CONTADORES

& EMPRESAS
PRESENTACIÓN
COMITÉ CONSULTIVO
Dr. Sandro Fuentes Acurio
CPC. Juan Daniel Dávila Del Castillo
Dr. Miguel Mur Valdivia Se oficializan modificaciones
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
Dr. Walter Gutiérrez Camacho a diferentes NIC/NIIF
COMITÉ DIRECTIVO
CPC. Julio Catacora Díaz
Dr. David Bravo Sheen
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Karina Arbulú Bernal Con la finalidad de actualizar el marco normativo internacional en
Dr. José Gálvez Rosasco el país, el Consejo Normativo de Contabilidad mediante la Resolu-
Dr. Manuel Muro Rojo
COORDINADORES
ción Nº 058-2015-EF/30, publicada el 07/03/2015, ha oficializado
Dr. Manuel Muro Rojo las últimas modificaciones dispuestas por el IASB, conforme con
Dra. Belissa Odar Montenegro
el proceso de cambios en los estándares contables. Específicamente
ASESORÍA TRIBUTARIA
Dr. David Bravo Sheen
ha aprobado los siguientes proyectos, relacionados con los requeri-
Dr. José Gálvez Rosasco mientos de información a revelar y excepciones a la consolidación:
Dra. Karina Arbulú Bernal
Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere
CPCC. Jorge Castillo Chihuán a) Iniciativa sobre información a revelar, que modifica las
CP. Pedro Castillo Calderón
Dra. Belissa Odar Montenegro Normas Internacionales de Contabilidad 1 - Presentación de
Dr. Jorge Castro Muñoz Estados Financieros, 34 - Información financiera intermedia y
Dr. Alfredo Gonzalez Bisso
CPC. Pablo Arias Copitan Norma Internacional de Información Financiera 7 - Instrumen-
Dra. Johanna Janette Lopez Yauri
CPC. Raúl Abril Ortiz tos financieros: Información a revelar.
ASESORÍA
CONTABLE Y AUDITORÍA
b) Entidades de Inversión: Aplicación de la excepción de con-
CPCC. Martha Abanto Bromley
CPCC. Jorge Castillo Chihuán solidación, por la que se efectúan modificaciones a las Normas
CP. Pedro Castillo Calderón
CPC. Jeanina Rodriguez Torres Internacionales de Contabilidad 28 - Inversiones en Asociadas
ASESORÍA EMPRESARIAL y Negocios Conjuntos; Norma Internacional de Información
Dr. Manuel Torres Carrasco Financiera 10 - Estados Financieros consolidados y 12 - Infor-
Dr. Carlos Martinez Alvarez
Dra. Miriam Tomaylla Rojas mación a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades.
ASESORÍA
LABORAL Y PREVISIONAL
A fin de que pueda tenerse un mayor conocimiento sobre los cita-
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Sara Campos Torres dos cambios, a continuación se muestran los links para ubicar estos
Dr. Brucy Paredes Espinoza
Dra. Noelia Belmira Alva López
en la página web del Ministerio de Economía y Finanzas:
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama
Dr. Ronni David Sánchez Zapata • <http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/
Dra. Julissa Vitteri Guevara
Dra. Marlene Barzola Romero oficializada/NIIF10_12_NIC28_2014_modificado.pdf>.
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING
César Zenitagoya Suárez • <http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/
JEFA DE VENTAS oficializada/NIC1_34_NIIF7_2014_modificado.pdf>.
Rosario Rivas Alfaro
DISEÑO Y DIAGRAMACIÓN Cabe indicar que en la sección contable de nuestra edición co-
Wilfredo Gallardo Calle
Martha Hidalgo Rivero rrespondiente a la segunda quincena de marzo de 2015, aborda-
CORRECCIÓN remos los principales cambios, en especial los relacionados con
Anyela Mercedes Suvizarreta Herrera la información a revelar en los estados financieros, efectuados por
DIRECTOR DE PRODUCCIÓN el IASB, teniendo en cuenta la publicación realizada en la pági-
Boritz Boluarte Gómez na web del Ministerio de Economía y Finanzas antes indicada.

CONTADORES & EMPRESAS AÑO 11 / N° 249

UNA PUBLICACIÓN DE
GACETA JURÍDICA S.A.
PRIMERA EDICIÓN MARZO 2015
7550 EJEMPLARES
© Copyright GACETA JURÍDICA S.A. Contadores & Empresas
Primer Número, 2004

GACETA JURÍDICA S.A.

710-8950 TELEFAX: 241-2323
AV. ANGAMOS OESTE Nº 526 - MIRAFLORES - LIMA / PERÚ
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consultas@contadoresyempresas.com.pe

HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PERÚ

2006-10480
ISSN 1813-5080
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL
31501221500378
IMPRESO EN:
IMPRENTA EDITORIAL EL BÚHO E.I.R.L.
SAN ALBERTO 201 - SURQUILLO
LIMA 34 – PERÚ
Gaceta Jurídica S.A. no se solidariza necesariamente
con las opiniones vertidas por los autores en los artículos
publicados en esta edición.
2 CONTADORES & EMPRESAS / N° 249

ÍNDICE GENERAL
Sec. N° Pág Sec. N° Pág

CASOS PRÁCTICOS
A ASESORÍA TRIBUTARIA Registro de liquidación de compra en operación gravada con el IGV..... B-10 48
Registro del IGV no domiciliado por prestación de servicio................... B-11 49
ESPECIAL TRIBUTARIO Registro de importación de bienes bajo modalidad FOB ....................... B-12 50
ITAN 2015: Principales aspectos ......................................................... A-1 3
LIBROS TRIBUTARIOS
IMPUESTO A LA RENTA Formato 8.1: “Registro de Compras” (2da. Parte) ................................ B-13 51
• Informe práctico: Compensación de los saldos a favor del Impuesto CONTABILIDAD EMPRESARIAL
a la Renta de tercera categoría..................................................... A-4 6 1.106. Otras cuentas por cobrar ......................................................... B-15 53
• Casos prácticos: Servicios prestados por no domiciliados gravados
con el Impuesto a la Renta .......................................................... A-7 9 PLAN DE CUENTAS
Nomenclatura: 183 - Alquileres ........................................................... B-16 54
- Servicios prestados parte en el país y parte en el extranjero ..... A-7 9
- Capacitación de trabajadores en el extranjero ....................... A-8 10 CONTABILIDAD GERENCIAL
- Servicio de valorización de minerales .................................. A-8 10 Evaluación de inversiones de largo plazo ......................................... B-17 55
- Servicio de enseñanza prestado a través de Internet............. A-9 11
- Servicios por actividades empresariales prestados en el país ..... A-9 11 C ASESORÍA LABORAL Y PREVISIONAL

ACTUALIDAD
NFORME ESPECIAL
• Modificaciones respecto a la obligación de comunicar correo
electrónico y número de teléfono móvil ....................................... A-10 12 Feriados no laborables de alcance general .......................................... C-1 56
• Beneficio tributario aplicable a los gastos en proyectos de FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
investigación científica, desarrollo tecnológico e innovación Sistema de reducción de multas en caso de subsanación de
tecnológica ................................................................................ A-11 13 infracciones sociolaborales ............................................................. C-5 60
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS CONTRATACIÓN LABORAL
• Informe práctico: Principales aspectos del retiro de bienes ........ A-12 14 Terminación de la relación de trabajo por causas objetivas................... C-7 62
• Jurisprudencia comentada: ¿Se puede pedir la devolución de un
pago indebido por Impuesto General a las Ventas? SEGURIDAD SOCIAL Y PREVISIONAL
Análisis de la RTF N° 01721-1-2014 que no constituye jurispru- Sistema de Gestión de la Seguridad y Salud en el Trabajo ................... C-10 65
dencia de observancia obligatoria ................................................ A-15 17 CONSULTAS LABORALES Y CASOS PRÁCTICOS
• Casos prácticos: Tratamiento de las bonificaciones y descuentos Criterios de determinación de la competencia por territorio de los jueces
concedidos ................................................................................. A-18 20 en caso de personas discapacitadas ................................................... C-13 68
- Bonificaciones por ventas otorgadas.................................... A-18 20
- Límites en el retiro de bienes con el objeto de promocionar su
venta ................................................................................... A-19 21
D ASESORÍA EMPRESARIAL

- Entrega a título gratuito de muestras médicas ...................... A-20 22

INFORME ESPECIAL
FISCALIZACIÓN Las obligaciones del directorio de cara a la celebración de la junta
Fiscalización parcial electrónica ............................................................. A-21 23 obligatoria anual ................................................................................ D-1 69
MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE PROCEDIMIENTOS EMPRESARIALES
Extorno de los importes ingresados como recaudación ....................... A-23 25 ¿Sabe usted cómo se inscribe un poder? ................................................ D-4 72

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO DOCUMENTOS EMPRESARIALES

Autorización de uso de documento de tercero para declarar domicilio Modelo de régimen de poderes............................................................ D-5 73
fiscal o establecimiento anexo ............................................................. A-25 27 CONSULTAS EMPRESARIALES
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES Brindar información falsa en los estados financieros constituye un delito de
administración fraudulenta .................................................................................. D-6 74
¿Los subsidios por incapacidad temporal se encuentran afectos a la
ONP? .................................................................................................. A-27 29 El plazo para la convocatoria a junta se computa en días calendario
(naturales) .......................................................................................... D-6 74
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
Otorgamiento de documentos que no reúnen requisitos y característi-
cas para ser considerados comprobantes de pago .............................. A-31 33 E INDICADORES
OPINIÓN DE LA SUNAT
¿Las E.I.R.L. están comprendidas en las exclusiones del artículo 3 de INDICADORES TRIBUTARIOS
la Ley del Nuevo RUS? • Cronograma de obligaciones mensuales - Ejercicio 2015 ............ E-1 75
Informe N° 006-2015-SUNAT/5D0000................................................. A-35 37 INDICADORES FINANCIEROS
• Tasas de interés en moneda nacional y extranjera ........................ E-3 77
B ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA INDICADORES LABORALES
• Cronograma de pagos y factores de actualización........................ E-4 78
INFORME ESPECIAL
Los costos (desembolsos) posteriores en activos fijos: ¿Gasto o
costo? ............................................................................................... B-1 39 F APÉNDICE LEGAL

INFORME PRÁCTICO PRINCIPALES NORMAS DE LA QUINCENA

Costo Atribuido: Una manera de adoptar las NIIF en la partida Propiedad, Área tributaria .................................................................................. F-1 79
Planta y Equipo ................................................................................... B-5 43
Área financiera .................................................................................... F-1 79
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIÓN Área laboral y previsional .................................................................... F-1 79
Provisión por litigio.............................................................................. B-9 47 Otras normas ...................................................................................... F-1 79

1ra. quincena - Marzo 2015

 A S E S O R Í A

TRIBUTARIA

ITAN 2015: Principales aspectos

ESPECIAL TRIBUTARIO

RESUMEN EJECUTIVO Pablo R. ARIAS COPITAN(*)

C omo es costumbre en estas fechas, los contribuyentes empiezan a visualizar el

plan de trabajo para cumplir con las obligaciones tributarias que se generan
por el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN), tales como la presentación
oportuna de la Declaración Jurada y el pago de dicho Impuesto. Es por ello que en
el presente informe se darán algunas precisiones sobre el referido tributo, con la fi-
nalidad de despejar ciertas dudas y poder evitar futuras contingencias tributarias.

I. INTRODUCCIÓN agencias y demás establecimientos permanentes

Cabe recordar que el Impuesto Temporal a los Ac-
tivos Netos (ITAN) se calcula sobre los activos netos
al 31 de diciembre del año anterior, surgiendo su
obligación al 1 de enero de cada ejercicio.
Este impuesto sigue generando controversias
por su naturaleza(1), base de cálculo para de-
terminar el Impuesto, y, recientemente, en los
casos de ciertos sujetos que se encuentran
inafectos como consecuencia de las últimas
normas aprobadas y el criterio vertido por la
Administración Tributaria.
II. SUJETOS OBLIGADOS A PRESENTAR LA
DECLARACIÓN JURADA
De conformidad con lo indicado en el artículo
2 de la Ley N° 28424 (en adelante, la Ley del
ITAN) son sujetos del impuesto, en calidad de
contribuyentes, los que generan rentas de tercera
categoría cuyo valor de los activos netos al 31 de
diciembre de 2014 supere un millón de nuevos soles
(S/. 1´000,000) y que se encuentren acogidos al
Régimen General del Impuesto a la Renta, siempre
que hayan iniciado operaciones antes del 1 de enero
del año 2015. La obligación incluye a los que se
encuentran en Régimen de Amazonía, Régimen
Agrario, los establecidos en Zona de Frontera, entre
otros. Están obligados también, las sucursales,
de empresas no domiciliadas.
III. INAFECTACIONES
De acuerdo con lo establecido en el artículo 3(2)
de la Ley del ITAN, no se encuentran afectos al
Impuesto:
a) Los sujetos que no hayan iniciado sus ope-
raciones productivas, así como aquellos que
las hubieran iniciado a partir del 1 de enero
del ejercicio al que corresponde el pago. En
este último caso, la obligación surgirá en el
ejercicio siguiente al de dicho inicio.
Sin embargo, en los casos de reorganización de
sociedades o empresas, no opera la exclusión
si cualquiera de las empresas intervinientes
o la empresa que se escinda inició sus ope-
raciones con anterioridad al 1 de enero del
año gravable en curso. En estos supuestos, la
determinación y pago del Impuesto se realizará
por cada una de las empresas que se extingan
y será de cargo, según el caso de la empresa
absorbente, la empresa constituida o las em-
presas que surjan de la escisión. En este último
caso, la determinación y pago del Impuesto se
efectuará en proporción a los activos que se
hayan transferido a las empresas. Lo dispuesto
en este párrafo no se aplica en los casos de
reorganización simple.

(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller de la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Asesor y consultor en temas
tributarios y contables.
(1) El Tribunal Constitucional, a través de la Sentencia N° 03797-2006-PA/TC, señaló la constitucionalidad del ITAN.
(2) Artículo modificado por el artículo 8 de la Ley N° 30264 (publicada el 16/11/2014 y vigente a partir del 17/11/2014)

CONTADORES & EMPRESAS / N° 249

A-1
4 ASESORÍA TRIBUTARIA

b) Las empresas que presten el servicio
público de agua potable y alcantari-
llado.
c) Las empresas que se encuentren en
proceso de liquidación o las decla-
radas en insolvencia por el Indecopi
al 1 de enero de cada ejercicio. Se
entiende que la empresa ha iniciado
su liquidación a partir de la declara-
ción o convenio de liquidación.
d) Cofide en su calidad de banco de
fomento y desarrollo de segundo
piso.
e) Las personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales, que
perciban exclusivamente las rentas de
tercera categoría a que se refiere el
inciso j) del artículo 28 de la Ley del
Impuesto a la Renta
f) Las entidades inafectas o exoneradas
del Impuesto a la Renta a que se re-
fieren los artículos 18 y 19 de la Ley
del Impuesto a la Renta, así como
las personas generadoras de rentas
de tercera categoría, exoneradas o
inafectas del Impuesto a la Renta de
manera expresa.
g) Las empresas públicas que prestan
servicios de administración de obras
e infraestructura construidas con
recursos públicos y que son pro-
pietarias de dichos bienes, siempre
que estén destinados a la infraes-
tructura eléctrica de zonas rurales
y de localidades aisladas y de fron-
tera del país, a que se refiere la Ley
Nº 28749, Ley General de Electrifi-
cación Rural.
No se encuentra dentro del ámbito de
aplicación del Impuesto el patrimonio
de los fondos señalados en el artículo
78 del Texto Único Ordenado de la Ley
del Sistema Privado de Administración
de Fondos de Pensiones, aprobado me-
diante el Decreto Supremo Nº 054-97-EF.
Cabe indicar que estas inafectaciones
se encontrarán vigentes a partir
del 01/01/2015, de acuerdo con el
criterio vertido por la Administra-
ción Tributaria a través del Informe
N° 002-2015-Sunat/5D0000.
IV. BASE IMPONIBLE
De acuerdo con lo establecido por el
artículo 4 de la Ley del ITAN, la base im-
ponible del impuesto está constituida por
el valor de los activos netos consignados
en el balance general ajustado según el
Decreto Legislativo N° 797, cuando co-
rresponda efectuar dicho ajuste, cerrado
al 31 de diciembre del ejercicio anterior al
que corresponda el pago, deducidas las
depreciaciones y amortizaciones admi-
tidas por la Ley del Impuesto a la Renta.
En ese sentido, en el cuadro Nº 1 se
detallan algunas situaciones en las que
el contribuyente deberá efectuar las adi-
ciones y/o deducciones para determinar
la base imponible del Impuesto.
V. DECLARACIÓN Y PAGO
De conformidad con lo dispuesto en el
artículo 7 de la Ley del ITAN, los contri-
buyentes del impuesto estarán obligados
a presentar la declaración jurada del Im-
puesto de acuerdo con el cronograma

CUADRO Nº 1

Rubro Adiciones Deducciones

Provisiones de cobranza dudosa que no cumplan con las con-

diciones dispuestas en el inciso f) del artículo 21 del Regla-
mento de la Ley del IR. Saldo pendiente por cobrar de las ventas al exterior al
31 de diciembre del periodo anterior al que correspon-
Cuentas por cobrar da el pago ( 2014).
Castigos por deudas de cobranza dudosa que no cumplan con
los requisitos establecidos en el inciso g) del artículo 21 del
Reglamento de la Ley del IR.

Provisión de gastos por desvalorización de existencias, no

aceptada según lo establecido en el inciso f) del artículo 44
del TUO de la Ley del IR.

Mermas y desmedros no acreditados según el inciso c) del

artículo 21 del Reglamento de la Ley del IR. El saldo de las existencias de operaciones de expor-
Existencias
tación.
Pérdidas extraordinarias de bienes sufridas por caso fortuito o
fuerza mayor que no hayan sido probadas judicialmente o se
acredite que es inútil ejercer dicha acción, según lo dispuesto
en el inciso d) del artículo 37 del TUO de la Ley del IR.

Obsolescencia de bienes no acreditada con informe técnico, Costo de desmantelamiento como elemento del activo
en virtud de lo dispuesto en el artículo 43 del TUO de la Ley fijo, en virtud de lo señalado en el artículo 20 y al inciso f)
del IR. del artículo 44 del TUO de la Ley del IR.

Costo de financiamiento que se encuentre relacionado

Exceso de depreciación generado por la aplicación de tasas
con activos calificados, que formarán parte del costo
mayores a las permitidas en el artículo 22 del Reglamento de
de los activos, en virtud de lo establecido en el artículo
la Ley del IR.
20 del TUO de la Ley del IR.
Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Disminución por revaluación voluntaria. Incremento por revaluación voluntaria.

Pérdidas extraordinarias de bienes sufridas por caso fortuito o

fuerza mayor que no hayan sido probadas judicialmente o se Maquinaria y equipo con una antigüedad no mayor de
acredite que es inútil ejercer dicha acción, según lo dispuesto 3 años.
en el inciso d) del artículo 37 del TUO de la Ley del IR.

A-2 1ra. quincena - Marzo 2015


de vencimiento del periodo marzo del
ejercicio 2015(3): ver cuadro Nº 2.
Cabe indicar además, que este Impuesto
se declara mediante el PDT ITAN - For-
mulario Virtual Nº 648.
Asimismo, para el pago del Impuesto se
deberán tener en cuenta las siguientes
disposiciones:
• El pago del impuesto podrá ser pa-
gado al contado o en nueve (9) cuotas
mensuales iguales.
• El pago al contado se realizará con-
juntamente con la presentación de
la Declaración Jurada (PDT ITAN).
• En el caso del pago fraccionado
(cuotas), la primera cuota será equi-
valente a la novena parte del Impuesto
total resultante.
• La primera cuota mensual deberá
ser pagada en el propio PDT ITAN,
Formulario Virtual Nº 648.
• Las cuotas restantes serán equiva-
lentes a la novena parte del Impuesto
determinado y deberán ser pagadas
a partir del mes siguiente al del ven-
cimiento del plazo para la presenta-
ción de la declaración jurada mensual
correspondiente(4).
• En el caso que el pago al contado o
de la primera cuota se efectúe con
posterioridad a la presentación del
PDT ITAN - Formulario Virtual N° 648,
se deberá realizar a través del Sis-
tema Pago Fácil - Formulario Virtual
N° 1662, consignando el código de
tributo “3038 - Impuesto Temporal
a los Activos Netos” y como periodo
tributario 03/2015.
• El pago de las 8 cuotas restantes se
realizará también mediante el Sistema
de Pago Fácil - Formulario Virtual
N° 1662, para lo cual el pago podrá
realizarse en efectivo o cheque, con-
signando como código de tributo
“3038 - Impuesto Temporal a los
Activos Netos”.
• Se podrá efectuar el pago a través
de documentos valorados o notas
de crédito negociables, utilizando
las boletas de pago N° 1052 o 1252,
según corresponda.
Último dígito de RUC 6 7
Abril 10 13 14
ESPECIAL TRIBUTARIO 5
Por otra parte, según lo previsto por el el derecho de considerar como crédito
artículo 8 del Reglamento de la Ley del contra sus pagos a cuenta o pago de
ITAN, los contribuyentes que opten por la regularización del Impuesto a la
la modalidad de pago al contado no Renta los montos que hubiere cance-
podrán adoptar con posterioridad a la lado correspondientes a dichas cuotas
presentación de la declaración jurada, del ITAN.
la forma de pago fraccionado.
Así lo ha establecido la Administra-
VI. APLICACIÓN DEL ITAN COMO CRÉ- ción Tributaria mediante el Informe
N° 009-2012-SUNAT/2B0000.
DITO CONTRA EL IMPUESTO A LA
RENTA 2. ¿Para solicitar la devolución del
De acuerdo con el artículo 8 de la Ley del ITAN pagado es necesario consig-
ITAN, el monto efectivamente pagado, nar en la declaración jurada anual
sea total o parcialmente por concepto del del Impuesto a la Renta, el monto
impuesto, podrá utilizarse como crédito
de pagos del ITAN?
contra el Impuesto a la Renta.
El hecho de que el contribuyente no
A continuación, se indica cómo considerar hubiera consignado información en la
la aplicación del ITAN efectivamente pa- declaración jurada anual del Impuesto a
gado como crédito contra el Impuesto la Renta respecto de los pagos del ITAN
a la Renta. (casilla 131) y consignado S/. 0,00 en el
Se aplica contra el pago
saldo del ITAN no aplicado como crédito
a cuenta del Impuesto a (casilla 279) de la declaración jurada del
Mes de pago
la Renta correspondiente Impuesto a la Renta del ejercicio, no
del Impuesto
a los siguientes periodos constituye una restricción para desco-
tributarios nocer el monto efectivamente pagado
Abril Desde marzo a diciembre por concepto del ITAN del ejercicio y
Mayo Desde abril a diciembre que este sea susceptible de devolución.
Junio Desde mayo a diciembre Dicho criterio ha sido establecido por el
Julio Desde junio a diciembre
Tribunal Fiscal en la Resolución N° 03838-
8-2014.
Agosto Desde julio a diciembre
Setiembre Desde agosto a diciembre 3. A efectos de lo contemplado en el
Octubre Desde setiembre a diciembre
inciso b) del artículo 5 de la Ley del
ITAN, ¿qué se entiende por maqui-
Noviembre Desde octubre a diciembre
narias y equipos?
Diciembre Desde noviembre a diciembre
Cabe indicar que las normas que regulan
el ITAN no han precisado qué se entiende
VII. PREGUNTAS Y RESPUESTAS por “Maquinarias y Equipos”. En ese
sentido el Tribunal Fiscal, mediante la
1. En el caso de una reorganización Resolución N° 00283-3-2009, ha indi-
de sociedades (fusión por absor- cado que debe entenderse por el término
ción), en la cual la empresa ab- genérico maquinaria y equipo, a todos
aquellos activos tangibles utilizados efec-
sorbida se encuentra obligada a
tivamente en la prestación de servicios
efectuar el pago del ITAN. ¿Qué o para propósitos administrativos de las
procedimiento se deberá seguir? empresas, determinados según la natu-
La sociedad absorbente se encontrará raleza de cada actividad, que se espera
obligada al pago de las cuotas del ITAN a usarlos durante más de un periodo y no
cargo de la absorbida, por lo cual tendrá son objeto de comercialización.
(3) Cronograma de vencimientos establecido por la Resolución de Superintendencia N° 376-2014/Sunat.
(4) Según lo dispuesto en el inciso b) del artículo 7 del Reglamento de la Ley del ITAN, se podrán adelantar los pagos
de las cuotas no vencidas.
CUADRO Nº 2
Fecha de vencimiento Buenos Contribuyentes
8 9 0 1 2 3 4 5 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
15 16 17 20 21 22 23 24
CONTADORES & EMPRESAS / N° 249
A-3
6 ASESORÍA TRIBUTARIA
INFORME PRÁCTICO
Compensación de los saldos a favor del Impuesto
a la Renta de tercera categoría
IMPUESTO A LA RENTA
RESUMEN EJECUTIVO
E n diversas ocasiones, producto de la aplicación de distintos créditos contra
el Impuesto a la Renta Anual, resulta factible que la declaración jurada de
dicho impuesto determine un saldo a favor del contribuyente. En ese sentido, en
el presente informe se abordarán de manera práctica las reglas aplicables a la
compensación del saldo a favor del Impuesto a la Renta contra los pagos a cuenta
del ejercicio.
INTRODUCCIÓN
En primer lugar, cabe indicar que se encuentra
contemplada como una forma de extinción de la
obligación tributaria señalada por el Texto Único
Ordenado del Código Tributario(1) en su artículo 40,
la compensación, la cual procede cuando los créditos
por tributos, sanciones y otros conceptos pagados
en exceso o indebidamente que correspondan a
periodos no prescritos se aplican contra la deuda
tributaria extinguiéndola total o parcialmente.
Asimismo, cabe resaltar que se establecen tres
formas de efectuar la compensación, es decir:
- La compensación de oficio
- La compensación automática
- La compensación a solicitud de parte
De las modalidades de compensación descritas, la
segunda de ellas es únicamente admitida en los
casos establecidos expresamente por ley, como es
el caso de la compensación de los créditos (saldo
a favor) contra el Impuesto a la Renta.
Informe N° 156-2007 - SUNAT /2B0000
“La compensación automática es aquella que surte efectos
extintivos de la deuda tributaria sin que se requiera un acto
de la Administración a tal fin. La referida compensación es la
dispuesta en el artículo 87 de la Ley del Impuesto a la Renta”
En ese sentido, se puede apreciar que el Impuesto
a la Renta resulta de la base de la utilidad contable
a la cual se le efectúan adiciones y deducciones,
con lo que se determina el resultado (utilidad)
tributario.
I. SALDO A FAVOR DEL IMPUESTO A LA RENTA
Cabe indicar que el saldo a favor del Impuesto a
la Renta es un crédito tributario, el cual resulta
aplicable a los contribuyentes acogidos al Régimen
General que hayan efectuado pagos a cuenta del
ejercicio gravable por un importe que resultase
(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller de la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Asesor y consultor en temas
tributarios y contables.
(1) Aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF.
(2) Publicado el 07/09/2004.
(3) Publicado el 18/10/2007.
A-4 1ra. quincena - Marzo 2015
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
superior a la determinación del Impuesto a la
Renta Anual.
Esto se sustenta en lo establecido en el segundo
párrafo del artículo 87 del Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual dispone
que, si el monto de los pagos a cuenta excediera del
impuesto que corresponda abonar al contribuyente
según su declaración jurada anual, este consignará
tal circunstancia en dicha declaración y la Sunat,
previa comprobación, devolverá el exceso pagado.
Los contribuyentes que así lo prefieran podrán aplicar
las sumas a su favor contra los pagos a cuenta
mensuales que sean de su cargo, por los meses
siguientes al de la presentación de la declaración
jurada, de lo que dejarán constancia expresa en
dicha declaración, sujeta a verificación por la Sunat.
Es así que se genera un saldo a favor del contribu-
yente que a opción de este podrá ser compensado
contra sus futuros pagos a cuenta del ejercicio o
ser materia de devolución.
En esa situación, el contribuyente deberá consignar
la opción escogida en su declaración jurada anual
(PDT correspondiente al ejercicio que se declara).
Informe N° 170-2004-SUNAT /2B0000(2)
“La compensación del saldo a favor por concepto del Impuesto
a la Renta de tercera categoría generado en el ejercicio inmedia-
to anterior, empieza a operar inmediatamente contra el pago a
cuenta que venza en el mes siguiente a aquel en que se presentó
la declaración jurada donde se consignó dicho saldo, y así su-
cesivamente hasta agotarlo; no existiendo la posibilidad que el
contribuyente escoja contra qué pagos a cuenta podría aplicar
su saldo a favor o suspenda dicha compensación”.
Informe N° 193-2007-SUNAT /2B0000(3)
“Los pagos realizados contra los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta de tercera categoría, en aquellos casos en los que,
respecto de dichos pagos a cuenta, el deudor tributario, al pre-
sentar su Declaración Jurada Anual del citado Impuesto, hubie-
se ejercitado la opción de compensar automáticamente el saldo
a favor del ejercicio anterior o precedente al anterior contra los
mismos, establecida en el artículo 87 del TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta y el artículo 55 de su Reglamento; constituyen
pagos en exceso de la obligación del contribuyente”.
 IMPUESTO A LA RENTA 7

Saldo a Favor Materia de Beneficio, entre otros créditos.

1 CASO PRÁCTICO
Compensación del saldo a favor del ir correspon-
diente al ejercicio precedente al anterior
A fines de marzo de 2015, la empresa Los Campeones de
Oro S.A.C. realizó la revisión de sus operaciones vincula-
das a asuntos tributarios del ejercicio anterior.
De dicha revisión se observa que a la fecha aún no se ha
cumplido con efectuar la presentación de la declaración
jurada anual correspondiente al ejercicio gravable 2014,
por el cual se presume que va a obtenerse utilidad.
Ver Foto N° 2.
Como se puede apreciar, el saldo a favor del Impuesto a la
Renta generado en el ejercicio 2013 fue aplicado inclusi-
ve en el PDT 621 correspondiente al periodo mensual de
febrero de 2015 (cuya fecha de vencimiento es marzo de
2015).
Cabe precisar que el monto correspondiente a S/.4,900
corresponderá al saldo a favor del ejercicio 2014, el cual
se podría compensar a partir de los pagos a cuenta de
marzo de 2015 que vencen en abril del mismo ejercicio.
2 CASO PRÁCTICO

Además se tiene como información adicional lo siguiente:

Compensación del saldo a favor del ir correspon-
Saldo a favor del IR del ejercicio 2013 : S/. 23, 700 diente al ejercicio inmediato anterior
Saldo a favor del IR del ejercicio 2013 La empresa Negociaciones Agroperuanas S.A.C., con fe-
aplicado en el ejercicio 2014 : S/. 15, 600 cha 22 de febrero de 2015, ha realizado la presentación de
Saldo a favor del IR del ejercicio 2013 la Declaración Jurada Anual correspondiente al ejercicio
aplicado en el ejercicio 2015 : S/. 3, 200 gravable 2014, según la cual ha obtenido un saldo a favor
del Impuesto a la Renta ascendente de S/. 12,400.
Detalle de los pagos a cuenta del IR:
FOTO Nº 1
Utilización del
Importe pagado
Periodo Fecha de Pago saldo a favor
en efectivo
2013
Enero 2014 Febrero 2014 1,220.00 -
Febrero 2014 Marzo 2014 1,060.00 -
Marzo 2014 Abril 2014 - 1,690.00
Abril 2014 Mayo 2014 - 1,586.00
Mayo 2014 Junio 2014 - 1,440.00
Junio 2014 Julio 2014 - 1,810.00
Julio 2014 Agosto 2014 - 1,605.00
Agosto 2014 Setiembre 2014 - 1,520.00
Setiembre 2014 Octubre 2014 - 1,480.00
Octubre 2014 Noviembre 2014 - 1,245.00
Noviembre 2014 Diciembre 2014 - 1,494.00
Diciembre 2014 Enero 2015 - 1,730.00
Enero 2015 Febrero 2015 - 1,680.00
Febrero 2015 Marzo 2015 - 1,520.00
FOTO Nº 2
Solución:
En la Foto N° 1 se muestra el detalle de la casilla 127
de la pestaña “Crédito contra el Impuesto a la Renta”
del PDT Anual N° 692(4), que mostrará la aplicación
del saldo a favor generado en el periodo 2013 y que fue
empleado en los PDT 621 correspondientes al ejercicio
La suma de estos
2014, y de ser el caso, parte (o la totalidad) del importe importes es el que
aplicado en el ejercicio 2015, según se aprecia. Cabe se ha consignado en
precisar que en la casilla 204 se indica el importe del la casilla 203, mos-
saldo a favor que se aplicó en el PDT 621, correspon- trado en la pantalla
anterior.
diente a los periodos mensuales de enero y febrero del
2015, que de acuerdo al enunciado es por un importe
equivalente a S/. 3,200.00.
Seguidamente, en la casilla 128 de la pestaña “Crédito
contra el Impuesto a la Renta” se deberá detallar lo
que fue declarado en los PDT 621, ya sea con pagos
en efectivo, aplicaciones del ITAN contra los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta, la utilización del saldo
a favor del Impuesto a la Renta, la compensación del (4) Aprobado mediante Resolución de Superintendencia N° 380-2014/Sunat.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 249

A-5
8 ASESORÍA TRIBUTARIA
Asimismo, se tiene como datos adicionales lo siguiente:
Ingresos netos devengados del mes de febrero: S/.132, 600
Coeficiente que se utiliza: 0.0730
Solución:
De conformidad con lo dispuesto en el numeral 4 del artículo
55 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta el
saldo a favor originado por rentas de tercera categoría ge-
nerado en el ejercicio inmediato anterior deberá ser com-
pensado solo cuando se haya acreditado en la declaración
jurada anual y no se solicite devolución por el mismo y
únicamente contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento
opere a partir del mes siguiente a aquel en que se presente
la declaración jurada donde se consigne dicho saldo.
Por otro lado, considerando que la declaración se presentó
en el periodo de febrero de 2015, Negociaciones Agroperua-
nas S.A.C. podrá utilizar el saldo a favor determinado contra
el pago a cuenta correspondiente al periodo febrero 2015 que
vence en el mes siguiente.
Así también, considerando que el coeficiente generado en el
PDT 692 se aplicará recién en el PDT 621 correspondiente al
periodo mensual de marzo de 2015, en el PDT 621 del periodo
de febrero 2015, se deberá aplicar el coeficiente que señala el
artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta(5).
En ese sentido, el cálculo del pago a cuenta para el mes de
febrero se realizaría de la siguiente manera:
Mes Febrero 2015
Ingresos netos devengados 132,600
Coeficiente 0.0730
Pago a cuenta del IR(6) 9,030(7)
En la Foto N° 3 se puede apreciar cómo debe aplicarse el saldo a
favor del ejercicio 2014 contra el pago a cuenta de febrero 2015.
3 CASO PRÁCTICO
Compensación del saldo a favor del ir, cuando aun
no se ha presentado la declaración jurada anual
La empresa Los Olivos S.A.C. ha estimado, por falta de
información contable y tributaria, que la presentación de
la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta co-
rrespondiente al ejercicio gravable 2014, no la podrá rea-
lizar dentro del plazo de vencimiento, sino que la estaría
realizando a fines de mayo de 2015.
FOTO Nº 3
A-6 1ra. quincena - Marzo 2015
Asimismo, ha estimado que va a obtener un saldo a favor
del Impuesto a la Renta por un importe de S/.7, 900 y que
en el periodo de abril de 2015 presentará y pagará el ITAN
por un importe de S/. 8,100.
Se consulta, cuál sería el tratamiento a seguir para la apli-
cación del saldo a favor del Impuesto como compensación
contra los pagos a cuenta del ejercicio 2015.
Solución:
De acuerdo con lo señalado en el numeral 4 del artículo
55 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el
saldo a favor del IR de tercera categoría generado en el
ejercicio inmediato anterior deberá ser compensado solo
cuando se haya acreditado en la declaración jurada anual
y únicamente contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento
opere a partir del mes siguiente a aquel en que se presente
la declaración jurada donde se consigne dicho saldo.
Teniendo en cuenta lo expuesto en el párrafo anterior, se
desprende que para tener derecho a optar por la compen-
sación se deberá acreditar el saldo a favor del impuesto a
través de la declaración jurada (en este caso PDT 692).
Al respecto, se cita el siguiente criterio vertido por la
Administración Tributaria:
Informe N° 031-2002-SUNAT/K00000(8)
Asimismo, debe considerarse que el saldo a favor del Impuesto a la Renta
solo podrá ser compensado automáticamente por el contribuyente contra los
pagos a cuenta de tercera categoría cuando haya sido previamente declarado
por el contribuyente y por el monto que este hubiese consignado en tal decla-
ración. En tanto no hubiese sido declarado en la declaración jurada anual, el
contribuyente puede compensar otros créditos que tuviera disponibles.
De todo ello, se concluye que la empresa Los Olivos S.A.C.
no podrá utilizar el saldo a favor del Impuesto a la Renta
del ejercicio 2014 como crédito a compensar contra los
pagos a cuenta de los periodos de marzo y abril de 2015,
sino que recién podrá compensarlo contra los pagos a
cuenta de mayo que vencen en junio de 2015.
Sin embargo, podría utilizar el crédito tributario generado por
el ITAN efectivamente pagado en el mes de abril de 2015.
(5) En este artículo se señala que los pagos a cuenta de los periodos de enero y febrero
se fijarán utilizando el coeficiente determinado sobre la base del impuesto calculado
e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior.
(6) Cabe recordar que a efectos de los pagos a cuenta del ejercicio 2015, de acuerdo
con lo dispuesto en la Ley N° 30296, la cuota determinada será ajustada por el
factor de 0.9333.
(7) 132,600 x 0.0681 (0.0730 x 0.9333).
(8) Publicado el 23/01/2002.
Este será el importe que se consigne en
la casilla 303 del periodo de marzo 2015.

CASOS PRÁCTICOS
Servicios prestados por no domiciliados gravados
con el Impuesto a la Renta
INTRODUCCIÓN
L os contribuyentes domiciliados en el Perú tributarán de acuerdo a sus rentas de fuente mundial, mientras
que los no domiciliados lo harán únicamente por sus rentas de fuente peruana. Siendo que producto del cre-
cimiento económico de nuestro país, cada vez se realizan más transacciones con sujetos no domiciliados, resulta
importante determinar en qué casos esos servicios se encontrarán sujetos a retenciones del Impuesto a la Renta.
Ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta: prestación de
servicios por no domiciliados
El artículo 6 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que
para el caso de los no domiciliados el impuesto recae sobre
sus rentas de fuente peruana.
Asimismo, el artículo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta se-
ñala que se considera renta de fuente peruana en el caso de
servicios, entre otras, a:
• Las originadas en actividades civiles, comerciales, empre-
sariales o de cualquier índole, que se lleven a cabo en el
territorio nacional;
• Las obtenidas por servicios digitales prestados a través de In-
ternet o de cualquier adaptación o aplicación de protocolos,
plataformas o tecnología utilizada por Internet, cuando el
servicio se utilice económicamente, use o consuma en el país;
• La obtenida por asistencia técnica cuando esta se utilice
económicamente en el país.
A continuación, se desarrollan algunos conceptos a fin de
tener claro en qué casos vamos a afectar con el Impuesto a la
Renta los servicios mencionados en el artículo 9 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
1. Domiciliados: el artículo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta
establece, entre otros, que se consideran domiciliadas en
el país:
Servicios prestados parte en el país y parte en el extranjero
Caso:
La empresa de transportes El Rápido S.A. participó en la lici-
tación de las nuevas rutas de transporte público, producto
de la reforma del transporte en la ciudad de Lima. El con-
trato con la municipalidad le exige que opere únicamen-
te con buses Euro4, para lo cual importó buses de Italia,
que llegaron al puerto del Callao el 1 de febrero de 2015.
Sin embargo, por problemas en la documentación de di-
chos buses, la empresa SCANIA INC., encargada del trans-
porte de los contenedores desde Génova-Italia, no pudo
descargar dicha mercadería por el lapso de una semana,
siendo que se le facturó a El Rápido S.A. por sobrestadía
un importe de US$ 30,000.
Al respecto, El Rápido S.A. nos consulta si constituye renta
de fuente peruana y cuál sería su tratamiento.
IMPUESTO A LA RENTA 9
Alfredo GONZALEZ BISSO(*)
a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que
tengan domicilio en el país.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido
o permanecido en el país más de ciento ochenta y tres
(183) días calendario durante un periodo cualquiera
de doce (12) meses.
c) Las personas jurídicas constituidas en el país.
2. Servicios digitales: el inciso b) del artículo 4-A del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta señala que se entiende por
servicio digital a todo servicio que se pone a disposición del
usuario a través del Internet o de cualquier adaptación o
aplicación de los protocolos, plataformas o de la tecnología
utilizada por Internet o cualquier otra red a través de la que
se presten servicios equivalentes mediante accesos en línea y
que se caracteriza por ser esencialmente automático y no ser
viable en ausencia de la tecnología de la información.
3. Asistencia Técnica: el inciso c) del artículo 4-A del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta señala que se entiende
por asistencia técnica a todo servicio independiente, sea
suministrado desde el exterior o en el país, por el cual el
prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante
la aplicación de ciertos procedimientos, artes o técnicas, con
el objeto de proporcionar conocimientos especializados, no
patentables, que sean necesarios en el proceso productivo,
de comercialización, de prestación de servicios o cualquier
otra actividad realizada por el usuario.
Solución:
Los contribuyentes no domiciliados, en principio, solo se encuen-
tran afectos respecto de las rentas obtenidas por la prestación de
servicios realizados en el territorio nacional, sin embargo, en los
usos comerciales se dan casos en que personas no domiciliadas
efectúan servicios tanto en el extranjero (que no se encuentran
gravados) como en territorio nacional (que si encuentran gravados).
Por lo que en el caso de servicios prestados parte en el país y parte
en el exterior por empresas no domiciliadas, el Impuesto a la Renta
al que están afectas (30%) se aplica sobre la parte que retribuya
los hechos gravados, que son solo aquellos llevados a cabo en el
territorio nacional; sin embargo, cabe señalar que el artículo 12 de
(*) Abogado por la Universidad de Lima. Con estudios de Posgrado en Tributación en la
Universidad de Lima. Asesor tributario de Contadores & Empresas, con experiencia
laboral en la División de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat y
exasesor del Tribunal Fiscal.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 249 A-7
10 ASESORÍA TRIBUTARIA
la Ley del Impuesto a la Renta dispone que se presume de pleno
derecho que las rentas netas obtenidas por contribuyentes no
domiciliados en el país, a raíz de actividades que se llevan a cabo
parte en el país y parte en el extranjero, son iguales a los importes
que resultan de aplicar sobre los ingresos brutos provenientes de las
mismas, los porcentajes que establece el artículo 48 de la citada ley.
En tal sentido, tenemos que según lo establecido por el artículo
48 de la Ley del Impuesto a la Renta, en el caso de servicios
de sobreestadía de contenedores se aplicará la tasa del 30%
Capacitación de trabajadores en el extranjero
Caso:
La empresa OmegaLife Perú S.A. dedicada a la venta de pro-
ductos naturales como suplementos alimenticios, decide en-
viar progresivamente a los jefes de las distintas áreas de la em-
presa, a un curso de capacitación en recursos humanos que se
desarrollará en junio de 2015 en la ciudad de México. Dicha
capacitación será llevada a cabo por una reconocida empresa
líder en gestión empresarial en dicho país.
En ese sentido, OmegaLife Perú S.A. nos consulta si la re-
tribución que deberá pagar a la empresa mexicana por el
curso de capacitación, se encuentra afecta al Impuesto a
la Renta y si es relevante en este caso determinar dónde se
hace uso de este servicio de capacitación.
Solución:
El inciso e) del artículo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta señala
que se consideran rentas de fuente peruana a las originadas en
actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier
índole, que se lleven a cabo en territorio nacional.
Servicio de valorización de minerales
Caso:
La empresa minera Orococha es titular de una de las más
grandes concesiones mineras en el Perú, por lo que se trata
de la principal exportadora de oro y cobre en este país.
Diversas empresas de China y Alemania son sus principa-
les mercados, sin embargo, estas empresas solicitan que el
precio de los minerales sea determinado por un reconoci-
do laboratorio norteamericano, y con base en su dictamen
poder cumplir con el respectivo pago a Orococha.
Al respecto, el representante de Orococha nos consulta si por
los servicios prestados por el laboratorio norteamericano se
genera renta de fuente peruana y cuál sería la tasa aplicable.
Solución:
La asistencia técnica implica la utilización de conocimientos
especializados para dar recomendaciones, sugerencias e ins-
trucciones relacionadas al proceso productivo.
Una de las principales características de la asistencia técnica,
es que no se trata de un servicio sujeto a resultados, salvo
que haya sido expresamente incluido por la norma tributaria.
En ese sentido, cabe distinguir a la asistencia técnica de todas
aquellas operaciones que no consisten en un hacer, sino en
la entrega de un bien o un derecho, aunque en virtud de tal
concesión se advierta algún grado de transferencia tecnológica
o de conocimientos especializados.
En cuanto al servicio de valorización de minerales, prestado ín-
tegramente en el extranjero por la empresa norteamericana no
A-8 1ra. quincena - Marzo 2015
sobre la renta neta de fuente peruana, que se obtiene del 80%
de los ingresos brutos por el exceso de estadía, siendo que en
el presente caso la renta neta de fuente peruana asciende a
US$ 24,000 (US$ 30,000 x 80%), y el impuesto a pagar sería
de US$ 7,200 (US$ 24,000 x 30%).
Asimismo, cabe precisar que de acuerdo con lo establecido
en el artículo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta, el pago del
impuesto lo debe realizar El Rápido S.A. al calificar como agente
de retención, a través del PDT 617-Otras Retenciones, según el
cronograma de pagos publicado por la Sunat.
De la lectura de dicha norma, podemos señalar que para los
sujetos no domiciliados, la Ley del Impuesto a la Renta grava
las rentas originadas por actividades desarrolladas en el Perú,
excluyendo las actividades desarrolladas íntegramente en el
extranjero, las cuales se gravarán de acuerdo con la legislación
del país en donde se presta el servicio.
En este caso tenemos que los servicios empresariales han sido
prestados exclusivamente en territorio extranjero, por lo que
las rentas que acreditará OmegaLife al no domiciliado no se
encontrarán sujetas a retención del Impuesto a la Renta.
Cabe señalar que en el Impuesto a la Renta y para las activi-
dades empresariales desarrolladas por sujetos no domiciliados
no influye la circunstancia de que el uso o consumo del ser-
vicio se efectúe en el Perú, lo cual es relevante en el caso de
los servicios digitales, asistencia técnica o de la utilización de
servicios gravados con IGV.
Asimismo, es importante tener en cuenta que dado que el
servicio es prestado por un no domiciliado, el comprobante
de pago que otorgará la empresa mexicana deberá ser emitido
de acuerdo a la legislación mexicana.
domiciliada, mediante el cual se proporciona al contribuyente
domiciliado un documento en el que se certifica, previa evalua-
ción de los bienes objeto de exportación, el precio y calidad de
dichos bienes, puede apreciarse que dicho servicio no tiene como
objeto proporcionar o transmitir conocimientos especializados
no patentables, lo cual constituye uno de los requisitos que
configuran el concepto de asistencia técnica, de conformidad
con lo establecido por la legislación del Impuesto a la Renta.
En efecto, el servicio de valorización de mercancías tiene como
propósito fundamental la entrega de un documento en el que se
señala el precio y calidad de una determinada mercancía, sin que
exista la obligación del prestador del servicio de transmitir al usuario
los métodos o mecanismos utilizados a través de los cuales realiza
la valorización o se determina la calidad de los bienes.
De otro lado, el servicio de valorización de mercancías tampoco
está comprendido dentro de los servicios considerados como
de ingeniería; investigación y desarrollo de proyectos; o de
asesoría y consultoría financiera, los cuales han sido calificados
por la norma como asistencia técnica.
En consecuencia, el servicio de valorización de mercancías pres-
tado en el exterior por una empresa no domiciliada mediante
el cual se proporciona un documento en el cual se consigna
el precio y calidad de una mercancía que será objeto de una
operación de comercio internacional, no constituye un servicio
de asistencia técnica.
Por tanto, al no constituir un servicio de asistencia técnica no le
será aplicable la tasa del 15%, sino la del 30%, correspondiente
a otros tipos de servicios.

Servicio de enseñanza prestado a través de Internet
Caso:
La empresa Ecomoda S.A. dedicada a la venta interna y
exportación de productos textiles ha ampliado sus ope-
raciones en el extranjero considerablemente, por lo que
necesita capacitar a su personal en el estudio del idioma
inglés y de esta manera hacer más fluida las tratativas con
los clientes extranjeros.
Sin embargo, la buena coyuntura comercial de la empre-
sa ha originado que los trabajadores laboren más horas
por lo que la gerencia administrativa decidió adquirir
los servicios de la empresa de enseñanza de inglés Fas-
tEnglish, para que brinden el servicio de enseñanza de
inglés online a sus trabajadores, a fin de que puedan es-
tudiar accediendo al sistema elaborado por FastEnglish,
incluso desde sus casas.
Al respecto, Ecomoda S.A. nos consulta si este servicio,
que es prestado íntegramente en el extranjero, está sujeto
al Impuesto a la Renta.
Solución:
Al respecto debemos mencionar cuáles son los requisitos que
debe contener esta operación para ser considerada como servicio
digital a efectos de la Ley del Impuesto a la Renta peruano.
a) Debe tratarse de un servicio y no de un bien: Para calificar
como un servicio digital, debe implicar necesariamente una
prestación de hacer.
Servicios por actividades empresariales prestados en el país
Caso:
La empresa peruana de ensamblaje de autos Topgear S.A.
ha tenido un acuerdo de ventas de una gran cantidad de
vehículos por todo el año 2015, lo cual le ha obligado a
aumentar su personal especializado; sin embargo, debido
a la alta especialización de este personal, ha decidido con-
tratar los servicios de la empresa surcoreana Hyundai por
un importe que asciende a US$ 100,000, a fin de que le
brinde el servicio de ensamblaje por el lapso de 5 meses,
para lo cual la empresa no domiciliada destaca 10 traba-
jadores al Perú para que efectúen las labores en la planta
industrial de Topgear S.A. situada en Chilca.
Al respecto, la empresa domiciliada Topgear S.A. nos con-
sulta cuál es el tratamiento tributario en cuanto al Impues-
to a la Renta por los servicios prestados por la empresa
surcoreana Hyundai.
Hyundai
Solución:
El inciso e) del artículo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta señala
que son rentas de fuente peruana, las originadas en actividades
civiles, comerciales, empresariales o de cualquier otra índole,
que se lleven a cabo en territorio nacional.
En efecto, tenemos que la empresa no domiciliada Hyundai
ha percibido rentas de fuente peruana por el servicio de en-
samblaje prestado en el Perú, las cuales se encuentran sujetas
a una retención por Impuesto a la Renta del 30%.
Por otra parte, debemos tener en cuenta que de acuerdo con
el inciso f) del artículo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta que
IMPUESTO A LA RENTA 11
b) Debe ser esencialmente automático: La prestación efectiva
del servicio se debe desarrollar de modo automático, sin
intervención directa de alguna persona.
c) Viable a través de la tecnología de la información: Es decir,
el servicio debe ponerse a disposición del usuario a través
de Internet o de cualquier adaptación o aplicación de los
protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada por
Internet o cualquier otra red a través de la que se presten
servicios equivalentes.
d) Utilizado económicamente en el país: La utilización econó-
mica, uso o consumo en el país opera cuando el servicio
digital sirve para que el sujeto domiciliado realice sus ac-
tividades económicas o cumpla sus fines con el propósito
de generar ingresos gravados o no con el impuesto.
En nuestro caso, tenemos que la capacitación desarrollada
por la empresa FastEnglish califica como un servicio, el cual
ha sido implementado exclusivamente en su plataforma
virtual, en la cual los usuarios, al acceder, encontrarán los
recursos informáticos necesarios para poder hacer uso del
servicio de enseñanza.
En ese sentido, podemos señalar que si bien el servicio prestado
por FastEnglish se desarrolla en el extranjero, al tratarse de un
servicio prestado mediante una plataforma informática, cuyo
uso es automático y es aprovechado en el país, califica como un
servicio digital, por lo que esta operación está sujeta a retención
del Impuesto a la Renta con una tasa del 30%.
dispone que las rentas originadas en el trabajo personal que
se lleven a cabo en el territorio nacional, constituyen rentas de
fuente peruana, independientemente de la nacionalidad de las
personas naturales o del domicilio de las partes que intervengan
en las operaciones y del lugar de celebración o cumplimiento de
los contratos, los trabajadores dependientes destacados por la
empresa surcoreana Hyundai también están obteniendo rentas
de fuente peruana por las labores prestadas en nuestro país.
Asimismo, en aplicación del inciso b) artículo 13 de la Ley del
Impuesto a la Renta, el ciudadano extranjero que cuente con
la calidad migratoria de trabajador y hubiera prestado servicios
durante su permanencia en el país, entregará a las autoridades
migratorias al momento de salir del territorio nacional, un
certificado de rentas y retenciones emitido por su empleador.
Sin embargo, en el caso que el empleador no hubiera retenido
el tributo respectivo, el trabajador extranjero deberá llenar una
declaración jurada, efectuar el pago y entregar dicha declara-
ción así como copia del comprobante de pago respectivo del
Impuesto a la Renta a las autoridades migratorias (según lo
dispuesto por el inciso d) del artículo 13 antes citado).
En ese sentido, los trabajadores no domiciliados destacados
por Hyundai que están obteniendo rentas de fuente peruana,
respecto de las cuales Topgear S.A. no efectuó la retención del
Impuesto en la fuente, deberán realizar el pago del Impuesto no
retenido mediante el formulario N° 1073-Boleta de pago-Otros,
consignando el código de tributo 3061-Renta No domiciliados-
Cuenta Propia y el periodo correspondiente al mes en que
hubiesen percibido la renta y se identificarán consignando el
tipo y número de documento de identidad correspondiente.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 249 A-9
12 ASESORÍA TRIBUTARIA
Modificaciones respecto a la obligación de comunicar
correo electrónico y número de teléfono móvil
ACTUALIDAD
Mediante la Resolución de Superintendencia
N° 290-2014/Sunat, se modificó la Resolución de
Superintendencia N° 210-2014/Sunat, para que los
contribuyentes y/o responsables y otros obligados
que se inscriban en el RUC a partir del 16 de octubre
de 2014, deban proporcionar una dirección de correo
electrónico y un número de teléfono móvil.
Posteriormente, el 6 de marzo de 2015, se publicó
la Resolución de Superintendencia N° 068-2015/
Sunat, mediante la que se modifica el Reglamento de
Comprobantes de Pago y las disposiciones reglamen-
tarias del Decreto Legislativo N° 943, Ley del Registro
Único de Contribuyentes, respecto a la obligación de
comunicar correo electrónico y número de teléfono
móvil, flexibilizándola respecto de aquellos sujetos
cuya afectación de tributos no incluya el Impuesto a
la Renta por rentas de tercera categoría.
Las principales modificaciones efectuadas a las
disposiciones reglamentarias del Decreto Legislativo
N° 943, son las siguientes:
- Se sustituye el numeral 17.10 del artículo 17:
“Artículo 17.- INFORMACIÓN A SER COMUNICADA
POR LOS CONTRIBUYENTES Y/O RESPONSABLES
(…)
17.10 Datos de contacto de las personas na-
turales, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas, personas jurídicas y otras entidades.
Dirección de correo electrónico y número de
teléfono móvil, en el caso que comunique estar
afecto al impuesto a la renta de tercera categoría.
Si se comunica una afectación de tributos que
no incluya el impuesto a la renta por rentas
de tercera categoría, la dirección de correo
electrónico o número de teléfono móvil.
El contribuyente y/o responsable puede ser
titular o no del servicio telefónico”.
- Se sustituye el inciso h) del artículo 18:
“Artículo 18.- INFORMACIÓN DE LOS REPRE-
SENTANTES LEGALES
(…)
h) Dirección de correo electrónico y número
de teléfono móvil, en el caso que comunique
estar afecto al impuesto a la renta por rentas
de tercera categoría.
Si comunica una afectación de tributos que
no incluya el impuesto a la renta por rentas
de tercera categoría, la dirección de correo
electrónico o número de teléfono móvil.
El representante legal puede ser titular o no
del servicio telefónico.”
- Se incorpora la décimo tercera disposición final:
“Décimo Tercera.- DE LA OBLIGACIÓN DE LOS
SUJETOS INSCRITOS CON ANTERIORIDAD AL
16 DE OCTUBRE DE 2014 DE INFORMAR UN
CORREO ELECTRÓNICO Y/O TELÉFONO MÓVIL
Los sujetos inscritos en el RUC con anterioridad
al 16 de octubre de 2014 están obligados a
comunicar o actualizar, según corresponda:
1. La dirección de correo electrónico y un
número de teléfono móvil, si se trata de
A-10 1ra. quincena - Marzo 2015
sujetos que han comunicado a la Sunat es-
tar afectos al impuesto a la renta por rentas
de tercera categoría.
2. La dirección de correo electrónico o el
número de teléfono móvil, si se trata de
sujetos cuya afectación de tributos no in-
cluya el impuesto a la renta por rentas de
tercera categoría.
La comunicación o actualización, de ser el caso, a
que se refiere el párrafo anterior debe realizarse:
a) Al efectuar alguna comunicación de mo-
dificación al RUC; o,
b) En el caso de sujetos afectos al impuesto a
la renta por rentas de tercera categoría, an-
tes de solicitar la autorización de impresión
y/o importación de documentos a que se
refiere el inciso 1.1 del numeral 1 del artí-
culo 12 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, aprobado por la Resolución de Su-
perintendencia N° 007-99/Sunat y normas
modificatorias, si esa solicitud se presenta a
partir del 27 de abril de 2015”.
- Se deroga el inciso i) del artículo 18, el inciso
k) del numeral 28.1 y el inciso j) del numeral
28.2 del artículo 28.
En cuanto a la modificación efectuada al Re-
glamento de Comprobantes de Pago:
- Se incorpora el acápite f) al inciso 1.3. del
numeral 1 del artículo 12:
“Artículo 12.- OTRAS OBLIGACIONES
(…)
1. Normas aplicables a quienes soliciten au-
torización de impresión y/o importación
(…)
1.3. Los sujetos que soliciten autorización
de impresión y/o importación de documen-
tos contemplados en el presente reglamen-
to, cumplirán con los siguientes requisitos:
(…)
f) En caso se trate de sujetos que han comu-
nicado a la Sunat estar afectos al impuesto
a la renta por rentas de tercera categoría,
haber cumplido previamente con:
i) Comunicar a la Sunat el número de te-
léfono móvil o actualizar dicho número,
según corresponda; y,
ii) Comunicar a la Sunat la dirección de co-
rreo electrónico o actualizar dicha direc-
ción, según corresponda, así como regis-
trar en el aplicativo que la Sunat habilite
en Sunat Virtual, el código de verificación
que esta remite con ocasión de la comu-
nicación o actualización de ese dato.
De no existir la aludida dirección o si el su-
jeto extravía el código de verificación que
recibió, este deberá actualizar la dirección
de correo electrónico en Sunat Virtual para
recibir un nuevo código de verificación y
proceder a registrarlo.”

Beneficio tributario aplicable a los gastos en proyectos
de investigación científica, desarrollo tecnológico
e innovación tecnológica
El 13 de marzo de 2015 se publicó la
Ley N° 30309, Ley que promueve la
investigación científica, desarrollo
tecnológico e innovación tecnoló-
gica, mediante la que se establecen
beneficios tributarios referidos a la
deducción adicional de gastos por
dichos conceptos. A continuación, los
principales aspectos regulados por la
referida norma:
Beneficio tributario
Los contribuyentes que efectúen gastos
en proyectos de investigación cientí-
fica, desarrollo tecnológico e innova-
ción tecnológica, vinculados o no al
giro de negocio de la empresa, que
cumplan con los requisitos establecidos
en el artículo 3 de la mencionada
Ley, podrán acceder a las siguientes
deducciones:
Si el proyecto es realizado
directamente por el contribu-
yente o mediante centros de
75%(1) investigación científica, de
desarrollo tecnológico o de
innovación tecnológica domi-
ciliados en el país.
Si el proyecto es realizado
mediante centros de in-
vestigación científica, de
50%(2) desarrollo tecnológico o de
innovación tecnológica no
domiciliados en el país.
Las mencionadas deducciones adicio-
nales no podrán exceder en cada caso
del límite anual de mil trescientos treinta
y cinco Unidades Impositivas Tributarias
(1335 UIT), indicándose que mediante
Decreto Supremo refrendado por el mi-
nistro de Economía y Finanzas se esta-
blecerá anualmente el monto máximo
total que las empresas que se acojan a
este beneficio podrán deducir en con-
junto en cada ejercicio, en función del
tamaño de empresa.
La deducción de los gastos se efec-
tuará a partir del ejercicio en el que
se obtenga la calificación, conforme
se vayan produciendo, de acuerdo con
lo que se establezca en el reglamento.
No obstante, los gastos incurridos antes
de la calificación del proyecto, se dedu-
cirán en el ejercicio en que se obtenga
la referida calificación. En ningún caso
podrán deducirse los desembolsos que
formen parte del valor de intangibles
de duración ilimitada.
Ámbito de aplicación del beneficio
tributario
Se precisa que tendrán derecho a estas
deducciones, los contribuyentes respecto
de los proyectos de investigación cientí-
fica, desarrollo tecnológico e innovación
tecnológica que se inicien a partir del
2016, siempre que sobre aquellos no
se realicen deducciones al amparo del
inciso a.3) del artículo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Requisitos para tener derecho a la
deducción adicional
Los requisitos para que el contribuyente
tenga derecho a las deducción adicional
de 75% o 50%, son los siguientes:
a) Los proyectos de investigación cientí-
fica, desarrollo tecnológico e innova-
ción tecnológica deben ser calificados
como tales, por las entidades públicas
o privadas que, atendiendo a la na-
turaleza del proyecto establezca el
reglamento.
Para tales efectos, se considerarán
las definiciones sobre proyectos de
investigación científica, desarrollo
tecnológico e innovación tecnoló-
gica previstas en el inciso a.3) del
artículo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
La calificación del proyecto debe
efectuarse en un plazo de 30 días
hábiles.
b) El proyecto debe ser realizado di-
rectamente por el contribuyente o
mediante centros de investigación
científica, de desarrollo tecnológico
o de innovación tecnológica. En
ambos casos, deben estar autori-
zados para realizar los proyectos
por alguna de las entidades que
establezca el reglamento, el que
señalará el plazo de vigencia de la
autorización.
Para obtener la autorización, deben
contar con investigadores o especia-
listas, según corresponda, que estén
inscritos en el directorio nacional de
(1) La Ley N° 30309, publicada en la fecha en que se elabora la presente nota, consigna una deducción de 175%.
Esperamos que en los próximos días se publique la fe de erratas correspondiente que indique que el porcentaje es
del 75%.
(2) La Ley N° 30309, publicada en la fecha en que se elabora la presente nota, consigna una deducción de 150%. Es-
peramos que en los próximos días se publique la fe de erratas correspondiente que indique que el porcentaje
es del 50%.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 249
ACTUALIDAD 13
profesionales en el ámbito de ciencia,
tecnología e innovación que ges-
tiona el Consejo Nacional de Ciencia,
Tecnología e Innovación Tecnológica
(Concytec), así como con materiales
dedicados al proyecto, que cumplan
los requisitos mínimos que establezca
el reglamento.
La autorización deberá efectuarse en
un plazo de 30 días hábiles.
c) Los contribuyentes que accedan a este
beneficio tributario deberán llevar
cuentas de control por cada proyecto,
las que deberán estar debidamente
sustentadas.
d) El resultado del proyecto de de-
sarrollo tecnológico o innovación
tecnológica debe ser registrado en
el Instituto Nacional de Defensa de
la Competencia y de la Protección de
la Propiedad Intelectual (Indecopi),
de corresponder.
Vigencia de la deducción adicional
Este beneficio será aplicable a los pro-
yectos de investigación científica, desa-
rrollo tecnológico e innovación tecnoló-
gica que inicien a partir de la entrada en
vigencia de la ley bajo comentario y estará
vigente hasta el ejercicio gravable 2019.
Gastos devengados en los ejercicios
2014 o 2015
Los gastos de investigación científica,
tecnológica e innovación tecnológica a
que se refiere el inciso a.3) del artículo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta,
antes de la modificación efectuada por
la ley que se viene comentando, que
hayan devengado en los ejercicios 2014
o 2015, y que correspondan a proyectos
de investigación científica, tecnológica e
innovación tecnológica iniciados antes del
2016 pueden ser deducidos en el ejercicio
2016, siempre que estos no hayan sido
calificados por el Concytec.
Cabe precisar que mediante la Ley
N° 30309 también se modifica el inciso
a.3) del artículo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
A-11
14 ASESORÍA TRIBUTARIA
INFORME PRÁCTICO
Principales aspectos del retiro de bienes
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
RESUMEN EJECUTIVO
A través del presente informe la autora brinda las pautas necesarias para iden-
tificar cuándo nos encontramos frente a un retiro de bienes y cuál es el trata-
miento aplicable en dicho caso para evitar contingencias en cuanto al IGV.
INTRODUCCIÓN
En nuestro país el IGV grava, entre otros supuestos,
a las ventas que se realicen en el país de bienes
muebles, siendo que nuestra Ley del Impuesto
General a las Ventas (LIGV), aprobada por De-
creto Supremo N° 055-99-EF, ha establecido en
su artículo 3 que el retiro de bienes se encuentra
dentro del concepto de venta.
El retiro de bienes implica la transferencia gratuita
de un bien mueble, la cual es realizada por el
propietario, socio o titular de la empresa.
El Tribunal Fiscal se ha pronunciado mediante la
Resolución N° 18408-9-2013, señalando: “Al res-
pecto, es preciso anotar que en Resoluciones tales
como las N° 9601-5-2004 y 05369-2-2005, entre
otras, este Tribunal ha dejado establecido que el
retiro de bienes a que hace referencia el artículo
3 de la Ley del Impuesto General a las Ventas se
identifica con la transferencia gratuita, la apropia-
ción o el consumo de bienes con destino distinto
al desarrollo de la actividad gravada, esto es, de
situaciones en las que el bien ha desaparecido por
autoconsumo o ha pasado a poder de terceros,
incluyendo a los socios, propietario o titular, sin
que se haya originado un ingreso que, de haber
correspondido a una enajenación onerosa del bien
que fue transferido o apropiado o del producto
final en el que pudiese haber sido incorporado el
bien consumido, hubiese dado lugar al gravamen
con el anotado impuesto”.
I. SUPUESTOS QUE NO SON RETIRO DE BIENES
Es importante tener en cuenta que la lista de
supuestos señalada en el numeral 2, inciso a) del
artículo 3 de la LIGV y el inciso c) del numeral 3 del
artículo 2 del Reglamento de la LIGV, es taxativa;
es decir, aquel supuesto que no se encuentre en
esta lista será considerado como retiro de bienes
bienes:
• El retiro de insumos, materias primas y bienes
intermedios utilizados en la elaboración de los
bienes que produce la empresa.
(*) Asesora tributaria del Estudio Yataco Arias Abogados, karyn@yatacoarias.com. Egresada de la Maestría en Derecho Tributario y Fiscalidad
Internacional en la Universidad San Martín de Porres con doble titulación en la Universidad Castilla La Mancha-España. Diplomado en ADEX
en Comercio Internacional y Gestión Aduanera. Título de Agente de Aduanas por Indesta-Sunat.
(1) Artículo 2, numeral 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
A-12 1ra. quincena - Marzo 2015
Karyn Lilian MOLINA QUEVEDO(*)
Se debe de precisar que dicho retiro lo debe de
realizar la empresa para su propia producción,
sea directamente o a través de un tercero(1).
• La entrega de bienes a un tercero para ser
utilizados en la fabricación de otros bienes
que la empresa le hubiere encargado.
• El retiro de bienes por el constructor para ser
incorporados a la construcción de un inmueble.
• El retiro de bienes como consecuencia de la
desaparición, destrucción o pérdida de bienes,
debidamente acreditada.
El Reglamento de la LIGV en el numeral 4
del artículo 5 establece que dicho supuesto
se acreditará con el informe emitido por la
Compañía de Seguros, de ser el caso, y con
el respectivo documento policial, siendo que
este debe ser tramitado dentro de los diez (10)
días hábiles de producidos los hechos o que se
tome conocimiento de la comisión del delito,
antes de ser requerido por la Sunat, por ese
periodo.
Además, la baja del bien deberá de contabi-
lizarse en la fecha que se produce cualquiera
de los supuestos antes citados o cuando se
tome conocimiento de la comisión del delito.
Respecto a este punto, hay que tener en cuenta
que la norma requiere como documento pro-
batorio una denuncia policial, a diferencia de
lo que sucede en el Impuesto a la Renta, ya que
el artículo 37 inciso d) de la Ley del Impuesto
a la Renta establece la necesidad de acreditar
el hecho delictivo judicialmente, no bastando
una denuncia policial.
En tal sentido, en lo que respecta al retiro de
bienes solo se requerirá la denuncia policial,
siendo que así también lo ha interpretado el
Tribunal Fiscal en la Resolución N° 14771-3-
2010, no siendo de aplicación las normas de
la Ley del Impuesto a la Renta.
• El retiro de bienes para ser consumidos por
la propia empresa, siempre que sea necesario

para la realización de las operaciones
gravadas.
• Bienes no consumibles, utilizados por
la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realización de las
operaciones gravadas y que dichos
bienes no sean retirados a favor de
terceros.
• El retiro de bienes para ser entregados
a los trabajadores como condición de
trabajo, siempre que sean indispen-
sables para que el trabajador pueda
prestar sus servicios, o cuando dicha
entrega se disponga mediante Ley.
En cuanto al concepto de condición
de trabajo nos remitiremos a la Re-
solución del Tribunal Fiscal N° 10714-
8-2011, que establece lo siguiente:
“Que este Tribunal ha dejado esta-
blecido en la Resolución N° 09555-
3-2008, entre otras, que se entiende
por condición de trabajo a los bienes
o pagos indispensables para viabilizar
el desarrollo de la actividad laboral en
la empresa, montos que se entregan
para el desempeño cabal de la función
de los trabajadores (...) siempre que
razonablemente cumplan tal objeto y
no constituyan un beneficio o ventaja
patrimonial para el trabajador”.
En tal sentido, se debe de concluir
que no toda entrega de bienes al
trabajador implica una condición de
trabajo. Así, se desprende de la Re-
solución del Tribunal Fiscal N° 13273-
4-2013, en la que se analiza el caso
de una empresa que entregó una
aspiradora y una cocina a una persona
que se encontraba contratada bajo la
modalidad de locación de servicios,
concluyéndose que los bienes eran
de libre disposición, más aún si se
determinó que se otorgaron como
regalo de bodas.
• El retiro de bienes producto de la
transferencia por subrogación a las
empresas de seguros de los bienes
siniestrados que hayan sido recupe-
rados.
Asimismo, el Reglamento establece los
siguientes supuestos:
• La entrega a título gratuito de mues-
tras médicas de medicamentos que
se expenden solamente bajo receta
médica.
• Los que se efectúen como conse-
cuencia de mermas o desmedros
debidamente acreditados conforme
a las disposiciones del Impuesto a
la Renta.
• La entrega a título gratuito de bienes
que efectúen las empresas con la
finalidad de promocionar la venta
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
de bienes muebles, in-
muebles, prestación de
servicios o contratos de
construcción, siempre
que el valor de mercado
de la totalidad de dichos
bienes, no exceda del uno
por ciento (1%) de sus in-
gresos brutos promedios
mensuales de los últimos
doce (12) meses, con un
límite máximo de veinte
(20) Unidades Imposi-
tivas Tributarias, siendo
que para este año la UIT
está en S/.3,850 (TRES
MIL OCHOCIENTOS CIN-
CUENTA NUEVOS SOLES).
En los casos en que se exceda este
límite, solo se encontrará gravado
dicho exceso, el cual se determina
en cada periodo tributario. Entién-
dase que a efectos del cómputo de
los ingresos brutos promedios men-
suales, deben incluirse los ingresos
correspondientes al mes respecto
del cual será de aplicación dicho
límite.
• La entrega a título gratuito de ma-
terial documentario que efectúen las
empresas con la finalidad de promo-
cionar la venta de bienes muebles,
inmuebles, prestación de servicios o
contratos de construcción.
• Asimismo, a efectos del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto de
Promoción Municipal, no se consi-
deran ventas las entregas de bienes
muebles que efectúen las empresas
como bonificaciones al cliente sobre
ventas realizadas, siempre que cum-
plan con los requisitos establecidos
en el numeral 13 del artículo 5 del
Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, a excepción del
inciso c).
En el citado numeral 13 se dispone
que no formarán parte de la base
imponible aquellos descuentos que
se lleven a cabo por prácticas usuales,
se otorguen con carácter general y
consten en el Comprobante de Pago
o Nota de Crédito.
Lo dispuesto en el párrafo ante-
rior también será de aplicación a
la entrega de bienes afectos al Im-
puesto Selectivo determinado bajo
el sistema Al Valor, respecto de este
impuesto.
(2) El inciso b) del numeral 1 del artículo 3 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas establece que
se entiende por fecha de retiro de un bien, la fecha del documento que acredite la salida o consumo del bien.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 249
15
“
No toda entrega de bienes al trabaja-
dor implica una condición de trabajo. Así,
se desprende de la Resolución del Tribunal
Fiscal N° 13273-4-2013, en la que se anali-
za el caso de una empresa que entregó una
aspiradora y una cocina a una persona que
se encontraba contratada bajo la modalidad
de locación de servicios, concluyéndose que
”
los bienes eran de libre disposición.
II. SUPUESTOS QUE CALIFICAN COMO
RETIRO DE BIENES
El inciso c) del numeral 3 del artículo 2
del Reglamento califica como retiro de
bienes a los siguientes supuestos:
• Todo acto por el que se transfiere la
propiedad de bienes a título gratuito,
tales como obsequios, muestras co-
merciales y bonificaciones, entre otros.
• La apropiación de los bienes de la
empresa que realice el propietario,
socio o titular de la misma.
• El consumo que realice la empresa
de los bienes de su producción o
del giro de su negocio, salvo que
sea necesario para la realización de
operaciones gravadas.
• La entrega de los bienes a los trabaja-
dores de la empresa cuando sean de su
libre disposición y no sean necesarios
para la prestación de sus servicios.
• La entrega de bienes pactada por
Convenios Colectivos que no se con-
sideren condición de trabajo y que a
su vez no sean indispensables para
la prestación de servicios.
III. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
El artículo 4 de la LIGV establece que
el nacimiento de la obligación en el
retiro de bienes es en la fecha del re-
tiro(2) o en la fecha en que se emita el
comprobante de pago de acuerdo con
lo que establezca el reglamento, lo que
ocurra primero
primero.
El Reglamento de la LIGV establece en el
inciso d) numeral 1 del artículo 3 que la
fecha en que se emita el comprobante de
pago será la que indique el Reglamento
A-13
16 ASESORÍA TRIBUTARIA
de Comprobantes de Pago o cuando el
comprobante de pago se emita, lo que
ocurra primero
primero. El artículo 5, numeral
2, del Reglamento de Comprobantes de
Pago, ha establecido que el comprobante
de pago debe de entregarse en la fecha
en que se realice el retiro de bienes. Ver
Cuadro N° 1
IV. LA BASE IMPONIBLE EN EL RETIRO
DE BIENES
La base imponible en el retiro de bienes
se fijará de acuerdo con las operaciones
onerosas efectuadas por el sujeto con
terceros, y en su defecto, se aplicará el
valor de mercado(3).
Asimismo, se ha establecido en el numeral
6 del artículo 5 del Reglamento de la LIGV
que en los casos en que no sea posible
aplicar el valor de mercado en el retiro de
bienes la base imponible será el costo de
producción o adquisición del bien según
corresponda.
V. EL IMPUESTO QUE GRAVA EL
RETIRO DE BIENES Y SU DEDUCCIÓN
PARA FINES DEL IMPUESTO A LA
RENTA
El Impuesto que grava el retiro de bienes
no podrá ser considerado como costo
o gasto, por la empresa que efectúa el
retiro de bienes(4).
Es importante tener en cuenta que quien
asume el pago del impuesto por el retiro
de bienes, es la persona que efectúa el
retiro.
VI. EL CRÉDITO FISCAL EN EL RETIRO
DE BIENES
El Impuesto que grava el retiro de bienes
no podrá ser deducido como crédito
Nacimiento de
la obligación
A-14 1ra. quincena - Marzo 2015
fiscal, ni podrá ser considerado como
costo o gasto por el adquirente(5).
VII. PROHIBICIÓN DE TRASLADAR EL
IMPUESTO EN CASO DE RETIRO
El artículo 2, numeral 6, del Reglamento
de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, ha establecido que en ningún
caso el impuesto que grave el retiro de
bienes podrá trasladarse al adquirente
de los bienes.
Al respecto, la Administración Tri-
butaria ha señalado en el Informe
N° 096-2013-SUNAT/4B0000 que : “(…)
tratándose de una operación de retiro
de bienes gravada con el IGV, el ad-
quirente no puede usar como crédito
fiscal el Impuesto que afecta dicha
operación, aun cuando las partes hu-
bieran pactado el traslado económico
de este”.
Asimismo, precisó lo siguiente: “(…) En
una operación de retiro de bienes gra-
vada con el IGV, el adquirente no podrá
hacer uso del crédito fiscal, aun cuando
el transferente le hubiera trasladado por
error el IGV”.
VIII. COMPROBANTES DE PAGO A
EMITIR
Cuando se realiza un retiro de bienes
surge la interrogante respecto de si se
debe de emitir comprobante de pago.
(3) Artículo 15 de la LIGV.
(4) Artículo 16 de la LIGV.
(5) Artículo 20 de la LIGV.
(6) Numeral 8 del artículo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
CUADRO Nº 1
Fecha en que se
realiza el retiro
LO QUE OCURRA
PRIMERO
Fecha en que
se emite el
comprobante de
pago
Revisando el Reglamento de Compro-
bantes de Pago, el inciso a) del numeral
1.1 del artículo 6 establece que están
obligados a emitir comprobantes de
pago, entre otros, las personas jurídicas
que realicen transferencias de bienes a
título gratuito u oneroso, derivadas de
actos y/o contratos de compraventa,
permuta, donación, dación en pago y
en general todas aquellas operaciones
que supongan la entrega de un bien
en propiedad.
En tal sentido, se debe de emitir un com-
probante de pago, siendo que cuando
la operación se realice con sujetos del
Impuesto General a las Ventas que tengan
derecho al crédito fiscal, corresponderá
la emisión de una factura.
Asimismo, en la Factura se deberá con-
signar la leyenda “TRANSFERENCIA GRA-
TUITA”, debiéndose consignar el valor
de la venta que hubiera correspondido
a dicha operación(6).
Adicionalmente a la factura, se deberá de
emitir una Guía de Remisión en caso se
realice el traslado de bienes de un lugar a
otro, siendo que si se trata de transporte
privado se deberá de emitir una Guía
de Remisión - Remitente y si se trata de
transporte público se deberán emitir dos
guías, la Guía de Remisión Transportista
(emitida por el transportista) y la Guía
de Remisión - Remitente (emitida por el
propietario o poseedor de los bienes al
inicio del traslado).
Fecha en que se
realiza el retiro
LO QUE OCURRA
PRIMERO
Fecha en que se
emite el comprobante
de pago

JURISPRUDENCIA COMENTADA
¿Se puede pedir la devolución de un pago indebido
por Impuesto General a las Ventas?
Análisis de la RTF N° 01721-1-2014 que no constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
INTRODUCCIÓN
Mediante la Resolución N° 01721-1-2014,
el Tribunal Fiscal resolvió la apelación
interpuesta por un contribuyente contra
la Resolución de Intendencia que declaró
infundada la reclamación presentada
contra la denegatoria ficta de la solicitud
de devolución por el pago indebido del
Impuesto General a las Ventas.
Para el Tribunal Fiscal el contribuyente
no cumplió con el procedimiento corres-
pondiente para obtener la devolución del
Impuesto General a las Ventas que gravó
una operación inafecta, procedimiento
que suponía la emisión de la nota de
crédito respectiva para el ajuste corres-
pondiente del impuesto bruto.
En este contexto, la presente Resolución
del Tribunal Fiscal nos permite abordar
cuál es procedimiento para recuperar el
Impuesto General a las Ventas pagado
por error en una operación inafecta.
ARGUMENTOS DE LA SUNAT
La Administración Tributaria sostuvo
que de acuerdo con la documentación
presentada, la recurrente es un orga-
nismo perteneciente al Sector Público
Nacional que no realiza actividad em-
presarial, por lo que la venta de los
bienes del Proyecto FITEL 1 no califi-
caría como una operación habitual y,
por tanto, no debía ser gravada con el
Impuesto General a las Ventas.
Siendo ello así, la Administración Tribu-
taria afirmó que debió haberse emitido
una nota de crédito para deducir el
exceso del impuesto bruto consignado
en dicho factura, lo que no hizo la recu-
rrente, determinando, en consecuencia,
la improcedencia de la devolución so-
licitada.
ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE
Como parte de sus argumentos de de-
fensa, el contribuyente sostiene que la
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
venta de los bienes del Proyecto FITEL 1
no se encontraba gravada con el Impuesto
General a las Ventas, pues tiene la condi-
ción de una entidad de Derecho Público
que no realiza actividades comerciales,
por lo que dicha operación (la venta del
Proyecto FITEL 1) no calificaba como
operación habitual para efectos del pago
del impuesto.
Según el contribuyente resultaba de
aplicación el criterio expuesto en la Re-
solución Nº 06599-4-2003, que dispuso
la devolución del Impuesto General a
las Ventas pagado por un sujeto que
prestó servicios a un sujeto no domici-
liado, en tanto este, aun cuando se le
hubiera emitido la respectiva nota de
crédito, se encontraba en la imposibi-
lidad jurídica de hacer uso del crédito
fiscal, lo que en su caso también se
presenta pues, aun cuando emita una
nota de crédito, no podría recuperar
el impuesto pagado, por cuanto no
realiza actividad empresarial.
Agrega el contribuyente que las normas
específicas de solicitud de devolución no
condicionan la presentación de la nota
de crédito para que proceda la devo-
lución, siendo la única limitación para
que proceda la devolución el plazo de
prescripción. Sostiene que la nota de
crédito se emite para corregir el exceso
del impuesto bruto, toda vez que lo que
se busca es la compensación automática
en el mes en que se detecta dicho error,
corrigiendo el débito fiscal declarado en
exceso, lo que no aplicaba en el caso del
pago indebido pues este no es compen-
sable en forma automática, al no existir
norma expresa, correspondiendo que sea
devuelto al contribuyente en la medida
que se verifique que la operación que
dio origen a su pago no estaba gravada
con el impuesto.
Finalmente, aún en el supuesto negado
que procediera la emisión de una nota
de crédito, la Administración podía hacer
los ajustes para corregir el crédito fiscal
del adquirente, por lo que su inacción
no le puede ser imputable.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 249
17
POSICIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL
Ante la controversia suscitada, el Tribunal
Fiscal señaló que la propia Ley del Im-
puesto General a las Ventas ha regulado
el mecanismo para efectuar los ajustes al
impuesto bruto en aquellos casos en que
existan errores en el impuesto consignado
en el comprobante de pago, debiendo
efectuarse el ajuste correspondiente me-
diante la emisión de la respectiva nota
de crédito.
Según el Tribunal Fiscal este mecanismo
tiene una doble finalidad, primero que
el emisor del comprobante no efectúe
un pago del impuesto mayor al que co-
rresponde y segundo que el adquirente
tampoco utilice un crédito fiscal mayor
al que resulte de dicha operación.
Para el Tribunal Fiscal ello encuentra
plena justificación en el hecho de que
el Impuesto General a las Ventas es
un impuesto al valor agregado con
deducciones financieras, en el que el
débito fiscal a cargo del recurrente
resulta del traslado de la carga eco-
nómica del impuesto al adquirente,
quien a su vez utilizará tal monto como
crédito fiscal en la determinación de su
propio impuesto por pagar, siempre
que no sea el consumidor final. En ese
sentido, de no revertirse la operación
para el adquirente con la emisión de
una nota de crédito y procederse a la
devolución, el recurrente habría trasla-
dado económicamente un impuesto al
adquirente que no habría fluido hacia
la Administración Tributaria.
Por lo expuesto, el Tribunal Fiscal con-
firmó la resolución apelada que declaró
improcedente la solicitud de devolu-
ción, atendiendo a que la recurrente
no ha acreditado que hubiera emitido
la nota de crédito correspondiente,
no habiéndose verificado el ajuste del
impuesto bruto a fin de no trasladar
al comprador un crédito fiscal susten-
tado en un comprobante de pago que
consigna un impuesto que afecta a una
operación no gravada.
A-15
18 ASESORÍA TRIBUTARIA
 Nuestra opinión
Carlos Alexis Camacho Villaflor(*)
Como ya lo hemos adelantado la resolu-
ción bajo comentario nos permite analizar
cómo se debe proceder cuando por error
se grava con el Impuesto General a las
Ventas una operación inafecta.
No queda duda que cuando por error
se grava con el Impuesto General a
las Ventas, una operación que no se
encuentra dentro del ámbito de apli-
cación de dicho impuesto, es decir, es
una operación inafecta, se configura
un pago indebido.
De conformidad con el artículo 38 del
Código Tributario, las devoluciones de
pagos realizados indebidamente o en
exceso se efectuarán en moneda nacional,
agregándoles un interés fijado por la
Administración Tributaria, en el periodo
comprendido entre el día siguiente a la
fecha de pago y la fecha en que se ponga
a disposición del solicitante la devolución
respectiva.
Ahora bien, cuando el pago indebido
obedece, como en el caso materia de
comentario, al hecho de haber gravado
con el Impuesto General a las Ventas
una operación inafecta, ¿procede la
presentación de una solicitud de de-
volución?
Según lo dispuesto por el artículo 29 de
la Ley del Impuesto General a las Ventas,
los sujetos del Impuesto, sea en calidad
de contribuyentes como de responsa-
bles, deberán presentar una declaración
jurada sobre las operaciones gravadas
y exoneradas realizadas en el periodo
tributario del mes calendario anterior,
en la cual dejarán constancia del Im-
puesto mensual, del crédito fiscal y, en su
caso, del Impuesto retenido o percibido.
Igualmente determinarán y pagarán el
Impuesto resultante o, si correspondiere,
determinarán el saldo del crédito fiscal
que haya excedido al Impuesto del res-
pectivo periodo
De acuerdo con el inciso c) del artículo
26 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, del monto del Impuesto Bruto
resultante del conjunto de las operaciones
realizadas en el periodo que corresponda,
se deducirá el exceso del Impuesto Bruto
que por error se hubiere consignado en
el comprobante de pago.
Añade el mencionado inciso que tales
deducciones deberán estar respaldadas
por notas de crédito que el vendedor
A-16 1ra. quincena - Marzo 2015
deberá emitir de acuerdo con las normas
que señale el Reglamento.
En ese sentido, cuando por error se grava
con el Impuesto General a las Ventas una
operación no gravada, se deberá proceder
a la emisión de la nota de crédito corres-
pondiente, la misma que debe cumplir
con los siguientes requisitos, contem-
plados en el numeral 1 del artículo 10 del
Reglamento de Comprobantes de Pago,
para que pueda ser válidamente utilizada.
1. Las notas de crédito se emitirán por
concepto de anulaciones, descuentos,
bonificaciones, devoluciones y otros.
2. Deberán contener los mismos requi-
sitos y características de los compro-
bantes de pago en relaciones a los
cuales se emitan.
3. Solo podrán ser emitidas al mismo
adquirente o usuario para modificar
comprobantes de pago otorgados
con anterioridad.
4. En el caso de descuentos o bonifica-
ciones, solo podrán modificar com-
probantes de pago que den derecho
a crédito fiscal o crédito deducible,
o sustenten gasto o costo para fines
tributarios.
5. Tratándose de operaciones con con-
sumidores finales, los descuentos o
bonificaciones deberán constar en el
mismo comprobante de pago.
6. Las copias de las notas de crédito no
deben consignar la leyenda “COPIA
SIN DERECHO A CRÉDITO FISCAL DEL
IGV”.
7. El adquirente o usuario, o quien reciba
la nota de crédito a nombre de estos,
deberá consignar en ella su nombre y
apellido, su documento de identidad,
la fecha de recepción y, de ser el caso,
el sello de la empresa.
8. Excepcionalmente, tratándose de bo-
letos aéreos emitidos por las compa-
ñías de aviación comercial por el ser-
vicio de transporte aéreo de pasajeros,
las agencias de viaje podrán emitir
notas de crédito únicamente por los
descuentos que, sobre la comisión
que perciban, otorguen a quienes
requieran sustentar gasto o costo para
fines tributarios, ejercer el derecho al
crédito fiscal o al crédito deducible,
según sea el caso, siempre que se
detalle la relación de boletos aéreos
comprendidos en el descuento.
(*) Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú con Segunda Especialidad en Derecho Tributario y estudios
de Maestría en Derecho Tributario en la misma universidad. Exasesor en Tributos Internos del Tribunal Fiscal y
actual abogado del Estudio Solari, D’auriol & Asociados Abogados.
Tal procedimiento permitirá que el Im-
puesto declarado y pagado por la ope-
ración no gravada sea neteado con la
emisión de la nota de crédito por este
impuesto mal o indebidamente pagado,
disminuyendo el impuesto bruto, con lo
cual se neutraliza el efecto de la operación
erróneamente gravada.
En este punto es necesario advertir que,
como bien señala el Tribunal Fiscal, tratán-
dose de un pago indebido del Impuesto
General a las Ventas por haber gravado
con el impuesto una operación inafecta,
existe un procedimiento contemplado
por la Ley del Impuesto General a las
Ventas. No obstante, dicho procedimiento
no es una solicitud de devolución sino
que es una suerte de compensación del
impuesto pagado indebidamente contra
el impuesto bruto del mes en el que se
emite la nota de crédito.
Este criterio también ha sido adoptado
por la propia Administración Tributaria
en el Informe N° 107-2003-SUNAT/
2B0000 señalando que tratándose del
exceso del impuesto que por error se
hubiera consignado en el comprobante
de pago, únicamente procederá la apli-
cación de lo dispuesto en el inciso c)
del artículo 26 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas; en ese sentido,
para que proceda el ajuste del impuesto
bruto el contribuyente deberá emitir la
nota de crédito respectiva y acreditar
que el comprador no ha utilizado el
exceso como crédito fiscal.
Desde nuestro punto de vista, efectiva-
mente, creemos que cuando se grava
con el Impuesto General a las Ventas
una operación inafecta el efecto para el
contribuyente se neutraliza emitiendo
la correspondiente nota de crédito por
el impuesto pagado indebidamente, no
siendo necesaria, la presentación de una
solicitud de devolución; salvo, que el con-
tribuyente sea una entidad que no realiza
actividades gravadas con el Impuesto
General a las Ventas y la nota de crédito
hubiera sido emitida en un periodo pos-
terior a la emisión de la factura.
En ese sentido, tratándose del pago
indebido del Impuesto General a las
Ventas la reversión de la operación se
realiza a través de la emisión de una
nota de crédito, por lo que, desde
nuestro punto de vista, no es necesaria
la presentación de una solicitud de

devolución, incluso, si el contribuyente es
una entidad que no realiza operaciones
gravadas con el impuesto, siempre que
la factura y la nota de crédito sean emi-
tidas en el mismo mes. Caso contrario,
si la nota de crédito se emite en un mes
posterior si sería posible la presentación
de la solicitud pues la entidad no tendría
un posterior impuesto al cual deducir la
nota de crédito.
Por lo expuesto, coincidimos con el Tri-
bunal Fiscal cuando señala que: “(…)
de las normas expuestas se aprecia que
la propia Ley del Impuesto General a las
Ventas ha regulado el mecanismo para
efectuar los ajustes al impuesto bruto en
aquellos casos en que existan errores en el
impuesto consignado en el comprobante
de pago, debiendo efectuarse el ajuste
correspondiente mediante la emisión de
la respectiva nota de crédito”.
Del mismo modo, coincidimos con lo
señalado por la Resolución del Tribunal
Fiscal N° 07121-1-2014 cuando indica
que: “(…) el referido mecanismo tiene por
finalidad que el emisor del comprobante
no efectúe un pago del impuesto mayor
al que corresponde, así como que el ad-
quirente tampoco utilice un crédito fiscal
mayor al que resulte de dicha operación.”
Precisamente, si el efecto para el emisor de
la nota de crédito en el impuesto bruto es
que este último disminuya, en el receptor
el efecto es contrario, aumentando su
impuesto por pagar.
El legislador ha procurado garantizar
que se cumpla este doble efecto esta-
bleciendo como requisito de la nota de
crédito elementos que acrediten que
esta ha sido recibida por el receptor de
la misma, estableciendo en el inciso 1.6
del numeral 1 del artículo 10 del Regla-
mento de Comprobantes de Pago que
el adquirente o usuario, o quien reciba
la nota de crédito a nombre de estos,
deberá consignar en ella su nombre y
apellido, su documento de identidad, la
fecha de recepción y, de ser el caso, el
sello de la empresa.
En este orden de ideas, frente al pago
indebido del Impuesto General a las
Ventas al gravar una operación inafecta
lo que procede es la emisión de la co-
rrespondiente nota de crédito, ello con
la finalidad de revertir los efectos de
la operación original, es decir, que el
emisor de la factura (y la nota de crédito)
disminuya el impuesto a su cargo, en
la proporción del pago indebido, en el
mes de la emisión de la nota de crédito,
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
mientras que el adquirente o usuario y
receptor de la nota de crédito aumente
su impuesto por pagar en la misma pro-
porción, en el periodo en el que recibe la
nota de crédito. Salvo, como ya lo hemos
indicado, cuando el contribuyente solo
realice actividades inafectas y la nota
de crédito sea emitida en un periodo
posterior al de la factura.
En esa línea guarda coherencia lo se-
ñalado por el Tribunal Fiscal: “Que en
cuanto a que la emisión de una nota de
crédito no es un requisito previsto por los
artículos 38 y 39 del Código Tributario
para que proceda la devolución solicitada,
corresponde indicar que dichas normas
regulan el procedimiento de devolución
por pagos indebidos o en exceso, estable-
ciendo que estas se efectúan en moneda
nacional, fijan el interés aplicable, entre
otros aspectos, sin hacer alusión a los
medios probatorios que corresponde
que sean actuados a fin de establecer la
procedencia de cada solicitud de devo-
lución (…)”, pues en el supuesto de la
solicitud de devolución la nota de crédito
es la evidencia de un impuesto pagado
indebidamente.
En el párrafo precedente al anterior el
Tribunal Fiscal desliza la posibilidad de
recuperar el Impuesto pagado indebida-
mente a través de un procedimiento no
contencioso de solicitud de devolución,
siendo necesaria la emisión de la nota de
crédito, no como procedimiento para recu-
perar ese pago indebido, sino como prueba
de la existencia de un pago indebido en
el procedimiento no contencioso. Sin em-
bargo, consideramos que debió precisar
que ello solo sería posible en el caso de
que el contribuyente sea una entidad que
únicamente realiza actividades inafectas y
la nota de crédito se emitió en un periodo
posterior a la factura, pues en los demás
casos al haberse emitido y empleado la
nota de crédito, tanto por el emisor de ella
y su receptor, para descontar el impuesto
bruto y aumentar el impuesto por pagar,
respectivamente, ya no existiría un pago
indebido susceptible de devolución.
Ahora bien, sin perjuicio de lo señalado
hasta el momento, creemos que existiría
una posibilidad adicional en la que el con-
tribuyente que gravó una operación ina-
fecta y como consecuencia de ello realizó
un pago indebido recupere dicho pago
a través de una solicitud de devolución.
En la parte considerativa de la Resolución
del Tribunal Fiscal bajo comentario, el
órgano resolutor ha mencionado que el
procedimiento contemplado en la Ley
CONTADORES & EMPRESAS / N° 249
19
del Impuesto General a las Ventas para
recuperar el pago indebido se encuentra
plenamente justificado con un impuesto
como el Impuesto General a las Ventas,
configurado de acuerdo con nuestra le-
gislación, como un impuesto al valor
agregado con deducciones financieras,
en el que el débito fiscal a cargo del re-
currente resulta del traslado de la carga
económica del impuesto al adquirente,
quien a su vez utilizará tal monto como
crédito fiscal en la determinación de su
propio impuesto por pagar, de no tratarse
de consumidor final.
Entonces ¿qué sucede cuando el adqui-
rente o usuario es un consumidor final?
En nuestra opinión en dicho supuesto
también es aplicable el procedimiento
que comprende la emisión de la nota de
crédito, siempre que se cumpla con todos
los requisitos del artículo 10 del Regla-
mento de comprobantes de Pago, entre
ellos, que el adquirente o usuario, o quien
reciba la nota de crédito a nombre de
estos, deberá consignar en ella su nombre
y apellido, su documento de identidad,
la fecha de recepción y, de ser el caso, el
sello de la empresa. El cumplimiento de
tales requisitos permitirá que su emisor
pueda descontar del impuesto bruto el
importe correspondiente al pago inde-
bido por Impuesto General a las Ventas
y consignado en la nota de crédito. En
este caso si bien el consumidor final no
declarará la nota crédito incrementado su
impuesto por pagar, tampoco empleará
dicho impuesto como crédito fiscal.
Diferente es el caso en el que consumidor
final no es ubicable, y por tanto no se
puede dejar constancia de que la nota de
crédito fue recibida por este, con lo cual
la misma no podría ser empelada por su
emisor para disminuir su impuesto bruto,
al no cumplir con uno de los requisitos
del Reglamento de Comprobantes de
Pago. Es precisamente en este caso en
el que contribuyente también podría
acudir al procedimiento no contencioso
de solicitud de devolución, por cuanto
no ha podido emplear la nota de crédito
para descontar de su impuesto bruto el
pago indebido. En tal caso también se
cumple con la doble finalidad del proce-
dimiento señalado por el Tribunal como
son la reversión del pago indebido y la
no utilización del Impuesto General a las
Ventas, consignado equivocadamente
en un comprobante de pago emitido
por una operación inafecta, lo cual se
encuentra garantizado por el hecho de
que el consumidor final no podrá usar
el impuesto pagado como crédito fiscal.
A-17
20 ASESORÍA TRIBUTARIA

CASOS PRÁCTICOS

Tratamiento de las bonificaciones y descuentos concedidos

INTRODUCCIÓN Pedro CASTILLO CALDERÓN(*)

T anto la Ley del IGV como su Reglamento, han excluido expresamente determinados retiros de bienes del con-
cepto de venta, según se puede apreciar a continuación:
a) El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboración de los bienes que
produce la empresa.
b) La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros bienes que la empresa le hu-
biere encargado.
c) El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construcción de un inmueble.
d) El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o pérdida de bienes, debidamente
acreditada.
e) El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realización
de las operaciones gravadas.
f) Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realización de las
operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros.
g) El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condición de trabajo, siempre que sean indispensa-
bles para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga mediante ley.
h) El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogación a las empresas de seguros de los bienes si-
niestrados que hayan sido recuperados.
i) La entrega a título gratuito de muestras médicas de medicamentos que se expenden solamente bajo receta
médica.
j) Los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados conforme a las
disposiciones del Impuesto a la Renta.
k) La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con la finalidad de promocionar la venta de
bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción, siempre que el valor de mercado
de la totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales
de los últimos doce (12) meses, con un límite máximo de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias.
l) La entrega a título gratuito de material documentario que efectúen las empresas con la finalidad de promocio-
nar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción.
Mediante los casos prácticos que se plantean a continuación, se abordará el tratamiento correspondiente a los
retiros más comunes mencionados anteriormente.

Bonificaciones por ventas otorgadas

Caso:
¿Cuál sería el correcto tratamiento tributario y contable
La empresa Comercializadora Electro ADV S.A.C., con RUC que resulta aplicable a esta operación?
N° 20116325965, tiene como actividad principal la co-
mercialización de electrodomésticos para el hogar. Como Solución:
política comercial tiene establecido otorgar a sus clientes
Las bonificaciones por ventas realizadas no se consideran venta,
bonificaciones con el propósito de incentivar las ventas; es
esto de conformidad con lo establecido en el penúltimo pá-
así, que con fecha 05/03/2015 realiza la venta de un Smart
rrafo del inciso c) del numeral 3 del artículo 2 del Reglamento
TV LED 55” valorizado en S/. 4,999.00 incluido el IGV, por
de la Ley del IGV, donde se indica que a efectos del Impuesto
el cual se obsequia un DVD valorizado en S/. 299.00.
General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal,
Dato Adicional:
• El costo del Smart TV LED 55” es de S/. 3,299.00.
(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Público por la Universidad
El contador de la empresa comercializadora nos plantea la Ricardo Palma. Diplomado en Tributación por la Pontificia Universidad Católica del
siguiente consulta: Perú. Ex asesor tributario de la División Central de Consultas de la Superintenden-
cia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat).

A-18 1ra. quincena - Marzo 2015

 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 21

no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que 121 Facturas, boletas y otros comprobantes
efectúen las empresas como bonificaciones al cliente sobre
por cobrar
ventas realizadas, siempre que cumplan con los requisitos
establecidos en el numeral 13 del artículo 5, excepto el 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema
literal c). de Pensiones y de Salud por Pagar 762.56
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta Propia
Descuentos - Numeral 13 del artículo 5 del Reglamento
de la Ley del IGV: 70 Ventas 4,236.44

Los descuentos que se concedan u otorguen no forman 701 Mercaderías

parte de la base imponible, siempre que: X/X Por la venta de un Smart TV LED 55”.

a) Se trate de prácticas usuales en el mercado o que -------------------------------- x ------------------------------

respondan a determinadas circunstancias tales como 69 Costo de Venta 3,299.00
pago anticipado, monto, volumen u otros; 691 Mercaderías
b) Se otorguen con carácter general en todos los casos 20 Mercaderías 3,299.00
en que ocurran iguales condiciones; 201 Mercaderías manufacturadas
c) ………………………….. X/X Por el costo de venta de un Smart TV LED 55”.

d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de -------------------------------- x ------------------------------

crédito respectiva.
En ese sentido, tomando en cuenta que la empresa Comer-
cializadora Electro ADV S.A.C. tiene como política comercial
entregar este tipo de bonificaciones a sus clientes en general,
estaremos frente a un retiro no considerado venta y, por tanto,
no gravado con el IGV, debiendo consignarse en el comprobante
de pago o nota de crédito correspondiente, la descripción de
un DVD valorizado en S/. 299.00.
Asimismo, por tratarse de bonificaciones concedidas por las
ventas realizadas, estas deberán ser contabilizadas de forma
separada por tratarse de salida de mercaderías:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
74 Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Obtenidos 299.00
741 Descuentos, rebajas y bonificaciones

En consecuencia, los asientos contables que deberá efectuar la concedidos

empresa por la venta del televisor serán los siguientes: 7411 Terceros

ASIENTO CONTABLE 20 Mercaderías 299.00

201 Mercaderías manufacturadas
-------------------------------- x ------------------------------
X/X Por la entrega del DVD en calidad de bonificación.
12 Cuentas Por Cobrar Comerciales - Terceros 4,999.00
-------------------------------- x ------------------------------

Límites en el retiro de bienes con el objeto de promocionar su venta

Caso: Estos retiros generalmente se realizan a través de la entrega

La empresa DVM Distribuidores S.A.C., con RUC
N° 20555000001, decide promocionar la venta de sus pro-
ductos, por tal motivo, por el periodo de enero de 2015
adquiere bienes por el importe de S/. 23,000.00 incluido
IGV, para ser obsequiados entre sus clientes.
Dato adicional:
• Ingresos brutos promedios de los últimos 12 meses
(febrero 2014/enero 2015) = S/. 2´200,000.00
El representante legal de DVM Distribuidores S.A.C. nos
plantea la siguiente consulta:
¿Se encuentra limitado el retiro de bienes para promo-
cionar las ventas?, de ser así, ¿cuál sería el procedimiento
para determinar el exceso?
Solución:
Es común en las empresas comerciales y de servicios, realizar
retiros de bienes con el fin de promocionar sus productos.
de bienes adquiridos a sus clientes.
Es por ello que debemos tener en cuenta que para fines tributa-
rios, existen límites para que estos retiros no sean considerados
venta y no estén gravados con el IGV (cuarto guión del segundo
párrafo del inciso c, numeral 3, artículo 2 del Reglamento del
TUO de la Ley del IGV).
Los límites en mención son los siguientes: el valor de mercado
de la totalidad de dichos bienes no debe exceder del uno por
ciento (1%) de los ingresos brutos promedios mensuales de
los últimos doce (12) meses, con un límite máximo de veinte
(20) Unidades Impositivas Tributarias.
Debemos tener en cuenta que en el supuesto que se ex-
ceda uno de los límites, solo se encontrará gravado dicho
exceso, el cual se determina en cada periodo tributario.
Entiéndase que a efectos del cómputo de los ingresos
brutos promedios mensuales, deben incluirse los ingresos
correspondientes al mes respecto del cual será de apli-
cación dicho límite.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 249 A-19

22 ASESORÍA TRIBUTARIA
• Cálculo de los límites para considerar los gastos promocionales
1% de los ingresos brutos promedios mensuales de los últimos
doce meses:
S/. 2’200,000.00 x 1%: S/. 22,000.00
20 UIT del periodo en que se aplica:
S/. 3,850.00 x 20: S/. 77,000.00
• Aplicación de los límites para considerar los gastos promo-
cionales
De acuerdo con lo indicado, una vez obtenidos los límites
respectivos, procedemos a realizar una comparación entre el
límite menor (S/. 22,000.00) y el importe realmente entregado
como gastos de promoción:
S/. 23,000.00 es mayor a S/. 22,000.00
• Determinación del exceso en los gastos promocionales
Como se observa, aplicando los límites establecidos, el importe
de los gastos promocionales exceden del 1% del promedio de
las ventas de los últimos doce (12) meses:
Gasto promocional = S/. 23,000.00
(-) Límite = S/. 22,000.00 (1% del promedio)
Exceso = S/. 1,000.00
Reparo de 18% IGV = S/. 180.00
Entrega a título gratuito de muestras médicas
Caso:
Primeros Auxilios S.A.C., con RUC N° 20085479624, tiene
como actividad principal prestar servicios médicos a pa-
cientes con diferentes tipos de enfermedades específicas,
los cuales, por compras realizadas periódicamente al Labo-
ratorio Química Industrial S.A., reciben de este muestras
médicas para tratar los diferentes casos que se presentan
de forma diaria en el mencionado nosocomio.
El contador del Laboratorio Química Industrial S.A. nos
plantea la siguiente consulta:
¿Cuál sería el correcto tratamiento tributario a efectos del
IGV, a fin de que no se genere alguna contingencia tribu-
taria?
Datos adicionales:
• Compras trimestrales ascienden a S/. 63,000.00.
• Muestras médicas entregadas trimestralmente valoriza-
das en S/. 12,000.00, son entregadas a los pacientes
bajos prescripción médica.
• Ingresos brutos promedios mensuales de los 12 últimos
meses ascienden a S/. 1´320,000.00.
Solución:
El segundo guión del segundo párrafo del inciso c) del nu-
meral 3 del artículo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, no
considera venta a “La entrega a título gratuito de muestras
médicas de medicamentos que se expenden solamente bajo
receta médica”.
A-20 1ra. quincena - Marzo 2015
Podemos determinar entonces, de acuerdo con el reglamento
del IGV, que en el periodo enero la empresa DVM Distribuidores
S.A.C., incurrió en un exceso de gastos promocionales de
S/. 1,000.00 por lo que deberá tributar el IGV por el mencio-
nado exceso.
• Provisión del IGV por el exceso del gasto determinado
Por aplicación de los límites establecidos, se determinó un
exceso en función del importe realmente entregado a los
clientes, resultando un reparo del IGV, lo que se provisiona
contablemente:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
64 Gastos por Tributos 180.00
641 Gobierno Central
6411 Impuesto General a las Ventas y Selectivo
al Consumo
40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema
de Pensiones y de Salud por Pagar 180.00
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta Propia
X/X Por el IGV que grava el retiro de bienes por conside-
rarse en exceso.
-------------------------------- x ------------------------------
De lo señalado en el párrafo anterior, se concluye que la entrega
gratuita de muestras médicas de medicamentos que solamente
se expenden bajo receta médica a visitadores médicos, clientes
o el público en general, constituirá un retiro de bienes no gra-
vado con el IGV, sin límite cuantitativo alguno. A estos efectos,
carece de relevancia si está o no prohibida la publicidad masiva
del referido medicamento.
Por otro lado, si el Laboratorio Química Industrial S.A. entrega
gratuitamente muestras médicas de medicamentos que no se
comercializan bajo receta médica, podemos situarnos en dos
supuestos:
• En el entendido que nos estamos refiriendo a “muestras” de
mercadería que dicho laboratorio comercializa, podríamos
encontrarnos ante retiros promocionales que no se encon-
trarán gravados con el IGV en la medida en que no superen
el 1% de los ingresos brutos promedio mensuales de los
últimos 12 meses, con un tope máximo de 20 Unidades
Impositivas Tributarias.
• Asimismo, se debe mencionar que si se trata de un me-
dicamento que se expende sin receta médica, también
podríamos encontrarnos ante la entrega de muestras co-
merciales, lo cual calificaría como retiro de bienes gravado
con el impuesto.
No obstante, teniendo en cuenta la consulta planteada, en
la que se indica que las mencionadas muestras médicas son
entregadas a los pacientes bajo prescripción médica, no ha-
bría límite alguno establecido en la normativa tributaria, para
que dicha entrega esté gravada con el Impuesto General a las
Ventas, por lo tanto, este retiro de bienes se consideraría no
gravado con dicho impuesto.
 ASESORÍA TRIBUTARIA 23

Fiscalización parcial electrónica

Alfredo GONZALEZ BISSO(*)
FISCALIZACIÓN
RESUMEN EJECUTIVO

A lo largo de los últimos años, la Administración Tributaria ha ido implemen-

tando gradualmente procedimientos más expeditivos para la gestión de las
funciones propias del ente recaudador, como son las plataformas virtuales para
cumplir con la presentación de las declaraciones y pagos de las obligaciones
tributarias, y la reciente implementación de los libros y comprobantes de pago
electrónicos; siendo que en este caso abordaremos la facultad de la Sunat, re-
gulada mediante la Ley N° 30296, de seguir un procedimiento de fiscalización
electrónica.

I. EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN PARCIAL
Con la modificación al artículo 61 del Texto Único
Ordenado del Código Tributario por el Decreto
Legislativo N° 1113, publicado el 5 de julio de
2012, se incorporó la fiscalización parcial.
Así, el artículo 61 del Código Tributario indica lo
siguiente:
“Artículo 61.- La determinación de la obligación
tributaria efectuada por el deudor tributario está
sujeta a fiscalización o verificación por la Adminis-
tración Tributaria, la que podrá modificarla cuando
constate la omisión o inexactitud en la información
proporcionada, emitiendo la Resolución de Deter-
minación, Orden de Pago o Resolución de Multa.
La fiscalización que realice la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administración Tributaria-
Sunat podrá ser definitiva o parcial. La fiscalización
será parcial cuando se revise parte, uno o algunos
de los elementos de la obligación tributaria.
En el procedimiento de fiscalización parcial se deberá:
a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del pro-
cedimiento, el carácter parcial de la fiscalización
y los aspectos que serán materia de revisión.
b) Aplicar lo dispuesto en el artículo 62-A consi-
derando un plazo de 6 meses, con excepción
de las prórrogas a que se refiere el numeral 2
del citado artículo.
(…)”
Como se puede apreciar del artículo citado, me-
diante el procedimiento de fiscalización parcial, la
Administración podrá revisar parte, uno o algunos
de los elementos de la obligación tributaria en el
plazo de 6 meses, indicando expresamente en
el inicio del procedimiento de fiscalización, los
aspectos que serán materia de revisión, así como
el carácter parcial de la misma.
Por ejemplo, en un procedimiento de fiscalización
parcial iniciado por la Sunat respecto del Impuesto
General a las Ventas, la Administración Tributaria
puede revisar solo algunos de los elementos de
dicho tributo, como es el caso del débito fiscal,
sin que proceda a revisar el crédito fiscal. Por el
lado del Impuesto a la Renta, en una fiscalización
parcial, un auditor podría revisar solamente algún
tipo determinado de gastos, o la pérdida tributaria,
entre otros.
Cabe precisar que el artículo 61 del Texto Único
Ordenado del Código Tributario, indica que la
Administración Tributaria, en caso verifique que los
6 meses son insuficientes para efectuar su labor
de inspección y control del cumplimiento de las
obligaciones tributarias, podrá convertirlo en un
procedimiento de fiscalización definitiva, el cual
tiene el plazo de 1 año.
En ese sentido, podríamos encontrarnos en un
procedimiento de fiscalización parcial, y en otro
de fiscalización definitiva, que sería la continuación
de lo que no se pudo verificar en el anterior, con lo
cual el plazo sería de 6 meses más los 12 meses que
duraría el procedimiento de fiscalización definitiva.
El plazo se computaría en cada procedimiento, desde
que el contribuyente cumpla con presentar toda la
documentación requerida por la Administración
Tributaria en el primer requerimiento, teniendo en
total el procedimiento de fiscalización, una duración
de 18 meses o un poco más, dependiendo de que el
contribuyente pueda cumplir con entregar todo lo
solicitado en el primer requerimiento de fiscalización
parcial y definitiva.
En resguardo de los derechos de los contribu-
yentes al debido procedimiento y de defensa,
ambos procedimientos de fiscalización deben
desarrollarse dentro de los plazos establecidos,
ya que si bien la fiscalización es un procedimiento
administrativo respecto del cual la Administración
Tributaria cuenta con facultades discrecionales,
dicha discrecionalidad no se puede convertir en
arbitrariedad, más aún si lo que se va a determinar,
en la mayoría de los casos, va a ser discutido por
el contribuyente en el procedimiento contencioso
tributario, el cual tiene plazos mayores para que
la Administración Tributaria y el Tribunal Fiscal, en
la etapa de reclamación y apelación, pongan fin a
la controversia tributaria.

(*) Abogado por la Universidad de Lima. Con estudios de Posgrado en Tributación en la Universidad de Lima. Asesor tributario de Contadores &
Empresas, con experiencia laboral en la División de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat y exasesor del Tribunal Fiscal.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 249 A-21

24 ASESORÍA TRIBUTARIA
II. FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA
La fiscalización parcial electrónica se
encuentra regulada en el artículo 62-B
del Texto Único Ordenado del Código
Tributario, artículo que fue incorporado
por el artículo 6 de la Ley N° 30296, pu-
blicada el 31 de diciembre de 2014, con
ocasión de las normas propuestas por el
Poder Ejecutivo que disponían medidas
para reactivar la economía.
De acuerdo con el referido artículo, el proce-
dimiento de fiscalización parcial electrónica
se realizará conforme a lo siguiente:
• La Sunat notificará al deudor tributario
por medio de sistemas de comunicación
electrónicos, el inicio del procedimiento
de fiscalización, acompañado de una
liquidación preliminar del tributo a
regularizar y los intereses respectivos
con el detalle del (los) reparo(s) que
origina(n) la omisión y la información
analizada que sustenta la propuesta de
determinación.
• El deudor tributario cuenta con
un plazo de diez (10) días hábiles
contados a partir del día siguiente
de la notificación del inicio del pro-
cedimiento, para subsanar el (los)
reparo(s) notificado(s) contenidos
en la liquidación preliminar realizada
por la Sunat o para sustentar sus ob-
servaciones a esta última y, de ser el
caso, adjuntar la documentación en
la forma y condiciones que la Sunat
establezca mediante la resolución de
superintendencia a que se refiere el
artículo 112-A del Texto Único Orde-
nado del Código Tributario.
• La Sunat, dentro de los veinte (20)
días hábiles siguientes a la fecha
en que vence el plazo de 10 (diez)
días que tiene el deudor tributario
para subsanar los reparos y obser-
vaciones y adjuntar documentación,
notificará, por medio de sistemas
de comunicación electrónicos, la
resolución de determinación con
la cual se culmina el procedimiento
de fiscalización, y de ser el caso,
la resolución de multa. La citada
resolución de determinación con-
tendrá una evaluación sobre los
sustentos presentados por el deudor
tributario, según corresponda.
• En caso de que el deudor tributario no
realice la subsanación correspondiente
o no sustente sus observaciones en el
plazo establecido, la Sunat notificará,
por medio de sistemas de comuni-
cación electrónicos, la resolución de
determinación con la cual culmina el
procedimiento de fiscalización, y de
ser el caso, la resolución de multa.
A-22 1ra. quincena - Marzo 2015
• El procedimiento de fiscalización par-
cial deberá efectuarse en el plazo de
treinta (30) días hábiles, contados a
partir del día en que surte efectos la
notificación del inicio del procedi-
miento de fiscalización. Al procedi-
miento de fiscalización parcial electró-
nica no se le aplicará las disposiciones
de la fiscalización definitiva.
Sustento de la incorporación de la fis-
calización parcial electrónica en el Texto
Único Ordenado del Código Tributario
Hasta antes de la incorporación de la
fiscalización parcial electrónica, el proce-
dimiento de fiscalización tenía que llevarse
a cabo necesariamente en el campo, esto
es, el auditor se dirigía personalmente al
domicilio fiscal del contribuyente a fin de
revisar los libros contables, comprobantes
de pago, etc. y obtener la información
necesaria para determinar correctamente
las obligaciones tributarias del contribu-
yente fiscalizado; sin embargo, dado que
actualmente se han venido incorporando
numerosos contribuyentes a los sistemas
de libros electrónicos, así como a los
sistemas de emisión de comprobantes
de pago electrónicos, la Sunat tiene a su
inmediata disposición gran cantidad de
información con la cual podría detectar
omisiones tributarias sin necesidad de
desplazarse a los establecimientos de
los contribuyentes, lo que agiliza sus
actividades fiscalizadoras.
En ese sentido, la exposición de motivos
de la Ley N° 30296 que incorporó dicha
figura señala que:
“Esta herramienta permitiría:
1) Disminuir costos administrativos para
el deudor tributario, por cuanto:
- No tendría que iniciarse el proce-
dimiento requiriéndole informa-
ción para el análisis de Sunat.
- No sería necesario en dicho pro-
cedimiento la presencia de un
Agente Fiscalizador en el domi-
cilio fiscal del deudor tributario.
- El deudor tributario podría co-
municarse con la Sunat a través
de un medio electrónico para
formular sus observaciones y
adjuntar la documentación sus-
tentatoria que considere.
- El procedimiento sería de corta
duración al revisarse aspectos
muy puntuales de la determina-
ción de la obligación
2) Disminuir costos para la Sunat, debido a
que el procedimiento se realizará en un
entorno virtual, minimizando los gastos
por notificación en el domicilio fiscal,
por el uso del papel, impresión y de
movilidad para el traslado del Agente Fis-
calizador al domicilio del contribuyente.
3) Incrementar el riesgo ante el incumpli-
miento en razón a que se podrá notificar
al contribuyente oportunamente las
observaciones de la Sunat adjuntándose
la liquidación preliminar de la Sunat.
4) El contribuyente podría corregir
oportunamente sus declaraciones
sin esperar largos periodos de tiempo
toda vez que la Sunat podría revisar la
determinación del deudor en plazos
cercanos a la fecha en que este pre-
sentó su declaración.
5) No alteraría el cómputo de la pres-
cripción respecto del (los) aspecto(s)
que se revisa en el procedimiento de
fiscalización parcial electrónica.
6) Otorgaría seguridad jurídica al contribu-
yente sobre los aspectos revisados, por
cuanto al igual que en el procedimiento
de fiscalización parcial de campo, la
Sunat no podría volver a revisar los
aspectos fiscalizados, salvo cuando se
presente alguna de las causales del
artículo 108 del Código Tributario”.
Para efectuar la fiscalización parcial elec-
trónica la Sunat utilizará la información
contenida en las declaraciones, registros
y comprobantes electrónicos; y con base
en dicha información, podrá hacer una
determinación preliminar de las obliga-
ciones tributarias, la cual comunicará al
contribuyente a fin de que este evalúe si
corresponde sustentar las observaciones,
aceptarlas o cuestionarlas, siendo que el
siguiente paso a seguir por la Sunat sería
el de emitir las respectivas resoluciones de
determinación o resoluciones de multa,
de ser el caso.
Complementando lo dispuesto en el ar-
tículo 62-A del Texto Único Ordenado
del Código Tributario sobre fiscalización
parcial electrónica, la Ley N° 30296 incor-
poró el artículo 86-A al Código Tributario,
regulando las obligaciones de la Sunat
a efectos de las actuaciones o procedi-
mientos tributarios realizados a través
de sistemas electrónicos, donde dispone
que a efectos de las actuaciones o pro-
cedimientos tributarios que se realicen a
través de estos sistemas, la Sunat deberá:
a) Asignar la CLAVE SOL que permita
acceder al buzón electrónico a todos
los sujetos que deban inscribirse en
sus registros, que le permita realizar,
de corresponder, la notificación de
sus actos por medio de sistemas de
comunicación electrónicos.
b) Almacenar, archivar y conservar los
documentos que formen parte del
expediente electrónico, de acuerdo
a la resolución de superintendencia
que se apruebe para dicho efecto,
garantizando el acceso a los mismos
de los interesados.
 ASESORÍA TRIBUTARIA 25

Extorno de los importes ingresados

como recaudación
MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE

Johanna Janette LOPEZ YAURI(*)

RESUMEN EJECUTIVO

M ediante el Decreto Legislativo N° 1110, publicado el 20 de junio de 2014 y

vigente a partir del 1 de julio del mismo año, se estableció la posibilidad de
solicitar el extorno a la cuenta de origen de los montos ingresados como recauda-
ción que no hayan sido aplicados contra deuda tributaria. En el presente informe,
la autora aborda los requisitos y desarrollo del referido procedimiento.

INTRODUCCIÓN podrá imputar los montos ingresados a tributos

Como es de conocimiento general, mediante el
Decreto Legislativo N° 940, se crea el Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias, con la finalidad
de generar fondos, mediante depósitos reali-
zados por los contribuyentes que se encuentren
obligados, en las cuentas abiertas en el Banco de
la Nación, destinados a asegurar el pago de las
deudas tributarias, costas y gastos administrativos
del titular de dichas cuentas.
En el marco de dicho sistema, se reguló el ingreso
como recaudación de los montos depositados, de
conformidad con el procedimiento establecido por
la Sunat, cuando respecto del titular de la cuenta
se presenten determinadas situaciones.
Posteriormente, mediante el Decreto Legislativo
N° 1110, se estableció la posibilidad de solicitar
el extorno a la cuenta de origen de los montos
ingresados como recaudación que no hayan sido
aplicados contra deuda tributaria, cuando se ve-
rifique que el titular de la cuenta se encuentra en
alguna de las situaciones indicadas en la norma.
I. DESTINO DE LOS IMPORTES INGRESADOS
COMO RECAUDACIÓN
Una vez ingresados como recaudación los montos
depositados en la cuenta de detracciones, puede
darse el caso que sea la Administración Tributaria
quien impute los importes a la deuda que, a esa
fecha, mantenga el contribuyente, solo si esta se
encuentra contenida en órdenes de pago, resolu-
ciones de determinación, resoluciones de multa o
resoluciones que determinen la pérdida del frac-
cionamiento y sean exigibles coactivamente, tal
como lo establece el artículo 115 del Texto Único
Ordenado del Código Tributario; incluido el pago
de costas y gastos generados en el procedimiento
de cobranza coactiva. Opcionalmente y solo si el
contribuyente no se opone en el plazo de dos
(2) días hábiles contados a partir del día hábil
siguiente de realizada la notificación al titular de
la cuenta de la resolución que dispone el ingreso
como recaudación, la Administración Tributaria
autoliquidados por el propio contribuyente.
Sin embargo, también puede suceder que sea el
contribuyente, quien solicite la imputación de los
montos ingresados al pago de su deuda tributaria
vigente, sea o no exigible coactivamente o a deuda
autoliquidada, para lo cual presentará una solicitud
de imputación a la Administración Tributaria.
Por otro lado, tenemos que cuando se verifique
que el titular de la cuenta se encuentra en alguna
de las situaciones descritas en los incisos a), b),
c) o d) del numeral 9.4 del artículo 9 del Texto
Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 940,
es decir: cuando el contribuyente haya decidido
dar de baja su Registro Único de Contribuyente, se
encuentre en proceso de liquidación, al término del
contrato de colaboración empresarial o en alguna
otra situación que la Sunat establezca mediante
Resolución de Superintendencia; podrá solicitar
el extorno a la cuenta de origen de los montos
ingresados como recaudación que no hayan sido
aplicados contra deuda tributaria.
II. EXTORNO DE LOS MONTOS INGRESADOS
COMO RECAUDACIÓN
El deudor tributario, siempre que exista saldo que
no haya sido utilizado por la Sunat para cancelar
las deudas tributarias que mantenga vigente, podrá
solicitar el extorno de los importes ingresados
como recaudación, para lo cual deberá cumplir
con determinados requisitos, los cuales han sido
divididos en generales y específicos, así tenemos:
A. Requisitos generales
Llámese así a los contenidos en el numeral 5.1.1.
del artículo 5 de la Resolución de Superintendencia
N° 375-2013/Sunat, así tenemos:
Mantener un saldo del monto ingresado
como recaudación pendiente de aplicar
contra deuda tributaria a la fecha de pre-
sentación de la solicitud.

(*) Asesora tributaria de Contadores & Empresas. Abogada por la Universidad Privada Antenor Orrego de Trujillo, con estudios de Maestría y
Especialización en Derecho Tributario, egresada del 1° CAAT (Curso de Aduanas y Administración Tributaria). Resolutora de la Gerencia de
Reclamaciones de la Sunat. Con especialización avanzada en Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Católica del Perú.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 249

A-23
26 ASESORÍA TRIBUTARIA
Haber subsanado la causal que originó el ingreso en
caso se hubiere incurrido en las causales comprendidas
en los incisos a) y b) del numeral 9.3 del artículo 9 de
la Ley, así como en las causales referidas a las infrac-
ciones del numeral 1 del artículo 175, el numeral 1
del artículo 177 respecto de no exhibir los libros y/o
registros contables y el numeral 1 del artículo 178
del Código Tributario a la fecha de presentación de
la solicitud.
Haber presentado las declaraciones juradas a las que
estuvo obligado hasta la fecha de baja del RUC, inicio
del proceso de liquidación o finalización del contrato de
colaboración empresarial.
No tener la condición de no habido a la fecha de baja
de RUC, inicio del proceso de liquidación o finalización
del contrato de colaboración empresarial.
No encontrarse impugnada la resolución que dispuso
el ingreso como recaudación materia de la solicitud de
extorno.
No tener deuda tributaria, sea autoliquidada o deter-
minada por la Sunat, pendiente de pago a la fecha de
presentación de la solicitud, aun cuando esta se encuentre
impugnada o fraccionada.
B. Requisitos específicos
Entre los requisitos específicos que el deudor tributario
debe cumplir a la fecha de presentación de la solicitud,
tenemos:
Tratándose de personas naturales que hayan solicitado
y obtenido su baja en el RUC, debe haber transcurrido
más de nueve (9) meses desde la fecha de aprobada
la baja de inscripción en el Registro Único del Con-
tribuyente y no haber realizado actividades desde
dicha fecha.
CUADRO N° 1
La Administración Tributaria tiene un
plazo de noventa (90) días calendario,
para resolver la solicitud de extorno.
Si transcurrido el plazo de 90 días que tiene la
Administración Tributaria para resolver, la solicitud no
es atendida, el contribuyente deberá entender que ha
sido denegada.
A-24 1ra. quincena - Marzo 2015
Tratándose de personas jurídicas que se encuentren en
proceso de liquidación, debe haber transcurrido más
de nueve (9) meses desde la fecha en que acredite el
inicio del proceso de liquidación y no haber realizado
actividades desde dicha fecha, salvo aquellas vinculadas
al proceso de liquidación. Adicionalmente, deberá haber
presentado las declaraciones juradas a las que estuviera
obligado durante el proceso de liquidación.
Tratándose de contratos de colaboración empresarial con
contabilidad independiente, debe haber transcurrido más
de nueve (9) meses desde la culminación del contrato
de colaboración.
III. DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE EXTORNO
El procedimiento de extorno de los fondos ingresados como
recaudación se inicia con un escrito que el titular de la cuenta
deberá presentar firmado por él o por su representante legal
acreditado en el Registro Único del Contribuyente, en la mesa
de partes de la Intendencia, Oficina Zonal o de los Centros
de Servicios al Contribuyente de su jurisdicción, indicando la
siguiente información:
• Número de RUC.
• Nombres y apellidos, denominación o razón social.
• Número de la cuenta de detracciones del Banco de la Nación.
• Número de la resolución que dispuso el ingreso como
recaudación.
• Número de orden de la boleta de pago con la que se realizó
el ingreso como recaudación.
En cuanto al plazo para resolver la solicitud de extorno, se tiene
lo siguiente: ver cuadro Nº 1.
Debe tenerse en cuenta que el monto a extornar se determinará
deduciendo incluso los importes que hayan sido aplicados contra
deuda tributaria con posterioridad a la fecha de presentación
de la solicitud y que el monto a extornar no generará intereses.
Contra lo resuelto por la Administración Tributaria y a elección
del contribuyente, tal como lo señala el artículo 163 del Texto
Único Ordenado del Código Tributario, se podrá interponer
cualquiera de los recursos impugnatorios establecidos por la
Ley N° 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General.
Finalmente, y tal como lo señala el artículo 218 de la Ley
N° 27444, los actos que agotan la vía administrativa podrán
ser impugnados ante el Poder Judicial mediante el proceso
contencioso-administrativo a que se refiere el artículo 148 de
la Constitución Política del Perú.
Ante cualquier incumplimiento de los re-
quisitos generales y/o específicos seña-
lados en el ítem III del presente informe, la
Sunat comunicará al solicitante para que
proceda a subsanarlos en el plazo de 10
días hábiles.

Autorización de uso de documento de tercero para
declarar domicilio fiscal o establecimiento anexo
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
INTRODUCCIÓN
Mediante la Resolución de Superintendencia
Nº 210-2004-Sunat que aprueba las disposiciones
reglamentarias del Decreto Legislativo Nº 943, se
establece que el domicilio fiscal o establecimientos
anexos que se declaren en el RUC deberán susten-
tarse con la documentación que, para tal efecto,
ha previsto el citado reglamento.
No obstante, con el objetivo de otorgar mayores
facilidades a los contribuyentes y/o responsables
y otros obligados a inscribirse en el RUC, la Ad-
ministración Tributaria consideró oportuno incluir
documentos adicionales que, de manera opcional,
puedan ser utilizados por dichos sujetos para sus-
tentar el domicilio fiscal o establecimientos anexos
que se declaren en el citado registro.
En ese sentido, mediante la Resolución de Su-
perintendencia N° 290-2014/Sunat, publicada el
23 de setiembre de 2014, se aprobó el formato
“Autorización de uso de documento de tercero
para declarar domicilio fiscal o establecimiento
anexo”, el cual sustentará el domicilio fiscal o es-
tablecimiento anexo en el caso que el documento
que lo acredite se encuentre a nombre de un
tercero. A continuación, se abordará la utilización
del referido formato.
I. FORMATO DE AUTORIZACIÓN DE USO DE
DOCUMENTO DE TERCERO PARA DECLARAR
DOMICILIO FISCAL O ESTABLECIMIENTO
ANEXO
El numeral 2.1 del artículo 2 de la Resolución de
Superintendencia N° 290-2014/Sunat incorporó un
penúltimo ítem al rubro “Requisitos Generales” del
Anexo Nº 1 de la Resolución de Superintendencia
Nº 210-2004-Sunat, estableciendo lo siguiente:
“En caso el documento que sustente el domi-
cilio fiscal figure a nombre de un tercero, este
deberá autorizar su uso a través del formato
‘Autorización de uso de documento de tercero
para declarar domicilio fiscal o establecimiento
anexo’, aprobado para dicho efecto. Adicional-
mente, se adjuntará al trámite fotocopia simple
del documento de identidad del tercero”.
Cabe precisar que el mismo texto se encuentra
indicado en el numeral 2.9 (referido a la modifi-
cación, declaración o confirmación del domicilio
fiscal estando con la condición de no habido o
con restricción domiciliaria) del rubro “Requisitos
Específicos” del Anexo Nº 2 de la Resolución de
Superintendencia Nº 210-2004-Sunat, mismo que
también fue modificado mediante la Resolución
de Superintendencia N° 290-2014/Sunat.
(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Público por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributación por la Pontificia
Universidad Católica del Perú. Ex asesor tributario de la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria (Sunat).
CONTADORES & EMPRESAS / N° 249
ASESORÍA TRIBUTARIA 27
Pedro CASTILLO CALDERÓN(*)
Asimismo, se ha sustituido el numeral 2.12 (re-
ferido a la comunicación de alta o modificación
de establecimientos anexos) del rubro “Requisitos
Específicos” del Anexo Nº 2 de la misma Resolución,
indicándose lo siguiente:
“En caso el documento que sustente el do-
micilio figure a nombre de un tercero, este
deberá autorizar su uso a través del formato
‘Autorización de uso de documento de tercero
para declarar domicilio fiscal o establecimiento
anexo’, aprobado para dicho efecto. Adicional-
mente, se adjuntará al trámite fotocopia simple
del documento de identidad del tercero”.
Asimismo, mediante la Segunda Disposición Com-
plementaria Final de la Resolución de Superinten-
dencia N° 290-2014/Sunat, se aprobó el formato
“Autorización de uso de documento de tercero
para declarar domicilio fiscal o establecimiento
anexo”, precisando que puede ser fotocopiado a
efectos de su presentación, e indicándose, además,
que estará a disposición de los interesados en el
Portal de la Sunat en la Internet, cuya dirección
es <http://www.sunat.gob.pe>.
1 CASO PRÁCTICO
Inscripción en el Registro Único del Con-
tribuyente
La empresa Los Corrales Inversiones S.A.C.,
inscrita en los Registros Públicos con fe-
cha 02/03/2015, con Partida Registral
N° 0058963, desea inscribirse y tramitar su
número de RUC ante la Administración Tribu-
taria. La empresa funcionará inicialmente en
el domicilio de unos de los accionistas de la
empresa –Bastián Manuel Castello Bierave-
rash– quien lo ha cedido gratuitamente, hasta
que terminen de habilitar el local arrendado
para su normal funcionamiento.
Datos adicionales:
Documento de identidad del representante le-
gal: DNI N° 41085369.
Documento de identidad del accionista: Car-
net de Extranjería: ADE14523968.
El accionista proporciona el recibo de gas natural a
la empresa para que pueda tramitar el N° de RUC.
El representante legal de la empresa Víctor
Raúl Cruzado del Valle nos consulta qué docu-
mentos debe exhibir para declarar el domicilio
fiscal de la empresa, teniendo en cuenta que el
local no cuenta con contrato de cesión en uso
celebrado entre la empresa y el accionista.
A-25
28 ASESORÍA TRIBUTARIA

Solución:
De acuerdo con los requisitos generales del Anexo N° 1 de
la Resolución de Superintendencia N° 210-2004/Sunat y
modificatorias, y el procedimiento N° 1 del Texto Único de
Procedimientos Administrativos - TUPA de la Sunat, entre
los documentos con los que se puede sustentar el domicilio
fiscal encontramos a los siguientes: Recibo de agua, luz,
telefonía fija, telefonía celular, internet, gas natural, tele-
visión por cable o estados de cuenta de entidades banca-
rias y financieras supervisadas por la Superintendencia de
Banca, Seguros y AFP, cuya fecha de vencimiento de pago
se encuentre comprendida en los dos (2) últimos meses.
Estos documentos deben ser emitidos por la entidad acre-
ditada ante el organismo supervisor correspondiente. Los
referidos documentos no deberán ser emitidos de forma
virtual y deberán contener, de manera expresa, la direc-
ción completa del domicilio fiscal.
Ahora bien, si alguno de los documentos mencionados en
el párrafo anterior figura a nombre de un tercero, este de-
berá autorizar su uso a través del formato “Autorización
de uso de documento de tercero para declarar domicilio
fiscal o establecimiento anexo”, aprobado para dicho
efecto. Adicionalmente, se adjuntará al trámite fotocopia
simple del documento de identidad del tercero.
Teniendo en cuenta ello, si en el presente caso se sustenta
el domicilio fiscal con alguno de los recibos de servicios
públicos o estados de cuenta antes mencionados, como
dichos documentos se encuentran a nombre del propie-
tario del inmueble, es decir, a nombre del accionista, el
representante legal deberá adjuntar al documento que se
presente a la Sunat, el formato de “Autorización de uso
de documento de tercero para declarar domicilio fiscal o
establecimiento anexo” aprobado por la Resolución de Su-
perintendencia N° 290-2014/Sunat, conteniendo la infor-
mación que se aprecia en la Foto N° 1, así como fotocopia
simple del documento de identidad del accionista.
Solución:
En los requisitos específicos del Anexo N° 2 de la Resolución
de Superintendencia N° 210-2004/Sunat y modificatorias, se
indica que para comunicar el alta de un establecimiento ane-
xo, deberá presentarse, entre otros, alguno de los siguientes
documentos: Recibo de agua, luz, telefonía fija, telefonía ce-
lular, internet, gas natural, televisión por cable o estados de
cuenta de entidades bancarias y financieras supervisadas por
la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP, cuya fecha de
vencimiento de pago se encuentre comprendida en los dos (2)
últimos meses. Estos documentos deben ser emitidos por la en-
tidad acreditada ante el organismo supervisor correspondiente.
Los referidos documentos no deberán ser emitidos de forma
virtual y deberán contener, de manera expresa, la dirección
completa del establecimiento anexo.
En caso el documento que sustente el establecimiento
anexo figure a nombre de un tercero, este deberá autori-
zar su uso a través del formato “Autorización de uso de
documento de tercero para declarar domicilio fiscal o
establecimiento anexo”, aprobado para dicho efecto. Adi-
cionalmente, se adjuntará al trámite fotocopia simple del
documento de identidad del tercero.
En ese sentido, si en el presente caso se sustenta el estableci-
miento anexo con alguno de los recibos de servicios públicos
o estados de cuenta antes mencionados, como dichos docu-
mentos se encuentran aún a nombre del propietario anterior
del inmueble, el representante legal deberá adjuntar al docu-
mento que se presente, el formato de “Autorización de uso de
documento de tercero para declarar domicilio fiscal o esta-
blecimiento anexo” aprobado por la Resolución de Superin-
tendencia N° 290-2014/Sunat, así como fotocopia simple del
documento de identidad del propietario anterior.
FOTO N° 1

2 CASO PRÁCTICO

Comunicación de alta de establecimiento anexo

La empresa comercial La Turquesa S.A., con RUC
N° 20101025458, domiciliada en la Av. las Palmeras
N° 1560 - Los Olivos, ha adquirido un nuevo local, el cual
desea dar de alta como un nuevo establecimiento comer-
cial en el distrito de Jesús María. El local ya está habili-
tado para su funcionamiento, pero aún figura a nombre
del propietario anterior, Jorge Adrián Trinidad Loja con
DNI N° 31045854. La empresa, con el fin de comenzar a
realizar sus actividades, solicita un recibo de servicios pú-
blicos al propietario para poder dar de alta al mencionado
establecimiento.
Datos adicionales:
El propietario anterior proporciona el recibo de internet a
la empresa para que pueda tramitar la alta del estableci-
miento anexo.
El administrador de la empresa comercializadora, Pablo
Raúl Villazana, identificado con DNI N° 4219658, nos
consulta si sería válido exhibir solo el recibo de pago de
Internet para poder dar de alta al nuevo establecimiento
comercial en la Sunat, teniendo en cuenta que aún el local
comercial no se encuentra a nombre de la empresa.

A-26 1ra. quincena - Marzo 2015

 ASESORÍA TRIBUTARIA 29

¿Los subsidios por incapacidad temporal se

encuentran afectos a la ONP?
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES

RESUMEN EJECUTIVO Raúl ABRIL ORTIZ(*)

A demás de las modificaciones realizadas a la PLAME, producto del cambio del

importe de la UIT y de las tasas del Impuesto a la Renta, hubo una modifica-
ción que pasó casi desapercibida y que tiene que ver con la afectación al Sistema
Nacional de Pensiones de los subsidios por incapacidad temporal para el trabajo.
A propósito de ello, en el presente informe el autor abordará el subsidio por in-
capacidad temporal y por maternidad, haciendo hincapié en la modificación de
dichos parámetros en la Planilla Electrónica - PLAME, y planteando alternativas
para la solicitud de devolución de los aportes realizados indebidamente, antes de
la actualización de la nueva versión.

INTRODUCCIÓN remunerados durante cada año calendario.

El Seguro Social de Salud - EsSalud otorga pres-
taciones de carácter económico en los casos en
que un trabajador se encuentre incapacitado
físicamente para realizar sus labores. Dichas pres-
taciones económicas comprenden los subsidios
por incapacidad temporal, maternidad, lactancia
y sepelio.
En el caso de la incapacidad temporal y la mater-
nidad, estos subsidios son entregados al trabajador
debido a la pérdida o disminución de capacidad
para el trabajo, a manera de indemnización.
Al respecto, surge la siguiente pregunta, ¿dicha
indemnización debe estar afecta a las retenciones
del Sistema Nacional de Pensiones?, la Sunat en
su informe 049-2014/Sunat(1) ha determinado
que no están afectos; sin embargo, hasta fines del
ejercicio 2014, la Planilla Electrónica - PLAME los
venía afectando, generando así la obligación por
parte de los empleadores de realizar dicho pago,
a pesar que la misma Administración Tributaria,
según el referido informe, consideraba que no
debía realizarse dicha afectación.
I. CONCEPTOS
1. Subsidio por incapacidad temporal
El subsidio por incapacidad temporal se otorga
en dinero, con el objeto de resarcir las pérdidas
económicas de los afiliados regulares en actividad,
derivadas de la incapacidad para el trabajo oca-
sionada por el deterioro de su salud.
El derecho al subsidio por cuenta de EsSalud se
adquiere a partir del vigésimo primer día de inca-
pacidad, siendo que durante los primeros 20 días
de incapacidad, la entidad empleadora continúa
obligada al pago de la remuneración o retribución.
Para ello, se acumulan los días de incapacidad
El subsidio se otorgará mientras dure la incapa-
cidad del trabajador y en tanto no realice trabajo
remunerado, hasta un máximo de 11 meses y 10
días consecutivos.
2. Subsidio por maternidad
El subsidio por maternidad se otorga en dinero
con el objeto de resarcir el lucro cesante como
consecuencia del alumbramiento y de las nece-
sidades de cuidado del recién nacido. Se otorga
por 90 días, pudiendo estos distribuirse en los
periodos inmediatamente anteriores o posteriores
al parto, conforme lo elija la madre, con la con-
dición de que durante esos periodos no realice
trabajo remunerado. El subsidio por maternidad
se extenderá por 30 días adicionales en los casos
de nacimiento múltiple.
II. SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES
De conformidad con lo establecido en el artículo
7 del Decreto Ley N° 19990, que regula el Sistema
Nacional de Pensiones, las aportaciones equivalen
a un porcentaje del monto de la remuneración
asegurable que percibe el trabajador.
El artículo siguiente de este Decreto Ley señala que
para los fines del sistema se considera remuneración
asegurable el total de las cantidades percibidas
por el asegurado por los servicios que presta a su
empleador o empresa.
En ese sentido, la conclusión es que los subsidios
por incapacidad temporal o por maternidad, no
constituyen remuneración para el sistema, puesto
que en lugar de ser un monto percibido por los
servicios prestados, constituyen una indemnización
otorgada al trabajador para resarcir el lucro cesante
como consecuencia del alumbramiento, o por las
pérdidas económicas que genera la incapacidad
para el trabajo.

(*) Contador Público Colegiado de la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario
de la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat). Asesor y
consultor en temas tributarios y contables.
(1) Disponible en <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2014/informe-oficios/i049-2014-5D0000.pdf>.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 249

A-27
30 ASESORÍA TRIBUTARIA
III. PLANILLA MENSUAL DE PAGOS
(PLAME)
Como es conocido, la planilla electrónica
es el documento llevado a través de los
medios informáticos desarrollados por la
Sunat, en el cual encontramos la infor-
mación de los empleadores, trabajadores,
pensionistas, prestadores de servicios,
personal en formación, personal de ter-
ceros y derechohabientes.
Se encuentra conformada por la informa-
ción del Registro de Información Laboral
(T-REGISTRO) y la Planilla Mensual de
Pagos (PLAME) que se elabora obliga-
toriamente a partir de la información
consignada en dicho Registro.
En ese sentido, mediante la PLAME se
realizan las declaraciones, que permiten
al empleador realizar los pagos de los
A-28 1ra. quincena - Marzo 2015
tributos a los cuales se encuentran afectos
los conceptos que se le abona a cada uno
de los trabajadores o colaboradores a los
que debe informar.
IV. NOVEDADES EN LA NUEVA VERSIÓN
DE LA PLAME
Ahora bien, con fecha 30 de enero de
2015, se publicó la Resolución de Super-
intendencia 032-2015/Sunat, mediante la
que se aprueba la nueva versión del PDT
Planilla Electrónica - PLAME, formulario
virtual 601, y se sustituyen dos rubros de
las tablas paramétricas del mismo, como
se muestra a continuación (ver Foto N° 1):
En ese sentido, cuando se ingresa a la
PLAME, y existen actualizaciones de por
(2) La misma recomendación aplica para la actualización de los módulos del PDT.
FOTO Nº 1
FOTO Nº 2
medio, nos encontramos con la imposi-
ción de la actualización, puesto que solo
se activan las opciones de “Actualizar
Ahora”, y “Cerrar Aplicación”, como se
muestra a continuación (ver Foto N° 2):
En ese sentido, cada vez que corresponda
realizar una actualización, debemos tener
en cuenta lo siguiente:
1. Tomar nota de las novedades de la
nueva versión o actualización.
2. Generar un Backup, que nos per-
mita salvaguardar la información,
antes de generar cualquier tipo de
actualización(2).
Realizada la recomendación, a continua-
ción, se analizarán las novedades de la
actualización: ver cuadro Nº 1.

V. APLICACIÓN DE LOS CAMBIOS
• Habiendo analizado ya los parámetros
actualizados en la nueva versión de la
PLAME, debemos verificar las decla-
raciones realizadas con anterioridad,
puesto que hasta el periodo diciembre
de 2014, se afectaron dichos subsi-
dios al Sistema Nacional de Pensiones.
• Para ello retrocederemos (una vez
actualizada la PLAME), a un periodo
en el que se haya declarado el subsidio
por incapacidad o maternidad, y en
el que el sistema haya calculado la
retención, para ver de qué manera se
refleja dicha retención efectuada con
anterioridad, en la PLAME actualizada.
• Los montos de la casilla 916, en la
pestaña “Ingresos”, figuran indicados,
y en la parte superior figura aún el
aporte del trabajador (ver Foto N° 3).
• En lo correspondiente a Descuentos
y aportes en la pestaña “Tributos y
aportes” (PDT PLAME actualizado),
no figura aporte, sin embargo este
se mantiene en la parte superior (ver
Foto N° 4).
• Ahora bien, si ingresamos los montos
en el 2015, podemos observar que la
PLAME, no realiza cálculo respecto de
los subsidios por incapacidad pagados
al trabajador (ver Foto N° 5).
Se tiene entonces, que según lo preci-
sado en el Informe N° 049-2014/Sunat,
los subsidios por incapacidad temporal
0916
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES 31
no se encuentran afectos a aportes a la en contraposición al informe detallado
ONP. En virtud de ello, mediante la pu- líneas arriba(3).
blicación del anexo de la Resolución de La Administración Tributaria debe fa-
Superintendencia N° 032-2015/Sunat, cilitar una alternativa para los contri-
se actualizan las tablas paramétricas buyentes que hayan declarado a sus
de la planilla electrónica, sin embargo, trabajadores subsidiados, teniendo que
dicha actualización no regula la afec- realizar un pago obligado de una re-
tación o no a la ONP de los referidos tención que no correspondía, puesto
subsidios, sino que actualiza la tabla, que de no hacerlo, podrían haberse
para que en lo sucesivo no se afecten hecho acreedores a la multa por tributo
los mismos, como se venía haciendo retenido y no pagado.
CUADRO Nº 1
Modificación Motivo Estatus
Actualización de la Unidad Como es conocido, mediante Decreto Supremo
Impositiva Tributaria (UIT), N° 374-2014-EF, publicado el 30 de diciembre de
para el año 2015 2014, se aprobó la UIT para el 2015, la cual ascien-
de a S/. 3,850.
Actualización de la tasa de Mediante la Ley N° 30296, publicada el 31 de
retención del Impuesto a la diciembre de 2014, se modificó el artículo 74 de
Renta de 4ta. categoría a 8% la Ley del Impuesto a la Renta, disminuyendo el
porcentaje de retención de 10% a 8% a partir del
periodo enero de 2015.
Modificación de la afecta- No existe modificación a ninguna norma tributaria
ción al sistema nacional en este sentido, excepto por la actualización de las
de pensiones del subsidio tablas paramétricas de la PLAME, que son el medio
por incapacidad por enfer- para aplicar la normativa vigente en ella.
medad y del subsidio por
maternidad
(3) En los párrafos 6,7 y 8 de los considerandos de la Resolución de Superintendencia en mención se precisa lo
siguiente:
Que, mediante la Resolución Ministerial Nº 121-2011- TR y normas modificatorias se aprobaron los anexos que contie-
nen la información de la planilla electrónica, las tablas paramétricas y la estructura de los archivos de importación.
Que en dos rubros incluidos en la Tabla 22: “Ingresos, Tributos y Conceptos”, del Anexo 2, se señala que el subsidio por
maternidad y el subsidio de incapacidad por enfermedad se encuentran afectos al Sistema Nacional de Pensiones (SNP).
Que los subsidios antes mencionados no forman parte del concepto remuneración establecido por las normas laborales
vigentes debido a que son conceptos abonados al trabajador en calidad de indemnización por el perjuicio que le ocasiona
la no prestación de sus servicios y como consecuencia de ello no se encuentran afectos a las aportaciones al SNP.
FOTO Nº 3
237.25
SUBSIDIO INCAPACIDAD POR ENFERMEDAD 1,825.00 1,825.00
CONTADORES & EMPRESAS / N° 249
A-29
32 ASESORÍA TRIBUTARIA
No sería justo que se obligue al contri-
buyente a agotar la opción de presentar
una rectificatoria, puesto que el error
fue inducido por la propia PLAME, no
teniendo culpa alguna los contribuyentes
por este error.
Quizá por la operatividad de los sistemas
de la Sunat, sea estrictamente necesario
que se realice la presentación de una rec-
tificatoria, para, de esta forma, generar el
exceso que permita al contribuyente soli-
citar la devolución de los montos pagados
A-30 1ra. quincena - Marzo 2015
de manera indebida a la ONP, a través de
la Sunat; entonces, de ser estrictamente
necesaria dicha presentación y siendo
que la Sunat, de oficio no puede hacerlo,
debería por lo menos, darle la oportunidad
al contribuyente de no agotar la rectifica-
toria, es decir que le garantice, que dicha
presentación, no se contabilizará como tal.
Cabe la posibilidad de presentar la soli-
citud de devolución, es decir, el formulario
N° 4949, acompañado de un escrito en el
cual, de manera detallada y tomando como
FOTO Nº 4
237.25
FOTO Nº 5
referencia el Informe N° 049-2014/Sunat,
así como la Resolución de Superintendencia
N° 032-2015, se solicite la devolución de
los montos pagados de manera indebida
y obligatoria, con motivo la exigencia de
la PLAME; debiendo la Sunat, de manera
interna y en coordinación con las áreas de
devoluciones y control de la deuda, rectificar
de oficio la información presentada, para
proceder con la devolución, sin agotar la
opción de la primera rectificatoria por parte
del empleador.
0.00 0.00
0.00 0.00
 ASESORÍA TRIBUTARIA 33

Otorgamiento de documentos que no reúnen

requisitos y características para ser considerados
comprobantes de pago
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Belissa ODAR MONTENEGRO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

L os requisitos y características que deben reunir los comprobantes de pago

se encuentran contenidos en los artículos 8 y 9, respectivamente, del Regla-
mento de Comprobantes de Pago. Cuando los requisitos y características no son
observados por los emisores de dichos comprobantes, se incurre en la infracción
contenida en el numeral 2 del artículo 174 del Código Tributario. En el presente
informe abordaremos dicha infracción, así como las sanciones y el régimen de
gradualidad aplicables.

I. INFRACCIÓN POR OTORGAR DOCUMENTOS
QUE NO REÚNEN REQUISITOS Y CARACTERÍS-
TICAS PARA SER CONSIDERADOS COMPRO-
BANTES DE PAGO
El numeral 2 del artículo 174 del Texto Único
Ordenado del Código Tributario establece que
constituye infracción tributaria el emitir y/u otorgar
documentos que no reúnen los requisitos y caracte-
rísticas para ser considerados como comprobantes
de pago o como documentos complementarios a
estos, distintos a la guía de remisión.
En el Cuadro N° 1 se puede apreciar las sanciones
correspondientes a dicha infracción:

CUADRO N° 1

Personas naturales que perciban

renta de cuarta categoría, personas
Personas y entidades generadores de Personas y entidades que se
acogidas al RER y otras personas y
renta de tercera categoría encuentran en el Nuevo RUS
entidades no incluidas en las tablas I
(Tabla I del CT) y III, en lo que sea aplicable (Tabla III del CT)
(Tabla II del CT)

50% de la UIT (cuando se trata de la
primera oportunidad en que el infrac-
tor incurre en esta infracción y en los
casos en que la emisión y/u otorga-
miento de documentos que no reúnan
los requisitos y características para
ser considerados como comprobantes
de pago o como documentos comple-
mentarios a estos, distintos a la guía de
remisión, no se haya cometido o detec-
tado en un establecimiento comercial u
oficina de profesionales independien-
tes), salvo que se presente Acta de
Reconocimiento
25% de la UIT (cuando se trata de la
primera oportunidad en que el infractor
incurre en esta infracción y en los casos
en que la emisión y/u otorgamiento de
documentos que no reúnan los requi-
sitos y características para ser consi-
derados como comprobantes de pago
o como documentos complementarios
a estos, distintos a la guía de remisión,
no se haya cometido o detectado en un
establecimiento comercial u oficina de
profesionales independientes), salvo que
se presente Acta de Reconocimiento
0.3% de los I (*) (cuando se trata
de la primera oportunidad en que el
infractor incurre en esta infracción y
en los casos en que la emisión y/u
otorgamiento de documentos que no
reúnan los requisitos y características
para ser considerados como compro-
bantes de pago o como documentos
complementarios a estos, distintos a
la guía de remisión, no se haya come-
tido o detectado en un establecimiento
comercial u oficina de profesionales
independientes), salvo que se presen-
te Acta de Reconocimiento

Cierre (a partir de la segunda oportuni- Cierre (a partir de la segunda oportu- Cierre (a partir de la segunda oportu-
dad en que el infractor incurre en esta nidad en que el infractor incurra en la nidad en que el infractor incurra en la
infracción) misma infracción.) misma infracción)

La multa que sustituye el cierre será
de 5% de los ingresos netos de la úl-
tima declaración jurada mensual pre-
sentada a la fecha en que se cometió la
infracción, sin que en ningún caso sea
menor a 2 UIT ni mayor a 8 UIT
La multa que sustituye el cierre será
de 5% de los ingresos netos de la úl-
tima declaración jurada mensual pre-
sentada a la fecha en que se cometió la
infracción, sin que en ningún caso sea
menor a 1 UIT ni mayor a 8 UIT
La multa que sustituye el cierre será
de 5% de los ingresos netos de la
última declaración jurada mensual
presentada a la fecha en que se co-
metió la infracción, sin que en ningún
caso sea menor al 50% de la UIT ni
mayor a 8 UIT

(*) Cuatro (4) veces el límite máximo de cada categoría de los ingresos brutos mensuales del Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS)
por las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, según la categoría en que se encuentra o deba
encontrarse ubicado el citado sujeto.

(*) Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazón. Cursante de la segunda especialidad en Derecho Tributario de la Pontificia
Universidad Católica del Perú.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 249

A-31
34 ASESORÍA TRIBUTARIA

De otro lado, en el Cuadro N° 2 se observa la gradualidad apli- de Superintendencia. En dicho caso, la multa podrá pagarse
cable a la sanciones de multa y cierre señaladas en el Cuadro con la gradualidad establecida en el Cuadro N° 3.
N° 1, según lo dispuesto en el Anexo A del Reglamento del Régimen De otro lado, si la infracción no se comete o detecta en un
de Gradualidad aplicable a infracciones del Código Tributario(1). establecimiento comercial u oficina de profesionales indepen-
CUADRO N° 2 dientes, la sanción aplicable es una multa, la cual podrá pagarse
4ta. oportu- con rebaja de acuerdo con lo establecido en el Cuadro N° 2.
1ra. 2da. 3ra.
Sanción según nidad o más
Tablas oportunidad oportunidad oportunidad
tablas (sin rebaja)

I
50% UIT o cierre
Multa
25% UIT
Cierre
5 días
Cierre
7 días
Cierre
10 días 1 CASO PRÁCTICO
50% UIT (*)
25% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT
25% UIT o cierre 12% UIT 5 días 7 días 10 días Diverticolor S.A.C., empresa dedicada a la realización de
II
25% UIT(*) 12% UIT 16% UIT 20% UIT 25% UIT eventos infantiles y contribuyente del régimen general del
III 0.3% I o cierre 0.20% I 5 días 7 días 10 días Impuesto a la Renta, nos comenta que el lunes 2 de marzo
0.3% I(*) 0.20% I 0.23% I 0.28%I 0.30% I de 2015, recibió la visita de un Fedatario Fiscalizador de
(*) Cuando la infracción no se haya cometido o detectado en establecimiento comercial la Sunat, el cual, luego de adquirir y cancelar el servicio
u oficina de profesionales independientes.
de organización de un evento infantil, y recibir la factura
Por su parte, en el Cuadro N° 3, se muestra la gradualidad apli- emitida por Diverticolor, levantó un Acta Probatoria por
cable a la multa que sustituye el cierre señalada en el Cuadro la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 174
N° 1, según lo dispuesto en el Anexo B del Reglamento del Régimen del Texto Único Ordenado del Código Tributario, debido a
de Gradualidad aplicable a infracciones del Código Tributario. que la empresa no habría descrito el servicio.
CUADRO N° 3 Diverticolor S.A.C. nos consulta cuáles son los requisi-
4ta. oportuni- tos y características que deben contener las facturas al
2da. 3ra.
Tablas Categorías dad o más (sin momento de su emisión y/u otorgamiento, y cuál sería la
oportunidad oportunidad
rebaja)
sanción correspondiente, teniendo en cuenta que se trata
No menor a No menor a No menor a
Tabla I de la primera oportunidad en que incurren en este tipo de
1 UIT 1.5 UIT 2 UIT
No menor a 50 No menor a 75 No menor a
infracción.
Tabla II
% UIT % UIT 1 UIT
1 8 % UIT 11 % UIT Solución:
2 11 % UIT 14 % UIT El numeral 1 del artículo 8 del Reglamento de Compro-
No menor a
Tabla III 3 13 % UIT 17 % UIT bantes de Pago(2) señala los requisitos que deben contener
50%
4 16 % UIT 19 % UIT las facturas. Según lo establecido en dicho artículo, a con-
5 19 % UIT 22 % UIT tinuación, se indica la información que debe consignarse
Como se desprende del Cuadro N° 1, la primera oportunidad como impresa y no necesariamente impresa.
en que se incurra en esta infracción corresponderá la aplicación 1. Facturas
de una multa, la cual podrá pagarse con rebaja de acuerdo Información impresa
a lo establecido en el Anexo A del Reglamento del Régimen
de Gradualidad aplicable a infracciones del Código Tributario. • Datos de identificación del obligado:
En ese sentido, el monto a pagar ascenderá a 25% de la UIT - Apellidos y nombres, o denominación o razón so-
(Tabla I del CT), 12% de la UIT (Tabla II del CT) o 0.20% de los cial. Adicionalmente, los contribuyentes que gene-
I (Tabla III del CT), según se observa en el Cuadro N° 2. ren rentas de tercera categoría deberán consignar
su nombre comercial, si lo tuvieran.
No obstante ello, debemos indicar que si el infractor reconoce
la infracción mediante un Acta de Reconocimiento, no estará
- Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento
obligado ya a pagar la multa, siempre que la referida acta se donde esté localizado el punto de emisión. Podrá
presente dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al de consignarse la totalidad de direcciones de los di-
la comisión de la infracción. versos establecimientos que posee el contribuyente.
- Número de RUC.
Ahora bien, a partir de la segunda oportunidad en que el in-
• Denominación del comprobante: FACTURA.
fractor incurra en esta infracción, será sancionado con cierre,
para lo cual deberá entenderse que ha incurrido en una anterior • Numeración: serie y número correlativo.
oportunidad cuando la sanción de multa respectiva hubiera • Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la
quedado firme y consentida o se hubiera reconocido la primera impresión:
infracción mediante Acta de Reconocimiento. En este caso, por - Número de RUC.
aplicación del régimen de gradualidad que se puede observar - Fecha de impresión.
en el Cuadro N° 2, el cierre será de 5, 7 o 10 días hábiles, de- • Número de autorización de impresión otorgado por la
pendiendo de si se trata de la segunda, tercera o cuarta a más Sunat, el cual se consignará conjuntamente con los da-
oportunidad, respectivamente, en que el infractor ha incurrido tos de la imprenta o empresa gráfica.
en esta infracción.
• Destino del original y copias (en las copias se consig-
Cabe precisar que el inciso a) del cuarto párrafo del artículo nará además la leyenda “COPIA SIN DERECHO A
180 del Texto Único Ordenado del Código Tributario señala CRÉDITO FISCAL DEL IGV”. En los casos de opera-
que la Sunat podrá sustituir la sanción de cierre temporal por ciones de exportación, no es obligatorio consignar esta
una multa, si las consecuencias que pudieran seguir al cierre lo leyenda):
ameritan, cuando por acción del deudor tributario sea imposible
aplicar la sanción de cierre o cuando la Sunat lo determine con (1) Aprobado mediante Resolución de Superintendencia N° 063-2007/Sunat.
base en los criterios que esta establezca mediante Resolución (2) Aprobado mediante Resolución de Superintendencia N° 007-99/Sunat.

A-32 1ra. quincena - Marzo 2015

 INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
- En el original : ADQUIRENTE o USUARIO.
- En la primera copia: EMISOR.
- En la segunda copia: SUNAT.
Información no necesariamente impresa:
• Apellidos y nombres, o denominación o razón social
del adquirente o usuario.
• Número de RUC del adquirente o usuario, excepto en
las operaciones previstas en los literales d), e) y g) del
numeral 1.1 del artículo 4 del Reglamento de Compro-
bantes de Pago.
• Bien vendido o cedido en uso, descripción o tipo de
servicio prestado, indicando la cantidad, unidad de
medida, número de serie y/o número de motor, si se
trata de un bien identificable, de ser el caso. Si no fue-
ra posible indicar el número de serie y/o número de
motor del bien vendido o cedido en uso al momento
de la emisión del comprobante, dicha información se
consignará al momento de la entrega del bien.
• Precios unitarios de los bienes vendidos o importe de
la cesión en uso, o servicios prestados.
• Valor de venta de los bienes vendidos, importe de la
cesión en uso o del servicio prestado, sin incluir los
tributos que afecten la operación ni otros cargos adi-
cionales si los hubiere.
• Monto discriminado de los tributos que gravan la ope-
ración y otros cargos adicionales, en su caso, indican-
do el nombre del tributo y/o concepto y la tasa corres-
pondiente.
• Importe total de la venta, de la cesión en uso o del
servicio prestado, expresado numérica y literalmente.
Cada factura debe ser totalizada y cerrada indepen-
dientemente.
• Número de las guías de remisión, o de cualquier otro
documento relacionado con la operación que se factu-
ra, en su caso, incluyendo los documentos auxiliares
creados para la implementación y control del beneficio
establecido por el Decreto Legislativo Nº 919.
• Fecha de emisión.
• Código de autorización emitido por el Sistema de Con-
trol de Órdenes de Pedido (SCOP) aprobado por Re-
solución de Consejo Directivo OSINERG Nº 048-2003-
OS/CD, en la venta de combustibles líquidos y otros
productos derivados de los hidrocarburos que realicen
los sujetos comprendidos dentro de los alcances de di-
cho sistema.
Las facturas utilizadas en operaciones de exportación con-
tendrán los requisitos básicos de información impresa y no
necesariamente impresa expresados en castellano, pudien-
do adicionalmente contener dentro del mismo documen-
to la traducción a otro idioma. Dicha traducción podrá
consignarse al momento de la emisión, por lo cual esta no
necesariamente deberá ser impresa.
Por su parte, el artículo 9 del Reglamento de Comproban-
tes de Pago señala las características que deben tener los
comprobantes de pago. En relación con las facturas, se
señala lo siguiente:
• Dimensiones mínimas: Veintiún (21) centímetros de an-
cho y catorce (14) centímetros de alto.
• Copias: La primera y segunda copia serán expedidas
mediante el empleo de papel carbón, carbonado o auto-
copiativo químico.
El destino del original y copias deberá imprimirse en el
extremo inferior derecho del comprobante de pago.
A-24
35
La leyenda relativa al no otorgamiento de crédito fiscal
será impresa diagonal u horizontalmente y en caracte-
res destacados, salvo en las facturas por operaciones
de exportación, en las cuales no será necesario impri-
mir dicha leyenda.
• Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mínimas
serán de cuatro (4) centímetros de alto por ocho (8)
centímetros de ancho, enmarcado por un filete, de-
berán ser impresos únicamente, el número de RUC,
la denominación del comprobante de pago y su nu-
meración.
Dicho recuadro estará ubicado en el extremo superior
derecho del comprobante de pago. El número de RUC
y el nombre del documento deberán ser impresos en
letras tipo <<Univers Medium>> con cuerpo 18 y en
alta u otras que se les asemeje. La numeración del com-
probante de pago no podrá tener un tamaño inferior a
cuatro (4) milímetros de altura.
• La numeración constará de diez (10) dígitos, de los
cuales:
- Los tres (3) primeros, de izquierda a derecha corres-
ponden a la serie, y serán empleados para identifi-
car el punto de emisión.
Los puntos de emisión pueden ser:
a) Fijos, cuando se trate de emisiones efectuadas den-
tro de establecimientos declarados ante la Sunat,
tales como Casa Matriz, Sucursal, Agencia, Local
Comercial, Local de Servicios o Depósito.
b) Móviles, cuando se trate de emisiones efectuadas
por emisores itinerantes, tales como distribuidores a
través de vehículos, vendedores puerta a puerta, que
emitan comprobantes de pago y mantengan relación
de dependencia con algún establecimiento declarado
ante la Sunat.
En un mismo establecimiento se podrá establecer más
de un punto de emisión.
Las series establecidas no podrán variarse ni intercam-
biarse entre establecimientos de un mismo sujeto obli-
gado a emitir documentos.
La asignación de las series por puntos de emisión no
será necesariamente correlativa.
De requerirse más de tres (3) dígitos para identificar
los puntos de emisión, deberá solicitarse autorización
previa a la Sunat.
Los comprobantes de pago por la primera venta de mer-
cancías identificables entre usuarios de la Zona Comer-
cial de Tacna deberán contar con un número de serie de
uso exclusivo para dichas operaciones.
- Los siete (7) números restantes corresponden al nú-
mero correlativo. Estarán separados de la serie por
un guión (-) o por el símbolo de número (Nº).
Para cada serie establecida, el número correlativo co-
menzará sin excepción del 0000001, pudiendo omitirse
la impresión de los ceros a la izquierda.
• Cuando la Sunat determine los sujetos que deberán uti-
lizar un sistema de emisión electrónica, deberán emitir-
se mediante el sistema de emisión electrónica determi-
nado por aquella.
Al no haber descrito el servicio que estaba vendiendo,
Diverticolor S.A.C. ha incumplido uno de los requisitos
que debe contener la factura como información no nece-
sariamente impresa, según lo dispuesto en el numeral 1
del artículo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
CONTADORES & EMPRESAS / N° 249
A-33
36 ASESORÍA TRIBUTARIA
y, por lo tanto, habría incurrido en la
infracción contemplada en el nume-
ral 2 del artículo 174 del Texto Único
Ordenado del Código Tributario, la
cual, tratándose de un contribuyente
del régimen general del Impuesto a la
Renta, se encuentra sancionada con
una multa ascendente al 50% de la
UIT, que, rebajada según la gradua-
lidad contemplada en el Anexo A del
Reglamento del régimen de graduali-
dad, asciende a 25% de la UIT.
A-34 1ra. quincena - Marzo 2015
No obstante, la empresa puede presen-
tar un Acta de Reconocimiento, lo que
conllevará no encontrarse obligado a
pagar la multa. Dicha Acta (ver Foto
N° 1) deberá presentarse en original
y copia en la mesa de partes de la In-
tendencia, Oficina Zonal o Centro de
Servicios al Contribuyente ubicada en
la jurisdicción en que se realizó la inter-
vención o del domicilio fiscal del deudor
tributario, dentro de los cinco (5) días
hábiles siguientes al de la comisión de
FOTO Nº 1
la infracción; por lo que, habiéndo-
se cometido la infracción el lunes 2 de
marzo de 2015, deberá presentarse a
más tardar el lunes 9 de marzo del mis-
mo año, debiendo adjuntar copia simple
del documento de identidad del repre-
sentante legal de la empresa.
De no cumplirse con las formalida-
des indicadas para la presentación
del Acta de Reconocimiento, corres-
ponderá pagar la multa ascendente a
25% de la UIT.
A-25

¿Las E.I.R.L. están comprendidas en las exclusiones
del artículo 3 de la Ley del Nuevo RUS?
OPINIÓN DE LA SUNAT
Informe N° 006-2015-SUNAT/5D0000
I. MATERIA:
Se consulta si una persona natural o jurídica cuya
actividad económica es la compra y venta de
agregados (tales como arena, piedra, hormigón
y similares) puede acogerse al Nuevo Régimen
Único Simplificado.
II. BASE LEGAL:
• Decreto Legislativo N° 937, Texto del
Nuevo Régimen Único Simplificado, publicado el
14.11.2003, y normas modificatorias (en adelante,
Ley del Nuevo RUS).
III. ANÁLISIS:
De acuerdo con lo dispuesto por el numeral 2.1 del
artículo 2 de la Ley del Nuevo RUS este Régimen
comprende a:
a) Las personas naturales y sucesiones indivisas
domiciliadas en el país, que exclusivamente
obtengan rentas por la realización de activi-
dades empresariales.
b) Las personas naturales no profesionales, do-
miciliadas en el país, que perciban rentas de
cuarta categoría únicamente por actividades
de oficios.
c) La Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada (EIRL)(1) .
Por su parte, el artículo 3 de la misma Ley dispone
que no están comprendidos en dicho Régimen,
los sujetos a que se refiere dicho artículo que
incurren en alguno de los supuestos que este
menciona tales como cuando en el transcurso de
cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos
brutos exceda los S/. 360 000,00 (trescientos se-
senta mil y 00/100 Nuevos Soles), cuando en algún
mes dichos ingresos superen el límite permitido
para la categoría más alta de este Régimen, o
cuando presten el servicio de transporte de carga
de mercancías siempre que sus vehículos tengan
una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos
toneladas métricas).
Conforme se aprecia, las normas que regulan el
Nuevo RUS permiten que, entre otras, las personas
naturales que realizan actividades empresariales
y las E.I.R.L puedan acogerse a dicho Régimen,
no habiéndose establecido la posibilidad de que
otro tipo de persona jurídica pueda encontrarse
comprendida en el referido Régimen. Las mismas
(*) Contador Público Colegiado de la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario
de la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat). Asesor y
consultor en temas tributarios y contables.
(1) Literal c) incorporado por el artículo 21 de la Ley N° 30056, publicada el 2.7.2013.
(2) Publicado el 14 de noviembre de 2003.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 249
ASESORÍA TRIBUTARIA 37
disposiciones establecen, de forma expresa, los
supuestos en los que no es posible dicho acogi-
miento, tales como los referidos a los montos de
ingresos brutos anuales o mensuales y el tipo de
actividad antes aludidos.
Siendo ello así, y teniendo en cuenta el supuesto
planteado, puede señalarse que toda persona
natural o E.I.R.L. cuya actividad económica es la
compra y venta de agregados (tales como arena,
piedra, hormigón y similares) puede acogerse
al Nuevo Régimen Único Simplificado, en tanto
cumpla con las condiciones establecidas en la
mencionada Ley; no siendo posible dicho acogi-
miento para el resto de las personas jurídicas, en
ningún caso.
No obstante, si aquellos sujetos incurrieran en cual-
quiera de los supuestos de exclusión mencionados
en la Ley del Nuevo RUS, no podrán acogerse o
mantenerse en dicho Régimen.
CONCLUSIÓN:
Una persona natural o E.I.R.L. cuya actividad eco-
nómica es la compra y venta de agregados (tales
como arena, piedra, hormigón y similares) puede
acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado,
en tanto cumpla con las condiciones establecidas
en la mencionada Ley; no siendo posible dicho
acogimiento para el resto de las personas jurídicas,
en ningún caso.
 Nuestra opinión
Raúl Abril Ortiz(*)
Con la finalidad de establecer un régimen tributario
promocional para las pequeñas empresas, que
les facilite el cumplimiento de sus obligaciones,
así como de ampliar la base tributaria, es que se
establece el Nuevo Régimen Único Simplificado,
mediante la publicación del Decreto Legislativo
Nº 937(2) (en adelante, Ley del Nuevo Rus), que
según su artículo 2, comprende a:
a) Las personas naturales y sucesiones indivisas
domiciliadas en el país, que exclusivamente
obtengan rentas por la realización de activi-
dades empresariales.
b) Las personas naturales no profesionales, do-
miciliadas en el país que perciban rentas de
cuarta categoría únicamente por actividades
de oficios.
A-35
38 ASESORÍA TRIBUTARIA
Asimismo, y teniendo como objetivo,
facilitar la inversión, impulsar el de-
sarrollo productivo y el crecimiento
empresarial, es que mediante la Ley
N° 30056, se incorporó a dicho ar-
tículo como inciso c), el siguiente:
c) La Empresa Individual de Responsa-
bilidad Limitada.
Es decir, se agregó la figura de la Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada,
como sujeto factible de acogerse al Nuevo
Régimen Único Simplificado.
Por lo tanto, en vista de que en el caso
expuesto en el informe, se consulta sobre
la posibilidad de que las personas naturales
o jurídicas puedan acogerse al Nuevo Ré-
gimen Único Simplificado, precisándose
que la actividad económica es la compra y
venta de agregados, somos de la opinión,
que las personas naturales y las Empresas
Individuales de Responsabilidad Limitada,
pueden acogerse sin inconvenientes a
dicho régimen, toda vez que se encuentran
dentro del ámbito de aplicación de este.
Sin embargo, existen excepciones al acogi-
miento, que están detalladas en la Ley del
Nuevo RUS que recoge el informe materia
de análisis, las cuales serán analizadas a
continuación:
Personas no comprendidas
Según lo señalado en el artículo 3 de la
Ley del Nuevo RUS, no están compren-
didas en el presente Régimen las personas
naturales y sucesiones indivisas:
• Cuyo monto de ingresos brutos supere
los S/. 360,000.00 en el transcurso
de cada ejercicio gravable, o cuando
en algún mes, tales ingresos excedan
el límite permitido para la categoría
más alta de este régimen.
• Que realicen sus actividades en más
de una unidad de explotación (local
comercial o de servicios, sede pro-
ductiva, depósito o almacén, oficina
administrativa), sea esta de su pro-
piedad o la explote bajo cualquier
forma de posesión.
• Cuyo valor de activos fijos afectados
a la actividad con excepción de
los predios y vehículos, supere los
S/. 70,000.00.
• Cuando en el transcurso de cada
ejercicio gravable el monto de sus
adquisiciones afectadas a la actividad
exceda de S/. 360,000.00 (no incluye
adquisición de activos fijos), o cuando
en algún mes dichas adquisiciones
superen el límite permitido para la
categoría más alta de este Régimen.
Asimismo, se establece que no podrán
estar comprendidas las personas naturales
y sucesiones indivisas, que:
A-36 1ra. quincena - Marzo 2015
• Presten el servicio de transporte de
carga de mercancías siempre que
sus vehículos tengan una capacidad
de carga mayor o igual a 2 TM (dos
toneladas métricas).
• Presten el servicio de transporte te-
rrestre nacional o internacional de
pasajeros.
• Efectúen y/o tramiten cualquier ré-
gimen, operación o destino aduanero;
excepto:
- Si se encuentra domiciliado en
zona de frontera, y las importa-
ciones definitivas no excedan de
US$ 500 mensuales.
- Que efectúen exportaciones de
mercancías a través de los des-
tinos aduaneros especiales o de
excepción.
- Que realicen exportaciones defi-
nitivas mediante despacho sim-
plificado de exportación.
• Organicen cualquier tipo de espec-
táculo público.
• Sean notarios, martilleros, comi-
sionistas y/o rematadores; agentes
corredores de productos, de bolsa
de valores y/u operadores especiales
que realizan actividades en la Bolsa
de Productos; agentes de aduana y
los intermediarios de seguros.
• Sean titulares de negocios de casinos,
máquinas tragamonedas y/u otros de
naturaleza similar.
• Sean titulares de agencias de viaje,
propaganda y/o publicidad.
• Realicen venta de inmuebles.
• Entreguen bienes en consignación.
• Presten servicios de depósitos adua-
neros y terminales de almacena-
miento.
• Realicen operaciones gravadas con
el Impuesto Selectivo al Consumo.
• Realicen operaciones afectas al Im-
puesto a la Venta del Arroz Pilado.
Como podemos notar, las excepciones al
acogimiento detalladas en el artículo 3
de la Ley del Nuevo RUS, no se encuen-
tran referidas a las Empresas Individuales
de Responsabilidad Limitada, sino a las
personas naturales y a las sucesiones
indivisas.
Ahora bien, el informe materia de análisis
no cita textualmente lo señalado en el
artículo 3, cuyo encabezado es “Personas
(3) Disponible en <http://www.sunat.gob.pe/estadisticasestudios/busqueda_ingresos.html>, cuadro Nº 3.
(4) Disponible en <http://www.sunat.gob.pe/estadisticasestudios/busqueda_ruc.html>, cuadro Nº 49.
no comprendidas”
comprendidas”; por el contrario,
el informe hace referencia a “los su-
jetos no comprendidos”, cuando la
Ley del Nuevo RUS indica que no están
comprendidas las personas naturales
y sucesiones indivisas que incurran en
determinados supuestos.
Somos de la opinión que las reglas deben
estar claras para la correcta aplicación de
la norma, por parte de los contribuyentes.
No se pueden asumir criterios que no
están claramente establecidos en la norma
que regula a un régimen que justamente
fue creado para facilitar el cumplimiento
de las obligaciones a aquellos contribu-
yentes que de alguna u otra forma las
incumplían por desconocimiento, o por
encontrarse cómodamente instalados en
la informalidad.
Es plausible que se incorpore a las Em-
presas Individuales de Responsabilidad
Limitada como entidades que puedan
acogerse al Nuevo RUS, sin embargo,
nos parece que el legislador, a pesar de
la buena intención, no reparó en una
revisión exhaustiva de la Ley del Nuevo
RUS modificada, dejando solo el agre-
gado de la posibilidad de acogimiento
de un nuevo sujeto, sin observar que
las excepciones se mantienen referidas
únicamente a las personas naturales y a
las sucesiones indivisas, debiendo haber
sido modificadas de manera que incluyan
también a las Empresas Individuales de
Responsabilidad Limitada.
En virtud de ello, en el informe materia
de comentario, la Sunat deja entrever,
erróneamente a nuestro entender, que
las Empresas Individuales de Respon-
sabilidad Limitada deben “asumir” que
las excepciones a la regla estipuladas
en la Ley del Nuevo RUS, son aplicables
también a ellas.
Según cifras oficiales de la Intendencia
Nacional de Estudios Económicos y Es-
tadística de la Sunat, a enero de 2015,
se recaudaron 15.8 millones de nuevos
soles, de los contribuyentes del Nuevo
Régimen Único Simplificado(3); asimismo,
las Empresas Individuales de Responsa-
bilidad Limitada en el Perú ascienden
a 130,000(4), motivo por el cual, nos
reafirmamos en el sentido de que las
reglas del juego deben estar claras para
estas, caso contrario, se puede estar ge-
nerando un clima de incertidumbre, que
no colabora en nada, con la estabilidad
económica que requiere el país para fo-
mentar la inversión privada y ampliar la
base tributaria.
A S E S O R Í A

CONTABLE Y AUDITORÍA

Los costos (desembolsos) posteriores en

activos fijos: ¿Gasto o costo?
INFORME ESPECIAL

Martha ABANTO BROMLEY(*)

RESUMEN EJECUTIVO

P or lo general, todas las empresas poseen dentro de su patrimonio activos

fijos, y efectúan durante el tiempo que estos son usados (vida útil), desembol-
sos posteriores relacionados con los mismos que pueden ser, entre otros, de mante-
nimiento, reparación, reemplazos, etc. En ese sentido, el presente informe pretende
exponer el tratamiento que debe aplicarse a dichos desembolsos posteriores, según
lo dispuesto por la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo.

INTRODUCCIÓN I. ¿QUÉ SON LOS COSTOS (DESEMBOLSOS)

Con posterioridad al reconocimiento de un bien
del activo fijo, es normal que una empresa in-
curra en distintos desembolsos vinculados con
tales bienes, los cuales pueden reconocerse
como gasto o costo. Sobre el particular, para
diferenciar cuando un desembolso califica como
activo, el párrafo 7 de la NIC 16 establece las
siguientes condiciones: i) sea probable que la
entidad obtenga los beneficios económicos
futuros derivados del mismo; y, ii) el costo del
elemento pueda medirse con fiabilidad.
En este informe, abordaremos las pautas a tener
en cuenta para registrar un desembolso re-
lacionado a un activo fijo existente y señalar
el correspondiente tratamiento contable de
acuerdo con la NIC 16.
POSTERIORES EN ACTIVOS FIJOS?
Los costos (desembolsos) posteriores en activos fijos
corresponden a todos los desembolsos efectuados
por la empresa que tienen relación con los activos
fijos existentes en ella. Estos costos (desembolsos)
posteriores, según la NIC 16, pueden ser conside-
rados como parte del costo o un componente del
bien, salvo que dichos desembolsos no cumplan
con lo establecido en el párrafo 7 de la citada NIC.
Ver cuadro Nº 1.
II. COSTOS (DESEMBOLSOS) POSTERIORES
COMO GASTO
Se consideran como gasto los desembolsos pos-
teriores respecto de los cuales no se cumplen las

CUADRO Nº 1

¿Se cumple con los requisitos para ser

considerado como activo de acuerdo NO
con el párrafo 7 de la NIC 16?

Costo (desembolso)
Se reconoce
posterior SÍ como gasto

Se reconoce como costo

(*) Contadora Pública Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especialización de Normas Internacio-
nales de Información Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Diplomada en Gestión y Consultoría Tributaria, Facultad
de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Información Finan-
ciera (NIIF) aplicadas a la Gestión Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable-tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S.A.

B-1 CONTADORES & EMPRESAS / N° 249 B-1

40 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

condiciones indicadas en el párrafo 7 de la NIC 16, es decir que,
no sea probable obtener beneficios económicos futuros, o no
se pueda medir el costo con confiabilidad(1), tal es el caso del
mantenimiento diario o recurrente como la limpieza, lubrica-
ción, pintura, el alineamiento, ajuste o afiladura del elemento
que sirven para mantener una cantidad dada de servicios que
se reconocerán en el resultado cuando se incurra en ellos y las
reparaciones (composturas) ordinarias incurridas para mantener
en condiciones de trabajo de bienes(2), tal como la reposición
de partes menores que son necesarios para que el bien sirva
durante la vida útil prevista.
En este sentido, serán gasto si solo mantienen el estado actual
del activo o les restauran a un estado de eficiencia normal.
De otro lado, los costos del mantenimiento diario, por lo ge-
neral, comprenden los costos de mano de obra y los costos de
bienes consumibles(3) que sustituyen o reemplazan pequeños
componentes. Asimismo, dichos desembolsos son reconocidos
como “Reparaciones y conservación” del activo fijo.
De acuerdo con la dinámica del plan de cuentas empresarial,
los gastos por mantenimientos se contabilizan en la subcuenta
634 Mantenimiento y reparaciones, divisionaria 6343 Inmuebles,
maquinaria y equipo, la cual se encuentra relacionada con la
conservación y mantenimiento de los bienes. Incluye tanto el
gasto por los servicios como el costo de los materiales y repuestos
utilizados, siendo estos últimos contabilizados inicialmente
en la subcuenta 252 Suministros, que corresponden a bienes
empleados en el mantenimiento.
Ahora bien, de haberse contratado los servicios de manteni-
miento en forma anticipada, se deberá de emplear la subcuenta
185 Mantenimiento de activos inmovilizados, que incluye todos
los gastos de mantenimiento cuyo beneficio excede un periodo
y que no reúnen las condiciones para ser incorporados en el
valor del activo objeto de mantenimiento. En este sentido,
dicha subcuenta se revierte incrementando la subcuenta 634
Mantenimiento y reparaciones, cuando se devenga.
Cabe indicar que para fines tributarios, acorde con el inciso e)
del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta no son dedu-
cibles para la determinación de la renta imponible de tercera
categoría las sumas invertidas en la adquisición de bienes o
costos posteriores que debieron ser incorporados al activo de
acuerdo con las normas contables.
III. COSTOS (DESEMBOLSOS) POSTERIORES COMO COSTO
Se reconocerán los costos (desembolsos) posteriores como
costo si y solo si se cumple con los criterios de reconocimiento
señalados en el párrafo 7 de la NIC 16, a) que sea probable
que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros
derivados del mismo; y, b) que el costo del elemento pueda
medirse con fiabilidad.
En ese sentido, la empresa reconocerá dentro del importe en
libros de un activo fijo, el costo de las adiciones, la sustitución de
partes importantes de dicho elemento, inspecciones generales y
reparaciones mayores cuando se incurra en ellas, de cumplirse
el criterio de reconocimiento antes indicado.
1. Un aumento de la vida útil.
Formas de
Un aumento en la cantidad de
obtención de
2. servicios que se obtendrá du-
beneficios
rante la vida útil restante.
económicos
futuros
Un aumento en la calidad del
3. servicio que se obtendrá du-
rante la vida útil restante.
(1) Por lo general, esta última situación no se produce, por lo cual, se reduce a la impo-
sibilidad de generar beneficios económicos futuros.

Es importante señalar que de acuerdo con el comentario de la (2) En opinión de Kieso y Weygandt (en Contabilidad Intermedia. Editorial Limusa de
C.V. México. 1999. Pág. 575) el reconocerlos como gastos cuando se incurre en
cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo, se establece que ellos, se basa en el supuesto que el principal ejercicio beneficiado es el ejercicio en
los costos de mantenimientos menores y reparaciones de los que se incurrió en estos.

activos se reconocen como gastos en el momento en que se (3) Este es el caso de lubricantes y piezas de repuesto que no pueden clasificarse
como propiedades, planta y equipo que se reconocen como inventarios y conforme
incurren. Ver cuadro Nº 2. se consumen se destinan al gasto.

CUADRO Nº 2

Servicios prestados

Costos de mano de obra

Costos (desembolsos) Mantienen los Gastos por reparación

posteriores como beneficios del y conservación
gasto bien

Los consumibles

Bienes de inventarios

B-2 1ra. quincena - Marzo 2015

 INFORME ESPECIAL 41

En la generalidad de los casos, los bienes del activo fijo se Solución:

componen de partes que se desgastan a tasas distintas y En vista que el cambio del nuevo motor corresponde al
cuando se producen reemplazos importantes, frecuentes o cambio de una pieza importante que no es un cambio fre-
infrecuentes, resulta necesario que el desembolso incurrido se cuente, nos encontramos ante una sustitución menos fre-
capitalice. Ver cuadro Nº 3. cuente, pero que como se advierte genera un aumento de
La empresa reconocerá dentro del importe en libros de un la vida útil, por lo que el citado desembolso posterior debe
activo fijo el costo derivado de la sustitución de una parte ser considerado como costo.
del elemento, entonces dará de baja el importe en libros de De lo anterior, el nuevo costo contable del activo sería el
aquellas partes que se sustituyen, con independencia de si esta siguiente:
parte se hubiera amortizado de forma separada. Si no fuera
practicable para la entidad determinar el importe en libros del Detalle S/.
elemento sustituido, podrá utilizar el costo de la sustitución Costo inicial del activo 30,000
como indicativo de cuál era el costo del elemento sustituido
(-) Depreciación acumulada -12,000
en el momento en el que fue adquirido o construido.
Importe del desembolso posterior 20,000
Cabe indicar que en el caso de reparaciones importantes, el
costo consiste con frecuencia y en gran parte en el costo de Nuevo valor del bien 38,000
armar, desarmar, limpiar, ajustar las piezas, pintar, etc. El asiento contable por el costo posterior (adquisición del
De acuerdo con la dinámica de la Cuenta 33, los desembolsos motor) sería:
posteriores capitalizables se debitan en alguna de las divisio-
ASIENTO CONTABLE
narias del activo fijo con el que se relacionan:
-------------------------------- x ------------------------------
331 Terrenos.
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 20,000
332 Edificaciones.
334 Unidades de transporte
333 Maquinarias y equipos de explotación.
3341 Vehículos motorizados
334 Unidades de transporte.
33411 Costo
335 Muebles y enseres.
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
336 Equipos diversos. de pensiones y de salud por pagar 3,600
337 Herramientas y unidades de reemplazo. 401 Gobierno central
338 Unidades por recibir. 4011 Impuesto general a las ventas
339 Construcciones y obras en curso. 40111 IGV - Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 23,600
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

1 CASO PRÁCTICO 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo

x/x Por el desembolso posterior por la compra del motor.
-------------------------------- x ------------------------------
Costo (desembolso) posterior como costo
En el mes de marzo 2013, una empresa adquirió un vehícu- Cabe señalar que debido al costo posterior por la compra
lo usado que se encontraba en perfectas condiciones; sin del motor, se ha incrementado la vida útil del vehículo, 5
embargo, han transcurrido dos años de uso y el motor ha años a partir del reemplazo, a efectos de la depreciación una
empezado a tener desperfectos, por tanto, la empresa en el vez determinado el nuevo costo del vehículo que a la fecha
mes de marzo 2015 ha decidido cambiarlo, para ello ad- de efectuado el costo posterior correspondería a la suma de
quiere uno nuevo desembolsando el importe de S/ 20,000 S/. 38,000, el mismo que se distribuirá sistemáticamente a lo
más IGV ¿Cómo sería el tratamiento contable, si con el largo de la nueva vida útil, tal como a continuación se muestra:
cambio de motor el vehículo tendrá una vida útil restante a
partir del reemplazo de 5 años? Distribución sistemática de la depreciación
Total
Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5
Datos adicionales:
Costo de adquisición del vehículo S/. 30,000 7,600 7,600 7,600 7,600 7,600 38,000

Depreciación acumulada S/. 12,000 (considerando una El asiento correspondiente a la depreciación mes a mes
vida útil de 5 años) sería:

CUADRO Nº 3

Cambio de horno tras horas de funcionamiento.

Reemplazos o reparaciones
mayores en intervalos regulares
Sustitución de asientos o instalaciones de cocina de una
Costos (desembolsos) aeronave.
posteriores como costo

Sustitución recurrente menos Reparaciones de la planta en vacaciones, veda o periodos

frecuente de menor actividad.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 249 B-3

42 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

ASIENTO CONTABLE 6032.1 Pintura 120

6032.2 Felpudo 550
-------------------------------- x ------------------------------ 6032.3 Luna 200
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 633 6033 Repuestos
681 Depreciación 6033.1 Piezas tanque de inodoro 100
6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria
6033.2 Manijas de puertas 200
y equipo - Costo
68143 Equipo de transporte 6033.3 Interruptores altos y bajos 500
39 Depreciación, amortización y agotamiento 63 Gastos de servicios prestados por terceros 780
acumulados 633 634 Mantenimiento y reparaciones
391 Depreciación acumulada 6343 Inmuebles, maquinaria y equipo
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo 63431 Servicio de pintado 250
39133 Equipo de transporte 63432 Servicio de cambio de repuesto 120
x/x Por la depreciación mensual del vehículo después 63433 Servicio cambio de manijas 80
del desembolso posterior. 63434 Servicio cambio de manijas 150
-------------------------------- x ------------------------------ 63435 Servicio colocación de luna 180
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
En este orden de ideas a partir del desembolso posterior, de pensiones y de salud por pagar 441
la depreciación total estará compuesta por la depreciación 401 Gobierno central
proveniente del costo inicial y la depreciación proveniente 4011 Impuesto general a las ventas
del nuevo costo. 40111 IGV - Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 2,891
Depreciación S/. 469 Otras cuentas por pagar diversas
Proveniente del costo inicial del activo 12,000 4699 Otras cuentas por pagar
x/x Por el mantenimiento del vehículo de la empresa.
Proveniente del nuevo valor del costo 633
-------------------------------- x ------------------------------
Total 12,633 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 1,670
252 Suministros 870
2524 Otros suministros

2
253 Repuestos 800
CASO PRÁCTICO 61 Variación de existencias 1,670
613 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos
Costo (desembolso) posterior como gasto 6132 Suministros
Una empresa tiene sus oficinas administrativas ubicadas 6133 Repuestos
en un centro comercial reconocido, deciden realizarle una x/x Por el destino de la cuenta 60.
serie de arreglos y reparaciones, para lo cual incurren en -------------------------------- x ------------------------------
diversos desembolsos, tal como a continuación se muestra:
• Por el consumo de los suministros por el mantenimiento
Materiales Servicios menor del vehículo:
Detalle Total
S/. S/.
Pintado de la salita de recepción. 120 250 370 ASIENTO CONTABLE
Cambio de piezas a tanques de los ino- -------------------------------- x ------------------------------
100 120 220
doros ubicados en el baño general. 63 Gastos de servicios prestados por terceros 1,670
Sustitución de 4 manijas a las puertas 634 Mantenimiento y reparaciones
200 80 280
de la sala de directores. 6343 Inmuebles, maquinaria y equipo
Cambio de 10 interruptores altos y bajos 63431 Pintura 120
500 150 650
de las oficinas administrativas. 63432 Repuestos 100
Cambio de una luna rajada de la ventana 63433 Manijas 200
200 180 380 63434 Interruptores altos y bajos 500
del frontis del local.
Compra de felpudo con logo para la en- 63435 Luna 200
550 550 63436 Felpudo 550
trada al local.
Subtotal 1,670 780 2,450 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 1,670
252 Suministros 870
IGV 18 % 441
2524 Otros suministros
Total 2,891 253 Repuestos 800
¿Cómo sería el tratamiento contable? x/x Por el consumo de los suministros y repuestos.
-------------------------------- x ------------------------------
Solución:
En este caso, si bien los desembolsos permitirán un mejor uso del • Por el destino de la cuenta 63:
bien (oficina administrativa), debe advertirse que con ellos no se ASIENTO CONTABLE
consigue aumentar los servicios futuros del citado bien, sino solo
sirve para mantenerlo; por lo que debe tratarse como gasto tal -------------------------------- x ------------------------------
94 Gastos administrativos 2,450
como se muestra a continuación:
944 Mantenimiento y reparaciones de activo
• Por el reconocimiento de los desembolsos posteriores: fijo
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 2,450
ASIENTO CONTABLE 791 Cargas imputables a cuentas de costos
-------------------------------- x ------------------------------ y gastos
60 Compras 1,670 x/x Por el destino de la cuenta 63.
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos -------------------------------- x ------------------------------
6032 Suministros

B-4 1ra. quincena - Marzo 2015

 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA 43

Costo Atribuido: Una manera de adoptar las NIIF

en la partida Propiedad, Planta y Equipo
INFORME PRÁCTICO

Edmundo VERA AGURTO(*)

RESUMEN EJECUTIVO Héctor VILLALOBOS VILLALOBOS(**)

E l Perú viene desarrollando el proceso de convergencia a los estándares inter-

nacionales de preparación de información financiera; en este contexto mu-
chas empresas que no cotizan en bolsa se han visto obligadas a adoptar este es-
tándar internacional llamado Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF) y reportar esta información, debidamente auditada bajo este estándar, a la
Superintendencia del Mercado de Valores (SMV). Una de las partidas con mayor
impacto por esta adopción es la de Propiedad, Planta y Equipo. En este artículo
expondremos cómo realizar la adopción de las NIIF, cuando se decide utilizar el
costo atribuido en esta partida, así como las problemáticas que se presentan.

INTRODUCCIÓN mucha utilidad para la toma de decisiones por lo

Inicialmente la gerencia de las compañías obligadas
a presentar su información financiera a la SMV, no
veían con buenos ojos tener que cambiar conceptos,
políticas y procedimientos contables aplicados bajo
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
en el Perú (PCGA), enfocados generalmente al cum-
plimiento de normas tributarias, para simplificar la
tarea contable y para evitar sanciones por parte del
administrador tributario. Asimismo, lo adaptaban tan
solo para evitar sanción alguna por parte de la SMV.
Sin embargo, en la práctica podemos afirmar que
la mayoría de gerentes y dueños de las compañías
han cambiado de opinión al ver la nueva imagen
de sus EE.FF. elaborados bajo NIIF, porque muestra
la verdadera situación económica y financiera de su
empresa, siendo ahora la contabilidad el principal
insumo para la toma de decisiones, ahorrándose
costos en la elaboración de los famosos “Reportes
internos para gerencia” para la toma de decisiones.
Además, debido al incremento de la Partida Propiedad,
Planta y Equipo producto de la aplicación del costo
atribuido se muestran estados financieros con una
mayor solidez patrimonial
I. CONTENIDO
Los Estados Financieros
Los estados financieros constituyen una representa-
ción estructurada por partidas de la situación finan-
ciera y del rendimiento financiero que posee una
entidad, razón por la que el párrafo 7 de la NIC 1
establece que los EE.FF. con propósito de infor-
mación general, pretenden cubrir las necesidades
de usuarios que no están en condiciones de exigir
informes a la medida de sus necesidades específicas
de información. Los estados financieros son de
que deberán ser elaborados en aplicación estricta
de las normas y criterios contables adecuados
de manera que los usuarios internos y externos
puedan tomar decisiones acertadas.
Un juego completo de estados financieros de
acuerdo a lo establecido por el párrafo 9 de la
NIC 1 comprende:
a) Un estado de situación financiera.
b) Un estado de resultado y otro resultado integral
del periodo.
c) Un estado de cambios en el patrimonio del
periodo.
d) Un estado de flujo de efectivo del periodo.
e) Nota que incluyan un resumen de las políticas
contables significativas y otra información
explicativa.
Adopción por Primera Vez de las NIIF en el Perú
El párrafo 1 de la NIIF 1 establece que el objetivo
de esta NIIF es asegurar que los primeros estados
financieros conforme a NIIF de una entidad, así
como sus informes financieros intermedios, con-
tengan información de alta calidad, ello quiere
decir que sea transparente, comparable, suministre
un punto de partida y pueda ser obtenida a un
costo que no exceda los beneficios. Entonces esta
NIIF solo será de aplicación para una compañía en
sus primeros estados financieros conforme a NIIF.
Asimismo, el párrafo 3 indica que la compañía
adopta las NIIF mediante una declaración explícita
y sin reservas contenida en sus estados financieros
del cumplimiento con las NIIF.
Cabe mencionar que los primeros estados finan-
cieros que se presenten bajo NIIF, deberán incluir
al menos 3 estados de situación financiera, 2
estados de resultados y otro resultado integral del

(*) Contador Público Colegiado y Auditor Independiente certificado; con estudios de Posgrado en Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF), Auditoría e Instrumentos Financieros. Miembro de la Comisión Técnica de GPYMES de la Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC).
Durante su actividad profesional se ha desempeñado como consultor y auditor en empresas importantes de diferentes sectores.
Ha sido líder de los proyectos de implementación de NIIF en MLV Contadores y Gerente de Auditoría en BKR International. Actualmente es
Socio en OPTIMICE Audit & Business Consulting, liderando los proyectos de auditoría y consultoría financiera e implementaciones de NIIF.
En el campo académico, se desempeña como docente en NIIF y Finanzas en diferentes universidades e instituciones de prestigio.
(**) Contador Público Colegiado, con estudios de posgrado en Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en la universidad ESAN.
Amplia experiencia como contador, consultor e implementador de NIIF en grandes empresas del sector comercial, industrial y servicios.
Actualmente es Gerente de Consultoría e Implementación de NIIF en OPTIMICE Audit & Business Consulting.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 249 B-5

44 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
periodo, 2 estados de flujo de efectivo y
2 estados de cambios en el patrimonio y
las notas relacionadas; por ejemplo, si el
periodo de adopción de una compañía es
el 2014, también tendrá que reexpresar
su estado de situación financiera del
2013 y 2012 (este último es llamado la
fecha de transición
transición); así como su estado
de resultado, estado de flujo de efectivo
y cambios en el patrimonio del 2013.
A través de la emisión de la Ley Nº 29720,
y las distintas resoluciones emitidas por
la SMV para la presentación de informa-
ción financiera auditada (Resolución SMV
N° 011 del 2012, Resolución SMV N° 159
del 2013 y Resolución SMV N° 028 del
2014), las empresas vienen adecuando
sus estados financieros a las NIIF, aprove-
chando las exenciones y otros beneficios
que otorga la NIIF 1, experimentando
una serie de ajustes significativos en su
estado de situación financiera de apertura
conforme a las NIIF (fecha de transición
a las NIIF), como punto de partida para
la contabilización según NIIF, resultando
en muchos casos la partida de Propiedad
Planta y Equipo de mayor impacto en este
proceso por el efecto de la atribución del
valor razonable (costo atribuido).
Si ahondamos un poco más, el párrafo 6
de la NIC 16 define el Valor Razonable
como el precio que se recibiría por vender
un activo o que se pagaría por transferir
un pasivo en una transacción ordenada
entre participantes de mercado en la fecha
de la medición; entonces en aplicación
de NIIF 1 es necesario actualizar desde
la fecha de transición el Costo de los
elementos de propiedad planta y equipo
a su valor razonable.
Uso del Valor Razonable como Costo
Atribuido
El párrafo 30 de la NIIF 1 establece que si una
entidad usa el valor razonable como costo
atribuido para una partida de Propiedad
Planta y Equipo, propiedad de inversión o un
activo intangible en su estado de situación
financiera de apertura conforme a las NIIF,
deberán seguir el siguiente procedimiento:
Datos:
(*) Periodo Adopción
(*) Fecha de transición
Costo Adquisición P.P.E.
Depreciación Acumulada
Valor Neto (Libros)
Valor Razonable P.P.E.
Ajustes NIIF (Costo Atribuido)
(*) Importe referencial, pues debe obtenerse considerando el mayor impuesto a pagar.
B-6 1ra. quincena - Marzo 2015
Exención D5: La entidad podrá optar, en
la fecha de transición a las NIIF, por la
medición de una partida de propiedades
planta y equipo por su valor razonable y
utilizar ese valor razonable como el costo
atribuido a esa fecha.
Exención D6: La entidad que adopta por
primera vez las NIIF podrá elegir utilizar
una revaluación, según PCGA anteriores
de una partida de propiedades planta y
equipo, ya sea a la fecha de transición o
anterior, como costo atribuido en la fecha
de la revaluación, si esta fue a esa fecha
sustancialmente comparable:
a) Al valor razonable;
b) Al costo o al costo depreciado, según
las NIIF.
Los primeros EE.FF. conforme a la NIIF
revelarán para cada partida del estado
de la situación financiera de apertura
lo siguiente:
a) El total acumulado de tales valores
razonables.
b) El ajuste total al importe en libros pre-
sentado, según los PCGA anteriores.
Cuando las empresas presentaban sus
EE.FF. bajo PCGA, el reconocimiento inicial
de los elementos de la partida de Pro-
piedad Planta y Equipo eran registradas
al costo que a modo didáctico diremos
que es 110 u.m. y se le asignaba una
vida útil basada sobre los lineamientos
tributarios que no siempre reflejaba el
tiempo sobre el cual se obtendrá be-
neficios económicos productos de la
explotación de los mismos, que para
este caso asumiremos que se tiene una
depreciación acumulada de 10 u.m.; en-
tonces al momento de la adopción de las
NIIF y en aplicación de la exención D5 de
la NIIF 1, la compañía podrá realizar una
tasación (valor razonable) a la fecha de
transición y atribuirle este valor (póngase
120 u.m) el cual será contrastado con el
costo neto actual de 100 u.m, (110 u.m.
- 10 u.m.) y la diferencia se registrará a
resultados acumulados (20 u.m.) con
su correspondiente pasivo diferido, que
CUADRO Nº 1
Ajustes NIIF a la fecha de transición
Ajuste NIIF al 31/12/2013
2015
01/01/2014 ------------------------------------------ x ---------------------------------
Propiedades Planta y Equipos
110 Resultados Acumulados
-10 Pasivo Diferido
100 Ajuste por atribución del V.R. como costo atribuido al 31/12/13
------------------------------------------ x ---------------------------------
120 Depreciación, Amortización y Agotamiento P.P.E.
Propiedades Planta y Equipos
20 Ajuste por eliminación depreciación acumulada.
para mejor entendimiento lo graficamos
a continuación: ver cuadro Nº 1.
Un proyecto de implementación de las
NIIF en la fase de diagnóstico debe con-
tener un resumen de impactos potenciales
por partidas de acuerdo a la complejidad
de la operación así como por la mate-
rialidad del ajuste, ubicando a la partida
de Propiedad de Planta y Equipo como
aquellas de mayor complejidad para su
implementación, puesto que después de
atribuir el valor razonable, se obtendrá
diferencias significativas, principalmente
sobre las clases de terrenos, edificaciones,
maquinarias y unidades de transportes;
además de tener que llevar un control por
la diferencia de bases por la nueva tasa de
depreciación financiera (excepto terrenos)
y la depreciación fiscal. Por ejemplo, la
empresa industrial XYZ S.A. adquirió un
terreno para instalar su fábrica en el distrito
de Comas en el año 2008 por el valor de
S/. 100,000 incorporando una construcción
de S/. 80,000 debidamente registrada
en libros por el costo de la edificación.
La compañía se encuentra obligada a
adoptar las NIIF para el periodo 2015
razón por la cual al cierre del 2014 realiza
una tasación retroactiva al 31 de diciembre
del 2013 (fecha de transición) con la fina-
lidad de determinar el valor razonable de
dicho activo, obteniendo un valor del te-
rreno de S/. 500,000.00 y la edificación de
S/. 120,000, como resultado esto genera
un impacto favorable en el patrimonio de la
compañía debido a que el ajuste se realiza
contra resultados acumulados.
¿Qué tasa de depreciación aplico?
El efecto del costo atribuido no termina
aún, puesto que al obtener el valor ra-
zonable de los activos fijos a través de
un informe de tasación realizado por un
profesional competente y calificado, se le
atribuye las vidas útiles a sus componentes
(previa aprobación de gerencia) sobre la
cual regirá las tasas de depreciación a ser
aplicadas por clases de activos bajo el
tratamiento contable establecido por la
NIC 16 y adoptar las nuevas políticas con-
tables de activos fijos para la compañía.
Debe Haber
20.00
14.00
6.00
(*)
10.00
10.00
 INFORME PRÁCTICO 45

¿Qué sucederá con la depreciación
bajo PCGA?
Las compañías con políticas contables
bajo PCGA han reconocido sus activos al
costo asignándoles una depreciación en
función de lo indicado en el artículo 22
del reglamento de la Ley de Impuesto a la
Renta; al momento de la aplicación de las
NIIF, prevalecerán las vidas útiles reales (fi-
nancieras) a lo que surge esta interrogante
sobre qué sucederá con la depreciación
para fines fiscales. Al respecto, debe te-
nerse en cuenta que no se puede dejar de
cumplir con las obligaciones fiscales, por
lo que recomendamos llevar en su registro
de activos fijos un control de las diferencias
que se generen a efectos de aplicar el trata-
miento establecido por la NIC 12.
¿Es necesaria la conciliación de los
elementos activos fijos?
Sin perjuicio de lo anterior, se puede
llevar un registro paralelo que contenga el
inventario físico y la conciliación detallada
para identificar los activos que generan
mayor o menor valor al expresar su valor
razonable; y sobre todo, que permita
controlar las diferencias temporarias de
manera individual. Asimismo, se deberá
controlar separadamente la depreciación
de la parte del mayor valor asignado, pro-
ducto de la aplicación del costo atribuido,
el cual no tiene efectos impositivos por
ser un gasto no aceptado por el fisco.
CASO N° 1: COSTO ATRIBUIDO
La compañía Papelera del Centro S.A.C.
fue constituida en el año 2005, desarrolla
actividades de producción y comercialización
de empaques de cartón corrugados de tipo
comercial, doméstico y de exportación con
o sin recubrimiento, cuenta con un esta-
blecimiento donde se encuentra ubicado
su fábrica y oficinas administrativas donde
realiza sus operaciones desde el inicio de sus
actividades. La compañía al cierre del 2014
muestra en sus Estados Financieros total
activos por S/. 40, 500,000 y sus ventas del
periodo fueron de S/. 38, 500,000, razón
por la cual la gerencia nos consulta sobre
la obligatoriedad de adoptar las NIIF para
presentar sus EE.FF. a la SMV y cuál será
el tratamiento a aplicar en la partida de
Propiedad Planta y Equipo (la partida más
importante en sus EE.FF.).
Solución:
La Resolución SMV N° 028-2014-SMV/01
buscando facilitar el cumplimiento de la
normativa por parte de las sociedades o
entidades a las que se refiere el artículo 5 de
la Ley Nº 29720, amplió 3 tramos más de
empresas que de manera gradual deberán
aplicar las NIIF en la preparación de sus
EE.FF. Para el caso de Papelera del Centro
S.A.C., se encuentra obligado a presentar su
información financiera auditada bajo PCGA
para el ejercicio 2014 y sus EE.FF. bajo NIIF
al periodo 2015. Dicho esto, la compañía
deberá estructurar sus EE.FF. proformas
(comparativos) de los periodos 2013 y 2014
bajo NIIF; así como el periodo de su primer
Estado Financiero conforme a NIIF (2015).
Respecto a la aplicación de la exención del
costo atribuido, la compañía ha realizado
una tasación retroactiva al 31/12/2013.
Teniendo la siguiente información:
• Costo atribuido de terrenos: ver
cuadro Nº 2.
La papelera del Centro al cierre del 2013
ha reconocido como costo de terrenos
el importe de S/. 468,183 y producto
de la tasación su valor razonable es de
S/. 3, 436,072, determinándose un ajuste
por el efecto del costo atribuido de
S/. 2,967,889 por lo que ha de registrarse
el incremento en las partidas de Propiedad
Planta y Equipo con efecto en resultados
acumulados menos el impuesto diferido
por la diferencia entre el importe en libros
y el activo revaluado tal como se detalla
en el siguiente asiento contable:
Ajuste NIIF 2013 DEBE
332 Edificaciones 2,967,889
49 Pasivo Diferido
59 Resultados Acumulados
Ajuste por atribución del
V.R. como costo atribui-
do al 31/12/13.
----------- x ---------
Es necesario mencionar que el pasivo
diferido al 2013 se calculó sobre la tasa
del 30% del Impuesto a la Renta, sin
embargo, al 31/12/2014 se publicó la
Ley Nº 30296, “ley que promueve la re-
activación de la economía” estableciendo
entre otras cosas, la modificación de las
tasas del Impuesto a la Renta aplicable a
la renta neta de tercera categoría, con una
reducción gradual a partir del 01/01/2015
en el orden que se detalla a continuación:
2015 y 2016 sobre el 28%, 2017 y 2018
sobre el 27% y 2019 en adelante sobre
el 26%, lo cual en aplicación del artículo
47 de la NIC 12, los activos y pasivos
por impuestos diferidos deben medirse
empleando las tasas fiscales que se es-
pera sean de aplicación en el periodo en
el que el activo se realice o el pasivo se
cancele, basándose en las tasas que al
final del periodo sobre el que se informa
hayan sido aprobadas o prácticamente
terminado el proceso de aprobación.
Por tanto, si el pasivo diferido del terreno se
origina por la eventual venta y la compañía no
tiene ni la mínima intención de venderlo en
este momento; entonces debemos suponer
que si en algún momento se decidiera por
la venta será a largo plazo, más allá del año
2019, donde la tasa del Impuesto a la Renta
vigente será del 26%; en consecuencia, se
procede a ajustar el saldo del pasivo gene-
rado en el 2013 utilizando la tasa del 26%
mediante el siguiente asiento contable:
Ajuste NIIF 2014 DEBE HABER
49 Pasivo Diferido 118,716
59 Resultados Acumulados 118,716
Por regulación de tasa IRD 26%.
------------- x ------------
• Costo atribuido de las edificaciones:
A continuación mostramos el anexo del
informe de tasación de la edificación por
HABER componentes de la compañía, realizada a la
misma fecha, el cual posee un valor razonable
890,367 de S/. 3, 896,619.62 y una depreciación para
el ejercicio 2014 calculada sobre su vida útil
2,077,522
de S/. 179,835.00. Ver cuadro Nº 3.
A continuación tenemos el detalle de la
depreciación financiera para el ejercicio
2014 sobre la base del costo de adquisición

CUADRO N° 2
TERRENO LINCE - VALUACIÓN AL 31/12/2013
Calle Laureles N°329 - Distrito de Lince, Departamento de Lima T.C.V 2.796
Valor Terreno Valor Terreno Valor en
Área Valor por Ajuste NIIF
Detalle Dirección Tasación Tasación Libros
(m²) m² (US$) (SOLES)
(US$) (SOLES) (SOLES)
Terreno Fábrica Calle Laureles N°329 - Distrito de Lince, Lima 236.40 4,800.00 1,134,700 3,172,621 432,287 2,740,334
Terreno Oficina N° 301 9.74 4,800.00 46,752 130,719 17,811 112,908
Terreno Estac. N° 09 2.48 4,800.00 11,904 33,284 4,535 28,749
Terreno Estac. N° 10 Calle Laureles N°345-353 - Distrito de Lince, Lima 2.47 4,800.00 11,856 33,149 4,517 28,633
Terreno Estac. N° 11 2.47 4,800.00 11,856 33,149 4,517 28,633
Terreno Estac. N° 12 2.47 4,800.00 11,856 33,149 4,517 28,633
256.03 1,228,924 3,436,072 468,183 2,967,889

CONTADORES & EMPRESAS / N° 249 B-7

46 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

menos su depreciación acumulada CUADRO N° 3

sobre tasas máximas tributarias (valor DEPRECIACIÓN FINANCIERA POR LA PARTE DEL COSTO DEL ACTIVO
Área Valor por Edad Expect de Vida Vida Útil Valor Edificación Valor Edificación Proporc. % Depreciación
neto) al 31/12/2013 por el importe de Detalle Descomponetización
Estructura - Muros y Columnas
(m²) m² (US$)
194,64
(años)
29
(años)
51
(años)
80
(US$)
70.873
(SOLES)
198.160
Componente
5,09%
2014
3.885,48
S/. 2, 151,604 y su depreciación calculada Estructura - Techos 99,01 29 51 80 36.052 100.800 2,59% 1.976,48
Zona Acabados - Pisos 25,83 29 11 40 7.359 20.575 0,53% 1.870,44
para el 2014 por el importe de S/. 158,343. de Acabados - Puertas y ventanas 415,25 48,98 29 21 50 15.790 44.148 1,13% 2.102,27
Producción Acabados - Revestimientos 37,00 29 11 40 10.541 29.472 0,76% 2.679,30
Ver cuadro Nº 4. Acabados - Baños 16,80 29 21 50 5.416 15.143 0,39% 721,07
Instalaciones Eléctricas y Sanitarias 77,74 29 11 40 22.147 61.924 1,59% 5.629,42
En la realidad, no se tiene el valor en libros TOTAL
Estructura - Muros y Columnas
415,25 500,00
299,45 29 51 80
168.176
388.184
470.221
1.085.363 27,85%
18.864
21.281,62
por componentes antes de la adopción, Zona
Estructura - Techos
Acabados - Pisos
152,31
39,73
29
29
51
11
80
40
197.443
41.413
552.051
115.791
14,17%
2,97%
10.824,52
10.526,46
la salida en esta situación es distribuir este de Acabados - Puertas y ventanas
Producción Acabados - Revestimientos
1.456,86 75,35
56,92
29
29
21
11
50
40
87.659
59.331
245.095
165.890
6,29%
4,26%
11.671,20
15.080,95
valor en libros (Cuadro N° 4) conforme a Acabados - Baños/Cocinas
Instalaciones Eléctricas y Sanitarias
91,68
264,56
29
29
21
11
50
40
106.657
275.768
298.213
771.047
7,65%
19,79%
14.200,61
70.095,14
la misma proporcionalidad de los valores TOTAL 1.456,86
Área
980,00
Valor por Edad
1.156.455 3.233.449 153.681
Expectativa de Vida Útil Valor Edificación Valor Edificación Proporc. % Depreciación
razonables por componentes indicados Detalle Descomponetización
Estructura - Muros y Columnas
(m²) m² (US$)
518,02
(años)
31
Vida (años)
49
(años)
80
(US$)
23.731
(SOLES)
66.353
Componente
1,70%
2014
1.354
en el informe de tasación (Cuadro N° 3). Estructura - Techos
Acabados - Pisos
263,50
60,67
31
31
49
9
80
40
12.071
1.960
33.752
5.479
0,87%
0,14%
689
609
En el caso arriba se realizó ese procedimiento Oficina
N° 301
Acabados - Puertas y ventanas 47,27 130,35 31 19 50 5.055 14.134 0,36% 744
Acabados - Revestimientos 98,47 31 9 40 3.180 8.892 0,23% 988
de acuerdo a la prorrata indicada en la Acabados - Baños/Cocinas 83,80 31 19 50 3.250 9.086 0,23% 478
Instalaciones Eléctricas y Sanitarias 95,19 31 9 40 3.074 8.596 0,22% 955
columna “Proporc. % Componente”. Esta TOTAL 47,27 1.250,00 52.322 146.292 5.817
Estructura - Muros y Columnas 213,34 31 49 80 2.425 6.779 0,17% 138
distribución solo es necesaria para conocer Estructura - Techos 108,52 31 49 80 1.233 3.448 0,09% 70
Acabados - Pisos 15,64 31 9 40 118 330 0,01% 37
los ajustes por componentes o para calcular Estac. N° 09 Acabados - Puertas y ventanas 12,08 - 31 19 50 - - 0,00% -
Acabados - Revestimientos 13,30 31 9 40 100 280 0,01% 31
el impuesto diferido por componente; en la Acabados - Baños/Cocinas - 31 19 50 - - 0,00% -
Instalaciones Eléctricas y Sanitarias 39,20 31 9 40 296 827 0,02% 92
práctica a veces estos datos son innecesarios TOTAL 12,08 390,00 4.172 11.664 368
Estructura - Muros y Columnas 213,34 31 49 80 2.425 6.779 0,17% 138
por lo que se opta solo por determinar la Estructura - Techos 108,52 31 49 80 1.233 3.448 0,09% 70

depreciación fiscal a nivel global. Acabados - Pisos

Estac. N° 10 Acabados - Puertas y ventanas 12,08
15,64
-
31
31
9
19
40
50
118
-
330
-
0,01%
0,00%
37
-
Acabados - Revestimientos 13,30 31 9 40 100 280 0,01% 31
Con la informacion del valor razonable Acabados - Baños/Cocinas
Instalaciones Eléctricas y Sanitarias 39,20
- 31
31
19
9
50
40 296
-
827
- 0,00%
0,02% 92
-

y el costo neto de los activos fijos, pro- TOTAL 12,08 390,00 4.172 11.664 368
Estructura - Muros y Columnas 213,34 31 49 80 2.425 6.779 0,17% 138
cedemos a realizar el cálculo, los ajustes Estructura - Techos 108,52 31 49 80 1.233 3.448 0,09% 70
Acabados - Pisos 15,64 31 9 40 118 330 0,01% 37
NIIF correspondientes por la aplicación Estac. N° 11 Acabados - Puertas y ventanas 12,08 - 31 19 50 - - 0,00% -
Acabados - Revestimientos 13,30 31 9 40 100 280 0,01% 31
del valor razonable como costo atribuido. Acabados - Baños/Cocinas - 31 19 50 - - 0,00% -
Instalaciones Eléctricas y Sanitarias 39,20 31 9 40 296 827 0,02% 92
TOTAL 12,08 390,00 4.172 11.664 368
CUADRO N° 5 Estructura - Muros y Columnas 213,34 31 49 80 2.425 6.779 0,17% 138
Diferencia Valor Razonable VS Costo PCGA Estructura - Techos 108,52 31 49 80 1.233 3.448 0,09% 70
Acabados - Pisos 15,64 31 9 40 118 330 0,01% 37
Deprecia- Estac. N° 12 Acabados - Puertas y ventanas 12,08 - 31 19 50 - - 0,00% -
Valor Valor Acabados - Revestimientos 13,30 31 9 40 100 280 0,01% 31
ción Deprec.
Edificación Neto 2013 Acabados - Baños/Cocinas - 31 19 50 - - 0,00% -
2014 % Instalaciones Eléctricas y Sanitarias 39,20 31 9 40 296 827 0,02% 92
(US$) (SOLES)
(SOLES) TOTAL 12,08 390,00 4.172 11.664 368
VALOR TOTAL 1.393.640,78 3.896.619,62 179.835
Base
Contable 1,393,641 3,896,620 179,835 4.62% CUADRO N° 4
según NIIF
LIBRO DE ACTIVOS FIJOS AL 31/12/2013
Base Con- Área Valor por Depreciación Costo de
Depreciación Costo Neto
Proporc. % Depreciación
Detalle Descomponetización Acumulada al Edificación
table según 2,151,604 158,343 5.00% (m²) m² (US$) (%) Adquisición
31.12.2013 (SOLES)
Componente 2014
PCGA Estructura - Muros y Columnas 194,64 5,00 167.330 57.912,17 109.418 5,09% 8.367
Estructura - Techos 99,01 5,00 85.118 29.458,92 55.659 2,59% 4.256
Ajuste Costo Acabados - Pisos 25,83 5,00 17.374 6.012,99 11.361 0,53% 869
1,745,016 21,492 Zona
Atribuido de Acabados - Puertas y ventanas 415,25 48,98 5,00 37.279 12.902,17 24.377 1,13% 1.864
Producción Acabados - Revestimientos 37,00 5,00 24.887 8.613,28 16.274 0,76% 1.244
Asimismo, la compañía realizará el Acabados - Baños
Instalaciones Eléctricas y Sanitarias
16,80
77,74
5,00
5,00
12.787
52.290
4.425,41
18.097,19
8.361
34.192
0,39%
1,59%
639
2.614
asiento contable correspondiente por el TOTAL
Estructura - Muros y Columnas
415,25 500,00
299,45 5,00
397.065
916.504
137.422
317.197,50
259.643
599.307 27,85%
19.853
45.825
incremento de valor en los activos fijos Zona
Estructura - Techos
Acabados - Pisos
152,31
39,73
5,00
5,00
466.164
97.777
161.336,96
33.839,96
304.827
63.937
14,17%
2,97%
23.308
4.889
(edificaciones) a la fecha de transición. de
Producción
Acabados - Puertas y ventanas
Acabados - Revestimientos
1.456,86 75,35
56,92
5,00
5,00
206.964
140.082
71.629,16
48.481,51
135.335
91.600
6,29%
4,26%
10.348
7.004
Acabados - Baños/Cocinas 91,68 5,00 251.818 87.152,77 164.665 7,65% 12.591
Ajuste NIIF 2013 DEBE HABER Instalaciones Eléctricas y Sanitarias 264,56 5,00 651.089 225.338,53 425.750 19,79% 32.554
TOTAL 1.456,86 980,00 2.730.397 944.976 1.785.420 136.520
332 Edificaciones 1,745,016 Detalle Descomponetización Área (m²) Valor por m² - -
Estructura - Muros y Columnas 518,02 5,00 56.030 19.391,67 36.638 1,70% 2.801
49 Pasivo Diferido 523,505 Estructura - Techos 263,50 5,00 28.501 9.863,91 18.637 0,87% 1.425
Acabados - Pisos 60,67 5,00 4.626 1.601,19 3.025 0,14% 231
59 Resultados Acumulados 1,221,511 Oficina N°
Acabados - Puertas y ventanas 47,27 130,35 5,00 11.935 4.130,64 7.804 0,36% 597
301
Ajuste por atribución del V.R. como Acabados - Revestimientos 98,47 5,00 7.509 2.598,79 4.910 0,23% 375
Acabados - Baños/Cocinas 83,80 5,00 7.673 2.655,52 5.017 0,23% 384
costo atribuido al 31/12/13. Instalaciones Eléctricas y Sanitarias 95,19 5,00 7.259 2.512,22 4.747 0,22% 363
TOTAL 47,27 1.250,00 123.532 42.754 80.778 6.177
------------- x ------------
Estructura - Muros y Columnas 213,34 5,00 5.724 1.981,22 3.743 0,17% 286
391 Depreciación Acumulada 1,138,788 Estructura - Techos 108,52 5,00 2.912 1.007,78 1.904 0,09% 146
Acabados - Pisos 15,64 5,00 278 96,37 182 0,01% 14
332 Edificaciones 1,138,788 Estac. N° 09 Acabados - Puertas y ventanas 12,08 - 5,00 - - 0 0,00% -
Acabados - Revestimientos 13,30 5,00 237 81,96 155 0,01% 12
Extorno de la depreciación al Acabados - Baños/Cocinas - 5,00 - - 0 0,00% -
31/12/2013. Instalaciones Eléctricas y Sanitarias 39,20 5,00 698 241,55 456 0,02% 35
TOTAL 12,08 390,00 9.850 3.409 6.441 492
------------- x ------------ Estructura - Muros y Columnas 213,34 5,00 5.724 1.981,22 3.743 0,17% 286
Estructura - Techos 108,52 5,00 2.912 1.007,78 1.904 0,09% 146
2,883,803 2,883,803 Acabados - Pisos 15,64 5,00 278 96,37 182 0,01% 14
Estac. N° 10 Acabados - Puertas y ventanas 12,08 - 5,00 - - 0 0,00% -
Hay que tener en cuenta que la compañía Acabados - Revestimientos
Acabados - Baños/Cocinas
13,30
-
5,00
5,00
237
-
81,96
-
155
0
0,01%
0,00%
12
-
ha tomado la decisión de adoptar las NIIF en TOTAL
Instalaciones Eléctricas y Sanitarias
12,08
39,20
390,00
5,00 698
9.850
241,55
3.409
456
6.441
0,02% 35
492
el 2015, razón por la cual no podrá ingresar Estructura - Muros y Columnas
Estructura - Techos
213,34
108,52
5,00
5,00
5.724
2.912
1.981,22
1.007,78
3.743
1.904
0,17%
0,09%
286
146
ningún ajuste a la contabilidad del 2013 ni en Acabados - Pisos
Estac. N° 11 Acabados - Puertas y ventanas 12,08
15,64
-
5,00
5,00
278
-
96,37
-
182
0
0,01%
0,00%
14
-
la contabilidad 2014; los asientos contables Acabados - Revestimientos
Acabados - Baños/Cocinas
13,30
-
5,00
5,00
237
-
81,96
-
155
0
0,01%
0,00%
12
-
mostrados anteriormente son los que ajus- TOTAL
Instalaciones Eléctricas y Sanitarias
12,08
39,20
390,00
5,00 698
9.850
241,55
3.409
456
6.441
0,02% 35
492
tarán los estados financieros 2013 y 2014 Estructura - Muros y Columnas
Estructura - Techos
213,34
108,52
5,00
5,00
5.724
2.912
1.981,22
1.007,78
3.743
1.904
0,17%
0,09%
286
146
(llamados proforma), solo en papeles de Acabados - Pisos
Estac. N° 12 Acabados - Puertas y ventanas 12,08
15,64
-
5,00
5,00
278
-
96,37
-
182
0
0,01%
0,00%
14
-
trabajo; pero cabe indicar que estos ajustes Acabados - Revestimientos 13,30 5,00 237 81,96 155 0,01% 12
Acabados - Baños/Cocinas - 5,00 - - 0 0,00% -
tendrán su impacto en la contabilidad 2015 Instalaciones Eléctricas y Sanitarias 39,20 5,00 698 241,55 456 0,02% 35
TOTAL 12,08 390,00 9.850 3.409 6.441 492
contra resultados acumulados. VALOR TOTAL 3.290.392 1.138.788 2.151.604 158.343

B-8 1ra. quincena - Marzo 2015

 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA 47

Provisión por litigio

Jorge CASTILLO CHIHUÁN(*)
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIÓN
I. PLANTEAMIENTO solo por el monto de la contingencia que resul-
taría probable de ocurrir
ocurrir, tal como se muestra a
La empresa Chebelita S.A.C. se dedica a la comer- continuación.
cialización de productos de primera necesidad, ha ASIENTO CONTABLE
sido demandada por la empresa Tanamen EIRL,
por el monto de S/. 75,000 por haberle entregado ---------------------- x --------------------
mercaderías no apta para el consumo, que originó 68 Valuación y deterioro de activos y
desconfianza entre los clientes de esta última. provisiones 50,000
686 Provisiones
Al hacer la consulta al departamento legal sobre
6861 Provisión para litigios
el estado de la demanda, este comunica que es
68611 Provisión para litigios -
probable que se fallará en contra de la empresa
Costo
el monto reclamado que no es acorde con las
48 Provisiones 50,000
indemnización solicitada, por lo que les corres-
481 Provisión para litigios
pondería en caso prosperara la demanda, sería el
x/x Por la provisión del litigio.
importe de S/. 50,000.
---------------------- x --------------------
¿Cuál es el tratamiento contable y tributario para 94 Gastos administrativos 50,000
la empresa Chebelita con relación a la demanda 79 Cargas imputables a cuentas de
impuesta por la empresa Tanamen?. costos y gastos 50,000
791 Cargas imputables a cuentas
II. TRATAMIENTO CONTABLE de costos y gastos
x/x Por el destino de la provisión del litigio.
De acuerdo a los datos proporcionados, para fines ---------------------- x --------------------
contables, debemos tener en cuenta la NIC 37,
donde se indica que se considera contingente a la III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
situación o circunstancia existente en el momento
actual, la cual lleva implícita una incertidumbre en Para fines tributarios, las mencionadas provisiones
cuanto a la obtención de beneficios o pérdidas no constituyen gastos deducibles en la medida en
en el futuro, que al final se consideran ciertas o que representen una “estimación”.
no cuando una o varias condiciones se cumplan
En efecto, de acuerdo con el inciso f) del artículo
o dejen de cumplir.
44 de la Ley del Impuesto a la Renta, entre otros,
A tal efecto, el párrafo 14 de la mencionada precisan que no son deducibles para la determina-
NIC precisa que para el reconocimiento de una ción de la renta neta “las asignaciones destinadas
provisión por contingente de un pasivo, será en a la constitución de reservas o provisiones cuya
la medida en que se cumpla con las condiciones deducción no admite esta Ley”.
siguientes:
Cabe indicar que en este caso, la entrega de bienes
a) Una entidad tiene una obligación presente no aptos para el consumo es el hecho que origina el
(ya sea legal o implícita) como resultado de pago del resarcimiento, de lo que se puede concluir
un suceso pasado; que dicho pago no está vinculado a la producción
b) Es probable que la entidad tenga que despren- y mantención de la fuente de la Renta gravada.
derse de recursos, que incorporen beneficios
En ese sentido, desde el punto de vista tributario,
económicos para cancelar tal obligación; y,
esta provisión no sería deducible a efectos del
c) Puede hacerse una estimación fiable del importe Impuesto a la Renta.
de la obligación.
Sin embargo, al remitimos al párrafo 27 de la NIC 37, IV. EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS.
señala que la empresa no debe reconocer un pasivo TRIBUTARIO
contingente, por lo que la empresa revelara en
notas a los Estados Financieros tal como lo exige Si bien es cierto, para fines contables el importe
el párrafo 86, a menos que la posibilidad de de S/. 50,000 fue provisionado y cargado a una
una eventual salida de recursos para liquidarla cuenta de gasto, para fines tributarios, no se
sea remota, la empresa debe proporcionar, para considera como tal, toda vez que se trate de una
cada tipo de pasivo contingente en la fecha del estimación contable.
balance una breve descripción de la naturaleza
Siendo así, la empresa Chebelita S.A.C. debe
del mismo.
efectuar un reparo tributario
tributario, por el importe de
Por lo tanto, si bien es probable el gasto, en función S/. 50,000, acción que será realizada vía declaración
de la estimación efectuada por el área de asesoría jurada anual del Impuesto a la Renta mediante su
legal, deberá reconocerse el correspondiente pasivo inclusión en la casilla de adiciones.

(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad San Martín de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientación al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 249 B-9

48 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)

CASOS PRÁCTICOS
Registro de liquidación de compra en operación gravada con el IGV

Caso: 421 Facturas, boletas y otros

La empresa Nuevo Horizonte S.A.C., contribu-
yente del régimen general, en el mes de enero
2015, compra pescado por un importe ascen-
dente a S/.8,898, al Sr. Raúl Herrera Rosselló,
el cual es un pescador artesanal.
(*)
El pescado (materia prima) comprado es para
la elaboración de conservas de filete.
Se sabe que el Sr. Raúl Herrera no emite com-
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la adquisición de materia prima,
con liquidación de compras.
---------------------- x --------------------
Si bien la operación se encuentra gravada con el IGV y la empre-
sa tendría derecho al crédito fiscal por el IGV consignado en el
comprobante, este crédito está condicionado al pago del impues-
to por el mismo comprador que debe efectuarse al mes siguiente
de realizada la operación

probante de pago. Registro por el pago al Sr. Raúl Herrera Rosselló:

¿Cuál es el tratamiento y registro contable, ASIENTO CONTABLE
por la adquisición de estos bienes?
---------------------- x --------------------
42 Cuentas por pagar comerciales-
Solución:
terceros 8,898
De acuerdo al párrafo 6 de la NIC 2, los inventarios 421 Facturas, boletas y otros
son activos: poseídos para ser vendidos en el curso comprobantes por pagar
normal de la operación, o en proceso de producción 4212 Emitidas
con vistas a esa venta o en forma de materiales 40 Tributos, contraprestaciones y
o suministros, para ser consumidos en el proceso aportes al sistema de pensiones
de producción, o en la prestación de servicios. y de salud por pagar 133
(*)

401 Gobierno central

En el caso planteado, toda vez que se adquiere 4017 Impuesto a la Renta
pescado que será utilizado por Nuevo Horizonte 40175 Otras retenciones
S.A.C. como materia prima para la elaboración de 401751 IR-Liquidación de compra
conservas de filete deberán reconocerse estos como 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 8,765
existencias de acuerdo a lo señalado en la NIC 2. 104 Cuentas corrientes en
entidades financieras
Asimismo, con respecto al pago de la materia 1041 Cuentas corrientes operativas
prima (pescado) debe considerarse que dicha x/x Por el pago de las liquidaciones de
operación puede encontrarse sujeta a retención compra menos la retención del IR
del Impuesto a la Renta. respectiva.
A continuación, se muestra el registro de las com- ---------------------- x --------------------
pras efectuadas: Cálculo:
(*) Considerando lo dispuesto en la Resolución Nº 028-2013/SUNAT
ASIENTO CONTABLE la retención del 1.5% del importe de la operación. Por lo tanto, de
acuerdo al caso planteado, en el periodo enero 2015, se declara
compras de materias primas y la retención del IR será del 1.5%,
---------------------- x --------------------
según lo siguiente:
60 Compras 8,898 - Valor de Compra: S/. 8,898
602 Materias primas - IGV - 18% : 1,602
- Precio de compra: S/. 10,500
6021 Materias primas para
- 1.5% de S/. 8,898 = S/. 133
productos manufacturados
60211 Pescado
Registro por el pago de IGV retenido a través del
40 Tributos, contraprestaciones y
PDT 617:
aportes al sistema de pensiones ASIENTO CONTABLE
y de salud por pagar 1,602
(*)

---------------------- x --------------------
401 Gobierno central
40 Tributos, contraprestaciones y
4011 Impuesto general a las ventas
aportes al sistema de pensiones
40115 IGV-Liquidación de compra
y de salud por pagar 1,602
40 Tributos, contraprestaciones y 401 Gobierno central
aportes al sistema de pensiones 4011 Impuesto general a las ventas
y de salud por pagar 1,602 40116 IGV-por pagar
401 Gobierno central 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 1,602
4011 Impuesto general a las ventas 104 Cuentas corrientes en
40116 IGV-por pagar entidades financieras
42 Cuentas por pagar comerciales- x/x Pago del IGV retenido a través del
PDT 617.
terceros 8,898
---------------------- x --------------------

(*) Contadora Pública colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).

B-10 1ra. quincena - Marzo 2015


Por el derecho al crédito fiscal del IGV consignado en la liqui-
dación de compra:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-Cuenta propia
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar(*)
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
Registro del IGV no domiciliado por prestación de servicio
Caso:
La empresa Razin S.A. es una empresa exportadora de
conservas de durazno, que contrata los servicios de un no
domiciliado por concepto de un estudio del mercado pe-
ruano, por el importe total de S/. 15,000.
Dato adicional:
Se sabe que el servicio se prestará en el Perú.
¿Cuál sería el tratamiento y registro contable del IGV no
domiciliado?
Solución:
De acuerdo con el párrafo 10 de la NIC 2, señala que el costo de los
inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición
y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido
para darles su condición y ubicación actuales, situación que no se
configura con la prestación del servicio del no domiciliado, por ello
tampoco formaría parte del costo del bien (conservas de durazno),
sino debe reconocerse como gasto del periodo en el que se incurren,
tal como lo establece el párrafo 15 de la NIC 2.
A continuación, el registro por el servicio prestado del no
domiciliado:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
63 Gastos de servicios prestados por terceros
639 Otros servicios prestados por terceros
6393 Estudio mercado
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
x/xPor el servicio prestado.
-------------------------------- x ------------------------------
En el caso planteado, dado que el estudio de mercado se presta
en el país, este se encontrará gravado con el IGV por utilización
de los servicios en el país, tal como lo establece el literal b) del
artículo 1 de la Ley del IGV en concordancia con el literal b)
del artículo 2 del Reglamento de la Ley del IGV.
En este sentido, deberá reconocerse la obligación en la fecha de
nacimiento del tributo, fecha en que se anota el comprobante de
pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se realice el
pago, lo que ocurra primero; el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
CASOS PRÁCTICOS 49
40115 IGV-Liquidación de compra
x/x Por el derecho al crédito fiscal del IGV consignado en
la liquidación de compra.
-------------------------------- x ------------------------------
(*) Para ejercer el derecho a utilizar como crédito fiscal, se debe cancelar previamente
el IGV. A estos efectos, de acuerdo con el numeral 3.2, artículo 10 del Reglamento
1,602 del TUO de la Ley del IGV, el IGV consignado en la Liquidación requiere que se
anote en el Registro de Compras, el número del formulario en donde conste el pago
del Impuesto.
Finalmente, el asiento por el empoce al fisco de la retención
del Impuesto a la Renta efectuado al vendedor, en el PDT 617,
1,602 se carga a la subdivisionaria 40171 IR-Liquidación de compra
(S/. 133) con abono a la subdivisionaria 1041Cuentas corrientes
operativas (S/. 133).
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40119 IGV-por aplicar
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar 2,700
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40112 IGV-Servicios prestados por no domiciliados
x/x Por el provisión del IGV no domiciliado.
-------------------------------- x ------------------------------
Lo que se refiere a la deuda con el no domiciliado, deberá
pagarse la totalidad de la deuda (pasivo) como se muestra a
continuación:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 15,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 15,000
104 Cuentas corrientes en entidades financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelación a no domiciliado.
-------------------------------- x ------------------------------
Por otro lado, en relación con el IGV se debe pagar por la utili-
zación en el país de servicios prestados por no domiciliados, esta
deberá realizarse mediante el Sistema Pago Fácil - Formulario
15,000 Virtual Nº 1662, en el cual se debe haber consignado como
código de tributo: 1041-IGV Servicio prestado por no domi-
15,000 ciliado y como periodo: el mes que corresponde a la fecha en
que se realiza el pago, para proceder a darle de baja al pasivo
como se muestra a continuación:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar 2,700
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40112 IGV-Servicios prestados por no domiciliados
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 2,700
104 Cuentas corrientes en entidades financieras
1041 Cuentas corrientes operativos
x/x Por la cancelación del IGV -no domiciliado a Sunat.
-------------------------------- x ------------------------------
Finalmente, después de realizar el pago para poder utilizar el
crédito, y que se cumpla con la anotación en el Registro de Com-
pras del documento donde consta el pago del impuesto en la
utilización de servicios prestados por no domiciliados, se deberá
2,700 efectuar la siguiente reclasificación para reconocer el crédito:
CONTADORES & EMPRESAS / N° 249 B-11
50 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

ASIENTO CONTABLE 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema

-------------------------------- x ------------------------------ de pensiones y de salud por pagar 2,700
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema 401 Gobierno central
de pensiones y de salud por pagar 2,700 4011 Impuesto general a las ventas
401 Gobierno central 40119 IGV-por aplicar
4011 Impuesto general a las ventas x/x Aplicación del IGV, como crédito fiscal.
40111 IGV-Cuenta propia -------------------------------- x ------------------------------

Registro de importación de bienes bajo modalidad FOB

Caso: borda del buque en el puerto de embarque de China, susten-

tada en la factura comercial (invoice); por el precio de compra
La empresa Lussiana S.A. en el mes de febrero 2015 ad- del bien importado.
quirió productos importados de la empresa Chun Lin, por
el cual realiza diferentes desembolsos, uno de ellos es el A continuación, el registro contable de la adquisición de la
pago de una factura comercial (invoice) por un importe mercadería, según invoice:
que asciende a $ 35,000 al proveedor del exterior. ASIENTO CONTABLE
Dato adicional: -------------------------------- x ------------------------------
60 Compras 106,750
(*)
Tipo de cambio referencial de la operación 3.05. 601 Mercaderías
Se sabe que la operación se realiza bajo términos FOB y el 6011 Mercaderías manufacturadas
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 106,750
24 de febrero se coloca la mercadería en la borda del bu-
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
que escogido por Lussiana S.A., en el puerto de embarque. 4212 Emitidas
¿Cuál sería el tratamiento y registro contable? x/x Por la factura de proveedores del exterior.
-------------------------------- x ------------------------------
Solución: (*) Cálculo: $ 35,000 x T.C. 3.05 = S/. 106,750

Por el destino de la mercadería:

De acuerdo con el párrafo 11 de la NIC 2, el costo de adqui-
sición de los inventarios comprenderá el precio de compra, ASIENTO CONTABLE
los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean
-------------------------------- x ------------------------------
recuperables posteriormente de las autoridades fiscales) y 28 Existencias por recibir 106,750
transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a 281 Mercaderías
la adquisición de mercaderías, materiales y servicios. 61 Variación de existencias
611 Mercaderías 106,750
En el caso planteado, podemos observar que las mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas
importadas se registrarán a su costo de adquisición, incluyendo x/x Por el destino de la cuenta 60.
todos los costos necesarios para que la mercadería tenga su -------------------------------- x ------------------------------
condición y ubicación actuales. Finalmente, cuando la mercadería llegue al almacén de la em-
Ahora bien, para la contabilización de la factura de importa- presa, deberá reclasificar la cuenta 28 a la cuenta 20 tal como
ción, se deberá tener en cuenta, que las operaciones pactadas se muestra en el siguiente asiento:
son en términos FOB(1), donde se establece que el vendedor ASIENTO CONTABLE
realiza la entrega cuando la mercancía sobrepasa la borda del
-------------------------------- x ------------------------------
buque en el puerto de embarque convenido. Ver cuadro Nº 1.
20 Mercaderías 116,800
Consecuencia de lo anterior, se entiende que el Chun Lin trans- 201 Mercaderías manufacturadas
fiere el riesgo y costos al Lussiana S.A. al momento en que la 2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
mercancía cruza la borda del buque en el puerto de embarque 28 Existencias por recibir 116,800
de China y soporta todos los riesgos de pérdida o daño de la 281 Mercaderías
mercancía hasta el momento en que haya sobrepasado la borda x/x Por la reclasificación de la cuenta 28 a la cuenta 20.
del buque en el puerto de embarque convenido. -------------------------------- x ------------------------------
Por lo tanto, la empresa Lussiana S.A. procederá a registrar (1) Free On Board ,el vendedor entrega la mercancía sobre el buque. El comprador se
la mercadería adquirida desde el momento que sobrepasa la hace cargo de designar y reservar el transporte principal (buque).

CUADRO N° 1

VALOR FOB Free On Board, el vendedor entrega la mercancía sobre el

buque. El comprador se hace cargo de designar y reservar
el transporte principal (buque).
Proveedor del
exterior Embarcación
Chun Lin Lussiana

Puerto de embarque Puerto de destino

Vendedor transfiere el riesgo y costos al comprador al momento en que

la mercancía cruza la borda del buque en el puerto de embarque.

B-12 1ra. quincena - Marzo 2015

 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
Formato 8.1: “Registro de Compras”
(2da. Parte)
LIBROS TRIBUTARIOS
El Registro de Compras deberá ser legalizado antes
de su uso y reunir necesariamente los requisitos
establecidos. La Sunat a través de una Resolución de
Superintendencia podrá establecer otros requisitos
que deberán cumplir los registros o información
adicional que debe contener.
Por lo tanto, el Registro de Compras deberá con-
tener la información mínima que se detalla a
continuación:
a) Fecha de emisión de comprobante de pago.
b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los
casos de servicios de suministros de energía
eléctrica, agua potable y servicios telefónicos,
telex y telegráficos, lo que ocurra primero. Fecha
de pago del impuesto retenido por liquida-
ciones de compra. Fecha de pago del impuesto
que grave la importación de bienes, utilización
de servicios prestados por no domiciliados o
la adquisición de intangibles provenientes del
exterior, cuando corresponda.
c) Tipo de comprobante de pago o documento,
de acuerdo a la codificación que apruebe la
Sunat.
d) Serie del comprobante del pago.
e) Número del comprobante de pago o número
de orden de formulario físico o formulario
virtual donde conste el pago del impuesto,
tratándose de liquidaciones de compra, utiliza-
ción de servicios prestados por no domiciliados
u otros, número de la Declaración Única de
Aduanas, de la Declaración Simplificada de
Importación, de la liquidación de cobranza,
u otros documentos emitidos por Sunat que
acrediten el crédito fiscal en la importación de
bienes.
f) Número de RUC del proveedor, cuando corres-
ponda.
g) Nombre, razón social o denominación del
proveedor. En caso de personas naturales, se
debe consignar los datos en el siguiente orden:
apellido paterno, apellido materno y nombre
completo.
h) Base imponible de las adquisiciones gravadas
que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor
por exportación, destinadas exclusivamente a
operaciones gravadas y/o de exportación.
i) Base imponible de las adquisiciones gravadas
que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a
favor por exportación, destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportación y a operaciones
no gravadas.
j) Base imponible de las adquisiciones gravadas
que no dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a
favor por exportación, por no estar destinadas
a operaciones gravadas y/o de exportación.
k) Valor de las adquisiciones no gravadas.
(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad Particular San Martín de Porres. Ex Coordinador General del Centro de
Orientación al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario
y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 249
51
Jorge CASTILLO CHIHUÁN(*)
l) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo,
en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo
como deducción.
m) Monto del Impuesto General a las Ventas
correspondiente a la adquisición registrada
en el inciso h).
n) Monto del Impuesto General a las Ventas
correspondiente a la adquisición registrada
en el inciso i).
o) Monto del Impuesto General a las Ventas
correspondiente a la adquisición registrada
en el inciso j).
p) Otros tributos y cargos que no formen parte
de la base imponible.
q) Importe total de las adquisiciones registradas,
según comprobantes de pago.
r) Número de comprobantes de pago emitido
por el sujeto no domiciliado en la utilización
de servicios o adquisiciones de intangibles
provenientes del exterior cuando corresponda.
En estos casos, se deberá registrar la base imponible
correspondiente al monto del impuesto pagado.
CASUÍSTICA
La empresa YEZURE S.A.C., con RUC
N° 20112233445, produce y comercializa bie-
nes de primera necesidad al por mayor, por la
actividad propia del negocio realiza operacio-
nes gravadas y no gravadas con el IGV, de los
productos que comercializa.
Al respecto, nos presenta las siguientes opera-
ciones de compra que ha realizado el mes de
febrero de 2015:
1) 03/02/2015: Se compra equipos de oficina
para el área contable, a la empresa Mobi-
landia S.A.C. por el importe de S/. 5,590 más
IGV, nos emiten la Factura Nº 002-0624.
2) 09/02/2015: Se adquiere mercadería para su
comercialización por el valor de S/. 87,792
(incluye IGV), la empresa MARCEC S.A.C.
nos emite la Factura Nº 003-6987.
3) 11/02/2015: Se paga una póliza de seguros
contra todo riesgo a la empresa Pacífico
Seguros S.A.C, por el valor de S/. 8,550 más
IGV, emitiéndose la Factura Nº 002-6148.
4) 13/02/2015: La empresa JTCCH S.R.L.
nos arriendan un inmueble, por el pe-
riodo febrero 2015 nos emite la Factura
Nº 001-0487, se cancela por adelantado
el mismo día, el importe de S/. 4,500 más
IGV, efectuándose la detracción con bole-
ta de depósito Nº 112452.
B-13
52 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

5) 16/02/2015: Nos emiten la Nota de
Crédito Nº 002-0368 la empresa
MARLEN S.R.L., por devolución de
mercaderías vendidas el 11/01/2015,
con Factura Nº 003-4552, por el va-
lor de S/. 5,569.60 (incluye IGV).
6) 19/02/2015: Se compra insumos
para ser destinadas a ventas no gra-
vadas, la empresa ROUS E.I.R.L.
nos emite la Factura Nº 003-1247
por el valor de S/. 5,380 más IGV.
7) 21/02/2015: Por la compra de
materias primas destinadas a ven-
tas gravadas y no gravadas, se
emitió la Liquidación de Compra
Nº 002-4781 el 12/01/2015 al
Sr. Juan Centeno Loayza con DNI 10) 27/02/2015: Se paga la D.U.A.
Nº 25662587, reteniendo y pagán- Nº 118-1510529401 por el va-
dose el IGV, reconociéndose como lor de S/. 17,576, la misma
crédito fiscal en febrero, siendo la que está conformado por el
compra total de S/. 7,758.50 Ad valórem (S/. 4,954) e IGV
8) 23/02/2015: Se adquiere insumos (S/. 12,622).
a la empresa GERARD S.A.C., el
Se solicita el registro y llenado del
mismo que serán destinados a ven-
Formato 8.1: “Registro de Compras”.
tas gravadas y no gravadas, por el
valor de S/. 60,250 más IGV, nos
emite la Factura Nº 003-3784. Solución:
9) 25/02/2015: La empresa Telefonía La empresa productora YEZURE
Servi S.A.C., nos emite el Recibo S.A.C., al estar obligada a llevar el
Nº 035-4589-871 por servicios tele- Formato 8.1, de acuerdo a la infor-
fónicos prestados por el importe de mación proporcionada, deberá regis-
S/. 1,152 más IGV el servicio. trar en la forma siguiente:

FORMATO 8.1: “REGISTRO DE COMPRAS”

Periodo : FEBRERO 2015
RUC : 20112233445
Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social : YEZURE S.A.C.

Nº del comprobante de Adquisiciones gravadas

pago, documento, Nº de destinadas a operaciones
Número Fecha de Comprobante de pago o documento Información del proveedor
Fecha de orden del formulario físico gravadas y/o de expor-
correlativo emisión del tación
venci- o virtual, Nº de DUA, DSI
del registro compro-
miento o o liquidación de cobranza
o código bante de Serie o Año de Documento de identidad
fecha de u otros documentos
único dela pago o Tipo código de la emisión Apellidos y nombres,
pago (1) emitidos por Sunat para Tipo Base
operación documento (Tabla dependencia de la denominación o razón IGV
acreditar el crédito fiscal (Tabla Número imponible
10) aduanera DUA o en la importación social
(Tabla 11) DSI 2)

0201 03/02/2015 01 002 0624 6 20121212121 MOBILANDIA SAC 5.590,00 1.006,20

0202 09/02/2015 01 003 6987 6 20131313131 MARCEC SAC 74.400,00 13.392,00
0203 11/02/2015 13 002 6148 6 20141414141 Pacífico Seguros SAC 8.550,00 1.539,00
0204 13/02/2015 01 001 0487 6 20151515151 JTCCH SRL 4.500,00 810,00
0205 16/02/2015 07 002 0368 6 20161616161 MARLEN SRL -4.720,00 -849,60
0206 19/02/2015 01 003 1247 6 20171717171 ROUS EIRL
0207 21/02/2015 04 002 4781 1 25662587 Juán Centeno Loayza
0208 23/02/2015 01 003 3784 6 20181818181 GERARD SAC
0209 25/02/2015 14 035 4589-871 6 20191919191 Telefonía Servi SAC 1.152,00 207,36
0210 27/02/2015 50 118 2015 1510529401 6 20101010101 SUNAT- Aduanas 4.954,00 12.622,00
Totales: S/. 94.426,00 28.726,96

Continuación: FORMATO 8.1

Adquisiciones gravadas
Adquisiciones
destinadas a operacio-
gravadas destinadas Constancia de depósito Referencia del comprobante de pago o
nes gravadas y/o de Nº de
a operaciones no de detracción (3) documento original que se modifica
exportación y a opera- comprobante
gravadas Valor de
ciones no gravadas Otros de pago
las adqui- Importe Tipo de
ISC tributos y emitido por Nº de
siciones no total cambio
cargos sujeto no compro-
gravadas Tipo
Base Base domiciliado Fecha de bante de
IGV IGV (2) Número Fecha (Tabla Serie
imponible imponible emisión pago o
10)
docu-
mento
6.596,20
87.792,00
10.089,00
5.310,00 112452 13/02/2015
-5.569,60 11/01/2015 01 003 4552
5.380,00 968,40 6.348,40
6.575,00 1.183,50 7.758,50
60.250,00 10.845,00 71.095,00
1.359,36
17.576,00
66.825,00 12.028,50 5.380,00 968,40 208.354,86
(1) Señalar la fecha correspondiente, de acuerdo a lo establecido en el literal b) del inciso II del numeral 1 del artículo 10 del Reglamento de la Ley del IGV.
(2) Solo para los casos de utilización de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior.
(3) Solo para los casos de detracciones. Es optativo el llevado cuando exista un sistema de enlace que mantenga dicha información y se puede identificar los comprobantes de pago respecto de
los cuales se efectuó el depósito.

B-14 1ra. quincena - Marzo 2015

 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA 53

1.106. Otras cuentas por cobrar

Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
I. GENERALIDADES Se sabe que al 31 diciembre 2014, la empresa
presenta el Estado de Situación Financiera,
Continuando con la revisión de las partidas que donde se reflejará otras cuentas por cobrar
se presentan en el Estado de Situación Financiera, por S/. 19,900.
en esta oportunidad trataremos el rubro de Otras
cuentas por cobrar a que se refiere el numeral Datos adicionales:
1.106 del Manual para la Preparación Financiera. Cuenta Denominación Deudor Acreedor

II. NATURALEZA Y DEFINICIÓN 10411 Cuentas corriente operativas 29,164

El rubro 1.106. Otras cuentas por cobrar , incluye los 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 19,900
derechos exigibles de la empresa diferentes de aquellos • Préstamos 8,500
originados en las transacciones relacionadas con el giro
del negocio, tales como: adeudos de personal distintos al • Reclamaciones a terceros 2,400
personal clave, préstamos (cuentas por cobrar) a terceros,
• Intereses 9,000
reclamos a terceros, activos financieros en garantía por
contratos financieros, fondos sujetos a restricción, inte- 20111 Costo 6,600
reses por cobrar, Impuesto General a las Ventas (saldos a
50111 Capital 32,000
favor por exceso de crédito fiscal) y los pagos provisionales
efectuados en exceso a la estimación por Impuesto a la 58211 Reservas legales 4,563
Renta (saldos a favor), entregas a rendir cuenta y otros
59111 Utilidades acumuladas 19,101
adeudos originados por operaciones similares.
Asimismo, se debe tener en cuenta lo establecido ¿Cuál sería el tratamiento contable y presen-
en los numerales 1.002 y 1.003 del Manual. tación del rubro 1.106. Otras cuentas por co-
brar, en el Estado de Situación Financiera?
III. PROCEDIMIENTO
A continuación, se muestra el procedimiento para Solución:
la presentación del rubro 1.106. Otras cuentas por En el caso planteado, la empresa Seale S.A.
cobrar: ver cuadro Nº 1. se encuentra en proceso de la elaboración
del Estado de Situación Financiera del cierre
del año, por lo cual tiene que presentarlo de
CASUÍSTICA acuerdo a lo señalado en el Manual para la
Preparación Financiera.
La empresa Seale S.A. se encuentra en proceso A continuación, se muestra el Estado de Situa-
de la elaboración del Estado de Situación Fi- ción Financiera de la empresa Seale S.A.: ver
nanciera, por el cierre del año. cuadro Nº 2.
CUADRO N° 1

1.106. Otras cuentas por cobrar

Manual Estado de Situación Rubro 1.106. Otras cuentas por

Presentación: Activo Corriente
para la Financiera cobrar
Preparación
Financiera
Incluye: Adeudos de personal distintos al personal clave, préstamos (cuentas por cobrar) a terceros, reclamos
a terceros, activos financieros en garantía por contratos financieros, fondos sujetos a restricción, intereses por
cobrar, Impuesto General a las Ventas por acreditar y los pagos provisionales efectuados en exceso a la estima-
ción por Impuesto a la Renta, entregas a rendir cuenta y otros adeudos originados por operaciones similares.

CUADRO N° 2
ESTADO DE SITUACIÓN FINACIERA AL 31/12/2014
ACTIVOS PASIVOS
Nota: Cuentas por cobrar diversas -
ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES Terceros:
Préstamos S/. 8,500
Efectivo y equivalentes de efectivo 29,164
Reclamaciones a terceros S/. 2,400
Otras cuentas por cobrar (neto) 19,900 Intereses S/. 9,000
Existencias (neto) 6,600
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 55,664 TOTAL PASIVOS CORRIENTES 0
PATRIMONIO NETO
Capital 32,000
Reservas legales 4,563
Resultados acumulados 19,101
TOTAL PATRIMONIO NETO 55,664
TOTAL ACTIVOS 55,664 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 55,664

(*) Contadora Pública colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

CONTADORES & EMPRESAS / N° 249 B-15

54 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

Nomenclatura: 183 - Alquileres

Jorge CASTILLO CHIHUÁN(*)
PLAN DE CUENTAS

I. CONTENIDO Por tal motivo, el registro contable de la en-

trega por concepto de anticipo debe ser de la
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial forma siguiente:
(PCGE) la Subcuenta (3 dígitos) “183 - Alquileres”, ASIENTO CONTABLE
comprende el alquiler de bienes muebles e inmue-
bles, cuya utilización se efectuará en el futuro. ---------------------- x --------------------
18 Servicios y otros contratados por
anticipado 27,000
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN 183 Alquileres
40 Tributos, contraprestaciones y
Estas transacciones se registran al costo menos aportes al sistema de pensiones
el consumo de los beneficios económicos incor- y de salud por pagar 4,860
porados. 401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las
La cuenta en moneda extranjera a la fecha de los ventas
estados financieros deben mantenerse al tipo de 40111 IGV - Cuenta propia
cambio vigente en la fecha de la transacción, es 42 Cuentas por pagar comerciales -
decir, no se reexpresa. Terceros 31,860
421 Facturas, boletas y otros
Dinámica de la divisionaria: comprobantes por pagar
183 - Alquileres 4212 Emitidas
Se registra: x/x Provisión del anticipo por arrenda-
Es debitada por: Es acreditada por: miento.
• Los montos por servicios • Consumo de los servicios ---------------------- x --------------------
contratados asociados a be- contratados. 42 Cuentas por pagar comerciales -
neficios económicos futuros. Terceros 31,860
421 Facturas, boletas y otros
III. PRESENTACIÓN EN LOS EE.FF. comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 31,860
De acuerdo al Manual para la Preparación de 104 Cuentas corrientes en
Información Financiera, al cierre del ejercicio, a instituciones financieras
efectos de una adecuada presentación en los 1041 Cuentas corrientes
estados financieros, esta cuenta divisionaria “183 - operativas
Alquileres”, será presentada en el Balance General x/x Cancelación del anticipo, Fact. Nº xxx.
en una cuenta del activo corriente: “1.116 - Gastos ---------------------- x --------------------
contratados por anticipado”, considerando el
servicio contratado por anticipado. Conforme, se vaya devengando el servicio por el
arrendamiento del local, a partir del último día
hábil de cada mes
mes, se debe reconocer el servicio
CASUÍSTICA prestado, tal como se muestra a continuación:
ASIENTO CONTABLE
La empresa DETALLES S.A.C. en febrero de ---------------------- x --------------------
2015 celebró un contrato de arrendamiento con 63 Gastos de servicios prestados por
la empresa Estrella S.R.L., (propietaria del in- terceros 4,500
mueble) para alquilar un lugar donde realizar 635 Alquileres
sus actividades. Según las condiciones estable- 18 Servicios y otros contratados por
anticipado 4,500
cidas, a la firma del contrato debe abonarse el 183 Alquileres
valor de S/. 27,000 más IGV, equivalente a los x/x Reconocimiento del servicio de
seis (6) primeros meses de alquiler. arrendamiento, mes de xxx.
---------------------- x --------------------
¿Cuál es el procedimiento a efectos de conta-
94 Gastos administrativos 2,250
bilizar el importe entregado como adelanto de 95 Gastos de ventas 2,250
arrendamiento? 79 Cargas imputables a cuentas de
costos y gastos 4,500
Solución: 791 Cargas imputables a
cuentas de costos y
De acuerdo al caso planteado, toda vez que no gastos
se han consumido aún los servicios, deben ser x/x Por el destino del gasto por arren-
tratados como servicios contratados por anti- damiento.
cipados (activo) que serán reconocidos como ---------------------- x --------------------
gasto a lo largo del periodo de alquiler.

(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad San Martín de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientación al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.

B-16 1ra. quincena - Marzo 2015

 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA 55

Evaluación de inversiones de largo plazo

Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
CONTABILIDAD GERENCIAL
RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente artículo se presentan las consideraciones generales a tomar en

cuenta en la evaluación de inversiones de largo plazo a partir de la construcción
de flujos caja.

INTRODUCCIÓN sobre los llamados flujos de caja incrementales,

En la evaluación de inversiones de largo plazo una
técnica muy utilizada es el asumir la inversión como
una fuente generadora de flujos de efectivo en el
futuro y a partir de ellos medir la rentabilidad de
esta. Una pregunta muy común relacionada con lo
anterior es ¿por qué no calcular mejor la utilidad que
se espera que genere dicha inversión?, la respuesta
se encuentra en el hecho de que cuando calculamos
la utilidad que se espera que genere una inversión
no consideramos el momento en que se recibirán los
ingresos, pues en el cálculo de la utilidad se asume
el criterio del devengado, por el cual no importa el
momento en que se cobran las ventas (por ejemplo)
sino, que por el contrario, las ventas se deben regis-
trar cuando se han realizado, independientemente
si se cobraron.
(o también llamados flujos marginales), esto quiere
decir, que debemos identificar los flujos de ingresos
y egresos “adicionales” que se generen por llevar
adelante una inversión, pues si la rentabilidad
que se encuentra, solo sobre dicha inversión, es
aceptable, podremos concluir que la inversión
contribuye a generar valor para el inversionista o
incremento en la riqueza de este.
Para entender mejor, supongamos el siguiente
ejemplo:
La empresa Complexus productora de crema dental,
ha realizado una proyección de los flujos de caja
anuales para los siguientes 5 años:
Tabla N° 1
1: Flujos de caja anuales proyectados (en
miles de nuevos soles)
2016 2017 2018 2019 2020

FLUJO DE CAJA: CORTO PLAZO VS LARGO PLAZO Ingresos 100 125 145 155 166
Egresos 80 86 92 115 120
Un flujo de caja es la diferencia entre los ingresos
de efectivo menos los egresos de efectivo, en Flujo de caja 20 39 53 40 46
periodos determinados de tiempo. Además, la empresa está evaluando la posibi-
Ahora, cuando estamos evaluando una inversión en lidad de comprar este año, una nueva máquina
el largo plazo, nos referimos a un periodo de tiempo para mejorar su proceso productivo, por lo cual
mayor a un año, en este caso, se generarán flujos de tendrá que desembolsar S/.60,000 en este año y
efectivo, en total, al final de cada año, lo cual implica esto generará los siguientes flujos de caja para los
entre otras cosas, por ejemplo, que se puede asumir siguientes 5 años:
que lo que se vende se cobrará, por lo cual no es Tabla N° 2
2: Flujos de caja anuales proyectados
necesario realizar un análisis mensual (ojo a menos de la compra de la máquina nueva (en miles de
que en realidad se identifique que es necesario) nuevos soles)
comúnmente se realizan análisis entre periodos de
5 a 10 años, es cierto que realizar proyecciones para 2015 2016 2017 2018 2019 2020
periodos menores podría no reflejar, por ejemplo, un Ingresos 0 20 22 24 22 22
crecimiento importante e identificable en los ingresos Egresos 40 10 12 14 12 12
y egresos de efectivo, asociados a la actividad de Flujo de caja -40 10 10 10 10 10
un negocio o proyecto, salvo contadas excepciones
donde se haya identificado que la oportunidad de Cuando decimos evaluar a partir de los flujos caja
desarrollar un mercado (como el tecnológico) sea en incrementales, nos referimos a que si se quiere
periodos menores de tiempo, por ejemplo 3 años, evaluar la conveniencia de adquirir la máquina,
también es usual relacionar el periodo de evaluación debemos tomar en cuenta solo flujos generados
anual con el tiempo de vida útil de los activos no por dicha inversión, es decir la información de la
corrientes que se van adquirir para llevar adelante Tabla N° 2, no los ingresos que la empresa proyecta
un proyecto, es decir, lo que viene a representar la tener desde el año 2016 en adelante, sin adquirir
inversión en dichos activos. la máquina nueva en evaluación, lo mismo sucede
con los egresos (información de la Tabla N° 1),
FLUJOS DE CAJA INCREMENTALES por lo tanto, los flujos de caja incrementales son
los que se presentan en la Tabla N° 2, con dicha
Debemos indicar que siempre que se trate de eva- información deberemos realizar la evaluación de
luar una inversión, dicha evaluación se debe realizar rentabilidad.

(*) Economista de la UNMSM, Maestría en Economía con Mención en Finanzas de la UNMSM, Analista y Consultor Económico Financiero,
especialista en valorizaciones de empresas, Docente Universitario de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC)-División EPE.
E- mail: antonio.a67@gmail.com

CONTADORES & EMPRESAS / N° 249 B-17

 A S E S O R Í A

LABORAL Y PREVISIONAL

Feriados no laborables
de alcance general
INFORME ESPECIAL

Álvaro GARCÍA MANRIQUE(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe se desarrolla el tratamiento legal de los feriados no

laborables de alcance general, figura que es regulada por el D. Leg. N° 713
y su reglamento, el Decreto Supremo Nº 012-92-TR. Se hace hincapié en la forma
como se paga la remuneración por el goce de descanso por día feriado, analizán-
dose además los supuestos especiales que se pueden suscitar al momento de que el
trabajador labore en dichos días.

I. TRATAMIENTO LEGAL DE LOS FERIADOS ideológico cuyo ideario se aleja de dicha religión,
por ejemplo, una iglesia musulmana afincada en
El artículo 6 del D. Leg. N° 713 establece como territorio peruano(1). Una iglesia cuya confesión no
días feriados no laborables, los siguientes: sea la católica –que como sabemos tiene un especial
y expreso reconocimiento en la Constitución– igual-
Año Nuevo 1 de enero mente no podría en su fuero interno desconocer
Jueves Santo y Viernes Santo Movibles en perjuicio de sus trabajadores los feriados no
laborables que conmemoran festividades propias
Día del Trabajo 1 de mayo
de la religión católica. Los trabajadores de una
San Pedro y San Pablo 29 de junio iglesia musulmana afincada en el Perú igualmente
Fiestas Patrias 28 y 29 de julio descansan, por ejemplo, el 30 de agosto y el 25
Santa Rosa de Lima 30 de agosto
de diciembre.
Combate de Angamos 8 de octubre No es relevante la nacionalidad o credo del tra-
Todos los Santos 1 de noviembre bajador. Los extranjeros que laboran para una
empresa peruana descansan en los feriados que
Inmaculada Concepción 8 de diciembre
conmemoran fiestas cívico-patrióticas del Perú;
Navidad del Señor 25 de diciembre el musulmán, judío o budista que labora para la
Estos feriados son de extensión absoluta. No distin- misma empresa descansa, por ejemplo, en Navidad
guen lugar, pues se disfrutan en todo el territorio y Semana Santa.
del Perú; tampoco la situación personal del traba- En nuestra legislación, el criterio es objetivo basado
jador ya que igualmente descansará aun cuando no en la territorialidad; y no subjetivo basado en la
tenga nacionalidad peruana o no profese la religión personalidad del empleador o del trabajador
trabajador. Se
católica que si se quiere justificarían el descanso conoce que en otras legislaciones existen feriados
en conmemoración de fiestas cívico-patrióticas o o días no laborables que sí están basados en la
propias de la religión católica. religión que profesa o en el pasado histórico de la
Tampoco distingue si el empleador está contro- comunidad a la que pertenece el trabajador(2).
lado por personas extranjeras o es un empleador Todos los trabajadores que laboran en el Perú

(*) Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Máster en Dirección Estratégica del Factor Humano por la Escuela de Ne-
gocios EOI de España. Diploma en Consultoría de Recursos Humanos por la Universidad Privada de Ciencias Aplicadas (UPC). Profesor de
Derecho Laboral.
(1) El profesor Jorge Toyama define a los empleadores ideológicos como “entidades que se caracterizan por tener un ideario que es el contenido
esencial de tales organizaciones y que buscan el sostenimiento y difusión de la ideología en la sociedad. Naturalmente, estamos ante una
comunión de intereses que supera cualquier marco ideológico individual: nos encontramos ante una ideología colectiva o institucionalizada que
encuentra sustento en la libertad ideológica constitucional”. TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. Derechos laborales ante empleadores ideológicos.
Derechos fundamentales e ideario empresarial. Fondo Editorial de la PUCP, Lima, 2009. p. 96.
(2) Por ejemplo, el Día de acción por la tolerancia y el respeto entre los pueblos (conmemoración del genocidio de la comunidad armenia) y el
Rosh Hashana (año nuevo judío), ambos en la legislación argentina.

C-1 1ra. quincena - Marzo 2015


acceden al descanso sin distinción, in-
clusive los trabajadores que cumplen jor-
nadas atípicas o acumulativas de trabajo.
Si de su ciclo especial un día laborable cae
en día feriado, le son aplicables las dis-
posiciones sobre feriados no laborables.
Tales feriados se celebran en su fecha
respectiva. No es posible trasladar su
celebración y diferir el descanso para
una fecha distinta de la establecida por
la ley para su disfrute(3). El otorgamiento
de descanso sustitutorio en compensa-
ción porque un trabajador laboró en el
feriado no es propiamente el traslado del
feriado hacia otro día, pues este siempre
se celebró para la generalidad en su res-
pectiva fecha.
La ley, quizá redundando, califica a estos
feriados como no laborables. Creemos
que la condición de “no laborable” es
inherente a la definición de feriado, tanto
que estos vienen comprendidos entre los
descansos remunerados conjuntamente
con las vacaciones y el descanso semanal.
El trabajador tiene derecho a descansar
en esos días.
Probablemente el legislador haya querido
distinguirlos de aquellas otras festividades
en que si bien se recuerdan o celebran he-
chos también de especial consideración, sí
existe obligación de trabajar siempre que
sea un día laborable en la empresa, tales
como Día de la Madre (segundo domingo
de mayo), Epifanía del Señor o común-
mente llamada Día de los Reyes Magos (6
de enero), Aniversario de la Fundación de
la Ciudad de Lima (18 de enero) u otros,
pero en rigor estos no son días feriados,
sino meras festividades, ergo laborables.
Sería inapropiado llamarlos “feriados
laborables”. Entonces, no obstante, que
nos parece redundante hablar de feriados
no laborables, para fines didácticos res-
petaremos la terminología empleada por
la ley y utilizaremos indistintamente ese
término para referirnos a los feriados
que estudiamos en el presente capítulo.
En la determinación de los feriados no
laborables se respeta el principio de re-
serva de ley
ley. El artículo 5 del D. Leg.
N° 713 señala que “los trabajadores
tienen derecho a descanso remunerado
en los días feriados señalados en esta Ley,
así como en los que se determinen por
dispositivo legal específico”. Los decretos
legislativos, como el Nº 713, pese a que
son dictados por el Poder Ejecutivo y no
por el Congreso de la República(4), tienen
la misma fuerza y rango de ley como si
fueran leyes expedidas por este último
Poder, por tanto, para que se instituyan
feriados no laborables adicionales a los
tipificados por el artículo 6 del D. Leg.
N° 713 tendrá que dictarse una norma
que tenga su mismo rango. La referencia
INFORME ESPECIAL 57
del artículo 5 debe entenderse, entonces, que la remuneración por ese día sirva
como ley en sentido formal y no en sen- para cancelar esa obligación, a decisión
tido material. Se incluyen a las ordenanzas del trabajador.
regionales y municipales. El descuento del feriado por razón de
inasistencias –reiteramos, excluyendo al
II. REMUNERACIÓN POR EL DÍA 1 de mayo– se sujeta a las reglas estable-
FERIADO NO LABORABLE cidas por el artículo 2 del Reglamento que
señala que: “en caso de inasistencia de los
1. Reglas generales trabajadores remunerados por quincena o
mensualmente, el descuento proporcional
Si el trabajador descansó en día feriado del día de descanso semanal se efectúa
no laborable tiene derecho a percibir por dividiendo la remuneración ordinaria per-
ese día el equivalente a un día de remu- cibida en el mes o quincena entre treinta
neración, como si lo hubiese laborado (30) o quince (15) días, respectivamente”.
cumpliendo toda su jornada de trabajo. A ese resultado, que es el valor día, se le
Si el ingreso está determinado por jor- descontarán tantos treintavos (1/30) o
nales diarios se le pagará un jornal por quinceavos (1/15), según el caso, como
el feriado; si la remuneración es mensual días de inasistencia hayan existido en el
se le abonará el resultado de dividir su
periodo, sean justificados o no. Esta regla
monto entre 30. Si tuviere remuneración no rige para los trabajadores que perciben
a destajo, para nosotros, será el resultado
su remuneración por periodos inferiores,
de dividir el salario semanal entre el nú- por ejemplo semanal, a quienes se le
mero de días de trabajo efectivo, salvo
descontará de su feriado tantos sextos
el Día del Trabajo(5). (1/6) como quintos (1/5) –dependiendo
Si, por el contrario, el trabajador laboró del número de días de su jornada– como
en el feriado, el pago se sujeta a las re- días de inasistencia justificada o injustifi-
glas que comentaremos en un apartado cada se hayan presentado en la semana.
posterior.
A nuestro modo de ver, se explica un
Ahora bien, no siempre el trabajador per- tratamiento más drástico para este grupo
cibirá una remuneración diaria completa de trabajadores en la medida en que
por el feriado. Las inasistencias –justifi- si son personas que perciben semanal-
cadas o injustificadas– del trabajador mente su remuneración, y por tratarse
implican que, además del descuento por de un periodo corto de tiempo, cada
el día inasistido, también se le descontará inasistencia en la semana tiene mayor
proporcionalmente el pago por el feriado incidencia negativa en la ejecución de
no laborable que se cruce en el respec- sus labores, lo que no necesariamente
tivo periodo
periodo, según lo establecido en el ocurrirá con aquellos trabajadores que
artículo 8 del D. Leg. N° 713 y el artículo perciben su remuneración de forma quin-
2 de su Reglamento (Decreto Supremo cenal o mensual, que por ser periodos más
Nº 012-92-TR). La excepción a esta regla largos de tiempo les concede mayores
es el Día del Trabajo que se celebra el 1 posibilidades en términos de tiempo de
de mayo de cada año, cuya remuneración regularizar y “poner al día” sus labores
se abona siempre de manera íntegra aun entre cada fecha de pago.
cuando el trabajador registre una o más En cualquier caso, para los feriados que
inasistencias en el periodo. Es el único no sean el Día del Trabajo, debe quedar
feriado de entre todos los establecidos claro que la inasistencia por un solo día
por la ley cuyo pago es incondicional, en de labor no implica el descuento íntegro
aplicación del mismo artículo 8. del feriado, sino únicamente la parte
La incondicionalidad del pago por el proporcional.
Día del Trabajo viene asociada al cálculo 2. Primer supuesto especial: coinci-
del importe, ya que prescinde del nú-
dencia entre feriado no laborable y
mero de días laborados en la semana,
y no a la posibilidad de afectarlo. Si el día de descanso semanal
trabajador mantiene un adeudo, por Cuando por circunstancias del calendario
ejemplo, con su empleador, nada impide el feriado no laborable coincida con el
(3) En el caso de jueves y viernes santo la fecha de su celebración puede variar año a año, por razones puramente
religiosas. Puede situarse entre el 22 de marzo y el 25 de abril. Pero esta situación particular no se asimila como
un traslado de la fecha de celebración, pues una vez determinadas las fechas por las autoridades episcopales, son
inamovibles
(4) Aunque ciertamente el Poder Ejecutivo debe obtener primero la autorización del Congreso de la República para
expedir decretos legislativos y sobre determinadas materias.
(5) Para los trabajadores que perciben remuneración a destajo (incluye a los comisionistas “puros”), el valor por el Día
del Trabajo es el resultado de dividir entre 30 la sumatoria de las últimas 30 remuneraciones diarias percibidas. Si
por razón de su fecha de ingreso tuviere menos de 30 remuneraciones diarias, se divide entre el número de días
existentes. Para los demás feriados distintos al Día del Trabajo, se aplica la regla general.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 249 C-2
58 ASESORÍA LABORAL Y PREVISIONAL
día de descanso semanal obligatorio y el
trabajador descansa en ese día, opera lo
que denominaremos “superposición” de
uno con otro. Es decir, vale como un solo
día de descanso y, por tanto, se remunera
al trabajador un solo pago diario como
si fuese únicamente descanso semanal
o únicamente feriado no laborable
laborable. Con
un solo pago se remuneran ambos des-
cansos. Uno absorbe al otro.
Existe una única excepción a esa regla y
constituye el feriado por el Día del Trabajo,
en cuyo caso, de coincidir con el día de
descanso semanal, sí se le remunerará al
trabajador dos pagos diarios, uno por el
descanso semanal y otro por el feriado(6).
Así está expresamente consagrado por el
artículo 9 del Reglamento. Si el trabajador
labora en el día en que coinciden ambos
descansos, el pago se sujeta a las reglas
que comentaremos en los apartados si-
guientes.
3. Segundo supuesto especial: coin-
cidencia entre feriado no laborable
y descanso vacacional
Cuando el feriado no laborable forma
parte de los días en que el trabajador está
gozando de su descanso vacacional, tam-
bién se superponen ambos descansos. No
habrá un pago diario más por el feriado
adicional a la remuneración vacacional, ni
siquiera cuando el feriado sea 1 de mayo.
La remuneración vacacional incluye ya el
pago por cada uno de los treinta días del
intervalo vacacional(7), y si uno o más de
ellos son feriados vienen ya remunerados
en ese pago vacacional.
No se aplica la regla especial del artículo
9 del Reglamento ya que esta se limita
a la coincidencia entre el Día del Trabajo
con el día de descanso semanal, no con
el descanso vacacional.
4. Tercer supuesto especial: coinci-
dencia entre feriado no laborable,
descanso vacacional y día de des-
canso semanal
En este caso, un día que es feriado y a
la vez día de descanso semanal viene
comprendido dentro de los días de des-
canso vacacional del trabajador. Para este
supuesto se aplican las mismas reglas que
regulan la superposición entre el feriado
y el descanso semanal, sin que corres-
ponda abonar alguna suma adicional a
la remuneración vacacional.
La única excepción es que el feriado sea
1 de mayo en cuyo caso sí corresponderá
entregar, adicionalmente a la remunera-
ción vacacional, una remuneración diaria
más justamente por ese especial feriado,
por las siguientes razones: i) el Día del
Trabajo coincide con el día de descanso
C-3 1ra. quincena - Marzo 2015
semanal, es cierto también con el des-
canso vacacional, pero aquella primera
coincidencia hace per se aplicable la regla
especial del artículo 9 del Reglamento; y
ii) el artículo 15 del D. Leg. N° 713 esta-
blece que la remuneración vacacional es
equivalente a la que el trabajador perci-
biría si siguiera laborando, vale decir, si
el día coincidente se hubiese situado en
días que no son de vacaciones igualmente
el trabajador habría tenido que percibir
las remuneraciones por ambos descansos
(Día del Trabajo y descanso semanal).
III. TRABAJO REALIZADO EN
FERIADO NO LABORABLE
1. Regla general
Si por necesidades de la empresa el tra-
bajador debe concurrir a laborar en día
feriado, se genera a su favor el derecho
de gozar de un descanso que sustituya
al (descanso) que no gozó o, alternati-
vamente, a recibir un pago diferenciado.
Con relación al descanso sustitutorio, el
trabajo en día feriado puede no ser re-
munerado siempre que sea compensado
con descanso físico por igual número de
días feriados laborados. La norma no es
concluyente sobre la oportunidad en
que debe otorgarse el descanso com-
pensatorio, como sí lo es para el caso de
trabajo en día de descanso semanal que
exige que ese descanso sustitutorio se
haga efectivo en la misma semana. Para
nosotros, el empleador deberá otorgar
inmediatamente el descanso compen-
satorio por trabajo en feriado y, como
máximo, hasta antes de la primera fecha
de pago de remuneración que se apro-
xime, pues si superado ese momento el
empleador aún no ha otorgado aquel
descanso compensatorio ya se habrá
configurado también el incumplimiento
de pago de la remuneración diferenciada.
Con respecto a esta remuneración dife-
renciada, el trabajador, además del pago
correspondiente al feriado mismo que
equivale a un día completo de trabajo,
también percibirá dos remuneraciones
diarias adicionales: i) una, por el trabajo
extraordinario realizado; y, ii) la otra, por
concepto de sobretasa de 100 %. Son
tres remuneraciones diarias en total ya
que el pago por el descanso mismo no
se elimina si el trabajador labora y no
descansa en el feriado. Consideramos
que son 3 y no 2 remuneraciones, pues el
(6) Por ejemplo, en el año 2011 existió esa coincidencia, ya que el 1 de mayo cayó en día domingo, día que regularmente
corresponde al de descanso semanal obligatorio. Naturalmente, si el domingo no es el día de descanso semanal no
habrá coincidencia, por tanto, no se otorgará el pago doble.
(7) O por un número menor a treinta días si el trabajador ha fraccionado, reducido o acumulado su descanso vacacional.
(8) Más visible aún si el caso fuese el de un trabajador que, por ejemplo, labora solo 1 hora en el feriado y su jornada
ordinaria es de 8 horas diarias.
hecho de que el trabajador haya laborado
en el feriado no implica que deje de serlo,
igualmente le corresponde el pago por el
día feriado, al que se sumarán los otros
dos que hemos comentado.
Se presenta la interrogante en casos en
los que el trabajador labore en el fe-
riado un número de horas menor del
que se compone su jornada ordinaria.
Por ejemplo, 5 horas cuando su jornada
regular es de 8 horas. Una posición es
que los dos pagos adicionales igualmente
deben equivaler cada uno a un jornal
diario, ya que el trabajador igualmente
DÍA vio perjudicado su descanso, con prescin-
dencia del número de horas que laboró;
mientras que la segunda posición es que
el pago debe ser proporcional al número
de horas laboradas en el feriado, ya que
si bien el descanso fue interrumpido esta
interrupción no tuvo la misma duración
que un día de trabajo regular(8).
Nos inclinamos por esta segunda postura,
y no solo por esa razón, sino también
porque si analizamos el caso a la inversa
en que el trabajador labora en feriado
no menos sino más horas de las que
regularmente se compone su jornada
ordinaria, no podría el empleador pagar
el equivalente a un día normal de trabajo,
pues la labor desarrollada fue superior en
tiempo a un día ordinario. Naturalmente,
estas horas en exceso laboradas en el
feriado no se remuneran como horas
extras, sino como trabajo en día feriado
siguiendo sus propias pautas, es decir,
cada hora de trabajo extraordinario rea-
lizado en feriado que exceda el número
de horas de que se compone la jornada
regular también se paga con sobretasa del
100 %, en virtud del penúltimo párrafo
del artículo 10 del TUO de la Ley de Jor-
nada de Trabajo.
Eso sí, en cualquier caso los dos pagos
adicionales –trabajo extraordinario en
feriado y sobretasa– siempre deben ser
coincidentes, pues esta última surge por
efecto “reflejo” de aquella en aplicación
del artículo 9 del D. Leg. N° 713.
Para la compensación de las horas labo-
radas en día feriado se aplica una regla
distinta, en el sentido de que aun cuando
el trabajador labore un número de horas
menor, igual o mayor del que se compone
su jornada ordinaria, se otorga siempre
un solo día sustitutorio de descanso,
ya que el trabajador que debe acudir
a laborar en un día feriado siempre ve

perjudicado su descanso así labore una
o más horas. El solo hecho de que deba
dejar lo que está haciendo en su tiempo
libre, alistarse y acudir a su centro de
labores ya interrumpe su descanso, y
aquel descanso sustitutorio no tiene otra
finalidad que restablecer justamente ese
(descanso) que fue interrumpido.
Como se aprecia, aunque coincidan en el
hecho de que configuran labores extraor-
dinarias, las horas extras y el trabajo en día
feriado tienen tratamientos distintos en
cuanto a la remuneración que se otorga
para uno y otro caso. No debe confundirse
trabajo en feriado con hora extra.
Ahondando sobre esta diferenciación,
para nosotros el empleador se encuentra
facultado a ordenar que su trabajador
asista a laborar en día feriado no la-
borable, y si no concurre a laborar se
configura la inasistencia y, cómo no,
también la desobediencia
desobediencia. Nótese que la
legislación sobre descansos remunerados
no considera, como sí lo hace expresa-
mente la legislación sobre horas extras,
que la prestación de labores en día feriado
sea voluntaria por el trabajador. Tanto así
que la norma autoriza al empleador a
elegir entre pago diferenciado y descanso
sustitutorio. En tal sentido, la infracción
tipificada como grave por el numeral
25.6 del Reglamento de la Ley General
de Inspección (Decreto Supremo Nº 019-
2006-TR) comprende la falta de pago
de la remuneración diferenciada y/o la
omisión en el otorgamiento del descanso
compensatorio, mas no a ordenar que el
trabajador labore en día feriado, pues está
dentro de las facultades del empleador
disponerlo así.
Cabe anotar que el artículo 8 del Regla-
mento no considera como trabajo en
feriado no laborable cuando las labores
empiezan en la víspera del feriado y conti-
núan en el feriado, por lo tanto, en estos
casos el trabajador no tendrá derecho a
recibir la remuneración diferenciada ni el
descanso compensatorio. Las horas del
día laborable “arrastran” su condición a
las horas del día feriado.
A nuestro modo de ver, el legislador debió
hacer mayor precisión ya que pueden
darse casos-límite, por ejemplo, que las
labores empiecen 5 minutos antes de que
inicie el día feriado (11:55 p.m. del 31 de
diciembre) y ese solo lapso de tiempo,
muy breve por cierto (5 minutos), hará
que el trabajador no tenga derecho a
recibir ni remuneración diferenciada ni
descanso compensatorio, considerando
además que la mayor parte del trabajo
extraordinario será realizado ya en el día
feriado (por ejemplo, que las labores con-
cluyan a horas 7:30 a.m. del 1 de enero).
No obstante, en estricta aplicación de la
INFORME ESPECIAL
ley, el trabajador recibirá su pago como si
hubiese laborado en día regular y no en
día feriado aun cuando, para nosotros,
aparente ser un trato injusto.
Si, a la inversa, la labor inicia en el día
feriado no laborable y termina en día la-
borable, pueden existir opiniones enfren-
tadas ya que la norma no se ha situado
en ese supuesto. Por ejemplo, que las
labores se inicien el 1 de enero y ter-
minen el día siguiente. Podría sostenerse
que por el mismo efecto de “arrastre”
del caso inverso, en este caso tanto las
horas laboradas en el feriado como las
trabajadas en el día laborable se remu-
neran conforme a las reglas del pago en
día feriado; mientras que de otro lado,
se podría sustentar que el tratamiento
debería ser diferenciado, siendo que las
primeras se remunerarán o compensarán
como trabajo en día feriado no laborable
mientras que las segundas, por situarse
en día laborable y ya no en feriado, se
remuneran como cualquier día regular
de trabajo.
Nos inclinamos por esta segunda posición
y debe calcularse la remuneración por dos
tramos, parte en día feriado y parte en
día laborable, ya que entendemos que
si el legislador hubiera querido para este
supuesto el mismo tratamiento que para
el caso inverso debió regularlo expresa-
mente, lo que no ha sucedido. Además,
las leyes que establecen excepciones no
se aplican por analogía(9), y el artículo 8
del Reglamento, al disponer que las horas
laboradas en feriado cuando la jornada
inició en día laborable se remuneran
como horas ordinarias y no como lo
que realmente son, a nuestro criterio
está estableciendo una excepción cuyos
alcances no podrían extenderse a situa-
ciones que no han sido expresamente
contempladas.
Para los feriados que se componen de dos
días consecutivos (Jueves Santo y Viernes
Santo, y Fiestas Patrias) si el trabajador
inicia sus labores en el primer día (Jueves
Santo y/o 28 de julio) y termina en el
segundo día del feriado (Viernes Santo
y/o 29 de julio), ambos reciben el mismo
tratamiento. Se otorgará remuneración
diferenciada por cada uno de los dos
días, naturalmente en función de las
horas trabajadas en uno y otro día. Y, si se
optase por otorgar descanso sustitutorio,
necesariamente se deberá conceder dos
días compensatorios, uno por cada día
del feriado, con prescindencia del número
de horas trabajadas en uno y otro.
(9) Conforme al artículo IV del Título Preliminar del Código Civil.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 249
59
2. Supuesto especial: el trabajador
labora en un día en que coinciden
el feriado no laborable y el día de
descanso semanal
Análogamente a lo que hemos expresado
en el numeral 2.1, si el trabajador labora
en un día en que el feriado coincide con
el día de descanso semanal, también se
superponen uno con otro y se remune-
rará como si fuese únicamente feriado
o únicamente día de descanso semanal.
Es decir, tres remuneraciones diarias, la
primera de ellas por el feriado (que ab-
sorbe al descanso semanal, o viceversa),
más las dos adicionales por el trabajo
extraordinario realizado y la sobretasa
del 100 %.
El tratamiento especial del que goza el
Día del Trabajo persiste en esta situa-
ción, por tanto, siguiendo la misma
línea, si el trabajador labora en un día
en que coinciden ese feriado y el día de
descanso semanal percibirá no tres (3)
sino cuatro (4) remuneraciones diarias:
i) la que corresponde al día de descanso
semanal; ii) la que corresponde a ese
feriado en particular; iii) la que remu-
nera el trabajo extraordinario realizado;
y, iv) la sobretasa del 100 %. Esta regla
rige exclusivamente para el feriado del
1 de mayo.
Si acaso el empleador opta por otorgar
descanso compensatorio y no por re-
munerar el trabajo extraordinario,
podrá hacerlo y, pese a que el feriado
sea Día del Trabajo, otorgará única-
mente un día sustitutorio ya que con
un solo día compensará ambos des-
cansos. Aquella regla que independiza
el Día del Trabajo del día de descanso
semanal cuando coinciden, se aplica
únicamente a efectos del pago por los
descansos, no para retribuir el trabajo
extraordinario que el trabajador realice
en ese día
día. No se otorgarán dos días de
descanso sustitutorio ni se pagan dos
remuneraciones por trabajo extraor-
dinario ni tampoco dos sobretasas.
Sostener lo contrario es casi como
afirmar que el trabajador “laboró al
mismo tiempo dos veces en un día” o
“dejó de descansar al mismo tiempo
dos veces en un día”, lo cual no resiste
el mínimo análisis.
Hacemos hincapié en que la ley no impide
que el trabajo realizado en 1 de mayo
pueda ser compensado con descanso
sustitutorio, tan igual que con los demás
feriados no laborables.
C-4
60 ASESORÍA LABORAL Y PREVISIONAL

Sistema de reducción de multas en caso de

subsanación de infracciones sociolaborales
FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES

Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

A fin de dar una visión general de la actual regulación de la reducción de las

multas por infracciones de la normativa sociolaboral, el autor revisa las prin-
cipales disposiciones que regulan esta materia, dando mayor énfasis a lo estable-
cido por la Única Disposición Complementaria Transitoria de la Ley Nº 30222 y
de las normas D.S. N° 010-2014-TR, que establecen la reducción de las multas en
caso de subsanación de infracciones laborales.

INTRODUCCIÓN los costos para las empresas e incentivarlas a la

En el año 2006 se promulgó la Ley Nº 28806,
Ley General de Inspección del Trabajo (LGIT) con
la finalidad de dar cumplimiento a las disposiciones
establecidas en el Convenio N° 81 –Convenio sobre la
inspección del trabajo– de la Organización del Trabajo
(OIT) regulándose así el mecanismo que permitiese
al Estado garantizar el cumplimiento efectivo de las
normas laborales. De ese modo, la Inspección del
Trabajo está a cargo de vigilar el cumplimiento de
las normas de orden sociolaboral y de la seguridad
social, de exigir las responsabilidades administrativas
en caso de inobservancia, así como orientar y asesorar
técnicamente en dichas materias.
En los últimos años, se han aprobado una serie de
modificaciones sustanciales del sistema inspectivo
sociolaboral, siendo la principal la que produjo
con la promulgación de la Ley Nº 29981, Ley que
crea la Superintendencia Nacional de Fiscaliza-
ción Laboral (Sunafil). Para complementar esta
nueva dinámica, se dictó el Decreto Supremo
Nº 012-2013-TR, que modifica el Decreto Supremo
N° 019-2006-TR, Reglamento de la Ley General
de Inspección del Trabajo, estableciéndose nuevos
criterios para la aplicación de las multas laborales.
Finalmente, con el objetivo de reducir costos la-
borales a las entidades empleadoras e incentivar
la formalidad en el empleo, se publicaron la Ley
Nº 30222 y sus normas complementarias, apro-
badas por el Decreto Supremo Nº 010-2014-TR.
La importancia de ambos dispositivos es que
básicamente contienen las pautas rectoras
para la reducción de multas por infracciones
laborales que incidirán en el sistema de inspec-
ción laboral y el procedimiento sancionador.
A continuación, examinaremos detenidamente
estas nuevas pautas.
I. LEY N° 30222: NUEVO ENFOQUE PREVENTIVO
DEL SISTEMA DE INSPECCIÓN DE TRABAJO
Mediante la Única Disposición Complementaria
Transitoria de la Ley N° 30222, a fin de reducir
formalidad, se establece un periodo de gracia para
que las empresas, con la orientación y asistencia
técnica de la Autoridad Administrativa de Trabajo
(AAT), puedan hacer más efectivo el cumplimiento
de sus obligaciones laborales.
Dicho periodo de gracia tendrá una duración de
tres (3) años desde la entrada en vigencia de la
Ley N° 30222 (12/07/2014), periodo en que se
dará preferencia a las acciones preventivas, con la
finalidad de crear conciencia en los empleadores de
la importancia del cumplimiento de las normativa
sociolaboral, fomentando así de mejor manera su
efectivo cumplimiento.
Al mismo tiempo, uno de los puntos más relevantes
de este dispositivo es que durante el periodo men-
cionado anteriormente, la multa que se imponga
por el incumplimiento de las obligaciones laborales
y de seguridad social no será mayor al 35% de la
que resulte de aplicar los criterios sobre la aplicación
de multas
multas. Naturalmente, para determinar la multa
aplicable, se tendrá que evaluar el caso concreto
en función de los principios de razonabilidad,
proporcionalidad, así como los atenuantes y/o
agravantes que correspondan, según sea el caso.
II. D.S. N° 010-2014-TR: NORMAS COMPLE-
MENTARIAS PARA LA APLICACIÓN DE LA
ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
TRANSITORIA DE LA LEY N° 30222
Para garantizar una mejor aplicación de los be-
neficios temporales previstos en la Única Dis-
posición Complementaria Transitoria de la Ley
N° 30222, se dictó el D.S. N° 010-2014-TR
(20/09/2014), estableciendo de esta manera un
conjunto de pautas relacionadas con la nueva
orientación que hace hincapié en el carácter preven-
tivo antes que punitivo de la fiscalización laboral.
Hay que incidir en que estas normas comple-
mentarias contenidas resultan de aplicación en
los procedimientos de inspección originados por
órdenes de inspección generadas a partir de la
entrada en vigencia de la Ley N° 30222.

(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestría en la especialidad de Derecho del Trabajo
y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales. y Contadores & Empresas.

C-5 1ra. quincena - Marzo 2015

 FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
En consecuencia, cuando el inspector
de trabajo advierta la comisión de una
infracción, ya no será aplicable el pro-
cedimiento de inspección regulado en
el Decreto Supremo N° 012-2013-TR,
sino que hasta el 11 de julio del 2017
las actuaciones inspectivas desarrolladas
por la AAT privilegiarán la prevención y la
corrección de las conductas infractoras
conforme a los criterios que expondremos
a continuación(1).
1. Efectos de la subsanación de las
infracciones sociolaborales antes
de la expedición del acta de infrac-
ción (artículo 3)
Si en el transcurso de una diligencia ins-
pectiva el inspector de trabajo verifica el
incumplimiento de una norma sociola-
boral, este emitirá una medida de reque-
rimiento –de acuerdo con lo regulado por
el artículo 14 de la LGIT y el artículo 20
del reglamento de la LGIT– a fin de que
el empleador subsane las infracciones de-
tectadas, siempre que tal incumplimiento
pueda ser objeto de subsanación
Ahora bien, en caso que el sujeto ins-
peccionado subsane las infracciones
advertidas antes de la expedición del
acta de infracción, el inspector de tra-
bajo emitirá el informe correspondiente
dando por culminado el procedimiento
de inspección de trabajo
trabajo, solo respecto
de las infracciones subsanadas.
Si subsiste la infracción, el inspector de
trabajo emitirá la correspondiente acta de
infracción, la cual remitirá a la autoridad
competente para el inicio del corres-
pondiente procedimiento sancionador.
Finalmente, para la determinación del
monto de la multa propuesta en el acta
de infracción, el inspector de trabajo solo
considerará las infracciones que no hayan
sido subsanas oportunamente.
2. Determinación del beneficio de re-
ducción de multa durante el proce-
dimiento sancionador (artículo 4)
Con el D.S. N° 010-2014-TR se introduce
un nuevo diseño de reducción de multas
en caso de subsanación de infracciones
sociolaborales, suspendiendo de esta
manera el beneficio de reducción de la
multa previsto en el artículo 40 de la LGIT.
La reducción del monto de la multa pre-
vista en el tercer párrafo de la Única Dis-
posición Complementaria Transitoria de la
Ley Nº 30222, que establece como tope
máximo el 35% de la multa, se aplica en la
etapa del procedimiento sancionador por
la autoridad competente de la instancia
correspondiente.
Para determinar el beneficio de reducción
de multa se tomará en cuenta lo siguiente:
a) Aplicación de las normas generales
El monto de la multa se determinará
de acuerdo con los criterios que se
expondrán a continuación:
• Las sanciones a imponerse se
graduarán atendiendo a la gra-
vedad de la falta cometida y el
número de trabajadores afecta-
dos (artículo 38 de la LGIT).
• Debe tomarse en cuenta la
cuantía máxima de las multas
(artículo 39 de la LGIT).
• En caso de reiteración en la
comisión de una infracción del
mismo tipo y calificación ya san-
cionada anteriormente, las mul-
tas podrán incrementarse hasta
en un 100 % de la sanción que
correspondería imponer, sin que
se exceda las cuantías máximas
de las multas previstas para
cada tipo de infracción (último
párrafo del artículo 40 de la
LGIT). Igualmente, debe tomar-
se en consideración las precisio-
nes señaladas en el artículo 50
del reglamento de la LGIT que
regula la gradualidad del incre-
mento mencionado.
• Deben adoptarse las reglas es-
tipuladas en el artículo 48 del
reglamento de la LGIT, referido
a la cuantía y aplicación de las
sanciones.
b) Aplicación del beneficio de reducción
de la multa
Se pueden presentar dos situaciones:
• Cuando el sujeto inspeccionado
no subsana las infracciones im-
putadas o sancionadas: En este
caso, se aplicarán las normas
generales de determinación de
la multa reseñadas en el apar-
tado anterior, fijándose la multa
en un valor igual al 35%.
• Cuando el sujeto inspeccionado
subsana todas las infracciones
imputadas o sancionadas
sancionadas: Lue-
go de aplicar las normas ge-
nerales de determinación de la
multa, corresponderán la utili-
zación de los beneficios de re-
ducción siguientes:
(i) Fijación de la multa a un va-
lor igual al 20%: Que pro-
cederá cuando se subsanen
(1) De conformidad con la Primera y Quinta Disposición Complementaria Final del D.S. Nº 010-2014-TR, la Única
Disposición Complementaria Transitoria de la Ley N° 30222 y sus normas complementarias resultan de aplicación
en los procedimientos de inspección generados a partir del 12/07/2014 y hasta el 11/07/2017.
(2) Cabe señalar que el D.S N° 010-2014-TR indica incorrectamente que este supuesto se encuentra regulado en el
literal d) de la Única Disposición Complementaria Transitoria de la Ley N° 30222, cuando realmente se encuentra
previsto en el literal c).
CONTADORES & EMPRESAS / N° 249
61
todas las infracciones con-
tenidas en el acta de in-
fracción hasta antes del
vencimiento del plazo para
interponer recurso de ape-
lación (tercer día hábil pos-
terior a la notificación de la
resolución que pone fin a la
primera instancia).
(ii) Fijación de la multa en un
valor igual al 25%: Esto se
suscitará cuando el sujeto
inspeccionado subsana to-
das las infracciones dentro
de los diez (10) días de no-
tificada la resolución de se-
gunda instancia.
3. Aclaración del alcance de las
excepciones de reducción de multa
Con respecto a las excepciones de reduc-
ción de la multa fijadas en los últimos
párrafos la Única Disposición Comple-
mentaria Transitoria de la Ley N° 30222,
el D.S. N° 010-2014-TR precisa el sentido
de las siguientes disposiciones:
• Reincidencia en el incumplimiento:
La reincidencia que determina la ex-
clusión de los beneficios previstos en
la Ley N° 30222, debe ser evaluada
independientemente de la reitera-
ción prevista en el último párrafo del
artículo 40 de la LGIT y el artículo 50
de su reglamento.
• Invalidez permanente: A efectos de la
aplicación de la excepción por infrac-
ciones que afecten las normas sobre
seguridad y salud en el trabajo(2), se
entiende por invalidez permanente a
aquella lesión que genera la pérdida
anatómica o funcional total de un
miembro u órgano o de las funciones
del mismo; así como a aquellas le-
siones que originen más de treinta
(30) días naturales de incapacidad
para el trabajo.
Frente a estas infracciones, no se aplicará
la reducción de la multa, salvo que el
empleador acredite que la incapacidad
ocasionada sea de hasta treinta (30) días
naturales mediante certificados expe-
didos por los servicios médicos vinculados
a EsSalud, el Ministerio de Salud o de
una EPS debidamente acreditada. Los
certificados médicos emitidos por otras
entidades deben ser canjeados por los
certificados expedidos por tales entidades
acreditadas.
C-6
62 ASESORÍA LABORAL Y PREVISIONAL

Terminación de la relación de trabajo

por causas objetivas
CONTRATACIÓN LABORAL

Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E n este informe el autor indica las causas y los procedimientos en caso de

terminación de la relación de trabajo por causas objetivas, de acuerdo con lo
dispuesto por el D.S. N° 003-97-TR. A su vez, el autor menciona cuál es la defini-
ción de la situación económica de la empresa, como una de las causas objetivas
para el cese colectivo, de acuerdo con los alcances del D.S. N° 013-2014-TR.

INTRODUCCIÓN • La disolución y la liquidación de la empresa, y

Doctrinariamente se denomina terminación de
contrato por causas objetivas a aquellos ceses
que se producen por causas independientes a las
partes, relativas al funcionamiento de la empresa
(eventos económicos coyunturales o transformación
profunda de las actividades empresariales). Esto
puede significar el cierre total de una empresa o
la reducción definitiva de sus trabajos. Algunos
autores lo califican como un tipo de despido, pues
este cese de forma simultánea de un grupo de
trabajadores depende de la decisión del empleador.
En opinión de Francisco Gómez Valdez, los trata-
distas al abordar el tema de la extinción colectiva
de la relación laboral la asocian con la terminación
de la fuente del empleo desde dos ángulos bien
precisos: el económico, siempre que sea un acon-
tecimiento exterior al dominio de la empresa, y el
numérico, pues con este despido, opuesto desde
luego al cese individual, lo que se busca es cesar
a varios trabajadores de manera simultánea, sin
importar si la causa del despido haya sido ocasio-
nada o no por el trabajador(1).
El TUO del Decreto Legislativo N° 728-Ley de
Productividad y Competitividad Laboral, apro-
bado por D.S. N° 003-97-TR (en adelante, LPCL),
no establece una definición de terminación de
la relación de trabajo por causas objetivas. Sin
embargo, sí delimita que la extinción colectiva
de la relación laboral solo se podrá realizar
bajo determinadas causas y siguiendo un pro-
cedimiento específico, tal como se explicará a
continuación.
I. CAUSAS OBJETIVAS PARA EL CESE COLECTIVO
De acuerdo con el artículo 46 de la LPCL, son
causas objetivas para la terminación colectiva de
los contratos de trabajo:
• El caso fortuito y la fuerza mayor.
• Los motivos económicos, tecnológicos, estruc-
turales o análogos.
la quiebra.
• La reestructuración patrimonial sujeta al D. Leg.
N° 845 (norma que fue derogada por la Ley
N° 27809-Ley General del Sistema Concursal).
II. PROCEDIMIENTO PARA LA TERMINACIÓN
COLECTIVA DE LOS CONTRATOS
1. Extinción por caso fortuito y fuerza mayor
De acuerdo con el artículo 21 del D.S. N° 001-96-
TR, se configura el caso fortuito o fuerza mayor
cuando el hecho invocado tiene carácter inevitable,
imprevisible e irresistible y que haga imposible la
prosecución de labores por un tiempo determinado.
En estos casos, según lo regulado en el artículo
15 de la LPCL, el empleador está facultado, sin
necesidad de autorización previa, a la suspensión
temporal perfecta de las labores hasta por un
máximo de noventa (90) días, con comunicación
inmediata a la Autoridad Administrativa de Tra-
bajo (AAT).
Ahora bien, el artículo 47 de la LPCL indica que
si el caso fortuito o la fuerza mayor son de tal
gravedad que implican la desaparición total o
parcial del centro de trabajo, el empleador podrá
dentro del plazo de suspensión de noventa (90) días
indicado anteriormente solicitar la terminación de
los respectivos contratos individuales de trabajo
trabajo.
En tal caso, se seguirá el procedimiento indicado
en el apartado III de este informe, sustituyendo
el dictamen y la conciliación por la inspección
que el Ministerio del Sector llevará a cabo, con
audiencia de partes, poniéndose su resultado en
conocimiento del MTPE. Dicha entidad deberá
dictar resolución dentro del plazo de cinco (5)
días hábiles siguientes, al término de los cuales
se entenderá aprobada la solicitud si no existiera
resolución.
Al momento de comunicar esta decisión a la
AAT, el empleador deberá adjuntar además copia
del acta de inspección que lleve a cabo el sector

(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestría en la especialidad de Derecho del Trabajo
y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y de Contasdores & Empresas.
(1) GÓMEZ VALDEZ, Francisco. Derecho del Trabajo. Las Relaciones Individuales de Trabajo. 3ª edición, Editorial San Marcos, Lima, 2009, p. 379.

C-7 1ra. quincena - Marzo 2015

 CONTRATACIÓN LABORAL 63

correspondiente, con audiencia de partes, - La nómina de los trabajadores, a la continuidad de las actividades
en la cual se concluya con la fundamenta- consignando el domicilio de es- económicas de la empresa. El acuerdo
ción respectiva, sobre la procedencia de la tos o del sindicato, o el de sus que adopten tendrá fuerza vinculante.
causa objetiva invocada por el empleador. representantes. • En forma simultánea o sucesiva, el
Contra la resolución expresa o ficta, cabe • La empresa con el sindicato, o en su empleador presentará ante la AAT
recurso de apelación que debe interpo- defecto con los trabajadores afec- una declaración jurada de que se
nerse en un plazo no mayor de tres (3) tados o sus representantes, enta- encuentra incurso en la causa objetiva
días hábiles, debiendo ser resuelto dicho blarán negociaciones para acordar invocada a la que acompañará una
recurso en un plazo no mayor de cinco las condiciones de la terminación de pericia de parte que acredite su proce-
(5) días hábiles. Vencido dicho plazo sin los contratos de trabajo o las medidas dencia, que deberá ser realizada por
que se haya expedido resolución se tendrá que puedan adoptarse para evitar una empresa auditora, autorizada por
por confirmada la resolución recurrida. o limitar el cese de personal. Entre la Contraloría General de la República.
tales medidas pueden estar la sus- Asimismo, el empleador podrá soli-
2. Extinción por motivos económicos
pensión temporal de las labores, en citar la suspensión perfecta de labores
y análogos forma total o parcial; la disminución durante el periodo que dure el proce-
De acuerdo con lo establecido por el de turnos, días u horas de trabajo; dimiento, solicitud que se considerará
D.S. N° 013-2014-TR, se considera que la la modificación de las condiciones aprobada con la sola recepción de
situación económica de la empresa está de trabajo; la revisión de las condi- dicha comunicación, sin perjuicio de
determinada por el contexto económico ciones colectivas vigentes; y cuales- la verificación posterior a cargo de la
en que se desenvuelve la empresa y por las quiera otras que puedan coadyuvar Autoridad Inspectiva de Trabajo.
acciones que el empleador realiza con el
fin de mejorar el desempeño económico
de la empresa. Además, preceptúa que la CUADRO Nº 1
terminación colectiva de los contratos de
trabajo por motivos económicos implica
un deterioro de los ingresos, el cual se Entrega de la información pertinente a los representantes de los trabajadores(*) indicando
presenta cuando se registran tres (3) los motivos que invoca y la nómina de los trabajadores afectados. Se comunicará a la AAT.
trimestres consecutivos de resultados ne-
gativos en la utilidad operativa, o cuando
de mantener la continuidad laboral del Establecimiento de negociaciones con los trabajadores afectados o sus representantes para
total de trabajadores represente pér- definir la terminación de los contratos u otras medidas para evitarla o limitarla.
didas, situación que será sustentada con
didas
el informe que para tal efecto elabore
una empresa auditora autorizada por
la Contraloría General de la República. Presentación ante la AAT de la declaración jurada de que se encuentra incurso en la causal
invocada, adjuntando una pericia de parte que acredite su procedencia.
La extinción de los contratos de trabajo
por esta causa solo procederá en aquellos
48 horas
casos en los que se comprenda a un nú-
mero de trabajadores no menor al 10 % Puesta en conocimiento de la pericia de parte a los representantes de los trabajadores.
del total del personal de la empresa
empresa,
y se sujeta al siguiente procedimiento 15 días hábiles
establecido en el artículo 48 de la LPCL:
• La empresa proporcionará al sindicato, Presentación de pericias adicionales a cargo de los trabajadores.
o a falta de este a los trabajadores,
o sus representantes autorizados en 24 horas
caso de no existir aquel, la informa-
ción pertinente indicando con pre- Convocatoria, por parte de la AAT, a reuniones de conciliación, las cuales deberán
llevarse a cabo dentro de los 3 días hábiles siguientes.
cisión los motivos que invoca y la
nómina de los trabajadores afectados.
De este trámite dará cuenta a la AAT 5 días hábiles
para la apertura del respectivo expe-
diente. De acuerdo con lo señalado Resolución de la AAT.
Si no existiera resolución al vencimiento de este plazo, se entenderá aprobada la solicitud.
por el artículo 63 del D.S. N° 001-
96-TR, debe adjuntarse además la
3 días hábiles
siguiente documentación:
- Constancia de haber proporcio- Apelación contra la resolución expresa o ficta.
nado al sindicato o a falta de
este a los trabajadores afecta- 5 días hábiles
dos o sus representantes, la in-
formación pertinente. Resolución del recurso. Si no se ha expedido resolución, se entenderá
- La justificación específica, en confirmada la resolución recurrida.
caso de incluirse en el cese a
trabajadores protegidos por el (*) Es decir, al sindicato, o a falta de estos a los trabajadores, o sus representantes autorizados.
fuero sindical.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 249 C-8

64 ASESORÍA LABORAL Y PREVISIONAL
La AAT pondrá en conocimiento del
sindicato o a falta de este, de los
trabajadores o sus representantes,
la pericia de parte, dentro de las 48
horas de presentada; los trabajadores
podrán presentar pericias adicionales
hasta en los quince (15) días hábiles
siguientes.
• Vencido dicho plazo, la AAT dentro
de las 24 horas siguientes convocará
a reuniones de conciliación a los re-
presentantes de los trabajadores y del
empleador, reuniones que deberán
llevarse a cabo indefectiblemente
dentro de los tres (3) días hábiles
siguientes.
• Vencidos estos plazos, la AAT está
obligada a dictar resolución dentro de
los cinco (5) días hábiles siguientes,
al término de los cuales se entenderá
aprobada la solicitud si no existiera
resolución.
• Contra la resolución expresa o ficta,
cabe recurso de apelación que debe
interponerse en un plazo no mayor de
tres (3) días hábiles. El recurso deberá
ser resuelto en un plazo no mayor
de cinco (5) días hábiles, vencidos
los cuales sin que se haya expedido
resolución, se tendrá confirmada la
resolución recurrida.
El empleador notificará a los trabaja-
dores afectados con la autorización
de cese de tal medida y pondrá a su
disposición los beneficios sociales que
por ley puedan corresponderles. Ver
cuadro Nº 1.
3. Extinción por disolución y reestruc-
turación
El empleador pondrá en conocimiento
de la AAT los casos de cese colectivo
por disolución, liquidación y quiebra.
En estos casos, el empleador podrá
sustituir el plazo de preaviso de diez
(10) días calendario contemplado en
la Ley General del Sistema Concursal
por el pago de la remuneración co-
rrespondiente.
Esta causa objetiva de extinción se sujeta
a los siguientes procedimientos:
• La disolución y liquidación de la
empresa, y la quiebra: Adoptado el
acuerdo de disolución de la empresa
por el órgano competente de esta,
conforme a la Ley General de Socie-
dades (Ley N° 26887) y en los casos
de liquidación extrajudicial o quiebra
de la empresa, el cese se producirá
otorgando el plazo previsto por la
Quinta Disposición Complementaria
y Final de la Ley General del Sistema
Concursal (Ley N° 27809). Los traba-
jadores tienen primera opción para
C-9 1ra. quincena - Marzo 2015
adquirir los activos e instalaciones de lo menos con cinco (5) días hábiles de
la empresa quebrada o en liquidación anticipación a la fecha establecida para
que les permita continuar o sustituir la readmisión, quedando liberado el em-
su fuente de trabajo. pleador si el trabajador no manifiesta su
Las remuneraciones y beneficios so- aceptación por escrito (ver cuadro N° 2).
ciales insolutos se podrán aplicar en
tal caso a la compra de dichos activos CONCLUSIONES
e instalaciones hasta su límite, o a la
respectiva compensación de deudas. • Se denomina terminación de contrato
por causas objetivas cuando el cese
• La Reestructuración Patrimonial: Este
se origina de causas independientes
procedimiento de cese del personal de
a las partes, las cuales están ligadas
empresas se encuentra regulado en
directamente al funcionamiento de las
la Ley General del Sistema Concursal.
empresas. (Estos pueden ser eventos
económicos coyunturales o transfor-
III. DERECHO DE PREFERENCIA PARA mación profunda de las actividades
READMISIÓN EN EL EMPLEO empresariales).
• El D.S. N° 003-97-TR contempla como
Los trabajadores afectados por el cese
causas objetivas para la terminación
por motivos económicos, tecnológicos,
colectiva de los contratos de trabajo:
estructurales o análogos y en el caso
a) el caso fortuito y la fuerza mayor;
fortuito y la fuerza mayor, gozan del
b) los motivos económicos, tecno-
derecho de preferencia para su read-
lógicos, estructurales o análogos;
misión en el empleo si el empleador
c) la disolución y la liquidación de
decidiera contratar directamente o
la empresa, y la quiebra; d) la re-
a través de terceros nuevo personal
estructuración patrimonial sujeta al
para ocupar cargos iguales o similares,
D. Leg. N° 845 (norma que fue dero-
dentro de un (1) año de producido el
gada por la Ley N° 27809-Ley General
cese colectivo
colectivo.
del Sistema Concursal).
En tal caso, el empleador deberá notificar
• Para estos efectos, la ley ha regulado
por escrito al extrabajador, con quince
procedimientos específicos a fin de
(15) días naturales de anticipación, en
garantizar los derechos de los traba-
el domicilio que el trabajador haya seña-
jadores y evitar que dichos ceses sean
lado a la empresa. En caso de incumpli-
utilizados de manera fraudulenta.
miento, el extrabajador tendrá derecho
Asimismo, ha establecido que los
a demandar judicialmente dentro de los
trabajadores afectados por el cese por
treinta (30) días naturales de conocido el
motivos económicos, tecnológicos,
hecho la indemnización que corresponda
estructurales o análogos y en el caso
de acuerdo con el artículo 38 de la LPCL
fortuito y la fuerza mayor, gozan del
(que regula el monto de indemnización
derecho de preferencia para su read-
por despido arbitrario).
misión en el empleo si el empleador
El trabajador afectado por el cese colec- decidiera contratar directamente o
tivo, una vez que reciba la notificación a través de terceros nuevo personal
citada anteriormente, manifestará por para ocupar cargos iguales o similares,
escrito su aceptación, recabando del em- dentro de un (1) año de producido
pleador la constancia de entrega, por el cese colectivo.
CUADRO Nº 2
• Comunicación al extrabajador con 15
Readmisión de días naturales de anticipación.
trabajadores • Queda liberado el empleador si el tra-
Decisión del bajador no manifiesta su aceptación.
empleador
de contratar
personal dentro
de un año de
producido el
cese
• Extrabajadores podrán demandar,
Contratación dentro de los 30 días naturales de
de nuevos conocido el hecho, la indemnización
trabajadores utilizada para los casos de despido
arbitrario.
 ASESORÍA LABORAL Y PREVISIONAL 65

Sistema de Gestión de la Seguridad y

Salud en el trabajo
SEGURIDAD SOCIAL Y PREVISIONAL

Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E n el año 2014 se han aprobado una serie de reformas que tratan de reducir los
costos originados por la implementación del Sistema de Gestión de la Segu-
ridad y Salud en el Trabajo. En efecto, la Ley N° 29783, Ley de Seguridad y Salud
en el Trabajo, fue modificada por la Ley N° 30222 (11/07/2014), a fin de adaptar
estas exigencias a las nuevas circunstancias económicas. A su vez, el Reglamento
de la LSST, aprobado por el Decreto Supremo N° 005-2012-TR, fue modificado
por el Decreto Supremo N° 006-2014-TR (09/08/2014). En ese sentido, el objeto
del presente informe es trazar las líneas generales que debe tener en cuenta todo
empleador al momento de la ejecución y el monitoreo del Sistema de Gestión de la
Seguridad y Salud en el Trabajo.

INTRODUCCIÓN I. SISTEMA DE GESTIÓN DE LA SEGURIDAD Y

A partir de la dación de la Ley N° 29783, Ley de
Seguridad y Salud en el Trabajo (en adelante, LSST),
se consolidaron una serie de nuevas orientaciones
dirigidas a fomentar entornos de trabajo seguros
y saludables, dentro del marco de una cultura de
prevención. Esta política de prevención en materia
de seguridad y salud en el trabajo no es aislada, sino
que forma parte de toda una red de plataformas
y lineamientos a escala internacional. En efecto,
los distintos países han mostrado en los últimos
años una mayor preocupación por la seguridad y
salud de los trabajadores, pues diversos estudios
concluyen que el desarrollo sostenible depende
en gran parte del establecimiento de sistemas de
gestión en este campo.
Todo sistema de gestión de seguridad y salud en
el trabajo se encarga de la identificación, evalua-
ción, disminución y eliminación de los riesgos,
que virtualmente pueden ocasionar accidentes,
incidentes o enfermedades a los trabajadores.
Sin duda, esto requiere de un conocimiento no
solo de parte de los administradores o gerentes
de recursos humanos, pues también resulta
necesario que los trabajadores cuenten con una
capacitación suficiente a efectos de colaborar
con la implementación y monitoreo de dicho
sistema. Desde esa óptica, si bien el liderazgo
del Sistema de Gestión de la Seguridad y Salud
en el trabajo está a cargo del empleador, son los
trabajadores los que están llamados a colaborar
con él. No debemos dejar de lado que el Estado
también debe comprometerse con el fomento
de un enfoque preventivo y la fiscalización del
cumplimiento de la normativa
SALUD EN EL TRABAJO (SGSST)
El empleador debe adoptar un enfoque de sistema
de gestión en el área de seguridad y salud en el
trabajo, de conformidad con los instrumentos
y directrices internacionales y la legislación vi-
gente. En ese aspecto, el Sistema de Gestión
de la Seguridad y Salud en el Trabajo (en ade-
lante, SGSST) se rige por los siguientes principios
(art. 18 de la LSST):
• Asegurar un compromiso visible del empleador
con la salud y seguridad de los trabajadores.
• Lograr coherencia entre lo que se planifica y
lo que se realiza.
• Propender al mejoramiento continuo, a través
de una metodología que lo garantice.
• Mejorar la autoestima y fomentar el trabajo
en equipo a fin de incentivar la cooperación
de los trabajadores.
• Fomentar la cultura de la prevención de los
riesgos laborales para que toda la organiza-
ción interiorice los conceptos de prevención y
proactividad, promoviendo comportamientos
seguros.
• Crear oportunidades para alentar una empatía
del empleador hacia los trabajadores y viceversa.
• Asegurar la existencia de medios de retroali-
mentación desde los trabajadores al empleador
en seguridad y salud en el trabajo.
• Disponer de mecanismos de reconocimiento
al personal proactivo interesado en el mejo-
ramiento continuo de la seguridad y salud
laboral.

(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestría en la especialidad de Derecho del Trabajo
y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y de Contadores & Empresas.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 249 C-10

66 ASESORÍA LABORAL Y PREVISIONAL
• Evaluar los principales riesgos que
puedan ocasionar los mayores per-
juicios a la salud y seguridad de los
trabajadores, al empleador y otros.
• Fomentar y respetar la participación
de las organizaciones sindicales o,
en defecto de estas, la de los repre-
sentantes de los trabajadores en las
decisiones sobre la seguridad y salud
en el trabajo.
Cabe precisar que la participación ac-
tiva de los trabajadores es un elemento
esencial del SGSST en la organización.
El empleador debe asegurar que los
trabajadores y sus representantes sean
consultados, informados y capacitados
en todos los aspectos de seguridad y
salud en el trabajo relacionados con su
actividad, incluidas las disposiciones rela-
tivas a situaciones de emergencia.
II. ORGANIZACIÓN DEL SGSST
1. Liderazgo en el SGSST
El empleador ejerce un firme liderazgo y
manifiesta su respaldo a las actividades
de su empresa en materia de seguridad
y salud en el trabajo; asimismo debe
estar comprometido a fin de proveer
y mantener un ambiente de trabajo
seguro y saludable en concordancia
con las mejores prácticas y con el cum-
plimiento de las normas de seguridad
y salud en el trabajo.
Por ende, tal como indica el artículo 49
de la LSST, el empleador está obligado a:
• Garantizar que la seguridad y salud
en el trabajo sea una responsabilidad
conocida y aceptada en todos los
niveles de la organización.
• Definir y comunicar a todos los
trabajadores, cuál es el departa-
mento o área que identifica, evalúa
o controla los peligros y riesgos
relacionados con la seguridad y
salud en el trabajo.
• Disponer de una supervisión efectiva,
según sea necesario, para asegurar la
protección de la seguridad y la salud
de los trabajadores.
• Promover la cooperación y la comu-
nicación entre el personal, incluidos
los trabajadores, sus representantes
y las organizaciones sindicales, a fin
de aplicar los elementos del Sistema
de Gestión de la Seguridad y Salud
en el Trabajo en la organización en
forma eficiente.
• Cumplir los principios de los Sistemas
de Gestión de la Seguridad y Salud
C-11 1ra. quincena - Marzo 2015
en el Trabajo señalados en el artículo u organización, nivel de exposición a
18 de la LSST y en los programas vo- peligros y riesgos, y la cantidad de tra-
luntarios sobre seguridad y salud en bajadores expuestos.
el trabajo que adopte el empleador.
2. Alcance de la responsabilidad del
• Establecer, aplicar y evaluar una po-
empleador
lítica y un programa en materia de
seguridad y salud en el trabajo con El SGSST es responsabilidad del em-
objetivos medibles y trazables. pleador, quien asume el liderazgo y
compromiso de estas actividades en
• Adoptar disposiciones efectivas para la organización. Para implementar este
identificar y eliminar los peligros y los sistema de modo eficaz y eficiente, el
riesgos relacionados con el trabajo y empleador delega las funciones y la au-
promover la seguridad y salud en el toridad necesaria al personal encargado
trabajo. del desarrollo, aplicación y resultados
del SGSST
SGSST, quien rinde cuentas de sus
• Establecer los programas de preven-
ción y promoción de la salud y el acciones al empleador o autoridad
sistema de monitoreo de su cumpli- competente. De ningún modo esto
miento. significa que el empleador se exime de
su deber de prevención en el caso de
• Asegurar la adopción de medidas producirse un accidente de trabajo u
efectivas que garanticen la plena par- otra contingencia por el incumplimiento
ticipación de los trabajadores y de sus de las normas de seguridad y salud en
representantes en la ejecución de la el trabajo, pues deberá resarcir a la
Política de Seguridad y Salud en el persona afectada.
Trabajo y en los Comités de Seguridad
y Salud en el Trabajo. Sin perjuicio del liderazgo y responsa-
bilidad asignado por la LSST y su regla-
• Proporcionar los recursos adecuados mento, el artículo 26 de la LSST dictamina
para garantizar que las personas res- que los empleadores pueden suscribir
ponsables de la seguridad y salud contratos de locación de servicios con ter-
en el trabajo, incluido el Comité de ceros, regulados por el Código Civil, para
Seguridad y Salud en el Trabajo o el la gestión, implementación, monitoreo y
Supervisor de Seguridad y Salud en el cumplimiento de las disposiciones legales
Trabajo, puedan cumplir los planes y y reglamentarias sobre seguridad y salud
programas preventivos establecidos.
en el trabajo, de conformidad con la Ley
Para ello, el empleador debe implementar N° 29245 –Ley que regula los servicios
el SGSST en función del tipo de empresa de tercerización– y el Decreto Legislativo
CUADRO N° 1
Documentación y registros obligatorios
• La política y objetivos en materia de seguridad y salud en el trabajo(*).
• El Reglamento Interno de Seguridad y Salud en el Trabajo.
• La identificación de peligros, evaluación de riesgos y sus medidas de control (*).
Documentación
• El mapa de riesgo.
• La planificación de la actividad preventiva.
• El Programa Anual de Seguridad y Salud en el Trabajo.
• Registro de accidentes de trabajo, enfermedades ocupacionales, incidentes
peligrosos y otros incidentes, en el que deben constar la investigación y las
medidas correctivas.
• Registro de exámenes médicos ocupacionales.
• Registro del monitoreo de agentes físicos, químicos, biológicos, psicosociales
y factores de riesgo disergonómicos.
Registros (**)
• Registro de inspecciones internas de seguridad y salud en el trabajo.
• Registro de estadísticas de seguridad y salud.
• Registro de equipos de seguridad o emergencia.
• Registro de inducción, capacitación, entrenamiento y simulacros de emergencia.
• Registros de auditorías.
(*) Dicha documentación debe ser exhibida en un lugar visible dentro del centro de trabajo, sin perjuicio de aquella
exigida en las normas sectoriales respectivas.
(**) Los registros deberán contener la información mínima establecida en los formatos aprobados por el MTPE.

N° 1038 –Decreto Legislativo que precisa
los alcances de la Ley N° 29245–.
Para precisar los alcances de este disposi-
tivo, el reglamento de la LSST puntualiza
lo siguiente:
• La contratación de este tipo de
empresas no libera a la empresa
principal de su obligación de acre-
ditar ante la autoridad competente
el cumplimiento de dichas obliga-
ciones.
• No podrá ser objeto de tercerización
la participación del empleador en
el Comité de Seguridad y Salud
en el Trabajo y, en su caso, en los
Subcomités de Seguridad y Salud
en el Trabajo.
• Cuando se contrate a una empresa
especializada para los efectos se-
ñalados líneas arriba, la empresa
principal debe comunicar oportu-
namente a todos sus trabajadores
de esta contratación; precisando
las responsabilidades que compete
a cada empresa.
• La empresa especializada se encuentra
obligada a facilitar el cumplimiento de
las funciones del Comité o Supervisor
de Seguridad y Salud en el Trabajo
y, en su caso, de los Subcomités de
Seguridad y Salud en el Trabajo.
III. DOCUMENTACIÓN Y REGISTROS
OBLIGATORIOS
1. Reglas generales
El artículo 28 de la LSST fija como una de
las obligaciones del empleador la imple-
mentación de registros y documentación
del Sistema de Gestión de la Seguridad
y Salud en el Trabajo, los cuales pueden
ser llevados a través de medios físicos o
electrónicos. (Ver cuadro Nº 1).
Con la modificación propiciada por la
Ley N° 30222, se establece una inno-
vación interesante al indicar que estos
registros obligatorios pueden ser llevados
por separado o en un solo libro o registro
electrónico, facilitando así el tratamiento
electrónico
de los mismos.
La conservación de los registros se rige
por las siguientes reglas señaladas en el
artículo 35 del reglamento de la LSST:
• Registro de enfermedades ocupacio-
nales: veinte (20) años.
• Registros de accidentes de trabajo e
incidentes peligrosos: diez (10) años
posteriores al suceso.
• Otros registros: cinco (5) años pos-
teriores al suceso.
SEGURIDAD SOCIAL Y PREVISIONAL
2. Situaciones particulares
a) Sistema simplificado de documentos
y registros
En el caso de las micro, pequeñas y
medianas empresas (Mipyme) y las
empresas que no realizan actividades
de alto riesgo, el MTPE establece un
sistema simplificado de documentos
y registros de conformidad con lo
previsto por la Resolución Ministe-
rial N° 085-2013-TR(1) y sus normas
modificatorias.
b) Empleadores de intermediación o
tercerización
En lo que respecta a los empleadores
de intermediación o tercerización, el
empleador usuario o principal tam-
bién debe implementar los registros
de accidentes de trabajo, enferme-
dades ocupacionales, incidentes pe-
ligrosos y otros incidentes, en los
siguientes casos:
• Los trabajadores en régimen de
intermediación o tercerización.
• Las personas bajo modalidad
formativa laboral.
• Los que prestan servicios de
manera independiente, siempre
que estos desarrollen sus activi-
dades total o parcialmente en
sus instalaciones.
c) Inspección de trabajo
El registro de accidentes de trabajo,
enfermedades ocupacionales e in-
cidentes peligrosos ocurridos en el
centro de labores debe ser exhibido
en los procedimientos de inspección
ordenados por la Autoridad Adminis-
trativa de Trabajo (AAT). Para estos
efectos, el empleador cuenta con
un archivo activo –es decir, se en-
cuentra en forma directa y accesible
a la persona que lo va a utilizar–
donde figuran los eventos de los
doce (12) últimos meses, luego de lo
cual pasará a un archivo pasivo que
se deberá conservar dentro del plazo
referido en el párrafo precedente.
Adjunto a los registros de la em-
presa, deben mantenerse las copias
de las notificaciones de accidentes
de trabajo.
Si la inspección de trabajo requiere
información de periodos anteriores
a los últimos doce (12) meses de
este registro, debe otorgar un plazo
razonable para que el empleador
presente dicha información.
(1) Puede revisarse dicha información en el siguiente enlace: <http://www.mintra.gob.pe/mostrarContenido.
php?id=1093&tip=814>.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 249
67
d) Pluralidad de afectados
Cuando un mismo suceso cause le-
siones a más de un trabajador, debe
consignarse un registro de accidente
de trabajo por cada trabajador.
3. Consulta de los registros
Los trabajadores y los representantes
de las organizaciones sindicales tienen
el derecho de consultar los registros del
Sistema de Gestión de la Seguridad y
Salud en el Trabajo, con excepción de
la información relativa a la salud del
trabajador que solo será accesible con
autorización escrita.
A modo de conclusión
La seguridad y salud en el trabajo es
uno de los tópicos que cada vez está
adquiriendo más importancia en la so-
ciedad, extendiendo su esfera de ac-
ción a todos los sectores, tanto públicos
como privados. Uno de los pilares que
debe sustentar todo sistema de gestión
de seguridad y salud en el trabajo es el
enfoque preventivo, el cual debe estar
complementado con la puesta en práctica
de lineamientos coherentes que tengan
por objeto prevenir los accidentes y los
daños a la salud, reduciendo al mínimo
los riesgos, en la medida de lo razonable.
De esta manera, el fin de toda política
de seguridad y salud en el trabajo es
la protección de la integridad física y
psicológica de los trabajadores, lo cual
exige la adopción de medidas legales
eficaces que puedan ser plasmadas en
el ambiente de trabajo sin que afecte
de modo excesivamente oneroso al em-
pleador.
Si bien acertadamente muchos aspectos
de la normativa sobre seguridad y salud
en el trabajo propician un aspecto más
preventivo, debemos tener en cuenta
que las normas sobre seguridad y salud
en el trabajo funcionan como están-
dares mínimos de protección, los cuales
deben perfeccionarse en función de una
constante comunicación y compromiso
de los trabajadores y el empleador. Este
panorama solo es posible sí los distintos
actores sociales toman un papel más
activo en la adopción de medidas de
prevención, en especial los empleadores,
quienes por su rol de liderazgo en la
implementación del Sistema de Gestión
de Seguridad y Salud en el Trabajo deben
tener presente más que los costos que
acarrean la puesta en funcionamiento de
estas medidas, la protección de la vida y
dignidad humana.
C-12
68 ASESORÍA LABORAL Y PREVISIONAL
Criterios de determinación de la competencia por territorio de los
CONSULTAS LABORALES Y CASOS PRÁCTICOS
jueces en caso de personas discapacitadas
Consulta:
Israel Espinoza, con domicilio real en la ciudad de
Lima, suscribió un contrato laboral con la empre-
sa Forte S.A.C. para prestar servicios como arqui-
tecto en la ciudad de Tacna. Sin embargo, pro-
ducto de un accidente de trabajo imputable a su
empleadora por incumplimiento de normas de
seguridad y salud en el trabajo, quedó paralítico
y solo se puede desplazar con una silla de rue-
das. Con la finalidad de interponer una demanda
por daños y perjuicios contra su exempleadora,
nos consulta. ¿En qué lugar debe interponer su
demanda, si su domicilio real está en Lima y la
empresa está ubicada en la ciudad de Tacna?
Respuesta:
En primer lugar, el artículo 2 de la Ley Nº 29973,
Ley General de la Persona con Discapacidad, define
a la persona con discapacidad como aquella que
tiene una o más deficiencias evidenciadas con la
pérdida significativa de alguna o algunas de sus
funciones físicas, sensoriales, mentales o intelec-
tuales de carácter permanente que, al interactuar
con diversas barreras actitudinales y del entorno,
no ejerza o pueda verse impedida en el ejercicio de
sus derechos y su plena y efectiva inclusión en la
sociedad, en igualdad de condiciones que las demás.
Naturalmente, debido a las condiciones en las que se
encuentran las personas con discapacidad, requieren
una protección especial por parte del Estado que tiene
como deber promover el respeto de sus derechos,
sin perjuicio de las medidas específicas establecidas
en las normas nacionales e internacionales para que
alcance la igualdad de hecho. De ese modo, el Estado
garantiza un entorno propicio, accesible y equitativo
para su pleno disfrute sin discriminación. Cabe precisar
que dentro de los principios rectores de las políticas
y programas del Estado se encuentra el principio de
la participación y la inclusión plenas y efectivas en la
sociedad de la persona con discapacidad (art. 4 de
la Ley N° 29973).
Sin embargo, la normativa procesal laboral no ha
reconocido un tratamiento especial al momento
de fijar las reglas relativas a la competencia por
territorio de los jueces. En efecto, de acuerdo con
el artículo 6 de la Ley Nº 29497, Nueva Ley Procesal
del Trabajo, se establece la competencia territorial
de los jueces del siguiente modo:
“Artículo 6.- Competencia por territorio
A elección del demandante es competente el juez
del lugar del domicilio principal del demandado o
el del último lugar donde se prestaron los servicios.
Si la demanda está dirigida contra quien prestó los
servicios, solo es competente el juez del domicilio
de este (…)”.
(*) Miembro del Equipo de Investigación de Contadores & Empresas y de Soluciones Laborales, con formación académica en la Universidad
César Vallejo. Especialista en Derecho Laboral.
C-13 1ra. quincena - Marzo 2015
Raquel ESPINOZA TALAVERANO(*)
Si interpretamos de manera literal dicho dispositivo,
los trabajadores deben interponer la demanda
contra su exempleador por daños y perjuicios ante:
a) El juez del lugar del domicilio principal del
demandado; o,
b) El último lugar donde se prestaron los servicios.
De este modo, en el caso materia de la consulta,
el trabajador debería interponer en principio su
demanda por daños y perjuicios en ciudad de Tacna,
pues este es el domicilio principal del demandado
y el último lugar donde se prestaron los servicios.
No obstante, recientemente la Corte Suprema, mediante
la Casación Laboral Nº 4553-2011 Lima, estableció
que tratándose de una persona con discapacidad que
quiera interponer una demanda contra su empleador,
puede recurrir al juez laboral del lugar de su residencia
y no al juez del lugar donde está ubicado el principal
domicilio de su empleador.
En efecto, dicha Sala justifica esta decisión tomando
en consideración dos criterios:
a) La limitación física del trabajador demandante,
lo cual exige un tratamiento especial;
b) Que sería muy oneroso interponer su demanda en
una ciudad distinta a la de su residencia (en este
caso materia de la Casación el lugar donde vive el
trabajador es Lima, mientras que el domicilio de
la empresa queda en la ciudad de Chachapoyas).
De ese modo, se garantiza la plena optimización
del derecho de acceso a la justicia del demandante,
al amparo del inciso 3) del artículo 139 de la
Constitución Política del Perú –referida a la garantía
constitucional del debido proceso–, del derecho
fundamental de la tutela jurisdiccional efectiva y
del principio de economía y celeridad procesal.
En ese orden de ideas, partimos que si se presentan
situaciones similares, los jueces de mérito deberán
–para garantizar la predictibilidad de sus fallos– inter-
pretar las normas procesales conforme a los principios
y valores constitucionales, que en este caso exige el
otorgamiento de un tratamiento especial al deman-
dante discapacitado y cuyo domicilio no es el mismo
al lugar principal donde prestó sus servicios laborales.
En conclusión, si bien es cierto que la Nueva Ley
Procesal del Trabajo no estipula que la competencia
del juez laboral rige por el domicilio del traba-
jador; siguiendo el criterio de la Casación Laboral
Nº 4553-2011 Lima dictada por la Corte Suprema,
las personas discapacitadas de modo especial pueden
interponer su demanda en el mismo lugar donde
viven y no necesariamente en el lugar donde está el
domicilio principal de la empresa o el último lugar
donde se prestaron servicios.
servicios Por lo tanto, al amparo
de los principios de debido proceso y de tutela judicial
efectiva, el trabajador puede interponer su demanda
por daños y perjuicios ante los jueces de Lima.
 A S E S O R Í A

EMPRESARIAL

Las obligaciones del directorio de cara a la

celebración de la junta obligatoria anual
INFORME ESPECIAL

Carlos Alfredo MARTINEZ ALVAREZ(*)

RESUMEN EJECUTIVO

L a importancia del directorio en el manejo de las empresas es, sin duda algu-
na, notoria. Debido a ello, y estando próximos al vencimiento del plazo para
la celebración de la junta obligatoria anual, en el presente informe se explica de
forma detallada las obligaciones que asume al respecto el directorio, brindándose
además un panorama general sobre este importante órgano colegiado al interior
de la sociedad.

INTRODUCCIÓN junta una vez terminado el ejercicio económico,

Un análisis económico de la empresa nos permite
apreciar que la reducción de los costes dentro de
ella se logra, fundamentalmente, por el estable-
cimiento de relaciones de agencia, en donde un
grupo (los principales) se compromete con otro (los
agentes) para que les proporcionen algún servicio,
delegándoles cierto poder en la toma de decisiones.
Bajo esta premisa, los principales en la empresa
serían los accionistas: quienes aportan el capital,
mientras que los agentes serían los directores.
Sin embargo, también se nos advierte que la
relación que existe entre principales y agentes no
está exenta de riesgos. Por ejemplo, puede suceder
que los directores contratados no sean lo suficien-
temente aptos o diligentes, o que no compartan
los mismos intereses que los accionistas(1). De esta
manera, se recomienda que el grupo de principales
goce de determinadas prerrogativas para supervisar
la gestión de los agentes, al poseer incentivos
naturales para ello: la obtención de utilidades.
Entendido este sencillo razonamiento, será más fácil
comprender el porqué existe la junta obligatoria
anual. Que es obligatoria no porque la validez
de sus acuerdos se encuentre condicionada a su
celebración dentro del plazo de tres meses previsto
en la norma(2), sino debido a que se erige como
una obligación para el directorio de convocar a
a fin de que esta pueda supervisar la gestión que
han realizado dentro de la empresa, dándoles o
no su voto de confianza(3).
Veamos, en ese sentido, cuáles son las obligaciones
del directorio de cara a la celebración de la junta
obligatoria anual, dejando para otra oportunidad,
el tratar más exhaustivamente a esta.
I. EL DIRECTORIO: ASPECTOS GENERALES
1. ¿Qué es el directorio?
El directorio es un órgano colegiado elegido por
la junta general de accionistas, que se encarga de
formar su voluntad en cuanto a política empresarial
se refiere. Este órgano al ser colegiado debe estar
integrado necesariamente por una pluralidad de
miembros que le permitan deliberar, de ahí que el
número de directores no pueda ser menor a tres.
La duración del directorio es por periodos deter-
minados fijados en el estatuto, los que no pueden
ser mayores de tres años ni menores de uno. Si el
estatuto no señala plazo de duración se entiende
que es por un año.
2. ¿Qué clases de directores existen?
Según el artículo 156 de la LGS, existen tres clases
de directores:

(*) Abogado por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Asesor externo de Contadores & Empresas y ex miembro del área mercantil de
Gaceta Jurídica.
(1) Cfr. PAZ-ARES, Cándido. “La responsabilidad de los administradores como instrumento del Gobierno Corporativo. En: AA.VV. Derecho
Societario. Ediciones Legales, Lima, 2011, p. 248.
(2) Recordemos que conforme al artículo 114 de la Ley General de Sociedades, la junta general se reúne obligatoriamente cuando menos una
vez al año dentro de los tres meses siguientes a la terminación del ejercicio económico, esto es, hasta el mes de marzo.
(3) Conforme al artículo 154 de la Ley General de Sociedades, los directores pueden ser removidos en cualquier momento, bien sea por la junta
general o por la junta especial que los eligió, aun cuando su designación hubiese sido una de las condiciones del pacto social.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 249 D-1

70 ASESORÍA EMPRESARIAL
• Directores titulares: Son nombrados
por la junta general y sus funciones
son de carácter permanente durante
el lapso de vigencia de su nombra-
miento.
• Directores suplentes: Son aquellos
designados como tal en número fijo
respecto a la totalidad de directores
titulares, con el fin de que la sociedad
pueda sustituir a cualquier director
titular cuando considere necesario.
Por ejemplo, si se eligieran 10 di-
rectores titulares y 3 suplentes, de
producirse una vacante, esta será
cubierta por el primer suplente y así
sucesivamente.
• Directores alternos: Son los que se
eligen en función de uno o más di-
rectores titulares, a efecto de que
participen alternativamente en los
supuestos de ausencia o vacancia.
Salvo que el estatuto disponga de ma-
nera diferente, los suplentes o alternos
sustituyen al director titular que corres-
ponda, de manera definitiva en caso de
vacancia, o en forma transitoria en caso
de ausencia o impedimento.
Debemos señalar finalmente que el cargo
de director recae solo en personas natu-
rales, sin que sea necesario que tengan
la calidad de accionistas(4), y se ejerce de
forma personal
personal, salvo que el estatuto
autorice la representación.
3. ¿Existe algún impedimento para
ser director?
No pueden ser directores(5), sin que ello
implique que no se puede establecer
estatuariamente otras causales:
• Los incapaces: Por ejemplo, los me-
nores de edad, quienes adolecen de
deterioro mental, los ebrios habi-
tuales, entre otros supuestos regu-
lados en el artículo 43 y 44 del Código
Civil.
• Los quebrados: Esta situación viene
a ser la última etapa de un procedi-
miento administrativo que se inicia
con la declaración de insolvencia.
• Los que por razón de su cargo o
funciones estén impedidos de ejercer
el comercio: Se encuentran aquí los
sentenciados a pena de interdicción
civil, mientras no hayan cumplido
sus condenas o sido amnistiados o
indultados (artículo 13 del Código
de Comercio).
• Los funcionarios y servidores pú-
blicos: Este impedimento recae úni-
camente respecto de los funcionarios
y servidores que presten servicios en
entidades públicas cuyas funciones
estuvieran directamente vinculadas
D-2 1ra. quincena - Marzo 2015
al sector económico en el que la so-
ciedad desarrolla su actividad em-
presarial, salvo que representen la
participación del Estado en dichas
sociedades.
• Quienes tengan pleito pendiente con
la sociedad: Esta causal se refiere a
quienes sigan un proceso contra la
sociedad en calidad de demandantes
o estén sujetos a acción social de
responsabilidad iniciada por esta.
• Los que sean socios, directores, ad-
ministradores, representantes legales
o apoderados de sociedades que tu-
vieran en forma permanente intereses
opuestos a los de la sociedad: Con
esta casual se prohíbe que un director
de una sociedad tenga cualquier tipo
de vinculación con una sociedad com-
petidora.
• Los que personalmente tengan con
la sociedad oposición permanente
permanente.
Los directores que estuvieran incursos en
cualquiera de los impedimentos señalados
responden, en caso de aceptar el cargo,
por los daños y perjuicios que sufra la
sociedad y serán removidos de inme-
diato por la junta general, a solicitud de
cualquier director o accionista. En tanto
se reúna la junta general, el directorio
puede suspender al director incurso en
el impedimento.
II. OBLIGACIONES GENERALES DEL
DIRECTORIO
Las facultades otorgadas al directorio se
compensan con las obligaciones a los
que se encuentran sujetos sus miembros.
Así, los directores están sujetos a dos
imperativos fundamentales:
• Deber de cuidado: Los miembros
del directorio deben actuar con la
diligencia de un ordenado comer-
ciante, es decir, deben invertir una
determinada cantidad de tiempo y
esfuerzo, desplegando un cierto nivel
de pericia en la gestión o supervisión
de la empresa a fin de maximizar la
producción del valor.
• Deber de lealtad: Los directores están
también obligados a actuar como un
representante leal. En otras palabras,
deben anteponer los intereses de la
sociedad a los suyos propios, con el
objeto de minimizar la redistribución
del valor creado.
(4) A menos que el estatuto disponga lo contrario.
(5) Ver artículo 161 de la Ley General de Sociedades.
(6) Cfr. PALMADERA ROMERO, Doris. Manual de la Ley General de Sociedades. Gaceta Jurídica, Lima, 2011, p. 190.
(7) Véase el artículo 116 de la Ley General de Sociedades.
III. OBLIGACIONES DEL DIRECTORIO
DE CARA A LA CELEBRACIÓN DE LA
JUNTA OBLIGATORIA ANUAL
A la par de los deberes de cuidado y
lealtad, se han establecido las siguientes
obligaciones para el directorio con rela-
ción a la celebración de la junta obliga-
toria anual:
1. Obligación de convocar a junta
Como se señalara en la parte introduc-
toria, la denominada junta obligatoria
anual es, valga la redundancia, obliga-
toria, porque se constituye como un man-
dato para el directorio de convocar a los
accionistas dentro del plazo de tres (3)
meses que establece la norma
norma, a fin de
que puedan evaluar, entre otras cosas, su
gestión. Tenemos, así, que el plazo fijado
se erige como una obligación respecto
a dicho órgano societario, cuyos miem-
bros serán responsables por los daños
que pudiera ocasionar a la sociedad, los
accionistas o a terceros, la convocatoria
extemporánea.
extemporánea
No debe, en ese sentido, existir alguna
duda sobre la validez de los acuerdos
adoptados por la junta fuera del referido
plazo. Recordemos que la junta es una
sola y no hay inconveniente en que los
temas que deban verse en la junta obliga-
toria anual sean tratados en una reunión
celebrada después de transcurrido el
plazo de tres (3) meses. De ahí, que las
decisiones y acuerdos que se tomen en
esta sesión sean plenamente válidos y
eficaces, a menos que se incurra en alguna
causal de impugnación o de nulidad(6).
Por otro lado, debe advertirse que si bien
la Ley General de Sociedades establece
que la junta obligatoria anual se celebrará
dentro de los 3 primeros meses siguientes
de terminado el ejercicio económico (31
de diciembre), es decir, puede celebrarse
hasta el último día del mes de marzo, la
convocatoria a junta debe efectuarse con
10 días de anticipación(7), siguiendo los
lineamientos establecidos en el artículo
43 de la mencionada norma societaria.
El aviso de convocatoria (ver Modelo Nº 1)
1
debe indicar el lugar, día y hora de ce-
lebración de la junta obligatoria anual,
debiendo expresar además, con claridad
y precisión, los asuntos que se someterán
ante ella; necesariamente deben estar pre-
vistos los asuntos descritos en el artículo
114 de la Ley General de Sociedades.

En caso la junta obligatoria anual no se
convoque dentro del plazo de tres (3)
meses, o en ella no se traten los asuntos
que corresponde, será convocada, a pe-
dido del titular de una sola acción suscrita
con derecho a voto, por el notario o juez
del domicilio social, mediante trámite
notarial o proceso no contencioso.
2. Formulación de los estados finan-
cieros y la propuesta de aplicación
de utilidades
Finalizado el ejercicio económico, el direc-
torio debe formular a la junta obligatoria
anual la memoria, los estados financieros
y la propuesta de las utilidades, si es que
la hubiere(8); debiendo resultar de estos
documentos, con claridad y precisión, la
situación económica y financiera de la
sociedad. Estos documentos deben estar
a disposición de los accionistas a partir
del día siguiente de la publicación de la
convocatoria a junta, pudiendo solicitar
copia de los mismos, de forma gratuita,
en las oficinas de la sociedad.
Es importante señalar que la norma dis-
pone que la información contenida en los
documentos antes mencionados, debe ser
suficiente, fidedigna y oportuna, y de no
ser así, los directores son responsables civil
y penalmente por los daños y perjuicios
que ocasionen a la sociedad.
Cabe precisar, además, que el artículo
225 de la referida norma societaria se-
ñala que la aprobación de la memoria y
de los estados financieros por la junta
general, no importa el descargo de las
responsabilidades en que pudiesen haber
incurrido los directores.
directores Ante este esce-
nario, es conveniente distinguir los dos
principales mecanismos que regula la Ley
General de Sociedades para el ejercicio
del derecho de imputación de responsa-
bilidad al directorio:
• La pretensión social de responsabi-
lidad (artículo 181): Esta pretensión
tiene tal denominación debido que
cualquier beneficio que se obtenga
por su ejercicio en contra de los direc-
tores, debe ser a favor de la sociedad.
Obligaciones del directorio y la celebración de una junta obligatoria anual
Inicio del ejercicio
económico: 1 de
enero.
Cierre del ejercicio
económico: 31 de
diciembre.
INFORME ESPECIAL 71
De esta manera se ha previsto que si transcurridos tres meses desde que
dicha acción sea promovida, en prin- la junta general resolvió la iniciación
cipio, mediante acuerdo de junta de la pretensión no se hubiese inter-
general, el cual puede ser adoptado puesto la demanda.
aun cuando no haya sido materia de
En los supuestos descritos, los ac-
convocatoria.
cionistas tienen derecho a que se les
La norma prevé, además, que los reembolse los gastos del proceso.
accionistas que representan por lo
menos un tercio del capital social • La pretensión individual de respon-
sabilidad (artículo 182): Nuestro or-
puedan ejercer directamente esta
denamiento también ha previsto que
pretensión contra los directores,
siempre que se satisfaga los requi- los socios y terceros con legítimo
sitos siguientes: i) que la demanda interés (por ejemplo, acreedores)
comprenda las responsabilidades a puedan interponer pretensiones de
favor de la sociedad y no el interés indemnización (individuales) contra
particular de los demandantes; y, los directores que hayan lesionado
ii) que, en su caso, los actores no directamente sus intereses.
hayan aprobado el acuerdo tomado
Finalmente, debe tenerse en cuenta que,
por la junta general de no accionar
si sobre la base de los documentos pre-
contra los directores.
sentados por el directorio se reparten utili-
Inclusive, también se ha previsto que dades que no cumplen con los parámetros
cualquier accionista pueda entablar previstos en la norma(9), los directores son
directamente la pretensión social de responsables solidariamente junto con los
responsabilidad contra los directores, socios que las hayan recibido.
MODELO Nº 1
Modelo de convocatoria a junta obligatoria
CONVOCATORIA A JUNTA OBLIGATORIA ANUAL DE ACCIONISTAS
DE LA EMPRESA …………..… .S.A.
De conformidad con lo establecido por el artículo 114 y 116 de la Ley General de Sociedades, se convoca a
los señores accionistas a la Junta Obligatoria Anual de Accionistas que se realizará, en primera convocatoria,
el día ……… de marzo de 2015 a las 09:00 horas, en el domicilio de la sociedad sito en ……….…… Lima,
con el objeto de tratar la siguiente agenda:
1. Pronunciamiento sobre la memoria anual, estados financieros y dictamen de los auditores externos
correspondientes al ejercicio 2014.
2. Aplicación de utilidades.
3. Adaptación a sociedad anónima abierta.
4. Modificación total de estatutos.
5. Delegación en el directorio de la facultad de designar a la sociedad de auditoría externa para el ejercicio
2014.
Lima,…de marzo de 2015
El DIRECTORIO
(8) Conforme lo señala el artículo 221 de la Ley General de Sociedades.
(9) Véase, al respecto, nuestro informe sobre las utilidades publicado en el número anterior de Contadores & Empresas.
Tres (3) meses siguientes del cierre del ejercicio
Los estados financieros y
demás documentos deben
estar a disposición de
accionistas.
Junta obligatoria anual
Convocatoria
Plazo máximo: último día
a junta anual 10 días de anticipación
del mes de marzo.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 249 D-3
72 ASESORÍA EMPRESARIAL
¿Sabe usted cómo se inscribe un poder?
I. ASPECTOS GENERALES
PROCEDIMIENTOS EMPRESARIALES
En principio cualquier acto jurídico (por ejemplo:
compraventa, donación, reconocimiento, etc.) debe
celebrarse personalmente por el interesado o titular
del derecho respectivo, sin embargo, existirán actos
que –debido al tráfico económico u otras razones– se
celebren a través de otra u otras personas. En dicho
supuesto estaremos ante la figura de la representación.
La figura de la representación aparece, pues, como
una respuesta del ordenamiento jurídico a una
necesidad concreta: la gestión y cuidado de los
intereses ajenos. De ahí que, en líneas generales,
se entiende por representación a aquella actividad
por la cual se sustituye ante terceros a la persona
o la voluntad del representado, actuando por
cuenta e interés de él.
Lo antes señalado es importante, toda vez que
el otorgamiento de un poder no viene a ser otra
cosa que un tipo de representación, por el cual el
interesado (llamado poderdante) otorga unilateral-
mente determinadas facultades (poder) a un tercero
(apoderado), a fin de que actué en su nombre o
representación. Según se puede colegir, para el
otorgamiento del poder solo basta la manifesta-
ción del interesado, dependiendo del apoderado,
en todo caso, si utiliza o no el poder otorgado.
Imaginemos, en ese sentido, que usted o su em-
presa necesita celebrar un contrato de compra-
venta para adquirir unos vehículos, pero dicho
contrato debe suscribirlo en Tacna pues es allí
donde se encuentra la parte vendedora. Si usted,
por cualquier motivo, no está en la posibilidad de
celebrar dicho acto personalmente, puede otorgar
un poder sobre el particular a un trabajador o un
tercero. En esta situación, a diferencia de lo que
ocurriría con un mandato, el documento por el
cual se otorga el poder solo necesita ser firmado
por su persona; debiendo, claro está, coordinar
previamente con quien actuará en su nombre o
el de su empresa, para que una vez otorgado el
poder pueda celebrar el acto en cuestión.
II. ¿POR QUÉ INSCRIBIR UN PODER?
Queda claro que si necesita que alguien lo repre-
sente, por ejemplo, en instancias judiciales o en el
trámite de compra de una vivienda o de un auto,
o cualquier otro contrato, puede otorgar un poder
a esa persona. No obstante, conviene diferenciar
los siguientes tipos de poderes:
• Poder simple: Se utiliza solo para trámites
sencillos como el recojo de documentos.
• Poder con firma legalizada: Se suele utilizar para
el cobro de alguna deuda; esto es así, a fin de
otorgar a la parte deudora mayor seguridad.
• Poder
oder mediante escritura pública: Es funda-
mental en la compra o venta de inmuebles
o bienes como automóviles, o cualquier otro
acto que implique disponer de algún derecho.
Este tipo de poder se requiere para los proce-
dimientos judiciales.
Explicado los tipos de poderes que pueden otorgarse,
usted se preguntará ¿por qué inscribir un poder en
D-4 1ra. quincena - Marzo 2015
los Registros Públicos (tomando en consideración
los costos y tiempo en los que se incurrirá)? Es evi-
dente que si desea realizar un trámite sencillo o un
contrato de poca importancia, no debería inscribir
un poder; sin embargo, existirán casos en los que,
dada las circunstancias, resultará necesario inscribir
el poder que se otorgue, a fin de crear un ambiente
con seguridad jurídica. Imaginemos, así, que usted
desea vender un inmueble pero no puede hacerlo
personalmente; la parte compradora, si es diligente,
no solo va a solicitar a quien suscriba en su nombre
el contrato que le muestre un poder por escritura
pública (que pudo ser revocado), sino uno inscrito
en los Registros Públicos pues este será oponible a
cualquiera, incluso a usted.
III. EL PROCEDIMIENTO
1. Minuta
La inscripción de un poder en los Registros Públicos
sigue un procedimiento determinado, el cual si bien no
está expresamente establecido en una sola norma, te-
nemos que, según la práctica, inicia con la suscripción
de la minuta, en donde se deberá detallar los datos
de la persona a la cual se otorgará el poder (nombre
completo y número de documento de identidad), así
como los alcances del poder que se otorga: para qué
y por cuánto tiempo se otorga el poder.
Para estos fines, le proponemos el siguiente mo-
delo: “Cláusula
Cláusula Segunda.-
Segunda Por el presente instru-
mento, EL PODERDANTE otorga poder de repre-
sentación con facultades especiales a favor de
EL APODERADO
APODERADO, para que este actúe en nombre,
por cuenta y en interés de EL PODERDANTE
PODERDANTE, re-
presentándolo en el acto de (……) a que se refiere
la cláusula anterior, y en todos los demás actos
jurídico-procesales relacionados con el mismo.
El poder de representación que se otorga en este
acto terminará cuando (…)”.
2. Escritura Pública
En la práctica se ha observado que la mayoría
de las notarías del país exigen para la elevación
a escritura pública, lo siguiente: i) minuta de
otorgamiento de poder; ii) copia del DNI del
poderdante; y, iii) pago de los gastos notariales
(depende de cada notaria).
3. Inscripción en los Registros Públicos
Para la inscripción en los Registros Públicos deben
presentarse, en las oficinas del lugar en donde
se ejercerá el poder, los siguientes documentos:
• Formulario de solicitud debidamente comple-
tado y firmado por el presentante.
• Copia del documento de identidad del pre-
sentante.
• Testimonio de escritura pública.
• Pago de derechos registrales.
Base legal:
- Código Civil: art. 2036 y ss.
- Reglamento del Registro de Sociedades, Resolución
Nº 200-2001-SUNARP-SN: art. 32.
 ASESORÍA EMPRESARIAL 73

Modelo de régimen de poderes

I. ASPECTO GENERALES
DOCUMENTOS EMPRESARIALES
8. Someterse convencionalmente a una competencia distinta de la que corresponde.
9. Formular reconvenciones, contestar demandas judiciales o arbitrales, denuncias, deducir
excepciones o defensas previas, formular oposiciones e interponer inhibitorias.
Antes de explicar en qué consiste un régimen 10. Desistirse del proceso o procedimiento, cualquiera sea su naturaleza, así como de la
de poderes, es necesario que se tenga claro el 11.
pretensión.
Solicitar la acumulación de pretensiones o la acumulación de procesos y/o procedimien-
concepto de representación en las empresas. Así, tos, cualquiera sea su naturaleza.
12. Allanarse y someter a arbitraje las pretensiones controvertidas en un proceso o procedi-
tenemos que la representación es la sustitución miento, cualquiera sea su naturaleza.
legal de una persona por otra, para representarla 13. Aprobar y celebrar conciliaciones y transacciones judiciales o extrajudiciales, así como
cualquier otro medio alternativo de solución de conflictos, siempre que los montos involu-
en la realización de determinados actos jurídicos crados no superen los...…La aprobación de los actos que sobrepasen este límite que-
da reservada al Directorio (Se recomienda establecer un límite para esta facultad).
(entiéndase, contratos, convenios o cualquier otra 14. Comparecer por la sociedad en la audiencia de saneamiento procesal y conciliación, la
audiencia de pruebas y cualquier otra clase de audiencias o actos procesales o procedi-
manifestación destinada a crear, regular, modificar mentales, sin importar su naturaleza.
o extinguir una relación jurídica). 15. Intervenir como litisconsorte necesario o facultativo, cualquier modalidad de tercería y
formular denuncia civil.
16. Interponer recursos de reposición, apelación, reconsideración, revisión, casación, nuli-
Esta representación, para el caso de las empresas, dades, quejas o cualquier otro medio impugnatorio, según fuera el caso, en procesos y
procedimientos, cualquier sea su naturaleza.
puede ser: 17. Ofrecer medios probatorios en cualquier etapa del proceso y procedimiento, cualquiera
sea su naturaleza, así como oponerse, impugnar, tachar los mismos, prestar declaración
• Voluntaria: Es aquella que tiene su origen en de parte, declaración de testigos y prestar reconocimiento.
18. Formular recusación de Magistrados, Auxiliares de Administración de Justicia y Árbitros,
la voluntad manifestada por cualquiera de incluyendo a los miembros de órganos u entidades administrativas.

los órganos de la empresa, con capacidad 19. Solicitar la interrupción del plazo y la suspensión de un proceso o procedimiento, cual-
quiera sea su naturaleza, así como el aplazamiento del término para realizar un acto
para ello, a fin de que otra u otras personas 20.
procesal o procedimental.
Solicitar cualquier tipo de medidas cautelares en general y pruebas anticipadas en los
la representen ante terceros. arbitrajes, procesos y procedimientos, cualquiera sea su naturaleza.
21. Prestar contra cautela, inclusive bajo la forma de caución juratoria.
• Representación legal o necesaria: Es aquella que 22. Intervenir en los actos de remate o solicitar la adjudicación en pago a favor de la sociedad
de los bienes objeto de la venta.
tiene su origen en la ley, por ejemplo, conforme FACULTADES LABORALES

al artículo 172 de la Ley General de Sociedades, 23. Nombrar, promover, remover, suspender, amonestar y destacar a los trabajadores, e in-
crementar las remuneraciones de estos dentro de las escalas aprobadas por el Directorio
el directorio tiene facultades de representación y los parámetros legalmente vigentes, así como conceder licencias, imponer medidas
disciplinarias y despedir a los trabajadores de la sociedad, siempre que ello no esté
legal necesarias para la administración de la reservado para el Directorio.
24. Celebrar todo tipo de contratos de carácter laboral.
sociedad dentro de su objeto. 25. Suscribir convenios colectivos, respetando los límites establecidos en el Estatuto Social y la ley.
(...)
Lo anterior es importante porque conforme a nuestro FACULTADES TRIBUTARIAS

ordenamiento societario, las sociedades tienen repre- 26. Autorizar y realizar pagos tributarios.
27. Las facultades tributarias permiten representar a la sociedad ante toda clase de autoridad tribu-
sentantes legales (directorio y gerente general) que taria, sea esta del gobierno central, regional, municipal o cualquiera de sus dependencias.
28. Suscribir y presentar documentos de carácter tributario ante cualquier entidad.
por su solo nombramiento gozan de determinadas 29. Realizar declaraciones juradas tributarias y sus modificaciones o rectificaciones.
facultades. Sin embargo, dado que el mundo de 30. Intervenir en procesos de fiscalización y cumplimiento de obligaciones tributarias.
31. Apersonarse ante cualquier instancia de la administración tributaria para defender los derechos
las empresas es altamente dinámico, se necesitará tributarios de la empresa en cualquier proceso y/o procedimiento que se deba seguir ante aquella.

de representantes voluntarios para que actúen en FACULTADES CONTRACTUALES Y COMERCIALES

32. Negociar, celebrar, suscribir, ejecutar, modificar y dejar sin efecto toda clase de contratos y
nombre de la empresa ante terceros en la celebración actos comerciales necesarios o convenientes para cumplir el objeto social de la empresa, a
excepción de los siguientes actos jurídicos cuya aprobación queda reservada al Directorio:
de determinados actos. Precisamente en este esce- a. (…)

nario, es donde cobran importancia los regímenes de FACULTADES BANCARIAS Y FINANCIERAS

poderes, ya que con ellos se busca ordenar la manera
en la que actuarán los representantes de la sociedad.
Por ejemplo, puede estipularse que para el ejercicio
de determinadas facultades, un representante actué a
sola firma, a doble firme o, por qué no, a triple firma.
De esta manera, a continuación les presentamos
un modelo de régimen de poderes que podrá
adecuarse fácilmente a su empresa, sin importar
las actividades que realice.
Base legal:
- Código Civil: art. 145.
MODELO DE RÉGIMEN DE PODERES
MODELO DE RÉGIMEN DE PODERES
TÍTULO I
DE LAS FACULTADES
Artículo 1.- Las facultades se otorgan en razón del ejercicio y competencias funcionales que le
corresponden al representante al interior de la empresa y se clasifican, de modo referencial y
no taxativo, de la siguiente manera:
FACULTADES DE GESTIÓN Y ADMINISTRACIÓN
1. Organizar el régimen interno de la empresa y dirigir sus operaciones de conformidad con el
Estatuto Social y los acuerdos de la Junta General de Accionistas y del Directorio.
2. Ejecutar frente a terceros los acuerdos que la Junta General de Accionistas o el Directorio
adopten, de conformidad con el Estatuto Social.
3. Suscribir las minutas y escrituras públicas de los acuerdos adoptados por la Junta General
de Accionistas o del Directorio, cuando corresponda.
4. Representar a la sociedad ante toda clase de autoridades judiciales, políticas, civiles, milita-
res, administrativas, policiales, empresas de derecho público, empresas estatales de derecho
privado, organismos públicos y, en general, ante toda clase de personas naturales y jurídicas,
siempre que tal representación no implique que la sociedad asuma alguna obligación.
FACULTADES PROCESALES
5. Representar a la sociedad ante las distintas autoridades e instancias del Poder Judicial,
así como ante los procesos y/o procedimientos que se tramiten en la jurisdicción arbitral,
constitucional, administrativa, militar, fiscal, o ante cualquier organismo público o privado,
con las facultades generales de representación previstas en el artículo 74 del Código
Procesal Civil y con las facultades especiales que se describen a continuación.
6. Interponer demandas judiciales o arbitrales, acciones administrativas o constitucionales,
sean contenciosas o no contenciosas.
7. Apersonarse en nombre y representación de la sociedad en todo proceso y/o procedi-
miento, cualquiera sea su naturaleza, en el que esta sea parte o tenga un legítimo interés
económico y moral.
33. Cobrar y depositar libramientos en cuentas bancarias de la sociedad.
34. Otorgar en prenda o garantía valores tales como cheques, facturas, letras de cambio,
bonos de arrendamiento financiero, certificados de depósitos y otros.
35. Abrir y cerrar cuentas corrientes bancarias y financieras, tanto en moneda nacional como
extranjera, y girar contra las mismas.
36. Firmar, girar, endosar, protestar y cobrar cheques y cualquier otra orden de pago, así como im-
poner fondos u ordenar cargos contra cualquier cuenta de la sociedad en cualquier institución
del Sistema Financiero Peruano o cualquier institución bancaria del extranjero.
37. Alquilar cajas de seguridad, abrirlas y retirar su contenido.
38. Depositar, retirar, comprar y vender valores.
39. Constituir y endosar certificados de depósito, warrants, conocimientos de embarque y
demás documentos de embarque y de almacenes generales.
40. Realizar operaciones de cobertura de riesgo, como son operaciones de swap, forwards,
futuros, opciones y en general cualquier otra operación de derivados financieros.
41. Solicitar y obtener avales y fianzas a favor de la sociedad.
42. Otorgar garantías personales y fianzas para garantizar obligaciones asumidas por la sociedad.
43. Suscribir, endosar, emitir, colocar, gravar o redimir bonos, acciones o cualquier otro tí-
tulo valor, así como realizar cualquier otro acto relacionado con dichos instrumentos de
conformidad con lo establecido en la Ley General de Sociedades, la Ley del Mercado de
Valores y demás disposiciones aplicables.
TÍTULO II
CLASES DE APODERADOS
Artículo 2.- Los apoderados de la empresa podrán ejercer las facultades descritas en los nu-
merales del artículo 1, conforme a lo siguiente (los apoderados que se nombre dependerán
de las necesidades de su empresa):
1. Apoderado Clase “A”: Quien podrá ejercer individualmente las facultades comprendidas del
numeral (….); y en forma conjunta con el Apoderado Clase “B”, o en ausencia de éste con
alguno de los apoderados Clase “C” o Clase “D”, las facultades descritas del numeral (…).
2. Apoderado Clase “B”: Quien podrá ejercer (…)
3. (….)
TÍTULO III
NOMBRAMIENTO DE APODERADOS
Artículo 3.- De acuerdo a las funciones que realizan dentro de la empresa, se designa como:
1. Apoderado Clase “A”, por el solo mérito de su nombramiento, al Gerente General de la sociedad.
2. Apoderado Clase “B”, por el solo mérito de su nombramiento, al Gerente de Administra-
ción y Finanzas de la sociedad.
3. (…)
TÍTULO IV
DISPOSICIONES FINALES
Artículo 4.- El Régimen de Poderes entrará en vigencia a partir de su aprobación por el Direc-
torio de la empresa y su inscripción en los Registros Públicos correspondientes. Los poderes
que a la fecha se encuentren inscritos y vigentes serán revocados con la inscripción del
Régimen de Poderes (recomendación).
TÍTULO V
DISPOSICIÓN TRANSITORIA
Artículo 6.- Se deja constancia que los cargos designados dentro de las distintas clases de
apoderados descritas en el artículo 11 del Régimen de Poderes, son ocupados conforme
a lo siguiente:
1. El Sr…., identificado con D.N.I…, ocupa el cargo de Gerente General de la sociedad.
2. El Sr…, identificado con D.N.I N°…, ocupa el cargo de Gerente de Administración y Finanzas.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 249 D-5

74 ASESORÍA EMPRESARIAL
Brindar información falsa en los esta-
dos financieros constituye un delito
de administración fraudulenta
CONSULTAS EMPRESARIALES
Consulta:
El accionista de una empresa de comunica-
ciones nos comenta que habiéndose puesto
en disposición de los accionistas los estados
financieros de la sociedad, se ha podido per-
catar que en ellos existe información falsa
con la que se busca cubrir el mal manejo de
los directores de la empresa. Ante esta situa-
ción, nos consulta si es factible que junto a
las acciones civiles que se interpongan contra
los directores, se les denuncia también penal-
mente.
Respuesta:
Finalizado el ejercicio económico el directorio
debe formular a la junta obligatoria anual, entre
otros, los estados financieros; debiendo resultar
de este documento, con claridad y precisión, la
situación económica y financiera de la sociedad.
Por esta razón, la norma societaria establece que
dos son las características que deben poseer los
estados financieros:
• Claridad: La información contendida en
los estados financieros debe ser recogida
y mostrada en términos que permitan su
fácil comprensión. Para estos efectos, se
recomienda que tanto el balance general
como el estado de ganancias y pérdidas
se subdividan de tal manera que permitan
obtener una representación completa de lo
que ha sido el negocio durante el ejercicio
económico objeto de evaluación.
• Precisión: Esta característica está ligada
al concepto de exactitud, en el sentido
de conformidad y correspondencia de los
datos de los estados financieros con la
situación real de los hechos mostrados en
la contabilidad.
La necesidad que la información contenida en
los estados financieros sea clara y precisa se debe
a que si no fuera así, este instrumento contable
carecería de utilidad, y por lo tanto, de validez. Al
omitir o falsearse la situación económica real de
la empresa se evita de que se puedan tomar las
medidas necesarias para remediarla.
Por estas razones, los administradores de la so-
ciedad no solo responden civilmente por los daños
directos e indirectos que pudiera ocasionarse a la
sociedad con base en un estado financiero que no
se ajuste a la realidad; sino que, además, se les
puede sancionar con una pena privativa de libertad
no menor de 1 año ni mayor de 4 años, por el
delito de administración fraudulenta regulado en
el artículo 198 del Código Penal.
Cabe precisar, finalmente, que la demanda en la
vía civil contra los directores por los daños oca-
sionados, no enerva la responsabilidad penal que
pueda corresponderles.
D-6 1ra. quincena - Marzo 2015
Base legal:
- Ley General de Sociedades, Ley Nº 26887: arts. 183
y 221.
- Código Penal: art. 198.
El plazo para la convocatoria a jun-
ta se computa en días calendario
(naturales)
Consulta:
El gerente general de una sociedad nos
comenta que desea convocar a una junta
general de accionistas para tratar la modi-
ficación del estatuto social. De esta mane-
ra, nos consulta si el plazo previsto en la
Ley General de Sociedades para la convo-
catoria debe contabilizarse en días hábiles
o naturales.
Respuesta:
La norma societaria establece que el aviso de
convocatoria de la junta general obligatoria
anual y de las demás juntas previstas en el es-
tatuto debe ser publicado con una anticipación
no menor de diez (10) días al de la fecha fijada
para su celebración. En los demás casos, salvo
aquellos en que la ley o el estatuto fijen plazos
mayores, la anticipación de la publicación será
no menor de tres (3) días.
Ahora bien, respecto a cómo debe computarse
dicho plazo, es decir, si es en días calendario o
naturales, la Ley General de Sociedades establece
que, salvo expresa disposición en contrario, los
plazos contenidos en esta ley se computan con
arreglo al Código Civil. Así, pues, tenemos que
de acuerdo al Código Civil, el plazo se computa
conforme al calendario gregoriano, siguiendo las
siguientes reglas:
• El plazo señalado por días se computa por días
naturales, salvo que la ley o el acto jurídico
establezcan que se haga por días hábiles.
• El plazo señalado por meses se cumple en
el mes del vencimiento y en el día de este
correspondiente a la fecha del mes inicial. Si
en el mes de vencimiento falta tal día, el plazo
se cumple el último día de dicho mes.
• El plazo señalado por años se rige por las reglas
del párrafo anterior.
• El plazo excluye el día inicial e incluye el día
del vencimiento.
• El plazo cuyo último día sea inhábil, vence el
primer día hábil siguiente.
Tenemos, entonces, que los plazos previstos
para la convocatoria a junta general de accio-
nistas, se deben computar en días calendario
(naturales).
Base legal:
- Ley General de Sociedades, Ley Nº 26887: arts. 45
y 114.
- Código Civil: art. 183.
 INDICADORES TRIBUTARIOS(1)

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2015

PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes
TRIBUTARIO 6 7 8 9 0 1 2 3 4 5 y UESP

Enero 2015 09.02.2015 10.02.2015 11.02.2015 12.02.2015 13.02.2015 16.02.2015 17.02.2015 18.02.2015 19.02.2015 20.02.2015 23.02.2015

Febrero 2015 09.03.2015 10.03.2015 11.03.2015 12.03.2015 13.03.2015 16.03.2015 17.03.2015 18.03.2015 19.03.2015 20.03.2015 23.03.2015

Marzo 2015 10.04.2015 13.04.2015 14.04.2015 15.04.2015 16.04.2015 17.04.2015 20.04.2015 21.04.2015 22.04.2015 23.04.2015 24.04.2015

Abril 2015 11.05.2015 12.05.2015 13.05.2015 14.05.2015 16.05.2015 18.05.2015 19.05.2015 20.05.2015 21.05.2015 22.05.2015 25.05.2015

Mayo 2015 08.06.2015 09.06.2015 10.06.2015 11.06.2015 12.06.2015 15.06.2015 16.06.2015 17.06.2015 18.06.2015 19.06.2015 22.06.2015

Junio 2015 08.07.2015 09.07.2015 10.07.2015 13.07.2015 14.07.2015 15.07.2015 16.07.2015 17.07.2015 20.07.2015 21.07.2015 22.07.2015

Julio 2015 10.08.2015 11.08.2015 12.08.2015 13.08.2015 14.08.2015 17.08.2015 18.08.2015 19.08.2015 20.08.2015 21.08.2015 24.08.2015

Agosto 2015 08.09.2015 09.09.2015 10.09.2015 11.09.2015 14.09.2015 15.09.2015 16.09.2015 17.09.2015 18.09.2015 21.09.2015 22.09.2015

Setiembre 2015 09.10.2015 12.10.2015 13.10.2015 14.10.2015 15.10.2015 16.10.2015 19.10.2015 20.10.2015 21.10.2015 22.10.2015 23.10.2015

Octubre 2015 09.11.2015 10.11.2015 11.11.2015 12.11.2015 13.11.2015 16.11.2015 17.11.2015 18.11.2015 19.11.2015 20.11.2015 23.11.2015

Noviembre 2015 09.12. 2015 10.12. 2015 11.12. 2015 14.12. 2015 15.12. 2015 16.12. 2015 17.12. 2015 18.12. 2015 21.12.2015 22.12. 2015 23.12.2015

Diciembre 2015 11.01. 2016 12.01.2016 13.01.2016 14.01.2016 15.01.2016 16.01.2016 19.01.2016 20.01.2016 21.01.2016 22.01.2016 25.01.2016

Base Legal: Resolución de Superintendencia N° 376-2014/Sunat, publicada el 22 de diciembre de 2014.

CRONOGRAMA PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT TASAS DE DEPRECIACIÓN 2015
LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS - 2015 (D. Leg. N° 940 - R.S. N° 183-2004/Sunat) DEPRECIACIÓN
BIENES
FECHA DE REALIZACIÓN DE ANUAL
OPERACIONES ÚLTIMO DÍA PARA CÓDIGO DEFINICIÓN % 1 Edificios y construcciones (*)
5%
REALIZAR EL PAGO
DEL AL Ganado de trabajo y reproducción, redes
VENTA DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV 2 25%
01/01/2015 15/01/2015 22/01/2015 de pesca
16/01/2015 31/01/2015 06/02/2015 004 Recursos hidrobiológicos 4% Vehículos de transporte terrestre (excepto
3 20%
01/02/2015 15/02/2015 20/02/2015 ferrocarriles); hornos en general
005 Maíz amarillo duro 4%
16/02/2015 28/02/2015 06/03/2015 Maquinaria y equipo utilizados por las
009 Arena y piedra 10% actividades minera, petrolera y de cons-
01/03/2015 15/03/2015 20/03/2015 4 20%
trucción, excepto muebles, enseres y
16/03/2015 31/03/2015 09/04/2015 equipo de oficina
010 Residuos, subproductos, desechos, 15%
01/04/2015 15/04/2015 22/04/2015 recortes, desperdicios y formas prima- 5 Equipos de procesamiento de datos 25%
16/04/2015 30/04/2015 08/05/2015 rias derivadas de los mismos
Maquinaria y equipo adquiridos a partir
01/05/2015 15/05/2015 22/05/2015 6 10%
del 01/01/1991
014 Carne y despojos comestibles 4%
16/05/2015 31/05/2015 05/06/2015
7 Otros bienes del activo fijo 10%
01/06/2015 15/06/2015 22/06/2015 017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, 4%
8 Gallinas (**)
75%
16/06/2015 30/06/2015 07/07/2015 crustáceos, moluscos y demás inver-
tebrados acuáticos Edificaciones y construcciones que ini-
01/07/2015 15/07/2015 22/07/2015
ciaron la construcción el 2009 y se cul-
16/07/2015 31/07/2015 07/08/2015 9 (***)
20%
008 Madera 4% minen y/o encuentren avanzadas como
01/08/2015 15/08/2015 21/08/2015 mínimo en un 80% al 31/12/2010
16/08/2015 31/08/2015 07/09/2015 031 Oro gravado con el IGV 10% (*) Ley Nº 29342 - Única disposición complementaria (07/04/2009).
01/09/2015 15/09/2015 22/09/2015 (**) Resolución de Superintedencia N° 018-2001/SUNAT - artículo 1 (30-01-2001).
034 Minerales metálicos no auríferos 10%
(***) Ley N° 29342 - artículo 2.
16/09/2015 30/09/2015 07/10/2015
01/10/2015 15/10/2015 22/10/2015 035 Bienes exonerados del IGV 1.5%
16/10/2015 31/10/2015 06/11/2015 TABLAS DE CATEGORÍAS Y PARÁMETROS DEL
036 Oro y demás minerales metálicos 1.5% NUEVO RUS(*)
01/11/2015 15/11/2015 20/11/2015 exonerados del IGV
16/11/2015 30/11/2015 07/12/2015 Total de Total de
ingresos Cuotas
01/12/2015 15/12/2015 22/12/2015 039 Minerales no metálicos 10% adquisiciones mensuales
Categoría(*) brutos mensuales
mensuales del Nuevo
16/12/2015 31/12/2015 08/01/2016 (hasta S/.) RUS S/.
040 Primera venta de inmuebles que reali- 4% (hasta S/.)
Base Legal : Resolución de Superintendencia N° 376-2014/ cen los constructores de los mismos
Sunat, publicada el 22 de diciembre de 2014. 1 5,000 5,000 20
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV 2 8,000 8,000 50
CRONOGRAMA PARA PRESENTAR LA 3 13,000 13,000 200
DECLARACIÓN Y EFECTUAR EL PAGO 012 Intermediación laboral y tercerización 10%
DE REGULARIZACIÓN DEL IMPUESTO 4 20,000 20,000 400
A LA RENTA Y DEL ITF 019 Arrendamiento de bienes 10% 5 30,000 30,000 600
ÚLTIMO(S) DÍGITO(S) DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO Tope máximo de ingresos brutos anuales (1) S/. 360,000
020 Mantenimiento y reparación de bienes 10%
0 24 de marzo de 2015 muebles Tope máximo de ingresos brutos mensuales (1) S/. (**)
30,000
1 25 de marzo de 2015 Tope máximo de adquisiciones anuales (2) S/. 360,000
2 26 de marzo de 2015 021 Movimiento de carga 10% Tope máximo de adquisiciones mensuales (2) S/. (**)
30,000
3 27 de marzo de 2015 Valor máximo de los activos fijos dedicados a
022 Otros servicios empresariales 10% la actividad (3) (4) S/. 70,000
4 30 de marzo de 2015
Número máximo de unidades de explotación (3) 1
5 31 de marzo de 2015 024 Comisión mercantil 10% (*) Vigente a partir del 1 de enero de 2007, de conformidad con la primera dis-
6 1 de abril de 2015 posición complementaria final del D.L. Nº 967.
7 6 de abril de 2015 025 Fabricación de bienes por encargo 10% (**) Vigente a partir del 1 de julio de 2007, de conformidad con la única disposición
complementaria final del D.S. Nº 077-2007-EF (22/06/2007).
8 7 de abril de 2015 026 Servicio de transporte de personas 10% (1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
9 8 de abril de 2015
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo.
Buenos Contribuyentes 9 de abril de 2015 030 Contratos de construcción 4%
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la actividad
Base Legal : Resolución de Superintendencia N° 380-2014/Sunat, de pesca artesanal y pequeños productores mineros.
publicada el 29 de diciembre de 2014. 037 Demás servicios gravados con el IGV 10% (4) No se consideran en el límite el importe de los predios y los vehículos.

(1) Los indicadores tributarios señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 249 E-1

76 INDICADORES TRIBUTARIOS

TABLA DE CÓDIGOS DE TRIBUTOS TABLA DE CÓDIGOS DE MULTAS

MULTAS QUE NO REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
ESSALUD
CÓDIGO CONCEPTO CÓDIGO CONCEPTO TESORO CONCEPTO
ONP
3011 Primera categoría - Cuenta propia 2011 Combustible - Apéndice III
6011 ---- No inscripción en los registros de la Administración
3021 Segunda categoría - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del 6013 ---- Inscripción con datos falsos
2021
3022 Segunda categoría - Retenciones 10% - Apéndice IV
6018 ---- No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
3031 Tercera categoría - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del
2031 Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspondan
17% - Apéndice IV 6021 ----
3041 Cuarta categoría - Cuenta propia al régimen o al tipo de operación
Productos afectos a la tasa del
3042 Cuarta categoría - Retenciones 2034 6024 ---- No obtener comprobantes de pago por las compras efectuadas
20% - Apéndice IV
3052 Quinta categoría - Retenciones 6045 ---- No obtener comprobantes de pago por los servicios obtenidos
Precio de venta al público - cigarri-
2041 6031 6431 No llevar libros contables u otros registros exigidos
3111 Régimen Especial llos - Apéndice IV
3311 Amazonía Cervezas - sistema específico - No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remuneracio-
2051 6033 ----
Apéndice IV nes o registrarlos por montos inferiores
3411 Agrario (D. Leg. Nº 885)
6035 ---- Llevar con atraso los libros y registros
3611 Frontera Productos afectos a la tasa del
2054 6037 6437 No conservar libros y documentación sustentatoria
30% - Apéndice IV
3036 Renta - Distribución de dividendos Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distintas
2072 Loterías, bingos, rifas 6073 6473
3037 Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta a las establecidas
ITF
3038 ITAN 6074 6474 Presentar declaraciones en lugares distintos a los establecidos
CÓDIGO CONCEPTO
Retenciones Renta - Liquidaciones de 6075 6475 No exhibir los libros y registros que la Administración Tributaria solicite
3039 8131 Cuenta propia
compras 6079 ---- Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
3061 Renta no domiciliados - Cuenta propia 8132 Retención
6083 6483 Proporcionar información falsa
3062 No domiciliados - Retenciones ESSALUD 6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo
3071 Regularización - Otras categorías CÓDIGO CONCEPTO 6086 6486 Ocultar o destruir avisos de Sunat
Regularización rentas de primera 5210 Seguro Regular - Ley Nº 26790 Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tribu tarios sin
3072 6095 ----
categoría Seguro Complementario de Trabajo seguir el procedimiento establecido
5211
de Riesgo No entregar certificados de retención o percepción, así como
3073 Regularización rentas del trabajo 6117 ----
5214 EsSalud Vida de rentas y retenciones
3074 Regularización rentas de segunda categoría
5222 Seguro Agrario 6118 ---- No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo
3081 Regularización - Tercera categoría
5410 Fondo Derechos Sociales del Artista 6131 ---- Recuperación de mercadería comisada
NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO
ONP MULTAS QUE REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
CÓDIGO CONCEPTO
CÓDIGO CONCEPTO ESSALUD
4131 Categoría 1 TESORO CONCEPTO
5310 Pensiones Ley Nº 19990 ONP
4132 Categoría 2 6041 6441 No presentar la declaración en los plazos establecidos
053402-SNP Ley N° 29903 Retenc. Indep.
4133 Categoría 3 6051 6451 No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro del plazo
053401-SNP Ley N° 29903 Cta. Prop. Indep.
4134 Categoría 4 OTROS TRIBUTOS 6061 6461 Presentar las declaraciones juradas en forma incompleta
4135 Categoría 5 CÓDIGO CONCEPTO Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma in-
6064 6464
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS completa
1016 Impuesto a la venta de arroz pilado
6071 6471 Presentar más de una rectificatoria por el mismo tributo y periodo
CÓDIGO CONCEPTO 5612 Contribución solidaria
Presentar más de una rectificatoria de otras comunicaciones por
1011 Cuenta propia 7011 Impuesto al rodaje 6072 6472
el mismo concepto y periodo
1012 Liquidaciones de compras - Retenciones 7021 Impuesto de Promoción Municipal
6089 6489 No retener o no percibir tributos establecidos
Régimen de proveedores de bienes y 7031 Contribución al Sencico
1032 Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente notas
servicios - Retenciones 7101 Impuesto a las acciones del Estado 6091 6491
de crédito negociables
Utilización de servicios prestados no 7111 Impuesto a los casinos 6111 6411 Retenciones o percepciones no pagadas en plazos establecidos
1041
domiciliados 7121 Impuesto a las máquinas tragamonedas No pagar en las formas y condiciones establecidas cuando se
6113 ----
1052 Régimen de percepción 7131 Promoción turística hubiera eximido de presentar la DJ

RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA 2015
A PARTIR DEL 01/10/2008(*) NO
NO SÍ OBLIGADOS A
SUPUESTOS REFERENCIAS(*) OBLIGADOS
SUPERA SUPERA EFECTUAR
Comercio y/o A EFECTUAR
Actividades comprendidas
industria y servicios 1. Que perciben El total de sus S/. 2,807.00(**) Pago a S/. 2,807.00(**) Pago a cuenta del
exclusivamente rentas de cuarta cuenta del Impuesto a la Ren-
1.5% de los ingresos netos rentas de cuar- categoría percibi- Impuesto a la ta por la totalidad
Tasa aplicable ta categoría das en el mes Renta de los ingresos de
mensuales
cuarta categoría
Tope máximo de ingresos netos anuales(1) S/. 525,000 que obtengan en el
referido mes
Tope máximo de adquisiciones anuales(2) S/. 525,000 2. Que perciben La suma de S/. 2,807.00(**) Pago a S/. 2,807.00(**) Pago a cuenta del
rentas de cuarta sus rentas de cuenta del Impuesto a la Ren-
y quinta cate- cuarta y quinta Impuesto a la ta por la totalidad
Valor máximo de los activos fijos afecta-
S/. 126,000 goría categoría Renta de los ingresos de
dos a la actividad(3)
cuarta categoría
que obtengan en el
(*) De conformidad con la Décima Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo N° 1086.
referido mes
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto párrafo del artículo 20 y el inciso h) del
artículo 28 del TUO de la LIR. Base legal: Resolución de Superintendencia Nº 002-2015/SUNAT, publicada el 09 de enero de 2015.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos. (*) Para la determinación de los montos referentes no se tomarán en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la
(3) No se considera en el límite el importe de los predios y los vehículos. Renta.
(**) En el caso de los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores y quienes desarrollen
actividades similares se considerará como monto referencial la suma de S/. 2,246.00.

TIPOS DE CAMBIO DE CIERRE PARA

EFECTOS DEL IR EVOLUCIÓN DE LA TASA DE INTERÉS MORATORIO MENSUAL (TIM)
PERIODO ACTIVO PASIVO TASA VIGENCIA NORMA LEGAL
2.2% Del 03/02/1996 al 31/12/2000 R.S. 011-96/SUNAT
2006 3.194 3.197
1.8% Del 01/01/2001 al 31/10/2001 R.S. 144-2000/SUNAT
2007 2.995 2.997
1.6% Del 01/11/2001 al 06/02/2003 R.S. 126-2001/SUNAT
2008 3.137 3.142 1.5% Del 07/02/2003 al 28/02/2010 R.S. 032-2003/SUNAT
2009 2.888 2.891 1.2% A partir del 01/03/2010 R.S. 053-2010/SUNAT
2010 2.808 2.809
EVOLUCIÓN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2011 2.695 2.697
AÑO S/. NORMA LEGAL AÑO S/. NORMA LEGAL
2012 2.549 2.551
2010 3,600 D.S. Nº 311-2009-EF 2013 3,700 D.S. N° 264-2012-EF
2013 2.794 2.796 2011 3,600 D.S. N° 252-2010-EF 2014 3,800 D.S. N° 304-2013-EF
2014 2.981 2.989 2012 3,650 D.S. N° 233-2011-EF 2015 3,850 D.S. N° 374-2014-EF

E-2 1ra. quincena - Marzo 2015

 INDICADORES ECONÓMICO-FINANCIEROS(1)

TASAS DE INTERÉS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 1 al 15 de marzo de 2015)

TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
TAMN 15,68 15,66 15,66 16,17 16,17 16,18 16,18 16,18 16,14 16,17 16,14 16,14 16,13 16,13 16,13
F. Acumulado * 2.411,40307 2412,37779 2413,35290 2414,35789 2415,36330 2416,36971 2417,37654 2418,38379 2419,38913 2420,39664 2421,40282 2422,40942 2423,41589 2424,42277 2425,43007
F. Diario 0,00040 0,00040 0,00040 0,00040 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA NACIONAL

DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
TILMN (%) 2,23 2,21 2,17 2,22 2,23 2,21 2,21 2,21 2,22 2,24 2,21 2,22 2,21 2,21 2,21
F. Acumulado * 6,80110 6,80151 6,80192 6,80233 6,80275 6,80316 6,80357 6,80399 6,80440 6,80482 6,80523 6,80565 6,80606 6,80648 6,80648
F. Diario 0,00006 0,00006 0,00006 0,00006 0,00006 0,00006 0,00006 0,00006 0,00006 0,00006 0,00006 0,00006 0,00006 0,00006 0,00006

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX

DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
TAMEX 7,82 7,84 7,84 7,83 7,82 7,79 7,79 7,79 7,80 7,84 7,83 7,82 7,81 7,81 7,81
F. Acumulado * 16,33057 16,33399 16,33742 16,34084 16,34426 16,34766 16,35107 16,35448 16,35789 16,36132 16,36474 16,36817 16,37159 16,37501 16,37843
F. Diario 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA

DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
TILME 0,39 0,39 0,39 0,57 0,38 0,38 0,38 0,38 0,38 0,38 0,37 0,37 0,37 0,37 0,37
F. Acumulado * 2,03100 2,03102 2,03105 2,03108 2,03110 2,03112 2,03114 2,03116 2,03119 2,03121 2,03123 2,03125 2,03127 2,03129 2,03129
F. Diario 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001
* Circular B.C.R. Nº 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL (Del 1 al 11 de marzo de 2015) TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DÓLARES AMERICANOS Y EURO
(Del 1 al 15 de marzo de 2015)
LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME
DÍAS DÓLAR BANCARIO DÓLAR BANCARIO DÓLAR EURO
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AÑO RATE % FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO PARALELO FECHA DE CIERRE
DÍAS
1 Domingo Compra Venta Compra Venta(*) Compra Venta Compra Venta
1 Domingo 3,091 3,095 Domingo Domingo
2 0,173 0,262 0,381 0,680 3,25
2 3,093 3,097 3,091 3,095 3,090 3,110 3,427 3,543
3 0,173 0,261 0,384 0,682 3,25 3 3,091 3,093 3,093 3,097 3,090 3,110 3,337 3,646
4 3,092 3,094 3,091 3,093 3,090 3,110 3,391 3,536
4 0,173 0,265 0,388 0,687 3,25 5 3,097 3,098 3,092 3,094 3,090 3,110 3,393 3,510
6 3,100 3,101 3,097 3,098 3,095 3,115 3,320 3,556
5 0,175 0,265 0,396 0,689 3,25 7 Sábado 3,100 3,101 Sábado Sábado
8 Domingo 3,100 3,101 Domingo Domingo
6 0,175 0,264 0,397 0,689 3,25
9 3,096 3,100 3,100 3,101 3,095 3,115 3,314 3,454
7 Sábado 10 3,098 3,100 3,096 3,100 3,095 3,115 3,312 3,472
11 3,098 3,101 3,098 3,100 3,090 3,110 3,258 3,478
8 Domingo 12 3,096 3,099 3,098 3,101 3,100 3,115 3,243 3,411
13 3,096 3,099 3,096 3,099 3,243 3,411
9 0,175 0,265 0,398 0,688 3,25
14 Sábado 3,096 3,099 Sábado Sábado
10 0,177 0,267 0,404 0,711 3,25 15 Domingo 3,096 3,099 Domingo Domingo
PROM. 3,096 3,098 3,096 3,098 3,093 3,112 3,324 3,502
11 0,178 0,268 0,404 0,711 3,25 (*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicación, a utilizarse en los
Registros de Compras y Ventas. Artículo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV,
Promedio 0,175 0,265 0,394 0,692 3,250 D.S. Nº 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL - PROMEDIO MENSUAL ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (IPC)

LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME Variación porcentual Variación
MESES Meses Número índice
1 mes 3 meses 6 meses 1 año RATE % Mensual Acumulada anual
Abr-14 115.08 0.39 1.84 1.018
2013
May-14 115.34 0.23 2.07 1.021
JUNIO 0.193 0.274 0.414 0.677 3.250 Jun-14 115.53 0.16 2.23 1.022
JULIO 0.191 0.268 0.403 0.683 3.250 Jul-14 116.03 0.43 2.68 1.027
Ago-14 115.93 -0.09 2.59 1.026
AGOSTO 0.224 0.364 0.569 0.881 3.250
Set-14 116.11 0.16 2.75 1.028
SETIEMBRE 0.223 0.369 0.577 0.889 3.250 Oct-14 116,55 0,38 3,14 1,031
OCTUBRE 0.223 0.369 0.577 0.889 3.250 Nov-14 116,38 -0,15 2,99 1,030
Dic-14 116,65 0,23 3,22 1,032
NOVIEMBRE 0.225 0.377 0.589 0.901 3.250
Promedio 2014 115,47
DICIEMBRE 0.225 0.377 0.589 0.901 3.250 2015
2014 Ene-15 116,84 0,17 0,17 1,002
Feb-15 117,20 0,30 0,47 1,005
ENERO 0.227 0.385 0.600 0.911 3.250
FEBRERO 0.223 0.375 0.593 0.903 3.250 ÍNDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR
MARZO 0.223 0.375 0.593 0.903 3.250 A NIVEL NACIONAL (IPM)
Variación porcentual Variación
ABRIL 0.223 0.375 0.593 0.903 3.250 Meses Número índice
Mensual Acumulada anual
MAYO 0.151 0.224 0.323 0.542 3.250
Abr-2014 100.670670 0.06 0.67 1.007
JUNIO 0.218 0.363 0.576 0.882 3.250 May-2014 100.854473 0.18 0.85 1.009
JULIO 0.218 0.363 0.576 0.882 3.250 Jun-2014 100.702046 -0.15 0.70 1.007
Jul-2014 100.804009 0.10 0.80 1.008
AGOSTO 0.217 0.358 0.570 0.876 3.250
Ago-2014 101.015792 0.21 1.02 1.010
SETIEMBRE 0.215 0.350 0.558 0.863 3.250 Set-2014 101.363528 0.34 1.36 1.014
OCTUBRE 0,215 0,350 0,558 0,863 3,250 Oct-2014 101,861474 0,49 1,86 1,019
NOVIEMBRE 0,214 0,342 0,545 0,849 3,250 Nov-2014 101,790116 -0,07 1,79 1,018
Dic-2014 101,473342 -0,31 1,47 1,015
DICIEMBRE 0,212 0,334 0,532 0,834 3,250
Promedio 2014 101,384710
2015
2015
ENERO 0,211 0,332 0,524 0,824 3,250 Ene-2015 101,158245 -0,31 -0,31 0,997
FEBRERO 0,211 0,334 0,525 0,822 3,250 Feb-2015 101,512527 0,35 0,04 1,000

(1) Los indicadores económico-financieros señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 249 E-3

 INDICADORES LABORALES(1)

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2015
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
MARZO
2015 PERIODO Cheque de otro Efectivo o cheque SENATI CONAFOVICER
TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.* TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.*
1 2,23 0,00006 1,84248 0,39 0,00001 0,68575 banco del mismo banco
2 2,21 0,00006 1,84254 0,39 0,00001 0,68576 Ene-15 04/02/2015 06/02/2015 17/02/2015 16/02/2015
3 2,17 0,00006 1,84260 0,39 0,00001 0,68577
4 2,22 0,00006 1,84266 0,57 0,00001 0,68578 Feb-15 04/03/2015 06/03/2015 17/03/2015 16/03/2015
5 2,23 0,00006 1,84273 0,38 0,00001 0,68579 Mar-15 07/04/2015 09/04/2015 20/04/2015 15/04/2015
6 2,21 0,00006 1,84279 0,38 0,00001 0,68580
Abr-15 06/05/2015 08/05/2015 19/05/2015 15/05/2015
7 2,21 0,00006 1,84285 0,38 0,00001 0,68581
8 2,21 0,00006 1,84291 0,38 0,00001 0,68582 May-15 03/06/2015 05/06/2015 16/06/2015 15/06/2015
9 2,22 0,00006 1,84297 0,38 0,00001 0,68584 Jun-15 03/07/2015 07/07/2015 16/07/2015 15/07/2015
10 2,24 0,00006 1,84303 0,38 0,00001 0,68585
11 2,21 0,00006 1,84309 0,37 0,00001 0,68586 Jul-15 05/08/2015 07/08/2015 18/08/2015 17/08/2015
12 2,22 0,00006 1,84315 0,37 0,00001 0,68587 Ago-15 03/09/2015 07/09/2015 16/09/2015 15/09/2015
13 2,21 0,00006 1,84321 0,37 0,00001 0,68588
Set-15 05/10/2015 07/10/2015 19/10/2015 15/10/2015
14 2,21 0,00006 1,84327 0,37 0,00001 0,68589
15 2,21 0,00006 1,84333 0,37 0,00001 0,68590 Oct-15 04/11/2015 06/11/2015 17/11/2015 16/11/2015
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc. Nov-15 03/12/2015 07/12/2015 17/12/2015 15/12/2015
Fuente SBS y diario oficial El Peruano. Dic-15 06/01/2016 08/01/2016 19/01/2016 15/01/2016

PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO

UIT = S/. 3,850

Código Denominación del procedimiento UIT (%) (*) Código Denominación del procedimiento UIT (%)
Inscripción en el Registro Nacional de Empresas Administra- Ley de Modalidades Formativas Laborales
3972 Gratuito - Autorización, Registro, y Prórroga de Convenios de Jornada
doras y Proveedoras de Alimentos 0.8776
Inscripción y renovación en el Registro de Empresas Formativa en Horario Nocturno
3980 Gratuito - Registro y Prórroga de Convenios de Aprendizaje - Con
Promocionales para personas con Discapacidad 0.4105
predominio en la empresa
Inscripción en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo 1.2145
5126 - Registro y Prórroga de Convenios de Prácticas Profesionales
Renovación en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo 1.1118 0.3921
/ Capacitación Laboral Juvenil
Presentación extemporánea de Información Estadística 6122
5134 Gratuito - Registro y Prórroga de Convenios de Actualización para la
Laboral Agencias Privadas de Empleo Gratuito
Reinserción Laboral
5428 Autorización de planillas en microformas Gratuito - Registro de Programa Anual de Capacitación Laboral Juvenil 0.4000
5436 Registro de contrato de trabajo de futbolistas profesionales Gratuito - Registro de Programas Extraordinarios de Capacitación
Libros Varios (Planillas/modalidades formativas/actas comité) Gratuito
Laboral Juvenil
- Autorización de planillas de pago en libros u hojas sueltas / 0.2187 por cada 100 - Registro del Plan de Actualización para la Reinserción
5517 Segunda planilla y siguientes págs. Gratuito
Laboral y sus modificaciones
- Aprobación de Libro de Actas del Comité de Seguridad y 0.9342 por cada 100 Ley de Modalidades Formativas Laborales - Presentación Extemporánea
Salud en el Trabajo págs. - Registro y Prórroga del Convenio de Aprendizaje 0.4105
Aprobación, prórroga o modificaciones del contrato de traba- - Registro y Prórroga del Convenio de Prácticas Profesionales 0.3921
5533 0.5684
jo de personal extranjero 3964 - Registro y Prórroga del Convenio de Capacitación Laboral Juvenil 0.4000
Presentaciones extemporáneas varias - Registro y Prórroga del Convenio de Actualización para la
- Registro de Contratos de Trabajo a Tiempo Parcial 0.8210 Gratuito
Reinserción Laboral
- Registro de Contratos sujetos a modalidad: cultivos o crianza 0.2987 - Registro y Prórroga del Convenio de Pasantía 0.4184
- Registro de Contratos de Trabajo de Futbolistas Profesionales Gratuito Suspensión Temporal Perfecta de Labores por caso fortuito o 0.6539 por cada
6130
- Registro de Contratos de Trabajo de Trabajadores fuerza mayor trabajador
destacados de empresas y entidades que realizan 0.3079 6149 Suspensión del Procedimiento de Ejecución Coactiva 0.9632
Actividades de Intermediación Laboral 6254 Fraccionamiento y/o aplazamiento de deuda 0.9342
5541
- Información Estadística Trimestral de las entidades que Registro de Contratos de Trabajo sujetos a modalidad
0.4671 6386 0.3079
realizan Actividades de Intermediación Laboral (D.S. Nº 003-97-TR, artículos 72 y 73)
- Declaración Jurada en la que debe constar la nómina de Intermediación Laboral
trabajadores destacados en la empresa usuaria. Para Gratuito - Registro de Contratos de Trabajo de Trabajadores destacados de em-
cooperativas de trabajadores 0.2803
presas y entidades que realizan Actividades de Intermediación Laboral
- Presentación extemporánea de contratos de locación de - Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otros
1.0553
servicios suscritos con las empresas usuarias establecimientos de las entidades que desarrollan actividades 0.2187
6408
Presentación extemporánea - Registro de Contratos de de Intermediación Laboral
5991 0.7934 - Renovación de Inscripción en el Registro Nacional de empresas y
Trabajo sujetos a modalidad 1.3816
6076 Dictamen económico laboral / observación 4.6710 entidades que realizan Actividades de Intermediación Laboral
Registro y autorización de libros de servicios de calderos, - Inscripción en el Registro Nacional de empresas y entidades que
6106 3.0789 1.9145
compresoras y otros equipos a presión realizan Actividades de Intermediación Laboral (Ley N° 27626)
Terminación colectiva de los contratos de trabajo por (Según monto de
causas objetivas 0.6539 por cada 5290 MULTAS - MTPS - Por Infracciones Laborales - LIMA Resolución o Directiva
6114 001-2000)
a) Caso fortuito o fuerza mayor trabajador
(Según monto de
b) Motivos económicos, tecnológicos, estructurales o análogos
5665 MULTAS - MTPS - Por Infracciones Laborales - PROVINCIAS Resolución o Directiva
(*) El empleador que sea MYPE tendrá un descuento del 70%. 001-2000)

NUEVO CUADRO DE MULTAS

MICROEMPRESA
Número de trabajadores afectados
Gravedad de la infracción
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y más
Leves 0.10 0.12 0.15 0.17 0.20 0.25 0.30 0.35 0.40 0.50
Graves 0.25 0.30 0.35 0.40 0.45 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00
Muy graves 0.50 0.55 0.65 0.70 0.80 0.90 1.05 1.20 1.35 1.50
PEQUEÑA EMPRESA
Número de trabajadores afectados
Gravedad de la infracción
1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y más
Leves 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00
Graves 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00
Muy graves 1.70 2.20 2.85 3.65 4.75 6.10 7.90 9.60 11.00 17.00
NO MYPE

E-4
Gravedad de la infracción
1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100
Número de trabajadores afectados
101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999 1000 y más
Leves 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00
Graves 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00
Muy graves 5.00 10.00 15.00 22.00 27.00 35.00 45.00 60.00 80.00 100.00

(1) Los indicadores laborales señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

E-4 1ra. quincena - Marzo 2015

 APÉNDICE LEGAL
ÁREA TRIBUTARIA
• Resolución N° 058-2015-EF/30 (07/03/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 548145)
Oficializan modificaciones a la NIC 1 Presentación de Estados Financieros, NIIF 7 Ins-
trumentos financieros: Información a revelar, NIC 34 Información financiera intermedia;
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, NIIF 12 Información a Revelar sobre Partici-
paciones en Otras Entidades, y NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos.
• Resolución N° 068-2015-SUNAT (06/03/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 548083)
Modifican el Reglamento de Comprobantes de Pago y las disposiciones reglamen-
tarias del Decreto Legislativo N° 943, Ley del Registro Único de Contribuyentes, res-
pecto a la obligación de comunicar correo electrónico y número de teléfono móvil.
• Resolución Ministerial N° 086-2015-EF/15 (06/03/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 548066)
Fijan índices de corrección monetaria para efectos de determinar el costo compu-
table de los inmuebles enajenados por personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales.
• Resolución N° 064-2015-SUNAT (04/03/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 547907)
Aprueban modificación del Texto Único de Procedimientos Administrativos de la SUNAT.
ÁREA FINANCIERA
• Circular N° 011-2015-BCRP (03/03/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 547860)
Índice de reajuste diario a que se refiere el artículo 240 de la Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros, correspondiente al mes de marzo de 2015.
ÁREA LABORAL Y PREVISIONAL
• Resolución Administrativa N° 095-2015-P-CSJLI/PJ (10/03/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 548325)
Modifican la Res. Adm. N° 037-2015-P-CSJLI/PJ, mediante la cual se dispusieron
medidas administrativas para la remisión y redistribución de expedientes de la 4
Sala Laboral Permanente hacia la 3 Sala Laboral Permanente de Lima.
• Resolución Administrativa N° 025-2015-P-CE-PJ (07/03/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 548173)
Aprueban Guía de Ingresos de Datos de los Expedientes Laborales en el Sistema
Integrado Judicial - SIJ, dirigido al personal adscrito a Mesa de Partes de todas las
sedes judiciales de las Cortes Superiores de Justicia, en las que se haya implemen-
tado la Nueva Ley Procesal del Trabajo.
• Resolución N° 059-2015-PCM (06/03/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 548041)
Conforman Comisión Multisectorial temporal, adscrita al Ministerio de Trabajo y Pro-
moción del Empleo, encargada de elaborar un informe técnico que analice la pro-
blemática del trabajo portuario en el país y de elaborar los proyectos normativos
que coadyuven a su solución.
OTRAS NORMAS
• Resolución Ministerial N° 146-2015/MINSA (11/03/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 548352)
Prorrogan plazo otorgado al Grupo de Trabajo encargado de elaborar los criterios y
acciones para la evaluación y cumplimiento de la eficacia y seguridad de las espe-
cialidades farmacéuticas comprendidas en la Segunda Disposición Complemen-
taria Transitoria del D.S N° 016-2013-SA.
• Resolución Ministerial N° 145-2015/MINSA (11/03/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 548350)
Modifican la R.M N° 525-2012/ MINSA que reestructuró la organización y depen-
dencia funcional de las Estrategias Sanitarias Nacionales del Ministerio.
• Ley N° 30306 (11/03/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 548337)
Ley que dispone medidas para las Reuniones Anuales 2015 de las Juntas de Go-
bernadores del Grupo del Banco Mundial y del Fondo Monetario Internacional.
• Reglamento de Ley N° 30307 (11/03/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 548337)
Resolución Legislativa que aprueba el Convenio entre el Gobierno del Perú y el
Grupo del Banco Mundial y el Fondo Monetario Internacional para las Reuniones
Anuales 2015 de las Juntas de Gobernadores del Grupo del Banco Mundial y del
Fondo Monetario Internacional.
• Resolución N° 002-2015-OTASS/CD (11/03/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 548365)
Modifican la denominación de la Directiva N° 001-2014-OTASS/CD, por la de “Di-
rectiva para la selección, designación, remoción y vacancia de los miembros del
directorio de las Entidades Prestadoras de Servicios de Saneamiento - EPS Muni-
cipales” y varias de sus disposiciones.
• Resolución Ministerial N° 086-2015-MTC/02 (11/03/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 548352)
Modifican Derecho de Vía de la Carretera Panamericana Norte, Tramo Autopista del
Sol Trujillo – Sullana.
• Resolución N° 030-2015-DV-PE (11/03/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 548359)
Autorizan transferencias financieras en el marco del Programa Presupuestal de
Prevención y Tratamiento del Consumo de Drogas.
• Resolución Viceministerial N° 110-2015-MTC/03 (11/03/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 548359)
Aprueban transferencia de concesión única para la prestación de servicios públicos
de telecomunicaciones otorgada mediante R.M. N° 678-2014-MTC/03 a favor de
Data Online Perú S.A.C.
• Resolución Ministerial N° 054-2015-MIDIS (11/03/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 548340)
Modifican numeral de la Directiva “Lineamientos para la focalización de interven-
ciones para el desarrollo productivo y la generación y diversificación de ingresos
de la población en procesos de inclusión”.
• Ley N° 30305 (10/03/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 548308)
Ley de reforma de los artículos 191, 194 y 203 de la Constitución Política del Perú
sobre denominación y no reelección inmediata de autoridades de los gobiernos
regionales y alcaldes.
• Resolución Ministerial N° 093-2015-EF/11 (10/03/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 548310)
Incorporan numeral 2.3 del artículo 2 de la Resolución Ministerial N° 422-2014-
EF/11 que dicta medidas para la implementación de lo establecido en el artículo 4
del Decreto de Urgencia N° 005-2014.
• Decreto Supremo N° 013-2015-RE (10/03/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 548311)
Ratifican el “Acuerdo entre el Gobierno de la República del Perú y el Gobierno del
Estado de Qatar sobre la Cooperación en el Campo de la Cultura”.
• Resolución N° 23-2015-OS/CG (10/03/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 548321)
Aprueban formato del Acta de Verificación de Cumplimiento del Procedimiento de En-
trega de Información de Precios de Combustibles Derivados de Hidrocarburos PRICE.
• Resolución Ministerial N° 102-2015-MEM/DM (09/03/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 548241)
Actualizan el Inventario Inicial de Pasivos Ambientales Mineros.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 249 F-1
80 APÉNDICE LEGAL
• Sentencia Expediente N° 0002-2015-PI/TC (07/03/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 548182)
Declaran improcedente demanda de inconstitucionalidad contra la Ley N° 30288.
• Resolución Administrativa N° 026-2015-P-CE-PJ (07/03/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 548173)
Disponen uso obligatorio de los Sistemas Alternos del Sistema Integrado Judicial -
SIJ: Agenda Judicial Electrónica, Guía de Programación de Audiencias y Estadís-
ticas de Audiencias, en los órganos jurisdiccionales que tramitan procesos bajo los
alcances de la Nueva Ley Procesal del Trabajo.
• Resolución Ministerial N° 121-2015/MINSA (06/03/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 548072)
Aprueban el Plan Operativo Informático 2015 del Ministerio de Salud.
• Resolución Ministerial N° 118-2015/MINSA (06/03/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 548071)
Aprueban el Documento Técnico: Plan Operativo Institucional 2015 del Minis-
terio de Salud.
• Resolución Ministerial N° 072-2015- MINCETUR (05/03/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 548134)
Aprueban relación de procedimientos administrativos que se tramitarán a través del
Componente Portuario de la Ventanilla Única de Comercio Exterior.
• Resolución N° 16-2015- CNB-INDECOPI (05/03/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 547975)
Aprueban Normas Técnicas Peruanas referidas a ensayos para cables eléctricos bajo
condiciones de fuego y otros.
• Resolución N° 17-2015- CNB-INDECOPI (05/03/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 547976)
Aprueban Normas Técnicas Peruanas referidas a cobre y aleaciones de cobre, y otros.
• Resolución N° 21-2015- CNB-INDECOPI (05/03/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 547978)
Aprueban Normas Técnicas Peruanas sobre envase y embalaje, y otros.
• Ordenanza N° 1877 (04/03/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 547994)
La Municipalidad de Lima establece porcentaje de recaudación para el Ejercicio
2015 aplicable al Servicio de Administración Tributaria - SAT.
• Resolución N° 007-2015-SUNASS-CD (04/03/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 547904)
Aprueban proyecto de resolución de Consejo Directivo mediante el cual se aprobaría
la propuesta de modificación del “Procedimiento para incorporar en el periodo re-
gulatorio vigente proyectos de inversión no incluidos en la fórmula tarifaria” apro-
bado por Res. N° 016- 2014-SUNASS-CD.
• Resolución N° 17-2015-ITP/DE (04/03/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 547881)
Modifican el artículo 1 de la Resolución Ejecutiva N° 111-2013-ITP/DEC, en lo re-
ferente al Tarifario de los Servicios prestados por el Centro de Innovación Tecnoló-
gica Agroindustrial - CITE agroindustrial, incluyendo los precios de venta del pro-
ducto uva en su variedad Pisquera.
• Resolución Ministerial N° 0151/RE-2015 (04/03/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 547883)
Difunden para conocimiento y debida observancia, la actualización de personas y
entidades sujetas a la congelación de activos, prohibición de viajar y embargo de
armas establecidas en el párrafo 1 de la Resolución 2161 (2014) del Consejo de
Seguridad de las Naciones Unidas.
• Resolución Directoral N° 0005-2015-MEM/DGM (04/03/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 547875)
Aprueban informe pericial de extracción ilícita de mineral no metálico presentado
por perito minero.
• Resolución Ministerial N° 025-2015-MIMP (04/03/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 547877)
Aprueban transferencia financiera a favor de 31 Sociedades de Beneficencia
Pública, destinada al pago de trabajadores y pensionistas, correspondiente al mes
de febrero de 2015.
• Resolución Jefatural N° 081-2015-INEI (03/03/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 547855)
Aprueban Índices Unificados de Precios de la Construcción para las seis Áreas
Geográficas, correspondientes al mes de febrero de 2015.
• Resolución Ministerial N° 051-2015-PRODUCE (03/03/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 547847)
Constituyen Grupo de Trabajo para revisar y analizar el estado de la pesquería del
recurso merluza (Merluccius gayi peruanus) y proponer medidas para perfeccionar
su ordenamiento.
F-2 2da. quincena - Marzo 2015
• Resolución Ministerial N° 052-2015-PRODUCE (03/03/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 547848)
Incorporan procedimientos N°s 38 y 43 del TUPA del Ministerio de la Producción
a la Ventanilla Única del Sector Producción (VUSP).
• Anexo Decreto Supremo N° 012-2015-PCM (03/03/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 547821)
Reglamento de Organización y Funciones del OSITRAN.
• Resolución Ministerial N° 049-2015-PCM (03/03/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 547838)
Aprueban el Plan Operativo Informático 2015 del Pliego 001: Presidencia del
Consejo de Ministros.
• Resolución Ministerial N° 060-2015-PCM (03/03/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 547838)
Aprueban el “Plan Anual de Transferencia de Competencias Sectoriales a los Gobiernos
Regionales y Locales y Desarrollo de la Gestión Descentralizada del Año 2015” de la PCM.
• Resolución Ministerial N° 099-2015-MEM/DM (03/03/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 547845)
Precisan que el Ministerio de Energía y Minas (Unidad Ejecutora 001: Central)
ostenta la calidad de “Entidad Pública Tipo A”, para los fines del Sistema Adminis-
trativo de Gestión de Recursos Humanos y definen como “Entidad Pública Tipo B”
a la Dirección General de Electrificación Rural.
• Resolución N° 044-2015-SUSALUD/S (02/03/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 547816)
Disponen publicar en el portal institucional proyecto de modificación a las dispo-
siciones relativas a las “Condiciones mínimas de los Convenios o Contratos sus-
critos entre las Instituciones Administradoras de Fondos de Aseguramiento en Salud
(IAFAS) e Instituciones Prestadoras de Servicios de Salud (IPRESS)”.
• Resolución N° 041-2015-OS/CD (02/03/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 547812)
Modifican el “Procedimiento para Fijación de Precios Regulados”, aprobado me-
diante Res. N° 080-2012-OS/CD.
• Resolución Jefatural N° 078-2015-INEI (01/03/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 547745)
Aprueban Índices de Precios al Consumidor a Nivel Nacional y de Lima Metropoli-
tana correspondientes al mes de febrero de 2015.
• Resolución Jefatural N° 079-2015-INEI (01/03/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 547745)
Aprueban Índice de Precios al Por Mayor a Nivel Nacional correspondiente al mes
de febrero de 2015.
• Resolución N° 032-2015/CFD-INDECOPI (01/03/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 547744)
Suprimen aplicación de derechos antidumping impuestos mediante Res. N° 005-95-INDE-
COPI/ CDS, prorrogados por Resoluciones N° 135-2009/CFD-INDECOPI y N° 066-2013/
CFD-INDECOPI, sobre importaciones de tejidos mixtos que ingresan referencialmente
por la subpartida arancelaria 5513.41.00.00, originarios de la República Popular China.
• Ley N° 30304 (28/02/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 547658)
Ley que prohíbe la suspensión de la ejecución de la pena a los delitos cometidos
por funcionarios y servidores públicos.
• Decreto Supremo N° 011-2015-PCM (28/02/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 547658)
Convocan a Elecciones Municipales Complementarias 2015.
• Decreto Supremo N° 012-2015-PCM (28/02/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 547659)
Decreto Supremo que aprueba el Reglamento de Organización y Funciones (ROF)
del Organismo Supervisor de la Inversión en Infraestructura de Transporte de Uso
Público - OSITRAN.
• Resolución N° 025-2015-INGEMMET/PCD (28/02/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 547685)
Asignan montos recaudados por concepto de pago del Derecho de Vigencia y
Penalidad de derechos mineros y por Derecho de Vigencia de pagos efectuados en
el mes de enero del año 2015 por la formulación de petitorios.
• Resolución Jefatural N° 0068-2015-ONAGI-J (28/02/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 547677)
Aprueban Reglamento del Procedimiento Administrativo Disciplinario de la Oficina
Nacional de Gobierno Interior.
• Resolución Jefatural N° 062-2015-J/ONPE (28/02/2015)
Diario Oficial El Peruano (Página 547715)
Aprueban actualización del Padrón Electoral para la elección de los Consejeros del
Consejo Nacional de la Magistratura, por los miembros de los Colegios Profesio-
nales del país, distintos de los Colegios de Abogados.