MODALIDAD TRANSMISIÓN EN VIVO

ÍNDICE GENERAL
Revista Contable Empresarial Página 5
En tiempo de crisis, nuestra mejor
DIRECTOR FUNDADOR
aliada - “la gratificación”
CPC. Miguel Patricio Espinoza

DIRECTOR GENERAL
CPC. Raúl Abril Ortiz

COMITÉ EJECUTIVO
Página 10
Dr. Alan Emilio Matos Barzola Las nuevas reglas para el
Dr. Carlos Arenas Bazán reconocimiento del ingreso y gasto
CPC. Mario Alfaro Luperdi desde el punto de vista tributario
CPC. Celso Chávez Barbarán
Dr. Miguel Carrillo Bautista
Dra. Jenny Peña Castillo
Página 18
COLUMNISTAS
Los subsidios a la planilla de pagos
Dr. Alan Matos Barzola de las empresas y su incidencia
CPC. Celso Chávez Barbarán
en el Impuesto a la Renta
Dr. Miguel Carrillo Bautista
de Tercera Categoría
CPC. Mario Alfaro Luperdi
Dra. Jenny Peña Castillo
CPC. Raúl Abril Ortiz
Dra. Norma Romero Sipán Página 23
CPC. Richard Agapito Custodio
Consideraciones tributarias
Dr. Carlos Arenas Bazán
en la transferencia de inmuebles
Dr. José Alva Bazán
de personas naturales
Dra. Jahaira Villanueva Faustor
CPC. Jaime Rivera Rodríguez
Ing. José Sánchez Arias
Karen Centeno Tello
Página 27
DISEÑO
Casos prácticos sobre transferencia
Bonny Rodríguez Camilo
de inmuebles y su tratamiento
Luis Vílchez Pérez
en el Impuesto a la Renta
DIAGRAMACIÓN
José Rivera Ramos

CORRECCIÓN
Página 35
Marcos Campoverde Guerrero
Regularización en las rentas
VENTAS Y POST VENTAS de quinta categoría. ¿Cuándo
Verónica Sánchez Godos se declara y/o paga el impuesto?
Mirian Cruz Larico

suscripcion@perucontable.com
Página 40
Tratamiento de los
www.perucontable.com/revista
activos siniestrados

Jr. Pumacahua Nº 1163

Jesús María - Perú

WHATSAPP: 960 219 493 Página 45

¡Ni renuncia ni despido! … mejor
terminamos por mutuo disenso.
Revista PERUCONTABLE, no se solidariza, necesa-
Una alternativa para la extinción
riamente, con el contenido de los artículos, los cuales
son responsabilidad exclusiva de sus autores; además
del vínculo laboral
está prohibida su reproducción total o parcial del
contenido sin autorización de Corporación Perú
Contable S.A.C.
 Editorial
Un 2020
que nunca olvidaremos
CPC. Raúl ABRIL ORTIZ
CONTADOR PÚBLICO
Hace un año los hospitales de Wuhan detec-
taban los primeros casos de la Covid-19, en ese
momento en el Perú las empresas empezaban su
campaña por fiestas navideñas, y se deseaban los
mejores augurios para el 2020.
Nadie se hubiese imaginado el año que tuvi-
mos que pasar, muchos perdimos seres valiosos,
la economía del país, la empresarial e inclusive la
doméstica fue duramente golpeada como produc-
to de la crisis sanitaria mundial.
En nuestro país, hubo muchísimas empre-
sas quebradas, negocios cerrados, restaurantes
y tiendas que se convirtieron en mayoristas de
alimentos, profesionales que se volvieron vende-
dores de mascarillas en Facebook, movilidades
escolares que empezaban a transportar alimen-
tos, docentes que pasaron de pedir silencio en las
aulas, ahora nos toca pedirle a los alumnos que
por favor, hablen.
Es decir, todos nos reinventamos a todos nos
ha golpeado de una u otra forma, esta crisis sa-
nitaria, y a decir verdad, se han creado muchos
nuevos negocios.
La Administración Tributaria por su parte,
postergó los plazos para presentar las declaracio-
nes juradas (excepto para aquellos contribuyentes
4 Revista Contable Empresarial
que habían generado ingresos por más de 5,000
UIT), con lo cual inducían a los profesionales
contables a romper el régimen de aislamiento
obligatorio para ir a las oficinas a liquidar los im-
puestos, cuestión harto criticada en diversos me-
dios contables digitales.
Por otro lado, se tomaron medidas poco en-
tendidas en las circunstancias en las que nos en-
contrábamos, como correr los vencimientos de las
cuotas de fraccionamiento de marzo, abril, mayo,
junio y julio tenían el mismo día de vencimiento
(31-07-2020), quizá hubiese sido más sencillo co-
rrer las cuotas 4 meses y refinanciar los intereses,
que al final son bastante bajos. Finalmente se apro-
bó el Régimen de Aplazamiento y/o Fracciona-
miento (RAF). Otra medida fue la de permitir que
la perdida que se genere el 2020 se pueda arrastrar
5 años, o sea, un beneficio no ara hoy, sino para
dentro de 6 años que presentes tu declaración.
Pero no todo fue malo, se trató de inyectar ca-
pital de trabajo a las empresas, permitiendo una
liberación extraordinaria de detracciones, se apli-
có facultad discrecional por las infracciones co-
metidas durante los días de inmovilización obli-
gatoria, se redujo la tasa de interés moratoria de
1.2 % a 1 % mensual, entre otras medidas.
Por el lado empresarial, hubieron muchas
empresas que decidieron hacer del teletrabajo un
medio indispensable para mantenerse en el mer-
cado, debido a que esto les generaba la posibilidad
de ahorrarse los gastos de arrendamiento.
Es decir, demasiados cambios en muy poco
tiempo, pero los profesionales contables nos he-
mos sabido adaptar a estos y muchos otros cam-
bios, por eso, desde esta revista auguramos un
mejor 2021 para toda la hermandad contable.
CPC RAÚL ABRIL ORTIZ

Javier LEANDRO DÍAZ
Contador Público
En tiempo de crisis, nuestra mejor
aliada - “la gratificación”
 INTRODUCCIÓN
El plus del mes de diciembre, la gratificación,
es el beneficio esperado por la mayoría de los tra-
bajadores, hoy en día se ve insuficiente por los
golpes económicos que nos trajo la pandemia, el
común de ellos ya tienen los montos provisiona-
dos para sus principales necesidades, y a su vez
deberá cubrir obligaciones, como préstamos per-
sonales, pensiones escolares, entre otros.
I. DEFINICIONES
1. Gratificaciones ordinarias
Son aquellas gratificaciones que equivalen a
una remuneración mensual íntegra, la que corres-
ponde cuando el trabajador ha laborado 6 meses
seguidos, están normadas por la Ley Nº 27735, la
que regula el otorgamiento de las gratificaciones
para los trabajadores del régimen de la actividad
privada.
2. Gratificaciones extraordinarias
Son aquellas entregadas por el empleador a
título de liberalidad y en forma voluntaria, con
carácter excepcional o extraordinariamente; sin
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LABORAL
C ontador Público Colegiado, con más de
doce años de experiencia, especialmente,
en grupos empresariales de telecomunicacio-
nes, educación, servicios funerarios, etc. Se
ha desempeñado, también, como Contador
General y Jefe de Finanzas, logrando obtener
amplios conocimientos en la elaboración de
estados financieros, tanto individuales como
consolidados.
embargo, cuando estas se otorgan dos años con-
secutivos se convierten en ordinarias.
II. IMPLICANCIAS Y DETALLES DE LAS
GRATIFICACIONES ORDINARIAS
1. Derecho a percibir las gratificaciones
ordinarias
El derecho a percibir las gratificaciones ordi-
narias se origina siempre que el trabajador se en-
cuentre efectivamente laborando durante la quin-
cena de julio o diciembre, respectivamente.
Excepcionalmente se considera tiempo efec-
tivamente laborado a los siguientes supuestos de
suspensión de labores:
• El descanso vacacional.
• La licencia con goce de remuneraciones.
• Los descansos o licencias establecidos por las
normas de seguridad social y que originan el
pago de subsidios.
• El descanso por accidente de trabajo que esté
remunerado o pagado con subsidio de la se-
guridad social.
• Aquellos que sean considerados por ley ex-
presa como laborados para todo efecto legal.
5
 LABORAL
III. DETERMINACIÓN DEL MONTO DE LAS
GRATIFICACIONES ORDINARIAS
Remuneración computable, se considera re-
muneración computable a aquella percibida men-
sualmente por el trabajador, en dinero o en especie.
Para el caso de las remuneraciones principales
y variables, se aplicará lo dispuesto en el artículo
17 del Texto Único Ordenado del Decreto Legis-
lativo Nº 650, Ley de Compensación por Tiempo
de Servicios1.
Para efectos del cálculo, se deben considerar
los meses calendarios completos efectivamente la-
borados dentro de los periodos correspondientes.
En el caso de remuneraciones complementa-
rias de naturaleza imprecisa o invariable, estas se
consideran regulares cuando el trabajador las ha
percibido cuando menos tres meses en el perio-
do de seis meses, computable para el cálculo de la
gratificación correspondiente.
La remuneración computable para las gratifi-
caciones de Fiestas Patrias y Navidad es la vigente
al 30 de junio y 30 de noviembre, respectivamente.
No se consideran como remuneración
computable las siguientes:
• Gratificaciones extraordinarias u otros pagos
que perciba el trabajador ocasionalmente, a tí-
tulo de liberalidad del empleador o que hayan
sido materia de convención colectiva, o acep-
tadas en los procedimientos de conciliación o
mediación, o establecidas por resolución de
la Autoridad Administrativa de Trabajo o por
laudo arbitral. Se incluye en este concepto a la
bonificación por cierre de pliego.
• Cualquier forma de participación en las utili-
dades de la empresa.
• El costo o valor de las condiciones de trabajo.
• La canasta de Navidad o similares.
1 Artículo 17.- En el caso de comisionistas, destajeros y en ge-
neral de trabajadores que perciban remuneración principal
imprecisa, la remuneración computable se establece con base
en el promedio de las comisiones, destajo o remuneración
principal imprecisa percibidas por el trabajador en el semes-
tre respectivo. Si el periodo a liquidarse fuere inferior a seis
meses la remuneración computable se establecerá en base al
promedio diario de lo percibido durante dicho periodo.
6 Revista Contable Empresarial
• El valor del transporte, siempre que esté supe-
ditado a la asistencia al centro de trabajo y que
razonablemente cubra el respectivo traslado,
siempre que cumpla con los requisitos antes
mencionados.
• La asignación o bonificación por educación,
siempre que sea por un monto razonable y se
encuentre debidamente sustentada.
• Las asignaciones o bonificaciones por cum-
pleaños, matrimonio, nacimiento de hijos,
fallecimiento y aquellas de semejante natura-
leza. Igualmente, las asignaciones que se abo-
nen con motivo de determinadas festividades
siempre que sean consecuencia de una nego-
ciación colectiva.
• Los bienes que la empresa otorgue a sus traba-
jadores, de su propia producción, en cantidad
razonable para su consumo directo y de su fa-
milia.
• Todos aquellos montos que se otorgan al tra-
bajador para el cabal desempeño de su labor
o con ocasión de sus funciones, tales como
movilidad, viáticos, gastos de representación,
vestuario y en general todo lo que razona-
blemente cumpla tal objeto y no constituya
beneficio o ventaja patrimonial para el traba-
jador.
• El refrigerio que no constituya alimentación
principal, es decir, la alimentación propor-
cionada directamente por el empleador que
tenga la calidad de condición de trabajo por
ser indispensable para la prestación de servi-
cios, las prestaciones alimentarias otorgadas
bajo la modalidad de suministro indirecto de
acuerdo a su ley correspondiente, o cuando se
derive de mandato legal.
IV. TIEMPO DE SERVICIO COMPRENDIDO
Las gratificaciones de Fiestas Patrias y Navi-
dad se calculan por los periodos enero - junio y
julio - diciembre, siempre y cuando el trabajador
tenga los meses calendario completos efectiva-
mente laborados respectivamente. Las gratifica-
ciones ordinarias equivalen a una remuneración
íntegra si el trabajador ha laborado durante todo
el semestre, y se reducen proporcionalmente en su
monto cuando el periodo de servicios sea menor.
 LABORAL

V. OPORTUNIDAD DE PAGO contribuciones ni descuentos de índole alguna;

Las gratificaciones se deben abonar en la pri-
mera quincena de julio y diciembre, respectiva-
mente; este plazo es determinativo para las partes.
VI. GRATIFICACIÓN TRUNCA
El derecho a la gratificación trunca se origina
al momento del cese del trabajador, siempre que
tenga cuando menos un mes íntegro de servicios,
el monto se determina de manera proporcional a
los meses calendario completos laborados en el
periodo en el que se produzca el cese.
La remuneración computable es la vigente al
mes inmediato anterior al que se produjo el cese,
se paga conjuntamente con todos los beneficios
sociales dentro de las 48 horas siguientes de pro-
ducido el cese.
VII. INAFECTACIÓN DE LAS
GRATIFICACIONES ORDINARIAS
Las gratificaciones por Fiestas Patrias y Na-
vidad no se encuentran afectas a aportaciones,
excepto aquellos otros descuentos establecidos
por ley o autorizados por el trabajador.
Por el contrario, el importe monto que ante-
riormente abonaban los empleadores por con-
cepto de aportaciones al Seguro Social de Salud
(EsSalud) con relación a las gratificaciones de
julio y diciembre deben ser abonados a los tra-
bajadores bajo la modalidad de bonificación ex-
traordinaria.
Ahora si bien es cierto la bonificación se llama
“extraordinaria”, para todos los efectos debería con-
siderarse ordinaria, debido a que ya es indefinida.
VIII. ÚLTIMAS MODIFICACIONES
Las compañías podían realizar solicitudes de
suspensión perfecta para sus trabajadores, como
se indica en el Decreto Urgencia N° 038-2020, con
la finalidad de poder reducir el impacto económi-
co debido a la pandemia, dependiendo los perio-
dos, cabe la posibilidad que los cálculos se vean
afectados para las gratificaciones de diciembre.

Caso práctico

La compañía “Jaledi S.A.C.”, va realizar el En el periodo de Setiembre se realizó reduc-

cálculo de las gratificaciones del periodo di-
ciembre de 2020, teniendo los siguientes datos:
En el periodo de julio el trabajador Alexander
Díaz se le otorgó licencia sin goce de haber
por 31 días.
ción de remuneración para el trabajador Jaime
Zapata, en un 25 %.
El trabajador Miguel Gutiérrez se encuentra
afiliado a EPS.

Sueldo básico
Fecha Sueldo Asignación Movilidad Movilidad
Apellidos y Nombres
Ingreso Básico Familiar libre disponibilidad supeditada al trabajo
Alexander Díaz 01/01/2020 2,500.00 NO 300.00 110.00
Jaime Zapata 05/01/2018 4,000.00 SÍ 200.00 110.00
Miguel Gutiérrez 08/01/2020 2,500.00 NO 100.00 110.00
Paul Donayre 12/01/2018 2,800.00 NO 500.00 110.00
Willy Benites 07/01/2020 1,500.00 SÍ - 110.00

www.perucontable.com/suscripción 7
 LABORAL

Horas Extras
Apellidos y Nombres Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre
Alexander Díaz - - 350.00 250.00 300.00
Jaime Zapata - 80.00 - 200.00 100.00
Miguel Gutiérrez - - - - -
Paul Donayre - 200.00 - 150.00 -
Willy Benites 200.00 180.00 - 100.00 300.00

PLANILLA DE GRATIFICACIONES PERIODO 12-2020

Apellidos Remunerativos No Remunerativo

y Nombres
Sueldo Asignación Movilidad Libre Movilidad supeditada
Básico Familiar Disponibilidad al trabajo

Alexander Díaz 2,500.00 - 300.00 110.00

Jaime Zapata 3,000.00 93.00 200.00 110.00

Miguel Gutiérrez 2,500.00 - 100.00 110.00

Paul Donayre 2,800.00 - 500.00 110.00

Willy Benites 1,500.00 93.00 - 110.00

Promedio Remuneración Meses Gratificación Bonificación Total

de Computable efectivamente diciembre extraordinaria gratificación
horas extras laborados 2020 9% a pagar

150.00 2,950.00 5 2,458.33 221.25 5,896.54

63.33 3,356.33 6 3,356.33 302.07 1,155.40

2,600.00 5 2,166.67 146.25 3,316.87

- 3,300.00 6 3,300.00 297.00 526.83

130.00 1,723.00 6 1,723.00 155.07 1,853.00

13,004.33 1,121.64 12,748.64

El cálculo comprende la suma de los conceptos remunerativos, el cual representa la remuneración

computable, la que al dividirse entre el periodo comprendido (6 meses, julio a diciembre), nos muestra
la gratificación mensual que a su vez se debe multiplicar por los meses efectivamente laborados, obte-
niendo de esta forma el importe de la gratificación por pagar.
Por último, se debe adicionar el 9 % como bonificaciones extraordinarias2.
(*) Para las remuneraciones variables o imprecisas, es decir, las horas extras, se considera cumplido el requisito de regularidad “si
el trabajador las ha percibido cuando menos por tres meses durante el semestre correspondiente.
(**) La licencia sin goce de haber, no se considera como tiempo computable para el cálculo de las gratificaciones.
(****) Se redujo la remuneración en un 25 % en el periodo setiembre hacia adelante.
(****) Tratándose de trabajadores cubiertos por una EPS, la bonificación extraordinaria equivale al 6.75 % del aporte a EsSalud.

2 Cabe recordar que hasta el año 2008 este concepto se aportaba a EsSalud.

8 Revista Contable Empresarial

 LABORAL

REGISTRO CONTABLE

---------------x---------------
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 14,125.97
621 Remuneraciones
6214 Gratificaciones 13,004.33
622 Otras remuneraciones
6221 Bonificación Extraordinaria 1,121.64
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
4114 Gratificaciones por pagar 14,125.97
X/X Por el provisión de gratificaciones por pagar de diciembre 14,125.97 14,125.97

---------------x---------------
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 14,125.97
411 Remuneraciones por pagar
4114 Gratificaciones por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 14,125.97
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
X/X Por el pago de las gratificaciones del periodo diciembre. 14,125.97 14,125.97

Para fines didácticos se realiza un solo registro contable, sin embargo, es importante mencionar
que la provisión se deberá realizar todos los meses, con el fin de reflejar la información financiera real
de la compañía en los estados financieros mensuales.

Curso Taller:

DRA. MARISELA
GALLARDO QUIROZ

982 700 611

www.perucontable.com/suscripción 9
 TRIBUTARIO

Jenny PEÑA CASTILLO

Abogada y docente tributaria

A
bogada por la Pontificia Universidad
Católica del Perú, con Segundo Título a
nombre de la Nación como especialista
en Derecho Tributario por la misma universidad.
Magíster en Finanzas y Derecho Corporativo con
mención en Derecho Tributario Empresarial por
la Universidad ESAN.

Las nuevas reglas para

el reconocimiento del ingreso y gasto
desde el punto de vista tributario

 INTRODUCCIÓN problemas aplicativos, ya que en ciertas situacio-

El reconocimiento del ingreso y el gasto desde
el punto de vista tributario, es uno de los puntos
medulares al momento de la determinación del
Impuesto a la Renta empresarial. Y siempre se te-
nía muchas dudas al respecto. Teníamos opinio-
nes de la Administración Tributaria respecto al
reconocimiento del ingreso, criterios del Tribunal
Fiscal contrarios a dichas opiniones, y al final los
perjudicados eran las empresas, porque se encon-
traban en contexto de incertidumbre tributaria,
que al final le ocasionaba inconsistencias que le
producían un costo adicional.
En ese contexto, el 13 de septiembre de
2018, el Ejecutivo publicó el Decreto Legislativo
N° 1425, vigente desde el 1 de enero de 2019, el
cual, modifica el artículo 57 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta (LIR), regulando un concepto
de devengo jurídico.
Sin embargo, desde la aplicación de este
devengo tributario, se ha encontrado algunos
nes se producen divergencias con el devengo con-
table.
En las siguientes líneas, desarrollaremos el
devengo jurídico, su divergencia con el devengo
contable y casos prácticos.
I. REGLAS GENERALES
El inciso a) del artículo 57 de la LIR señala
tres reglas generales que deben ser analizadas pri-
mero cuando se tenga una operación:
1. Hechos sustanciales
La exposición de motivos indica que esta de-
finición es muy similar a la que se recoge en la
LIR chilena, según la cual se entiende por renta
devengada a aquella sobre la cual se tiene un título
o derecho independientemente de su actual exigi-
bilidad y que constituye un crédito para su titular.
Es el derecho a obtener el beneficio o variación
patrimonial cuando se realizan los hechos jurídi-
cos acordados en el contrato; es decir cuando se

10 Revista Contable Empresarial


ejecuten. En ese sentido se diferencian si se trata
de enajenación de servicios, prestación de ser-
vicios, servicios de ejecución continuada, entre
otros.
En este punto, lo podemos señalar es que de-
bemos tener cuidado con lo que se acuerde en
los contratos. Por ejemplo: Dos empresas acuer-
dan un préstamo con intereses compensatorios
y moratorios. En la realidad, solo se aplican los
compensatorios; por lo tanto, contablemente no
se reconocen, pero bajo la definición del devengo
tributario sí.
2. Condición suspensiva
La segunda regla general es la revisión de la
existencia de una condición suspensiva. Al res-
pecto, concordamos con lo señalado por Mario
Alva1, cuando señala que una condición suspensi-
va tiene por finalidad retrasar el inicio de los efec-
tos de un acto jurídico, toda vez que se espera que
esta se cumpla.
Por ejemplo: Una empresa ofrece la venta de
un insumo utilizado para hacer un producto que
aún no puede ser vendido en el Perú. En ese caso,
para que opere la venta del insumo, la condición
suspensiva estaría representada con permitir la
venta del producto final en territorio peruano.
Respecto al hecho o evento futuro, el artícu-
lo 31 del Reglamento de la LIR, modificado por
el Decreto Supremo Nº 339-2018-EF, señala lo si-
guiente:
“a)Cuando el total de la contraprestación se
fije en función de un hecho o evento que se
producirá en el futuro, el total del ingreso o
gasto se devenga cuando ocurra tal hecho
o evento.
b) Cuando parte de la contraprestación se fije
en función de un hecho o evento que se
producirá en el futuro, esa parte del ingreso
o gasto se devenga cuando ocurra tal hecho
o evento.
1 http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2018/10/01/
tenemos-una-definicion-del-concepto-de-devengo-comen-
tarios-al-decreto-legislativo-n-1425-primera-parte/.
www.perucontable.com/suscripción
TRIBUTARIO
c) Entiéndase por ‘hecho o evento que se
producirá en el futuro’ a aquel hecho o
evento posterior, nuevo y distinto de aquel
hecho sustancial que genera el derecho a
obtener el ingreso o la obligación de pagar
el gasto.
En consecuencia, se considera que la con-
traprestación se fija en función de un he-
cho o evento que se producirá en el futuro
cuando aquella se determina, entre otros,
en función de las ventas, las unidades pro-
ducidas o las utilidades obtenidas”.
En ese sentido, estamos ante un hecho futuro
e incierto; no se sabe si se va producir o no, o
cuando ocurrirá el hecho. Ejemplo: La transfe-
rencia de un departamento en planos. Al ser un
bien que todavía no se ha edificado, el hecho que
la empresa constructora hubiera recibido un de-
pósito por el valor total o parcial de dicho bien,
éste monto no tendría la calidad de ingreso gra-
vado con el IR 3ra Categoría, toda vez que aún no
se ha devengado dicho ingreso. Otro caso, son los
automóviles todavía no fabricados, pero que está
diseñado; la mercadería aun no producida, etc.
Estos contratos se hallan subordinados a la exis-
tencia de dichos bienes. El pago no es relevante
porque se encuentra supeditado a la existencia
del bien.
Asimismo, la norma señala que NO es hecho
futuro e incierto, cuando el importe de la contra-
prestación está supeditado a una verificación de
la calidad, características, contenido, peso o vo-
lumen del bien vendido que implique un ajuste
posterior al precio pactado.
Lo mismo, señala la Sunat en el Informe
N° 010-2019/SUNAT cuando establece que: “En
el supuesto de una venta de minerales o concen-
trados de mineral, realizada en el mes de enero de
2019, en la que la contraprestación pactada está
sujeta a ajustes por la verificación de la calidad,
peso o contenido, por lo cual se emite una factura
de venta, la cual será posteriormente modificada
en un periodo distinto a través de una nota de
crédito o de débito, dicha verificación no consti-
tuye un hecho o evento futuro que permita el di-
ferimiento de los ingresos obtenidos por tal venta
hasta que aquella se efectúe”.
11
 TRIBUTARIO
3. El pago
En este punto lo que debemos considerar es
que, en el momento de la operación, no se debe
evaluar el pago para determinar si se ha devenga-
do la operación o no. En realidad, esto es una de-
terminación que siempre se ha manejado, desde
antes de la modificación y existencia del devengo
jurídico. El pago o las formas de negociación del
pago, sigue siendo un acto no relevante para el
análisis del devengamiento de una operación.
III. PROBLEMÁTICA DE LA REGLA
GENERAL
Contando desde el ejercicio 2019 con el de-
vengo jurídico regulado en el artículo 57 de la
LIR; en algunas situaciones vamos a tener pro-
blemas al momento de reconocer el ingreso des-
de el punto de vista contable, tomando en cuenta
la NIIF 15.
Coincidimos con Marisol León2, cuando se-
ñala que contablemente no hay un concepto uní-
voco de devengo, cada actividad económica tiene
su propia naturaleza, de cuya contemplación y
tratamiento contable usual habrá de atribuirse la
correcta imputación de los elementos de los Esta-
dos Financieros (ingresos, gastos, activos, pasivo,
patrimonio).
Desde el punto de vista de la oportunidad del
reconocimiento del ingreso y gasto, el IASB (2016)
en el Marco Conceptual señala lo siguiente:
“Debe ser objeto de reconocimiento toda par-
tida que cumpla la definición de elemento
siempre que:
a. Sea probable que cualquier beneficio eco-
nómico asociado con la partida llegue a la
entidad o salga de esta; y
b. El elemento tenga un costo o valor que pue-
da ser medido con fiabilidad”.
En ese sentido, tenemos a las normas conta-
bles que han desarrollado ampliamente la defini-
ción de los elementos de los Estados Financieros,
así como la oportunidad de su reconocimiento.
2 LEÓN, Marisol En: Auditoría tributaria preventiva y pro-
cedimiento de fiscalización. Primera Edición octubre 2018.
Pág. 344 y 345.
12
Asimismo, además de lo indicado, existen
condiciones específicas para el reconocimiento
de los elementos de los Estados Financieros, ta-
les como las establecidas por ejemplo en la NIC18
Ingresos, que desarrolla las condiciones para el
reconocimiento de ingresos en la venta de bienes
y prestación de servicios; así como la NIC 11 para
el reconocimiento de Ingresos por Contratos de
Construcción, la NIC 2 para el reconocimiento de
los Inventarios y, en general, encontramos en el
universo de las NIIF, pautas para el reconocimien-
to y medición de los elementos, por lo que se debe
recurrir a la norma contable específica en el caso
en concreto.
Seguimos concordando con lo señalado por
Marisol León3, el criterio contable solo le da senti-
do a lo que el legislador quiso establecer, dentro del
mismo marco normativo, ya que una vez entendido
cómo se reconoce el ingreso y el gasto contable en
cada caso y, de qué forma se mide, se deben tener
en cuenta los criterios que la propia LIR determina.
Y, en el caso que la LIR establezca algo en contrario,
prevalece la norma tributaria, sin dudar.
En ese sentido, tenemos un reconocimiento
contable; y, a partir de 2019 un reconocimiento
tributario, que en algunas ocasiones va diferir de
lo contable. Sin embargo, como hemos dicho, lo
tributario tiene que prevalecer.
Por ejemplo:
Contraprestación - venta de minerales:
devengo del ingreso
FEBRERO MARZO ABRIL
Liquidación Cotización Liquidación
provisional Promedio Final
conocido
Contable  
DL N° 1425 
En una venta de minerales, puede ocurrir que,
en el mes de febrero de 2020, se cumpla con las
pautas para el reconomiento del ingreso desde el
punto de vista contable, pero desde el punto de
vista tributario, recién en el mes de abril de 2020,
3 LEÓN, Marisol En: Auditoría tributaria preventiva y pro-
cedimiento de fiscalización. Primera Edición octubre 2018.
Pág. 344 y 345.
Revista Contable Empresarial

se va cumplir con las reglas generales señaladas en
el artículo 57 de la LIR. Es decir, desde el punto de
vista tributario, desde el año 2019, va ser determi-
nante lo indicado en el Contrato (pauta jurídica).
En ese sentido, en febrero contabilizamos un
ingreso, pero no tributamos sino hasta abril que es
cuando se cumpla con las reglas generales estable-
cidas tributariamente, claro, siempre que además
se hayan cumplido también las reglas específicas
desarrolladas a continuación.
IV. REGLAS ESPECÍFICAS EN LA
ENAJENACIÓN DE BIENES
Conforme lo indicado en el numeral 1 del
cuarto párrafo del artículo 57 de la LIR, en el caso
de la enajenación de bienes, se entenderá que se
han producido los hechos sustanciales para la ge-
neración del ingreso cuando:
a. El adquirente tenga el control sobre el bien, es
decir, tenga el derecho a decidir sobre el uso
del bien y a obtener sustancialmente los bene-
ficios del mismo.
Con respecto a este punto, nos tenemos que
remitir a lo indicado por la Segunda Dispo-
sición Complementaria Final del Decreto Le-
gislativo N° 1425, la cual señala que para la in-
terpretación de lo dispuesto en el acápite 1.1)
del numeral 1) del inciso a) del artículo 57 de
la Ley es de aplicación lo señalado respecto al
control de los bienes en la Norma Internacio-
nal de Información Financiera NIIF 15 - In-
gresos de actividades ordinarias procedentes
de contratos con clientes, en tanto no se opon-
ga a lo señalado en la Ley. Se precisa que, la
versión de la NIIF, oficializada por el Consejo
Normativo de Contabilidad, que se utilizará
para estos efectos es la vigente a la fecha de
publicación del Decreto Legislativo.
Comprendemos que el objetivo del legislador
a señalar esto es acercar en lo posible el crite-
rio de devengo contable con el tributario, lo
que facilita a los contribuyentes la determi-
nación del Impuesto a la Renta. Además, este
criterio contable también busca acercarse a la
realidad de los hechos económicos los cuales
constituyen el aspecto material de la hipótesis
de incidencia de este tributo.
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TRIBUTARIO
¿ Qué significa control para la NIIF 15?
La norma contable indicada señala que, una
entidad reconocerá los ingresos de activida-
des ordinarias cuando (o a medida que) satis-
faga una obligación de desempeño mediante
la transferencia de los bienes o servicios com-
prometidos (es decir, uno o varios activos) al
cliente. Un activo se transfiere cuando (o a
medida que) el cliente obtiene el control de
ese activo.
Los bienes o servicios son activos, incluso si
solo lo son de forma momentánea, cuando se
reciben y utilizan (como en el caso de muchos
servicios). El control de un activo hace refe-
rencia a la capacidad para redirigir el uso del
activo y obtener sustancialmente todos sus
beneficios restantes.
b. El enajenante ha transferido al adquirente el
riesgo de la pérdida de los bienes.
Con respecto al momento en que se trans-
fiere el riesgo, vamos remitirnos a la expo-
sición de motivos que cita lo señalado por
Mur Valdivia el cual señala que la exigencia
de que el riesgo se transfiera al comprador
guarda concordancia con el entorno jurídico
que regula la exigibilidad de las obligaciones
surgidas de un contrato con prestaciones re-
cíprocas, pues en el entendido que solo cabe
reconocer, ingresos efectivamente ganados,
la Norma Internacional de Contabilidad ten-
dría su correlato en los artículos 1138 nu-
meral 5) del Código Civil y 1567 del mismo
cuerpo legal, conforme a los cuales se indica
que, en las obligaciones de dar bienes cier-
tos, la obligación del deudor queda resuelta
si el bien se pierde sin culpa de las partes, con
pérdida del derecho a la contraprestación, si
la hubiere y que el riesgo de la pérdida de
bienes ciertos, no imputables a los contratan-
tes, pasan al comprador en el momento de su
entrega.
V. RETOS EN EL MOMENTO DE LA
APLICACIÓN DEL CONTROL
SEÑALADO POR LA NIIF 15
La NIIF 15 señala que se entrega el control al
cliente cuando se cede el poder de decisión sobre
13
 TRIBUTARIO
el uso y el derecho a los beneficios sustanciales.
Sin embargo, el acápite 1.1 del numeral 1 del inci-
so a) del artículo 57 de la LIR, señala que no se to-
mará en cuenta para analizar el control los pactos
de compra, derecho de resolver o pedir correccio-
nes cuando los bienes no reúnen características o
prestaciones que deban contabilizarse de manera
conjunta (se devengan por separado).
Esta situación, en la práctica va traer proble-
mas, porque de nuevo encontramos discrepancias
¿Qué situaciones pueden presentarse?
Se entrega el Precio pactado
bien en diciem- en total USD
bre, pero la insta- 500,000.
lación se realiza
en enero.
Lo que sucede es que no se ha recogido lo se-
ñalado en la NIIF 15 respecto a los supuestos en
los que los bienes y servicios deben contabilizar-
se como una única obligación de desempeño. La
NIIF condiciona el tratamiento a una evaluación
subjetiva.
La regla no aplica a bienes y servicios que sir-
ven como insumos para aquellos que son materia
de la relación contractual. Ejemplo: Venta de bien
e instalación especializada (deben reconocerse
para fines del IR por separado).
VI. OTROS ASPECTOS A CONSIDERAR
El artículo 57 de la LIR, señala que en ningún
caso se desconocen, disminuyen o difieren ingre-
sos por efecto de:
i) Estimaciones que se realicen sobre la posibi-
lidad de no recibir la contraprestación o parte
de ella.
ii) Acuerdos que otorgan a la otra parte la op-
ción de adquirir bienes o servicios adiciona-
les en forma gratuita o a cambio de una con-
traprestación inferior debido a descuentos o
14
con lo dicho contablemente. En especial lo dicho
en el inciso c) del acápite 1.1 del numeral 1 del in-
ciso a) del artículo 57 de la LIR, con la parte donde
contablemente tengo que registrar dos operacio-
nes de manera conjunta (ejemplo: la venta de un
ascensor y su instalación); y, sin embargo, tributa-
riamente se debe analizar su devengo de manera
separada, pues para efecto de determinar si el ad-
quirente tiene o no el control sobre el bien no debo
tomar en cuenta su contabilización conjunta.
No se ha discriminado En enero el proveedor
en el contrato la parte del efectúa un descuento.
precio que corresponde a ¿Sobre qué concepto se
cada prestación. ¿Cómo aplica el descuento, la
asigno el precio? ¿Aplico instalación o la venta?
el artículo 32 de la Ley
del IR?
conceptos similares. Los referidos descuentos
o conceptos similares solo surten efecto en el
momento en que se aplican.
iii) Contraprestaciones que el contribuyente se
obliga a pagar al adquirente, usuario o terce-
ros. Para efecto del devengo, estas deben tra-
tarse de manera independiente a los ingresos
del transferente.
Sin embargo, en la NIIF 15 sí se toman en
cuenta como estimación, por eso, puede haber di-
vergencia en el sentido de encontrar un ingreso re-
conocido contablemente, pero no hay un ingreso
devengado tributariamente. Ejemplo: ¿Qué pasa
con la estimación que origina un incremento
del Ingreso, cuando se celebrar un contrato de
servicio telefónico por 18 meses que involucra
el obsequio de un celular?
Entendemos que el análisis del devengo a
partir de 2019 parte de los contratos celebrados
y que en definitiva no se deben aceptar ningún
tipo de estimaciones que aumenten ni disminu-
yan ingresos; en consecuencia, mi posición es que
lo que prevalecerá es el contrato celebrado por
Revista Contable Empresarial

Prestación de servicios de telefonía en cuyo caso
seguiremos las reglas de prestaciones de servicios.
VII. REGLAS ESPECÍFICAS EN LA
PRESTACIÓN DE SERVICIOS
El artículo 57 de la LIR establece dos supues-
tos respecto a la prestación de servicios:
1. Servicios que se ejecutan en el transcurso del
tiempo
En este tipo de servicio, los ingresos se deven-
gan de acuerdo con el grado de su realización,
y según la norma, los métodos para medir el
grado de realización son los siguientes:
a) Inspección de lo ejecutado.
b) Determinación del porcentaje que resulte
de relacionar lo ejecutado con el total a eje-
cutar.
c) Determinación del porcentaje que resulte de
relacionar los costos incurridos con el costo
total de la prestación del servicio. Para este
efecto, se debe considerar como costos incu-
rridos solo aquellos vinculados con la parte
ejecutada y como costo total los costos de la
parte ejecutada y por ejecutar.
2. Servicios que se ejecutan de manera
continuada: La norma tributaria regula dos
supuestos
a) Cuando se pacten por tiempo determi-
nado, los ingresos se devengan en forma
Caso práctico
Caso I:
La Compañía Manservis S.A.C. vende
una maquinaria más instalación. En el
contrato pacta entregar el bien en las
instalaciones de su cliente (diciembre
de 2019). En el contrato se establece
que el riesgo de pérdida del bien es del
cliente al momento de la entrega. La
instalación se realiza dos semanas des-
pués (enero de 2020).
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TRIBUTARIO
proporcional al tiempo pactado para su
ejecución, salvo que exista un mejor méto-
do de medición de la ejecución del servicio,
conforme a la naturaleza y características
de la prestación.
b) Cuando se pacten por tiempo indetermi-
nado, los ingresos se devengan conside-
rando el mejor método de medición de su
ejecución, conforme a la naturaleza y carac-
terísticas de la prestación.
Los que se deben considerar en este caso, son:
 Una vez adoptado el método, este deberá apli-
carse uniformemente a otras prestaciones si-
milares en situaciones semejantes.
 Para variar el método adoptado se debe soli-
citar autorización a la Sunat que la aprobará o
denegará en un plazo no mayor de cuarenta y
cinco (45) días hábiles. De no mediar resolu-
ción expresa al acabo de dicho plazo se dará
por aprobada la solicitud (Silencio Adminis-
trativo Positivo).
 El cambio del método opera a partir del ejer-
cicio siguiente a aquél en que se aprobó la so-
licitud.
 En caso los contribuyentes omitan acreditar la
pertinencia del método utilizado y el sustento
de su aplicación, la Sunat puede aplicar el mé-
todo de medición que considere conveniente,
acorde con la naturaleza y características de la
prestación.
Solución:
En este caso, tenemos que desde el punto de vista
contable tenemos una sola operación de desempeño,
porque la venta se encuentra ligada al servicio; en ese
sentido, se contabiliza como una sola operación, en el
mes de la entrega del control (enero 2020). Sin embar-
go, desde el punto de vista tributario se tiene que reco-
nocer el ingreso de manera separada. La venta de bie-
nes en el periodo en que se entrega el riesgo (diciembre
de 2019), y el servicio cuando se realiza (enero 2020).
15
 TRIBUTARIO

Actividades Evaluación NIIF 15 Obligación

Ingreso EEFF Impuesto
comprometidas Distinto Distinto en el contexto de desempeño
(Control) a la Renta
(bienes o servicios) por sí mismo del contrato (OD)
Entrega del bien (Maquinaria) √ x Dic 2019
OD 1 Ene 2020
Instalación √ x Ene 2020

Caso II:  El servicio de tracking por un plazo de 12

Manservis S.A.C ha cotizado la compra meses y
de una flota de 40 tracto-camiones. La  Entrenamiento de 40 choferes durante una
empresa vendedora ofreció conjunta- semana, por un total de 8 horas.
mente con la venta de las unidades, y El monto de la transacción asciende a
de manera gratuita los siguientes ser- S/16,000,0000 más el IGV correspondiente.
vicios:
Solución:
 El primer servicio de manteni-
miento, Detalle que se debe realizar:

1. Identificar el contrato
Objetivo del contrato: venta de una flota de40 tractocamiones
Precio del contrato : 16,000,000
Forma de pago : En cuotas
Número de cuotas : 36
Pago : 444,444
Pago al contado : 14,000,000
2. Determinar el precio de la transacción
Precio del contrato : 16,000,000
Pago al contado : 14,000,000
Componente financiero : 2,000,000
3. Identificar la obligación de desempeño
OD1: Entregar 40 tractocamiones de acuerdo con las condiciones contractuales.
OD2: Realizar 40 mantenimientos gratuitos a todas la unidades.
OD3: Servicio de "tracking" a las 40 unidades por un periodo de 12 meses.
OD4: Brindar servicios de mantenimiento a 40 conductores durante 8 horas
4. Distribuir el precio del contrato entre obligaciones de desempeño
S/ (000) S/ (000)
Obligaciones de desempeño: PVI %
OD1: Entregar 40 tractocamiones 14,400,000 96,62 % 13,526,570
OD2: 40 servicios de mantenimientos 136,000 0,91 % 127,751
OD3: 40 servicios de tracking (12 meses) 48,000 0.32 % 45,089
OD4: 40 servicios de entrenamiento 320,000 2,15 % 300,590
14,904,000 100,000 14,000,000
5. Reconocimiento de ingresos
D H
Cuentas por cobrar 16,000,000
Ingresos - venta de bienes 13,526,570
Ingresos diferidos (servicios futuros) 473,430
Ingresos diferidos (intereses por devengar) 2,000,000
16,000,000 16,000,000

16 Revista Contable Empresarial


Respecto del devengo tributario, debemos
hacer los siguientes pasos:
1. Identificar la naturaleza jurídica de la
operación;
Considerando que en ningún caso se des-
conocen, disminuyen o difieren ingresos por
efecto de: Acuerdos que otorgan a la otra parte
FINANCIERO
1. Entregar 40 tractocamiones de acuerdo con
las condiciones contractuales.
2. Realizar 40 mantenimientos gratuitos a todas
las unidades.
3. Servicio de “tracking” a las 40 unidades por
un periodo de 12 meses.
4. Brindar servicio de entrenamiento a 40 con-
ductores durante 8 horas.
2. Momento y el importe a reconocer
tributariamente como ingreso:
Tratándose de la enajenación de bie-
nes se considera que se han producido los
hechos sustanciales para la generación
del ingreso cuando se produzca cualquiera
de los siguientes supuestos, lo que ocurra
primero:
21, 22, 23, 28 Y 29 DIC.
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TRIBUTARIO
la opción de adquirir bienes o servicios adi-
cionales en forma gratuita o a cambio de una
contraprestación inferior debido a descuentos
o conceptos similares. Los referidos descuen-
tos o conceptos similares solo surten efecto en
el momento en que se aplican.
Entonces:
TRIBUTARIO
Venta de una Flota
de Tractocamiones
a) El adquirente tenga el control sobre el bien,
es decir, tenga el derecho a decidir sobre
el uso del bien y a obtener sustancialmente
los beneficios del mismo.
b) El enajenante ha transferido al adquirente
el riesgo de la pérdida de los bienes.
En este caso, se tiene que reconocer USD
16’000,000.
Aceptamos todos los medios de pago:
17
 TRIBUTARIO

Miguel CARRILLO BAUTISTA

Abogado y docente tributario

A
bogado tributarista y docente de la PUCP,
con una Maestría en Derecho Tributario
por la Universidad San Martín de Porres.
Especialista en Derecho Tributario Internacional
por la Universidad Austral de Buenos Aires
Argentina. Exfuncionario de la Sunat, MEF, SAT,
Tribunal Fiscal, Ladersam Consultores, Paredes,
Cano & Asociados, Estudio Benites. Asesor
empresarial y conferencista tributario a nivel
nacional.

Los subsidios a la planilla de pagos

de las empresas y su incidencia
en el Impuesto a la Renta
de Tercera Categoría
 INTRODUCCIÓN
Un tema que ha suscitado la atención por parte
de los contribuyentes, está referido al tratamiento
tributario que reciben los subsidios estatales, en
especial aquellos otorgados durante el estado de
emergencia nacional, entre ellos, el subsidio a la
planilla previsto en el Decreto de Urgencia N° 033-
2020, así como el reciente subsidio a la planilla pre-
visto en el Decreto de Urgencia N° 127-2020.
Cabe mencionar, que el Impuesto a la Renta
tiene como manifestación de capacidad contribu-
tiva la utilidad, esto es la ganancia que se genera
en el devenir de las actividades que los contribu-
yentes realizan como consecuencia de la explo-
tación de su fuente productora de renta o de sus
operaciones con terceros.
En consecuencia, considerando que el subsi-
dio estatal a la planilla de pagos de los empleadores
del Sector Privado implica un ingreso que permite
que las empresas pueden aliviar en parte el per-
juicio económico que ha originado la pandemia
Covid-19, resulta trascendental identificar estos,
constituyen renta gravada, y asimismo, identificar
cuáles son los efectos en el reconocimiento de los
gastos en la determinación de la renta neta de ter-
cera categoría.
A continuación, pasaremos a analizar los prin-
cipales efectos tributarios en la determinación del
Impuesto a la Renta Empresarial que genera el
otorgamiento de subsidios estatales a la planilla
de pagos de los empleadores del Sector Privado.
I. LOS SUBSIDIOS ESTATALES A
LA PLANILLA Y LOS INGRESOS
AFECTOS AL IMPUESTO A LA RENTA
EMPRESARIAL
En relación al tema que nos ocupa, cabe
mencionar que mediante el Decreto de Urgencia
N° 033-2020 se dispuso que cada empleador del
sector privado recibiría un subsidio no superior
al 35 % de la suma de las remuneraciones brutas
mensuales correspondientes a los trabajadores
que ganen hasta S/ 1,500.

18 Revista Contable Empresarial


Asimismo, mediante Decreto de Urgencia
N° 127-2020, se ha establecido un subsidio a la
planilla para los empleadores elegibles atendien-
do a porcentajes que van entre el 17.5 % hasta el
55 %, diferenciando entre jóvenes y adultos, pla-
zo indeterminado y determinado o contrato con
tiempo parcial, por los tres primeros meses y por
los subsiguientes, el cual se calcula de manera
mensual y que se aplica a las remuneraciones bru-
tas mensuales de los trabajadores que no superen
los S/ 2,400.
Sobre el particular, debemos mencionar que,
bajo el sistema impositivo del Impuesto a la Ren-
ta vigente en el Perú, se reconocen las rentas de
acuerdo con las teorías de renta-producto y flujo
de riqueza, lo cual implica reconocer las rentas
que provengan de la explotación de una fuente
durable susceptible de generar ingresos periódi-
cos, y el reconocimiento como renta de aquellos
ingresos que provengan de operaciones con ter-
ceros.
Cabe mencionar, que la teoría de flujo de ri-
queza únicamente aplica para las empresas, esto
es, para aquellos contribuyentes que perciban ren-
tas de tercera categoría, ello en atención a lo dis-
puesto en el artículo 3 de la Ley del Impuesto a la
Renta, el cual dispone que en general, constituye
renta gravada de las empresas, cualquier ganancia
o ingreso derivado de operaciones con terceros.
De manera que, estando a lo señalado en el
artículo 3 de la Ley del Impuesto a la Renta, cual-
quier ingreso de las empresas derivado de opera-
ciones con terceros constituye renta gravada, de lo
cual, la pregunta que corresponde realizar es si los
subsidios otorgados por el Estado a las empresas
estarían comprendidos dentro de las operaciones
realizadas con terceros.
El Tribunal Fiscal cuando tuvo oportunidad
de analizar la naturaleza del Drawback recibido
por las empresas exportadoras de bienes y servi-
cios, señalando en las Resoluciones N°s 03205-4-
2005,  00542-1-2007, 9474-4-2007, 06021-1-2001,
entre otras, que dicho subsidio no constituye ren-
ta bajo la teoría de la renta-producto al originar-
se en la transferencia de recursos financieros por
cargo del Estado, y de otro lado, tampoco califica
como renta bajo la teoría de flujo de riqueza toda
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TRIBUTARIO
vez que dicho beneficio nace de un mandato legal
y no de la actividad entre particulares (operacio-
nes con terceros).
Asimismo, la Administración Tributaria en
el Informe N° 028-2020-SUNAT/7T0000 ha con-
cluido que los ingresos provenientes del Sistema
de Seguridad Energética en Hidrocarburos (SISE)
que percibe el concesionario de dicho proyecto,
no constituyen   como renta gravada de las em-
presas, al no provenir de una fuente, ni de ope-
raciones con terceros, constituyendo únicamente
un subsidio otorgado a los concesionarios en el
marco de la política pública de acceso universal a
la energía, regulado por ley, con base al ius impe-
rium del Estado.
En ese sentido, toda vez que los subsidios
otorgados por el Estado no forman parte de la ac-
tividad o actividad principal de las empresas, ni
provienen de operaciones derivadas con terceros
en igualdad de condiciones, en tanto el Estado no
califica como un particular, los subsidios estatales
no están afectos al Impuesto a la Renta, ni bajo la
teoría de renta-producto ni por la teoría de flujo
de riqueza.
En consecuencia, los subsidios estatales que
perciban las empresas durante el Estado de Emer-
gencia Nacional, al amparo de los Decretos de
Urgencia N°s 033-2020 y 127-2000, respectiva-
mente, no se encuentran dentro del ámbito de
aplicación del Impuesto a la Renta, no debiendo
forman parte del cálculo de los pagos a cuenta ni
de regularización del Impuesto a la Renta anual.
II. LOS SUBSIDIOS ESTATALES Y SU
INCIDENCIA EN LA DETERMINACIÓN
DE LA RENTA NETA DE TERCERA
CATEGORÍA
En relación con este punto, tal y como hemos
señalado en los párrafos precedentes, los ingresos
provenientes de subsidios estatales no constituyen
renta gravada para las empresas beneficiarias, en
tanto, no califican como renta bajo la teoría de la
renta-producto, al no originarse de la explotación
de la fuente productora de renta, ni están com-
prendidos como renta bajo la teoría de flujo de
riqueza, al no provenir de operaciones realizadas
con otros particulares.
19
 TRIBUTARIO
En cuanto a la deducción de gastos en la de-
terminación de la renta de tercera categoría, el
artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta re-
coge el principio de causalidad, por el cual se per-
mite la deducción de aquellos gastos vinculados
con el mantenimiento de la fuente productora de
renta o la generación de ganancias de capital, en
tanto dicha deducción no esté prohibida.
De otro lado, el inciso p) del artículo 21 de la
Ley del Impuesto a la Renta dispone que, cuan-
do los gastos necesarios para producir la renta
y mantener la fuente incidan conjuntamente en
rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y no sean
imputables directamente a unas u otras, la deduc-
ción se efectuará en forma proporcional al gasto
directo imputable a las rentas gravadas.
La norma reglamentaria agrega que en caso
no se pudiera establecer la proporcionalidad del
gasto imputable a rentas gravadas, se considerará
como gasto inherente a la renta gravada, el im-
porte que resulte de aplicar al total de los gastos
comunes el porcentaje que se obtenga de dividir la
renta bruta gravada entre el total de rentas brutas
gravadas, exoneradas e inafectas, considerándose
como renta inafecta a todos los ingresos que no
están comprendidos en el ámbito de aplicación
del Impuesto, incluidos aquellos que tengan dicho
carácter por disposición legal, con excepción de
los ajustes valorativos contables.
De manera que, considerando que el regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta ha pre-
visto un procedimiento a seguir en caso no se
pudiera identificar los gastos inherentes a rentas
gravadas, corresponde analizar si los subsidios es-
tatales formarían parte del aludido procedimien-
to, y si se deberían considerar como rentas grava-
das, exoneradas o inafectas.
Sobre el particular, tanto la Administración
Tributaria como el Tribunal Fiscal se han pro-
nunciado respecto de los efectos tributarios del
subsidio estatal que otorga a los exportadores,
denominado Drawback, y su incidencia en la
determinación de los gastos comunes para efec-
tos del Impuesto a la Renta, criterio que resulta
válidamente aplicable a los subsidios estatales a
la planilla de las empresas, al no constituir renta
gravada.
20
La Administración Tributaria en el Informe
N° 068-2010-SUNAT/2B0000 concluyó que para
efectos de la prorrata de gastos prevista en el inci-
so p) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, el ingreso por concepto de
restitución de derechos arancelarios (en adelante
Drawback) debe considerarse como parte de las
“rentas brutas inafectas”.
Asimismo, en el Informe N° 118-2014-SUNA-
T/5D0000, concluyó que los ingresos distintos al
drawback que no califiquen como renta gravada
según el artículo 1 de la Ley del Impuesto a la
Renta, deben igualmente, incluirse dentro de las
“rentas brutas inafectas”, para efectos de la prorra-
ta del gasto previsto en el inciso p) del artículo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
De otro lado, el Tribunal Fiscal en la RTF
N° 07713-4-2017 le dio la razón a Sunat al con-
cluir que se encontraba arreglado a ley, que la
Administración haya considerado que para efecto
del cálculo de la prorrata del gasto a que se refiere
el inciso p) del artículo 21 del Reglamento de la
Ley de Impuesto a la Renta, se incluya en el de-
nominador, los correspondientes a ingresos por
concepto de “drawback”, al calificar tales ingresos
como “renta inafecta”, para la determinación del
gasto que será deducible, al existir gastos comunes
destinados a ingresos gravados y no gravados.
En esa misma línea jurisprudencial, en la RTF
N° 09401-3-2016 el colegiado concluyó que la fi-
gura jurídica de la “inafectación” debe ser enten-
dida como aquella situación en la que no nace el
hecho imponible y por ende no existe obligación
tributaria alguna, en tanto el hecho que acontece
en la realidad no se encuadra o no está compren-
dido en el supuesto de hecho establecido por la
ley como hecho generador del tributo, por lo que,
cuando el inciso p) del artículo 21 del Reglamen-
to de la LIR se refiere a “rentas inafectas”, deben
entenderse comprendidas dentro de aquellas a los
ingresos provenientes del drawback, a efectos de
determinar el cálculo del porcentaje de la prorrata
del gasto que será deducible de la renta neta em-
presarial.
En consecuencia, atendiendo a los criterios
emitidos por la Administración y el Tribunal Fis-
cal, y a la naturaleza de los subsidios otorgados
Revista Contable Empresarial

por el Estado al Sector Privado, se concluye que
los ingresos provenientes del subsidio estatal al
pago de la planilla de los empleadores del sector
privado, deben considerarse como “rentas inafec-
tas” a efectos de determinar el cálculo del porcen-
taje de la prorrata del gasto previsto en el inciso
p) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, que será deducible en la de-
terminación de la renta neta empresarial.
III. LOS SUBSIDIOS A LA PLANILLA
DE PAGO DE LOS EMPLEADORES Y
SU INCIDENCIA EN EL COSTO DE
PRODUCCIÓN
Tal y como hemos mencionado en el presen-
te artículo, tanto SUNAT como el Tribunal Fis-
cal, han concluido que los subsidios estatales, no
constituyen renta gravada para las empresas que
los perciben al no constituir un ingreso derivado
de operaciones con otros particulares; asimismo,
concluyen que al corresponder a una operación
no gravada, las empresas deben considerar dichos
importe en la determinación de los gastos comu-
nes, a los que se hace referencia en el reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Sin embargo, la Administración Tributaria
en el Informe N° 318-2005-SUNAT/2B0000 con-
cluyó que la restitución de tributos derivados de
un Procedimiento de Restitución Simplificado de
Derechos Arancelarios, cargados inicialmente al
costo de adquisición de las materias primas, pro-
ductos intermedios, partes y piezas importados e
incorporados al producto exportado o consumi-
dos en la producción del mismo, implica la re-
versión o extorno de dicho costo y no un ingreso;
reflejándose en un menor costo de ventas y por
ende en los resultados del ejercicio.
Al respecto, cabe mencionar que dicha opi-
nión emitida por la Intendencia Nacional Jurídi-
ca de la Sunat, no es compartida por el Tribunal
Fiscal, habiendo señalado dicho colegiado en las
Resoluciones N°s 18624-9-2011 y 03170-1-2006
que cuando la norma del Drawback alude al tér-
mino “restitución” no se refiere en estricto a “de-
volución” o “reembolso” de impuestos pagados
con anterioridad, toda vez que el monto a “resti-
tuir” parte de una base distinta a la utilizada en la
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TRIBUTARIO
determinación del impuesto aduanero, esto es, el
5 % del valor FOB de la exportación, por lo que el
monto recibido por el exportador no corresponde
al ad valorem pagado en la importación sino a un
porcentaje del valor FOB de la exportación, por lo
que no califica como una restitución o devolución
de impuestos.
De otro lado, el Tribunal Fiscal en la Resolu-
ción del Tribunal Fiscal N° 06414-10-2016 del 6
de julio de 2016 concluyó que no  procede que
Sunat adicione a la renta neta del Impuesto a la
Renta las sumas que corresponden a la restitución
del drawback consideradas por las empresas como
parte del costo computable de sus operaciones, 
siendo que la percepción del drawback no genera
por parte del beneficiario la obligación de extor-
nar del costo de producción el importe que co-
rresponde al drawback recibido, al no tratarse de
una restitución de impuestos pagados con ante-
rioridad y al  no haber acreditado Sunat que dicho
importe haya afectado íntegramente los costos de
producción y posteriormente el costo de venta de
los bienes enajenados.
Dicha posición ha sido ratificada en la Re-
solución N° 04290-2-2017 del 19 de mayo de
2017 en la cual el Tribunal Fiscal concluyó que
el drawback constituye una transferencia de re-
cursos financieros por parte del Estado, dispues-
ta por el legislador con el objeto de neutralizar
tributos a la importación que incidieron en los
costos de producción de bienes exportados, sien-
do que su percepción no genera obligación por
parte del beneficiario de extornar parte del costo
de producción.
Finalmente, debemos mencionar que en sede
judicial el Poder Judicial ha señalado en la Sen-
tencia N° 8 del 11 de enero de 2018 emitida en
el Expediente N° 18126-2016-0-1801-JR-CA-20
emitida por el Vigésimo Juzgado Especializado
en lo Contencioso Administrativo de Lima. que la
percepción del drawback no genera por parte del
beneficiario, la obligación de extornar del costo
de producción el importe que corresponde al
drawback recibido, al no tratarse de una restitu-
ción de impuestos pagados con anterioridad, ra-
tificando la posición vertida por diversa jurispru-
dencia emitida por el Tribunal Fiscal.
21
 TRIBUTARIO
En consecuencia, la percepción de cualquier
subsidio estatal, tales como el drawback, o los
subsidios a la planilla de pago de los empleadores
de la actividad privada, no generan la obligación
de extornar el costo de producción, al no tratar-
se de una restitución de impuestos pagados con
Conclusiones
 Los ingresos provenientes del Estado
por concepto de subsidios al pago a la
planilla de los empleadores del Sector
Privado no se encuentra afecto al Im-
puesto a la Renta, en consecuencia, no
forman parte de los ingresos a conside-
rar en el cálculo de los pagos a cuenta,
ni de la regularización del Impuesto a la
Renta Empresarial.
 Los ingresos provenientes del subsi-
dio estatal al pago de la planilla de los
empleadores del Sector Privado, deben
CONCAR
18 DICIEMBRE
22
anterioridad, siendo que en el caso del subsidio
a la planilla de pagos no se restituye un impuesto
pagado por el empleador, sino únicamente im-
plica el desembolso del Estado de un importe en
favor de las empresas para cubrir los costos de la
planilla.
considerarse como “rentas inafectas”
a efectos de determinar el cálculo del
porcentaje de la prorrata del gasto pre-
visto en el inciso p) del artículo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
 Los ingresos provenientes del subsidio
estatal al pago de la planilla no obliga
a las empresas beneficiarias a extornar
el costo de producción o adicional el
importe otorgado en la renta neta del
ejercicio fiscal.
Aceptamos todos los medios de pago:
Revista Contable Empresarial

Carlos ARENAS BAZÁN
Abogado y docente tributario
Consideraciones tributarias
en la transferencia de inmuebles
de personas naturales
 INTRODUCCIÓN
Una de las actividades más recurrentes, como
onerosas, es la transferencia de inmuebles, la ne-
cesidad de una vivienda, aunado el sueño de la
casa propia hacen que a diario se firmen contratos
de compraventa, finales felices para quienes quie-
ren transferir sus propiedades, por diversos moti-
vos, como también para quien la adquirió.
Esta necesidad ha despertado una enorme
oportunidad que, hace años viene explotando el
sector construcción e inmobiliario, pero también
las personas naturales que obtienen ingreso gene-
rosos por la venta de sus inmuebles; sin embargo,
estas oportunidades vienen de la mano también
con responsabilidades que deben cumplir, el ad-
quirente, como el vendedor, ya sea una persona
natural o jurídica, es así como, las obligaciones
tributarias aparecen a la realización del hecho im-
ponible, con diferentes matices, con distintas de-
terminaciones, las mismas que vamos a abordar
en este presente trabajo, entregado para todos los
suscriptores de nuestra revista.
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TRIBUTARIO
A
bogado Tributarista, Ex Funcionario de
SUNAT, con Maestría en Tributación por Uni-
versidad San Martín de Porres, especialización
en Tributación Corporativa por ESAN, Estudios de
Garantías Constitucionales en la UPC, Egresado del
I CAAT - Sunat, docente en distintas universidades, ex-
positor en materia tributaria a nivel nacional, asesor
tributario en diferentes empresas, socio principal de
Arenas & Asociados Tax Corporativos, autor de dife-
rentes trabajos en materia tributaria, coautor del libro
de Fiscalización de la Sunat, autor del Manual Teórico
Práctico de los Sistemas Administrativos del IGV: Re-
tenciones, Percepciones y Detracciones.
Nuestro ordenamiento jurídico tributario
contiene efectos impositivos a la riqueza, al patri-
monio y al consumo, en ese sentido hoy veremos
en como la transferencia de inmuebles tendremos
que analizar como se presentan en el Impuesto a
la Renta, el Impuesto General a las Ventas, el Im-
puesto Predial y el Impuesto de Alcabala, abor-
dándolos desde las actividades sujetas a la renta
de capital, como de las actividades empresariales.
I. TRANFERENCIAS DE INMUEBLES EN
LAS PERSONAS NATURALES
La transferencia de inmuebles entre personas
naturales, están fuera del ámbito de aplicación de
las rentas empresariales y el Impuesto General a
las ventas, salvo que estos sean habituales en la
venta de inmuebles, en ese caso tendrían la califi-
cación de actividades inmobiliarias, de lo contra-
rio, estarían afectas a las rentas de 2da categoría
para el vendedor, como la obligación de estar al
día en el impuesto predial y para el comprador la
obligación es la de asumir y pagar el impuesto de
alcabala, como podremos ver, esta actividad tiene
23
 TRIBUTARIO
una afectación impositiva, tanto en los tributos
internos, como en los tributos municipales.
1. Sobre el Impuesto a la Renta
El Texto Único Ordenado de la Ley del Im-
puesto a la Renta, prescribe en el artículo 24 in-
ciso j) que son rentas de segunda categoría, las
ganancias de capital, en ese sentido, se conside-
rarán como tales y entre otros, a la venta de un
inmueble que no sea considerado como casa ha-
bitación, en ese sentido lo primero que se debe
tener en cuenta es el significado de lo que es casa
habitación para efectos tributarios y es impor-
tante saber si alguna norma tributaria la define,
dado que, hoy en día todos creen ser abogados
a partir de la interpretación literal de una nor-
ma, situación muy errada y que ha llevado a una
nefasta aplicación tributaria de las partes, en ese
sentido es probable que si hacemos una encuesta
de lo que es el término casa habitación, desde el
lenguaje coloquial será el lugar no se habita, don-
de se pernocta o quizás hasta el lugar o dirección
que aparece en el documento nacional de identi-
dad, por lo que muchas veces se considera, bajo
lo prescrito en el artículo 2 de la LIR, que cual-
quier venta de inmueble estaría fuera del ámbito
de aplicación de la norma.
En ese sentido, además de lo ya mencionado,
vamos a referirnos al término casa habitación,
para lo cual nos remitimos al reglamento a la ley
del Impuesto a la renta, quien es su artículo 1-A
nos define el término casa habitación:
Artículo 1-A.- Definición de casa habita-
ción
Para efecto de lo dispuesto en el acápite i) del
último párrafo del Artículo 2 de la Ley, se
considera casa habitación del enajenante, al
inmueble que permanezca en su propiedad
por lo menos dos (2) años y que no esté des-
tinado exclusivamente al comercio, industria,
oficina, almacén, cochera o similares.
En caso el enajenante tuviera en propiedad
más de un inmueble que cumpla con las con-
diciones señaladas en el párrafo anterior, será
considerada casa habitación solo aquel que,
luego de la enajenación de los demás inmue-
bles, resulte como el único inmueble de su
24
propiedad. Cuando la enajenación se produz-
ca en un solo contrato o cuando no fuera po-
sible determinar las fechas en las que dichas
operaciones se realizaron, se reputará como
casa habitación del enajenante al inmueble de
menor valor.
Adicionalmente, se tendrá en cuenta lo si-
guiente:
1. Tratándose de sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales, se deberá
considerar los inmuebles de propiedad de
la sociedad conyugal y de los cónyuges. En
consecuencia, se reputará como casa habi-
tación de la sociedad conyugal al inmueble
de su propiedad, en la parte que correspon-
da al cónyuge que no sea propietario de
otro inmueble.
2. Tratándose de sucesiones indivisas, se de-
berá considerar únicamente los inmuebles
de propiedad de la sucesión.
3. Tratándose de inmuebles sujetos a copro-
piedad, se deberá considerar en forma in-
dependiente si cada copropietario es pro-
pietario a su vez de otro inmueble. En tal
sentido, se reputará como casa habitación
solo en la parte que corresponda a los co-
propietarios que no sean propietarios de
otros inmuebles.
Como podemos observar, el término de casa
habitación no tiene una relación directa con el lu-
gar donde, habito, duermo o tiene la dirección en
el documento nacional de identidad, puesto que,
si yo tengo una única propiedad, que no dedico
exclusivamente al comercio o industria y la man-
tengo por un espacio no menor a dos años, esta ya
calificaría como casa habitación, por lo tanto, su
enajenación ya estaría fuera del ámbito de aplica-
ción de la norma.
Por ejemplo:
Si Andrea, es propietaria de 2 inmuebles, los
que tiene por un periodo de 3 años y decide ven-
der las dos propiedades en el mismo acto (mis-
mo contrato), para efectos de considerar cual es
la casa habitación, se debe verificar cuál es la de
menor valor y esta es la que se considere como
casa habitación.
Revista Contable Empresarial

Pero en el supuesto que Andrea decida vender
en el mes de octubre una de sus propiedades, casa
habitación se considerará a la que permanecerá
con ella luego de la primera venta, sin importar el
valor que tenga.
Como hemos podido observar en la descrip-
ción del reglamento y el ejemplo planteado, la
transferencia de propiedad conlleva a una serie de
supuestos que deben tomarse en cuenta para una
correcta aplicación de las obligaciones tributarias,
así como, el perfil asistencialista que suele mostrar
el estado.
Asimismo, la transferencia de inmuebles que
hayan sido adquiridos con anterioridad al 1 de
enero de 2004, tampoco estarán sujetas al pago
del Impuesto a la Renta.
2. Determinación y cálculo del Impuesto a la
Renta
La determinación del impuesto a la renta por
transferencia y/o enajenación de inmuebles es, de
manera simplificada:
Valor de la Venta - el Costo Computable x el
Índice de Corrección Monetaria = Ganancia y a la
ganancia se le aplica la tasa de 5 % del siendo este
resultante el impuesto a la renta a pagar.
El costo computable en las adquisiciones de
inmuebles realizadas a título oneroso resulta el
valor de la compra, en el caso de las adquisiciones
a título gratuito, por ejemplo donaciones o trans-
misión sucesoria, que se hayan producidos antes
del 1 de agosto de 2012 es el valor del autoava-
lúo, para aquellas que se hayan producido luego
de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo
N° 1120 publicado el 18 de julio de 2012, el costo
computable es igual a cero (0), aceptándose la de-
ducción de los gastos producidos en la propiedad,
siempre y cuando se puedan probar fehaciente-
mente mediante comprobantes de pago, de acuer-
do al reglamento.
3. Sobre el Impuesto Predial
El lmpuesto Predial grava el valor de los pre-
dios urbanos y rústicos, se considera predios a los
terrenos, las edificaciones e instalaciones fijas y
permanentes que constituyan partes integrantes
del mismo, que no puedan ser separadas sin alte-
rar, deteriorar o destruir la edificación.
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TRIBUTARIO
La recaudación, administración y fiscaliza-
ción del impuesto corresponde a la Municipalidad
Distrital donde se encuentre ubicado el predio.
Este es un impuesto de periodicidad anual,
que tiene como sujeto pasivo del impuesto a los
propietarios de inmuebles que se encuentren en
la jurisdicción de cada distrito. Para efectos de
la aplicación del Impuesto Predial se considera
la situación jurídica al 1 de enero de cada año, lo
que motiva que, si Luciana es propietaria de un
inmueble al 1 de enero de 2019 y decide vender tal
inmueble el 2 de enero, ella estaría obligada a pre-
sentar la declaración jurada y realizar el pago del
impuesto (el total de lo determinado en el año)
hasta el último día hábil del mes de febrero.
Como se puede apreciar, el que Luciana haga
la venta el 1 o el 31 de diciembre es indistinto para
el pago del impuesto predial.
Asimismo, es preciso manifestar que no po-
drá realizarse la transferencia ante un notario, ni
la inscripción ante Sunarp, sin que se acredite el
pago del impuesto predial, conforme lo prescribe
el artículo 7 de la Ley de Tributación Municipal:
“Artículo 7.- Los Registradores y Notarios Pú-
blicos deberán requerir que se acredite el pago
de los impuestos señalados en los incisos a),
b) y c) a que alude el artículo precedente, en
los casos que se transfieran los bienes gravados
con dichos impuestos, para la inscripción o
formalización de actos jurídicos. La exigencia
de la acreditación del pago se limita al ejercicio
fiscal en que se efectuó el acto que se pretende
inscribir o formalizar, aun cuando los periodos
de vencimiento no se hubieran producido”.
Como podemos apreciar, este dispositivo le-
gal le otorga la responsabilidad solidaria a los no-
tarios y/o registradores, a efectos de certificar el
pago del correspondiente impuesto, así como el
de Alcabala, impuesto que precisamente pasare-
mos a comentar.
4. Sobre el Impuesto de Alcabala
El Impuesto de Alcabala es de realización
inmediata y grava las transferencias de propie-
dad de bienes inmuebles urbanos o rústicos a tí-
tulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma
o modalidad, inclusive las ventas con reserva de
25
 TRIBUTARIO
dominio; conforme establece el artículo 22 de la
Ley de Tributación Municipal, - La primera venta
de inmuebles que realizan las empresas construc-
toras no se encuentra afecta al impuesto, salvo en
la parte correspondiente al valor del terreno, si-
tuación que analizaremos en una futura entrega
sobre tributación inmobiliaria.
El Impuesto de Alcabala, es de realización in-
mediata, teniendo como fecha límite para su pago,
Conclusiones
 Para determinar el pago del Impuesto
a la Renta no solo basta con que se
enajene un inmueble por una perso-
na natural, sino que deben tomarse en
consideración las características de
la propiedad, como su calificación de
casa habitación o adquisición anterior
al 1 de enero de 2004.
 El costo computable es el precio de
adquisición del bien, en la adquisi-
ción a título gratuito antes del 1 de
agosto de 2012 su costo computable
26
el último día hábil del mes siguiente de realizada
la adquisición, siendo que la tasa a pagar es el 3 %
del valor del inmueble, con un tramo de inafecta-
ción de las primeras 10 UIT, asimismo, es preciso
mencionar que siendo la base imponible el valor
de la transferencia, esta nunca puede ser menor al
valor del autoavalúo, aplicándose esta última en el
caso el valor comercial atribuido sea contrario a
esta disposición.
es el valor del autoavalúo, posterior-
mente a esta fecha su costo computa-
ble es cero (0).
 El impuesto predial se configura al 1
de enero de cada año y es un impuesto
de periodicidad anual.
 El Impuesto de Alcabala, grava la ad-
quisición de propiedades inmuebles y
el cumplimiento de sus obligaciones
se realiza hasta el último día hábil del
mes siguiente de haberse adquirido la
propiedad.
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Raúl ABRIL ORTIZ
Contador Público
Casos prácticos sobre transferencia
de inmuebles y su tratamiento
en el Impuesto a la Renta
 INTRODUCCIÓN
En poco más de una década, la venta de in-
muebles por parte de personas naturales, ha teni-
do un incremento que va de la mano con el boom
inmobiliario y el alza del valor de los terrenos.
Estas personas naturales, que por lo general
no está inmersa en el negocio inmobiliario, es vul-
nerable a omitir ciertas obligaciones que para la
Ley del Impuesto a la Renta.
Es por ello que en los casos prácticos que se
detallan a continuación, se desarrollan diferentes
situaciones a las que una persona natural se en-
cuentra expuesta al vender un inmueble.
CASO I
Cuando no hay costo computable
En el julio del año 2001 el señor Juan Trujillo
adquirió un inmueble por el valor de S/ 120,000.
Se cuenta con original de la minuta compra venta.
Dicho inmueble fue heredado por su pri-
mogénito Alonso Trujillo el 15 de noviembre de
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TRIBUTARIO
C ontador Público Colegiado con más de 20
años de experiencia profesional en em-
presas del sector de servicios y en el rubro de
consultoría. Exmiembro del staff de asesores tri-
butarios de Gaceta Consultores. Exfuncionario
de Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria - Sunat en la División
Central de Consultas de las Intendencias de Ser-
vicios al Contribuyente.
2016, vía sucesión intestada y decide ponerlo a la
venta en noviembre de 2020.
El señor Alonso Trujillo, quien actualmente es
propietario de un departamento que adquirió con
su actual esposa, nos consulta lo siguiente:
a) ¿Cuál es la fecha que se considera adquirido el
inmueble por el señor Alonso, 2001 o 2016?
b) ¿Cuánto es el costo computable de dicha ad-
quisición?
c) ¿Se puede considerar dicho inmueble como
casa habitación, en el entendido de que ese era
el uso que le dieron sus padres?
d) De encontrarse obligado a pagar el impuesto
a la renta, ¿cuánto es el importe que corres-
ponde cancelar, si es que lo va a vender en
S/ 450,000?
Solución
Considerando que se trata de una enajenación
de un inmueble heredado, se debe analizar, el cos-
to computable, el año de adquisición y la defini-
ción de casa habitación, para resolver el caso.
27
 TRIBUTARIO

Respecto del costo computable, se debe deter-
minar primero, la fecha de adquisición del inmue-
ble.
Conocemos que el inmueble fue adquirido
por el padre (Juan) en el año 2001 y heredado por
Alonso en el 2016, para su enajenación en el 2020.
Primero se debe tener claro que el sujeto del
impuesto es Alonso Trujillo, debido a quien será
el quien enajene el inmueble y percibirá la renta.
Por lo tanto se debe evaluar cuanto será la ganan-
cia de capital que obtenga.
En resumen tenemos la siguiente información:

- Juan - Alonso
- Alonso
adquiere inmueble vende inmueble
2001 2016 hereda inmueble 2020
- Costo - Valor de venta
- Costo cero
S/ 120,000 S/ 450,000

Luego nos preguntamos, si Alonso es el dueño Así pues, si la fecha de adquisición fue antes del
actual del inmueble, ¿cuándo adquirió el inmue- 1 de agosto de 2012, el costo computable será el va-
ble?, ¿cuál es la fecha de adquisición? lor del autoevaluó ajustado con el Índice de Correc-
Bueno pues, cuando se trata de inmuebles ad- ción  Monetaria (ICM), publicado por el Ministerio
quiridos por herencia, se considera   como fecha de Economía y Finanzas (MEF) todos los meses.
de adquisición, cualquiera de las siguientes situa- En contraparte, si se trata de un inmueble cuya
ciones: fecha de adquisición fue a partir del 1 de agosto de
2012, el costo computable será cero pero se podrá
Sucesión
Sucesión - Fecha de la considerar como costo computable al que corres-
declaratoria de
intestada
intestada herederos pondía al transferente antes de la transferencia,  
siempre que se acredite de manera fehaciente.
Por lo tanto, para nuestro caso propuesto,
Sucesión
Sucesión - Fecha de inscripción
del testamento en el costo computable es S/ 120,000 que si bien es
intestada
testamentaria registros públicos cierto, no desembolsó Antonio, si lo hizo su pa-
dre Juan y se cuenta con documentación de fecha
Por lo tanto, para el caso expuesto, en vista cierta (minuta compraventa legalizada), con lo
que el sujeto del impuesto es el señor Alonso, de- que puede demostrar de manera fehaciente el im-
terminamos que la fecha de adquisición es el 15 de porte de la operación.
noviembre de 2016. Si bien es cierto, cada uno puede tener un con-
Con esto, se resuelve la primera consulta; la cepto de lo que significa para sí mismo, casa ha-
fecha de adquisición del inmueble es el 15 de no- bitación, es menester recurrir a la definición que
viembre de 2016. para tal efecto está establecida en el artículo 1-A
del Reglamento de la LIR, que establece que un
Ahora bien, para determinar el costo compu-
inmueble pueda ser considerado como tal, debe
table, se deber considerar que mediante el Decre-
cumplir con las siguientes condiciones:
to Legislativo N° 11201, se modificó el acápite a.2
del artículo 21 de la LIR, que establece la forma de • El periodo de propiedad no puede ser menor
determinación del costo computable. a dos (2) años y que no deberá estar destinado
exclusivamente al comercio, industria, ofici-
na, almacén, cochera o similares.
• En caso se tuviera en propiedad más de un in-
1 Publicado el 29/06/2012 y vigente desde el 01/08/2012 mueble, será considerada casa habitación solo

28 Revista Contable Empresarial


aquel que, luego de la enajenación de los de-
más inmuebles, resulte como el único inmue-
ble de su propiedad.
• Cuando la enajenación se produzca en un solo
contrato o cuando no fuera posible determi-
nar las fechas en las que dichas operaciones se
realizaron, se reputará como casa habitación
del enajenante al inmueble de menor valor.
• Tratándose de sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales, se deberán
considerar los inmuebles de propiedad de la
sociedad conyugal y de los cónyuges. En con-
secuencia, se reputará como casa habitación de
la sociedad conyugal al inmueble de su propie-
dad, en la parte que corresponda al cónyuge
que no sea propietario de otro inmueble.
• Tratándose de sucesiones indivisas, se debe-
rán considerar únicamente los inmuebles de
propiedad de la sucesión.
• Tratándose de inmuebles sujetos a copropie-
dad, se deberá considerar en forma indepen-
diente si cada copropietario es propietario a
su vez de otro inmueble. En tal sentido, se re-
putará como casa habitación solo en la parte
que corresponda a los copropietarios que no
sean propietarios de otros inmuebles.
En ese sentido, para el caso expuesto, no se
puede considerar al inmueble motivo de enajena-
ción, como casa habitación, puesto que en prin-
cipio no se trata del único inmueble, tampoco se
encuentra en su propiedad durante más de dos
años.
A la luz de los hechos, nos encontramos ante
una enajenación de inmueble realizado por una
persona natural, afecto al impuesto a la renta de
segunda categoría.
Una vez definido esto, pasamos a resolver la
cuarta interrogante, que nos pide el importe a pagar.
Para ello, debemos considerar los siguientes datos:
Valor de venta S/ 450,000
Costo computable S/ (120,000)
Ganancia de capital S/ 330,000
Tasa del Impuesto a la Renta 5%
Impuesto a la Renta S/ 16,500
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TRIBUTARIO
CASO II
Enajenación de casa habitación adquirida antes
del 01-01-2004
El señor William Tam de nacionalidad china
y el señor Very Victorio de nacionalidad perua-
na adquirieron un departamento de dos dormi-
torios en verano del año 2000 por un importe de
S/ 185,000. En ese entonces ambos adquirientes
eran solteros.
Actualmente el señor Tam y el señor Victorio
están casados y cada uno viven en su casa y el de-
partamento que tienen en copropiedad es arren-
dado.
El inquilino les ha deslizado la posibilidad de
adquirir el inmueble a S/ 600,000 y ambos pro-
pietarios requieren que les indiquemos cuales son
las implicancias tributarias de dicha enajenación
antes de tomar una decisión.
Solución
En el caso propuesto contamos con dos co-
propietarios de un mismo inmueble, por lo tanto
se deben analizar ambos casos de manera particu-
lar, puesto que cada uno de ellos está vendiendo
la parte proporcional a su participación en la pro-
piedad del inmueble.
De acuerdo con la definición de casa habita-
ción señalado en el caso anterior, el inmueble en
mención no califica como tal, en la medida de que
no se trata del único inmueble con el que cuenta
cada uno de los potenciales vendedores.
Sin embargo, el enunciado nos muestra una
particularidad. El inmueble fue adquirido antes
del 01-01-2004, con lo que debemos recurrir a
lo establecido en la trigésimo quinta disposición
transitoria y final de la LIR, que dispone lo si-
guiente:
“Las ganancias de capital provenientes de la
enajenación de inmuebles distintos a la casa
habitación, efectuadas por personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales
que optaron por tributar como tales, cons-
tituirán rentas gravadas de la segunda cate-
goría, siempre que la adquisición y enajena-
ción de tales bienes se produzca a partir del
01/01/2004”.
29
 TRIBUTARIO
Haciendo memoria recordamos que hasta el
31 de diciembre de 2003, ninguna enajenación de
inmuebles realizada por personas naturales gene-
raba ganancias gravadas con el Impuesto a la Ren-
ta de segunda categoría.
Sin embargo, con la publicación del Decre-
to Legislativo Nº 945 que modificó diversos ar-
tículos de la LIR, se gravaron las ganancias de
capital producidas por las enajenaciones que
realicen las personas naturales de inmuebles
adquiridos con posterioridad al 01/01/2004 al
constituir rentas de segunda categoría, salvo
que el referido inmueble vendido califique como
casa-habitación.
Situación de la venta de inmuebles por fecha
de adquisición:
Hasta el A partir del
31/12/2003 01/02/2004
- Venta inafecta - Venta afecta
Por lo tanto, para el caso expuesto, es irre-
levante el hecho de consultar si el inmueble ca-
lifica o no, como casa habitación, puesto que el
inmueble fue adquirido antes del 01/01/2004, lo
cual inafecta, del Impuesto a la Renta, la venta del
inmueble.
No obstante, el contribuyente debe tener la
capacidad de acreditar con documentos de fecha
cierta, la adquisición del inmueble antes de la fe-
cha señalada.
Ahora bien, otra característica del caso ex-
puesto es la nacionalidad de uno de los propie-
tarios.
Como podemos notar en la inafectación esta-
blecida en la norma, no se hace distinción alguna
de acuerdo con la nacionalidad del vendedor del
inmueble.
Por lo tanto, en ninguno de los dos casos, la
operación se encontrará gravada con el Impuesto
a la Renta, por lo que se le deberá presentar al no-
tario el documento de fecha cierta en el cual cons-
te la adquisición del inmueble.
30
En ese sentido, se le deberá presentar el do-
cumento donde conste la sucesión intestada o la
constancia de inscripción en los Registros Públi-
cos del testamento o el formulario registral res-
pectivos, según corresponda2, los cuales deberán
ser verificados por el notario.
CASO III
Pagos parciales de la retribución
El señor Julio Dávalos es propietario de un in-
mueble que se encuentra junto a una institución
educativa.
Dicha institución le ha ofrecido en innumera-
bles ocasiones al señor Dávalos, la posibilidad de
adquirirle su inmueble, con fines de expansión y
crecimiento de su capacidad instalada.
Luego de meditarlo mucho, finalmente el se-
ñor Dávalos decide vender el inmueble a la ins-
titución, para lo cual acuerdan que el precio de
venta será en dos armadas:
• 40 % a la firma del contrato (diciembre 2020).
• 60 % en marzo de 2021 (aprovechando su
época de matrícula).
Nos solicitan que les indiquemos en qué mo-
mento nace la obligación de efectuar la declara-
ción y el pago del Impuesto a la Renta.
Solución:
En la medida de que dicho inmueble no califi-
que como casa habitación y cumpla con los demás
requisitos establecidos en la norma, dicha enaje-
nación se encuentra gravada con el impuesto a la
renta de segunda categoría.
Ante ello, debemos tener claro de que la ren-
ta de segunda categoría se rige por el criterio de
lo percibido, por lo cual el señor Dávalos debe-
rá declarar y pagar el impuesto por cada periodo
(dic 2020 y mar 2021)
2 Cuando corresponda, deberá presentar el documento donde
conste la sucesión intestada o la constancia de inscripción en
los Registros Públicos del testamento o el formulario regis-
tral respectivos, según corresponda.
Revista Contable Empresarial

Es decir, en el periodo en que se efectúe el co-
bro deberá declarar y pagar el impuesto propor-
cional a este.
CASO IV
Anticipo de legítima
El Sr. Walter Jiménez ha decido entregar a su
hijo en anticipo de legítima su inmueble adquiri-
do el 30 de setiembre de 2014.
Nos consulta si dicha transacción se encuen-
tra gravada con el impuesto a la renta de segunda
categoría.
Respuesta:
Analizando lo establecido en el artículo 5 de la
LIR, se entiende por enajenación a la venta, permu-
ta, cesión definitiva, expropiación, aporte a socie-
dades y, en general, todo acto de disposición por el
que se transmita el dominio a título oneroso.
Asimismo, el artículo 1621 del Código Civil
indica que por la donación el donante se obliga a
transferir gratuitamente al donatario la propiedad
de un bien.
Por su parte, el artículo 831 del citado Códi-
go dispone que las donaciones u otras liberalida-
des que, por cualquier título, hayan recibido del
causante sus herederos forzosos, se consideraran
como anticipo de herencia a efectos de colacio-
narse, salvo dispensa de aquel.
De las normas citadas, fluye que tanto la do-
nación como el anticipo de legítima son dos actos
que implican la transferencia de propiedad de bie-
nes a título gratuito.
Por lo tanto, se concluye que la Ley del Im-
puesto a la Renta, considera que la transferencia
de propiedad del inmueble que efectúe el Sr. Ro-
dríguez mediante anticipo de legítima no se con-
sidera enajenación.
Cabe recordar que en los casos en que se cali-
fique como enajenación no sujetas al pago del Im-
puesto, el contribuyente deberá presentar una co-
municación con carácter de declaración jurada en
la cual señale los motivos para dicha calificación,
los cuales deberán ser alguno de los siguientes:
i. La ganancia de capital proveniente de dicha
enajenación debido a que dicha enajenación
constituye renta de la tercera categoría o,
www.perucontable.com/suscripción
TRIBUTARIO
ii. El inmueble enajenado es su casa habitación,
para lo cual deberá adjuntar el título de pro-
piedad que acredite su condición de propieta-
rio del inmueble objeto de enajenación por un
periodo no menor de dos años o,
iii. No existe impuesto por pagar.
De esta forma se aprobó el formulario llama-
do “Comunicación de no encontrarse obligado a
efectuar el pago definitivo del impuesto a la renta
de segunda categoría por enajenación de inmue-
bles o derechos sobre los mismos” que mostramos
en la siguiente página.
CASO V
Cuando el enajenante es un no domiciliado:
El señor Alberto Bayona, natural del Uruguay,
es propietario de un inmueble ubicado en Mira-
flores. Dicho inmueble cuenta con una cochera, la
cual es considerada innecesaria para el señor Ba-
yona, motivo por el cual ha decidido venderla por
el importe de S/ 75,000. Dicha cochera le costó S/
32,000 en el año 2008 que fue adquirida junto con
el departamento
Nos solicita le brindemos información refe-
rente al tratamiento tributario correspondiente
producido por la venta de la cochera.
Solución
En principio debemos observar que si bien es
cierto, se trata de un inmueble y una cochera que
se encuentran dentro de una misma edificación,
para efectos registrales, se trata de dos inmuebles,
contando cada unos con su número de partida
electrónica.
Por lo tanto, al considerar que el enajenan-
te cuenta con más de un inmueble y que el últi-
mo de ellos, luego de la venta de los demás, será
considerado casa habitación para el impuesto a la
renta, nos encontramos con que la enajenación
de la cochera será considerado una renta gravada
de fuente peruana para el enajenante no domici-
liado.
En ese sentido, se genera la siguiente interro-
gante:
¿Quién será el encargado de la declaración y
pago del Impuesto?
31
 TRIBUTARIO

COMUNICACIÓN DE NO ENCONTRARSE OBLIGADO A EFECTUAR EL PAGO DEFINITIVO

DEL IMPUESTO A LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA POR ENAJENACIÓN DE INMUEBLES
O DERECHOS SOBRE ESTOS
Base Legal: Literal b.1 del numeral 1) del artículo 53°B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

I. IDENTIFICACIÓN DEL ENAJENANTE

PERSONA NATURAL SOCIEDAD CONYUGAL SUCESIÓN INDIVISA

APELLIDOS Y NOMBRES :

NÚMERO DE RUC TIPO DE DOCUMENTO NÚMERO DE DOCUMENTO

(Ver tabla 1)

CÓNYUGE (Sólo en el caso en que tampoco se encuentre obligado a efectuar el pago del impuesto)
APELLIDOS Y NOMBRES :

TIPO DE DOCUMENTO
NÚMERO DE RUC (Ver tabla 1) NÚMERO DE DOCUMENTO

II. DATOS DEL REPRESENTANTE

APELLIDOS Y NOMBRES :

TIPO DE DOCUMENTO
NÚMERO DE RUC (Ver tabla 1) NÚMERO DE DOCUMENTO

III. DATOS DEL ADQUIRENTE

APELLIDOS Y NOMBRES :

TIPO DE DOCUMENTO
NÚMERO DE RUC (Ver tabla 1) NÚMERO DE DOCUMENTO

IV. DIRECCIÓN DEL INMUEBLE

DISTRITO PROVINCIA DEPARTAMENTO DIRECCIÓN

INMUEBLE EN CO-PROPIEDAD SI NO

V. DE LA ENAJENACIÓN VALOR DE VENTA MONEDA

FECHA / / COSTO COMPUTABLE MONEDA

VI. MOTIVO PARA NO ESTAR SUJETO AL PAGO DEFINITIVO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA

LA GANANCIA DE CAPITAL PROVENIENTE DE LA EL INMUEBLE ENAJENADO ES CASA HABITACIÓN NO EXISTE IMPUESTO A

ENAJENACIÓN CONSTITUYE RENTA DE TERCERA CATEGORÍA DEL ENAJENANTE PAGAR

LA PRESENTE COMUNICACIÓN TIENE CARÁCTER DE DECLARACIÓN JURADA

TABLA 1
APELLIDOS Y NOMBRES : ENAJENANTE O REPRESENTANTE LEGAL TIPO DE DOCUMENTO

1. D.N.I. / L.E
4. CARNÉ DE EXTRANJERÍA
FECHA: / / 5. PASAPORTE
A. CÉDULA DIPLOMÁTICA
FIRMA

IMPORTANTE:
• CUANDO EL ENAJENANTE TENGA NÚMERO DE RUC DEBERÁ NECESARIAMENTE CONSIGNAR ESTE NÚMERO DE DOCUMENTO.
• CUANDO LA SUCESIÓN INDIVISA NO SE ENCUENTRE OBLIGADA A OBTENER RUC, EN LOS DATOS DE IDENTIFICACIÓN DEL ENAJENANTE SE DEBERÁ CONSIGNAR LOS DATOS DE IDENTIFICACIÓN DEL CAUSANTE.

32 Revista Contable Empresarial


Para resolver esta interrogante, debemos acu-
dir a lo señalado en el artículo 71 de la LIR, que
señala que son considerados agentes de retención,
entre otros:
(…) las personas o entidades que paguen o
acrediten rentas de cualquier naturaleza a be-
neficiarios no domiciliados.
Por lo tanto, es la persona natural arrendatario
del bien, quien será el encargado de efectuar la reten-
ción, declaración y pago del impuesto, para lo cual
deberá contar con número de RUC y su clave Sol.
Es decir, a pesar de que se trate de una per-
sona natural sin negocio y sin RUC, la obligación
que le encarga la Ley de retener, declarar y pagar e
impuesto a la renta, la obligan a obtener un núme-
ro de RUC, en caso de que se trate de un contribu-
yente que no cuente con esta herramienta.
Así pues, también recurrimos a lo señalado en
el artículo 2 del Reglamento de la Ley del RUC, el
cual sostiene lo siguiente:
(…) Deberán inscribirse en el RUC:
a. Los sujetos señalados en el Anexo N° 1 de
la presente Resolución que adquieran la
www.perucontable.com/suscripción
TRIBUTARIO
condición de contribuyentes y/o responsa-
bles de tributos administrados y/o recauda-
dos por la Sunat.
b. (…)
El referido anexo 1 figura la persona natural
con o sin negocio, por lo que queda claro que la
Legislación mostrada obliga al arrendatario do-
miciliado a obtener su número de RUC y efectuar
la retención para presentar la declaración y pagar
el importe retenido.
Recordemos que a partir del presente ejerci-
cio la tasa del Impuesto a la Renta por enajenación
de inmuebles de no domiciliados ha disminuido
de 30 % a 5 %.
Por lo tanto, no quedan dudas de que a pesar
de que se trate de una persona natural sin nego-
cio que no tiene número de RUC, se obliga a ob-
tenerlo cuando contrata el arrendamiento de un
inmueble a un arrendador no domiciliado
La declaración y pago se efectuará utilizando
para ello el formulario PDT 0617, el cual deberá
llenarse de la siguiente manera:
33
 TRIBUTARIO

Finalmente a manera de resumen podríamos entender que la enajenación de inmuebles efectuada por
una persona natural sin negocio, se maneja por las siguientes reglas:

ENAJENACIÓN DE INMUEBLES

En casa habitación No en casa habitación

No gravado Adquirido antes del Adquirido a partir

con el IR 01/01/2004 del 01/01/2004

No gravado Gravado
con el IR con el IR

Hasta 2 inmuebles A partir del tercer

enajenados: Rentas de inmueble enajenado en el
segunda categoría ejercicio: Renta de tercera
categoría

15 ENERO

34 Revista Contable Empresarial


Pablo ARIAS COPITÁN
Contador Público
Regularización en las rentas
de quinta categoría
¿Cuándo se declara y/o paga el impuesto?
 INTRODUCCIÓN
En estos últimos días, la Administración Tri-
butaria como parte de su labor de fiscalización ha
estado realizando el envío de cartas inductivas a
las personas naturales que en el ejercicio gravable
2019 han obtenido rentas de quinta categoría.
En ese sentido, en el presente informe se abor-
dara algunos puntos importantes para la correcta
determinación del impuesto en mención.
Así también, la obligación a la presentación
de la declaración jurada anual del Impuesto y/o al
pago del mismo.
I. ASPECTOS PREVIOS
En primer lugar, cabe recordar que el artículo
22 de la Ley del Impuesto a la Renta señala que
para los efectos del Impuesto a la Renta, las rentas
afectas de fuente peruana de quinta categoría son
las rentas de trabajo en relación de dependencia,
www.perucontable.com/suscripción
TRIBUTARIO
C
ontador Público por la Universidad Nacional
Federico Villarreal (UNFV). Diplomado
en Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos (UNMSM). Asesor y consultor en temas
tributarios y contables en diversas empresas.
y otras rentas del trabajo independiente expresa-
mente señaladas por la ley.
Asimismo, en el artículo 33 de la mencionada
Ley se establece que son rentas de quinta categoría
las obtenidas por concepto del trabajo personal
prestado en relación de dependencia, y en gene-
ral, toda retribución por servicios personales.
Teniendo en cuenta lo descrito anteriormen-
te, podemos indicar que son rentas de quinta ca-
tegoría para una persona natural, los ingresos ob-
tenidos en planilla.
II. COMUNICACIÓN DE LA SUNAT
Como se indicó anteriormente, la Adminis-
tración Tributaria ha realizado el envío de cartas
inductiva a las personas naturales que generaron
rentas de quinta categoría en el ejercicio gravable
2019.
A continuación se muestra la mencionada
carta:
35
 TRIBUTARIO
Como se puede apreciar en la carta inductiva
se indica la siguiente inconsistencia:
“Que el contribuyente habiendo obtenido in-
gresos durante el año 2019 le correspondía
presentar la Declaración Jurada Anual del Im-
puesto a la Renta de Personas Naturales, sin
embargo aún no ha presentado dicha declara-
ción”
Esto quiere decir que la Administración
está comunicando a la persona natural que debe
36
necesariamente presentar la declaración jurada
anual 2019.
Ante ello, cabe recordar cuando una persona
natural está obligado a presentar la declaración ju-
rada anual del Impuesto de un determinado ejer-
cicio. Para ello, es necesario recoger lo señalado en
el artículo 79 de la Ley del Impuesto a la Renta, en
el que se señala que no presentaran la declaración
jurada de renta del ejercicio gravable, los contri-
buyentes que perciban exclusivamente rentas de
Revista Contable Empresarial
 TRIBUTARIO

quinta categoría, con excepción de aquellos con- respecto a las rentas de quinta categoría que ha
tribuyentes que se acojan a lo dispuesto en el pe- percibido en el año 2019.
núltimo párrafo del artículo 46 y aquellos que so- Se sabe que dicha persona obtuvo exclusiva-
liciten la devolución de las retenciones en exceso. mente rentas de quinta categoría en el año 2019 y
De manera concordante, el artículo 3 de la laboro en el transcurso del ejercicio en 2 empre-
Resolución de Superintendencia N° 271-2019/ sas (Telcom S.A.C. y Foncom S.A.C. respectiva-
SUNAT1, establece que se encuentran obligados a mente).
presentar la declaración jurada anual del Impues- Datos adicionales:
to a la Renta correspondiente al ejercicio gravable
2019. - La empresa Telcom S.A.C. al terminar el vin-
culado laboral (Junio) le efectúo una devolu-
Los que hubieran percibido exclusivamen- ción de las retenciones por un importe de S/
te rentas de quinta categoría que determinen un 995 soles.
saldo a su favor en la casilla 141 del Formulario
Virtual N.° 709–Renta Anual–Persona Natural, - En los meses de Julio y Agosto la persona no
por la deducción de gastos de arrendamiento y/o laboro.
subarrendamiento de inmuebles situados en el - El reporte de rentas y retenciones del ejercicio
país que no estén destinados exclusivamente al 2019 del Sr. Merino:
desarrollo de actividades que generen rentas de
tercera categoría.
EMPLEADOR MES RENTA RETENCIÓN
Es decir, en el caso de que una persona natural
TELCOM SAC 01-2020 4,300 222.83
haya percibido exclusivamente rentas de quinta
TELCOM SAC 02-2020 4,300 226.33
categoría y tenga impuesto resultante a pagar, no
se encontraría obligado a presentar la declaración TELCOM SAC 03-2020 4,300 229.83
jurada anual del Impuesto por su Renta de trabajo. TELCOM SAC 04-2020 3,733 223.53

TELCOM SAC 05-2020 4,000 218.57

III. CONSIDERACIONES A TENER EN
TELCOM SAC 06-2020 10,360 0
CUENTA
07-2020 0
De acuerdo con el artículo 1 de la Resolución
de Superintendencia Nacional Adjunta Opera- 08-2020 0

tiva (RSNAO) N° 0008-2020-SUNAT/7T00000, FONCOM SAC 09-2020 6,951 10.10

se dispone aplicar la facultad discrecional de no FONCOM SAC 10-2020 7,070 16.07
sancionar administrativamente las infracciones
FONCOM SAC 11-2020 6,673 11.19
tributarias en que incurran los deudores tribu-
tarios durante el Estado de Emergencia Nacional FONCOM SAC 12-2020 13,411 339.13

declarado por el Decreto Supremo N.° 044-2020- TOTALES 65,099 1,497.88

PCM, incluyendo las infracciones cometidas o de-
tectadas entre el 16 de marzo de 2020 y la fecha de
emisión de la presente resolución.
CASUISTICA
Enunciado
El Sr. Manuel Merino Lama ha recibido en
el buzón de notificaciones de su CLAVE SOL
una carta inductiva (ver en la imagen anterior),
1 Publicado el 29.12.2019
En ese sentido, el Sr Merino desea saber ¿Cuál
sería el procedimiento a seguir?
Solución:
En principio cabe señalar que de acuerdo a lo
que indica en la carta inductiva la persona natural
debería presentar su declaración jurada corres-
pondiente al ejercicio 2019.
Ahora bien, respecto al caso en sí, de acuerdo
con los datos expuestos se puede observar en lo
siguiente:

www.perucontable.com/suscripción 37
 TRIBUTARIO

EMPLEADOR RETENCIÓN DEVOLUCIÓN IMPORTE NETO Concepto Setiembre Octubre

Telcom SAC 1,121.31 (993.80) 127.59 Remuneración mensual 6,951 7,070
Foncom SAC 376.49 0 376.49 Remuneración anual proyectada 27,804 21,210
Total 504.08 Remuneraciones percibidas an- 30,993.33 37,944.33
teriormente
De acuerdo con el cuadro antes expuesto se Gratificaciones de Ley 8,966.672 8,966.67
determina que al Sr Merino se le ha efectuado una Renta Bruta 67,764 68,121
retención efectiva por el Impuesto a la Renta de Deducción de ley 7 UIT (29,400) (29,400)
Quinta categoría en el ejercicio 2019 un importe Renta Neta 38,364 38,721
de S/ 504.08 Cálculo del Impuesto a la Renta 4,110.96 4,160.94
Ahora bien, es necesario analizar la retención Hasta 5 UIT (21,000) 8 % 1,680.00 1,680
que realizo cada uno de los empleadores que tuvo Exceso (38,364 - 21,000) 14 % 2,430.96 2,480.94
el Sr Merino. Para ello es necesario tener en cuen- Deducciones de retenciones (127.59) (127.59)
ta lo establecido en el artículo 40 del Reglamento anteriores

de la Ley del Impuesto a la Renta. Impuesto a la Renta proyectado 3,983.37

menos retenciones y créditos
Para ello analicemos a manera de ejemplo el Retención mensual 995.84 1,008.54
cálculo de la retención del Impuesto correspon-
diente a los meses de enero y febrero 2019: De este último cuadro, se puede apreciar que las
retenciones mensuales que ha efectuado el ultimo
Concepto Enero Febrero empleador (ver el cuadro del enunciado) es mucho
Remuneración mensual 4,300 4,300 menor a la retención del Impuesto calculado.
Remuneración 51,600 47,300
En estos casos, el motivo de esta diferencia se
anual
proyectada debe a que el empleador no tenía conocimiento de
Remuneraciones 0 4300 las rentas y retenciones en meses anteriores, por
percibidas ello cabe recordar lo dispuesto en el inciso a) del
anteriormente
artículo 44 del Reglamento de la Ley del Impuesto
Gratificaciones 8,600 8,600 a la Renta, en el cual se indica que:
de Ley
Renta Bruta 60,200 60,200
Los trabajadores que perciban remuneracio-
nes consideradas de quinta categoría quedan
Deducción (29,400) (29,400)
de ley 7 UIT obligados a presentar a su empleador y éste
Renta Neta 30,800 30,800
a exigirles una declaración jurada en la que
consten los créditos a que tienen derecho de
Cálculo del Impuesto 3,052 3,052
a la Renta acuerdo a las siguientes normas:
Hasta 5 UIT 1,680 1. Se presentará en formatos cuyo modelo pu-
(21,000) 8% blicará la Sunat.
Exceso 1,372
(30,800 - 21,000) 14% 2. Los trabajadores que se encuentren pres-
tando servicios al inicio del ejercicio grava-
Retención mensual 254.33 254.33
ble la presentarán dentro de los quince (15)
Como se puede apreciar en el cuadro anterior, primeros días del citado ejercicio.
las retenciones del IR mensuales de enero y febre- 3. Los trabajadores que ingresen con poste-
ro que realizo la empresa Telcom S.A.C. es muy rioridad al inicio del ejercicio gravable la
cercano en importe al calculo efectuado. presentarán dentro de los primeros quince
Asimismo, analicemos también a manera de (15) días siguientes a la fecha de ingreso.
ejemplo las retenciones de los meses de setiembre
y octubre, periodos en los cuales el trabajador in-
greso a la planilla de un nuevo empleador. 2 4,300+4,666.67

38 Revista Contable Empresarial

 TRIBUTARIO

4. Cuando los créditos consignados en la de- IMPUESTO A LA RENTA ANUAL

claración jurada a que se refiere el artículo 5 UIT (21,000) 8 % 1,680.00
experimenten variación, los trabajadores EXCESO (35,699-21,000) 14 % 2,057.92
deberán actualizarla dentro de los diez (10) Impuesto a la renta anual total 3,737.92
días siguientes a aquel en el, que se produz- Impuesto anual retenido (504.08)
ca el hecho que origina la variación. Impuesto a regularizar 3,233.84
En ese sentido, para el presente caso el Sr Me- Por último, el pago que deberá regularizar la
rino debió presentar en el mes de ingreso (setiem- persona natural se deberá realizar de la siguiente
bre) a la empresa Foncom S.A.C. una declaración manera:
jurada señalando las rentas percibidas y las reten-
Contribuyentes con RUC
ciones que le efectuaron en el ejercicio 2019.Por
su parte, dicha empresa a exigirle dicha declara- Formulario N° 1662 (Físico o Virtual)
ción jurada. Periodo: 13/2019 y código: 3073
En lo que respecta a la determinación y regu- Contribuyentes sin RUC
larización del Impuesto a la Renta anual se calcula
Formulario Físico N° 1073
de la siguiente manera:
Periodo: 13/2019 y Código de Tributo: 3073 o
CONCEPTO MONTO
3051
RENTA BRUTA 65,099
DEDUCCION 7 UIT (29,400) Formulario Virtual N° 1673
RENTA NETA 35,699 Periodo: 13/2019 y Código de Tributo: 3051

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www.perucontable.com/suscripción 39
 CONTABLE

Celso CHÁVEZ BARBARÁN

Consultor y docente contable tributario

C ontador Público Colegiado, con amplia

experiencia en el área tributaria, conta-
ble, financiera y laboral. Maestría en Conta-
bilidad con mención en tributación y maestría
en Contabilidad con mención en auditoría.
Exfuncionario de Superintendencia Nacional
de Aduanas y de Administración Tributaria -
Sunat. Director Académico y Socio Fundador
de C&CEL Contabilidad y Consultaría Empre-
sarial Legal.

Tratamiento
de los activos siniestrados

 INTRODUCCIÓN puede convertirse en líquido a corto plazo y nor-

En todas las empresas siempre existe el ries-
go de que por circunstancias ajenas a la actividad
propia del negocio, los activos se vean afectados
por siniestros, los cuales pueden inclusive ocasio-
nar que estos activos sufran daños irreversibles
que los convierten en inutilizables para sus fines.
Ante esta posibilidad es común que las empresas
recurran a las aseguradoras a fin de que puedan
percibir indemnizaciones en caso de presentarse
algún siniestro.
malmente son necesarios para el funcionamiento
de la empresa y no se destinan a la venta.
Por otro lado, un siniestro es un aconteci-
miento que produce unos daños, generalmente
están garantizados en la póliza hasta una determi-
nada cuantía. Como respuesta frente al siniestro,
la entidad aseguradora está obligada a satisfacer,
total o parcialmente, al asegurado o a sus benefi-
ciarios, el capital garantizado en el contrato. Son
ejemplos de siniestros los siguientes:

Con la finalidad de aclarar algunas dudas so-
bre estas situaciones, en el presente artículo abor-
daremos el tratamiento contable de los activos
siniestrados.
I. ACTIVO SINIESTRADO
Los activo son los bienes, derechos y otros
recursos de los que dispone una empresa, pu-
diendo ser, por ejemplo, mercaderías, muebles,
construcciones, equipos informáticos o derechos
de cobro por servicios prestados o venta de bienes
a clientes. Dentro de estos activos encontramos
a los activos fijos, lo cuales por su naturaleza no
- Incendio que origina la destrucción total o
parcial de un edificio asegurado.
- El accidente de circulación del que resultan
lesiones personales o daños materiales.
- El naufragio en el que se pierde un buque o las
mercancías transportadas.
- El granizo que destruye una plantación agrí-
cola, entre otros.
Por lo tanto, un activo siniestrado es aquel ac-
tivo que ha sufrido un daño, y que estará cubierto
por una indemnización por parte de una compañía
aseguradora con la finalidad de reponer su valor.

40 Revista Contable Empresarial


II. INDEMNIZACIÓN
La indemnización es el importe al que tiene
derecho el tenedor de un contrato de seguro (o
asegurado) de producirse el evento asegurado (la
compensación), o la suma que bajo el concepto de
indemnización una persona percibe por los daños
sufridos.
La indemnización de perjuicios o indemniza-
ción por daños y perjuicios es aquella acción que
se le otorga al acreedor o a la víctima para exigir
de parte de su deudor, o bien del causante de un
daño, una cantidad de dinero equivalente a la uti-
lidad o beneficio que a aquel le hubiese reportado
el cumplimento efectivo, íntegro y oportuno de la
obligación instaurada entre las partes o la repara-
ción del mal causado a la víctima.
Estas indemnizaciones pretenden restituir el
patrimonio afectado, pero no necesariamente sig-
nifica que ello ocurrirá, así en la práctica la perso-
na afectada puede recibir un importe menor, igual
o superior al valor en libros del bien afectado.
III. ASPECTOS TRIBUTARIOS
1. Impuesto a la Renta
A efectos del el Impuesto a la Renta, se con-
sidera ingreso gravado con este impuesto a los
ingresos obtenidos por las indemnizaciones desti-
nadas a reponer, total o parcialmente, un bien del
activo de la empresa, en la parte que excedan del
costo computable de ese bien, salvo que se cum-
plan las condiciones que disponga el Reglamento,
para alcanzar la inafectación total de este ingreso
en exceso, ello de acuerdo a lo establecido en el
inciso b) del artículo 3 de la Ley del Impuesto a
la Renta.
En relación a lo establecido en el Reglamen-
to de la Ley de Impuesto a la Renta, el inciso f)
del artículo 1 de dicha norma, dispone que no se
computará como ganancia el monto de la indem-
nización que, excediendo el costo computable del
bien, sea destinado a la reposición total o parcial
de dicho bien y siempre que para ese fin la adqui-
sición se contrate dentro de los 6 meses siguientes
a la fecha en que se perciba el monto indemni-
zatorio y el bien se reponga en un plazo que no
deberá exceder de 18 meses contados a partir de
la referida percepción.
www.perucontable.com/suscripción
CONTABLE
En relación a los pagos a cuenta del Impues-
to a la Renta, en el Informe N° 175-2010-SUNA-
T/2B0000 se analiza la consulta sobre si los in-
gresos por indemnizaciones que cumplen con lo
establecido por las normas para su inafectación
son computables para el cálculo de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta. La Administración
Tributaria señaló que para efectos del cálculo de
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, deben
tomarse en consideración los ingresos gravables
por indemnizaciones correspondientes al periodo
de su devengo, tal como lo ha señalado el Tribu-
nal Fiscal en las Resoluciones N° 8534-5-2001 y
N° 09496-2-2004; no obstante, si el contribuyente
cumple con los requisitos para la inafectación le-
gal, estos ingresos no formarán parte del cálculo
de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
2. Impuesto General a las Ventas
En relación al IGV la duda recae sobre si el va-
lor del activo siniestrado será considerado como
retiro de bienes, o si estará sujeto al reintegro del
crédito fiscal.
Al respecto es importante mencionar que si
bien la venta de bienes, incluido los retiros de es-
tos, constituyen operaciones gravadas con el Im-
puesto General a las Ventas, existen supuestos ex-
cluidos de dicha afectación tal como es el caso de
la pérdida, desaparición o destrucción de bienes
por caso fortuito o fuerza mayor, así como por
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente
por sus dependientes o terceros señalados en el
numeral 4 del artículo 2) del Reglamento de la
Ley del IGV que requiere para tal fin que se acre-
dite con el informe emitido por la compañía de
seguros, de ser el caso, y con el respectivo docu-
mento policial, el cual deberá ser tramitado den-
tro de los 10 días hábiles de producidos los he-
chos o que se tome conocimiento de la comisión
del delito, antes de ser requerido por la Sunat, por
ese periodo.
Asimismo, con relación al reintegro del cré-
dito fiscal, esta situación se encuentra exceptuada
del reintegro del IGV tomado como crédito fiscal
de conformidad con el cuarto párrafo del artículo
22 de la Ley del Impuesto General a las Ventas que
prescribe lo siguiente:
Se excluyen de la obligación del reintegro:
41
 CONTABLE
a. La desaparición, destrucción o pérdida de
bienes que se produzcan por caso fortuito o
fuerza mayor;
b. La desaparición, destrucción o pérdida de
bienes por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o
terceros;
c. La venta de los bienes del activo fijo que se
encuentren totalmente depreciados; y,
d. Las mermas y desmedros debidamente acre-
ditados.
IV. APLICACIÓN PRÁCTICA
1° CASO
La empresa PC Informática S.A.C. tiene mer-
caderías en su almacén, sin embargo el local se in-
cendió por lo que las mercaderías quedaron inser-
vibles. La empresa cuenta con un seguro por esta
mercadería, por lo que luego de la verificación
efectuada por la empresa aseguradora se realizará
ASIENTO POR EL SINIESTRO DEL LAS MERCADERÍAS
CUENTAS
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
659 Otros gastos de gestión
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
Para registrar la baja las mercaderías siniestradas de la contabilidad de la empresa.
ASIENTO POR EL DERECHO A LA INDEMNIZACIÓN
CUENTAS
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
162 Reclamaciones a terceros
1621 Compañías aseguradoras
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
759 Otros ingresos de gestión
7592 Reclamos al seguro
Por el derecho a cobrar la indemnización a la aseguradora
42
la indemnización correspondiente. Se cuenta con
los siguientes datos:
Costo de la mercadería : 35,000
Monto de la indemnización : 40,000
Desarrollo
Del caso práctico planteado podemos hacer
referencia también, que la diferencia generada
por el monto correspondiente a la indemniza-
ción y el costo computable del activo no se com-
putará como ganancia siempre que esta indem-
nización sea destinada a la reposición total o
parcial del activo, que para ese fin la adquisición
se contrate dentro de los 6 meses siguientes a la
fecha en que se perciba el monto indemnizatorio
y el bien se reponga en un plazo que no deberá
exceder de 18 meses contados a partir de la refe-
rida percepción.
Los asientos contables que se tendrán que rea-
lizar de acuerdo a la información proporcionada
en el presente caso son los siguientes:
1 DEBE HABER
35,000.00
35,000.00
2 DEBE HABER
40,000.00
40,000.00
Revista Contable Empresarial
 CONTABLE

ASIENTO POR EL COBRO DE LA INDEMNIZACIÓN

CUENTAS 3 DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 40,000.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 40,000.00

162 Reclamaciones a terceros

1621 Compañías aseguradoras

Por el cobro de la indemnización

2° CASO
La empresa de transportes Carguerito S.A.C. posee un camión para realizar sus actividades, el cual ha
sufrido un siniestro, por lo que ha quedado inutilizable. El vehículo cuenta con un seguro que cubre todo
riesgo, y se cuenta con los siguientes datos adicionales:

a) Costo de adquisición : 85,000

b) Depreciación acumulada : 51,000
c) Valor neto del activo (a-b) : 34,000
d) Monto asegurado : 50,000
e) Excedente de prima (d-c) : 16,000

Los asientos contables que se tendrán que realizar de acuerdo a la información proporcionada en el
presente caso son los siguientes:

ASIENTO POR EL SINIESTRO DEL ACTIVO

CUENTAS 1 DEBE HABER

39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS 51,000.00

395 Depreciación acumulada de propiedad planta y equipo

3952 Depreciación acumulada - costo

39525 Unidades de transporte

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 34,000.00

655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados

6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados

65514 Propiedad planta y equipo

33 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO 85,000.00

334 Unidades de transporte

3341 Vehículos motorizados

33411 Costo

Para registrar la baja del activo siniestrado de la contabilidad de la empresa.

www.perucontable.com/suscripción 43
 CONTABLE

ASIENTO POR EL DERECHO A LA INDEMNIZACIÓN

CUENTAS 2 DEBE HABER

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 50,000.00

162 Reclamaciones a terceros

1621 Compañías aseguradoras

75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 50,000.00

759 Otros ingresos de gestión

7592 Reclamos al seguro

Por el registro del derecho de cobro de indemnización a la empresa aseguradora.

ASIENTO POR EL COBRO DE LA INDEMNIZACIÓN

CUENTAS 3 DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 50,000.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 50,000.00

162 Reclamaciones a terceros

1621 Compañías aseguradoras

Por el cobro de la indemnización

9 ENERO

44 Revista Contable Empresarial


José ALVA BAZÁN
Abogado y docente en Derecho Laboral
¡Ni renuncia ni despido! … mejor
terminamos por mutuo disenso
Una alternativa para la extinción del vínculo laboral
 RESUMEN EJECUTIVO
En el presente informe analizaremos la re-
gulación de la extinción del vínculo laboral por
mutuo disenso de acuerdo a lo señalado por el
artículo 19 de la Ley de Productividad y Compe-
titividad Laboral y su Reglamento. Analizaremos
las formalidades legales que se debe seguir para
elaborar y suscribir un convenio de mutuo disen-
so buscando una salida justa para ambas partes.
Asimismo veremos porque esta es una alternativa
viable y legal para el trabajador y empleador en
comparación con una renuncia o con un despido.
I. GENERALIDADES
El mutuo disenso o “mutuo acuerdo” es una
alternativa donde ambas partes se benefician,
no hay duda de eso, así funciona en la vida dia-
ria cuando en una relación de pareja preguntan
¿Quién terminó la relación? o ¿Quién tuvo la cul-
pa?, y la respuesta es “fue por mutuo acuerdo”; de
la misma forma se aplica en el ámbito de las rela-
ciones laborales donde sabemos que existirán si-
tuaciones donde presentar una carta de renuncia
www.perucontable.com/suscripción
LABORAL
A
bogado con más de 10 años de
experiencia profesional, con Maestría
en Derecho Laboral y Seguridad Social
por la UNT. Tiene cursos de especialización
en Gestión del Desarrollo del Capital Humano
en la Universidad ESAN y en Dirección y
Administración de personas en la UNSA,
Actualmente es Socio Fundador y Gerente
General del Estudio Alva & Garcés Abogados
Asociados S.A.C.
no será una opción y asimismo aplicar un despido
tampoco, sin embargo la pregunta es ¿Cómo lle-
gamos a terminar la relación laboral por mutuo
disenso?, la respuesta es muy simple, ello ocurri-
rá cuando la empresa ya no desee continuar con-
tratando los servicios del trabajador, y no porque
haya cometido faltas graves necesariamente, sino
simplemente porque el empleador ya no quiere
seguir contratándolo, por falta de presupuesto,
porque hay otra persona que ocupará su lugar o
simplemente porque se cansaron del trabajador,
en realidad las razones poco importan, lo único
que le interesa al empleador en buscar una forma
saludable de desvincularlo de la empresa de forma
inmediata, legal y que no le genere contingencias
laborales, para ello en estos casos, es común que
el empleador suela solicitar primero la renuncia al
trabajador a fin de tomar un atajo, pero si el tra-
bajador no quiere irse así tan fácil solicitará que
negocien su salida, es aquí donde entra a tallar la
figura jurídica del “mutuo disenso”. Por otro lado,
la renuncia no es una obligación sino un acto
voluntario, la que encuentra su fundamento en
un derecho constitucional: la libertad de trabajo
45
 LABORAL
contenida en el artículo 2 inciso 152 , y en el úl-
timo párrafo del artículo 23 3 de la Constitución
Política del Perú (CPP).
Cuando el trabajador y el empleador están in-
teresados en realizar dicho acuerdo, las cosas serán
más fáciles aún, solo si el trabajador no está intere-
sado, el empleador deberá hacer su oferta mucho
más atractiva. Una vez realizada la negociación y
luego de haber firmado el convenio se supone que
las dos partes están conformes con lo acordado;
sin embargo, existen empresarios que sin aseso-
ría o mal asesorados, realizan acuerdos que luego
pueden generarles problemas judiciales, asimismo
también existen trabajadores que bajo la ilusión de
un acuerdo atractivo firman cosas que devienen
en la afectación de sus propios derechos laborales
por lo que es necesario saber ¿Cómo evitarlo? En
adelante, daremos algunos alcances.
II. DEBE REALIZARSE POR ESCRITO
De conformidad con lo establecido en el lite-
ral d) del artículo 16 de la LPCL, el mutuo disenso
entre trabajador y empleador es una causal de ex-
tinción del Contrato de Trabajo por lo que resulta
una alternativa válida y legal entre las partes, asi-
mismo respecto a la forma de realizarlo, el artículo
19 de la LPCL señala que: “El acuerdo para poner
término a una relación laboral por mutuo disenso
debe constar por escrito o en la liquidación de be-
neficios sociales”.
Así, en función de las normas antes citadas,
es posible encontrarnos ante un mutuo disenso
válido si en la liquidación de beneficios sociales,
firmada por el trabajador, se señala expresamente
que el motivo del cese fue el mutuo acuerdo. En
efecto, en tales casos, no nos encontramos frente
a un despido arbitrario o incausado debido a que
la extinción del contrato no es unilateral sino con-
sensuada: estamos ante la culminación válida del
vínculo laboral por un acuerdo entre las partes.
Como puede apreciarse, la LPCL no redu-
ce la presencia del mutuo disenso al convenio
sino que permite ejecutarlo cuando se encuen-
tra  únicamente expresado en la  liquidación de
beneficios sociales. De ese modo, el trabajador,
con el solo hecho de suscribir una liquidación en
donde conste que la extinción del vínculo labo-
ral se efectúa por mutuo disenso, claramente está
46
manifestando su conformidad sobre el cese de
la relación laboral. En consecuencia, el trabaja-
dor no tendría derecho al pago de una indemni-
zación por despido arbitrario ni a la reposición en
el empleo ya que no se altera la continuidad del
vínculo de manera ilegítima. Esto, como es obvio,
no quiere decir que no recomendemos suscribir
un convenio de mutuo en caso se decida la ruptu-
ra del vínculo, muy por el contrario, el acuerdo de
cese es muy útil para consensuar y regular con el
trabajador diversas materias al momento del cese
(un pacto de no competencia, por ejemplo). Sin
embargo, esto es una recomendación; no una exi-
gencia legal ya que para nuestra Ley solo es nece-
sario que se exprese en la liquidación la existencia
de un mutuo disenso. Probablemente, la explica-
ción de esta alternativa legal es que muchos acuer-
dos o mutuos disensos no requieren de un conve-
nio a fin de regular diversas materias o beneficios
aplicables al cese o con posterioridad a este. En
algunos casos, simplemente se acuerda el cese y
no se otorgan beneficios adicionales, o los que se
entregan no son tan complejos, o el empleador
prefiere que provengan de su voluntad unilateral
más que de un acuerdo (como puede ser el caso de
las sumas graciosas, por ejemplo). En estos casos,
no tiene sentido obligar a las partes a suscribir un
acuerdo de mutuo disenso.
III. ¿QUÉ PASA SI EL TRABAJADOR ALEGA
QUE FUE OBLIGADO A FIRMAR
LA LIQUIDACIÓN DE BENEFICIOS
SOCIALES DONDE SE CONSIGNÓ
QUE EL TÉRMINO FUE POR MUTUO
DISENSO?
En caso un trabajador haya firmado una liqui-
dación de beneficios sociales donde conste que el
motivo del cese es el mutuo disenso y, pese a ello,
reclame que fue obligado a firmar tal documento,
será él quien deba probar que realmente fue coac-
cionado por el empleador para suscribir el acuer-
do o la liquidación; caso contrario, el acuerdo o la
liquidación serán válidos.
En este sentido, el Tribunal Constitucional
en el Expediente N° 04593-2012-PA/TC, mani-
fiesta lo siguiente: “Finalmente, no se encuentra
probado que el demandante haya sido amena-
zado o coaccionado por la demandada a suscri-
bir el convenio de mutuo disenso, como alega,
Revista Contable Empresarial

por lo que difícilmente podría concluirse que el
cese laboral del actor se haya debido a un des-
pido fraudulento”.  Asimismo, en el Expediente
N° 04090-2011-PA/TC, señala lo siguiente: “(…)
la demandante aduce que ‘debido a la constante
presión que recibí en el sentido de que presente
mi carta de renuncia, puesto que era inminente
mi despido (…). Ello sumado a las amenazas de
iniciar en mi contra acciones legales, tuve que
acudir al área de Recursos Humanos con fecha
18 de agosto, a fin de firmar la carta de renuncia
que dicha área ya había preparado’; sin embargo,
en autos no existe medio de prueba alguno que
avale estas afirmaciones, por lo que tales alega-
tos, referidos a la existencia de un despido frau-
dulento por coacción, carecen de sustento”.
Como se puede apreciar, ambas sentencias
refuerzan esta postura, por lo que el trabajador
deberá tener cuidado al firmar una liquidación
de beneficios sociales y leer bien sobre todo en la
parte que indica el motivo del cese ya que si acep-
ta que fue por mutuo disenso será difícil demos-
trar posteriormente que fue coaccionado.
IV. EL OTORGAMIENTO DE SUMAS A
TÍTULO DE GRACIA O LIBERALIDAD
Muchas veces para firmar los acuerdos de mu-
tuo disenso se contempla en la liquidación una
liberalidad o suma graciosa. Estas sumas no des-
naturalizan la causa válida del cese, éstos seguirán
siendo legítimos ya que la voluntad del trabajador
concurre con la del empleador para finalizar el
contrato que los vincula. Bajo tal escenario, como
quiera que este concepto se entrega en el marco de
un cese legítimo, los empleadores otorgan importes
que son cercanos a las indemnizaciones por
despido arbitrario que hubieran correspondido.
Sin embargo, al tratarse de una suma graciosa que
proviene de la decisión unilateral del empleador y
en el contexto de un despido válido, tales importes
pueden encontrarse por debajo o por encima de
la indemnización legal. La razón de lo anterior es
simple: en este caso el importe de la indemnización
legal es referencial: no se trata de una obligación
legal ya que no existe un despido arbitrario. Así
las cosas, es perfectamente posible que las sumas
graciosas no coincidan con la indemnización legal
y ello no altera el carácter válido del mutuo disenso.
www.perucontable.com/suscripción
LABORAL
V. ¿CON EL MUTUO DISENSO SE COMPRA
UN EMPLEO?
Cuando hablamos de mutuo disenso, si bien
nos referimos al término conjunto (empleador y
trabajador) de la relación laboral, este casi siempre
empieza por iniciativa del empleador, por lo que
en términos simples: “Se compra un empleo para
no despedir”, porque como ya hemos mencionado
anteriormente no hay causas para despedir, y au-
nado a ello el trabajador tiene derechos ganados,
entre ellos, derecho a la estabilidad laboral que solo
permite el despido por causa contenida en la ley y
probada (art. 22 LPCL); y además, derecho a una
indemnización por despido arbitrario que equivale
a una remuneración y media por año, o mes, de ser-
vicios con un tope de doce remuneraciones, depen-
diendo si se trata de una relación laboral indefinida
o a plazo fijo, respectivamente. En consecuencia si
el empleador paga menos de lo que la ley otorga
al trabajador, por la ruptura de su relación laboral
consentida, el juez lógicamente tendrá un claro
indicio de que se ha efectuado un despido frau-
dulento, aunque en la realidad de los hechos Ud.
no ha querido despedirlo de esa forma, por lo que
recomendamos otorgar una suma similar o mayor
a la Indemnización por despido arbitrario para no
correr riesgos en futuros procesos judiciales.
VI. OTORGAMIENTO DE SUMAS EN
ESPECIE EN CALIDAD DE INCENTIVOS
El artículo 19 LPCL, es muy claro, el acuer-
do para poner término a una relación laboral por
mutuo disenso debe constar por escrito o en la
liquidación de beneficios sociales. La ley no esta-
blece ninguna forma de materializar el pago, por lo
tanto el empleador y trabajador pueden acordar el
pago en dinero o en especie. Si se hace en especie,
le aconsejamos que sean especies que resulten de
utilidad para el trabajador y que sean valorizables,
e intercambiables rápidamente en el mercado. Las
mismas deben superar el valor de la indemnización
por el despido arbitrario, antes mencionada.
VII. EL TRABAJADOR NO PIERDE SUS
DERECHOS LABORALES GANADOS
Un empleador podría pensar que el pago del
mutuo disenso lo libera de pagar otros derechos
reconocidos que tenga el trabajador, por ejemplo
47
 LABORAL
Vacaciones, Gratificaciones, CTAS, etc. lo cual
no es cierto, ya que los derechos laborales son
irrenunciables, por lo que si el trabajador firma-
ra algún documento renunciando a sus derechos
este sería inválido. Así pues, se debe tener claro
que uno de los objetivos históricos del derecho
laboral es reducir las diferencias de poder entre
empresario y trabajador para evitar explotación
y abusos; una de las formas de lograr dicho fin
ha sido establecer derechos mínimos, indisponi-
bles (incluso para el propio trabajador), lo cual lo
volverá menos inestable ante la negociación, en
consecuencia ningún acuerdo de mutuo disenso
donde un trabajador se comprometa a renunciar
a estos mínimos derechos, será válido en nuestro
ordenamiento jurídico; y aun así lo fuera, tendrá
toda la vía ordinaria laboral para reclamar el pago
o reintegro de sus beneficios sociales.
VIII. MEDIDAS DE PROTECCIÓN PARA EL
TRABAJADOR
Puedes ocurrir dos situaciones en donde se
aplicaran las medidas de protección:
a) La primera es la posibilidad que Ud. no quiera
aceptar la oferta económica de su empleador.
En este caso, el empleador podría portarse
hostilmente: amenazarlo o reducir sus condi-
ciones de trabajo, con el propósito de hacerlo
firmar el mutuo disenso, o peor aún: forzar
su renuncia. Esos casos ya están definidos
por la LPCL. Ante esas situaciones, lo único
que debe hacer es cursarle una carta (de pre-
ferencia notarial) al empleador, solicitando el
cese de los actos de hostilidad, conforme lo
establece el penúltimo párrafo del artículo 30
LPCL, y darle un plazo mínimo de 6 días para
que conteste, indicando claramente que de no
realizar sus descargos o de parar dichos actos
Ud. procederá a tomar la vía judicial corres-
pondiente.
b) La segunda, es que a Ud. se le haya obligado
a firmar un documento que no quiso; o que sí
quiso, pero cuyas condiciones son totalmente
diferentes a las acordadas. En este caso debe
demandar despido fraudulento, vía proceso
abreviado (art. 2 numeral 2 de la Nueva Ley
Procesal del Trabajo N° 29497), con el obje-
to de ser repuesto, pero debe estar seguro de
48
contar con los medios probatorios, o indicia-
rios, suficientes que permitan concluir la exis-
tencia de un despido fraudulento. Dependien-
do de las condiciones en que un trabajador es
presionado a firmar un mutuo disenso, los
mecanismos que tome podrían sobrepasar las
fronteras del derecho laboral. Hay trabajado-
res que incluso han sido extorsionados para
abandonar sus puestos de trabajo.
IX. EL EMPLEADOR DEBE EVITAR LLEGAR
AL DESPIDO FRAUDULENTO
El mutuo disenso debe ser un acuerdo volun-
tario. Si el empresario quiere lograrlo, tiene que
motivar la salida del trabajador mediante un buen
acuerdo. No ayudará en nada obligar al trabaja-
dor a que firme algo que no quiere, puesto que el
mismo trabajador tiene las herramientas procesa-
les para pedir la nulidad de dicho acuerdo y exi-
gir su reposición, si es que ha logrado recabar los
medios probatorios necesarios y aunque es difícil
que el trabajador demuestre la coacción ello no es
imposible, recordemos que hoy en día existen di-
versos medios tecnológicos que hacen la vida más
fácil a todas las personas, tales como videos, au-
dios, mensajes de texto, etc. Por otro lado, puede
suceder también que sea el trabajador quien pro-
ponga un mutuo disenso, nuestro consejo aquí es
tener cuidado, pues la propuesta del trabajador
demostraría de por sí un interés por abandonar su
empresa pero cobrar una suma de dinero por ello,
sino bastaría simplemente con la renuncia. Pues
bien, teniendo en cuenta que el trabajador tiene
varios derechos económicos reconocidos, pagar
un incentivo por mutuo disenso sería un mal ne-
gocio porque el trabajador de todas maneras reci-
birá una liquidación, ante la eminente posibilidad
de que renuncie.
X. RECOMENDACIONES
• No firme nada sin saber qué significa. Si la
redacción del convenio es complicada, y Ud.
siente que no entiende el sentido del mutuo di-
senso, o que sus términos son diferentes a lo
que se había pactado durante la elaboración,
simplemente no firme nada, llévelo consigo
para leerlo con tranquilidad o llame a su aboga-
do especialista para que le aclare su contenido.
Revista Contable Empresarial
 LABORAL

• Participe en la elaboración del mutuo di-
senso. Recuerde bien, el convenio de mutuo
disenso es una manifestación de voluntad de
trabajador y empleador. Las dos partes deben
participar en la elaboración de los mimos,
y deben negociar de igual a igual. El mutuo
disenso no se celebra de ninguna manera
dentro una relación laboral, donde existe so-
metimiento y dependencia del trabajador. Es
decir: En el proceso de elaboración del mutuo
disenso su participación debe ser igual a la de
su empleador.
• Pida una propuesta escrita del mutuo disen-
so. Con el fin de evitar los problemas comenta-
dos anteriormente, y si Ud. realmente está inte-
resado en aceptar el incentivo del empresario,
pida una propuesta escrita de mutuo disenso.
Es decir, ya que Ud. piensa aceptar, hágale sa-
ber su intención a su empleador y pídale que
le envíe primero un escrito en donde conste la
propuesta de mutuo disenso, conteniendo los
incentivos que está dispuesto a darle.
• Las cosas rápidas son peligrosas. No ceda
a las presiones. Nunca ceda a las presiones
del empleador de firmar el mutuo disenso al
mismo día en que se lo propone, o de no leer
pacientemente el contenido del documento.
Nunca se olvide que el mutuo disenso es un
negocio, donde Ud. pone en juego sus dere-
chos haciendo uso de su libertad de trabajo
para abandonar la empresa a cambio de algo
aparentemente mejor. Sea diligente.

XI. MODELO DE CONVENIO DE MUTUO DISENSO

CONVENIO DE EXTINCIÓN
DEL CONTRATO DE TRABAJO POR MUTUO DISENSO

Conste por el presente documento el Convenio por Mutuo Disenso, al amparo de lo dispuesto por
el artículo 19 del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 728, Ley de Productividad y Com-
petitividad Laboral, aprobado por el Decreto Supremo N° 003-97-TR, que celebran de una parte la
Empresa Restaurante Campestre “El Sol Naciente” identificada con R.U.C. 20304050607 y domicilio
para estos efectos en Carretera Panamericana Norte Km. 789, Distrito, Provincia y Departamento de
Lima, debidamente representada por su Gerente General, señor Juan Honorio Pérez, identificado con
D.N.I. N° 40429087, en adelante EL EMPLEADOR; y de la otra parte el (la) señor (señora) Mariana
Álvarez Fernández, identificado (a) con D.N.I. N° 09801213, con domicilio en Av. Domingo Orué
N° 777 del Distrito de Surquillo, Provincia y Departamento de Lima, a quien en adelante se le denomi-
nará EL TRABAJADOR; en los términos y condiciones siguientes:
CLÁUSULA PRIMERA: EL (LA) TRABAJADOR (A) ingresó a prestar servicios para EL EM-
PLEADOR el 1 de abril de 2019, desempeñándose en la actualidad en el cargo de CAJERA.
CLÁUSULA SEGUNDA: EL EMPLEADOR declara que existe una inminente crisis económica
que le viene a afectando producto de la propagación del virus Covid-19, para lo cual el Gobierno ha
dictado medidas para mitigar sus efectos desde el 15 de marzo de 2020, los que hasta la fecha vienen
agravándose. Ello ha imposibilitado que el rubro al que pertenece EL EMPLEADOR pueda seguir
operando de manera indefinida, generando cuantiosas pérdidas económicas, por lo que EL TRABA-
JADOR entiende esta situación y solicita acogerse voluntariamente al Programa de Desvinculación
Voluntaria, cumpliendo los requisitos establecidos para el efecto.
CLÁUSULA TERCERA: Por el presente documento, ambas partes, en forma libre y voluntaria,
han decidido extinguir por mutuo disenso la relación laboral que venían manteniendo, como conse-
cuencia del deseo de EL TRABAJADOR de dar por terminada la relación laboral que venía mante-
niendo con EL EMPLEADOR.

www.perucontable.com/suscripción 49
 LABORAL

CLÁUSULA CUARTA: Las partes acuerdan que la relación laboral se tendrá por concluida el 30
de noviembre de 2020.
CLÁUSULA QUINTA: Las partes dejan constancia que cuando EL TRABAJADOR cesa en el
empleo en la fecha indicada en la cláusula anterior del presente convenio, tal cese corresponderá a la
ejecución de un acuerdo entre las partes sobre terminación del vínculo laboral de EL TRABAJADOR,
lo que constituye un mutuo disenso sujeto a lo dispuesto por el inciso d) del artículo 16 y artículo 19 del
Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº 728 aprobado por Decreto Supremo Nº 003-97-TR,
normas que facultan a EL TRABAJADOR y EL EMPLEADOR a convenir de mutuo disenso la termi-
nación de la relación laboral. EL TRABAJADOR manifiesta que está en pleno uso de sus facultades al
momento de firmar el presente documento, y que reconoce las consecuencias y efectos que se derivan,
lo cual acepta libre y conscientemente dando por extinguido el vínculo laboral en la fecha indicada en
la Cláusula Cuarta en el presente documento.
CLÁUSULA SEXTA: EL TRABAJADOR se obliga a entregar al cese del ejercicio del cargo toda la
documentación o información y, en general, cualquier tipo de bien de propiedad de EL EMPLEADOR
que se le haya entregado y/o haya tenido acceso, con ocasión del ejercicio del cargo que desempeñó o
por cualquier otra circunstancia.
CLÁUSULA SÉTIMA: EL EMPLEADOR otorgará al EL TRABAJADOR como beneficio econó-
mico la suma de DOS MIL Y 00/100 SOLES (2,000.00). Este beneficio se establece sin perjuicio de
los demás que por ley le corresponde a EL TRABAJADOR con motivo de su cese, con excepción de la
indemnización por despido arbitrario fijada en el artículo 38 del Texto Único Ordenado del Decreto
Legislativo Nº 728 aprobado por Decreto Supremo Nº 003-97-TR, que EL TRABAJADOR declara que
no le corresponde por cuanto la extinción de su vínculo laboral es por mutuo acuerdo.
CLÁUSULA OCTAVA: Ambas partes declaran que mientras la relación laboral entre EL EM-
PLEADOR y EL LA TRABAJADOR se mantenga vigente, EL TRABAJADOR gozará de todos los
derechos y/o beneficios que corresponden a los demás trabajadores de la entidad.
CLÁUSULA NOVENA: Ambas partes dejan expresa constancia, que con arreglo a lo dispuesto
en el artículo 57 del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 650, la suma que EL EMPLEA-
DOR está abonando a EL TRABAJADOR, conforme a la Cláusula Sétima precedente, compensará
cualquier suma que EL EMPLEADOR pudiera adeudar por cualquier concepto, emanada de la men-
cionada relación laboral.
CLÁUSULA DÉCIMA: Las partes confirman su voluntad de celebrar el presente acuerdo, así como
su aceptación a todas y cada una de sus cláusulas, y expresan que en la suscripción del mismo no ha
mediado error, dolo, violencia, intimidación o vicio alguno capaz de invalidarlo total o parcialmente.
CLÁUSULA DÉCIMOPRIMERA: En caso de surgir algún conflicto con relación al presente con-
venio o que se derivara directa o indirectamente de la relación laboral, las partes, por medio de con-
versaciones bilaterales directas, tratarán de llegar a un acuerdo dentro del más sincero espíritu de
colaboración y comprensión mutua. Si lo indicado en el párrafo precedente no fuera posible, las partes
se someten a los jueces y tribunales peruanos.
Firmado en señal de conformidad y aprobación, a los 30 días del mes de noviembre de 2020, en dos
ejemplares de idéntico tenor y valor para constancia de las partes.

_______________________ _______________________
EL TRABAJADOR EL EMPLEADOR

50 Revista Contable Empresarial


INFORMES SUNAT
INFORME N° 098-2020-SUNAT/7T0000
09/11/20
Materia
Se plantea el supuesto de arrendamiento de
locales comerciales donde se pacta que una par-
te de la contraprestación sea una renta mínima
fija (calculada en función del metro cuadrado
del área del local arrendado), y otra parte sea va-
riable (calculada en función de las ventas men-
suales que genera el indicado local comercial)
y que es pagada solo si excede la contrapresta-
ción fija.
Conclusión
En el supuesto de arrendamiento de locales
comerciales donde se pacta que una parte de la
contraprestación sea una renta mínima fija (cal-
culada en función del metro cuadrado del área del
local arrendado) y otra parte sea variable (calcula-
da en función de las ventas mensuales que genera
el indicado local comercial) y que es pagada solo
si excede la contraprestación fija:
1. Las ventas netas mensuales del arrendatario
constituyen un hecho o evento futuro a que
se refiere el tercer párrafo del inciso a) del
artículo 57 de la LIR.
2. La contraprestación variable por el arrenda-
miento determinada en función a las ventas
mensuales del arrendatario se considerará de-
vengada en el momento en que se produzcan
las indicadas ventas.
3. El devengo del ingreso por las contrapresta-
ciones fijas o variables se efectúa consideran-
do la definición jurídica de dicho concepto
prevista en el artículo 57 de la LIR, sin consi-
derar las estimaciones contables del arrenda-
dor sobre la posibilidad de no recibir la con-
traprestación total o parcial.
www.perucontable.com/suscripción
INFORMES
INFORME N° 112-2020-SUNAT/7T0000
19/11/20
Materia
En relación con el beneficio de devolución
del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) a que
se refiere el artículo 2 del Decreto de Urgencia
Nº 012-2019, se consulta si el transportista que
cuenta con sanciones impuestas por las autorida-
des competentes mediante actos administrativos
firmes, o que han agotado la vía administrativa
respecto de un vehículo, le corresponde la devo-
lución del ISC por el combustible que adquirió
para el resto de su flota vehicular.
Conclusión
El transportista que incurra en infracciones
de transporte o de tránsito respecto a un vehículo,
no podrá acceder a la devolución del ISC por el
total de las adquisiciones de combustible (4) cu-
yos comprobantes de pago electrónicos se hubie-
ren emitido en el mes en el que el acto administra-
tivo mediante el que se impone la sanción quede
firme o en el que se agotó la vía administrativa, ni
en los dos meses posteriores a dicho mes.
INFORME N° 103-2020-SUNAT/7T0000
20/11/20
Materia
Se consulta si, de acuerdo con el Reglamen-
to de Comprobantes de Pago y la Resolución de
Superintendencia N° 252-2019/SUNAT, las em-
presas del sistema financiero deben emitir com-
probantes de pago por los intereses pagados en
operaciones pasivas y en bonos emitidos en mer-
cados locales o del extranjero.
Conclusión
No corresponde que las empresas del sistema
financiero emitan comprobantes de pago por los
51
 INFORMES
intereses pagados en operaciones pasivas, entre
las que se encuentran los intereses pagados en bo-
nos emitidos en mercados locales o del extranjero.
INFORME N° 090-2020-SUNAT/7T0000
20.11.20
Materia
Se consulta hasta cuándo una universidad con
licencia institucional denegada por la Superinten-
dencia Nacional de Educación Superior Univer-
sitaria (Sunedu) puede importar bienes gozando
de la inafectación tributaria prevista en el inciso
g) del artículo 2 de la Ley del Impuesto General a
NORMAS LEGALES
Ley N° 31068
28/11/20
Asunto: Procedimiento operativo de la Ley N° 31068 que faculta el retiro extraordinario de fondos
del SPP
Resumen: ¿Quiénes pueden acceder y cuánto pueden retirar?
GRUPO DE AFILIADOS MONTO
Artículo 1 de la Ley: Afiliados que no cuenten con acre-
ditación de aportes obligatorios por al menos 12 meses
consecutivos (entre devengues de octubre del 2019 y
Hasta 4 UIT
setiembre del 2020). No acceden aquellos afiliados que
califiquen al Régimen Especial de Jubilación Anticipada
por Desempleo*.
Retiro excepcional facultativo Afiliados que no registren
aportes acreditados en el mes de octubre de 2020 (de-
Hasta 1 UIT
vengue de setiembre 2020). No aplica a beneficiarios de
lo establecido en el artículo N.® 1 de la Ley.
Retiro excepcional por salud (enfermedades oncoló-
gicas): para todos aquellos afiliados que estén o no
aportando y que sufran enfermedades oncológicas
diagnosticadas por una institución prestadora de servi-
Hasta 4 UIT
cios de salud (Ipress), que se encuentre registrada en el
Registro Nacional de Instituciones Prestadoras de Salud
(Renipress) de la Superintendencia Nacional de Salud
(Susalud).
* Las AFP deben evaluar el acceso al REJA, sobre la base de la información correspondiente a los ingresos de cuarta categoría
de los afiliados (comprendidos en el período octubre 2019-setiembre 2020, y los ingresos por quinta categoría del mismo
periodo).
52
las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consu-
mo (ISC).
Conclusión
Una universidad con licencia institucional de-
negada por la Sunedu, que siga prestando el servi-
cio educativo superior universitario mientras dure
su proceso de cese de actividades, podrá importar
bienes gozando de la inafectación tributaria pre-
vista en el inciso g) del artículo 2 de la Ley del
IGV, siempre que estos se encuentren compren-
didos en el Nuevo Anexo II del Decreto Supremo
N° 046-97-EF y se destinen única y exclusivamen-
te al cumplimiento de sus fines propios.
PLAZOS PARA DESEMBOLSO

Primer desembolso de hasta 1 UIT: Hasta 30 días calendario,
contados desde el día siguiente de ingresada la solicitud ante
la AFP. Segundo desembolso de hasta 1 UIT: Hasta 30 días

calendario, computados desde el día siguiente de efectuado
el primer desembolso por la AFP.

T ercer desembolso por el remanente hasta 4 UIT: Hasta 30
días calendario, contados desde el día siguiente de efectuado
el segundo desembolso por la AFP.

En una sola armada En un plazo máximo de 30 días calendario,
contados desde el día siguiente de ingresada la solicitud ante
la AFP.

En un (1) solo pago, el cual se realizará a los treinta (30) días
de presentada la solicitud.
Revista Contable Empresarial

RESOLUCIÓN
DE SUPERINTENDENCIA
N° 000193-2020/SUNAT
05/11/20
Asunto: Modifican la normativa sobre emi-
sión electrónica en relación con la factura elec-
trónica, el recibo por honorarios electrónico y
la nota de crédito electrónica.
Resumen:
- La norma entra en vigencia a partir del
01.04.2021
- Factura electrónica y recibo por honorarios
electrónico: ahora deberá ingresarse la forma
de pago (contado o crédito). En caso sea al
crédito deberá ingresarse el monto pendiente
de pago y la fecha de vencimiento del saldo
pendiente.
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INFORMES
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
N° 000207-2020/SUNAT
29/11/20
Asunto: Regulan el uso del servicio mis de-
claraciones y pagos para el pago del diferencial
de aportes en los casos de nulidad de afiliación
al sistema privado de pensiones así como para
la declaración y pago de los aportes facultativos
al sistema nacional de pensiones.
Resumen:
La Sunat dispone desde el 1 de diciembre 2020
el uso del formulario virtual N° 1675-regímenes
especiales onp para ser utilizado en el servicio mis
declaraciones y pagos.
La resolución sunat también indica las causa-
les de rechazo del formulario virtual Nº 1675-re-
gímenes especiales ONP.
53
 INDICADORES ECONÓMICOS

FECHAS DE VENCIMIENTO
DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS 2020
CRONOGRAMA TRIBUTARIO MENSUAL 2020
PRINCIPALES CONTRIBUYENTES (PRICOS)

(*) Pricos con ingresos netos en el 2019 de hasta 5000 UIT.

(*) Incluye los vencimientos para la declaración y pago al contado o de las cuotas del ITAN.
(**) Pricos con ingresos netos en el 2019 de hasta 2300 UIT.

PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC

TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 BUC
Febrero (**)
No aplica 04 de junio 05 de junio 08 de junio 09 de junio 10 de junio 11 de junio
Marzo (*)
12 de junio 15 de junio 16 de junio 17 de junio 18 de junio 19 de junio 22 de junio
Abril (*)
03 de julio 06 de julio 07 de julio 8 de julio 9 de julio 10 de julio 13 de julio
Mayo(*) 14 de julio 15 de julio 16 de julio 17 de julio 20 de julio 21 de julio 22 de julio
Junio(*) 05 de agosto 6 de agosto 7 de agosto 10 de agosto 11 de agosto 12 de agosto 13 de agosto
RS 099-2020/SUNAT

CRONOGRAMA TRIBUTARIO MENSUAL 2020 NO PRICOS

(*) NO Pricos con ingresos netos en el 2019 de hasta 5000 UIT.

(*) Incluye los vencimientos para la declaración y pago al contado o de las cuotas del ITAN.
(**) NO Pricos con ingresos netos en el 2019 de hasta 2300 UIT.

PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC

TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 BUC
Febrero(**) No aplica 2 de julio 3 de julio 6 de julio 7 de julio 8 de julio 9 de julio
Marzo(*) 10 de julio 13 de julio 14 de julio 15 de julio 16 de julio 17 de julio 20 de julio
Abril (*)
5 de agosto 6 de agosto 7 de agosto 10 de agosto 11 de agosto 12 de agosto 13 de agosto
Mayo (*)
14 de agosto 17 de agosto 18 de agosto 19 de agosto 20 de agosto 21 de agosto 24 de agosto
4 de setiem- 11 de setiem-
Junio(*) 3 de setiembre 7 de setiembre 8 de setiembre 9 de setiembre 10 de setiembre
bre bre
Julio(*) 14 de setiembre 15 de setiembre 16 de setiembre 17 de setiembre 18 de setiembre 21 de setiembre 22 de setiembre
Agosto(*) 5 de octubre 6 de octubre 7 de octubre 12 de octubre 13 de octubre 14 de octubre 15 de octubre
RS 099-2020/SUNAT
CRONOGRAMA TRIBUTARIO MENSUAL 2020
INGRESOS SUPERIORES A 5000 UIT

PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC

TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 BUC
Febrero 13 de marzo 16 de marzo 17 de marzo 18 de marzo 19 de marzo 20 de marzo 23 de marzo
Marzo 16 de abril 17 de abril 20 de abril 21 de abril 22 de abril 23 de abril 24 de abril
Abril 15 demayo 18 de mayo 19 de mayo 20 de mayo 21 de mayo 22 de mayo 25 de mayo
Mayo 12 de junio 15 de junio 16 de junio 17 de junio 18 de junio 19 de junio 22 de junio
Junio 14 de julio 15 de julio 16 de julio 17 de julio 20 de julio 21 de julio 22 de julio
Julio 14 de agosto 17 de agosto 18 de agosto 19 de agosto 20 de agosto 21 de agosto 24 de agosto
Agosto 14 de setiembre 15 de setiembre 16 de setiembre 17 de setiembre 18 de setiembre 21 de setiembre 22 de setiembre
Setiembre 15 de octubre 16 de octubre 19 de octubre 20 de octubre 21 de octubre 22 de octubre 23 de octubre
Octubre 13 de noviembre 16 de noviembre 17 de noviembre 18 de noviembre 19 de noviembre 20 de noviembre 23 de noviembre
Noviembre 15 de diciembre 16 de diciembre 17 de diciembre 18 de diciembre 21 de diciembre 22 de diciembre 23 de diciembre
15 de enero 18 de enero 19 de enero 20 de enero 21 de enero 22 de enero 25 de enero
Diciembre
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021
RS 099-2020/SUNAT

54 Revista Contable Empresarial

 INDICADORES ECONÓMICOS

FECHAS MÁXIMAS DE ATRASO

DEL REGISTRO DE COMPRAS Y VENTAS ELECTRÓNICO 2020
ANEXO II - CRONOGRAMA TIPO A
NO PRICOS
(*)NO Pricos con ingresos netos en el 2019 de hasta 5000 UIT.
(**)NO Pricos con ingresos netos en el 2019 de hasta 2300 UIT.

PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC

TRIBUTARIO
0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 BUC
Febrero (**)
No aplica No aplica 2 de julio 3 de julio 6 de julio 7 de julio 8 de julio
Marzo(*) 09 de julio 10 de julio 13 de julio 14 de julio 15 de julio 16 de julio 17 de julio
Abril(*) 4 de agosto 5 de agosto 6 de agosto 7 de agosto 10 de agosto 11 de agosto 12 de agosto
Mayo (*)
13 de agosto 14 de agosto 17 de agosto 18 de agosto 19 de agosto 20 de agosto 21 de agosto
2 de 3 de 4 de 7 de 8 de 9 de 10 de
Junio(*)
setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre
11 de 14 de 15 de 16 de 17 de 18 de 21 de
Julio(*)
setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre
Agosto(*) 2 de octubre 5 de ctubre 6 de octubre 7 de octubre 12 de octubre 13 de octubre 14 de octubre
RS 099-2020/SUNAT

ANEXO II - CRONOGRAMA TIPO A

PRINCIPALES CONTRIBUYENTES (PRICOS)
(*)Pricos con ingresos netos en el 2019 de hasta 5000 UIT.
(**)Pricos con ingresos netos en el 2019 de hasta 2300 UIT.
PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 BUC
Febrero(**) No aplica No aplica 04 de junio 05 de junio 08 de junio 09 de junio 10 de junio
Marzo(*) 11 de junio 12 de junio 15 de junio 16 de junio 17 de junio 18 de junio 19 de junio
Abril (*)
02 de julio 03 de julio 06 de julio 7 de julio 8 de julio 9 de julio 10 de julio
Mayo(*) 13 de julio 14 de julio 15 de julio 16 de julio 17 de julio 20 de julio 21 de julio
Junio(*) 04 de agosto 5 de agosto 6 de agosto 7 de agosto 10 de agosto 11 de agosto 12 de agosto
RS 099-2020/SUNAT
ANEXO II - CRONOGRAMA TIPO A
INGRESOS SUPERIORES A 5000 UIT
PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 BUC
Febrero 12 de marzo 13 de marzo 16 de marzo 17 de marzo 18 de marzo 19 de marzo 20 de marzo
Marzo 15 de abril 16 de abril 17 de abril 20 de abril 21 de abril 22 de abril 23 de abril
Abril 14 de mayo 15 de mayo 18 de mayo 19 de mayo 20 de mayo 21 de mayo 22 de mayo
Mayo 11 de junio 12 de junio 15 de junio 16 de junio 17 de junio 18 de junio 19 de junio
Junio 13 de julio 14 de julio 15 de julio 16 de julio 17 de julio 20 de julio 21 de julio
Julio 13 de agosto 14 de agosto 17 de agosto 18 de agosto 19 de agosto 20 de agosto 21 de agosto
Agosto 11 de 14 de 15 de 16 de 17 de 18 de 21 de
setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre
Setiembre 14 de octubre 15 de octubre 16 de octubre 19 de octubre 20 de octubre 21 de octubre 22 de octubre
Octubre 12 de 13 de 16 de 17 de 18 de 19 de 20 de
noviembre noviembre noviembre noviembre noviembre noviembre noviembre
Noviembre 14 de 15 de 16 de 17 de 18 de 21 de 22 de
diciembre diciembre diciembre diciembre diciembre diciembre diciembre
Diciembre 14 de enero 15 de enero 18 de enero 19 de enero 20 de enero 21 de enero 22 de enero
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021
RS 099-2020/SUNAT

www.perucontable.com/suscripción 55
 INDICADORES ECONÓMICOS

ANEXO III- CRONOGRAMA TIPO B

NO PRICOS
NO PRICOS con ingresos netos en el 2019 de hasta 5000 UIT.

PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC

TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 BUC

Enero 09 de julio 10 de julio 13 de julio 14 de julio 15 de julio 16 de julio 17 de julio

Febrero 09 de julio 10 de julio 13 de julio 14 de julio 15 de julio 16 de julio 17 de julio

10 de 11 de 12 de
Marzo 4 de agosto 5 de agosto 6 de agosto 7 de agosto
agosto agosto agosto

13 de 14 de 17 de 18 de 19 de 20 de 21 de
Abril
agosto agosto agosto agosto agosto agosto agosto

2 de 3 de 4 de 7 de 8 de 9 de 10 de
Mayo
setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre
RS 099-2020/SUNAT

ANEXO III- CRONOGRAMA TIPO B

PRINCIPALES CONTRIBUYENTES (PRICOS)
PRICOS con ingresos netos en el 2019 de hasta 5000 UIT.

PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC

TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 BUC

Enero 11 de junio 12 de junio 15 de junio 16 de junio 17 de junio 18 de junio 19 de junio

Febrero 11 de junio 12 de junio 15 de junio 16 de junio 17 de junio 18 de junio 19 de junio

RS 099-2020/SUNAT

ANEXO III- CRONOGRAMA TIPO B

INGRESOS SUPERIORES A 5000 UIT
PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 BUC
Febrero 14 de mayo 15 de mayo 18 de mayo 19 de mayo 20 de mayo 21 de mayo 22 de mayo
Marzo 11 de junio 12 de junio 15 de junio 16 de junio 17 de junio 18 de junio 19 de junio
Abril 13 de julio 14 de julio 15 de julio 16 de julio 17 de julio 20 de julio 21 de julio
Mayo 13 de agosto 14 de agosto 17 de agosto 18 de agosto 19 de agosto 20 de agosto 21 de agosto
11 de 14 de 15 de 16 de 17 de 18 de 21 de
Junio
setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre
14 de 15 de 16 de 19 de 20 de 21 de 22 de
Julio
octubre octubre octubre octubre octubre octubre octubre
12 de 13 de 16 de 17 de 18 de 19 de 20 de
Agosto
noviembre noviembre noviembre noviembre noviembre noviembre noviembre
14 de 15 de 16 de 17 de 18 de 21 de 22 de
Setiembre
diciembre diciembre diciembre diciembre diciembre diciembre diciembre
14 de enero 15 de enero 18 de enero 19 de enero 20 de enero 21 de enero 22 de enero
Octubre
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021
14 de enero 15 de enero 18 de enero 19 de enero 20 de enero 21 de enero 22 de enero
Noviembre
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021
14 de enero 15 de enero 18 de enero 19 de enero 20 de enero 21 de enero 22 de enero
Diciembre
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021
RS 099-2020/SUNAT

56 Revista Contable Empresarial


PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
LIBRO O REGISTRO VINCULADO A
CÓDIGO
ASUNTOS TRIBUTARIOS
1 Libro caja y bancos
2 Libro de Ingresos y Gastos
Libro de Inventarios y
3
Balances
Libro de Retenciones
4 incisos e) y f) del artículo 34 de la
Ley del Impuesto a la Renta
5 Libro Diario
Libro Diario de Formato Simpli-
5-A
ficado
6 Libro Mayor
7 Registro de activos fijos
Registro de compras en forma
8 manual o utilizando hojas sueltas
o continuas
Registro de compras
8-A
electrónico
9 Registro de consignaciones
10 Registro de costos
11 Registro de huéspedes
Registro de inventario
12
permanente en unidades físicas
Registro de inventario
13
permanente valorizado
Registro de ventas e ingresos en
14 forma manual o utilizando hojas
sueltas o continuas.
Registro de ventas
14- A
e ingresos electrónicos
Registro de ventas e ingresos -
15 Artículo 23 Resolución de Super-
intendencia N° 266-2004/SUNAT
Registro del régimen de percep-
16
ciones
Registro del régimen de reten-
17
ciones
18 Registro IVAP
Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
siciones - Artículo 8 Resolución
19
de Superintendencia N° 022-98/
SUNAT
Registro(s) auxiliar(es) de aquisi-
ciones - inciso A) primer párrafo
20
Artículo 5 Resolución de Superin-
tendencia N° 021-99/SUNAT
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INDICADORES ECONÓMICOS
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el
Máximo atraso permitido
máximo atraso permitido
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se reali-
Tres (3) meses zaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efec-
tivo o equivalente del efectivo.
Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda
categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposición la renta.
Diez (10) días hábiles
Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de cuarta
categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que
se emita el comprobante de pago.
Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses(*) (**) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se realice
Diez (10) días hábiles
el pago.
Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.
Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las ope-
Tres (3) meses
raciones.
Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.
Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Desde el primer día hábil del mes siguiente al que corresponda el
Diez (10) días hábiles
registro de las operaciones según las normas sobre la materia.
De acuerdo al cronograma (Tipo A o B) de la Res. De Superintendencia Nº 335-2016/SUNAT,
según corresponda.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
Diez (10) días hábiles
cione el comprobante de pago respectivo.
Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita
Diez (10) días hábiles
el comprobante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las opera-
Un (1) mes
ciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operacio-
Tres (3) meses
nes relacionadas con la entrada o salida de bienes.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita
Diez (10) días hábiles
el comprobante de pago respectivo.
De acuerdo al cronograma (Tipo A o B) de la Res. De Superintendencia Nº 335-2016/SUNAT,
según corresponda.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita
Diez (10) días hábiles
el comprobante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita el
Diez (10) días hábiles
documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
Diez (10) días hábiles cione o emita, según corresponda, el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los proveedores.
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes
Diez (10) días hábiles
del Molino, según corresponda.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
Diez (10) días hábiles
cione el comprobante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
Diez (10) días hábiles
cione el comprobante de pago respectivo.
57
 INDICADORES ECONÓMICOS

LIBRO O REGISTRO VINCULADO A
CÓDIGO
ASUNTOS TRIBUTARIOS
Registro(s) auxiliar(es) de adquisi-
ciones - inciso A) primer párrafo
21
Artículo 5 Resolución de Superin-
tendencia N° 142-2001/SUNAT
Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
siciones - inciso c) primer párrafo
22
Artículo 5 Resolución de Superin-
tendencia N° 256-2004/SUNAT
Registro(s) auxiliar(es) de adquisi-
ciones - inciso a) primer párrafo
23
Artículo 5 Resolución de Superin-
tendencia N° 257-2004/SUNAT
Registro(s) auxiliar(es) de adquisi-
ciones - inciso c) primer párrafo
24
Artículo 5 Resolución de Superin-
tendencia N° 258-2004/SUNAT
Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
siciones - inciso a) primer párrafo
25
Artículo 5 Resolución de Superin-
tendencia N° 259-2004/SUNAT
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el
Máximo atraso permitido
máximo atraso permitido
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
Diez (10) días hábiles
cione el comprobante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
Diez (10) días hábiles
cione el comprobante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
Diez (10) días hábiles
cione el comprobante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
Diez (10) días hábiles
cione el comprobante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
Diez (10) días hábiles
cione el comprobante de pago respectivo.

SISTEMA DE DETRACCIONES DEL IGV

PORCENTAJE DE DETRACCIONES
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO %
001 Azúcar y melaza de caña 10 %
002 Arroz Pilado 4%
003 Alcohol Etílico 10 %
004 Recursos hidrobiológicos 4%
005 Maíz amarillo duro 4%
007 Caña de azúcar 10 %
008 Madera 4%
009 Arena y piedra 10 %
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos. 15 %
011 Bienes gravados con el IGV por renuncia a la exoneración. 10 %
012 Intermediación laboral y tercerización 12 %
014 Carnes y despojos comestibles 4%
016 Aceite de Pescado 10 %
017 Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos. 4%
019 Arrendamiento de bienes 10 %
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles 12 %
021 Movimiento de carga 10 %
022 Otros servicios empresariales 12 %
023 Leche 4%
024 Comisión mercantil 10 %
025 Fabricación de bienes por encargo 10 %
026 Servicio de transporte de personas 10 %
027 Servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre 4%
030 Contratos de construcción 4%
031 Oro gravado con el IGV 10 %
032 Páprika y otros frutos de los géneros capsicum o pimienta 10 %
034 Minerales metálicos no auríferos 10 %
035 Bienes exonerados del IGV. 2%
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV. 2%
037 Demás servicios gravados con el IGV 12 %
039 Minerales no metálicos. 10 %
040 Primera venta de inmuebles que realicen los constructores de estos. 4%
041 Plomo 15 %

58 Revista Contable Empresarial

 INDICADORES ECONÓMICOS

TASAS DE DEPRECIACIÓN 2020 RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN

TASAS DE DEPRECIACIÓN
BIENES % TASA ANUAL MÁXIMA DE DEPRECIACION según Decreto Legislativo N° 1488
Ganado de trabajo y reproducción; redes de pes-
1 25 %
ca.
Vehículos de transporte terrestre (excepto ferro-
2 20 %
carriles); hornos en general.
Maquinaria y equipo utilizados por las activida-
3 des minera, petrolera y de construcción; excepto 20 %
muebles, enseres y equipos de oficina.
4 Equipos de procesamiento de datos. 25 %
Maquinaria y equipo adquirido a partir del
5 10 %
01/01/1991.
6 Otros bienes del activo fijo. 10 %
7 Edificios y construcciones. 5 % (*)
8 Gallinas. 75 % (**)
Edificaciones y construcciones realizadas ex-
clusivamente para desarrollo empresarial, que
9 iniciaron la construcción el 2014 y tengan un 20 % (***)
minimo de avance del 80 % al 31 de dciembre
de 2016.
(*) Ley N° 29342 - Única disposición complementaria (07/04/2009).
(**) Resolución de superintendencia N° 018-2001/SUNAT - artículo
1830/01/2001).
(***) Ley N° 30264 - artículo 2.
Y MODIFICACIÓN DE PLAZOS A DEPRECIAR
RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN
BIENES %
1 Edificaciones y construcciones(*). 20 %
2 Equipos de procesamiento de datos(**). 50 %
3 Maquinaria y Equipo(**). 20 %
Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles),
con tecnologia EURO IV, Tier II y EPA 2007 (a los que es de
aplicación lo previsto en el DS N° 010-2017-MINAM), em-
4 33.3 %
pleados por empresas autorizadas que presten el servicio
de transporte de personas y/o mercancías, en los ámbitos
provincial, regional y nacional(**).
Vehículos de transporte terrestre(excepto ferrocarriles) hí-
5 bridos (con motor de embolo y motor eléctrico) o eléctricos 50 %
(con motor eléctrico)(**).
(*) a) La construcción se hubiera iniciado a partir del 1 de enero de 2020. b) Hasta
el 31 de diciembre de 2022 la construcción tuviera un avance de obra de por lo
menos el 80 %. c) Que en los años 2020, 2021 y 2022 adquieran en propiedad
los bienes que cumplan las condiciones previstas en los literales a) y b).
(**) Aplicable a partir del 2021 para bienes adquiridos en los ejercicios 2020 y
2021.

ACTIVO FIJO DE HOSPEDAJES, AGENCIAS DE VIAJE Y TURISMO, RESURANTES Y ACTIVIDADES DE ESPECTACULOS NO DEPORTIVOS
BIENES %
Edificios y Construcciones, siempre que sea activo fijo afectado a la producción de las rentas de establecimientos de hospedaje, de
1 agencias de viaje y turismo, o de restaurantes y servicios afines; o la realización de espectáculos públicos culturales no deportivos, 20 %
y; no les resulte aplicable el régimen especial de depreciación de edificios y construcciones referido anteriormente(*).
Vehículos de transporte terrestre(excepto ferrocarriles) que sean parte del activo fijo afectado a la producción de las rentas de
establecimientos de hospedaje, agencias de viaje y turismo, o de restaurantes y servicios afines, o del activo fijo afectado a la
2 33.3 %
producción de rentas por la realización de espectáculos públicos, culturales, no deportivos; asi como los vehículos habilitados
para prestar servicios de transporte turístico(**).
(*) Depreciación durante los Ejercicios Gravables 2021 y 2022, los edificios y construcciones que al 31/12/2020 tengan un valor por depreciar.
(**) Depreciación durante los Ejercicios Gravables 2021 y 2022, bienes que al 31/12/2020 tengan un valor por depreciar.

TASAS DE INTERÉS MORATORIO Y POR DEVOLUCIÓN

APLICABLE A PARTIR DEL 01 DE ABRIL DE 2020
TASA DE INTERÉS MORATORIO TASA DE INTERÉS DE DEVOLUCIÓN
Tasa de interés para devoluciones que se realicen por pa-
Tasa de Interés Moratorio (TIM) aplicable a las 0.42
1% gos efectuados indebidamente o en exceso en moneda
deudas tributarias en moneda nacional %
nacional.
Tasa de interés para devoluciones que se realicen por pa-
Tasa de Interés Moratorio (TIM) aplicable a las 0.50 0.25
gos efectuados indebidamente o en exceso en moneda
deudas tributarias en moneda extranjera % %
extranjera.

MESA DE PARTES VIRTUAL- SUNAT

PROCEDIMIENTOS RELACIONADOS AL RUC Y COMPROBANTES DE PAGO
NOMBRE DEL PROCEDIMIENTO N° DE FORMULARIO
Solicitud de afectación de tributos. 2119
Inscripción en el registro de entidades exoneradas al Impuesto a la Renta. 2119
Trámite baja de RUC. 2135 y/o 2054
Alta, baja o cambio de ubicación máquina registradora. 809
Inscripción en el registro de imprentas. 804 y 805
Solicitud del Formulario 820 - Comprobantes por operaciones no habituales. Solicitud
Solicitud de modificación de datos, cambio de régimen o suspensión temporal de actividades. 2127
Alta, modificación y baja de representantes legales. 2054 y anexo
Obtención de clave sol. Solicitud

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 INDICADORES ECONÓMICOS

PROCEDIMIENTOS VINCULADOS CON LA DEUDA TRIBUTARIA

NOMBRE DEL PROCEDIMIENTO N° DE FORMULARIO
Solicitud de error material. 194
Pagos con documentos valorados. 1052, 1252 y 4952
Presentación de la declaración de acogimiento a la Ley de Promoción del Sector Agrario y de la Ley de Promoción y
4888
Desarrollo de la Acuicultura - Formulario 4888.
Renuncia a la exoneración del Apéndice I del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
2225
Impuesto Selectivo al Consumo.
Reclamación (incluye trámite de alzada de apelación al tribunal fiscal). No aplicable

PROCEDIMIENTOS VINCULADOS CON DEVOLUCIONES

NOMBRE DEL PROCEDIMIENTO N° DE FORMULARIO

Devolución del saldo a favor materia de beneficio mediante notas de crédito negociables o cheque 4949
Devolución del impuesto general a las ventas e impuesto de promoción municipal mediante notas de crédito negocia-
4949
bles o cheque a misiones diplomáticas, oficinas consulares, organizaciones y organismos internacionales.
Devolución del impuesto general a las ventas e impuesto de promoción municipal pagados en las compras de bienes
y servicios, efectuados con financiación de donaciones del exterior y cooperación técnica internacional no reembol- 4949
sable mediante notas de crédito negociables.
Reintegro tributario para comerciantes en la región selva mediante notas de crédito negociables o cheque. 4949

Nueva emisión de notas de crédito negociables por pérdida, deterioro, destrucción parcial o total. 4949
Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas pagado en importaciones y/o adquisi-
ciones locales de bienes de capital realizadas por personas naturales o jurídicas (Texto Único Ordenado de la Ley 4949
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo).
Régimen de recuperación anticipada del impuesto general a las ventas pagado en importaciones y/o adquisiciones
locales de bienes intermedios nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y contratos de construcción realizados
4949
por deudores tributarios que actúan bajo la forma de contratos de colaboración empresarial que no llevan contabi-
lidad independiente (Decreto Legislativo N° 818).
Régimen de recuperación anticipada del impuesto general a las ventas e impuesto de promoción municipal pagado 4949
en importaciones o adquisiciones locales de bienes intermedios nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y con-
tratos de construcción realizados por deudores tributarios que no actúen bajo la forma de contratos de colaboración
empresarial.
Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal a que se 4949
refiere la Ley N° 27360, ley que aprueba las normas de promoción del sector agrario.
Régimen Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal 4949
pagado en importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos, bienes intermedios nuevos, servi-
cios y contratos de construcción por personas naturales o jurídicas (Decreto Legislativo N° 973).
Régimen especial de recuperación anticipada del impuesto general a las ventas para promover la adquisición de 4949
bienes de capital (Ley N° 30296).
Devolución definitiva del impuesto general a las ventas e impuesto de promoción municipal a los titulares de la 4949
actividad minera durante la fase de exploración que actúen bajo la forma de contratos de colaboración empresarial
sin contabilidad independiente
Devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal a los titulares de la ac- 4949
tividad minera durante la fase de exploración no comprendidos en la Resolución de Superintendencia N° 256-2004/
SUNAT
Devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas, Impuesto de Promoción Municipal e Impuesto Selec- 4949
tivo al Consumo a las empresas que realicen actividades de exploración de hidrocarburos bajo la forma de
contratos de colaboración empresarial sin contabilidad independiente
Devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal a las empresas que 4949
realicen actividades de exploración de hidrocarburos no comprendidas en la resolución de superintendencia N° 258-
2004/SUNAT
Reintegro tributario para proyectos editoriales mediante notas de crédito o cheques no negociables 4949
Presentación de solicitud de devolución 4949 IVAP exportadores de arroz 4949
Nueva emisión de notas de crédito negociables, OPF o cheques por caducidad 4949

60 Revista Contable Empresarial

 INDICADORES ECONÓMICOS

EMISIÓN DE COMPROBANTES DE PAGO ELECTRÓNICOS 2020

Resolución de Superintendencia N° 098-2020/SUNAT

POR TIPO DE CONTRIBUYENTE

TIPO DE CONTRIBUYENTE DESIGNADO FECHA ANTERIOR NUEVA FECHA
Inscritos en el RUC en enero de 2020 01/04/2020
01/05/2020
DESIGNADOS
EMISORES Inscritos en el RUC de febrero a mayo 01/06/2020 01/09/2020
ELECTRÓNICOS del 2020 01/07/2020
01/08/2020
Por elección de octubre de 2019 01/04/2020
01/05/2020
EMISORES
Por elección de noviembre de 2019 a 01/06/2020 01/09/2020
VOLUNTARIOS
febrero de 2020 01/07/2020
01/08/2020
01/07/2020 01/02/2021
ADMINISTRADORAS DE FONDO DE PENSIONES (AFP)
01/05/2020 01/10/2020
EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO Y DE SEGUROS BAJO EL CONTROL DE LA SBS 01/11/2020

POR NIVEL DE INGRESOS NETOS ANUALES AL 31/12/2019

NUEVAS FECHAS
MONTO BV/ ELECTRÓNICA OPERACIONES
DE INGRESOS FAC/ ELECTRÓNICAS Y/O TICKET POS COMPRENDIDAS
ANUALES Y NOTAS ELECTRÓNICAS Y NOTAS
ELECTRÓNICAS
MAYORES O IGUALES A 75 UIT 01/01/2021 01/01/2021
Todas aquellas operacio-
MAYORES O IGUALES A 23 UIT nes por las que corres-
01/01/2021 01/07/2021
Y MENORES A 75 UIT ponde emitir facturas o
boletas de venta(2).
MENORES A 23 UIT 01/07/2021 01/01/2022

OTROS Fecha UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA - UIT

Plazo a los Proveedores de ser- VALORES DE LA UIT
vicios electrónicos y emisores VALOR
electrónicos del SEE para con- AÑO BASE LEGAL
01/01/2021 (S/)
tar con la certificación ISO/IEC-
27001. 2020 4,300 D.S. N° 380-2019-EF
2019 4,200 D.S. N° 298-2018-EF
Emisores electrónicos del SEE
designados por la Sunat o por 2018 4,150 D.S. N° 380-2017-EF
elección, respecto de la emisión 2017 4,050 D.S. N° 353-2016-EF
de facturas, boletas de venta y
notas electrónicas vinculadas 2016 3,950 D.S. N° 397-2015-EF
a aquellas, que al 31/12/2019 2015 3,850 D.S. N° 374-2014-EF
tenían la calidad de PRICOS 01/01/2021
nacionales, Pricos de la Inten- 2014 3,800 D.S. N° 304-2013-EF
dencia Lima o Pricos de las 2013 3,700 D.S. N° 264-2012-EF
intendencias regionales u ofi-
2012 3,650 D.S. N° 233-2011-EF
cinas zonales, cuyos ingresos
anuales en el año 2018 fueron 2011 3,600 D.S. N° 252-2010-EF
iguales o mayores a 300 UIT. 2010 3,600 D.S. N° 311-2009-EF

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 INDICADORES ECONÓMICOS

TABLA DE CÓDIGOS DE TRIBUTOS

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS ESSALUD
COD. CONCEPTOS VIGENTES COD. CONCEPTOS VIGENTES
1011 Cuenta Propia 5210 Seguro Regular- Ley Nº 26790
1012 Liquidaciones de compras-retenciones 5211 SCTR
1032 Régimen de proveedores-retenciones 5214 EsSalud Vida
1041 Utilización de servicios prestados no domiciliados 5222 Seguro Agrario
1052 Régimen de percepción 5410 Fondo Derechos Sociales del Artista
1054 Percepción de ventas internas ONP
IMPUESTO A LA RENTA COD. CONCEPTOS VIGENTES
COD. CONCEPTOS VIGENTES 5310 Pensiones Ley Nº 19990
3011 1era. categoría-cuenta propia 5341 Ley Nº 29903 Cta. Prop. Indep.
3021 2da. categoría-cuenta propia 5342 Ley Nº 29903 Retenc. Indep.
3022 2da. categoría-retenciones OTROS TRIBUTOS
3031 3ra. categoría-cuenta propia COD. CONCEPTOS VIGENTES
3032 3ra. categoría-retenciones 1016 Arroz Pilado- IVAP
3041 4ta. categoría-cuenta propia 5612 Contribución solidaria DL 28046
3042 4ta. categoría-retenciones 7011 Impuesto al Rodaje
3052 5ta. categoría-retenciones 7021 Impuesto de Promoción Municipal
3111 Régimen Especial 7031 Sencico
3121 Régimen Mype Tributario 7101 Impuesto a las acciones del Estado
3311 Amazonía 7111 Impuesto a los casinos
3411 Agrario (D.Leg. N° 885) 7121 Impuesto a las máquinas tragamonedas
3611 Frontera 7131 Promoción turística
3036 Renta-distribución de dividendos 7151 Impuesto a las embarcaciones de recreo
3037 Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta ISC
3038 ITAN COD. CONCEPTOS VIGENTES
3039 Retenciones Renta-Liquidaciones de compras 2011 Combustible-apéndice III
3061 Renta no domiciliados-cuenta propia 2021 Productos afectados a la tasa del 10%-apéndice IV
3062 No domiciliados-retenciones 2031 Productos afectados a la tasa del 17%-apéndice IV
3071 Regularización-otras categorías 2034 Productos afectados a la tasa del 20%-apéndice IV
3072 Regularización rentas de 1era. categoría 2041 Precio de venta al público-cigarrillos apéndice IV
3073 Regularización rentas de trabajo 2051 Cervezas- sistema específico-apéndice IV
3074 Regularización rentas de 2da. categoría 2054 Productos afectados a la tasa del 30%-apéndice IV
2072 Loterías, bingos, rifas
3081 Renta anual 3ra. categoría
REFINANCIAMIENTO
FRACCIONAMIENTO COD. CONCEPTOS VIGENTES
COD. CONCEPTOS VIGENTES 8030 Tesoro
8021 Tesoro 5060 Fonavi
5216 EsSalud 5239 Seguro Social de Salud (EsSalud)
5315 ONP 5332 Oficina de Normalización Provisional (ONP)
5031 Fonavi 7203 Foncomún
7201 Foncomún ITF
7205 Regalías mineras-Ley N° 28258 COD. CONCEPTOS VIGENTES
7207 Regalías mineras-Ley N° 29788 8131 Cuenta propia
7209 Gravamen especial a la minería 8132 Retenciones

62 Revista Contable Empresarial

 INDICADORES ECONÓMICOS

TABLA DE CÓDIGOS DE MULTAS

MULTAS QUE NO REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
TESORO ESSALUD-ONP CONCEPTO
6011 No inscripción en los registros de la Administración.
6012 Emitir y/u otorgar comprobantes de pago sin requisitos.
6013 Inscripción con datos falsos.
6018 No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago.
6021 Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no corresponda al régimen o al tipo de operación.
6031 6431 No llevar libros contables u otro registros exigidos.
6033 No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remuneraciones o registrarlos por montos inferiores.
6035 Llevar con atraso los libros y registros.
6037 6437 No conservar libros y registros y documentación sustentatoria.
6073 6473 Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distintas a las establecidas.
6075 6475 No exhibir los libros y registros que la Administración Tributaria solicite.
6079 Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado.
6083 6483 Proporcionar información falsa.
6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo.
6086 6486 Ocultar o destruir avisos de la Sunat.
6095 Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido.
6117 No entregar certificados de retención o percepción, así como de rentas y retenciones.
6118 No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo.
6131 Recuperación de mercaderia comisada.

TABLA DE CÓDIGOS DE MULTAS

MULTAS QUE REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
TESORO ESSALUD-ONP CONCEPTO
6041 6441 No presentar la declaración en los plazos establecidos.
6051 6451 No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro del plazo.
6064 6464 Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta.
6089 6489 No retener o no percibir títulos establecidos.
6091 6491 Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente notas de crédito negociables.
6111 6411 Retenciones o percepciones no pagadas en los plazos establecidos.

OBLIGADOS A LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS CONTABLES

Rentas de 3era. categoría
Rentas
REGIMEN GENERAL
de 2da.
categoría I.B mayores a
REGIME MYPE TRIBUTARIO
Rentas 1700 UIT Rentas Rentas
de 1era. NUEVO REGIMEN I.B anuales I.B. anuales de 4ta. de 5ta.
categoría Rentas RUS ESPECIAL I.B. anuales mayores a De categoría categoría
mayores a
Brutas que Contabilidad corresponder:
de hasta 300 UIT 500 UIT
superen las completa
300 UIT hasta 500 hasta 1700
20 UIT
UIT UIT
R. Libro de
R. Compras R. Compras R. Compras R. Compras
Compras Retenciones
Registro de
R. Ventas R. Ventas R. Ventas R. Ventas R. Ventas
Activos Fijos
No se Libro Diario Registro de
encuentran de Formato Libro Diario Libro Diario Libro Diario Costos No se No se
No se
Libro de obligados Simplificado encuentran encuentran
encuentran R. de
Ingresos y a llevar obligados obligados
obligados a Libro Mayor Libro Mayor Libro Mayor Inventario
Gastos libros y/o a llevar a llevar
llevar libros Permanente
registros Libro de Inv. Libro de Inv. y libros libros
contables en Unidades
y Balances Balances Físicas
R. de
Libro Caja y Inventario
Bancos Permanente
Valorizado

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 INDICADORES ECONÓMICOS

TASAS IMPOSITIVAS DE RENTA TASAS IMPOSITIVAS DE RENTAS EMPRESARIALES

PERSONAS NATURALES 3º CATEGORÍA 2020
CATEGORÍAS 2020 NUEVO Hasta S/ 5,000 S/ 20.00
RUS Hasta S/ 8,000 S/ 50.00
1 Categoría
a
6.25 %
RÉGIMEN ESPECIAL 1.5 % mensual
2a Categoría 6.25 %
IN anuales hasta 300 UIT 1 % mensual
Pagos a
Dividendos 5% IN anuales mayor a 300 hasta Coeficiente
cuenta
MYPE 1700 UIT o 1.5 % mensual
Hasta 5 UIT 8%
Impuesto a la Renta neta anual hasta 15 UIT 10 %
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14 % Renta anual Por el exceso de 15 UIT 29.5 %
4a, 5a
y fuente Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17 % Coeficiente
RÉGIMEN Pagos a cuenta
extranjera o 1.5 % mensual
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20 % GENERAL
Impuesto a la Renta anual 29.5 %
Más de 45 UIT 30 % Dividendos 5%

INDICADORES LABORALES

Remuneración mínima vital Pensión min. SNP

1º abril de 2018 en adelante 930.00 Pensionistas con derecho propio:
Asignación familiar 20 años o más de aportes 415.00
10 % 93.00 10 y menos de 20 años de aportes 346.00
Remuneración mínica asegurable 6 y menos de 10 años de aportes 308.00
1º abril 2018 en adelante 930.00 hasta 5 años de aportes 270.00
Ingreso mínimo nocturno Pensionistas con derecho derivado 270.00
35 % 1,255.50 Pensionista por invalidez 415.00
Remuneración mínima minera 1,162.50 Aportes al SSS
Remuneración de periodistas 2,790.00 Asegurado regular 9%
Remuneración de agrarios Asegurado agrario y acuícola 4%
Diaria 39.19 Pensionistas 4%
Subsidio por lactancia Aporte al SNP
Desde el 10/05/2000 820.00 mensual 13 %
Máx. por gastos de movilidad Contribución al Senati
Diario 37.20 mensual 0.75 %
Pensión máx. SNP Conafovicer
15/04/1999 al 31/08/2001 807.36 Base imponible: 2% del básico del trabajador
01/09/2001 en adelante 857.36

HISTÓRICO DE REMUNERACIONES MÍNIMAS

Base legal Vigencia RMV S/

D.S. Nº 004-2018-TR desde el 01/04/2018 930

D.S. Nº 005-2016-TR desde el 01/05/2016 850

D.S. Nº 007-2012-TR desde el 01/06/2012 750

D.S. Nº 011-2010-TR desde el 15/08/2011 675

D.S. Nº 011-2010-TR desde el 01/02/2011 600

D.S. Nº 011-2010-TR desde el 01/12/2010 580

D.S. Nº 022-2007-TR desde el 01/01/2008 550

D.S. Nº 022-2007-TR desde el 01/10/2007 530

D.S. Nº 016-2005-TR desde el 01/01/2006 500

D.U. Nº 22-2003 desde el 15/09/2003 460

64 Revista Contable Empresarial