
gunda categoría practicada al sujeto no domicilia-
do, calculada sobre el monto pagado o acreditado
como renta hasta la fecha de la suscripción de la
Escritura Pública. Cuando el sujeto no domicilia-
do tenga derecho a deducir la recuperación del
capital invertido, la retención se efectuará sobre
el monto percibido o acreditado que exceda de di-
cha deducción.
Lo mismo sucede en el caso de la enajenación
de acciones emitidas por una empresa constitui-
da en el Perú, llevada a cabo entre dos sujetos no
domiciliados, en cuyo caso se debe contar con la
certificación de la recuperación del capital inver-
tido para efecto de la deducción correspondiente
a fin de determinar la renta neta del sujeto no do-
miciliado enajenante.
II. CONCEPTO DE COSTO
COMPUTABLE1
Se entenderá como costo computable al costo
de adquisición, producción o construcción o, en
su caso, el valor de ingreso al patrimonio2 o valor
en el último inventario determinado conforme a
ley, más los costos posteriores incorporados al ac-
tivo de acuerdo con las normas contables, ajusta-
dos de acuerdo con las normas de ajuste por infla-
ción con incidencia tributaria, según corresponda.
1 Se recomienda revisar el Informe N° 092-2017-SUNAT.
2 Valor de ingreso al patrimonio: es el que corresponde al va-
lor de mercado de acuerdo con lo establecido en la referida
ley, salvo lo dispuesto en el artículo 20 de la LIR.
TRIBUTARIO
El costo de adquisición es la contraprestación
pagada por el bien adquirido, y los costos in-
curridos con motivo de su compra tales como:
Fletes, seguros, gastos de despacho, derechos
aduaneros, instalación, montaje, comisiones
normales, incluyendo las pagadas por el enaje-
nante con motivo de la adquisición de bienes,
gastos notariales, impuestos y derechos pagados
por el enajenante y otros gastos que resulten ne-
cesarios para colocar a los bienes en condiciones
de ser usados, enajenados o aprovechados eco-
nómicamente.
Con respecto al costo de producción o cons-
trucción del bien, debemos precisar que este com-
prende: los materiales directos utilizados, la mano
de obra directa y los costos indirectos de fabrica-
ción o construcción.
III. ¿QUÉ ES LA CERTIFICACIÓN DE
RECUPERACIÓN DEL CAPITAL
INVERTIDO?
Conforme lo señalado en el artículo 57 del Re-
glamento de la LIR, es aquella certificación emi- 31
tida por la Sunat, con el objetivo de sustentar la
recuperación del capital invertido en el caso de la
enajenación de bienes y derechos, previa verifica-
ción del costo de estos.
En el caso de operaciones en moneda extranje-
ra, se debe tener presente la RTF N° 11869-5-2014
(observancia obligatoria), la cual señala como cri-
terio:
“Para efecto de la emisión de la certificación
de la recuperación del capital invertido, res-
pecto de adquisiciones en moneda extranjera,
se debe aplicar el tipo de cambio vigente a la
fecha de las operaciones de compra y no aquél
vigente a la fecha de emisión de la resolución
apelada, dado que en dicha fecha solo se pro-
dujo el reconocimiento de la Administración
del costo computable respectivo”.
IV. PROCEDIMIENTO PARA SOLICITAR
LA EMISIÓN DEL CERTIFICADO
DE RECUPERACIÓN DEL CAPITAL
INVERTIDO
El trámite para solicitar la emisión de la cer-
tificación de recuperación del capital invertido
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL
puede efectuarse de manera virtual a través de la
MPV-Sunat o de manera presencial, para ambos
casos se deberá contar con la siguiente documen-
tación:
1.- Escrito firmado por el contribuyente no
domiciliado o su representante legal, con la
siguiente información
- Nombres y apellidos completos, domicilio y
número de Documento Nacional de Identi-
dad o carné de extranjería del administrado, y
en su caso, la calidad de representante y de la
persona a quien represente.
- La expresión concreta de lo pedido, los funda-
mentos de hecho que lo apoye y, cuando le sea
posible, los de derecho.
- Lugar, fecha, firma o huella digital, en caso de
no saber firmar o estar impedido.
- La indicación del órgano, la entidad o la au-
toridad a la cual es dirigida, entendiéndose
por tal, a la autoridad de grado más cercano al
usuario, según la jerarquía, con competencia
32 para conocerlo y resolverlo.
- La dirección del lugar donde se desea recibir
las notificaciones del procedimiento, cuando
sea diferente al domicilio fiscal.
- La relación de los documentos presentados
para sustentar lo solicitado.
- La identificación del expediente de la materia,
tratándose de procedimientos ya iniciados.
2. Documentación sustentatoria
El sujeto deberá adjuntar la documentación en
función a lo señalado en los artículos 20 y 21 de la
LIR y el artículo 11 del RLIR que permitan acre-
ditar el costo computable de los bienes o derechos
que se enajenen o se fueran a enajenar, por los
cuales se solicita la certificación.
Una vez que se tenga toda la documentación se
deberá iniciar el trámite. En el caso que se realice
a través de la Mesa de Partes de Sunat se deberá
registrar los datos señalados y adjuntar la docu-
mentación debidamente escaneada.
En el caso que se realice el trámite de manera
presencial y a través de un tercero, conforme la
nota 9 del TUPA Sunat, aprobado mediante D.S.
N° 412-2017-EF y modificatorias, se deberá ad-
juntar una carta poder con firma legalizada no-
tarialmente.
Conforme lo señalado en el artículo 57 del
RLIR, el plazo que tiene Sunat para emitir la cer-
tificación es de 30 días hábiles de presentada la so-
licitud. Vencido el plazo si la Sunat no se hubiera
pronunciado sobre la solicitud, la certificación se
entenderá otorgada en los términos expresados
por el contribuyente. Caso contrario, si el resulta-
do es negativo o si el contribuyente no estuviera de
acuerdo, podrá presentar un recurso de apelación
al Tribunal Fiscal.
V. VIGENCIA DE LA CERTIFICACIÓN
DE RECUPERACIÓN DEL CAPITAL
INVERTIDO
La certificación tiene una vigencia de 45 días
calendario desde su emisión y en tanto, a la fecha
de enajenación, no varíe el costo computable del
bien o derecho.
Del mismo modo, el enajenante y el adquirente
deberán comunicar a la Sunat la fecha de enaje-
nación del bien o derecho, dentro de los 30 días
siguientes de producida esta.
VI. ¿QUÉ SUCEDE SI DESPUÉS DE
EMITIDA LA CERTIFICACIÓN
VARÍA EL COSTO DEL BIEN OBJETO
DE ENAJENACIÓN?
Conforme lo señalado en el artículo 57 del
RLIR, en caso de que, a la fecha de la enajenación
varíe el costo computable, se deberá requerir la
emisión de un nuevo certificado; excepto en los
supuestos en que la variación se deba a diferencias
de cambio de moneda extranjera, en cuyo caso
procederá la actualización por parte del enajenan-
te a dicha fecha.
VII. ¿QUÉ OCURRE SI SE REALIZA
PAGOS A CUENTA AL VENDEDOR
NO DOMICILIADO ANTES DE LA
EMISIÓN DE LA CERTIFICACIÓN
DE CAPITAL INVERTIDO?
La SUNAT tiene un criterio vertido en el In-
forme N° 112-2007/2B0000, en el cual señala que
no procede la deducción del capital invertido con

respecto a los pagos o abonos anteriores a la expe-
dición de dicha certificación.
Asimismo, en el Informe N° 075-2019- SUNAT
concluye que:
“En el supuesto de un sujeto no domiciliado,
titular de acciones de una empresa constituida
o establecida en el Perú, que obtiene la certifi-
cación de la recuperación del capital invertido
antes de que enajene las referidas acciones,
y que dentro del plazo de 45 días calendario
de emitida la aludida certificación celebra el
contrato de compraventa correspondiente y
se anota la transferencia en la matrícula de
acciones, pactándose que la contraprestación
que percibirá el referido enajenante por tal
operación será pagada con posterioridad al
vencimiento de dicho plazo, se puede afir-
mar que en caso se haya realizado el pago del
impuesto a la renta correspondiente por dicha
enajenación dentro del mencionado plazo,
el sujeto no domiciliado no deberá solicitar
nuevamente la emisión de la certificación a
la fecha en que se pague el precio pactado
por la referida operación”.
TRIBUTARIO
VIII. SITUACIONES EN LAS QUE NO SE
REQUIERE LA CERTIFICACIÓN DE
CAPITAL INVERTIDO
Conforme lo señalado en el artículo 57 del
RLIR, no se requerirá la certificación de recupe-
ración del capital invertido en los siguientes casos:
i) En la enajenación de instrumentos o valores
mobiliarios que se realice a través de mecanis-
mos centralizados de negociación en el Perú.
ii) En la enajenación de bienes o derechos sobre
los mismos que se efectúe a través de un fon-
do de inversión, patrimonio fideicometido de
sociedad titulizadora o fideicomiso bancario.
iii) En el rescate o redención anticipada de bonos
efectuados por el emisor de estos.
iv) En las enajenaciones liquidadas en efectivo
por las Instituciones de Compensación y Li-
quidación de Valores.
v) En el rescate o redención de certificados de
participación en fondos mutuos de inversión
en valores, o el retiro de los aportes volunta-
rios sin fines previsionales, ya sean parciales o 33
totales.
 CONTABLE
Pablo ARIAS COPITÁN
Contador Público

C
ontador Público Colegiado Certificado,
egresado de la Universidad Nacional
Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en
la Especialización de Normas Internacionales de
Información Financiera por la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos (UNMSM). Cursante de la
Maestría en Tributación por la Universidad Peruana
Ciencias Aplicadas (UPC), Socio del Estudio Arias
Consultores & Contadores. Asesor y consultor en
temas tributarios y contables.

Las gratificaciones
por Fiestas Patrias
34 INTRODUCCIÓN Gratificaciones para Trabajadores del Régimen de
la Actividad Privada por Fiestas Patrias y Navi-
En estas fechas, en la cual se acercan las fiestas
dad), el pago de las gratificaciones debe producir-
patrias, se produce para los trabajadores depen-
se dentro de los primeros quince días de los meses
dientes un hecho importante para su economía
de julio y diciembre, respectivamente.
personal, el cual es la percepción de un ingreso a
favor de los trabajadores y por otro lado un gasto Asimismo, en el mencionado artículo señala
para los empleadores. que estas fechas son indisponibles para las partes.
En ese sentido, no se puede pactar, individual-
Las gratificaciones, como beneficio, son otor-
mente con cada trabajador ni colectivamente con
gadas con la finalidad de que todos los trabaja-
el sindicato, el pago de las gratificaciones legales
dores del régimen laboral de la actividad privada
en oportunidades distintas sea por adelantado o
puedan asumir los gastos adicionales y extraordi-
diferidas a futuro.
narios derivados de dichas festividades.
Las gratificaciones legales son beneficios labo- II. PERIODO DE CÓMPUTO PARA LAS
rales otorgados a los trabajadores los cuales deben GRATIFICACIONES
ser entregados de manera obligatoria en el mes de
De conformidad con el inciso 3.3 del articulo 3
julio, denominada gratificación por Fiestas Pa-
del Decreto Supremo N° 005-2002-TR, el periodo
trias, y en el mes de diciembre, denominada grati-
computable se detalla en el cuadro de la siguiente
ficación por Navidad.
página:
I. OPORTUNIDAD DEL PAGO
De conformidad con lo establecido en el artícu-
lo 4 del Decreto Supremo Nº 005-2002-TR (Re-
glamento de la Ley que regula el otorgamiento de

PERIODO
Enero
Febrero
GRATIFICACIONES
POR LAS Marzo
FIESTAS PATRIAS
Abril
Mayo
Junio
PERIODO
Julio
Agosto
GRATIFICACIONES
POR LAS Setiembre
FIESTAS NAVIDEÑAS
Octubre
Noviembre
Diciembre
Asimismo, el tiempo de servicios del trabaja-
dor para efectos del cálculo se determina por cada
mes calendario completo laborado en el periodo
correspondiente, siendo que excepcionalmente
se considera tiempo efectivamente laborado los
siguientes supuestos de suspensión de labores:
El descanso vacacional.
La licencia con goce de remuneraciones.
Los descansos o licencias establecidos por las normas de seguri-
dad social y que originan el pago de subsidios.
El descanso por accidente de trabajo que este remunerado o paga-
do con subsidios de la seguridad social.
Aquellos que sean considerados por ley expresa como laborados
para todo efecto legal.
III. MONTO DE LA GRATIFICACIÓN
El monto de la gratificación debe ser igual a
una remuneración que percibe el trabajador en la
oportunidad que se otorga el beneficio, es decir,
igual a la remuneración que recibe el trabajador
en los meses de junio y de noviembre, dado que
la gratificación se recibe dentro de los primeros
quince días de los meses de julio y de diciembre.
En ese sentido, se debe tener en cuenta que
dentro de la remuneración computable para las
gratificaciones legales se considera a la remune-
ración básica y a todas las cantidades que perciba
regularmente en dinero o en especie como contra-
prestación de su labor, que sean de libre disposi-
ción del trabajador, excluyéndose de ella los con-
ceptos señalados en el artículo 19 del Texto Único
CONTABLE
Ordenado (TUO) del Decreto Legislativo Nº 650,
Ley de Compensación por Tiempo de Servicios.
Por ello, no se considera como parte de la re-
muneración a considerar para el cálculo de las
gratificaciones legales los siguientes conceptos:
• Las gratificaciones extraordinarias u otros
pagos que perciba el trabajador ocasional-
mente, a título de liberalidad del empleador
o que hayan sido materia de convención co-
lectiva, o aceptadas en los procedimientos de
conciliación o mediación, o establecidas por
resolución de la Autoridad Administrativa de
Trabajo o por laudo arbitral. Se incluye en este
concepto a la bonificación por cierre de pliego.
• Participación en las utilidades de la empresa.
• La condición de trabajo.
• La canasta de Navidad o similares.
• El valor del transporte, siempre que esté supe-
ditado a la asistencia al centro de trabajo.
• La asignación o bonificación por educación.
• Las asignaciones o bonificaciones por cum- 35
pleaños, matrimonio, nacimiento de hijos, fa-
llecimiento y aquellas de similar naturaleza.
• Los bienes que la empresa otorgue a sus traba-
jadores, para su consumo directo.
• Todos aquellos montos que se otorgan al tra-
bajador para el cabal desempeño de su labor o
con ocasión de sus funciones.
• La alimentación proporcionada directamente
por el empleador que tenga la calidad de con-
dición de trabajo por ser indispensable para la
prestación de servicios.
IV. GRATIFICACIONES TRUNCAS
De conformidad con lo dispuesto por la Ley Nº
251391 corresponde el pago de las gratificaciones
truncas a los trabajadores que no tienen vínculo
laboral en la fecha en que se otorgan las gratifica-
ciones pero que han laborado como mínimo en
el semestre respecto del cual se otorga la gratifi-
cación ordinaria, esto es, enero a junio y julio a
diciembre. La gratificación trunca se paga en la
1 Publicado el 15/12/1989
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL
liquidación de beneficios sociales de manera pro-
porcional a los meses completos laborados.
V. APLICACIÓN PRÁCTICA
Enunciado
Se sabe que un trabajador que inició en una
empresa sus labores el 1 de marzo de 2022, per-
cibiendo una remuneración fija de S/ 1,800 men-
sual y que en el primer semestre de dicho ejercicio
gozó de una licencia sin goce de haber por 5 días.
Datos:
- Fecha de ingreso: 01/03/2022
- Remuneración fija: S/ 1,800.00
- Asignación familiar: S/ 103.00
En ese sentido, la empresa consulta lo siguiente:
¿A cuánto ascenderá la gratificación por Fiestas
Patrias?
¿Cuál será el tratamiento contable a seguir?
¿Cómo se deberá consignar en la PLAME?
36 Solución:
Asumiendo que el trabajador mantendrá hasta
la oportunidad de pago (la primera quincena de
Julio) la remuneración indicada, corresponderá
tener en cuenta como remuneración computable
la suma de S/ 1,800.00, incorporándose adicional-
mente la suma de S/ 103.002 por concepto de asig-
nación familiar.
En ese escenario, se tiene como remuneración
computable la suma de S/ 1,903.00 (que resulta de
la suma de la remuneración fija y la asignación fa-
miliar).
Ahora bien, durante el semestre requerido, el
trabajador mantiene vínculo laboral a partir del
1 de marzo de 2022, por lo que, le corresponde el
pago en proporción a los meses completos (calen-
dario) que haya laborado en el semestre de ene-
ro-junio.
2 La asignación familiar es equivalente al 10% de la Remu-
neración Mínima Vital (RMV). Actualmente la RMV es de
S/ 1,025.00, según Decreto Supremo N° 003-2022-TR.
Es decir, en el semestre solicitado el trabajador
ha laborado cuatro (4) meses completos, corres-
pondiendo realizar los descuentos proporcionales
por los días no laborados efectivamente (licencia
no remunerada):
S/ 1,903.00 ÷ 6 x 4 meses: S/ 1,268.67
- Descuento por licencia no remunerada.:
S/ 52.85 (S/ 1,903÷ 6 ÷ 30 x 5 días de licencia
no remunerable)
Total: S/ 1,215.82
Más:
- Bonificación extraordinaria: S/ 109.42
Total general: S/ 1,325.24
De acuerdo con lo calculado, para efectos de
deducibilidad del gasto para efectos del impues-
to a la Renta, la empresa podrá deducir efectiva-
mente S/ 1,371.42, esto de conformidad con lo
dispuesto en el artículo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
En el aspecto contable, considerando lo dis-
puesto en la NIC 19: Beneficios a los trabajadores,
el gasto debe reconocerse a medida que el servicio
es prestado por los trabajadores en cada uno de
los meses, en forma proporcional, toda vez que
constituyen una obligación exigible por el traba-
jador.
En ese sentido, el empleador deberá provisio-
nar el gasto de manera mensual de la siguiente
manera:
GRATIFICACIÓN MENSUAL
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
00.00 00.00 331.22 331.22 331.22 331.22
Respecto a la aportación al Régimen de Presta-
ciones de Salud de conformidad con el párrafo 8
de la NIC 19, también se considera como un be-
neficio a los empleados a corto plazo que deberá
reconocerse mensualmente, a pesar de que no sea
exigible aun su pago.
Por otra parte, según lo establecido en el PCGE
vigente en el país se deberá efectuar el siguiente
registro contable:
 CONTABLE

--------------------X--------------------
62 GASTOS DEL PERSONAL Y DIRECTORES 1,325.24
621 Remuneraciones
6214 Gratificaciones 1,215.82
622 Otras remuneraciones 109.42
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 1,325.24
411 Remuneraciones por pagar
4114 Gratificaciones por pagar 1,215.82
419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar 109.42
Por el reconocimiento de las gratificaciones
--------------------X--------------------

En lo que respecta a como consignar las gratificaciones de fiestas patrias en la Plame se debe seguir lo
siguiente:
1. La gratificación por fiestas patrias pagadas por el empleador se debe consignar en el periodo 07/2022
2. Se debe ingresar a la opción EMPLEADOR > MANTENIMIENTO DE CONCEPTOS como se aprecia
en la siguiente pantalla:

37

3. Ingresar a la opción del código 0400: INGRESOS: Gratificaciones/Aguinaldos, luego se apreciará la

siguiente pantalla que se muestra:
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL

Luego marcar las siguientes opciones:

- Código 0401: Gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad
- Código 0406: Gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad-Leyes N°s 29351 y 30334.
Por último, ingresar a la opción Declaraciones Juradas > Nueva declaración > Detalle de declaración >
Trabajadores > Ingresos e ingresar de la manera en que se muestra la siguiente pantalla:

38
Como se puede observar en la ultima pantalla los conceptos de los códigos 0401 y 0406 ya se pueden
apreciar en la pestaña de Ingresos del trabajador.
 CONTABLE

Silvana PACHECO FERNANDEZ

Contadora Pública

C
ontadora Pública Colegiada y Certificada,
con 10 años de experiencia profesional. Con
conocimientos en tributación, laboral y riesgos
laborales. Implementadora y auditora en ISO 9001.
Gerenta de P&F Soluciones S.R.L. y propietaria de
Estudio de Contable Silvana Pacheco Contadora.

Registro contable de la Entidad

Prestadora de Salud (EPS)
INTRODUCCIÓN
Debido a que el tema de la salud ha tomado ma-
yor relevancia en las empresas, muchas de estas están
optando por contratar a una Entidad Prestadora de
Salud (EPS), para así tener atenciones más rápidas
y oportunas para los colaboradores. En el presente
artículo te comentamos los límites del beneficio per-
mitido a tener en cuenta y cómo realizar su registro.
I. DEFINICIÓN
Las Entidades Prestadoras de Salud (EPS) fue-
ron creadas en el año 1997, a través de la Ley de
Modernización de la Seguridad Social N° 26790.
Una EPS es una empresa distinta a EsSalud,
cuyo único objetivo es el de prestar servicios de
atención para la salud, con infraestructura propia
y de terceros, sujetándose a los controles indica-
dos por la Superintendencia de EPS (SEPS).
La EPS es de afiliación voluntaria y consta en
dividir el aporte regular de EsSalud del 9 % de la
siguiente manera: un 2.25 % a la EPS como parte
39
de pago del plan de salud. El 6.75 % restante, se-
guirá destinado a EsSalud para que este pueda
seguir otorgando atenciones de capa compleja en
los hospitales de cuarto nivel y las prestaciones
económicas como subsidios por maternidad, lac-
tancia e incapacidad temporal.
Cuando una empresa decide migrar a una EPS,
del 9 % de la planilla que pagaba mensualmente a
EsSalud, destinará un plan de salud de EPS atiende
tanto enfermedades de capa simple como de capa
compleja. Capa compleja se refiere al conjunto
de intervenciones de salud de menor frecuencia
y mayor complejidad, que EsSalud atiende en los
hospitales de cuarto nivel, mientras que capa sim-
ple, en contraposición, serán las intervenciones de
mayor frecuencia y menor complejidad, que Es-
Salud atiende en el policlínico asignado según el
domicilio del DNI.
Al afiliarse a una Entidad Prestadora de Salud
(EPS) el trabajador debe incluir a todos sus de-
pendientes en EsSalud para otorgarles cobertura y
atención en salud.
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL
Lo único que ya no podrá hacer el trabajador
que migre a una EPS es ir al policlínico de EsSa-
lud, ya que las atenciones de capa simple estarán
cubiertas únicamente por la EPS a través de las
clínicas afiliadas.
II. NORMA LEGAL
• Ley N° 26790: Ley de Modernización de la
Seguridad Social en Salud.
• Decreto Supremo Nº 009-97-SA: Reglamen-
to de la Ley de Modernización de la Seguri-
dad Social en Salud. Capítulo 7 (Artículos 56
al 81)
III. CÓMO OPTAR POR UNA EPS
Para esto al menos el 20 % de los trabajadores le
solicitan a su empleador afiliarse a una EPS y los
trabajadores deben decidir entre las opciones, lue-
go deberán votar y decidir por mayoría la empresa
de salud a la que se afiliarán.
En caso que alguno de los trabajadores no quie-
ra o no pueda afiliarse a la EPS seguirán bajo la
40
cobertura de EsSalud.
IV. FUNCIONAMIENTO Y COSTOS DEL
SERVICIO DE SALUD EPS
Las Entidades Prestadoras de Salud (EPS) se
encargan de gestionar los servicios de salud para
trabajadores de empresas, cuya finalidad es apor-
tar mejores atenciones en salud del trabajador y la
de su familia. Cada EPS dispone de redes de salud
ofreciendo clínicas, laboratorios, además de otros;
para que el afiliado pueda atenderse presentando
su Documento Nacional de Identidad (DNI).
Existen dos factores que influyen en el costo del
servicio de salud EPS:
- La edad
- La cantidad de miembros del grupo de afilia-
dos a la EPS
- La cantidad y tipos de atenciones de salud que
el grupo disponga durante lo que dure el plan.
A mayor tamaño del grupo de trabajadores,
más se distribuirá el riesgo entre más afilia-
dos.
V. CASO PRÁCTICO
La empresa Plim Plim EIRL, con el fin de me-
jorar la atención médica a sus 10 trabajadores en
actividad, suscribe una póliza de seguros con una
entidad prestadora de salud (EPS) en el mes de
julio 2022, asumiendo el 100 % del costo en forma
mensual.
¿Cuál es el tratamiento a seguir, si se sabe que
la EPS emite una factura por la aportación del
mes de febrero por el importe de S/ 2,500.00
(más IGV)?
Datos adicionales:
- Remuneración total en el mes : S/ 10,250.00
- Aporte a EsSalud del mes : S/ 922.50
- Trabajadores beneficiados : diez (10)
- El personal se encuentra afiliado al sistema
nacional de pensiones (SNP)
Solución:
La contratación de una póliza de seguro en sa-
lud a través de una EPS, es asumida en su totali-
dad por la empresa, por consiguiente, se obtiene
un crédito contra el aporte a EsSalud.
Según el contrato de póliza se tiene que en el
mes de julio se emitió la factura por los siguientes
conceptos:
- Cobertura : S/ 2,500.00
- Más IGV : 450.00
- Total : S/ 2,950.00
Procederemos a realizar el registro contable
respectivo:
 CONTABLE

-----------------------------x—------------------------------ DEBE HABER

62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES 2,500.00
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
6275 Seguros particulares de prestaciones de salud - EPS y otros particu-
lares
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO 450.00
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-Cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 2,950.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
x/x Por la provisión de la factura Nº E001-123 correspondiente a EPS del mes de julio del 2022

También debemos realizar el registro de la planilla correspondiente al periodo julio 2022.

-----------------------------x—------------------------------ DEBE HABER

62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES 11,172.50
621 Remuneraciones
6221 Sueldos y salarios 10,250.00
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
6271 Régimen de prestaciones de salud 922.50 41
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO 2,255.00
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
403 Instituciones públicas
4031 EsSalud 922.50
4032 ONP 1,332.50
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 8,917.50
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x Por la provisión de la planilla de julio de 2022.

Después de realizar estos asientos debemos de- Crédito

Concepto Límites
terminar el beneficio obtenido como crédito espe- (25 %)
cial contra el pago a EsSalud (9 %) que realiza la Importe destinado a la cobertura asu-
230.63 2,500.00
empresa como aporte por cuenta propia. mida por la empresa (Factura)

• Planilla de los trabajadores afiliados : 10 % de la UIT x número de trabajado-

res afiliados: S/ 460 x 10 trabajadores 230.63 4,600.00
S/ 10,250.00 (UIT 2022 = S/4,600.00)
• 9 % aporte de la empresa EsSalud : S/ 922.50
Podemos indicar lo siguiente
• Credito (25 % de S/ 922.50) : S/ 230.63
• El importe del 25 % (230.63) es menor que el
Luego procedemos a realizar el siguiente cua- importe de la cobertura asumida por la em-
dro: presa, los S/ 2,500.00.
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL

• El 10% de la UIT multiplicado por el número
de trabajadores (10) que gocen de la cobertu-
ra asciende a S/ 4,600.00, siendo un importe
mayor al 25 % de la contribución a EsSalud a
cargo de la empresa.
Por último se procede la aplicación del crédito
por el importe de S/ 230.63 y procedemos a reali-
zar el siguiente registro contable.

-----------------------------x—------------------------------ DEBE HABER

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE 230.63
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
403 Instituciones públicas
4031 EsSalud
62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES 230.63
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
6271 Régimen de prestaciones de salud
x/x Por el ajuste del aporte a EsSalud del crédito de la EPS.

ESPECIALIZACIONES
42
1 ASISTENTE DE PLANILLAS
2 ASISTENTE CONTABLE
3 ASISTENTE ADMINISTRATIVO
4 GESTIÓN TRIBUTARIA

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 INFORMES
INFORMES DE LA SUNAT
INFORME N° 038-2022-SUNAT/7T0000
07/06/2022
Materia:
Se consulta si:
1. En caso de que el adquirente y proveedor del
bien acordaran que el monto a cancelar deba
pagarse a un tercero designado por el provee-
dor, ¿el adquirente debe comunicar a la Sunat
que el tercero se encargará de recibir el pago?
2. En caso de que el adquirente del bien designe
a un tercero para que, en su nombre, se encar-
gue de pagar al proveedor de dicho bien, ¿el
adquirente debe comunicar a la Sunat que el
tercero se encargará de pagar al proveedor?
3. En caso de que una factura emitida por el
prestador del servicio al usuario es pagada
por un tercero directamente a dicho presta-
dor, siendo que el usuario reembolsa el monto
pagado por el tercero, ¿el usuario debe comu-
nicar el pago que se realiza al tercero por el
reembolso? ¿quién debe comunicar a la Sunat
la designación del tercero?
Conclusiones:
1. En caso de que el adquirente y proveedor del
bien acordaran que el monto a cancelar deba
pagarse a un tercero designado por el provee-
dor, se tendrá por cumplido el uso de medios
de pago establecido en la Ley de Bancariza-
ción siempre que tal designación se comuni-
que a la Sunat con anterioridad al pago; sin
que ello suponga que dicha comunicación
deba ser realizada necesariamente por el ad-
quirente.
2. El supuesto según el cual el adquirente del
bien designa a un tercero para que, en su
nombre, se encargue de pagar al proveedor de
dicho bien, no se encuentra comprendido en
los alcances de la obligación de presentar una
comunicación a la Sunat prevista en el artícu-
lo 5-A de la Ley de Bancarización.
3. El escenario en el que una factura emitida por
el prestador del servicio al usuario sea pagada
por un tercero directamente a dicho presta-
dor, siendo que el usuario reembolsa el monto
pagado por el tercero, no se encuentra com-
prendido en los alcances de la obligación de 43
presentar una comunicación a la Sunat previs-
ta en el artículo 5-A de la Ley de Bancariza-
ción.
INFORME N° 039-2022-SUNAT/7T0000
07/06/2022
Materia:
Se consulta si para efectos de determinar si
se ha cumplido con la obligación de utilizar los
medios de pago establecidos por el Texto Único
Ordenado (TUO) de la Ley N° 28194 respecto de
pagos efectuados antes del 01/04/2022, se debe te-
ner en cuenta lo dispuesto en el primer párrafo
del artículo 4 de dicho TUO, modificado por el
Decreto Legislativo N° 1529, es decir, si los pagos
efectuados a partir de dos mil soles (S/ 2,000.00) o
quinientos dólares (US$ 500.00) se hubiesen rea-
lizado utilizando tales medios de pago.
Conclusiones:
Para efectos de determinar si se ha cumplido
con la obligación de utilizar los medios de pago
 INFORMES
establecidos por el TUO de la Ley N° 28194 res-
pecto de pagos efectuados antes del 01/04/2022, se
deberá tomar en cuenta los montos que el primer
párrafo del artículo 4 de dicho TUO establecía,
para el efecto, hasta antes de la entrada en vigen-
cia de su modificación dispuesta por el artículo 2
del Decreto Legislativo N° 1529.
INFORME N° 044-2022-SUNAT/7T0000
21/06/2022
Materia:
Se consulta a qué categoría de renta correspon-
den los ingresos que generan las personas natu-
rales domiciliadas en el Perú por el desarrollo de
actividades en su calidad de “influencers” por las
cuales obtienen pagos efectuados por:
1. Los anunciantes, ya sea en dinero o en espe-
cie, por mostrar y/o promocionar los bienes
y/o servicios materia de auspicio en los cana-
les, historias o contenido audiovisual que es-
tos (los influencers) producen y difunden en
sus redes sociales.
44 2. Las plataformas digitales en las que tales su-
jetos operan, por introducir publicidad en los
videos o contenidos digitales que estos produ-
cen y difunden en dichas redes.
3. Sus seguidores en redes sociales, por obtener
accesos de manera anticipada a ciertos con-
tenidos o foros especializados en las citadas
redes de los influencers.
4. Monetizar el canal o plataforma digital en la
que los mencionados sujetos interactúan con
sus seguidores, autorizando a dicha platafor-
ma a colocar publicidad en sus contenidos,
siendo que esta les exige a los influencers una
cantidad mínima de suscripciones y/o visua-
lizaciones del citado contenido, emitiéndoles
un cheque por concepto de ganancias única-
mente cuando la suma resulte mayor a un de-
terminado monto.
Conclusiones:
Califican como rentas de tercera categoría los
ingresos que generan las personas naturales do-
miciliadas en el Perú por el desarrollo de activi-
dades en su calidad de “influencers”, por las cuales
obtienen pagos efectuados por:
1. Los anunciantes, ya sea en dinero o en espe-
cie, por mostrar y/o promocionar los bienes
y/o servicios materia de auspicio en los cana-
les, historias o contenido audiovisual que es-
tos (los influencers) producen y difunden en
sus redes sociales.
2. Las plataformas digitales en las que tales su-
jetos operan, por introducir publicidad en los
videos o contenidos digitales que estos produ-
cen y difunden en dichas redes.
3. Sus seguidores en redes sociales, por obtener
accesos de manera anticipada a ciertos con-
tenidos o foros especializados en las citadas
redes de los influencers.
4. Monetizar el canal o plataforma digital en la
que los mencionados sujetos interactúan con
sus seguidores, autorizando a dicha platafor-
ma a colocar publicidad en sus contenidos,
siendo que esta les exige a los influencers una
cantidad mínima de suscripciones y/o visua-
lizaciones del citado contenido, emitiéndoles
un cheque por concepto de ganancias única-
mente cuando la suma resulte mayor a un de-
terminado monto.

NORMAS LEGALES
LEY Nª 31497
21/06/2022
Ley que modifica el Decreto Legislativo
N° 1075 Decreto Legislativo que aprueba
disposiciones complementarias a la decisión
486 de la Comisión de la Comunidad Andina
que establece el régimen común sobre
propiedad industrial simplificando el registro
la renovación y la protección de las marcas y
elementos de la propiedad industrial
Modificación de los artículos 64-A, 99, 112 y
118 del Decreto Legislativo N° 1075, Decreto Le-
gislativo que aprueba disposiciones complemen-
tarias a la Decisión 486 de la Comisión de la Co-
munidad Andina que establece el régimen común
sobre propiedad industrial.
Los procedimientos a cargo de los órganos com-
petentes del Instituto Nacional de Defensa de la
Competencia y de la Protección de la Propiedad
Intelectual (Indecopi) que, a la fecha de vigencia de
la presente ley se encuentren en trámite, continúan
siendo tramitados bajo el procedimiento anterior.
LEY N° 31501
29/06/2022
Ley que modifica el Código Penal a fin de
fortalecer la lucha contra los delitos de
administración fraudulenta contabilidad
paralela y cohecho transnacional
Se modifican los artículos 2, 198, 199, 393-A y
397-A del Código Penal, promulgado por el De-
creto Legislativo N° 635.
Se modifica el artículo 10 de la Ley N° 28951,
Ley de actualización de la Ley N° 13253, de pro-
fesionalización del contador público y de creación
de los colegios de contadores públicos.
Los colegios de contadores públicos adecúan las
disposiciones internas que contengan las infrac-
ciones, sanciones y el procedimiento disciplinario
INFORMES
correspondiente a lo establecido en el segundo
párrafo del artículo 10 de la Ley 28951, Ley de ac-
tualización de la Ley 13253, de profesionalización
del contador público y de creación de los colegios
de contadores públicos, en un plazo de noventa
(90) días calendario.
DECRETO SUPREMO Nº 011-2022-TR
04/06/2022
Decreto Supremo que aprueba disposiciones
reglamentarias para la aplicación de la Ley
Nº 31480, ley que autoriza la disposición de la
compensación por tiempo de servicios a fin de
cubrir las necesidades económicas causadas
por la pandemia de la Covid-19
El presente Decreto Supremo tiene por objeto
establecer disposiciones reglamentarias para la
aplicación de la Ley Nº 31480, Ley que autoriza 45
la disposición de la compensación por tiempo de
servicios a fin de cubrir las necesidades económi-
cas causadas por la pandemia de la Covid-19.
A efecto de disponer, por única vez y hasta el
31 de diciembre de 2023, libremente del cien por
ciento (100 %) de los depósitos de CTS que tiene
acumulados a la fecha de disposición, el trabaja-
dor puede:
a. Realizar el retiro, total o parcial, del monto
disponible en su respectiva cuenta de depósi-
to de CTS; o,
b. Solicitar, preferentemente por vía remota, que
la entidad financiera efectúe el desembolso
mediante transferencias a las cuentas del tra-
bajador que éste indique, pertenecientes a una
empresa del sistema financiero, una coopera-
tiva de ahorro y crédito no autorizada a captar
recursos del público u operar con terceros, o
empresa emisora de dinero electrónico, con-
forme a los límites y condiciones establecidos
en la normativa aplicable, así como a las ope-
raciones que realizan.
 INFORMES
Plazo: Recibida la solicitud de desembolso me-
diante transferencias, la entidad financiera efectúa
la transferencia a las cuentas del trabajador que
este indique, en un plazo no mayor de 2 días há-
biles.
DECRETO SUPREMO Nº 068-2022-PCM
11/06/2022
Decreto Supremo que declara día no laborable
compensable para los trabajadores del sector
público a nivel nacional
Que, de conformidad con el artículo 166 de la
Constitución Política del Perú, es obligación del
Estado garantizar la seguridad ciudadana y el or-
den interno.
Que, el artículo 7 de la Ley N° 28036, Ley de
Promoción y Desarrollo del Deporte, establece
que el Instituto Peruano del Deporte, en coordi-
nación con los organismos del Sistema Deportivo
Nacional, promueve en el ámbito nacional el de-
sarrollo del deporte, entre otras actividades.
Que, el día lunes 13 de junio de 2022, la selec-
ción peruana participará del encuentro de fútbol
46
con su par de Australia, en aras de lograr la clasi-
ficación a la Copa Mundial de Fútbol Qatar 2022.
Declárese día no laborable sujeto a compen-
sación, a nivel nacional, para los trabajadores del
Sector Público, el día lunes 13 de junio de 2022.
Los centros de trabajo del sector privado po-
drán acogerse a lo dispuesto en el presente De-
creto Supremo, previo acuerdo entre el empleador
y sus trabajadores, quienes deberán establecer la
forma como se hará efectiva la recuperación del
día dejado de laborar; a falta de acuerdo, decidirá
el empleador.
DECRETO SUPREMO Nº 120-2022-EF
12/06/2022
Decreto Supremo que aprueba el Reglamento
de la Ley N° 31362, ley de pago de facturas
mype a treinta días
Que, mediante Ley N° 31362, Ley de pago de
facturas MYPE a treinta días, se regula el pago
oportuno de facturas comerciales o recibos por
honorarios girados a empresas del sector privado
y el sector público, a fin de impulsar el dinamismo
de la economía a través de la oportuna provisión
de liquidez (capital de trabajo) a las micro y pe-
queñas empresas (MYPE).
El presente reglamento tiene por objeto esta-
blecer las normas reglamentarias para la aplica-
ción de la Ley N° 31362, Ley de pago de facturas
MYPE a treinta días, para la oportuna provisión
de liquidez (capital de trabajo) a las micro y pe-
queñas empresas (MYPE).
El adquirente del bien o usuario del servicio
paga al proveedor el monto total de la factura o
recibo por honorarios emitido por una MYPE, en
un plazo máximo de treinta (30) días calendario,
contados a partir de la fecha de la emisión de la
factura o recibo por honorarios, salvo acuerdo
que establece plazo distinto, según lo dispuesto en
el tercer párrafo del artículo 3 de la Ley.
DECRETO SUPREMO Nº 151-2022-EF
30/06/2022
Aprueban listado de entidades
que podrán ser exceptuadas
de la percepción del impuesto general
a las ventas
Que, el Capítulo II del Título II de la Ley
Nº 29173 regula el Régimen de Percepciones del
Impuesto General a las Ventas (IGV) aplicable a
las operaciones de venta gravadas con dicho im-
puesto de los bienes señalados en el Apéndice 1
de la indicada Ley, por el cual el agente de percep-
ción percibirá del cliente un monto por concepto
de IGV que este último causará en sus operacio-
nes posteriores.
Apruébese el “Listado de entidades que podrán
ser exceptuadas de la percepción del IGV” a que
se refiere el artículo 11 de la Ley Nº 29173, que
como anexo forma parte integrante del presente
Decreto Supremo.
El “Listado de entidades que podrán ser excep-
tuadas de la percepción del IGV” aprobado en el
artículo precedente se publica en la sede digital del
Ministerio de Economía y Finanzas (www.gob.pe/
mef), a más tardar el último día hábil del mes de ju-
nio de 2022 y rige a partir del primer día calendario
del mes siguiente a la fecha de su publicación.

DECRETO DE URGENCIA Nº 015-2022
10/06/2022
Apertura de cuentas
para retiro de fondos AFP
Dispone que las empresas del sistema finan-
ciero, incluido el Banco de la Nación y las empre-
sas emisoras de dinero electrónico podrán abrir
cuentas, masiva o individualmente, a nombre de
beneficiarios identificados por las AFP que ins-
truyen los pagos, sin necesidad de la celebración
previa de un contrato y su aceptación por parte
del titular, con la finalidad de garantizar el reti-
ro de fondos acumulados en las cuentas indivi-
duales de capitalización de los afiliados al Siste-
ma Privado de Pensiones, autorizado por la Ley
N° 31478.
Estas cuentas podrán ser utilizadas por el titu-
lar para fines adicionales al depósito y retiro de los
fondos transferidos; también podrán ser cerradas
por las empresas del sistema financiero y las em-
presas emisoras de dinero electrónico, cuando
no mantengan saldo por un periodo mínimo de
6 meses o a solicitud del titular. Esta disposición
tendrá vigencia hasta el 31 de diciembre 2022.
CONVENIO Nº PERÚ - BRASIL
11/06/2022
Convenio entre el gobierno de la república del
Perú y el gobierno de la república federativa
del Brasil para evitar la doble tributación y
para prevenir la evasión fiscal en relación con
el impuesto a la renta y las notas de corrección
de su texto
El “Convenio entre el Gobierno de la República
del Perú y el Gobierno de la República Federativa
del Brasil para Evitar la Doble Tributación y para
Prevenir la Evasión Fiscal en relación con el Im-
puesto a la Renta” (incluido el Protocolo que es
parte integrante del mismo) fue suscrito en Lima
el 17 de febrero de 2006. Dicho tratado fue apro-
bado por el Congreso de la República mediante la
Resolución Legislativa N° 29233, de 21 de mayo
de 2008, ratificado internamente mediante el De-
creto Supremo N° 019-2008-RE, de 5 de junio de
2008. Entró en vigor el 14 de agosto de 2009. La
fecha de entrada en vigor del referido Convenio
INFORMES
fue publicada en el Diario Oficial “El Peruano” el
19 de agosto de 2009.
Mediante la Nota N° (OPE) N° 6-2/143, de 23
de octubre de 2009, del Ministerio de Relacio-
nes Exteriores del Perú y la Nota N° 026, de 15
de enero de 2010, de la Embajada de la República
Federativa del Brasil, el Perú y Brasil efectuaron
correcciones en el texto del citado Convenio.
RESOLUCIÓN MINISTERIAL
Nº 130-2022-EF/15
04/06/2022
Fijan índices de corrección monetaria para
efectos de determinar el costo computable
de los inmuebles enajenados por personas
naturales sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar
como tales
Que, mediante el artículo 21 del Texto Úni-
co Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-
EF, se dispone que en el caso de enajenación de
bienes inmuebles el costo computable es el valor
de adquisición o construcción reajustado por los 47
índices de corrección monetaria que establece el
Ministerio de Economía y Finanzas en base a los
Índices de Precios al Por Mayor proporcionados
por el Instituto Nacional de Estadística e Informá-
tica (INEI).
RESOLUCIÓN MINISTERIAL
Nº 131-2022-EF/15
06/06/2022
Reglamento operativo reactiva Perú
Modifica el Reglamento Operativo del Progra-
ma REACTIVA PERÚ.
Plazo de los créditos reprogramados: el plazo
de los créditos reprogramados no puede exceder
de 84 meses que incluye los periodos de gracia
adicionales.
Requisitos: a) Contar con préstamos de hasta
S/ 90,000 en total, en el marco de REACTI-
VA PERÚ. b) Para el caso de préstamos desde
S/ 90,001 hasta S/ 10’000,000, se debe demostrar
una caída en el nivel de ventas mayor o igual al 30
% en el año 2021 respecto del año 2019.
 INFORMES
Interés: la tasa de interés no puede ser superior
a la TCEA máxima obtenida en las subastas de
FAE-MYPE, PAE-MYPE, FAE-TURISMO, FAE
AGRO y REACTIVA PERÚ a la fecha de publica-
ción de esta resolución, la cual será publicada en
la página web de Cofide.
Plazo cobertura: el plazo de cobertura de la ga-
rantía de los créditos reprogramados se amplía de
acuerdo con los nuevos cronogramas de pago.
Plazo para otorgar la garantía: el plazo máxi-
mo que tiene Cofide para otorgar la garantía por
el crédito reprogramado es el 31 de diciembre de
2022. Cada empresa del sistema financiero puede
establecer una fecha límite de recepción de solici-
tudes de reprogramación por parte de sus clientes,
anterior al 31/12/2022, siempre que haya comuni-
cado dicha fecha límite a sus clientes dentro del
mes siguiente a la fecha de publicación de esta re-
solución.
RESOLUCIÓN MINISTERIAL
Nº 541-2022-MTC/01.02
27/06/2022
48 Amplían lista de servicios que forma parte del
régimen especial de recuperación anticipada
del impuesto general a las ventas aprobada
mediante R.M. N° 555-2017 MTC/01.02, a
fin de incluir el ítem “servicios financieros
intercompañías y de accionistas”
Modificar la Lista de Servicios que, como Ane-
xo II, ha sido aprobada mediante Resolución Mi-
nisterial Nº 555-2017 MTC/01.02, modificada
por las Resoluciones Ministeriales N°s 065-2019
MTC/01 y 252-2021-MTC/01.02, a fin de incluir
el ítem “Servicios financieros intercompañías y de
accionistas” señalado en el Anexo que forma parte
integrante de la presente Resolución Ministerial.
Establecer que la Lista de Servicios contenida
en el Anexo de la presente Resolución Ministerial
es de aplicación a las solicitudes de devolución
respecto de los “Servicios financieros intercom-
pañías y de accionistas” adquiridos a partir del
28 de diciembre de 2021, fecha de presentación
de la solicitud de aprobación de la nueva Lista de
Servicios, de conformidad con lo establecido en
el numeral 6.3 del artículo 6 del Reglamento del
Decreto Legislativo Nº 973.
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º
000105-2022/SUNAT
14/06/2022
APRUEBA EL PROGRAMA DE
INTEGRIDAD - 2022 DE LA
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
ADUANAS Y DE ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA - SUNAT
Que, la aprobación del Programa de Integri-
dad - 2022 permitirá definir el curso de acción
para mantener la implementación del Modelo
de Integridad, según el estado actual del Índice
de Capacidad Preventiva frente a la Corrupción
y, se efectuarán recomendaciones para identificar
oportunidades de mejora y elevar los niveles de
aplicación de los estándares que conduzcan al for-
talecimiento ético, de prevención y lucha contra la
corrupción e impulsar la integridad institucional
en la Sunat.
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
N° 000117-2022/SUNAT
30/06/2022
Modifican las Resoluciones de
Superintendencia N°s 000193- 2020/Sunat,
000150-2021/Sunat y 000189-2021/Sunat
considerando lo dispuesto por el Decreto de
Urgencia
N° 016-2022
Se modifican el plazo del envío de la factura
electrónica y la nota electrónica vinculada por el
periodo comprendido desde el 17 de diciembre de
2021 hasta el 31 de diciembre de 2022:
Excepcionalmente, por el periodo antes refe-
rido, tratándose de la factura electrónica y de la
nota electrónica vinculada a esta que se emitan en
el Sistema de Emisión Electrónica (SEE) desarro-
llado desde los sistemas del contribuyente (SEE -
Del contribuyente), el SEE Facturador Sunat (SEE
- SFS) y el SEE Operador de Servicios Electróni-
cos (SEE - OSE), el emisor electrónico:
Sustitúyanse las filas correspondientes a los
meses de julio a diciembre de 2022 de los anexos
I y II de la Resolución de Superintendencia
N° 000189-2021/SUNAT de acuerdo con los
anexos I y II que forman parte de la resolución.

R.D.S. Nº 000108-2022/SUNAT
21/06/2022
Modifican la Resolución de Superintendencia
Nº 199-2015/Sunat, en cuanto regula el registro
de proveedores de servicios electrónicos
Que, en relación con las condiciones para ob-
tener la inscripción en el Registro de Proveedores
de Servicios Electrónicos (Registro), el artículo
5 de la Resolución de Superintendencia Nº 199-
2015/SUNAT establece, entre ellas, haber cum-
plido satisfactoriamente el proceso de homologa-
ción, contar con la certificación ISO/IEC-27001
y presentar, tratándose de sujetos que inicien sus
actividades en el ejercicio en que se presenta la
solicitud, una declaración jurada indicando el va-
lor de los activos netos dentro de los veinticinco
(25) días calendario siguientes contados desde la
fecha de presentación de la solicitud de inscrip-
ción. Además, el citado artículo 5 dispone que la
Sunat notifica, a través del buzón electrónico, la
resolución que resuelve la solicitud de inscripción
en el Registro, en el plazo de treinta (30) días ca-
lendario contado desde el día siguiente a la fecha
de su presentación.
Las solicitudes de inscripción en el Registro
respecto de las cuales hasta la fecha de publicación
de la presente resolución no se hubiera emitido la
resolución que resuelva lo solicitado, se resolve-
rán considerando los plazos y las disposiciones
previstas en la normativa vigente al momento de
su presentación; sin que se deba cumplir con el
proceso de homologación que contemplaba el in-
ciso e) del artículo 5 de la Resolución de Superin-
tendencia Nº 199-2015/SUNAT.
RESOLUCIÓN SBS N° 02055-2022
30/06/2022
Modifican el Reglamento del Fondo de Seguro
de depósitos Cooperativo y el Procedimiento
Operativo para el cálculo y pago de las primas
al fondo de seguro de depósitos cooperativo
Que, la Ley N° 30822 modificó la Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
y Orgánica de la Superintendencia de Banca y
Seguros - Ley N° 26702 y sus normas modifica-
torias, en adelante Ley General, sustituyendo la
INFORMES
Vigésimo Cuarta Disposición Final y Comple-
mentaria, referida a las Cooperativas de Ahorro
y Crédito No Autorizadas a Captar Recursos del
Público (Coopac).
Modificar el párrafo 13-C.1 del artículo 13-C y
la Tercera Disposición Complementaria Final del
Reglamento del Fondo de Seguro de Depósitos
Cooperativo, aprobado por Resolución SBS N°
5061-2018 y sus modificatorias, conforme lo
siguiente:
Artículo 13-C.- Forma de Pago y responsabi-
lidad por el pago de la prima
“13-C.1 El pago de la prima se hace trimes-
tralmente, el último día hábil del mes siguien-
te a la expiración de los meses de marzo, ju-
nio, setiembre y diciembre, en la forma que
se determine en el Reglamento que expida
el Consejo de Administración. El pago de la
prima se realiza necesariamente en la misma
moneda del depósito objeto de cobertura.
Modificar el párrafo 5.1 del artículo 5 del “Pro-
cedimiento Operativo para el Cálculo y Pago de
las Primas al Fondo de Seguro de Depósitos Coo-
perativo” aprobado por la Resolución SBS N° 494- 49
2020, según se indica a continuación:
Artículo 5.- Paso 3: Pago de la prima
5.1 De acuerdo con lo señalado en el párrafo
13-C.1 del artículo 13-C del Reglamento, el
pago de la prima se hace trimestralmente, el
último día hábil del mes siguiente a la expira-
ción de los meses de marzo, junio, setiembre
y diciembre, en la forma de pago que se deter-
mine en el Reglamento que expida el Consejo
de Administración del FSDC, debiéndose rea-
lizar dicho pago necesariamente en la misma
moneda del depósito objeto de cobertura.
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 052-2022-SUSALUD/S
30/06/2022
Aprueban conformación de las Salas Especiali-
zadas del Tribunal de la Superintendencia Nacio-
nal de Salud, para el periodo 2022
Considerando que, el artículo 24 del Decreto
Legislativo Nº 1158, que dispone medidas destina-
das al fortalecimiento y cambio de denominación
 INFORMES
de la Superintendencia Nacional de Asegura-
miento en Salud (Sunasa), se crea la Superinten-
dencia Nacional de Salud (Susalud), establece que
el Tribunal de Susalud es un órgano resolutivo,
que forma parte de la estructura orgánica de la
Superintendencia Nacional de Salud, cuenta con
autonomía técnica y funcional, y es competente
para conocer y resolver en última instancia admi-
nistrativa los procedimientos y materia sometidas
a su consideración. El número, la materia y la or-
ganización de las salas serán determinados por el
Consejo Directivo, considerando la especializa-
ción y la carga procesal.
Se aprueba la Conformación de las Salas Es-
pecializadas del Tribunal de la Superintendencia
Nacional de Salud, para el periodo 2022, de acuer-
do al siguiente detalle:
Primera Sala: Especializada en casos de Defen-
sa de los Derechos en Salud de los Usuarios.
- Rodríguez Brignardello, José Hugo
- Bustamante Zavala, Juan Carlos
- Tassano Velaochaga, Hebert Eduardo
50 Segunda Sala: Especializada en casos de
Instituciones Administradoras de Fondos de
Aseguramiento en Salud - Iafas y Unidades de
Gestión de Ipress - Ugipress; así como en ca-
sos de Instituciones Prestadoras de Servicios de
Salud -Ipress.
- Aróstegui Girano, José Antonio
- Rodríguez Sifuentes, Marlene Leonor
- Vizcarra Villegas, Noé
Tercera Sala: Especializada en casos de Defensa
de los Derechos en Salud de los Usuarios.
- Quimper Herrera, Carlos Manuel
- Guzmán Napurí, Christian
- Hidalgo Salas, Darwin Emilio
El Presidente del Tribunal de Susalud y los
Presidentes de cada una de las Salas Especiali-
zadas, serán elegidos mediante Acuerdo de Sala
Plena del Tribunal, conforme a los criterios esta-
blecidos en el Reglamento Interno del Tribunal
de la Superintendencia Nacional de Salud, apro-
bado por Resolución de Superintendencia Nº
172-2015-SUSALUD/S, modificada por la Reso-
lución de Superintendencia Nº 162-2018-SUSA-
LUD/S y Resolución de Superintendencia Nº
011-2020-SUSALUD/S.
 INDICADORES ECONÓMICOS

FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS

Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS 2022
CRONOGRAMA TIPO A (ANEXO II)- 2022

FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN

PERIODO EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
TRIBUTARIO
0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 BUC

14- 15- 16- 17- 18- 21- 22-

Enero Febrero- Febrero- Febrero- Febrero- Febrero- Febrero- Febrero-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

14- 15- 16- 17- 18- 21- 22-

Febrero Marzo- Marzo- Marzo- Marzo- Marzo- Marzo- Marzo-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

18- 19- 20- 21- 22- 25- 26-

Marzo Abril- Abril- Abril- Abril- Abril- Abril- Abril-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

16- 17- 18- 19- 20- 23- 24-

Abril Mayo- Mayo- Mayo- Mayo- Mayo- Mayo- Mayo-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022
51
14- 15- 16- 17- 20- 21- 22-
Mayo Junio- Junio- Junio- Junio- Junio- Junio- Junio-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

14- 15- 18- 19- 20- 21- 22-

Junio Julio- Julio- Julio- Julio- Julio- Julio- Julio-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

11- 12- 15- 16- 17- 18- 19-

Julio Agosto- Agosto- Agosto- Agosto- Agosto- Agosto- Agosto-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

13- 14- 15- 16- 19- 20- 21-

Agosto Setiembre- Setiembre- Setiembre- Setiembre- Setiembre- Setiembre- Setiembre-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

13- 14- 17- 18- 19- 20- 21-

Septiembre Octubre- Octubre- Octubre- Octubre- Octubre- Octubre- Octubre-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

14- 15- 16- 17- 18- 21- 22-

Octubre Noviembre- Noviembre- Noviembre- Noviembre- Noviembre- Noviembre- Noviembre-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

14- 15- 16- 19-

20-Diciem- 21-Diciem- 22-Diciem-
Noviembre Diciembre- Diciembre- Diciembre- Diciembre-
bre-2022 bre-2022 bre-2022
2022 2022 2022 2022

12- 13- 16- 17- 18- 19- 20-

Diciembre Enero- Enero- Enero- Enero- Enero- Enero- Enero-
2023 2023 2023 2023 2023 2023 2023

Resolución de Superintendencia N°189-2021/SUNAT.

Modificado por Resolución de Superintendencia N° 201-2021/SUNAT.
 INDICADORES ECONÓMICOS

CRONOGRAMA
DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MENSUALES 2022
CRONOGRAMA TRIBUTARIO MENSUAL 2022
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
PERIODO
TRIBUTARIO
0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 BUC

15- 16- 17- 18- 21- 22- 23-

Enero Febrero- Febrero- Febrero- Febrero- Febrero- Febrero- Febrero-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

15- 16- 17- 18- 21- 22- 23-

Febrero Marzo- Marzo- arzo- Marzo- Marzo- Marzo- Marzo-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

19- 20- 21- 22- 25- 26- 27-

Marzo Abril- Abril- Abril- bril- Abril- Abril- Abril-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

17- 18- 19- 20- 23- 24- 25-

Abril Mayo- Mayo- Mayo- Mayo- Mayo- Mayo- Mayo-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

15- 16- 17- 20- 21- 22- 23-

Mayo Junio- Junio- Junio- Junio- Junio- Junio- Junio-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

15- 18- 19- 20- 21- 22- 25-

52 Junio Julio- Julio- Julio- Julio- Julio- Julio- Julio-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

12- 15- 16- 17- 18- 19- 22-

Julio Agosto- Agosto- Agosto- Agosto- Agosto- Agosto- Agosto-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

14- 15- 16- 19- 20- 21- 22-

Agosto Setiembre- Setiembre- Setiembre- Setiembre- Setiembre- Setiembre- Setiembre-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

14- 17- 18- 19- 20- 21- 24-

Setiembre Octubre- Octubre- Octubre- Octubre- Octubre- Octubre- Octubre
2022 2022 2022 2022 2022 2022 -2022

15- 16- 17- 18- 21- 22- 23-

Octubre Noviembre- Noviembre- Noviembre- Noviembre- Noviembre- Noviembre- Noviembre-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

15- 16- 19- 20- 21- 22- 23-

Noviembre Diciembre- Diciembre- Diciembre- Diciembre- Diciembre- Diciembre- Diciembre-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

13- 16- 17- 18- 19- 20- 23-

Diciembre Enero- Enero- Enero- Enero- Enero- Enero- Enero-
2023 2023 2023 2023 2023 2023 2023

RS N°189-2021/SUNAT.
Modificado por Resolución de Superintendencia N° 201-2021/SUNAT.
 INDICADORES ECONÓMICOS

SISTEMA DE DETRACCIONES DEL IGV

PORCENTAJE DE DETRACCIONES
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO %
001 Azúcar y melaza de caña 10 %
002 Arroz Pilado 4%
003 Alcohol Etílico 10 %
004 Recursos hidrobiológicos 4%
005 Maíz amarillo duro 4%
007 Caña de azúcar 10 %
008 Madera 4%
009 Arena y piedra 10 %
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de estos. 15 %
011 Bienes gravados con el IGV por renuncia a la exoneración. 10 %
012 Intermediación laboral y tercerización 12 %
014 Carnes y despojos comestibles 4%
016 Aceite de pescado 10 %
017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos. 4%
019 Arrendamiento de bienes 10 %
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles 12 %
021 Movimiento de carga 10 %
022 Otros servicios empresariales 12 %
023 Leche 4%
024 Comisión mercantil 10 %
025 Fabricación de bienes por encargo 10 %
026 Servicio de transporte de personas 10 %
027 Servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre 4%
030 Contratos de construcción 4%
031 Oro gravado con el IGV 10 %
032 Páprika y otros frutos de los géneros capsicum o pimienta 10 % 53
034 Minerales metálicos no auríferos 10 %
035 Bienes exonerados del IGV. 2%
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV. 2%
037 Demás servicios gravados con el IGV 12 %
039 Minerales no metálicos. 10 %
040 Primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. 4%
041 Plomo 15 %

RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN

(TASA ANUAL MÁXIMA)
RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN
BIENES %
1 Edificaciones y construcciones (opcional)
(*)
20 %
2 Equipos de procesamiento de datos (**)
50 %
3 Maquinaria y Equipo (**)
20 %
Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles), con tecnologia EURO IV, Tier II y EPA 2007 (a los que
4 es de aplicación lo previsto en el DS N° 010-2017 - MINAM), empleados por empresas autorizadas que pres- 33.3 %
ten el servicio de transporte de personas y/o mercancías, en los ámbitos provincial, regional y nacional(**)
Vehículos de transporte terrestre(excepto ferrocarriles) híbridos (con motor de embolo y motor eléctrico) o
5 50 %
eléctricos (con motor eléctrico)(**)
(*) a) La construcción se hubiera iniciado a partir del 1 de enero de 2020. b) Hasta el 31 de diciembre de 2022 la construcción
tuviera un avance de obra de por lo menos el 80 %. c) Que en los años 2020, 2021 y 2022 adquieran en propiedad los bienes
que cumplan las condiciones previstas en los literales a) y b)
(**) Aplicable a partir de 2021 para bienes adquiridos en los ejercicios 2020 y 2021.
Decreto Legislativo N° 1488
Ley N° 31107
 INDICADORES ECONÓMICOS

ACTIVO FIJO DE HOSPEDAJES, AGENCIAS DE VIAJE Y TURISMO,

RESTAURANTES Y ACTIVIDADES DE ESPECTÁCULOS NO DEPORTIVOS
BIENES %
Edificios y Construcciones, siempre que sea activo fijo afectado a la producción de las rentas de estableci-
mientos de hospedaje, de agencias de viaje y turismo, o de restaurantes y servicios afines; o la realización
1 20 %
de espectáculos públicos culturales no deportivos, y; no les resulte aplicable el régimen especial de depre-
ciación de edificios y construcciones referido anteriormente(*).
Vehículos de transporte terrestre(excepto ferrocarriles) que sean parte del activo fijo afectado a la producción
de las rentas de establecimientos de hospedaje, agencias de viaje y turismo, o de restaurantes y servicios
2 33.3 %
afines, o del activo fijo afectado a la producción de rentas por la realización de espectáculos públicos, cul-
turales, no deportivos; así como los vehículos habilitados para prestar servicios de transporte turístico(**).
(*) Depreciación durante los ejercicios gravables 2021 y 2022, los edificios y construcciones que al 31/12/2020
tengan un valor por depreciar.
(**) Depreciación durante los ejercicios gravables 2021 y 2022, bienes que al 31/12/2020 tengan un valor por depre-
ciar.
Decreto Legislativo N° 1488

TASA ANUAL MÁXIMA DE DEPRECIACIÓN TASAS DE INTERÉS MORATORIO

TASAS DE DEPRECIACIÓN Y POR DEVOLUCIÓN
BIENES % (Aplicable a partir del 1 de abril de 2021)
1 Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25 %
TASA DE INTERÉS MORATORIO
Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos
2 20 %
en general. Tasa de Interés Moratorio
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, pe- (TIM) aplicable a las deudas 0.9 %
3 trolera y de construcción; excepto muebles, enseres y equipos 20 % tributarias en moneda nacional
de oficina.
54 TASA DE INTERÉS DE DEVOLUCIÓN
4 Equipos de procesamiento de datos. 25 %
5 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01/01/1991. 10 % Devolución por Retenc. y/o
percepc. no aplicadas del IGV 0.9 %
6 Otros bienes del activo fijo. 10 %
en moneda nacional
7 Edificios y construcciones. 5%
R.S. N° 000044-2021/SUNAT
8 Gallinas. 75 % (*)
(*) Resolución de superintendencia N° 018-2001/SUNAT - artículo 1830/01/2001).

MESA DE PARTES VIRTUAL-SUNAT

PROCEDIMIENTOS RELACIONADOS AL RUC Y COMPROBANTES DE PAGO PROCEDIMIENTOS VINCULADOS CON LA DEUDA TRIBU-
TARIA
NOMBRE DEL PROCEDIMIENTO N° DE FORMULARIO
NOMBRE DEL PROCEDIMIENTO N° DE FORMULARIO
Solicitud de afectacion de tributos 2119
Solicitud de error material 194
Inscripcion en el registro de entidades exoneradas al
2119
Impuesto a la Renta Pagos con documentos valorados 1052, 1252 y 4952
Trámite baja de RUC 2135 y/o 2054 Presentación de la Declaración de
Acogimiento a la Ley de Promoción
Alta, baja o cambio de ubicación máquina registradora 809 del Sector Agrario y de la Ley de Pro- 4888
Inscripción en el registro de imprentas 804 y 805 moción y Desarrollo de la Acuicultura
- Formulario N° 4888.
Solicitud del Formulario N° 820 - Comprobantes por
Solicitud Renuncia a la exoneración del Apén-
operaciones no habituales
dice A del Texto Único Ordenado de la
Solicitud de modificación de datos, cambio de régi- 2225
2127 Ley del Impuesto General a las Ventas
men o suspensión temporal de actividades
e Impuesto Selectivo al Consumo
Alta, modificación y baja de representantes legales 2054 y anexo Reclamación (incluye trámite de alza-
No aplicable
Obtención de Clave Sol Solicitud da de apelación al tribunal fiscal)
 INDICADORES ECONÓMICOS

PROCEDIMIENTOS VINCULADOS CON DEVOLUCIONES

NOMBRE DEL PROCEDIMIENTO N° DE FORMULARIO
Devolución de pagos indebidos o en exceso mediante notas de crédito negociables o cheque. 4949
Devolución de ISC - Transportistas. 4949
Devolución del saldo a favor materia de beneficio mediante notas de crédito negociables o cheque. 4949
Devolución del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal mediante notas de crédito negociables o
4949
cheque a misiones diplomáticas, oficinas consulares, organizaciones y organismos internacionales.
Devolución del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal pagados en las compras de bienes y ser-
vicios, efectuados con financiación de donaciones del exterior y cooperación técnica internacional no reembolsable mediante 4949
notas de crédito negociables.
Reintegro tributario para comerciantes en la región selva mediante notas de crédito negociables o cheque. 4949
Nueva emisión de notas de crédito negociables por pérdida, deterioro, destrucción parcial o total. 4949
Régimen de recuperación anticipada del Impuesto General a las Ventas pagado en importaciones y/o adquisiciones locales
de bienes de capital realizadas por personas naturales o jurídicas (Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las 4949
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo).
Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas pagado en importaciones y/o adquisiciones locales
de bienes intermedios nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y contratos de construcción realizados por deudores tribu-
4949
tarios que actúan bajo la forma de contratos de colaboración empresarial que no llevan contabilidad independiente (Decreto
Legislativo N° 818).
Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas e impuesto de promoción municipal pagado en
importaciones o adquisiciones locales de bienes intermedios nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y contratos de 4949
construcción realizados por deudores tributarios que no actúen bajo la forma de contratos de colaboración empresarial.
Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas e impuesto de promoción municipal a que se refiere
4949
la Ley N° 27360, ley que aprueba las normas de promoción del sector agrario.
Régimen Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas e impuesto de promoción municipal pagado
en importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos, bienes intermedios nuevos, servicios y contratos de 4949
construcción por personas naturales o jurídicas (Decreto Legislativo N° 973).
Régimen Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas para promover la adquisición de bienes de
4949
capital (Ley N° 30296).
Devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal a los titulares de la actividad
4949
minera durante la fase de exploración que actúen bajo la forma de contratos de colaboración. 55
Empresarial sin contabilidad independiente.
Devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal a los titulares de la actividad
4949
minera durante la fase de exploración no comprendidos en la Resolución de Superintendencia N° 256-2004/SUNAT.
Devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas, Impuesto de Promoción Municipal e Impuesto Selectivo al Consu-
mo a las empresas que realicen actividades de exploración de hidrocarburos bajo la forma de contratos de colaboración 4949
empresarial sin contabilidad independiente.
Devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal a las empresas que realicen
4949
actividades de exploración de hidrocarburos no comprendidas en la Resolución de Superintendencia N° 258-2004/SUNAT
Reintegro tributario para proyectos editoriales mediante notas de crédito o cheques no negociables. 4949
Presentación de solicitud de devolución 4949 IVAP exportadores de arroz. 4949
Nueva emisión de notas de crédito negociables, OPF o cheques por caducidad. 4949

EL VALOR DE LA UIT EN EL TIEMPO

VALORES DE LA UIT
AÑO VALOR (S/) BASE LEGAL
2022 4,600 D.S. N° 398-2021-EF
2021 4,400 D.S. N° 392-2020-EF
2020 4,300 D.S. N° 380-2019-EF
2019 4,200 D.S. N° 298-2018-EF
2018 4,150 D.S. N° 380-2017-EF
2017 4,050 D.S. N° 353-2016-EF
2016 3,950 D.S. N° 397-2015-EF
2015 3,850 D.S. N° 374-2014-EF
2014 3,800 D.S. N° 304-2013-EF
2013 3,700 D.S. N° 264-2012-EF
2012 3,650 D.S. N° 233-2011-EF
2011 3,600 D.S. N° 252-2010-EF
2010 3,600 D.S. N° 311-2009-EF
 INDICADORES ECONÓMICOS

TABLA DE CÓDIGOS DE TRIBUTOS

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS ESSALUD
COD. CONCEPTOS VIGENTES COD. CONCEPTOS VIGENTES
1011 Cuenta propia 5210 Seguro Regular-Ley Nº 26790
1012 Liquidaciones de compras-retenciones 5211 SCTR
1032 Régimen de proveedores-retenciones 5214 EsSalud Vida
1041 Utilización de servicios prestados no domiciliados 5222 Seguro Agrario
1052 Régimen de percepción 5410 Fondo Derechos Sociales del Artista
1054 Percepción de ventas internas ONP
IMPUESTO A LA RENTA COD. CONCEPTOS VIGENTES
COD. CONCEPTOS VIGENTES 5310 Pensiones Ley Nº 19990
3011 1era. categoría-cuenta propia 5341 Ley Nº 29903 Cta. Prop. Indep.
3021 2da. categoría-cuenta propia 5342 Ley Nº 29903 Retenc. Indep.
3022 2da. categoría-retenciones OTROS TRIBUTOS
3031 3ra. categoría-cuenta propia COD. CONCEPTOS VIGENTES
3032 3ra. categoría-retenciones 1016 Arroz Pilado-IVAP
3041 4ta. categoría-cuenta propia 5612 Contribución solidaria D.L. N° 28046
3042 4ta. categoría-retenciones 7011 Impuesto al Rodaje
3052 5ta. categoría-retenciones 7021 Impuesto de Promoción Municipal
3111 Régimen Especial 7031 Sencico
3121 Régimen Mype Tributario 7101 Impuesto a las acciones del Estado
3311 Amazonía 7111 Impuesto a los casinos
3411 Agrario (D-Leg. N° 885) 7121 Impuesto a las máquinas tragamonedas
3611 Frontera 7131 Promoción turística
56 3036 Renta-distribución de dividendos 7151 Impuesto a las embarcaciones de recreo
3037 Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta ISC
3038 ITAN COD. CONCEPTOS VIGENTES
3039 Retenciones Renta-Liquidaciones de compras 2011 Combustible-apéndice III
3061 Renta no domiciliados-cuenta propia 2021 Productos afectados a la tasa del 10 %-apéndice IV
3062 No domiciliados-retenciones 2031 Productos afectados a la tasa del 17 %-apéndice IV
3071 Regularización-otras categorías 2034 Productos afectados a la tasa del 20 %-apéndice IV
3072 Regularización rentas de 1era. categoría 2041 Precio de venta al público-cigarrillos apéndice IV
3073 Regularización rentas de trabajo 2051 Cervezas-sistema específico-apéndice IV
3074 Regularización rentas de 2da. categoría 2054 Productos afectados a la tasa del 30 %-apéndice IV
2072 Loterías, bingos y rifas
3081 Renta anual 3ra. categoría
REFINANCIAMIENTO
FRACCIONAMIENTO COD. CONCEPTOS VIGENTES
COD. CONCEPTOS VIGENTES 8030 Tesoro
8021 Tesoro 5060 Fonavi
5216 EsSalud 5239 Seguro Social de Salud (EsSalud)
5315 ONP 5332 Oficina de Normalización Provisional (ONP)
5031 Fonavi 7203 Foncomún
7201 Foncomún ITF
7205 Regalías mineras-Ley N° 28258 COD. CONCEPTOS VIGENTES
7207 Regalías mineras-Ley N° 29788 8131 Cuenta propia
7209 Gravamen especial a la minería 8132 Retenciones
 INDICADORES ECONÓMICOS

TABLA DE CÓDIGOS DE MULTAS

MULTAS QUE NO REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO

TESORO ESSALUD-ONP CONCEPTO

6011 No inscripción en los registros de la Administración.

6012 Emitir y/u otorgar comprobantes de pago sin requisitos.

6013 Inscripción con datos falsos.

6018 No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago.

6021 Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no corresponda al régimen o al tipo de
operación.

6031 6431 No llevar libros contables u otro registros exigidos.

6033 No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remuneraciones o registrarlos por mon-
tos inferiores.

6035 Llevar con atraso los libros y registros.

6037 6437 No conservar libros y registros y documentación sustentatoria.

6073 6473 Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distintas a las establecidas.

6075 6475 No exhibir los libros y registros que la Administración Tributaria solicite.

6079 Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado.

6083 6483 Proporcionar información falsa.

6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo. 57

6086 6486 Ocultar o destruir avisos de la Sunat.

6095 Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento
establecido.

6117 No entregar certificados de retención o percepción, así como de rentas y retenciones.

6118 No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo.

6131 Recuperación de mercaderia comisada.

MULTAS QUE REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO

TESORO ESSALUD- ONP CONCEPTO

6041 6441 No presentar la declaración en los plazos establecidos.

6051 6451 No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro del plazo.

6064 6464 Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta.

6089 6489 No retener o no percibir títulos establecidos.

6091 6491 Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente notas de crédito negociables.

6111 6411 Retenciones o percepciones no pagadas en los plazos establecidos.

 INDICADORES ECONÓMICOS

OBLIGADOS A LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS CONTABLES

Rentas de 3ra. categoría
Rentas
RÉGIMEN GENERAL
de 2da.
categoría I.B mayores a
RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO
Rentas 1700 UIT Rentas Rentas
de 1ra. NUEVO RÉGIMEN I.B anuales I.B. anuales de 4ta. de 5ta.
categoría Rentas RUS ESPECIAL I.B. anuales mayores a De categoría categoría
mayores a
Brutas que Contabilidad corresponder:
de hasta 300 UIT 500 UIT
superen las completa
300 UIT hasta 500 hasta 1700
20 UIT
UIT UIT
R. Libro de
R. Compras R. Compras R. Compras R. Compras
Compras Retenciones
Registro de
R. Ventas R. Ventas R. Ventas R. Ventas R. Ventas
Activos Fijos
No se Libro Diario Registro de
encuentran de Formato Libro Diario Libro Diario Libro Diario Costos No se No se
No se
Libro de obligados Simplificado encuentran encuentran
encuentran R. de
Ingresos y a llevar obligados obligados
obligados a Libro Mayor Libro Mayor Libro Mayor Inventario
Gastos libros y/o a llevar a llevar
llevar libros Permanente
registros Libro de Inv. Libro de Inv. y libros libros
contables en Unidades
y Balances Balances Físicas
R. de
Libro Caja y Inventario
Bancos Permanente
Valorizado

PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

LIBRO O REGISTRO VINCULADO MÁXIMO ATRASO ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA EL INICIO
CÓDIGO
A ASUNTOS TRIBUTARIOS PERMITIDO DEL PLAZO PARA EL MÁXIMO ATRASO PERMITIDO
58 Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se realiza-
1 Libro caja y bancos Tres (3) meses ron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo
o equivalente del efectivo.

Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda

2 Libro de ingresos y gastos
categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposición
la renta.
Diez (10) días hábiles
Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de cuarta
categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que
se emita el comprobante de pago.

Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General del Impuesto a la Renta

3 Libro de inventarios y balances
Tres (3) meses (*) (**) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

Libro de Retenciones incisos e) y

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se realice
4 f) del artículo 34 de la Ley del Im- Diez (10) días hábiles
el pago.
puesto a la Renta

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las ope-
5 Libro diario Tres (3) meses
raciones.

Libro Diario de Formato Simplifi- Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las ope-
5-A Tres (3) meses
cado raciones.

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las ope-
6 Libro Mayor Tres (3) meses
raciones.

7 Registro de activos fijos Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

Registro de compras en forma

Desde el primer día hábil del mes siguiente al que corresponda el
8 manual o utilizando hojas sueltas Diez (10) días hábiles
registro de las operaciones según las normas sobre la materia.
o continuas.
 INDICADORES ECONÓMICOS

De acuerdo al cronograma (Tipo A o B) de la Res. De Superintendencia Nº 335-2016/SUNAT,

8-A Registro de compras electrónico
según corresponda.

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
9 Registro de consignaciones Diez (10) días hábiles
cione el comprobante de pago respectivo.

10 Registro de costos Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita
11 Registro de huéspedes Diez (10) días hábiles
el comprobante de pago respectivo.

Registro de inventario permanente Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las opera-
12 Un (1) mes
en unidades físicas ciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

Registro de inventario permanente Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las opera-
13 Tres (3) meses
valorizado ciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

Registro de ventas e ingresos en

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita
14 forma manual o utilizando hojas Diez (10) días hábiles
el comprobante de pago respectivo.
sueltas o continuas.

Registro de ventas e ingresos elec- De acuerdo al cronograma (Tipo A o B) de la Res. De Superintendencia Nº 335-2016/SUNAT,
14- A
trónicos según corresponda.

Registro de ventas e ingresos -

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita
15 artículo 23 Resolución de Superin- Diez (10) días hábiles
el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 266-2004/SUNAT

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emi-
Registro del régimen de percep-
16 Diez (10) días hábiles ta el documento que sustenta las transacciones realizadas con los
ciones
clientes.

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
Registro del régimen de retencio-
17 Diez (10) días hábiles cione o emita, según corresponda, el documento que sustenta las
nes
transacciones realizadas con los proveedores.

Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del
18 Registro IVAP Diez (10) días hábiles
Molino, según corresponda. 59
Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
siciones - artículo 8 Resolución Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
19 Diez (10) días hábiles
de Superintendencia N° 022-98/ cione el comprobante de pago respectivo.
SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-

siciones - inciso a) primer párrafo Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
20 Diez (10) días hábiles
artículo 5 Resolución de Superin- cione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 021-99/SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-

siciones - inciso a) primer párrafo Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
21 Diez (10) días hábiles
artículo 5 Resolución de Superin- cione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 142-2001/SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-

siciones - inciso c) primer párrafo Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
22 Diez (10) días hábiles
Artículo 5 Resolución de Superin- cione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 256-2004/SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-

siciones - inciso a) primer párrafo Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
23 Diez (10) días hábiles
artículo 5 Resolución de Superin- cione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 257-2004/SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-

siciones - inciso c) primer párrafo Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
24 Diez (10) días hábiles
artículo 5 Resolución de Superin- cione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 258-2004/SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-

siciones - inciso a) primer párrafo Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
25 Diez (10) días hábiles
artículo 5 Resolución de Superin- cione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 259-2004/SUNAT