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& EMPRESAS
EDITORIAL
DIRECTOR
Dr. Jos Carlos Glvez Rosasco
COMIT CONSULTIVO
Dr. Sandro Fuentes Acurio
CPC. Juan Daniel Dvila Del Castillo Sunat lanza portal Emprender
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
Dr. Walter Gutirrez Camacho
COMIT DIRECTIVO
CPC. Julio Catacora Daz
Las cifras poco alentadoras del primer semestre han encendido las
Dr. David Bravo Sheen alertas en el Ejecutivo, y es que el anterior titular de la cartera de
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Karina Arbul Bernal economa nos asegur que la reduccin de las tasas del Impuesto a
Dr. Jos Glvez Rosasco
Dr. Manuel Muro Rojo la Renta y dems beneficios tributarios impulsaran el crecimiento
COORDINADORA econmico mediante la formalizacin.
Dra. Belissa Odar Montenegro
ASESORA TRIBUTARIA
A ello le debemos agregar la Ley N 30524 emitida por el Con-
CPCC. Jorge Castillo Chihun greso de la Repblica, que prorroga el pago del IGV (Ley del IGV
CP. Pedro Castillo Caldern
Dra. Belissa Odar Montenegro
Justo), y el fenmeno de El Nio costero, que oblig a la Admi-
Dr. Alfredo Gonzalez Bisso nistracin Tributaria a flexibilizar los plazos para el pago de las
CPC. Pablo Arias Copitan
CPC. Raul Abril Ortiz obligaciones tributarias de los contribuyentes cuyo domicilio fiscal
Dr. Sal Villazana Ochoa
CP. Mabel Machuca Rojas
se encontraba dentro de la zonas afectadas.
Dr. Carlos Alexis Camacho Villaflor
Dr. Percy Barzola Yarasca En ese aspecto la funcin de la Sunat era preponderante, teniendo
Dra. Jennifer Graciela Canani Hernndez
Dr. Arturo Fernndez Ventosilla como principal objetivo facilitar y simplificar los procedimientos
Dra. Marisabel Jimenez Becerra tributarios y aduaneros, desarrollar un esquema tributario justo y
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
sobre esos lineamientos formalizar y ampliar la base tributaria para
CPCC. Martha Abanto Bromley
CPCC. Jorge Castillo Chihun aportar al equilibrio macroeconmico del pas, tal como lo afirm
CP. Pedro Castillo Caldern
CPC. Jeanina Rodrguez Torres Vctor Shiguiyama en su presentacin en la Comisin de Presu-
ASESORA EMPRESARIAL puesto del Congreso.
Dr. Manuel Torres Carrasco
Dra. Miriam Tomaylla Rojas En esa lnea de ideas, la Sunat ha lanzado el portal Emprender
Dr. Sal Villazana Ochoa
Dr. William Octavio Castaeda Goycochea <http://emprender.sunat.gob.pe/>, que tiene como funcin princi-
ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL pal la de orientar a aquellos emprendedores que inician un negocio
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama y necesitan tener mayores alcances respecto de sus obligaciones,
Dra. Julissa Vitteri Guevara
Dr. Luis lvaro Gonzales Ramrez regmenes tributarios y sus beneficios, cmo iniciar un negocio,
Dra. Lesly Montoya Obregn
ciclo de vida de un contribuyente, entre otros temas tributarios.
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING
Csar Zenitagoya Surez Por otro lado, tambin sirve para los contribuyentes que ya tienen
JEFE DE VENTAS
un negocio en marcha y que estn interesados en conocer con ma-
Rosa Campos Sandoval
yor profundidad sus obligaciones tributarias de manera sencilla y
DISEO Y DIAGRAMACIN
Wilfredo Gallardo Calle
prctica.
Martha Hidalgo Rivero
CORRECCIN
De esta forma, la Sunat quiere acercarse a los ciudadanos y conver-
Franco Paolo Teves Calisaya tirse en su aliado para ayudarlos en el cumplimiento de sus obliga-
DIRECTOR DE PRODUCCIN ciones con el pas.
Boritz Boluarte Gmez

CONTADORES & EMPRESAS AO 13 / N 307


PRIMERA QUINCENA AGOSTO 2017
6750 EJEMPLARES
Primer Nmero, 2004

GACETA JURDICA S.A. Contadores & Empresas


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HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER


2006-10480
ISSN 1813-5080
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL
31501011700835

Impreso en:
IMPRENTA EDITORIAL EL BHO E.I.R.L.
San Alberto N 201, Surquillo
Lima - Per
Agosto 2017
Gaceta Jurdica S.A. no se solidariza necesariamente
con las opiniones vertidas por los autores en los artculos
publicados en esta edicin.
2 CONTADORES & EMPRESAS / N 307

NDICE GENERAL
Sec. N Pg Sec. N Pg

CONTABILIDAD EMPRESARIAL
A ASESORA TRIBUTARIA Estado de resultados .......................................................................... B-10 48
PLAN DE CUENTAS
INFORME ESPECIAL Nomenclatura: 1945 - Venta de activo inmovilizado
Modificacin al lmite de la donacin de alimentos perecibles en el (cobranza dudosa) ............................................................................ B-11 49
Impuesto a la Renta ........................................................................... A-1 3 Nomenclatura: 34121 - Costo
NOVEDADES TRIBUTARIAS (licencias) .......................................................................................... B-12 50
ndices de correccin monetaria para determinar costo compu- Nomenclatura: 6121 - Materias primas para productos manufac-
table de inmuebles enajenados .................................................. A-4 6 turados .............................................................................................. B-13 51
Informacin consignada en el CIR ............................................. A-4 6 CONTABILIDAD GERENCIAL
Comprobante de pago en el caso del Fondo de mantenimiento y Tasa de crecimiento sostenible y poltica de dividendos ...................... B-14 52
conservacin (FMC) .................................................................. A-4 6
IMPUESTO A LA RENTA
Informe prctico: Beneficios tributarios contemplados en la
Ley del Mecenazgo deportivo .................................................... A-5 7
C COSTOS

Casos prcticos: Gastos de arrendamiento .............................. A-9 11 INFORME PRCTICO


- Acreditacin del gasto de arrendamiento........................... A-9 11
Costeo basado en actividades (CBA) ................................................. C-1 55
- Deducibilidad del gasto de alquiler cuyo impuesto es pagado
el ejercicio siguiente ......................................................... A-10 12
- Gasto de alquiler con el titular de la EIRL........................... A-10 12
- Gasto en el subarrendamiento de un inmueble .................. A-11 13 D ASESORA LABORAL
- Pago anticipado del arrendamiento ................................... A-11 13
- La factura en el servicio de arrendamiento ........................ A-12 14 INFORME ESPECIAL
OPININ DE LA SUNAT Tratamiento legal y jurisprudencial de la indemnizacin vacacional ..... D-1 58
Los ingresos de la sucesin por actividades personales del causante FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
Informe N 064-2017-SUNAT/5D0000................................................ A-13 15 Fiscalizacin del cumplimiento de obligaciones laborales en el
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS rgimen de los trabajadores del hogar............................................. D-4 61
Informe prctico: Procedimiento de ingreso como recaudacin - CONTRATACIN LABORAL
Resolucin de Superintendencia N 184-2017/Sunat ................. A-17 19 El pago por laborar un feriado no laborable
Casos prcticos: El crdito fiscal en la utilizacin de
servicios ................................................................................... A-21 23 A propsito de la STC Exp. N 04539-2012-PA/TC ............................. D-8 65
- Comisiones abonadas por servicios brindados en el exterior ... A-21 23
- Curso brindado ntegramente en el exterior........................
- Prstamo por parte de un no domiciliado ..........................
A-22
A-23
24
25
E ASESORA PREVISIONAL

- Servicio prestado por persona natural no domiciliada ........ A-23 25


INFORME ESPECIAL
- Periodo en que se puede ejercer el derecho al crdito fiscal .... A-24 26
El importe del crdito contra las aportaciones en las EPS ................... E-1 68
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
Ingresos del trabajador no gravados con el Impuesto a la Renta .......... A-25 27
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS F ASESORA ECONMICO-FINANCIERA
Infracciones relacionadas al llevado de libros y registros
contables .......................................................................................... A-28 30
INFORME ESPECIAL
TRIBUTACIN SECTORIAL La estructura de capital y el costo de los recursos .............................. F-1 70
Beneficios tributarios para contribuyentes en zonas altoandinas .......... A-31 33
MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE
Procede la presentacin de una queja relacionada al acogimiento al
FRAES? ............................................................................................. A-34 36
G ASESORA EMPRESARIAL

B ASESORA CONTABLE
INFORME ESPECIAL
El certificado de depsito y el warrant ................................................ G-1 72

INFORME ESPECIAL
Identificacin del contrato para reconocer los Ingresos de Activida-
des Ordinarias que surgen con cliente - NIIF 15 .................................. B-1 39 H INDICADORES

CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN


Gasto por Impuesto a la Renta corriente ............................................. B-4 42 INDICADORES TRIBUTARIOS
CASOS PRCTICOS Cronograma de obligaciones mensuales-Ejercicio 2017 ............ H-1 77
Registro de suscripcin de revista de asesora.................................... B-5 43
INDICADORES FINANCIEROS
Registro de cobro de penalidad .......................................................... B-6 44
Tasas de inters en moneda nacional y extranjera ...................... H-3 79
Registro de pago con cheque diferido ................................................. B-7 45
CONTABILIDAD LABORAL INDICADORES LABORALES
Las faltas y tardanzas......................................................................... B-8 46 Cronograma de pagos y factores de actualizacin...................... H-4 80

1ra. quincena - Agosto 2017


A S E S O R A

TRIBUTARIA

Modificacin al lmite de la donacin


de alimentos perecibles en el Impuesto a la Renta
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO Sal VILLAZANA OCHOA(*)

A inicios del presente ejercicio se promulgaron disposiciones legales rela-


tivas a donaciones para ayudar a los afectados en zonas declaradas en
estado de emergencia e, igualmente, las donaciones de alimentos en buen es-
tado que hubieran perdido su valor comercial, pero que se encuentren aptos
para el consumo humano, antes de ser desechados. En el presente informe se
analizarn los alcances de Ley N 30631 (publicada el 08/08/17), que modifica
el segundo tipo de donaciones.

I. QU ES LA DONACIN? ASPECTOS De las disposiciones del Cdigo Civil citadas se


GENERALES desprenden algunas conclusiones que vale la
pena resaltar, son las siguientes:
La donacin de acuerdo con la RAE (1) es la Para fines legales, la donacin de bienes
[l]iberalidad de alguien que transmite gratui- de valor relevante se requiere cumplir con
tamente algo que le pertenece a favor de otra ciertas formalidades para la validez del acto,
persona que lo acepta. como es un documento de fecha cierta o una
Por su parte, el Cdigo Civil en su artculo 1621 escritura pblica.
establece que [p]or la donacin el donante se No se hace referencia al dinero expresamente,
obliga a transferir gratuitamente al donatario la pero se entiende que estos califican como
propiedad de un bien. bienes muebles.
Asimismo, el artculo 1623 establece que La donacin no est prevista para el caso de
[l]a donacin de bienes muebles puede hacerse los servicios.
verbalmente, cuando su valor no exceda del
25 % de la Unidad Impositiva Tributaria, vigente En correlato a ello, la normativa tributaria a partir
al momento en que se celebre el contrato. del 2017 ha establecido tres regmenes diferentes
Como complemento de ello, el artculo 1624 para las donaciones, que se han regulado a
establece que [s]i el valor de los bienes muebles propsito de los desastres ocurridos en el Per;
excede el lmite fijado en el artculo 1623, la son los siguientes:
donacin se deber hacer por escrito de fecha i) Las donaciones comunes establecidas del
cierta, bajo sancin de nulidad. En el instrumento literal x) en el artculo 37 del TUO de la Ley
deben especificarse y valorizarse los bienes que se del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo
donen. N 179-2004-EF (en adelante, LIR).
Por otro lado, el artculo 1625 establece que Dicha norma establece que a fin de establecer
[l]a donacin de bienes inmuebles, debe hacerse la renta neta de tercera categora se deducir
por escritura pblica, con indicacin individual de la renta bruta los gastos necesarios para
del inmueble o inmuebles donados, de su valor producirla y mantener su fuente, as como los
real y el de las cargas que ha de satisfacer el vinculados con la generacin de ganancias
donatario, bajo sancin de nulidad. de capital, en tanto la deduccin no est

(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos-UNMSM. Especialista en Tributacin Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
(1) Real Academia Espaola <http://www.rae.es/>.

CONTADORES & EMPRESAS / N 307


A-1
4 ASESORA TRIBUTARIA

expresamente prohibida por esta De ese modo, las donaciones entre- ejercicio 2018 la Ley N 30631 (publi-
ley, en consecuencia son deducibles: gadas a las entidades perceptoras de cada el 08/08/2017), denominada Ley
x) Los gastos por concepto de donaciones calificadas por la Sunat que que ampla el lmite de deducibilidad de
donaciones otorgadas en favor de sean destinados a estados de emer- gastos por concepto de donaciones de
entidades y dependencias del Sector gencia no constituyen renta gravada de alimentos en buen estado para efectos
Pblico Nacional, excepto empresas, dichas entidades a efectos del Impuesto del Impuesto a la Renta, ha modificado
y de entidades sin fines de lucro a la Renta. La aludida finalidad se en- dicho lmite estableciendo lo siguiente:
cuyo objeto social comprenda uno tender cumplida con el documento Los gastos por concepto de dona-
o varios de los siguientes fines:(i) que emita la entidad perceptora de ciones de alimentos en buen estado
beneficencia; (ii) asistencia o bien- donaciones en el que se deje constancia que hubieran perdido valor comercial
estar social; (iii) educacin; (iv) cul- del destino de los bienes. y se encuentren aptos para el consumo
turales; (v) cientficos; (vi) artsticos; En este caso, los donantes estn humano que se realicen a las entidades
(vii) literarios; (viii) deportivos; (ix) obligados a los requisitos y condi- perceptoras de donaciones, as como
salud; (x) patrimonio histrico cultural ciones establecidos en el inciso x) los gastos necesarios que se encuentren
indgena; y otros de fines semejantes; del artculo 37 y en el inciso b) del vinculados con dichas donaciones. La
siempre que dichas entidades y de- artculo 49 de la LIR y en el inciso s) deduccin para estos casos no podr
pendencias cuenten con la califica- del artculo 21 de su reglamento, a exceder del 1.5 % del total de las ventas
cin previa por parte de la SUNAT. La efectos de considerar las donaciones netas de alimentos del ejercicio que
deduccin no podr exceder del diez como gasto deducible. realice el contribuyente, entendindose
por ciento (10%) de la renta neta de Cabe referir que de no cumplir las dona- por alimentos para estos efectos a cual-
tercera categora, luego de efectuada ciones con los requisitos y condiciones quier sustancia comestible apta para el
la compensacin de prdidas a que se establecidos para cada caso; de acuerdo consumo humano
humano.
refiere el artculo 50. con lo establecido en el literal d) del artculo Lo sealado en los prrafos anteriores
ii) Las donaciones de alimentos pere- 44 de la LIR no sern deducibles para la se puede resumir en el siguiente cuadro:
cibles reguladas en el literal x.1 del determinacin de la renta imponible de
artculo 37 de la LIR, que ha sido tercera categora, calificando como un Ejercicio La deduccin tiene como lmite:
recientemente modificada por la Ley acto de liberalidad en dinero o en especie. - Utilidad: 10 % de la renta neta
N 30631 (publicada el 08/08/2017), de tercera categora.
denominada Ley que ampla el l- A continuacin revisaremos las normas 2017
aplicables a la donacin de alimentos - Prdida: 3 % de la venta neta
mite de deducibilidad de gastos del ejercicio.
por concepto de donaciones de ali- perecibles.
2018 y El 1.5 % del total de las ventas
mentos en buen estado para efectos siguientes: netas de alimentos del ejercicio
del Impuesto a la Renta, vigente a II. LAS DONACIONES DE ALIMENTOS
partir del 01/01/2018
01/01/2018, que sern PERECIBLES REGULADAS EN EL Si bien la norma se denomina Ley que
materia de anlisis y comentario en LITERAL X.1) DEL ARTCULO 37 DE ampla el lmite de deducibilidad de
el presente informe. LA LIR gastos por concepto de donaciones de
alimentos en buen estado para efectos
iii) Las donaciones de bienes y servicios del Impuesto a la Renta, ello no resulta
en casos de desastres naturales. 1. Disposiciones generales: lmite ser tan cierto, toda vez que depender
La donacin de bienes y servicios del gasto de las circunstancias de cada empresa
en los supuestos de desastres natu- para determinar si el gasto es mayor
La Ley N 30498, Ley que promueve
rales ha sido regulada por la Ley N. o menor.
la donacin de alimentos y facilita el
30498, Ley que promueve la dona-
transporte de donaciones en situa- As, por ejemplo, en el siguiente caso
cin de alimentos y facilita el trans-
ciones de desastres naturales (publi- se aprecia que la nueva norma no ne-
porte de donaciones en situaciones
cada el 08/08/2016, vigente a partir del cesariamente ampla el lmite del gasto.
de desastres naturales (publicada
01/01/2017) incorpor el literal x.1) en
el 08/08/2016, vigente a partir del Empresa de alimentos X
el artculo 37 de la LIR. Este dispone que
01/01/2017). Igualmente, esta Ley
son gastos deducibles: Ventas netas: 100,000
ha sido reglamentada por el Decreto
Supremo N 055-2017-EF. Los gastos por concepto de dona- Costos: (40,000)
La Ley seala que esta norma parti- ciones de alimentos en buen estado Gastos: (30,000)
cular tiene por objeto regular las do- que hubieran perdido valor comercial Renta neta: 30,000
naciones y los servicios gratuitos para y se encuentren aptos para el consumo
atender a la poblacin afectada de humano que se realicen a las entidades Considerando la informacin citada
las localidades declaradas en estado perceptoras de donaciones, as como aplicamos el lmite en cada caso:
de emergencia por desastres pro- los gastos necesarios que se encuentren
Ejercicio Lmite del gasto
ducidos por fenmenos naturales, vinculados con dichas donaciones. La
siendo aplicable durante el plazo de deduccin para estos casos no podr 2017 30,000 x 10 % = 3,000
dicho estado de emergencia. exceder del 10% de la renta neta de 2018 100,000 x 1.5 % = 1,500
tercera categora. Tratndose de con-
En ese sentido, los bienes y servi- En ese sentido, dependiendo de cada
tribuyentes que tengan prdidas en el
cios prestados a ttulo gratuito cuya caso, el lmite del gasto establecido
ejercicio, la deduccin no podr exceder
donacin se encuentran compren- no necesariamente implica una mayor
del 3% de la venta neta del ejercicio
ejercicio.
didos sern los detallados mediante deduccin para la determinacin de las
el decreto supremo que declare el Ahora bien, la citada norma y el lmite rentas de la tercera categora, de ese
estado de emergencia por desastres establecido solo ser aplicable para el modo la denominacin de la norma
producidos por fenmenos naturales. ejercicio 2017, toda vez que para el resulta incoherente.

A-2 1ra. quincena - Agosto 2017


INFORME ESPECIAL 5

2. Disposiciones reglamentarias El valor de las donaciones de ali-


a) Fecha de recepcin de los alimentos.
para la donacin de alimentos mentos no puede ser en ningn
perecibles caso superior al costo computable b) Descripcin de los alimentos recibidos, con-
de los bienes donados. signando como mnimo la unidad de medida,
La Ley N 30498 ha sido reglamentada el nmero de unidades, la denominacin del
por el Decreto Supremo N 055-2017- En este caso, cabe destacar que, de alimento y marca, de ser el caso, peso o
acuerdo con el artculo 1 de la Ley volumen, estado de conservacin, su valor
EF, que, igualmente, ha incorporado el y la fecha de vencimiento que figure en el
literal s.1) en el artculo 21 del Regla- N 30498, se busca promover la donacin
rotulado inscrito o adherido al envase o
mento de la LIR. de alimentos en buen estado que hubieran empaque, de corresponder.
perdido valor comercial y se encuentren
Entre las disposiciones aplicables a la aptos para el consumo humano, a efectos c) Relacin de los beneficiarios o de las insti-
donacin de alimentos perecibles te- tuciones caritativas y de ayuda social que
de que, a partir del tercer ao de la entrada
nemos que: recibieron los alimentos donados, sealando
en vigencia de esta Ley, los almacenes lo siguiente:
Esta norma ampara un supuesto de alimentos y supermercados donen la i) Nombres y apellidos del beneficiario, tipo
particular de donacin de alimentos totalidad de los alimentos que tengan y nmero de su documento de identidad;
en buen estado, esto es, aptos para esta condicin, quedando prohibida la o,
el consumo humano, en lugar que destruccin de los mismos con la finalidad ii) Denominacin de la institucin caritativa
se desechen. de contribuir a satisfacer las necesidades y de ayuda social, nmero de Registro
alimentarias de la poblacin econmica- nico de Contribuyentes, nombres
En caso de que se tenga utilidad tribu- y apellidos del representante legal y
taria, se establece que la deduccin para mente ms vulnerable.
tipo y nmero de su documento de
estos casos no podr exceder del 10 % En ese sentido, la recepcin de alimentos identidad.
de la renta neta de tercera categora (en se realizar a travs de las entidades per- iii) Detalle de los alimentos entregados,
el 2017); sin embargo, en este caso, ceptoras de donaciones, que como en el consignando como mnimo la unidad
no se precisa si la renta neta es luego comn de los casos, es cualquier organi- de medida, el nmero de unidades, la
de aplicar las prdidas tributarias que denominacin del alimento y marca,
zacin pblica o privada sin fines de lucro de ser el caso, peso o volumen, estado
regula el artculo 50 de la LIR. calificada como entidad perceptora de de conservacin, su valor y la fecha de
Considerando que la renta neta es donaciones por la Sunat, cuyo objetivo vencimiento que figure en el rotulado
el resultado de aplicar al resultado es recuperar alimentos en buen estado inscrito o adherido al envase o empaque,
de corresponder.
contable las adiciones, deducciones y evitando su desperdicio o mal uso, para
la prdida compensable de ejercicios distribuirlos a personas que necesiten de iv) Fecha de entrega de los alimentos.
anteriores, esta referencia debe ser estos, de forma gratuita, directamente o v) Firma del beneficiario o del representante
entendida de ese modo, aun cuando a travs de instituciones caritativas y de legal de la institucin caritativa y de
ayuda social o, en su caso, el sello de
no se haya precisado como en el caso ayuda social que tengan tambin la calidad recepcin de aquella.
del literal x) del artculo 37 de la LIR. de entidad perceptora de donacin.
Si con posterioridad a la donacin se
Sin embargo, dada la modificacin del Los beneficiarios son cualquier persona comprobara que al momento de su
lmite del gasto deducible por la Ley que reciba alimentacin gratuita. recepcin los bienes donados no estu-
N 30631, el literal s.1) del artculo 21
Por su parte, califican como alimentos, vieron aptos para su consumo o uso,
del Reglamento de la LIR tendr que
cualquier sustancia comestible, ya sea el donante perder el derecho al goce
modificarse y adecuarse para el 2018.
cruda, procesada, preparada o cocinada, de los beneficios tributarios a que se
Un aspecto novedoso en este caso hielo, bebidas, ingredientes que cum- refiere el presente captulo. Para este
es que tratndose de contribuyentes plen con todos los requisitos de calidad fin el donatario deber comunicar a la
que tengan prdidas, la deduccin legal correspondiente y que, si bien no Sunat de tal hecho, en la forma y plazos
(para el 2017) no podr exceder del pueden ser comercializados en el mer- que esta establezca.
3 % de la venta neta del ejercicio. cado por razones de apariencia, frescura,
Para el 2018 en adelante solo ser Lo antes sealado es de aplicacin in-
madurez, tamao u otras condiciones dependientemente de la responsabi-
el 1.5 %. En este caso se generar una equivalentes, se encuentran aptos para
mayor prdida que se podr com- lidad civil, administrativa y penal que
el consumo humano al momento de ser corresponda.
pensar en los ejercicios siguientes, de transferidos a la entidad perceptora.
acuerdo con el artculo 50 de la LIR. En ese sentido, los donantes sern res-
El Reglamento de la LIR, en el literal 3. Procedimiento de donacin ponsables civil o penalmente por los
s.1) del artculo 21 ha precisado que Una vez recibida la donacin, las en- daos causados en el caso de que se
la deduccin, tratndose de donantes tidades perceptoras la distribuirn en probara la existencia de culpa grave
que tengan prdidas en el ejercicio favor de los beneficiarios. o dolo imputable al momento de la
2017, no podr exceder del 3 % de En el caso de alimentos empaquetados, entrega efectiva de la donacin.
los ingresos gravables de la tercera los donantes dejarn constancia en el
categora devengados en el ejercicio, Las entidades perceptoras sern respon-
empaque de los alimentos su descripcin sables civil o penalmente por los daos
menos las devoluciones, bonifica- y fecha de vencimiento.
ciones, descuentos y dems conceptos causados en caso de que se probase la
de naturaleza similar que respondan La entidad perceptora de donaciones culpa grave o dolo imputable, desde el
a la costumbre de la plaza. llevar un registro y control de los momento en que reciben los productos
alimentos donados que debe contener alimenticios en donacin hasta la en-
La donacin de alimentos podr ser
la siguiente informacin(2): trega a los beneficiarios.
deducida como gasto en el ejercicio
en el que aquella conste en un do-
cumento de fecha cierta en el que (2) El registro podr ser exigido y revisado por:
- Los donantes a efectos de verificar la correcta utilizacin de los alimentos materia de la donacin.
se especifiquen sus caractersticas, - La entidad designada por el Ministerio de Desarrollo e Inclusin Social.
valor y estado de conservacin. - La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat).

CONTADORES & EMPRESAS / N 307


A-3
6 ASESORA TRIBUTARIA

ndices de correccin monetaria para determinar


NOVEDADES TRIBUTARIAS
costo computable de inmuebles enajenados

Mediante la Resolucin Ministerial N 273-2017- indivisas o sociedades conyugales que optaron


EF/15, publicada en el diario oficial El Peruano por tributar como tales realicen desde el 7 de
el 6 de agosto de 2017, se fijan los ndices de agosto de 2017 hasta la fecha de publicacin de
correccin monetaria a efectos de determinar el la Resolucin Ministerial mediante la cual se fijen
costo computable de los inmuebles enajenados los ndices de correccin monetaria del siguiente
por personas naturales, sucesiones indivisas o mes, el valor de adquisicin o construccin, segn
sociedades conyugales que optaron por tributar sea el caso, se ajustar multiplicndolo por el
como tales. ndice de correccin monetaria correspondiente
al mes y ao de adquisicin del inmueble, de
Es as que se establece que en las enajenaciones de acuerdo al Anexo que forma parte de la citada
inmuebles que las personas naturales, sucesiones Resolucin.

Informacin consignada en el CIR

En el Informe N 084-2017-SUNAT/5D0000, Asimismo, conforme a lo dispuesto en el Pro-


de fecha 19 de julio de 2017 y publicado en el cedimiento N. 6 - Emisin de CIR- RUC del
portal de la Administracin Tributaria el 26 de TUPA de la SUNAT, en el rubro observaciones,
julio del mismo ao, se estableci que siendo el trmite para la obtencin del CIR se realiza
que el CIR constituye un comprobante de la in- de manera personal por el deudor tributario o
formacin que tiene registrada la SUNAT sobre su representante legal acreditado en el RUC,
el sujeto inscrito, referida a sus datos generales, siendo que dicho comprobante tendr carcter
domicilio fiscal, tributos afectos, representantes de declaracin jurada.
legales, entre otra, a la fecha en que es expedida
por esta o generada a travs de Sunat Virtual, Se indica adems que tal documento tambin
se puede afirmar que la misma comprende no podr ser impreso desde SUNAT virtual por
solo aquella que fue proporcionada por dicho el sujeto inscrito segn corresponda y tendr
sujeto sino tambin la incorporada, modificada o carcter declaracin jurada desde el momento
actualizada por la Sunat de oficio de ser el caso. en que se genere el nmero de transaccin,
teniendo la misma validez que el documento
Adicionalmente, precisa que el ltimo prrafo
emitido de manera personal.
del artculo 11 del Reglamento del RUC establece
que en el caso que el CIR sea generado a travs Como se puede apreciar de las normas antes
de SUNAT Virtual tendr carcter de declaracin glosadas, tanto el CIR emitido de manera personal
jurada desde el momento en que se genere el como el generado e impreso a travs de SUNAT
nmero de transaccin. Virtual, tendrn carcter de declaracin jurada.

Comprobante de pago en el caso del Fondo


de mantenimiento y conservacin (FMC)

En el Informe N 066-2017-SUNAT/5D0000, As, siendo que los depsitos que reciben


de fecha 5 de junio de 2017 y publicado en el los promotores de los cementerios por con-
portal de la Administracin Tributaria el 20 de cepto del FMC no corresponden a la rea-
julio del mismo ao, se estableci que es por lizacin de una transferencia de bienes ni
mandato de la norma que los promotores de los una prestacin de servicios, no corresponde
cementerios tienen a su cargo la conservacin y que por tal concepto se emita comprobante
mantenimiento de estos, sin que pueda afirmarse de pago.
que en cumplimiento de tal obligacin realicen
una accin o prestacin especfica a favor de los Por lo expuesto, los promotores de los cemen-
usuarios por la cual estos efecten como pago los terios no se encuentran obligados a emitir
depsitos que prev la norma; ms an cuando comprobante de pago por los depsitos que
no es el importe de tales depsitos sino los inte- reciben de los usuarios por concepto del
reses que ellos generan, los que conforme a la FMC a que se refiere el artculo 36 del Re-
norma pueden ser utilizados por los promotores glamento de la Ley de Cementerios y Servicios
para el cumplimiento de tal obligacin. Funerarios.

A-4 1ra. quincena - Agosto 2017


ASESORA TRIBUTARIA 7

INFORME PRCTICO
Beneficios tributarios contemplados
en la Ley del Mecenazgo deportivo
IMPUESTO A LA RENTA

Alfredo GONZALEZ BISSO(*)


RESUMEN EJECUTIVO

L a industria del deporte es un negocio globalizado que mueve pasiones


y considerables recursos econmicos; dos condicionantes que hacen que
muchas personas y empresas se sientan motivadas a invertir en patrocinio de-
portivo como una garanta para transmitir objetivos de comunicacin y noto-
riedad de marca con un claro posicionamiento.
Del mismo modo, el deporte es un aspecto muy importante para el Estado, toda
vez que tiene mltiples beneficios en cuanto a la salud, ocupacin laboral, etc.,
por lo que la organizacin de los Juegos Panamericanos en el 2019 exige que
nuestras autoridades pongan mucho nfasis en el desarrollo de los deportistas
peruanos, contemplando adecuada preparacin e infraestructura; sin embar-
go, el aparato estatal, no puede afrontar todas estas grandes necesidades para
el deporte, por lo que las personas o empresas privadas tambin contribuyen a
travs de aportes al desarrollo del deporte, siendo que a fin de incentivar estos
aportes, se ha establecido mediante la Ley N 30479 y su Reglamento aproba-
do por Decreto Supremo N 217-2017-EF, una serie de beneficios tributarios
que comentamos en el presente informe.

INTRODUCCIN Para ello la Ley del Mecenazgo contempla bene-


ficios para aquellas personas y empresas privadas
La prctica deportiva en los ltimos aos se ha pro- que apoyen el desarrollo del deporte tanto en
fesionalizado mucho, no obstante, nuestro pas ha el Impuesto a la Renta como en el Impuesto
venido obteniendo muy pocos logros importantes General a las Ventas.
a nivel internacional. Esto debido a que el deporte Antes de entrar en detalle sobre los beneficios
ha dejado de depender exclusivamente del talento, de esta norma, explicaremos de manera breve
para llegar a ser preponderante la organizacin, las diferentes modalidades de apoyo econmico
el trabajo, la infraestructura, entre otros aspectos que se da en el mundo del deporte, con la fina-
necesarios, los que estn dando resultados muy exi- lidad de conocer exactamente en qu consiste
tosos en muchos pases incluso latinoamericanos, lo el mecenazgo, el patrocinio, y sus diferencias o
que se ve reflejado especialmente en competiciones similitudes con una donacin.
como los juegos olmpicos, donde el Per sigue
quedando relegado a diferencia de otras naciones De manera general podemos decir que el con-
latinoamericanas como Colombia. cepto amplio es el de patrocinio
patrocinio, el cual se puede
clasificar en patrocinio propiamente dicho o
Uno de los aspectos ms importantes que per- mecenazgo. Si bien la donacin no es un tipo
miten un desarrollo integral del deporte es la de patrocinio en s mismo, podra fcilmente
inversin econmica. El Estado peruano evi- confundirse con ella.
dentemente no tiene recursos suficientes para
lograr que el Per tenga muchos deportistas de Donacin
alto nivel internacional, por lo que es necesario
Una donacin es un acto de liberalidad por el
obtener el apoyo de los privados; y si bien existen
cual una persona transfiere a ttulo gratuito un
muchas personas y entidades que apoyan el
bien de su propiedad o una suma de dinero a
deporte desinteresadamente, sin exigir alguna
favor de un tercero.
contraprestacin a cambio, ms all del prestigio
que se puede ganar, sera mucho ms impor- En un trabajo anterior comentamos la definicin
tante incentivar este apoyo a travs de algunos de donacin sealando: No obstante, si bien
beneficios que compensen de algn modo un en el lenguaje coloquial, o en las definiciones
aporte econmico importante del Sector Privado. jurdicas podemos advertir una identidad en

(*) Abogado por la Universidad de Lima, con estudios de Especializacin en Tributacin y cursante de la Maestra en Tributacin y Pol-
tica Fiscal de la Universidad de Lima. Abogado tributario de Minera Laytaruma S.A., y con experiencia como abogado tributario de la
Sociedad Nacional de Industrias. Asesor tributario de Contadores & Empresas, asesor del Tribunal Fiscal y Resolutor de la Divisin de
Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat.

CONTADORES & EMPRESAS / N 307


A-5
8 ASESORA TRIBUTARIA

estas dos definiciones, en el mbito tributario se hace una sutil privado para la difusin y promocin del deportista, deportista
diferencia. Al respecto, la RTF N 2675-5-2007 al explicar el motivo con discapacidad, entrenadores y fomento de infraestructura.
del distinto tratamiento que reciben a efectos de la deducibilidad Al respecto, el columnista del diario Gestin, Luis Carrillo Pinto,
de donaciones y de liberalidades, seala que liberalidad es el en su blog El deporte de hacer negocios, comentando esta
desprendimiento, la generosidad, la virtual moral que consiste normativa seala: Esta ley que en su artculo 3 promueve la
en distribuir uno generosamente sus bienes sin esperar recom- donacin de recursos econmicos para distintos mbitos del
pensa y por tanto son todas aquellas cantidades satisfechas deporte, pero a diferencia de otros pases como Colombia,
sin contraprestacin alguna por la parte que las recibe, siendo donde funciona sistmicamente en beneficio del desarrollo
ms precisa an la RTF N 9473-5-2001 que seala cuando la del deporte, en nuestro pas, no engloba las caractersticas
retribucin de un servicio no cubre su costo, se est frente a estratgicas del patrocinio deportivo y su propsito funda-
un acto de liberalidad, ya que no se efecta para generar renta mental: como un acuerdo de intercambio comercial por los
gravada ni para mantener su fuente productora. derechos de representacin de la imagen de un atleta, una
El Tribunal Fiscal hace esta precisin, entendemos en el federacin o una instalacin deportiva. La donacin puede
sentido de querer resaltar que liberalidad implica la entrega incluir de forma paralela un contrato por los derechos de
gratuita de bienes sin esperar recompensa alguna, por puro imagen publicitaria del deportista o la federacin. Lo que
altruismo; mientras que en las donaciones si bien hay una hace esta ley es brindarle a las empresas un beneficio con
entrega gratuita de bienes por la cual no hay una contra- el que antes no contaban. Nosotros queramos que sea un
prestacin, indirectamente se obtiene un beneficio para el monto mayor de descuento de impuestos para crear ms
donante, esto es, se puede mejorar las relaciones comerciales, expectativa en las empresas, pero esto no significa que en
se puede publicitar productos (ayudar en la generacin de el futuro podamos crear mayores beneficios para los apor-
rentas), o puede crear las condiciones necesarias para evitar tantes, agrega la congresista Chihun, quien es consciente
conflictos en el desarrollo normal de las operaciones (caso de que los beneficios pudieron ser mayores, pero no tuvo la
de los gastos sociales), lo que genera finalmente un gasto aprobacin del Ministerio de Economa y Finanzas, que no
deducible para el impuesto a la renta(1). tom en cuenta que el Estado es el principal financista de la
carrera de los deportista a travs del Programa de Apoyo al
Por tanto, tenemos que si bien por la donacin y la liberalidad
Deportista (PAD) y el aporte a las federaciones a travs del IPD.
se hace entrega a ttulo gratuito de un bien sin contrapres-
Esta ley tiene como objetivo emparejar la inversin privada y
tacin alguna, en el mbito tributario hace una importante
la del Estado. Lastimosamente el Gobierno anterior no tuvo
distincin, sealando que la donacin tiene la expectativa de
esta visin, indica Chihun(2).
obtener algn beneficio indirecto (sea tributario o comercial)
mientras que en la liberalidad se da una actuacin puramente Base legal: artculo 1 de la Ley N 30479.
desinteresada.
2. Quines pueden aportar?
Patrocinio Mecenas deportivo
deportivo: persona natural o jurdica de derecho
El patrocinio es el convenio entre una persona, fsica o jurdica y privado, que realiza donaciones de bienes, servicios o dinero
otra, con el fin de que esta presente la marca o el producto que para financiar actividades deportivas.
desea promover la empresa patrocinadora. A la primera se la Patrocinador deportivo
deportivo: persona natural o jurdica de derecho
suele llamar patrocinador y a la segunda patrocinado. El patroci- privado, que realiza aportes de bienes, servicios o dinero
nador suele buscar un posicionamiento concreto de los mismos para financiar actividades deportivas y siempre que tengan el
asocindolo a una actividad de cierto prestigio 1. Por su parte, el derecho a difundir su condicin de patrocinador a travs de
patrocinado recibe de la firma patrocinadora una contraprestacin, publicidad o cualquier otro medio acordado entre las partes.
normalmente econmica o en material. Este tipo de patrocinio
es notorio en deportes y televisin. Muchas compaas quieren Base legal: artculos 2 y 3 de la Ley N 30479.
a cambio que su logotipo aparezca en el uniforme del equipo(2).
3. Quines son los beneficiarios?
De lo anterior podemos apreciar que el patrocinio est muy
Beneficiario deportivo:
deportivo se entiende por beneficiario depor-
vinculado al mbito empresarial, toda vez que si bien el pa-
tivo a aquel que recibe las donaciones o aportes en bienes,
trocinador por su aporte no recibe ni un bien o un servicio
servicios o dinero para financiar las actividades deportivas.
por parte del patrocinado, directamente vinculado con su
Entre dichos beneficiaros se encuentran:
objeto social, aun as obtendra un beneficio comercial a
travs de un mejor posicionamiento de su empresa a travs 1. Al deportista y entrenador que integran las federaciones
de la publicidad otorgada por haber apoyado a un deportista. nacionales adscritas al Instituto Peruano del Deporte (IPD).
2. Al atleta que integra las selecciones de olimpiadas espe-
Mecenazgo
ciales.
Por otra parte, la RAE define el mecenazgo como la protec- 3. Al deportista con discapacidad reconocido por el CONADIS.
cin o ayuda dispensadas a una actividad cultural, artstica o
cientfica, esto con el fin de favorecer su desarrollo, figura 4. A la persona jurdica de derecho privado, calificada por
que podra asimilarse ms al concepto de liberalidad usado la Sunat como entidad perceptora de donaciones.
por nuestro Tribunal Fiscal, que a una donacin o patrocinio Base legal: artculo 4 Ley N 30479 y artculo 2 del Reglamento -
por su desinters particular al brindar el aporte. Decreto Supremo N 217-2017-EF.

I. ANLISIS DE LA LEY DEL MECENAZGO Y SU REGLAMENTO

1. Cul es el objeto de la Ley? (1) Vase en: <https://es.wikipedia.org/wiki/Patrocinio_(publicidad)>.

La presente Ley tiene por objeto promover el mecenazgo (2) Vase en: <http://blogs.gestion.pe/el-deporte-de-hacer-negocios/2017/07/ley-
de-mecenazgo-deportivo-el-primer-paso-de-un-largo-camino-para-atraer-a-las-
deportivo de las personas naturales o jurdicas de derecho marcas-al-deporte.html>.

A-6 1ra. quincena - Agosto 2017


IMPUESTO A LA RENTA 9

4. Cules son las actividades deportivas a financiar? Plazo del beneficio


Se podr financiar las siguientes actividades deportivas: Los incentivos tributarios tendrn un plazo de vigencia de
10 aos, contados a partir de su vigencia.
i) La infraestructura deportiva relacionada con la construccin
o mejora de espacios destinados al deporte que com- Base legal: Tercera Disposicin Complementaria Final de la
prende las actividades correspondientes a la construccin, Ley N 30479.
ampliacin, remodelacin y conservacin de inmuebles o Condiciones para la deduccin
edificaciones destinados a la prctica del deporte, tales
como losas deportivas, complejos deportivos, piscinas, El gasto de las donaciones y aportes a que se refiere el inciso a.
gimnasios, entre otros. del artculo 6 de la Ley se deducir de la renta bruta de tercera
ii) El equipamiento de espacios destinados al deporte (incluye categora o de la renta neta del trabajo, segn corresponda.
el material, equipos e implementos deportivos). La parte del gasto de las donaciones y aportes que exceda
iii) Los programas de gestin deportiva que involucren el el lmite a que se refiere el inciso a. del artculo 6 de la Ley
planeamiento, organizacin, direccin, ejecucin y control podr ser deducido al amparo del primer prrafo del artculo
de aquello que se relacione con el desarrollo del deporte 37, del inciso x) del artculo 37 o del inciso b) del artculo 49
y que resulte acorde con la poltica del deporte en general de la Ley del Impuesto a la Renta, de corresponder.
y el Plan Nacional del Deporte. Los mecenas y patrocinadores deportivos deben considerar
iv) La contratacin y pago de subvencin a deportistas y lo siguiente: Solo pueden deducir como gasto las donaciones
entrenadores, as como el pago de primas por seguros o aportes que efecten a los beneficiarios sealados en el
particulares: apoyo econmico en el marco del desarrollo artculo 2, siempre que:
del plan de entrenamiento destinado a dar cobertura de
1. Dichas donaciones o aportes estn destinados a financiar
alimentacin, complementacin alimenticia, vestido, des-
actividades deportivas previamente aprobadas por el IPD.
plazamiento, alojamiento, salud, mejora del rendimiento
y/o pago de primas por seguros de vida y/o salud de los 2. Las donaciones o aportes en dinero se realicen utilizando
deportistas y entrenadores. medios de pago, cuando corresponda, de conformidad
v) La investigacin en deporte y medicina deportiva: estu- con lo establecido en la Ley del ITF.
dios de campos referidos a biomtrica, antropometra, Base legal: artculo de la 6 Ley N 30479 y artculo 5 del
cineantropometra, estadstica de marcas y resultados Reglamento - Decreto Supremo N 217-2017-EF.
deportivos, bitico, antidopaje, nutricin, psicologa,
fisiologa, gestin deportiva, desarrollo del deporte de 6. Cmo se acredita la realizacin de donacin o aporte?
alta competencia, normatividad deportiva y, otros que
La realizacin de la donacin o aporte se acredita mediante:
aporten al progreso del deporte nacional.
vi) La subvencin de viajes, viticos por alimentacin y hospe- La declaracin jurada emitida por los beneficiarios deportivos
daje y desplazamientos de delegaciones o representantes a que se refieren los incisos a), b) y c) del artculo 2, tratn-
oficiales. dose de donaciones o aportes en bienes, servicios o dinero
efectuados a favor de estos.
Dichas actividades sern previamente aprobadas por el IPD,
entidad adems responsable del monitoreo. El comprobante de recepcin de donaciones y/o aportes
a que se refiere el inciso a) del artculo 6, tratndose de do-
Base legal: artculo 5 de la Ley N 30479 y artculos 3 y 4 del naciones o aportes en bienes, servicios o dinero realizados
Reglamento - Decreto Supremo N 217-2017-EF. a favor de las personas jurdicas de derecho privado a que
se refiere el inciso d) del artculo 2.
5. Cules son los incentivos tributarios de la presente Ley?
Base legal: artculo 5 del Reglamento - Decreto Supremo
Impuesto a la Renta N 217-2017-EF.
La deduccin como gasto de las donaciones o aportes efec-
7. Cules son las obligaciones de los beneficiarios de-
tuados por los mecenas o patrocinadores deportivos hasta
el 10% (diez por ciento) de la renta neta de tercera categora portivos?
y hasta 10% (diez por ciento) de la renta neta de trabajo y Los beneficiarios deportivos deben:
renta de fuente extranjera.
Emitir y entregar a los mecenas y patrocinadores deportivos
De conformidad con la nica Disposicin Complementaria la declaracin jurada o el Comprobante de recepcin de
Final de las Normas Reglamentarias, publicadas el 24 de julio donaciones y/o aportes, segn corresponda.
de 2017, se dispone que a efectos de calcular el lmite a
El comprobante de recepcin de donaciones y/o aportes se
que se refiere el inciso a. del presente artculo, la renta neta
emite y entrega en la forma y oportunidad que establezca la Sunat.
de tercera categora incluye los gastos por donaciones y/o
aportes a que se refiere dicho inciso. Base legal: artculo 5 del Reglamento - Decreto Supremo
Base legal: artculo 6 de la Ley N 30479 y artculo 5 del N 217-2017-EF.
Reglamento - Decreto Supremo N 217-2017-EF.
8. Qu se debe indicar en los referidos documentos?
Impuesto General a las Ventas Los datos de identificacin del mecenas o patrocinador de-
La exoneracin del Impuesto General a las Ventas a la impor- portivo: nombre o razn social, nmero de Registro nico de
tacin de bienes destinados a las actividades a que se refiere Contribuyente (RUC), o el documento de identidad personal
el artculo 5 de la presente Ley efectuada por los mecenas que corresponda, en caso de carecer de RUC.
o patrocinadores deportivos en favor de los beneficiarios Los datos que permitan identificar el bien donado o aportado,
deportivos. su valor, estado de conservacin, fecha de vencimiento que
Base legal: artculo 6 de la Ley la N 30479. figure en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque

CONTADORES & EMPRESAS / N 307 A-7


10 ASESORA TRIBUTARIA

de los productos perecibles, de ser el caso, as como la fecha As, encontramos que el seor Lerner podra obtener en
de la donacin o aporte. En su caso, la descripcin del servicio el ejercicio 2017 como incentivo fiscal el descuento de
prestado y el valor de este. Impuesto a la Renta por un monto de S/ 12,000.
Asimismo, se debe indicar cualquier otra informacin que la
Sunat determine mediante resolucin de superintendencia. Asimismo, cabe precisar que la importacin de los im-
plementos desde los Estados Unidos de Norteamrica no
Base legal: artculo 5 del Reglamento - Decreto Supremo estarn gravadas con el IGV.
N 217-2017-EF.

1 CASO PRCTICO 2 CASO PRCTICO

Deduccin para personas jurdicas


Deduccin para personas naturales
La empresa de Telefona PeruTEL dentro de su progra-
Un reconocido economista, Alejandro Lerner, ha sido ma de responsabilidad social est implementando una
tambin un destacado atleta, participando en diversas serie de programas de apoyo a diversos sectores socia-
competiciones internacionales, a pesar de haberse reti- les. En esta oportunidad apoyar a los deportistas que
rado de la alta competicin deportiva siempre mantuvo estn preparndose para participar en los Juegos Pana-
un constante contacto con las autoridades de la Federa- mericanos 2019, as como a los hermanos Cori, quienes
cin peruana de Atletismo, a fin de prestar apoyo a esta vienen obteniendo excelentes resultados en las diferen-
disciplina. Actualmente con ocasin de la publicacin de tes competiciones de ajedrez a nivel mundial; para ello
la Ley y el reglamento de Mecenazgo, el seor Lerner ha ha aportado al IPD la suma de S/ 300,000 a lo largo
decidido efectuar aportes econmicos importantes a la del ao 2017 y ha solventado los gastos de entrenado-
Federacin de Atletismo, por lo que en el ao 2017 apor- res, viajes, viticos y otros gastos a los hermanos Cori
tar una suma de S/ 25,000 en efectivo y con la donacin en todas sus competiciones del 2017 por la suma de
de diversos implementos deportivos especiales importa- S/ 150,000.
dos de USA por una suma de S/ 15,000.
El seor Lerner en el ejercicio 2017 proyecta obtener Al respecto se consulta, a cunto ascendera el benefi-
ingresos brutos por rentas de cuarta categora por S/ cio tributario que podra tener la empresa de Telefona
250,000 y por rentas de quinta categora S/ 400,000. PeruTEL por los aportes efectuados a la Federacin de
Atletismo?
Al respecto se consulta, a cunto ascendera el bene-
ficio tributario que podra tener el seor Lerner por los Solucin:
aportes efectuados a la Federacin de Atletismo?
Determinacin del Impuesto a la Renta empresarial
Solucin:
Sin deduccin Con deduccin
Determinacin del Impuesto a la Renta por Rentas de
Trabajo Ingresos brutos 10159,300 10159,300

Sin de- Con deduc-


(-) Costo computable (824,500) (824,500)
duccin cin
Renta bruta por el ejercicio individual (profesin, 250,000 250,000
= Renta bruta 9334,800 9334,800
oficio, etc.)
(-) Deduccin del 20 % (50,000) (50,000) (-) Gastos (1814,500) (1814,500)
= Renta neta por el ejercicio individual 200,000 200,000
(+) Otras rentas de cuarta categora (dieta directores, 0 0 (-) Deduccin por donaciones Ley de 0 (*)
(450,000)
mandatario, etc.) Mecenazgo
= Total rentas de cuarta categora 200,000 200,000
= Renta neta 7520,300 7070,300
(+) Total rentas de quinta categora 400,000 400,000
= Total rentas de cuarta y quinta categora 600,000 600,000
(+) Adiciones 250,000 250,000
(-) Deduccin de 7 UIT (28,350) (28,350)
= Total renta neta de cuarta y quinta categora 571,630 571,630 (-) Deducciones (180,000) (180,000)
(-) Deduccin por ITF
(-) Deduccin por donaciones Ley de Mecenazgo 0 (40,000)
(*) (-) Prdidas tributarias compensables 0 0
= Subtotal 571,630 531,650
= Renta neta Imponible 7590,300 7140,300
(+) Renta neta de fuente extranjera 0 0
= Renta Imponible de trabajo y fuente extranjera 571,630 531,650
x tasa 29.5 %
Hasta 5 UIT 8% 1,620 1,620
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14 % 8,505 8,505 = Impuesto a la Renta 2239,138.5 2106,388.5
(x) tasa Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17 % 10,328 10,328 (*) El importe de la donacin bajo la Ley de Mecenazgo (S/ 450,000 no excede el l-
mite del 10 % de la renta bruta de tercera categora (9334,800 x 10 %= 933,480).
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20 % 8,100 8,100
Ms de 45 UIT 30 % 116,820 104,820 As, encontramos que la empresa de Telefona PeruTEL
= Impuesto a la Renta 145,373 133,373 podra obtener en el ejercicio 2017 como incentivo fiscal
(*) El importe de la donacin bajo la Ley de Mecenazgo (S/ 40,000 no excede el lmi- el descuento de Impuesto a la Renta por un monto de
te del 10 % de la renta de trabajo y fuente extranjera (571,630 x 10 % = 57,163) S/ 132,750.

A-8 1ra. quincena - Agosto 2017


IMPUESTO A LA RENTA 11

CASOS PRCTICOS

Gastos de arrendamiento

INTRODUCCIN Pablo R. ARIAS COPITAN(*)

E l arrendamiento es un contrato frecuente en la prctica civil y comercial, en lo que se refiere a la cesin


de bienes para uso temporal. Dicho contrato est indicado en los artculos 1666 y siguientes del Cdigo
Civil y es definido como aquel por el cual el arrendador (propietario o persona con facultades de adminis-
tracin) se obliga a ceder temporalmente al arrendatario el uso de un bien, a cambio del pago de una renta.
Es un contrato aplicable a todo tipo de bienes, sean corporales e incorporales, muebles o inmuebles, pese a
que la mayor parte de la normativa del Cdigo Civil y de las leyes especiales que se han recogido en el pas
revele una marcada tendencia hacia la regulacin del arrendamiento de inmuebles.
En aplicacin de lo sealado por el literal s) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, se puede de-
ducir como gasto en la determinacin de la renta neta de tercera categora el arrendamiento de bienes, ello
siempre que exista el cumplimiento del principio de causalidad, el cual est recogido de manera expresa en
el texto del primer prrafo del artculo 37 de la ley mencionada.

Acreditacin del gasto de arrendamiento

Caso: DATOS MNIMOS PARA REALIZAR LA DECLARACIN Y/O PAGO


La empresa Los Sauces Negocios S.A.C., que tiene un in- Nmero de RUC del deudor tributario.
mueble alquilado por el seor Juan Moreno Torres, quien Periodo tributario al que corresponde el pago.
es una persona natural sin negocio, ha recibido por parte
Tipo y nmero de documento de identidad del inquilino (arrendatario o
de esta persona natural la copia del documento de pago subarrendatario).
del Impuesto a la Renta de primera categora.
Monto del alquiler en moneda nacional.
En ese sentido, la empresa desea saber si la copia de
dicho documento acreditara el gasto. El deudor tributario entregar el Formulario N 1683 - Im-
puesto a la Renta de primera categora, al arrendatario o
Datos adicionales:
subarrendatario, segn sea el caso. Cuando corresponda que
- El periodo mensual del alquiler corresponde al mes de el deudor tributario acredite la declaracin y pago a cuenta
julio. mensual del Impuesto a la Renta de primera categora, ser
- El importe del arrendamiento mensual del inmueble es suficiente la copia fotosttica del Formulario N 1683 - Im-
de S/ 3,000. puesto a la Renta de primera categora, siempre que los datos
consignados en la referida copia fotosttica coincidan con los
Solucin: registrados en el Sistema Informtico de la Sunat.

En primer lugar, cabe indicar que de acuerdo con el inciso El deudor tributario (arrendador) podr verificar los datos
a) del subnumeral 6.2 del artculo 4 del Reglamento de registrados por la Administracin Tributaria, a travs de
Comprobantes de Pago(1), los recibos por el arrendamiento Sunat Virtual.
o subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles que
Por lo tanto, la empresa nicamente podra acreditar el
generen rentas de primera categora a efectos del Impuesto
gasto de arrendamiento con el Formulario N 1683 Recibo
a la Renta, los cuales sern proporcionados por la Sunat,
por Arrendamiento, toda vez que la acreditacin del pago
permitirn sustentar gasto, costo o crdito deducible para
fines tributarios, siempre que se identifique al usuario.

En ese sentido, a travs de la Resolucin de Superintendencia (*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universi-
N 099-2003/Sunat, la Administracin Tributaria aprob el dad Nacional Federico Villarreal - UNFV. Diplomado en Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Mar-
Formulario N 1683 Recibo por Arrendamiento, el cual cos. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
ser generado por el Sistema pago fcil(2) como resultado de (1) Aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 007-99/Sunat.
la declaracin y pago a cuenta del Impuesto a la Renta de (2) El artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 009-2003/Sunat define
primera categora. En dicho formulario se deber consignar al sistema pago fcil como el sistema a travs del cual los deudores tributarios
podrn declarar y/o pagar sus obligaciones tributarias, prescindiendo para tal
la siguiente informacin: efecto, del uso de formularios preimpresos.

CONTADORES & EMPRESAS / N 307 A-9


12 ASESORA TRIBUTARIA

del impuesto con la copia fotosttica del referido formulario por ejemplo la Resolucin N 0448-5-2001, no es posible el
solo puede ser realizada, segn la normativa tributaria por el reparo de un gasto nicamente por falta de exhibicin del
deudor tributario. No obstante, debe tenerse en cuenta que de comprobante de pago, cuando la fehaciencia de la operacin
acuerdo con reiterada jurisprudencia del Tribunal Fiscal, como puede ser comprobada por la Administracin Tributaria.

Deducibilidad del gasto de alquiler cuyo impuesto es pagado


el ejercicio siguiente

Caso: del devengado, motivo por el cual se deben recurrir a otras


fuentes para su correcta definicin, entre estas tenemos las
La empresa Las Sombrillas S.A.C., en el mes de mayo del establecidas en las normas contables.
presente ejercicio, ha recepcionado el comprobante de
pago por el gasto del alquiler de un inmueble utilizado A efectos de determinar el rendimiento financiero bajo el
como almacn de la empresa en diciembre de 2016. sistema de la contabilidad de acumulacin (o devengo), el
Adems se sabe que: prrafo OB17 del Marco Conceptual para la Informacin
Financiera seala que los efectos de las transacciones, y otros
- El propietario del inmueble es una persona natural. sucesos y circunstancias sobre los recursos econmicos y los
- El comprobante de pago es un recibo de arrenda- derechos de los acreedores de la entidad que informa deben
miento. describirse en los periodos en que esos efectos tienen lugar,
- El comprobante de pago tiene como fecha de declara- incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un
cin y pago el mes de mayo del 2017. periodo diferente. As, en el caso del gasto(4), segn el prrafo
4.49 del referido Marco, se reconocer cuando haya surgido
- A la fecha de recepcin del comprobante de pago la un decremento en los beneficios econmicos futuros, relacio-
empresa ya haba presentado la declaracin jurada nado con un decremento en los activos o un incremento en
anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2016. los pasivos, y adems el gasto puede medirse con fiabilidad
En ese caso se desea saber si el gasto por el alquiler del
inmueble es deducible a efectos del Impuesto a la Renta Ahora bien, desde la perspectiva tributaria conforme con la
del ejercicio 2016. Resolucin N 06710-3-2015, el Tribunal Fiscal ha sealado
que el elemento determinante para definir el ejercicio al
Solucin: que se imputar el gasto corresponder a la oportunidad
en que se genera la obligacin de pagarlo, aun cuando a
En principio cabe indicar que de acuerdo con el literal s) del esa fecha no haya existido el pago efectivo; no siendo con-
artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, se dicionantes para su devengo, ni la fecha en que se emiti o
puede deducir como gasto en la determinacin de la renta recibi dicho comprobante de pago, ni la fecha de su registro
neta de tercera categora el arrendamiento de bienes inmue- contable.
bles, ello siempre que exista el cumplimiento del principio
de causalidad, el cual est recogido de manera expresa en el De todo lo expuesto, lneas arriba se puede llegar a concluir
texto del primer prrafo del artculo 37 de la ley mencionada. que el gasto se imputa en el ejercicio en que cumple con los
criterios para considerarse como devengado, independien-
Por otra parte, cabe recordar que de conformidad con lo temente del comprobante de pago que haga referencia a
dispuesto en el inciso a) y el penltimo prrafo del artculo la operacin.
57 de la Ley del Impuesto a la Renta, tanto las rentas como
los gastos producidos por personas generadoras de rentas En el presente caso, se puede indicar que el gasto podra
de tercera categora se debern considerar e imputar respec- ser deducible a efectos del Impuesto a la Renta del ejercicio
tivamente en el ejercicio comercial en que se devenguen(3). 2016 (declarado en el 2017) a pesar que la entrega del
documento (gua de arrendamiento) ocurri despus de la
Sin embargo, ni en la Ley del Impuesto a la Renta ni en su fecha de presentacin de la Declaracin Jurada Anual del
reglamento u otra norma tributaria, han definido al criterio Impuesto a la Renta.

Gasto de alquiler con el titular de la EIRL

Caso: (3) Sobre el principio de lo devengado, Enrique Jorge Reig (lmpuesto a las ga-
nancias, pg. 288) seala que ingreso devengado es, entonces, todo aquel
En el presente ejercicio una Empresa Individual de Res- sobre el cual se ha adquirido el derecho de percibirlo por haberse produci-
do los hechos necesarios para que se genere. Correlativamente en cuan-
ponsabilidad Limitada (EIRL) ha suscrito un contrato de to a los gastos, se devengan cuando se causan los hechos en funcin de
los cuales, terceros adquieren derecho al cobro de la prestacin que los
arrendamiento de vehculo con la persona natural titular origina.
de la EIRL. (4) Segn el apartado b) del prrafo 4.25 del Marco Conceptual para la Informa-
cin Financiera, los gastos son los decrementos en los beneficios econmicos
Se consulta lo siguiente: es aceptable el gasto por el producidos a lo largo del periodo contable, que se pueden generar: (i) cuando
pago del arrendamiento a efectos del Impuesto a la existen salidas o disminuciones del valor de los activos; o (ii) cuando se generan
o aumentan los pasivos que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y
Renta? no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este
patrimonio.

A-10 1ra. quincena - Agosto 2017


IMPUESTO A LA RENTA 13

Solucin: de Comprobantes de Pago, siempre que se identifique al


arrendatario.
El gasto de alquiler que corresponde a la EIRL sera un gasto
aceptable, toda vez que la persona natural propietaria del Es as que el contrato de alquiler lo firmara la persona natural
inmueble y la EIRL son sujetos diferentes, el primero es persona como propietaria del bien mueble y tambin como titular de
natural y el segundo es persona jurdica. la empresa EIRL.

De otro lado, la persona natural que otorga en alquiler un Finalmente, se debe recomendar que el contrato debe ser
bien inmueble debe pagar el Impuesto a la Renta de primera legalizado notarialmente con la finalidad de que los des-
categora, siendo el recibo de pago de dichas rentas el que embolsos por el mismo sean deducidos como gasto por la
sustenta el gasto por arrendamiento de acuerdo con lo EIRL a efectos del Impuesto a la Renta de tercera categora,
dispuesto por el numeral 6.2 del artculo 4 del Reglamento dndole una mayor fehaciencia a la operacin.

Gasto en el subarrendamiento de un inmueble

Caso: a los recibos por el arrendamiento o subarrendamiento de


bienes muebles e inmuebles que generen rentas de primera
El seor Miguel Ardiles Moreno ha tomado en arren- categora.
damiento una oficina administrativa por la que paga S/
4.200.00 mensuales, pero dado que no va a hacer uso Asimismo, la norma establece que el deudor tributario entre-
de ella decide subarrendarla a la empresa M & R Inmo- gar el Formulario N 1683 al arrendatario o subarrendatario,
biliaria S.A., por un importe ascendente a S/ 6,000.00. segn sea el caso.
Se consulta si es correcto que el seor Miguel Ardiles Cuando corresponda que el deudor tributario acredite la
Moreno realice el pago de su Impuesto a la Renta de declaracin y el pago a cuenta mensual del Impuesto a la
primera categora, tomando una base imponible de S/ Renta de primera categora, ser suficiente la copia fotosttica
1,800.00, pues con dicho pago no se acredita el importe
del Formulario N 1683 - Impuesto a la Renta de primera
total del gasto.
categora, siempre que los datos consignados en la referida
copia fotosttica coincidan con los registrados en el sistema
Solucin: informtico de la Sunat.
En principio cabe indicar que el arrendamiento o subarren-
Teniendo en cuenta que el referido formato solicita con-
damiento de predios, incluidos sus accesorios, as como el
signar el monto del alquiler en moneda nacional y haciendo
importe pactado por los servicios suministrados por el locador
la precisin de que en el caso de subarrendamiento dicho
y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario
importe deber corresponder a la diferencia del monto del
y que legalmente corresponda al locador, constituyen renta de
alquiler pactado entre el inquilino y el que deba abonar al
primera categora, pues as lo dispone el inciso a) del artculo
propietario, resulta que el recibo solo podra acreditar el pago
23 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
del impuesto de una renta bruta de S/ 1,800.00.
Asimismo, el mencionado inciso precisa que tratndose de
Siendo ello as, no podra repararse el gasto de S/ 6,000 que
subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la
representa para la empresa M & R Inmobiliaria S.A. el alquiler
diferencia entre la merced conductiva que se abone al arren-
del local, en virtud de que el recibo por arrendamiento solo
datario y la que este deba abonar al propietario.
acredita el gasto por S/ 1,800, pues con documentacin adi-
Por lo que el seor Miguel Ardiles Moreno deber tributar cional podra sustentarse la diferencia de S/ 4,200 restantes.
sobre sus rentas netas de primera categora, las que conforme
En efecto, dada la insuficiencia normativa en lo que se
con el artculo 36 de la Ley del Impuesto a la Renta se deter-
refiere a comprobantes de pago, para este caso, el gasto
minan deduciendo el veinte por ciento (20 %) del total de la
de S/ 6000 debera admitirse con el sustento del contrato
renta bruta constituida por la diferencia calculada, segn lo
de subarrendamiento suscrito entre el seor Miguel Ardiles
expuesto en el prrafo anterior.
Moreno y M & R Inmobiliaria S.A., tomando en cuenta
Por otro lado, tenemos que el numeral 6.2 del artculo 4 del de manera adicional los comprobantes de alquiler por S/
Reglamento de Comprobantes de Pago contempla en su 4,200.00 que demuestren que la persona, si bien tributa por S/
inciso a) como documento que permite sustentar gasto o 1,800.00, cobra por concepto de subarrendamiento un total de
costo, y siempre que se identifique al adquirente o usuario, S/ 6,000.00.

Pago anticipado del arrendamiento

Caso: a partir del mes de setiembre del 2017 hasta agosto del
2018.
Una empresa propietaria de una oficina comercial arrien- Por tal concepto se entrega el importe de S/ 43,200 ms
da un inmueble a la empresa Los Amigos Felices S.A.C. IGV por un ao de alquiler (S/ 3,600 mensual).

CONTADORES & EMPRESAS / N 307 A-11


14 ASESORA TRIBUTARIA

Se consulta sobre el procedimiento en el registro y su 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 50,976.00
incidencia tributaria a efectos del Impuesto a la Renta. 469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
Solucin:
x/x Por el reconocimiento del anticipo del arrenda-
Como ya se tiene conocimiento, de acuerdo con lo dispuesto miento del local.
en el inciso s) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la ------------------------------ x ------------------------------
Renta, ser deducible para determinar la renta neta de tercera 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 50,976.00
categora el importe de los arrendamientos que recaen sobre
469 Otras cuentas por pagar diversas
predios destinados a la actividad gravada.
4699 otras cuentas por pagar
A su vez, el inciso a) del artculo 57 del TUO de la LIR, aprobado 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 50,976.00
por el Decreto Supremo N 179-2004-EF establece que las 104 Cuentas corrientes en instituciones
personas que generen rentas de la tercera categora imputarn financieras
los gastos en el ejercicio comercial en que se devenguen,
1041 Cuentas corrientes operativas
por lo que para el ejercicio 2017 solo se debern considerar
x/x Por la cancelacin del anticipo
los montos que correspondan a dicho ejercicio.
------------------------------ x ------------------------------
En ese sentido, es importante analizar el gasto que efec- 63 Gastos de servicios prestados por terceros 3,600.00
tivamente se producira en el ejercicio 2017, para ello es 635 Alquileres
importante desarrollar el aspecto financiero-contable de la 6352 Edificaciones
operacin, la cual se presenta de la siguiente manera:
18 Servicios y otros contratados por anticipado 3,600.00
ASIENTO CONTABLE 183 Alquileres
x/x Por el devengo del servicio de arrendamiento
------------------------------ x ------------------------------
------------------------------ x ------------------------------
18 Servicios y otros contratados por anticipado 43,200.00
183 Alquileres De acuerdo a la dinmica contable expuesta, el gasto del
arrendamiento del predio se ir reconociendo y acumulando
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
mensualmente, por lo que para el presente ejercicio la empresa
de pensiones y de salud por pagar 7,776.00
habr reconocido como gasto por concepto de arrendamiento
401 Gobierno central el importe de S/ 14, 400, que corresponderan a los gastos
4011 Impuesto general a las ventas devengados de los periodos de setiembre a diciembre del
40111 IGV - Cuenta propia presente ejercicio.

La factura en el servicio de arrendamiento

Caso: En ese sentido, es necesario verificar si el comprobante de


pago est correctamente emitido. Ante ello se debe recordar
La empresa Inversiones Miraflores S.A. en el presente
que la Administracin Tributaria a travs de la Resolucin
ejercicio ha estado recibiendo el servicio de alquiler de
de Superintendencia N 188-2010/Sunat cre el sistema de
un inmueble por parte de la empresa Los Alpes S.A.C.,
emisin electrnica para las facturas y documentos vincu-
la cual le est emitiendo un comprobante de pago en
formatos impresos. lados a estos.
La empresa Inversiones Miraflores S.A. desea saber si A su vez, recientemente, mediante la Resolucin de Su-
tendra algn inconveniente con el comprobante de perintendencia N 123-2017/Sunat, se design como emi-
pago que le emite el arrendador por este servicio a efec-
sores electrnicos del sistema de emisin electrnica (SEE)
tos de sustentar el gasto correspondiente para determi-
a los sujetos que brindan el servicio de arrendamiento y/o
nar la renta neta del ejercicio.
subarrendamiento de bienes inmuebles situados en el pas,
respecto de esos servicios, y siempre que por esa operacin
Solucin:
corresponda emitir factura. Esta designacin se aplica desde
Como ya se ha comentado, el artculo 37 de la Ley del Im- el 1 de julio del presente ao.
puesto a la Renta permite deducir a efectos de determinar
la renta neta imponible los gastos por arrendamientos de En ese orden de ideas, el comprobante de pago que deber
predios que recaigan en la actividad gravada. emitir la empresa propietaria del bien inmueble ser una
Asimismo, se sabe que los gastos deben estar debidamente factura, la cual ser emitida de manera electrnica para que
sustentandos en algn documento o comprobante, es as la empresa arrendataria pueda considerar el gasto como
que el numeral 1 del artculo 4 del Reglamento de Com- deducible a efectos de determinar el Impuesto a la Renta.
probantes de Pago seala que se emitir la factura cuando En el presente caso, la empresa Inversiones Miraflores S.A.
el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar costo o deber exigir que se le entregue el comprobante de pago
gasto para fines tributarios. electrnico si desea deducir el gasto.

A-12 1ra. quincena - Agosto 2017


ASESORA TRIBUTARIA 15

Los ingresos de la sucesin por actividades


personales del causante
OPININ DE LA SUNAT

Informe N 064-2017-SUNAT/5D0000

MATERIA encuentren a disposicin del beneficiario, aun


cuando este no las haya cobrado en efectivo o
Se plantea el supuesto de una persona natural en especie.
que presta servicios generadores de rentas de
cuarta categora, y que acuerda que la con- Como se puede apreciar, la obligacin tribu-
traprestacin que recibir por tales servicios taria del impuesto a la renta por concepto de
consistir en sucesivas cesiones de crditos; rentas de cuarta categora se origina con la
siendo que antes de que se efecte la totalidad percepcin del pago, entendindose producida
de dichas cesiones, la persona natural fallece. esta, entre otros, cuando se haya efectuado
el cobro en especie.
Al respecto, se formula las siguientes consultas:
De otro lado, el artculo 1206 del Cdigo Civil(1)
1. Dicha contraprestacin calificara como un establece que la cesin de derechos es el acto de
pago en especie para efectos de la determinacin disposicin en virtud del cual el cedente transmite
del impuesto a la renta? al cesionario el derecho a exigir la prestacin a
2. De ser afirmativa la respuesta, existira im- cargo de su deudor, que se ha obligado a trans-
posibilidad de practicar retenciones por parte ferir por un ttulo distinto.
del agente de retencin? As, toda vez que en el supuesto bajo anlisis se ha
3. Cuando la contraprestacin se realice a favor pactado que la retribucin por el servicio prestado
de la sucesin indivisa, luego del fallecimiento de estar constituida por sucesivas cesiones de crdito,
la persona natural, aquella tiene la naturaleza en cada oportunidad que estas se produzcan se en-
de ingreso gravado con el impuesto a la renta? tender que se est cumpliendo la contraprestacin
a cargo del usuario del servicio (pagos parciales).
4. En relacin con la pregunta anterior, a qu ca-
tegora de renta correspondera el referido ingreso? En ese sentido, en el supuesto que una persona
natural preste servicios generadores de rentas
5. La sucesin indivisa debe efectuar pagos a
de cuarta categora, y que acuerde que la con-
cuenta por tales ingresos?
traprestacin que recibir por tales servicios
6. Dicha sucesin indivisa puede aplicar las de- consistir en sucesivas cesiones de crditos, el
ducciones previstas para determinar el impuesto cumplimiento de tal contraprestacin calificar
a la renta por rentas de cuarta categora? como pago en especie.
7. Qu documento le correspondera emitir a
2. En cuanto a la segunda consulta, tal como lo se-
la sucesin indivisa por la contraprestacin que
ala la doctrina(2), el agente de retencin es alguien
se realiza a su favor, a fin de que la empresa
que por su funcin pblica, actividad, oficio o pro-
usuaria del servicio pueda sustentar el gasto?
fesin se halla en contacto directo con un importe
dinerario de propiedad del contribuyente o que este
BASE LEGAL
debe recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de de-
- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto traer la parte que corresponde al fisco en concepto
a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo de tributo.
N. 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y De igual modo, el Tribunal Fiscal ha sostenido(3)
normas modificatorias (en adelante, Ley del que lo caracterstico del instituto de la retencin es
Impuesto a la Renta). la posibilidad de contacto directo con una suma
- Reglamento de Comprobantes de Pago, apro- dineraria existente, que se pondr a disposicin
bado por la Resolucin de Superintendencia de un tercero, lo cual permite al agente de re-
N. 007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999 y tencin realizar el descuento respectivo y pagar
normas modificatorias. al fisco con el dinero del propio tercero que ha
sido retenido en calidad de tributo.
ANLISIS
Sin embargo, cuando mediante una cesin de
1. De acuerdo con lo establecido en el inciso crditos se cancela una obligacin, no existir
d) del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la una suma en dinero sobre la cual extraer la parte
Renta, las rentas de cuarta categora se imputan correspondiente a la retencin del impuesto.
al ejercicio gravable en que se perciban. Por tanto, en el supuesto a que se refiere la con-
Asimismo, conforme al artculo 59 de dicha ley, sulta, existe imposibilidad de practicar retenciones
las rentas se consideran percibidas cuando se por parte del agente retenedor(4).

(1) Promulgado mediante el Decreto Legislativo N. 295, publicado el 25.7.1984 y normas modificatorias.
(2) Hctor Villegas. Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. Buenos Aires, editorial Astrea, novena edicin, 2005, pg. 339.
(3) En la RTF N. 05015-2-2003.
(4) Sobre el particular, el segundo prrafo del artculo 78 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que cuando las rentas se paguen en especie
y resulte imposible practicar la retencin, la persona o entidad que efecte el pago deber informar a la SUNAT, dentro de los doce (12) das de
producido el mismo, el nombre y domicilio del beneficiario, el importe abonado y el concepto por el cual se efectu el pago.

CONTADORES & EMPRESAS / N 307 A-13


16 ASESORA TRIBUTARIA

3. Respecto a la tercera y cuarta con- en la relacin jurdica establecida con el A su vez, el sub numeral 1.2 del numeral
sultas cabe sealar que, de acuerdo usuario de tales servicios, califica como 1 del artculo 6 del citado reglamento
con lo establecido en el artculo 14 renta de cuarta categora gravada con dispone que se encuentran obligados
de la Ley del Impuesto a la Renta, son el impuesto a la renta. a emitir comprobantes de pago, entre
contribuyentes del impuesto las suce- 4. Sobre la quinta, sexta y stima con- otras, las personas naturales y sucesiones
siones indivisas. sultas cabe indicar que: indivisas que presten servicios, enten-
Por su parte, el artculo 17 de la referida dindose como tales a toda accin o
a) El artculo 86 de la Ley del Impuesto a la prestacin a favor de un tercero, a ttulo
ley dispone que las rentas de las sucesiones Renta establece que las personas naturales
indivisas se reputarn, para los fines del gratuito u oneroso.
que obtengan rentas de cuarta categora,
impuesto, como de una persona natural, abonarn con carcter de pago a cuenta Adems, el sub numeral 2.2 del artculo
hasta el momento en que se dicte la de- por dichas rentas, cuotas mensuales que 4 indica que los recibos por honorarios
claratoria de herederos o se inscriba en los determinarn aplicando la tasa del 8% podrn ser utilizados a fin de sustentar
Registros Pblicos el testamento. (ocho por ciento) sobre la renta bruta men- gasto o costo para efecto tributario.
Al respecto, y ante una consulta similar sual abonada o acreditada, dentro de los Ahora bien, como ya se ha sealado, en el
a la que es objeto del presente anlisis(5), plazos previstos por el Cdigo Tributario. supuesto bajo anlisis, la sucesin indivisa
esta Administracin Tributaria(6) ha se- Aade la norma que las retenciones efec- sustituye en las relaciones jurdicas sub-
alado que: tuadas podrn ser aplicadas por los contri- sistentes a la persona natural que presta
a) Lo dispuesto en los artculos 14 y 17 buyentes a los pagos a cuenta mensuales, servicios generadores de rentas de cuarta
de la Ley del Impuesto a la Renta permite y que solo estarn obligados a presentar categora, a causa de su fallecimiento(9);
afirmar que, para los fines del impuesto declaracin por el pago a cuenta mensual siendo que en tal caso le corresponde a
a la renta, la sucesin indivisa es un tipo en los casos en que las retenciones no cu- aquella tributar como persona natural
de contribuyente que se origina con la brieran la totalidad de dicho pago a cuenta. por los ingresos gravados que perciba del
muerte de la persona natural y subsiste total de la masa hereditaria(10), como es el
Adems, el ltimo prrafo del artculo caso de los pagos en especie que dicha
hasta el momento que se dicte la decla- 71 de la referida ley prev que mediante
ratoria de herederos o se inscriba en los sucesin indivisa reciba, que califican
decreto supremo se podr establecer como renta de cuarta categora gravada
Registros Pblicos el testamento; y al cual supuestos en los que no procedern
le corresponde tributar como persona con el impuesto a la renta.
las retenciones del impuesto o en los
natural por el periodo aludido, por los que se suspendern las retenciones que Por lo tanto, considerando lo estable-
ingresos gravados que perciba del total de dispone dicha ley(7). cido por las normas citadas, as como
la masa hereditaria, como pueden ser los lo indicado en el prrafo precedente,
provenientes de la bonificacin devengada b) Por su parte, los artculos 45, 46 y se puede afirmar que:
pendiente de pago del Decreto de Urgencia 49 de la Ley del Impuesto a la Renta
N. 037-94. establecen deducciones para la deter- a) Aun cuando el artculo 86 de la Ley del
minacin de la renta neta del trabajo, Impuesto a la Renta establece la obligacin
b) A consecuencia del fallecimiento de aplicables, en general, a los perceptores de efectuar pagos a cuenta mensuales a las
una persona, en el caso de los derechos, de rentas de cuarta categora. personas naturales que obtengan rentas
estos son objeto de un acto de trans- de cuarta categora, en el supuesto que
misin, producindose la sustitucin de c) De otro lado, el sub numeral 2.1 del
es materia de consulta, en principio, la
una persona (en este caso, el aludido artculo 4 del Reglamento de Compro-
sucesin indivisa se encuentra obligada
servidor pblico) por otra (en este caso, bantes de Pago seala que por la pres-
a realizar pagos a cuenta mensuales por
la sucesin indivisa) en la titularidad tacin de servicios a travs del ejercicio
rentas de cuarta categora, respecto de los
de la relacin jurdica, la cual no sufre individual de cualquier profesin, arte,
pagos en especie que reciba(11).
variacin en sus elementos objetivos. ciencia u oficio, y por todo otro servicio
que genere rentas de cuarta categora(8), b) Dicha sucesin indivisa puede
c) En ese sentido, considerando en prin- se emitirn recibos por honorarios. aplicar las deducciones previstas en
cipio que todos los ingresos percibidos en
razn del vnculo laboral de un trabajador
califican como rentas de quinta categora,
y siendo que la sucesin indivisa toma
(5) Vinculada a las bonificaciones devengadas pendientes de pago establecidas por el Decreto de Urgencia
el lugar del trabajador en las relaciones N. 037-94, cuyo derecho fue generado por el causante (es decir, la persona natural que al fallecer da origen
jurdicas subsistentes luego de que este a la sucesin indivisa), cuando era servidor activo de la Administracin Pblica, y que van a ser percibidas
posteriormente por la sucesin indivisa.
fallece, cuando la sucesin indivisa per- (6) En el Informe N. 160-2016-SUNAT/5D0000 (http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/
ciba tales bonificaciones, estas calificarn i160-2016.pdf).
como rentas de quinta categora afectas al (7) El artculo 3 del Decreto Supremo N. 215-2006-EF (publicado el 29.12.2006 y norma modificatoria) prev que
la obligacin de realizar pagos a cuenta no ser exigible a los contribuyentes que hayan solicitado la suspensin
impuesto a la renta, por lo que deben con- de dichos pagos, siempre que esta haya resultado procedente. Asimismo, el numeral 5.1 del artculo 5 de la
siderarse en el clculo de la retencin que Resolucin de Superintendencia N. 013-2007/SUNAT (publicada el 15.1.2007 y norma modificatoria), estable-
ce que la autorizacin de suspensin de las retenciones y/o pagos a cuenta del impuesto a la renta se acreditar
por concepto de dicho impuesto deben con una constancia de autorizacin.
efectuar las entidades de la Administracin (8) Salvo por los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, sndicos, gesto-
res de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares, as como por los ingresos
Pblica que paguen tales bonificaciones. que provengan de la contraprestacin por servicios prestados bajo el Rgimen Especial de Contratacin Admi-
nistrativa de Servicios - CAS, a que se refiere el Decreto Legislativo N. 1057 y norma modificatoria.
Bajo estas consideraciones, en cuanto al (9) Como ya se seal, a consecuencia del fallecimiento de una persona, en el caso de los derechos, estos son
supuesto ahora bajo anlisis, se puede objeto de un acto de transmisin, producindose la sustitucin de una persona por otra (la sucesin indivisa) en
la titularidad de la relacin jurdica, la cual no sufre variacin en sus elementos objetivos.
afirmar que el pago en especie reci- (10) Hasta el momento que se dicte la declaratoria de herederos o se inscriba en los Registros Pblicos el
bido por la sucesin indivisa que sus- testamento.

tituye a la persona natural que prest (11) Salvo que:


a) Las retenciones efectuadas y aplicadas por los contribuyentes a los pagos a cuenta mensuales, cubrieran la
los servicios generadores de rentas de totalidad de tales pagos a cuenta.
cuarta categora, quien luego fallece, b) Cuente con la constancia de autorizacin de suspensin de pagos a cuenta del impuesto a la renta.

A-14 1ra. quincena - Agosto 2017


OPININ DE LA SUNAT 17

los artculos 45, 46 y 49 de la Ley del la persona natural fallece. Sin embargo, del impuesto ser la sucesin intestada
Impuesto a la Renta, para determinar el centraremos nuestra opinin en lo se- hasta que no se inscriba en Registros
impuesto a la renta por rentas de cuarta alado por la Sunat sobre la naturaleza Pblicos el testamento o no se efecte
categora a su cargo, segn corresponda. del ingreso de la sucesin, calificndolo la declaratoria de herederos, a partir de
como renta gravada de cuarta categora. lo cual cada heredero deber tributar
c) El documento que le correspondera
La Administracin Tributaria afirma que el por la parte que le corresponde, pues se
emitir a la sucesin indivisa por los pagos
pago en especie recibido por la sucesin trata de una renta generada por bienes
en especie que se realizan a su favor, a de la sucesin y por tanto por esta. Por
fin de que la empresa usuaria del servicio indivisa que sustituye, en la relacin jurdica
establecida con el usuario de tales servi- su parte, la acreencia que tendra la
pueda sustentar el gasto, es el recibo sucesin por servicios prestados por el
por honorarios. cios, a la persona natural que prest los
servicios generadores de rentas de cuarta causante, no es una renta generada por
categora quien luego fallece, califica, para la sucesin, es un derecho que forma
CONCLUSIONES: parte de la herencia de los sucesores.
la sucesin, como renta de cuarta categora
gravada con el Impuesto a la Renta. Ntese que los artculos sealados hacen
Tratndose del supuesto de una persona referencia al contribuyente del impuesto
natural que presta servicios genera- La Sunat sustenta su respuesta en
los artculos 14 y 17 de la Ley del sealando como y/o quien paga las
dores de rentas de cuarta categora, rentas de las sucesiones; es decir, ambos
que acuerda que la contraprestacin Impuesto a la Renta y en el Informe
N 160-2016-SUNAT/5D0000. artculos parten de la premisa de que
que recibir por tales servicios consis- existe una renta gravada y sirven para de-
tir en sucesivas cesiones de crditos, Antes de entrar al anlisis de la respuesta terminar si un ingreso est o no gravado.
y quien fallece antes de que se efecte de la Sunat tengamos claro lo siguiente;
la totalidad de dichas cesiones: de quin o quin percibe el ingreso y a En ese contexto, creemos que lo pri-
ttulo de que lo percibe. mero que debi analizar la Sunat es la
1. El cumplimiento de tal contrapresta- naturaleza de la transmisin del derecho
cin calificar como un pago en especie. Segn el caso planteado la persona natural de cobro a los sucesores, luego de ello
muere antes de recibir el pago por sus analizar si esta calificaba como renta
2. En dicho supuesto, existir imposibi-
servicios, pago que se hace va cesin de gravada, pues como lo hemos indicado,
lidad de practicar retenciones por parte
crditos; por tanto, como es evidente, el los artculos que utiliza para su sustento
del agente retenedor.
ingreso no lo percibe el causante, el ingreso no estn referidos al mbito de aplica-
3. Los ingresos que implican dicho pago entonces lo percibe la sucesin. cin del impuesto, sino al sujeto del
en especie estn gravados con el im- Ahora bien, a ttulo de qu lo recibe la impuesto, un anlisis que se hace con
puesto a la renta. sucesin, no podramos sostener que lo posterioridad a determinar si un ingreso
4. Tales ingresos califican como rentas percibe por la contraprestacin de un est gravado o no.
de cuarta categora. servicio, el servicio lo prest el causante, lo De conformidad con el artculo 660 del
recibe la sucesin porque de conformidad Cdigo Civil, desde el momento de la
5. La sucesin indivisa se encuentra obli-
con el Cdigo Civil, como lo veremos ms muerte de una persona, los bienes, de-
gada a realizar pagos a cuenta mensuales
adelante, al fallecimiento del causante, los rechos y obligaciones que constituyen la
por rentas de cuarta categora, respecto de
derechos de este se transfieren a la suce- herencia se trasmiten a sus sucesores. Lo
los pagos en especie que reciba, salvo que sin como parte de la masa hereditaria, que quiere decir que la sucesin tomar
las retenciones que le hayan efectuado y entonces esta lo recibe a ttulo gratuito la posicin como propietario, acreedor y
que haya aplicado a tales pagos a cuenta, por causa de muerte. deudor, segn corresponda, que antes
cubran la totalidad.
Teniendo presente lo sealado en los p- ostentaba el causante.
6. Dicha sucesin indivisa puede aplicar
rrafos anteriores, adentrmonos al caso. En ese sentido, el derecho de cobro que
las deducciones previstas en los artculos
tena una persona natural al momento
45, 46 y 49 de la Ley del Impuesto a Si bien de conformidad con los artculos
de fallecer formar parte de la masa
la Renta, para determinar el impuesto a 14 y 17 de la Ley del Impuesto a la Renta,
hereditaria de sus sucesores, en otras
la renta por rentas de cuarta categora la sucesiones indivisas son contribuyentes
palabras, es una herencia, es decir una
a su cargo, segn corresponda. del Impuesto a la Renta y adems las rentas
transferencia a ttulo gratuito a causa
de las sucesiones indivisas se reputan,
7. El documento que le correspondera de fallecimiento en favor de la sucesin.
para los fines del impuesto, como de una
emitir a la sucesin indivisa por los pagos persona natural hasta el momento en que Ahora bien, estando a las normas que
en especie que se realizan a su favor, a se dicte la declaratoria de herederos o se regulan el mbito de aplicacin del Im-
fin de que la empresa usuaria del servicio inscriba en los Registros Pblicos el testa- puesto a la Renta, existen tres teoras
pueda sustentar el gasto, es el recibo mento, la conclusin a la que llega no est recogidas por nuestra legislacin que
por honorarios. libre de discusin. Desde nuestro punto sirven para identificar cuando nos en-
de vista, tales artculos deben entenderse contramos frente a un ingreso gravado;
Nuestra opinin en el sentido de que la sucesin intestada
deber tributar por las rentas generadas
la Teora de Renta Producto, la Teora
de Flujo de Riqueza y la Teora de In-
Carlos Alexis Camacho Villaflor(*) por la masa hereditaria que corresponden cremento ms Consumo.
a dicha sucesin.
Como hemos visto, a travs del Informe En el caso de las personas naturales (que
N 064-2017-SUNAT/5D0000, la Ad- Por ejemplo, si el causante deja como no realizan actividad empresarial) la Ley
ministracin Tributaria dio respuesta parte de su herencia un predio y este es del Impuesto a la Renta ha adoptado de
a una serie de interrogantes respecto explotado va alquiler, el contribuyente manera general el concepto de Renta
de servicios generadores de rentas de
cuarta categora cuya contraprestacin
es recibida a travs sucesivas cesiones
(*) Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per con segunda especialidad en Derecho Tributario y
de crditos; siendo que antes de que se estudios de maestra en Derecho Tributario en la misma universidad. Exasesor en Tributos Internos del Tribunal
efecte la totalidad de dichas cesiones, Fiscal y actual abogado del Estudio Solari, Dauriol & Asociados Abogados.

CONTADORES & EMPRESAS / N 307


A-15
18 ASESORA TRIBUTARIA

Producto(12) y, excepcionalmente, solo en en la tercera categora y el desempeo no son deducibles para la determina-
los casos expresamente sealados en la Ley de funciones de director de empresas, cin de la renta imponible de tercera
(enajenacin de inmuebles y acciones) el sndico, mandatario, gestor de negocios, categora los gastos cuya documenta-
concepto de Flujo de Riqueza(13). albacea y actividades similares, incluyendo cin sustentatoria no cumpla con los
La Teora de la Renta Producto exige el desempeo de las funciones del regidor requisitos y caractersticas mnimos
que la renta provenga de una fuente municipal o consejero regional, por las establecidos por el Reglamento de
durable y susceptible de generar ingresos cuales perciban dietas. Comprobantes de Pago.
peridicos, por lo que por definicin se Por tanto, toda vez que el ingreso de ()
excluyen los ingresos eventuales, como la sucesin provendra de una trans-
son los obtenidos a ttulo gratuito por misin gratuita por causa de muerte, Que en tal sentido, sern deducibles
causa de muerte. tampoco calificara como una renta de para efecto del Impuesto a la Renta
cuarta categora para sucesin, pues si los gastos que se encuentren sus-
As lo ha entendido el Tribunal Fiscal tentados en comprobantes de pago
quisiramos decir que es una renta de
cuando en las Resoluciones Ns 17989- emitidos de conformidad con las dis-
cuarta categora debera porvenir de un
8-2012, 049952-2012 y 03205-4-2005, posiciones establecidas en el Regla-
servicio prestado por la sucesin.
entre otras, ha sealado que bajo dicha mento de Comprobantes de Pago,
teora, renta es la utilidad o ganancia sus- En este punto es necesario hacer notar
debiendo precisarse que la referida
ceptible de obtenerse peridicamente que el causante no ha percibido la re-
exigencia ser oponible a aquellos
de una fuente ms o menos durable en tribucin, por tanto, de acuerdo con
gastos relacionados a operaciones
estado de explotacin, de tal manera que el inciso d) del artculo 57 de la Ley del
respecto de las cuales exista la obli-
los ingresos eventuales no quedan com- Impuesto a la Renta no ha generado
gacin de emitir el comprobante
prendidos dentro del campo del impuesto. ninguna renta, por tanto no ha nacido
ninguna obligacin tributaria que se de pago respectivo, caso contrario
Con relacin a la Teora de Flujo de trasmita a los sucesores. Distinto sera el sustento del desembolso podr
Riqueza, en la Resolucin N 18121-9- el caso en el que, en vida, el causante efectuarse con otros documentos
2013, el Tribunal Fiscal ha mencionado hubiera percibido la retribucin antes que sustenten la contabilidad y/o
como actividades que generan rentas de su muerte y existiera un impuesto que se encuentren relacionados con
dentro de esta teora a las siguientes: por pagar por dicho ingreso, en cuyo hechos susceptibles de generar obli-
a) las ganancias de capital realizadas, caso la sucesin s sera la obligada al gaciones tributarias conforme con el
originadas en la realizacin de bienes pago por dicho impuesto, en calidad de criterio establecido en la Resolucin
patrimoniales, en tanto la realizacin responsable, conforme con el artculo 17 del Tribunal Fiscal N 1377-1-2007.
de esos bienes no sea el objeto de una del Cdigo Tributario, ms no en calidad De acuerdo con el artculo 1 del Regla-
actividad lucrativa habitual; b) los in- de contribuyente, pues no es ella la que mento de Comprobantes de Pago, el
gresos por actividades accidentales, ori- habra realizado el hecho gravado. comprobante de pago es un documento
ginados por una habilitacin transitoria
Estando a lo expuesto en el caso planteado, que acredita la transferencia de bienes, la
y eventual de una fuente productora,
tampoco creemos que la sucesin tenga entrega en uso o la prestacin de servicios,
o sea que provienen de actos acciden-
la obligacin de efectuar pago a cuenta siendo que el artculo 6 del mencionado
tales que no implican una organizacin
alguno por la cesin de los crditos a esta reglamento dispone que, estn obligados
de actividades con el mismo fin; c) los
o de emitir un recibo por honorarios. a emitir comprobantes de pago entre
Ingresos eventuales, cuya produccin
otras, las sucesiones indivisas que presten
depende de un factor aleatorio, ajeno Entonces, surge la pregunta cmo se servicios, entendindose como tales a toda
a la voluntad de quien lo obtiene, tales sustenta documentariamente el gasto accin o prestacin a favor de un tercero,
como los premios de lotera y los juegos por el pago a la sucesin, si de confor- a ttulo gratuito u oneroso.
de azar. No hay periodicidad ni habi- midad con el inciso j) del artculo 44 de
litacin racional de fuente, de modo la Ley del Impuesto a la Renta no son As, toda vez que el pago a la sucesin no
que no podran caber en el concepto deducibles para la determinacin de la se origina en la prestacin de un servicio
de Renta Producto; y d) los ingresos a renta neta, los gastos cuya documen- por parte de esta, sino en la transmisin
ttulo gratuito, que comprende tanto tacin sustentatoria no cumpla con por causa de muerte (siendo adems que
las transmisiones gratuitas por acto los requisitos y caractersticas mnimas no se encuentra gravada conforme a lo
entre vivos (regalos, donaciones) como establecidos por el Reglamento de Com- que hemos sostenido antes y tampoco fue
las transmisiones por causa de muerte probantes de Pago? ingreso del causante, pues no lo percibi);
(legados, herencias). no existe la obligacin de sucesin de
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal,
emitir comprobante de pago y por tanto,
Estando a lo expuesto, el derecho de la suce- entre otras, en la Resolucin N 18696-
asumiendo que el gasto cumple con la
sin al cobro de la acreencia del causante es 10-2011 ha sealado lo siguiente:
causalidad, no se requiere del mismo para
un derecho que forma parte de la herencia,
Que por su parte, el inciso j) del sustentar el gasto, pudiendo sustentarse
y el ingreso por este pago es un ingreso a
artculo 44 de la citada ley seala que con otro documento.
ttulo gratuito por causa de muerte a favor
de los sucesores, por lo que desde nuestro
punto de vista al no encontrase dentro del
(12) A nivel jurisprudencial, el Tribunal Fiscal, citando a Roque Garcia Mullin, en la Resolucin N 18121-9-2013, en-
mbito de aplicacin (no se encuentra dentro tre otras, ha sealado que en el criterio de Renta Producto subyace una concepcin de renta de tipo econmico
de la teora Renta Producto) no es un ingreso y objetivo, entendiendo como tal el producto peridico que proviene de una fuente durable en estado de explo-
tacin. Por consiguiente, solo son categorizables como rentas los enriquecimientos que tienen las siguientes
gravado para la sucesin. caractersticas: a) sean un producto; b) provengan de una fuente; c) sean peridicos; y d) la fuente haya sido
puesta en explotacin.
A mayor abundamiento, remitmonos
(13) A diferencia de la Teora de la Renta Producto, en la Teora de Flujo de Riqueza no resulta relevante que la
al artculo 33 de la Ley del Impuesto a la renta provenga de una fuente durable; para esta teora basta que exista un trnsito (flujo) de la renta desde
Renta, el mismo que seala que son rentas terceros; es decir, para la Teora de Flujo de Riqueza califica como renta gravada el enriquecimiento que fluye
desde terceros al contribuyente. A nivel jurisprudencial, tambin en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 18121-
de cuarta categora el ejercicio individual, 9-2013, el Tribunal Fiscal ha sealado que la Teora de Flujo de Riqueza considera como renta a la totalidad de
de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio los enriquecimientos provenientes de terceros, es decir, el total de los flujos de riqueza que desde los terceros
fluye hacia el contribuyente en un periodo dado, siendo que incluye a los ingresos categorizables en el concepto
o actividades no incluidas expresamente de Renta Producto.

A-16 1ra. quincena - Agosto 2017


ASESORA TRIBUTARIA 19

INFORME PRCTICO
Procedimiento de ingreso como recaudacin -
Resolucin de Superintendencia N 184-2017/SUNAT
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Pedro CASTILLO CALDERN(*)


RESUMEN EJECUTIVO

C omo es de conocimiento, mediante el Texto nico Ordenado (TUO)


del Decreto Legislativo N 940, aprobado por el Decreto Supremo
N 155-2004-EF y normas modificatorias (en adelante, la Ley), se regula el
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (en adelante, el Sistema) cuya
finalidad es generar fondos, a travs de depsitos realizados por los sujetos
obligados en las cuentas abiertas en el Banco de la Nacin, destinados a ase-
gurar el pago de las deudas tributarias del titular de dichas cuentas, habin-
dose aprobado disposiciones para su aplicacin mediante las Resoluciones de
Superintendencia Ns 183-2004/Sunat, y 375-2013/Sunat.

El numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley seala las causales por las cuales el
Banco de la Nacin ingresar como recaudacin los montos depositados en
las cuentas de detracciones de conformidad con el procedimiento que esta-
blezca la Sunat, cuando respecto del titular de la cuenta se presenten cualquie-
ra de las situaciones descritas en dicha norma.

En ese sentido, recientemente, mediante la Resolucin de Superintendencia


N 184-2017/Sunat, se ha regulado el procedimiento de ingreso como recauda-
cin de los fondos depositados en la cuenta de detracciones, cuando respecto
del titular de la cuenta se detecte que ha incurrido en alguna de las causales
que dan lugar al inicio de dicho procedimiento.

I. ASPECTOS GENERALES b) Tenga la condicin de domicilio fiscal


no habido de acuerdo con las normas
1. El presente procedimiento es aplicable vigentes.
a los titulares de las cuentas compren- c) No comparecer ante la Administracin
didos en el Sistema de acuerdo con lo Tributaria o comparecer fuera del pla-
dispuesto en la Ley y en las Resoluciones de zo establecido para ello, siempre que
Superintendencia Ns 183-2004/Sunat, 266- la comparecencia est vinculada con
2004/Sunat, 073-2006/Sunat y 057-2007/ obligaciones tributarias del titular de la
Sunat. cuenta.
2. A continuacin sealaremos las causales d) Haber incurrido en cualquiera de las in-
reguladas en el numeral 9.3 del artculo fracciones contempladas en el numeral
9 de la Ley, por las cuales el Banco de la 1 del artculo 174, numeral 1 del artcu-
Nacin ingresar como recaudacin los lo 175, numeral 1 del artculo 176, nu-
montos depositados en las cuentas de meral 1 del artculo 177 o numeral 1
detracciones: del artculo 178 del Cdigo Tributario.
a) Las declaraciones presentadas que con- A efectos de lo dispuesto en los incisos mencio-
tengan informacin no consistente con nados, se considerar que el titular de la cuenta
las operaciones por las cuales se hubie- ha incurrido en las infracciones o situaciones
ra efectuado el depsito, excluyendo sealadas en los incisos a) al d) con la sola
las operaciones a que se refiere el inciso deteccin o verificacin por parte de la Admi-
c) del artculo 3 de la Ley(1). nistracin Tributaria, aun cuando no se hubiera

(*) Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Exasesor
tributario del Informativo Caballero Bustamante-Thomson Reuters. Exasistente contable-tributario del staff de contadores de la Corpo-
racin Falabella. Exasesor tributario de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria-Sunat.
(1) El traslado de bienes fuera del Centro de Produccin, as como desde cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia
el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta. Se encuentra comprendido en el presente inciso el
traslado de bienes realizado por emisor itinerante de comprobantes de pago.

CONTADORES & EMPRESAS / N 307 A-17


20 ASESORA TRIBUTARIA

emitido la resolucin correspondiente, - Por medio de cualquiera de las cuenta puede adjuntar al Formulario
de ser el caso. formas sealadas en los incisos Virtual N 4702 un archivo denomi-
Los montos ingresados como recauda- a) y c) del artculo 104 del C- nado Cuadro Asociador, en el que
cin sern destinados al pago de las digo Tributario(3). consigne la informacin referida al
deudas tributarias y las costas y gastos, registro de ventas y a las constancias
2. Presentacin de descargos de detraccin del perodo evaluado.
cuyo vencimiento, fecha de comisin de
la infraccin o deteccin de ser el caso, El descargo respecto de la comunicacin El referido archivo debe haber sido
as como la generacin de las costas y puede ser formulado por el titular de elaborado de acuerdo a la estructura
gastos, se produzca con anterioridad la cuenta dentro del plazo de diez (10) que se indique en la comunicacin.
o posterioridad a la realizacin de los das hbiles contado a partir de la fecha De no cumplir con dicha estruc-
depsitos correspondientes. en que surte efecto la notificacin de tura, el sistema emite un mensaje
la comunicacin; al respecto, se debe indicando que por ese motivo el
II. PROCEDIMIENTO DE INGRESO COMO observar lo siguiente: archivo no puede ser adjuntado al
RECAUDACIN formulario.
a) Cuando la notificacin de la co-
municacin se realiza va notifica- Una vez presentado el Formulario
Mediante la Resolucin de Superinten- ciones SOL, los descargos se deben Virtual N 4702, la Sunat emite una
dencia N 184-2017/Sunat se aprueba presentar en Sunat Virtual a travs constancia de presentacin, la cual
el procedimiento de ingreso como re- de Sunat Operaciones en Lnea, de- es depositada en el buzn electr-
caudacin de los fondos depositados en biendo el titular de la cuenta: nico del titular de la cuenta.
la cuenta de detracciones, en la cual se En el mencionado formulario figura
regula la presentacin del Formulario Vir- - Ingresar a Trmites y Consultas el correo electrnico de la Sunat, al
tual N 4702 - Solicitud de Descargo de de Sunat Operaciones en Lnea cual el titular de la cuenta puede
Causales de Ingreso como Recaudacin
Recaudacin. utilizando su Cdigo de usua- remitir archivos, cuya extensin
El presente procedimiento cuenta con rio y su clave SOL. corresponda a la de formato de
las siguientes etapas: - Ubicar la opcin Otras declara- documento porttil (PDF), que
contengan copias de escritos y/o
ciones y solicitudes
solicitudes, luego ac-
1. Inicio del procedimiento ceder a Descargo de Causales
documentos que considere nece-
sarios para sustentar sus descargos,
a) El procedimiento se inicia con la de Ingreso como Recaudacin
debiendo indicar el nmero de la
notificacin de la comunicacin al e ingresar al Formulario Virtual
comunicacin y el nmero de orden
titular de la cuenta N 4702 - Solicitud de Des-
del Formulario Virtual N 4702
cargo de Causales de Ingreso
La comunicacin debe contener los presentado.
como Recaudacin (ver fotos
siguientes datos mnimos: Ns 1 y 2). El titular de la cuenta que por ra-
- Apellidos y nombre(s) o deno- zones de caso fortuito o fuerza
- Registrar el nmero de la co- mayor presentadas el ltimo da
minacin o razn social. municacin y el sustento de la del plazo est imposibilitado de pre-
- Nmero de RUC. inexistencia de la(s) causal(es) sentar sus descargos conforme a lo
que da(n) lugar al procedi- dispuesto en este numeral puede
- Nmero de la cuenta de de-
miento (ver foto N 2 ). presentarlos el da hbil siguiente
tracciones del Banco de la
Nacin. Tratndose de la causal regulada en la forma sealada en este nu-
en el inciso a) del numeral 9.3 del meral o en la forma consignada en
- Detalle de la(s) causal(es) que
artculo 9 de la Ley, el titular de la el siguiente numeral.
da(n) lugar al procedimiento.
Tratndose de la causal regulada
en el inciso a) del numeral 9.3 del
artculo 9 de la Ley, en la comu-
nicacin se indica, adems, la es- (2) 4.2 Tratndose del procedimiento N 6 del anexo, la Sunat realizar el depsito de la copia del documento o
ejemplar del documento electrnico que contenga la comunicacin, la constancia de resultado o la resolucin
tructura del archivo denominado de intendencia u oficina zonal, segn corresponda, nicamente el ltimo da hbil de cada semana.
Cuadro Asociador que el titular (3) a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de la
de la cuenta puede adjuntar al negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la diligencia.
Formulario Virtual N 4702. El acuse de recibo deber contener, como mnimo:
(i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario.
- Plazo y forma para la presen-
(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin que corresponda.
tacin de los descargos contra
(iii) Nmero de documento que se notifica.
la(s) causal(es) imputada(s).
(iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la negativa.
b) La comunicacin puede ser notifi- (v) Fecha en que se realiza la notificacin.
cada por la Sunat La notificacin efectuada por medio de este inciso, as como la contemplada en el inciso f), efectuada en
el domicilio fiscal, se considera vlida mientras el deudor tributario no haya comunicado el cambio del
- A travs de Notificaciones SOL: mencionado domicilio.
En este caso la notificacin se La notificacin con certificacin de la negativa a la recepcin se entiende realizada cuando el deudor
realiza el ltimo da hbil de tributario o tercero a quien est dirigida la notificacin o cualquier persona mayor de edad y capaz que
se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario rechace la recepcin del documento que se pretende
cada semana, de acuerdo con lo notificar o, recibindolo, se niegue a suscribir la constancia respectiva y/o no proporciona sus datos de
dispuesto en el numeral 4.2 del identificacin, sin que sea relevante el motivo de rechazo alegado.

artculo 4 de la Resolucin de Su- c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario, su representante o
apoderado, se haga presente en las oficinas de la Administracin Tributaria.
perintendencia N 014-2008/SU-
El acuse de la notificacin por constancia administrativa deber contener, como mnimo, los datos indicados
NAT y normas modificatorias(2). en el segundo prrafo del inciso a) y sealar que se utiliz esta forma de notificacin.

A-18 1ra. quincena - Agosto 2017


IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 21

FOTO N 1

FOTO N 2

CONTADORES & EMPRESAS / N 307 A-19


22 ASESORA TRIBUTARIA

FOTO N 3

b) Si la notificacin de la comunicacin realizada determina la inexis- c) La notificacin que se realice a travs


se realiza de acuerdo con lo sealado tencia de la(s) causal(es) de notificaciones SOL se efecta
en los incisos a) y c) del artculo 104 imputada(s), por lo que se en la oportunidad sealada en el
del Cdigo Tributario
Tributario, el titular de la declara procedente la soli- numeral 1) del inciso b) del Inicio
cuenta debe presentar sus descargos citud de descargo y no se del Procedimiento.
en cualquier centro de servicios al dispone el ingreso como re- d) La Sunat comunica al Banco de
contribuyente a nivel nacional a caudacin de los fondos de- la Nacin los importes que deben
travs de un escrito firmado por l positados en la cuenta de ser ingresados como recaudacin,
o su representante legal, el cual debe detracciones. respecto de aquellas resoluciones
contener la siguiente informacin: - Resolucin de intendencia o de notificadas a los titulares de las
Apellidos y nombre(s) o deno- oficina zonal. Se emite cuando cuentas.
cuentas
minacin o razn social. la evaluacin realizada confir-
Nmero de RUC. ma la existencia de la causal o III. ENTRADA EN VIGENC IA DEL
de al menos una de las causa- PROCEDIMIENTO
Nmero de la comunicacin. les imputadas, debido a que el
Sustento de la inexistencia de titular de la cuenta no desvir-
El presente procedimiento es aplicable
la(s) causal(es) que da(n) lugar tu de forma suficiente dichas
a partir del 7 de agosto de 2017 para
al procedimiento. imputaciones, por lo que se
aquellos titulares de cuentas que per-
declara improcedente la solici-
A dicho escrito el titular de la cuenta tenezcan al directorio de principales
tud de descargo y se dispone
puede adjuntar copias de los docu- contribuyentes de la Intendencia Lima o
el ingreso como recaudacin
mentos que considere necesarios al directorio de la Intendencia de Princi-
de los fondos depositados en
para sustentar sus descargos. pales Contribuyentes Nacionales.
la cuenta de detracciones.
La copia del escrito presentado, de- Asimismo, es aplicable a partir del 7
Estas resoluciones tambin se
vuelta con la firma del funcionario de agosto para el resto de titulares de
emiten cuando el titular de la
responsable y el sello de recepcin cuentas a nivel nacional, salvo cuando
cuenta no presenta descargo
de la Sunat, constituye la constancia la notificacin de la comunicacin se
alguno contra la(s) causal(es)
de presentacin. realiza va notificaciones SOL, lo cual
imputada(s), motivo por el
cual se dispone el ingreso entra en vigencia el 1 de octubre de
3. Conclusin del procedimiento como recaudacin de los fon- 2017.
a) Dentro del plazo de veinte (20) das dos depositados en la cuenta Para los titulares de cuentas sealados
hbiles siguientes a la fecha en que de detracciones. en el prrafo anterior, a quienes les sea
vence el plazo establecido para la b) La notificacin de estos actos se notificada la comunicacin a travs de
presentacin de los descargos, la realiza a travs de las formas de notificaciones SOL, a partir del 7 de
Sunat concluye el procedimiento notificacin sealadas en el inciso agosto de 2017, pueden presentar sus
con la notificacin de los siguientes b) del Inicio del Procedimiento. Para descargos dentro del plazo de diez (10)
actos administrativos: tal efecto, la Sunat utilizar la misma das hbiles en cualquier centro de ser-
- Constancia de resultado. Se forma de notificacin empleada para vicios al contribuyente a nivel nacional,
emite cuando la evaluacin notificar la comunicacin. hasta el 30 de setiembre de 2017.

A-20 1ra. quincena - Agosto 2017


IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 23

CASOS PRCTICOS

El crdito fiscal en la utilizacin de servicios


Raul ABRIL ORTIZ(*)
INTRODUCCIN

L a globalizacin y la competitividad, en un mercado abierto al mundo como el peruano, obligan a los em-
presarios a buscar las mejores ofertas de servicios, tomando como referencia costo y calidad.
Ante ello, en ocasiones acuden a servicios brindados por proveedores no domiciliados, obligndose al pago
del IGV por utilizacin de servicios.
En los casos prcticos desarrollados a continuacin se abordan diversas situaciones en las que un contri-
buyente domiciliado se encuentra cuando recibe un servicio brindado por un no domiciliado, respecto de su
obligacin con el IGV.

ANLISIS PREVIO ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes


muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
Para desarrollar los casos prcticos, es importante primero Ahora bien, el lugar en que se pague la retribucin tiene
acudir a lo que seala la Ley y el Reglamento del IGV respecto alguna incidencia en la determinacin de la afectacin con
de la utilizacin de servicios. el impuesto del servicio recibido?
En ese sentido, nos remitimos al inciso b) del artculo 1 de la Al respecto, el inciso b) del numeral 1 del artculo 2 del Regla-
Ley del IGV, el cual seala que la prestacin o utilizacin de mento de la Ley del IGV establece que se encuentran gravados
servicios en el pas se encuentra gravado con dicho impuesto. con dicho impuesto, los servicios prestados o utilizados en el
Por su parte, el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 de la pas, independientemente del lugar en que se pague o se perciba
referida ley, define a los servicios de la siguiente manera: la contraprestacin, y del lugar donde se celebre el contrato.

Toda prestacin que una persona realiza para otra y El mismo inciso agrega que se considera que el servicio es
por la cual percibe una retribucin o ingreso que se utilizado en el pas, cuando siendo prestado por un sujeto no
considere renta de tercera categora para los efectos del domiciliado, es consumido o empleado en territorio nacional.
Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este Podemos resumir estos conceptos en el siguiente cuadro:

Se presta el servicio en el exterior


Se consume o se emplea
Gravado con el IGV
en territorio nacional
Utilizacin Se presta el servicio en el pas
de servicios
(no domici- Se presta el servicio en el exterior
liados) Se consume o se emplea
No gravado con el IGV
en el exterior Se presta el servicio en el pas

De esta forma podemos notar de que sin importar la ubicacin En conclusin, cuando se reciba un servicio por parte de
geogrfica en la que se preste el servicio ni el lugar donde se un no domiciliado, se debe evaluar el lugar donde se utiliza
pague o perciba la contraprestacin, se encontrar gravado con dicho servicio.
el IGV siempre que su utilizacin se de en territorio nacional.

Comisiones abonadas por servicios brindados en el exterior

Caso:
Para cumplir con el trabajo encomendado, la seorita
La empresa El Reencuentro S.A.C., cuya gerente general Castro ha contactado los servicios de un buscador de
es la seorita Roxana Castro, se dedica a la organizacin personas en Madrid, cuyo trabajo culminara en el mo-
de eventos sociales. El trabajo consiste en encontrar y mento en que la seora Castillo arribe al aeropuerto del
contactar amistades que con el paso de los aos se deja- Callao, momento en el cual se cancelar al buscaperso-
ron de ver y reunirlos en un evento. nas en Madrid el importe acordado.
La seorita Castro ha recibido el encargo de un grupo
de amigas de buscar, contactar y traer a la seora Karina
Castillo, una de sus amigas que se encuentra radicando (*) Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao-UNAC. Ase-
en la ciudad de Madrid, Espaa. sor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor tributario de la Divisin Cen-
tral de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Admi-
nistracin Tributaria-Sunat. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.

CONTADORES & EMPRESAS / N 307 A-21


24 ASESORA TRIBUTARIA

La referida resolucin dispone la necesidad de efectuar eva-


Por la naturaleza misma de la operacin y la necesidad de luaciones de cada caso concreto a fin de determinar dnde
El Reencuentro S.A.C., se ha pactado que de nada sirve se considera utilizado econmicamente el servicio (aprove-
solo encontrar o ubicar a la seora Castillo; el servicio chado), pues debe tenerse en cuenta el tipo de operacin
consiste en convencerla, persuadirla y lograr una fecha realizada, as como los acuerdos adoptados entre las partes
para que viaje a Per y pueda arribar a nuestro pas. y las situaciones particulares que se presenten en cada caso.
Nos hacen la siguiente consulta: Por otro lado, la Resolucin N 225-5-2000 se ha pronunciado
El servicio operado por el buscador de personas se en- al respecto, por un caso diferente al planteado en nuestro
cuentra gravado con el IGV? enunciado, pero que nos puede servir para comprender qu
es lo que el legislador quiere dar a entender con el hecho de
Solucin que el consumo del servicio se debe dar en territorio nacional.
Como ya hemos sealado en el anlisis previo, debemos Al respecto, el Tribunal Fiscal seal que el modo de establecer
considerar que un servicio es utilizado en el pas, cuando si un servicio es utilizado en el pas, es decir, si es consumido
siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional, es en funcin del lugar
o empleado en territorio nacional. donde el usuario el que contrat el servicio llevar a cabo el
En ese sentido, para considerar que un servicio es utilizado primer acto de disposicin del mismo.
en el pas, no resulta de vital importancia determinar el lugar Por lo tanto, concluimos en que para resolver este caso, se
en el que se brinda el servicio, la celebracin del contrato, ni debe evaluar si es que el servicio es consumido o empleado
el pago de la retribucin, tan solo basta que se cumplan las en el territorio nacional, para lo cual se debe considerar, las
dos condiciones siguientes: condiciones contractuales, las que nos permitirn establecer
Que el servicio sea consumido o utilizado en el pas; y el lugar dnde se lleva a cabo el primer acto de disposicin
del servicio.
Que el servicio sea prestado por un sujeto no domiciliado
en el pas Como se ha sealado en el enunciado, El Reencuentro S.A.C.
basa sus servicios en traer a la persona que uno le solicite en
Al respecto, la Ley del IGV y su reglamento establecen diversas un evento que ellos mismos organizan, para ello, es imperativo
definiciones, pero no sealan especficamente qu se debe que la persona pueda arribar a nuestro pas, por lo tanto, si
entender por el trmino consumido o empleado, sino que contacta a un busca personas, lo hace con el objeto de que
solamente sealan una excepcin, indicando que: la persona buscada arribe a territorio nacional, momento en
No se consideran utilizados en el pas aquellos servicios de el cual, se considerar cumplido el servicio.
ejecucin inmediata que por su naturaleza se consumen Por lo tanto, en la medida que el servicio brindado culmina en
ntegramente en el exterior ni los servicios de reparacin el momento en que la seora llega a nuestro pas, podemos
y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de afirmar que la utilizacin del mismo se dar en territorio na-
transporte prestados en el exterior. cional, por lo tanto el servicio se encontrar gravado con el
Al respecto podemos considerar los alcances establecidos IGV, debiendo efectuar el pago del mismo con el Formulario
como jurisprudencia de observancia obligatoria por el Tribunal N 1662 (Gua para pagos varios) con el cdigo 1042 IGV-
Fiscal en su Resolucin N 001-2-2000. SERV.PREST. NO DOMICILIADOS.

Curso brindado ntegramente en el exterior

Caso: Para el caso expuesto el servicio de capacitacin brindado en


Argentina es realizado en dicho pas y por su propia naturaleza
La empresa Carnitas Per S.A.C., que posee un camal se consume de manera ntegra en el lugar en el que se dicta
y se dedica a la venta de cortes de ganado vacuno, ha dicha capacitacin (Argentina).
decidido enviar a su empleado, el seor Ral Amsquita, Y si bien es cierto, el conocimiento adquirido por el seor Amsquita
supervisor del rea de cortes del camal, a un curso a la se aplicar en la empresa que tiene sus instalaciones en territorio
ciudad de Mendoza en Argentina. nacional, no podemos sealar que la ejecucin inmediata del
El curso durar dos semanas y ser brindado ntegramen- mismo se da en el Per, sino por el contrario se da en Argentina.
te en el exterior. Normalmente surgen dudas respecto de la utilizacin de
Nos consultan si es que dicha capacitacin se encuentra servicios en este tipo de desembolsos, algunas voces ase-
gravada con el IGV. guran que el hecho de que los conocimientos adquiridos en
el exterior sern aplicados en el Per, puede definir al servicio
como utilizado en territorio nacional.
Solucin:
Sin embargo, debemos tener en cuenta que el servicio co-
Para determinar si nos encontramos ante un servicio gravado
mienza y termina con la capacitacin en Argentina, luego
con el IGV, hemos sealado anteriormente que debe evaluarse
de ello, tanto el proveedor como el usuario del mismo dan
si el servicio recibido de parte de un no domiciliado ha sido
por concluida la operacin.
consumido o empleado en el territorio nacional, para lo
cual obtiene una importancia preponderante el lugar geo- El hecho de que los conocimientos adquiridos puedan ser
grfico donde se realiza la ejecucin inmediata del referido aplicados en el pas, no implica la ejecucin inmediata del
servicio. servicio recibido en el Per, es decir, el servicio se utiliza y se

A-22 1ra. quincena - Agosto 2017


IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 25

consume en Argentina desde el momento en que el personal Bajo ese razonamiento, la operacin evaluada en el presente
enviado recibe la capacitacin. enunciado, no se encuentra gravada con el IGV.

Prstamo por parte de un no domiciliado

Caso: prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole


similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles,
La empresa Sin Recursos S.A.C. se dedica a la capacita- depsitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos,
cin y orientacin vocacional, adems de ser una consul- financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general, de
tora de recursos humanos, recibi en el mes de febrero cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de
del 2017 un prstamo de una institucin financiera de la compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.
Repblica Popular China.
Por otro lado, el inciso e) del mismo artculo seala que son
Dicho prstamo asciende a US$ 250,000, que genera un
rentas de tercera categora las dems rentas que obtengan
inters de US$ 20,000 y ser utilizado para construir sus
las personas jurdicas a que se refiere el artculo 14, entre
oficinas administrativas.
las cuales se encuentran las empresas unipersonales, las
Tanto el prstamo como el inters fueron cancelados en sociedades y las entidades de cualquier naturaleza, consti-
el mes de junio del 2017. tuidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta
de fuente peruana.
Solucin
De la lectura de los prrafos anteriores podemos concluir
Toda prestacin que una persona realiza para otra, por la cual que se trata de servicios. Queda ver ahora si se trata de
percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de un servicio utilizado en el pas, para lo cual, como hemos
tercera categora es considerada un servicio para la Ley del IGV. visto en el anlisis previo del presente informe, corresponde
En ese sentido, debemos acudir a lo establecido en la Ley evaluar si el mismo es consumido o empleado en territorio
del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR) para determinar si nacional.
el servicio recibido en este caso, constituye renta de tercera De acuerdo con lo sealado en el enunciado, el prstamo
categora. ser utilizado para construir sus oficinas administrativas, con
Al respecto, el inciso a) del artculo 28 de la LIR seala que lo cual podemos sealar que en vista de que el contribuyente
son rentas de tercera categora, entre otras, las derivadas del utiliza el crdito (servicio de financiamiento) en el Per, se
comercio, la industria o minera; de la explotacin agrope- configura la utilizacin de servicios en el pas, es decir, se
cuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la trata de una operacin gravada con el IGV.

Servicio prestado por persona natural no domiciliada

Caso: la medida que no es derivada del comercio, la industria o


minera, etc.
La empresa Qu te Importa S.A.C. se dedica a la impor-
tacin de celulares, tablets, laptops y dems artculos Por el contrario, el pago que se le efectuar al ingeniero como
tecnolgicos. Varios de estos artculos son de ltima ge- retribucin por sus servicios califica como rentas de cuarta
neracin y requieren de un ingeniero de sistemas que categora, por lo que no corresponde el pago del IGV por
conozca el funcionamiento de los mismos y se encuentre utilizacin de servicios, solo corresponde efectuar la retencin
actualizado para capacitar al personal sobre las bonda- y pago por el Impuesto a la Renta.
des del producto y el uso de las funciones.
Esta empresa ha decidido tomar los servicios del ingenie- Al respecto la Administracin Tributaria mediante el Oficio
ro Ichiro Nakasone, quien no se dedica a esta actividad, N 453-2006, ha emitido opinin similar, tal como lo citamos
pero por un contacto en Per se le solicit que apoye a continuacin:
en brindar esta capacitacin. El ingeniero viene desde el
Japn y cobrar por dicha capacitacin US$ 15,000. () Adicionalmente, cabe manifestarle que en el caso
de servicios prestados por personas naturales no domi-
El contador de la empresa nos consulta si dicha opera-
ciliadas en el pas cuya retribucin califique como rentas
cin se encuentra gravada con el IGV.
de cuarta o quinta categora para efectos del Impuesto a
la Renta, no se configurar la utilizacin de servicios en el
Solucin
pas y, por ende, dichos servicios no estaran gravados con
Como lo hemos sealado anteriormente, la Ley del IGV el Impuesto General a las Ventas (IGV), toda vez que solo
considera servicios a toda prestacin a ttulo oneroso, que se configura el supuesto gravado bajo anlisis cuando la
se considere renta de tercera categora, a pesar de poder no retribucin o ingreso por la prestacin que se brinda se
estar afecto a este ltimo impuesto. considere renta de tercera categora para los efectos del
En ese sentido, el servicio realizado por el ingeniero Ichiro Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este
Nakasone, no califica como renta de tercera categora, en ltimo impuesto.()

CONTADORES & EMPRESAS / N 307


A-23
26 ASESORA TRIBUTARIA

Periodo en que se puede ejercer el derecho al crdito fiscal

Caso: pago del impuesto en la utilizacin de servicios pres-


tados por no domiciliados(1), hayan sido anotados
Infrmate Bien, empresa mexicana dedicada al rubro de en cualquier momento por el sujeto del impuesto
seleccin de personal, le brinda a la empresa peruana en su Registro de Compras. El mencionado Registro
Factor Humano S.A.C., con RUC 20549590528, una pla- deber estar legalizado antes de su uso y reunir los
taforma mediante la cual podr acceder al servicio de requisitos previstos en el Reglamento ().
evaluaciones al personal, as como entrevistas en lnea,
para poder tomar una decisin respecto del nuevo per- Por otro lado, el artculo 2 de la Ley N 29215 exige que
sonal a contratar. los documentos que sustentan el crdito fiscal se anoten
por el sujeto del impuesto en su Registro de compras en las
El servicio tiene un valor de US$ 6,000 y el contrato es hojas que correspondan al mes de su emisin o del pago
desde el 1 de junio de 2017 hasta el 31 de mayo de del impuesto, segn sea el caso, o en el que corresponda a
2018. los doce meses siguientes, debindose ejercer en el periodo
Con fecha 15 de junio, Factor Humano S.A.C. realiza el al que corresponda la hoja en la que dicho comprobante o
pago de los US$ 6,000 por la suscripcin anual. documento hubiese sido anotado.
El 15 de agosto, el contador de Factor Humano nos con- Por lo tanto, en nuestro caso vamos resumiendo:
sulta lo siguiente: La operacin se encuentra gravada con el IGV.
El servicio se encuentra gravado con el IGV? El crdito fiscal se debe ejercer en el mes de anotacin
Cundo se puede ejercer el derecho a utilizar el cr- del documento que sustenta dicho crdito.
dito fiscal? Ahora bien, de acuerdo con lo sealado anteriormente y
verificando nuestro enunciado, la fecha de nacimiento de la
Solucin obligacin de pago del IGV es en junio del 2017, debido a
El servicio que presta Infrmate Bien es el de brindarnos que el 15 de junio se realiz el pago al proveedor.
una plataforma mediante la cual nuestra rea de Recursos En vista de que no se ha pagado an el impuesto, se debe
Humanos, podr reclutar personal, facilitando el proceso de calcular el importe a pagar y los datos a consignar en la gua
seleccin, puesto que las evaluaciones e inclusive la entrevista para pagos varios (Formulario N 1662).
personal se pueden realizar en lnea, con lo cual Factor Hu-
mano S.A.C. tiene un significativo ahorro en tiempo y dinero. Los vencimientos de las obligaciones tributarias para los
contribuyentes cuyo ltimo dgito de RUC es el nmero 8,
De acuerdo con las normas citadas en los anteriores casos, del periodo junio del 2017, fue el 21 de julio.
claramente se puede notar que el servicio de Infrmate Bien
es utilizado en el Per, debido a que la explotacin y consumo Por lo tanto, desde el 22 de julio empiezan a correr los in-
se realizan en territorio nacional, por lo tanto la operacin tereses moratorios.
se encuentra gravada con el IGV. Para resolver el caso utilizaremos el tipo de cambio promedio
Ahora debemos definir cundo nace la obligacin tributaria ponderado venta S/ 3.249.
de dicha operacin. Por lo tanto el servicio de US$ 6,000 convertido a soles es
As pues, el artculo 4 de la Ley del IGV seala lo siguiente: de S/ 19,494.

La obligacin tributaria se origina: El 18 % de S/ 19,494 es S/ 3,509.

() Ahora que tenemos el importe del IGV por pagar podemos


calcular los intereses moratorios para el pago:
d) En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados, en la fecha en que se anote el comprobante S/ 3,509 x 0.04 % x 25 das = S/ 35.09.
de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que El importe de IGV a pagar el 15 de agosto es de S/ 3544.
se pague la retribucin, lo que ocurra primero. ().
El pago se deber realizar en una gua para pagos varios con
Entonces, en vista de que el enunciado no indica cundo se los siguientes datos:
efectu el registro, pero s seala cuando se realiz el pago,
Cdigo de tributo: 1041
asumimos que an no existe registro, por lo que la fecha de
pago ser la que determine el nacimiento de la obligacin Periodo tributario: 08/2017
tributaria: 15/06/2017. Importe a pagar: S/ 3,544
Una vez definida la fecha de nacimiento de la obligacin Como dato importante es necesario mencionar que el im-
tributaria, se debe revisar lo sealado en el artculo 19 de porte correspondiente a los intereses moratorios( S/ 35), no
la Ley del IGV que establece los requisitos formales para la podrn formar parte del crdito fiscal a tomar, debido a que
utilizacin del crdito fiscal: no son IGV, sino intereses, entonces, cuando el contribuyente
Para ejercer el derecho al crdito fiscal, a que se refiere registre la operacin deber tomar solo S/ 3,509 de IGV
el artculo anterior, se cumplirn los siguientes requisitos como crdito fiscal.
formales:
()
c) Que los comprobantes de pago, notas de dbito,
los documentos emitidos por la Sunat, a los que se
refiere el inciso a), o el formulario donde conste el (1) El resaltado es nuestro.

A-24 1ra. quincena - Agosto 2017


ASESORA TRIBUTARIA 27

Ingresos del trabajador no gravados con


el Impuesto a la Renta
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES

RESUMEN EJECUTIVO Pablo R. ARIAS COPITAN(*)

L as empresas, en el transcurso de sus actividades, suelen otorgar dinero a


sus trabajadores por diferentes conceptos y en distintos momentos. En el
presente informe el autor aborda los aspectos relacionados al Impuesto a la
Renta de quinta categora, que deben considerarse en los diversos ingresos que
podra percibir el trabajador.

I. INDEMNIZACIONES LABORALES Indemnizacin por despido arbitrario u


hostilidad
Las empresas, en el quehacer de sus actividades,
suelen otorgar indemnizaciones a sus trabaja- Segn el artculo 34 del Decreto Supremo
dores por diferentes conceptos. Al respecto, N 003-97-TR(3), la indemnizacin por despido
debe considerarse que el otorgamiento de una arbitrario debe pagarse cuando un trabajador
indemnizacin laboral tiene por objeto la re- ha sido cesado por su empleador sin una causa
paracin de un dao causado al trabajador; justa o sin que esta se haya podido demostrar
por lo que no podra considerarse un ingreso en juicio.
remunerativo para este ltimo. Tambin corresponder el pago de una indem-
Por otro lado, en el mbito tributario, el inciso nizacin por despido arbitrario, cuando as lo
a) del tercer prrafo del artculo 18 de la Ley demande el trabajador que se considere hosti-
del Impuesto a la Renta(1) (en adelante, la LIR) lizado, y hubiere optado por la terminacin del
indica que constituyen ingresos inafectos al contrato de trabajo.
impuesto las indemnizaciones previstas por las En ese sentido el monto a indemnizar ser fijado
disposiciones laborales vigentes. en funcin al tipo de contrato del trabajador y
Asimismo, en el segundo prrafo del inciso citado el tiempo de servicios prestados. As se tienen
se indica que [s]e encuentran comprendidas en las siguientes situaciones:
la referida inafectacin, las cantidades que se
- Trabajador con contrato a plazo indetermi-
abonen, de producirse el cese del trabajador en el
nado
marco de las alternativas previstas en el inciso b)
del artculo 88 y en la aplicacin de los programas La indemnizacin por despido arbitrario es
o ayudas a que hace referencia el artculo 147 equivalente a una remuneracin y media
del Decreto Legislativo N 728, Ley de Fomento ordinaria mensual por cada ao completo de
del Empleo, hasta un monto equivalente al de la servicios con un mximo de doce (12) remu-
indemnizacin que correspondera al trabajador neraciones. Las fracciones de ao se abonan
en caso de despido injustificado. por dozavos y treintavos, segn corresponda.
Su abono procede superado el perodo de
En ese sentido, las indemnizaciones laborales
prueba.
inafectas, de acuerdo a lo dispuesto en la Ley
del Impuesto a la Renta, son las siguientes: - Trabajador con contrato a plazo fijo
Indemnizacin por vacaciones no gozadas Si el empleador, vencido el perodo de prueba
El artculo 23 del Decreto Supremo N 713 (2) resolviera arbitrariamente el contrato, deber
indica que esta indemnizacin es entregada por abonar al trabajador una indemnizacin
el empleador al trabajador, en el supuesto de que equivalente a una remuneracin y media
este ltimo no haya disfrutado de su descanso ordinaria mensual por cada mes dejado de
vacacional dentro de los doce meses siguientes laborar hasta el vencimiento del contrato,
a aquel en el que adquiri el derecho al goce con el lmite de doce (12) remuneraciones.
de vacaciones por treinta (30) das calendario.
Indemnizacin por efectuar horas extras
El pago de esta indemnizacin ser equivalente
a la remuneracin mensual que el trabajador se por imposicin del trabajador
encuentre percibiendo en la oportunidad en que De acuerdo con el artculo 9 del Decreto Supremo
se efecte el pago. N 007-2002-TR, cuando el trabajador demuestre

(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en
temas tributarios y contables.
(1) Aprobada por el Decreto Supremo N 179-2004-EF.
(2) Consolidan la informacin sobre descansos remunerados de los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada.
(3) Ley de Competitividad y Productividad Laboral

CONTADORES & EMPRESAS / N 307


A-25
28 ASESORA TRIBUTARIA

que su empleador le impuso el trabajo el Impuesto a la Renta los ingresos por periodo de tiempo EsSalud podr
en sobretiempo, este ltimo deber conceptos de rentas vitalicias que tengan calificar al trabajador de incapacidad
pagar al trabajador una indemnizacin su origen en el trabajo personal. temporal prolongada o de incapa-
equivalente al 100 % del valor de la cidad absoluta permanente.
hora extra. III. SUBSIDIOS
2. Subsidio por maternidad
Indemnizacin por la retencin En primer lugar, es necesario tener en La Ley N 26644, Ley que precisa el
indebida de la CTS cuenta algunas definiciones referidas a goce del derecho del descanso prenatal
De acuerdo con el artculo 52 del Decreto los subsidios, considerando lo sealado y posnatal de la trabajadora gestante,
Supremo N 001-97-TR(4), este tipo de en el artculo 1 del Reglamento de Pago ha regulado las disposiciones para el
indemnizacin compensa el perjuicio de prestaciones econmicas(5), en el que otorgamiento del descanso por mater-
originado por las retenciones de las se define al subsidio como la prestacin nidad (90 das de descanso dividido en:
Compensaciones por Tiempo de Servi- asistencial de carcter econmico y de 45 das de descanso prenatal y 45 das
cios (CTS) que no estn autorizadas o duracin determinada, que se otorga de descanso posnatal. En caso de parto
no estn acordes con la ley, por lo que ante una situacin de incapacidad tem- mltiple, el descanso es aumentado por
el empleador debe pagar los das en poral, maternidad y lactancia
lactancia. 30 das calendarios adicionales).
que el trabajador qued impedido de A efectos del Impuesto a la Renta, en Ahora bien, el derecho al descanso por
disponer de su CTS. el inciso e) del artculo 19 de la Ley del maternidad no conlleva necesariamente
Impuesto a la Renta, los subsidios por el derecho al subsidio, pues para esto
II. LAS RENTAS VITALICIAS incapacidad temporal, maternidad y ltimo la trabajadora deber cumplir
lactancia constituyen ingresos inafectos adems con las siguientes condiciones:
Cabe indicar que el artculo 1923 del al Impuesto a la Renta, a continuacin i) nmero de aportaciones atribuible al
Cdigo Civil define a la renta vitalicia se describe cada uno de ellos: trabajador descrito anteriormente,
como aquella por la cual se conviene la
entrega de una suma de dinero u otro 1. Subsidio por incapacidad temporal ii) estar afiliada al momento de la con-
bien fungible, para que sean pagados cepcin; y,
De acuerdo a las normas laborales, los
en los perodos estipulados. trabajadores que por enfermedad o iii) ser afiliada regular en actividad.
De otro lado, el inciso a) del artculo 1 accidente se encuentran incapacitados
del TUO de la Ley del impuesto a la Renta para desarrollar actividad laboral, en la 3. Subsidio por lactancia
dispone que dicho impuesto grava las medida en que cumplan con determi- El subsidio por lactancia es el monto de
rentas que provengan del capital, del nadas condiciones sobre su afiliacin al dinero que se le otorga a los asegurados
trabajo y de la aplicacin conjunta de seguro regular de salud - Essalud, tienen regulares con la finalidad de contribuir
ambos factores, entendindose como derecho a gozar de descanso subsidiado con el cuidado del recin nacido.
tales aquellas que provengan de una cuando la incapacidad supera los 20
La solicitud de pago del subsidio es
fuente durable y susceptible de generar primeros das del ao.
tramitada directamente por la madre o
ingresos peridicos. No se puede gozar simultneamente en caso de fallecimiento de la madre,
Por su parte, el inciso e) del artculo 24 del subsidio por incapacidad temporal por el padre(6).
del citado TUO establece que son rentas y por maternidad.
Asimismo, mediante el Acuerdo
de segunda categora las rentas vitalicias. A continuacin, se describen los as- N 66-27-ESSALUD-2003, se estableci
Asimismo, el inciso b) del artculo 34 pectos ms importantes de este tipo que el monto del subsidio por lactancia
del mismo TUO seala que son rentas de subsidio: asciende a S/ 820.00.
de quinta categora las rentas vitalicias
y pensiones que tengan su origen en - El descanso por incapacidad no
implica el pago del subsidio desde IV. COMPENSACIN POR TIEMPO DE
el trabajo personal, tales como jubila-
cin, montepo e invalidez y cualquier el primer da, este se genera desde SERVICIOS
otro ingreso que tenga su origen en el el vigsimo primer da de incapa-
trabajo personal. cidad, lo que significa que los 20 El artculo 1 de la Ley de Compensacin
primeros das en el ao deben ser por Tiempo de Servicios (cuyo Texto
Adicionalmente, el inciso d) del artculo asumidos por el empleador como nico Ordenado fue aprobado por el
18 de la misma norma seala que cons- remuneracin y no generan derecho Decreto Supremo N 001-97-TR), indica
tituyen ingresos inafectos del Impuesto, de reembolso. Para tal efecto, se que la compensacin por tiempo de
las rentas vitalicias y las pensiones que acumulan los das de incapacidad servicios tiene la calidad de beneficio
tengan su origen en el trabajo personal, de cada ao calendario. social de previsin de las contingencias
tales como jubilacin, montepo e in- que origina el cese en el trabajo y de
validez. - Los subsidios por incapacidad tem-
poral son otorgados por periodos promocin del trabajador y su familia.
Ahora bien, el TUO de la Ley del Im- mximos de 11 meses y 10 das Por el lado tributario, dicho ingreso
puesto a la Renta, diferencia dos tipos consecutivos, o 540 das no conse- como beneficio social que percibe el
de rentas vitalicias. De un lado, estn cutivos computados en el transcurso trabajador (segn el artculo 21 de la
aquellas que provienen del capital y que de 36 meses. No obstante, en dicho norma mencionada se efectuar en
generan rentas de segunda categora,
y de otro, encontramos aquellas que
tienen su origen en el trabajo personal y
que generan rentas de quinta categora.
(4) Texto nico Ordenado de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios
De todo lo expuesto se puede concluir (5) Acuerdo N 58-14-EsSalud-2011
que no se encontrarn gravados con (6) Quien deber presentar cierta documentacin (Formulario N 8002, DNI, entre otros).

A-26 1ra. quincena - Agosto 2017


TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES 29

los meses de mayo y noviembre) no - El servidor requiera atencin existente entre ambos, a fin de poder
se encuentra afecto al Impuesto a la especializada en el exterior no realizar el servicio de gestin acordado
Renta. accesible en el pas, debida- entre la mencionada empresa y la recu-
mente certificada por el orga- rrente, por lo que no deben formar parte
V. OTROS INGRESOS nismo competente del sector de la base imponible para calcular las
salud. Aportaciones al Rgimen Contributivo
Como se ha podido observar, existen - El trabajador por asuntos de de la Seguridad Social en Salud; en
varios conceptos de ingresos para el servicios vinculados con la em- consecuencia, procede dejar sin efecto el
trabajador que la Ley del Impuesto a la presa, estando en el extranjero mencionado reparo y revocar la apelada
Renta ha considerado como inafectos requiera por causa de fuerza en este extremo.
del impuesto, pero por otra parte existen mayor o caso fortuito, aten-
algunos ingresos que el Reglamento de RTF N 09555-3-2008
cin mdica en el exterior.
la mencionada Ley en el inciso c) de su Se entiende por condicin de trabajo a
artculo 20, ha precisado que no de- Los gastos de atencin mdica en los bienes o pagos indispensables para
bern ser considerados rentas de quinta el exterior debern ser acreditados viabilizar el desarrollo de la actividad
categora para el trabajador. Entre ellos con la documentacin sustentatoria laboral de la empresa, montos que se
los siguientes: autenticada por el Consulado del entrega para el desempeo cabal de
Per o el que haga sus veces. la funcin de los trabajadores, sean
Las sumas que se paguen al servidor
Las retribuciones que se le asignen por concepto de movilidad, viticos,
que al ser contratado fuera del pas
a los dueos de empresas uniperso- representacin, vestuario, siempre que
tuviera la condicin de no domici-
nales, consideradas rentas de tercera razonablemente cumplan tal objeto y
liado y las que el empleador pague
categora. no constituyan un beneficio o ventaja
por los gastos de dicho servidor, su
patrimonial para el trabajador.
cnyuge e hijos por los conceptos
CRITERIOS VERTIDOS No es posible afirmar que el gasto rela-
siguientes:
tivo a vivienda constituya una condicin
- Pasajes al inicio y al trmino del RTF N 10714-8-2011(7) de trabajo, pues este no constituye un
contrato de trabajo.
Que al haberse determinado prece- elemento necesario para el desempeo
- Alimentacin y hospedaje ge- dentemente que los gastos realizados de la funcin, sino un gasto de ndole
nerados durante los tres pri- a favor de los trabajadores (), por personal en que el trabajador deber
meros meses de residencia en concepto de arrendamiento y man- incurrir.
el pas. tenimiento de departamento o casa,
RTF N 3964-1-2006(8)
- Transporte al pas e internacin servicio por consumo de cable y energa
del equipaje menaje de casa, al elctrica, correspondan a una mayor () Se entiende por condicin de
inicio del contrato. remuneracin, y no a condiciones de trabajo a los bienes o pagos indispen-
trabajo, toda vez que fueron percibidos sables para viabilizar el desempeo de
- Pasajes a su pas de origen por la actividad laboral siempre que razo-
por dichos trabajadores por la prestacin
vacaciones devengadas duran- nablemente cumplan tal objeto y no
de sus servicios a la recurrente, eran de
te el plazo de vigencia del con- constituyan un beneficio o ventaja pa-
su libre disponibilidad y constituan un
trato de trabajo. trimonial para el trabajador ().
beneficio o ventaja patrimonial para
- Transporte y salida del pas del estos, deben formar parte de la base
equipaje y menaje de casa, al imponible de las Aportaciones al R- Informe N 059-2011-SUNAT/2B0000
trmino del contrato. gimen Contributivo de la Seguridad Los importes que deben ser cancelados
Es necesario que, en el contrato Social en Salud, por lo que procede a trabajadores y ex trabajadores por
de trabajo aprobado por la au- mantener el reparo y confirmar la ape- mandato judicial que provienen del
toridad competente, conste que lada en este extremo. Que de otro lado, trabajo personal prestado en relacin
tales gastos sern asumidos por el respecto a los pagos por los trabajos en de dependencia se encuentran gravados
empleador. el pas y para igualar las condiciones con el Impuesto a la Renta, salvo que
de ahorro mensual entre Holanda y correspondan a los conceptos detallados
Las sumas que el usuario de la asis- Per, por correccin del cambio en la en el artculo 18 del TUO de la Ley del
tencia tcnica pague a las personas poltica salarial de Holanda, primas de Impuesto a la Renta.
naturales no domiciliadas contra- jubilacin y prejubilacin y bono anual,
tadas para prestar dicho servicio que realiza la empresa no domiciliada Informe N 046-2008-SUNAT/2B0000
en el pas, por concepto de pasajes () a favor del trabajador () , y que Los importes entregados a los tra-
dentro y fuera del pas y viticos por han sido reembolsados por la recurrente bajadores por concepto de gastos de
alimentacin y hospedaje en el Per. mediante factura (), se ha estable- movilidad no constituyen retribuciones
Los gastos y contribuciones rea- cido que dichos importes no tienen por servicios personales y, por ende,
lizados por la empresa con ca- naturaleza remunerativa, toda vez que no califican como rentas de quinta
rcter general a favor del personal no obedecen al vnculo laboral que tal categora; sin importar si tales montos
y todos los gastos destinados a persona mantiene con la recurrente, superan o no el equivalente diario de
prestar asistencia de salud de los sino que son abonados por la empresa 4 % de la Remuneracin Mnima Vital
servidores, a que se refiere el inciso no domiciliada en virtud del vnculo Mensual.
II) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Esto tambin ser de aplicacin (7) Publicado el 22/06/2011.
cuando: (8) Publicado el 21/07/2006.

CONTADORES & EMPRESAS / N 307


A-27
30 ASESORA TRIBUTARIA

Infracciones relacionadas al llevado de


INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS libros y registros contables
Raul ABRIL ORTIZ(*)
RESUMEN EJECUTIVO

U no de los principales objetivos del Estado, cualquiera sea el gobernante de


turno, es que los emprendedores que se encuentran al margen de la Ley se
formalicen; y para ello es muy importante que estos conozcan los libros y regis-
tros contables que se encuentran obligados a llevar, as como las infracciones y
sanciones a las que se encuentran expuestos por incumplimientos en su llevado.
En ese sentido, en el presente informe se abordarn las infracciones y sanciones
sealadas en el Cdigo Tributario, vinculadas al llevado de los libros y registros
contables, la subsanacin de las mismas y el acogimiento al rgimen de gradua-
lidad que le permitir al contribuyente reducir el importe de la multa a pagar.

INTRODUCCIN la informalidad. Teniendo en cuenta que no se trata


de un caso aislado, sino que puede ser repetitivo,
Cuando recibimos consultas por parte de nues- esto afecta la recaudacin, con lo cual, el Estado
tros suscriptores respecto del importe correspon- pierde una cantidad importante de contribuyentes
diente a las multas a pagar por las infracciones que se convierten o vuelven a ser informales.
cometidas, la repregunta obligatoria es y cunto
Es por eso que los artculos 82 y 166 del Cdigo
es la gradualidad? Por ello, es importante que
Tributario le otorgan facultad discrecional a la Ad-
quede claro que la gradualidad no es gratuita
ministracin Tributaria para determinar y sancionar
ni es inherente al pago de la multa, sino que se
administrativamente las infracciones tributarias.
encuentra sujeta a ciertas condiciones.
Basndose en dicha facultad, la Administracin
As pues, siempre les informamos a los sus- tambin puede aplicar las referidas sanciones de
criptores cunto es el importe o porcentaje de manera gradual, para ello deber establecer las
gradualidad, haciendo hincapi en que esta se formas y condiciones que le permitan al contribu-
encuentra condicionada a la subsanacin de yente el pleno conocimiento de dicha gradualidad.
la infraccin y/o pago de la multa rebajada, y
para ello, adems de analizar el tipo infractor, Es as que mediante la Resolucin de Superin-
es importante conocer la normativa que define tendencia N 063-2007/Sunat se establecen los
la forma de subsanar cada una de ellas. parmetros y criterios objetivos correspondientes
para la aplicacin de dicha gradualidad.
I. LIBROS Y REGISTROS CONTABLES: Por otro lado, adems de la citada facultad dis-
INFRACCIONES RELACIONADAS crecional que le permite graduar el importe de las
sanciones, la Sunat puede determinar en qu casos
De acuerdo con lo establecido en el artculo 165 sanciona y en qu casos no lo hace, estableciendo
del Cdigo Tributario, toda accin, u omisin que criterios que deber tener en cuenta el agente
constituya una violacin a las normas tributarias fiscalizador al momento de establecer una sancin.
ser sancionada, siempre que se encuentre Entonces, en la medida que la Administracin Tri-
tipificada como tal en el referido Cdigo o en butaria lo estime conveniente en el cumplimiento
otros decretos legislativos o leyes. de sus objetivos, puede dejar de sancionar ciertas
A pesar de que muchas personas asocian el hecho infracciones que cumplan con ciertas caractersticas
de que la Administracin Tributaria imponga multas y/o condiciones, las cuales siempre fueron manejadas
por las infracciones cometidas a la bsqueda de internamente por la Sunat, mediante disposiciones
mayor recaudacin, lo cierto es que lo que se a las que se les denominaba circulares.
busca es el cumplimiento de las normas tributa- No obstante, cabe indicar que desde los ltimos meses
rias, las cuales a su vez tienen por objeto permitir del ejercicio 2015, la Sunat ha venido utilizando las
la fiscalizacin y verificacin por parte de la Sunat resoluciones nacionales adjuntas operativas para
de obligaciones sustanciales y formales que le definir los lineamientos que corresponden a la admi-
permitirn confirmar que los montos tributados nistracin de sanciones por todo tipo de infracciones.
por el contribuyente se ajustan a la realidad. Justamente, todo empez con la Resolucin Nacional
Sin embargo, en muchas ocasiones la sancin Adjunta Operativa N 039-2015-Sunat/600000,
monetaria es tan desproporcional que hace que el mediante la cual se dispuso la aplicacin de la
contribuyente rehya a la legalidad y se refugie en facultad discrecional en el caso del llevado de libros.

(*) Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao-UNAC. Asesor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor tri-
butario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria-Sunat.
Asesor y consultor en temas tributarios y contables.

A-28 1ra. quincena - Agosto 2017


INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS 31

1. Obligados al llevado de libros contables 2. Infracciones y sanciones relacionadas al llevado de


De acuerdo con lo sealado en los artculos 65 y 124 de la libros y registros
Ley del Impuesto a la Renta, los contribuyentes que generan Ahora bien, una vez dicho esto, debemos sealar que el
rentas de tercera categora con excepcin del rgimen es- artculo 175 del Cdigo Tributario establece nueve infracciones
pecial, se encuentran obligados a llevar los siguientes libros: relacionadas al llevado de libros y/o registros, a cada una de
las cuales les corresponde una sancin.
TERCERA CATEGORA EXCEPTO RGIMEN ESPECIAL
Ingresos Libros obligatorios Para fines didcticos, en el primer cuadro sealaremos las
Registro de compras
infracciones tipificadas en el Cdigo Tributario, mientras que
Hasta 300 UIT Registro de ventas en el segundo cuadro se sealarn las sanciones vigentes
Libro Diario de formato simplificado por las referidas infracciones, solo sealando el numeral del
Registro de compras artculo del referido Cdigo al que corresponda:
Ms de 300 UIT hasta Registro de ventas
500 UIT Libro Diario Numeral del
Libro Mayor Tipo infractor
artculo 175
Registro de compras Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos
Registro de ventas Numeral 1 por las leyes, reglamentos o por Resolucin de superintendencia de la
Ms de 500 UIT hasta
Libro Diario Sunat u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
1,700 UIT
Libro Mayor
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por
Libro de Inventarios y Balances
las leyes, reglamentos o por resolucin de superintendencia de la Sunat,
Registro de compras Numeral 2 el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control
Registro de ventas exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones
Libro Diario establecidas en las normas correspondientes.
Ms de 1,700 UIT
Libro Mayor Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones
Libro de Inventarios y Balances Numeral 3
o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.
Libro Caja y Bancos
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados,
Adems, de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta (en Numeral 4
para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
adelante, LIR), las empresas se encuentran obligadas a llevar de superintendencia de la Sunat.
en caso les corresponda, los siguientes libros o registros: Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la LIR. Numeral 5
reglamentos o por resolucin de superintendencia de la Sunat, que se
Registro de Activos Fijos. vinculen con la tributacin.

Registro de Costos. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad


u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por reso-
Numeral 6
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas. lucin de superintendencia de la Sunat, excepto para los contribuyentes
autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.
Registro de Inventario Permanente Valorizado.
No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o
Por otro lado, los contribuyentes del rgimen especial se en- electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de
cuentran en la obligacin del llevado de los siguientes libros: Numeral 7 las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o que estn relacionadas con estas, cinco (5) aos o
Registro de compras durante el plazo de prescripcin del tributo, el que fuera mayor.
Registro de ventas No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los
soportes magnticos, los microarchivos u otros medios de almacena-
Finalmente, las personas naturales generadoras de rentas de Numeral 8 miento de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos
segunda categora se encuentran obligadas a llevar el libro vinculados con la materia imponible cinco (5) aos o durante el plazo de
prescripcin del tributo, el que fuera mayor.
de ingresos y gastos, tal como lo seala el penltimo prrafo
del artculo 65 de la LIR: No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas,
programas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes
Numeral 9
Los contribuyentes que en el ejercicio gravable anterior magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y dems
antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad.
o en el curso del ejercicio hubieran percibido rentas
brutas de segunda categora que excedan veinte (20)
3. Sanciones relacionadas al llevado de libros y registros
Unidades Impositivas Tributarias, debern llevar un Libro
Antes de sealar las sanciones correspondientes a las infrac-
de Ingresos, de acuerdo a lo sealado por resolucin de
ciones ya indicadas, es importante precisar las siguientes
superintendencia de la Sunat.
definiciones:
Cabe recordar que anteriormente este penltimo prrafo
3.1. Sobre las tablas aplicables.
obligaba a los perceptores de rentas de cuarta categora a
llevar el Libro de ingresos y gastos, sin embargo esto se mo- a) Tabla I. Personas y entidades generadoras de renta de
dific a partir del ejercicio 2017 con la entrada en vigencia tercera categora incluidas las del Rgimen Mype Tributario.
del Decreto Legislativo N 1258. b) Tabla II. Personas naturales que perciban renta de cuarta
Era de esperarse que se derogue esta obligacin, puesto categora, personas acogidas al rgimen especial de renta
que ya existe la obligacin de emitir el recibo por honorario y otras personas y entidades no incluidas en las tablas I y
de manera electrnica y si por alguna contingencia se deba III, en lo que sea aplicable
emitir en formato impreso, era obligatorio comunicar dicha c) Tabla III. Personas y entidades que se encuentran en el
emisin ingresando con la clave SOL a Sunat operaciones en nuevo Rgimen nico Simplificado
lnea. Todo esto sumado a la obligacin de registrar los pagos,
hace intil la generacin del Libro de ingresos y gastos, puesto 3.2. Sobre la sancin
que la Sunat cuenta con toda la informacin de antemano. a) UIT. La unidad impositiva tributaria vigente a la fecha
Entonces, en resumen, los contribuyentes que generan rentas en que se cometi la infraccin y cuando no sea posible
de tercera categora del rgimen general, rgimen especial establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en
y las personas naturales que generan rentas de segunda que la Administracin detect la infraccin.
categora cuyo importe bruto supere las 20 UIT, tienen la b) IN. Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y
obligacin de llevar libros y registros contables. otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos

CONTADORES & EMPRESAS / N 307


A-29
32 ASESORA TRIBUTARIA

o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable, Rehaciendo los libros y/o


que se encuentren declarados. registros respectivos, el
registro almacenable de
Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes informacin bsica u otros
No se aplica el criterio
medios de control exigidos
de la presentacin o vencimiento de la declaracin jurada 2
por las leyes y reglamen-
de gradualidad de pago 50 % 80 %
anual, la sancin se calcular en funcin a la declaracin
anual 100 %
tos, observando la forma
jurada anual del ejercicio precedente al anterior. y condiciones establecidas
en las normas correspon-
Cuando no se consignen ingresos en las declaraciones dientes.
juradas; o cuando no se encuentren obligados a pre- Registrando y declarando
por el perodo correspon-
sentarla o cuando no se cuente con declaracin jurada diente, los ingresos, ren-
No se aplica el criterio
3 de gradualidad de pago 60 % 80 %
presentada en virtud a que la infraccin se comete en el tas, patrimonios, bienes,
100 %
ejercicio en el cual se inician operaciones y si se hubiese ventas, remuneraciones o
actos gravados omitidos.
iniciado en el ejercicio anterior, si es que an no venci
Poniendo al da los libros y
el plazo para su presentacin, la multa ser el 40 % de registros que fueron detec-
5 80 % 90 % 50 % 60 %
la UIT. tados con un atraso mayor
al permitido.
Cuando se trate de omisos a la presentacin de la decla- Rehaciendo la informacin
racin jurada anual o de dos o ms declaraciones juradas en castellano y/o en mo-
neda nacional. Los men- No se aplica el criterio
mensuales para los acogidos al Rgimen Especial del 6 cionados libros y registros de gradualidad de pago 50 % 80 %
Impuesto a la Renta, la multa ser el 80 % de la UIT. debern ser llevados de 100 %
acuerdo a las normas co-
Con estos conceptos claros, las sanciones aplicables son las rrespondientes.
siguientes: Rehaciendo los libros y
registros, documentacin
Nm. Tabla (*)
Sancin Precisin segn notas sustentatoria, informes,
anlisis y antecedentes No se aplica el criterio
No menor al 10 % de la UIT ni mayor
1, 3 y 4 I y II 0.6 % de los IN 7 de las operaciones o de gradualidad de pago 50 % 80 %
a 25 UIT
situaciones que constitu- 100 %
2 ,5,7
(**)
No menor al 10 % de la UIT ni mayor yan hechos susceptibles
I y II 0.3 % de los IN de generar obligaciones
y8 a 12 UIT
tributarias.
No menor a 10 % de la UIT ni mayor
6 I y II 0.2 % de los IN Rehaciendo los sistemas o
a 8 UIT
programas electrnicos de
9 I 30 % de la UIT contabilidad, los soportes
magnticos, los microar-
No se aplica el criterio
II 15 % de la UIT chivos u otros medios de
8 de gradualidad de pago 50 % 80 %
almacenamiento de infor-
(*) Solo se consignan las tablas I y II toda vez que los contribuyentes del NRUS (tabla III) no 100 %
macin utilizados en sus
se encuentran obligados a llevar libros y registros contables.
(**) En el caso del numeral 2 para contribuyentes del rgimen general o especial la multa ser
aplicaciones que incluyan
del 0.6 % de los IN cuando la infraccin corresponda a no legalizar el Registro de Compras datos vinculados con la
no pudiendo ser menor a 10 % UIT ni mayor a 25 UIT. materia imponible.

4. Gradualidad sujeta a subsanacin y/o pago 5. Facultad discrecional para la no aplicacin de sanciones
Primero debemos conocer los siguientes conceptos: Respecto de la obligacin del llevado de libros y registros, la
Administracin Tributaria ha emitido diversas resoluciones
a) El pago
pago. Es la cancelacin total de la multa rebajada que
nacionales adjuntas operativas en las cuales estableca la
corresponda segn los anexos respectivos o segn los
no aplicacin de sanciones para el atraso en libros cuando
numerales del artculo 13-A ms los intereses generados
se trate de la obligacin de su llevado de forma electrnica,
hasta el da en que se realice la cancelacin.
siempre que se subsanen hasta una fecha determinada.
b) La subsanacin
subsanacin. Es la regularizacin de la obligacin in-
A pesar de que actualmente, varias de las referidas resolu-
cumplida en la forma y momento previstos en los anexos
ciones no son aplicables, creemos conveniente que nuestros
respectivos, la cual puede ser voluntaria o inducida.
suscriptores conozcan dichas resoluciones aplicables a los
Con estos conceptos claros, procedemos a detallar la forma numerales 2, 5 y 7 del artculo 175 del Cdigo Tributario:
de subsanar y la condicin de efectuar el pago en las infrac-
RSNAO Discrecionalidad
ciones sujetas a gradualidad:
No se aplican sanciones siempre que se regularice la infraccin hasta la
039-2015
fecha mxima de atraso dic. 2015.
Criterios de gradualidad subsanacin y/o pago
(Porcentaje de rebaja de la multa establecida No se aplican sanciones siempre que se regularice la infraccin hasta
064-2015
en las tablas) junio de 2016.
Subsanacin volun- Obligados o voluntarios No se aplican sanciones siempre que se re-
Subsanacin inducida desde antes del 01/01/2016. gularice la infraccin hasta el 30/09/2016.
taria
031-2016
Si se subsana la infrac- Obligados o voluntarios a No se aplican sanciones siempre que se re-
Forma de subsanar la Si se subsana la partir del 01/01/2016. gularice la infraccin hasta el 31/12/2016.
Nm. cin dentro del plazo
infraccin infraccin antes que
otorgado, contado No se aplicar sancin durante el primer mes a los nuevos agentes de retencin.
surta efecto la notifi-
desde que surta efecto
cacin en la que se le No se aplicar sancin durante los 3 primeros meses a los nuevos agentes
la notificacin en la
comunica al infractor de percepcin.
que se le comunica al
que ha incurrido en No se aplicar sancin durante los 3 primeros meses cuando se incorporen
infractor que ha incu-
infraccin 039- nuevos bienes al rgimen de percepcin.
rrido en infraccin
2016(*) Cuando se configuren conjuntamente las infracciones tipificadas en los
Sin pago Con pago Sin pago Con pago
numerales 2 y 5 se aplicar solo la multa por este ltimo (numeral 5).
Llevando los libros y/o
registros respectivos u Se aplicar una sola multa por cada oportunidad en que se compruebe el
otros medios de control atraso en libros y/o registros , an cuando dicho incumplimiento se verifique
1 omitidos, observando la No aplicable 50 % 80 % en ms de uno.
forma y condiciones es- (*) Para infracciones cometidas o detectadas hasta antes del 19 de agosto de 2016 en que
tablecidas en las normas entr en vigencia la resolucin, incluso si la Resolucin de Multa no hubiere sido emitida o
respectivas. habindolo sido no fue notificada.

A-30 1ra. quincena - Agosto 2017


ASESORA TRIBUTARIA 33

Beneficios tributarios para contribuyentes


en zonas altoandinas
TRIBUTACIN SECTORIAL

Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)


RESUMEN EJECUTIVO

M ediante la Ley N 29482, Ley de Promocin para el Desarrollo de Ac-


tividades Productivas en Zonas Altoandinas, el Estado ha establecido
exoneraciones tributarias a los sujetos que se encuentren en determinadas zo-
nas geogrficas, conocidas como zonas altoandinas; ello con el propsito de
fomentar el desarrollo de las actividades productivas y de servicio que generen
valor agregado y uso de mano de obra por ciertas actividades que se desarro-
llen en dichos lugares.
A travs del presente informe daremos a conocer los requisitos y condiciones
que establece la citada ley y su respectivo Reglamento, aprobado por el Decreto
Supremo N 051-2010-EF, con el objetivo de que el lector realice la correcta
aplicacin de estos beneficios tributarios, evitando de esta manera contingen-
cias tributarias futuras.

I. QU SON ZONAS ALTOANDINAS? II. QU BENEFICIOS TRIBUTARIOS SE APLICAN


A LAS ZONAS ALTOANDINAS
De acuerdo con la Ley N 29482 y su Reglamento,
se entiende por zonas altoandinas aquellas Las normas que regulan las zonas altoandinas han
zonas geogrficas ubicadas a 2 500 o 3 500 establecido beneficios tributarios consistentes en
metros sobre el nivel del mar (m.s.n.m.) y que la exoneracin de los siguientes tributos:
se encuentran detalladas por departamentos,
i) Impuesto a la Renta de tercera categora
provincias y distritos en el Anexo N1 del citado
Reglamento(1). En cuanto a la exoneracin del Impuesto a
la Renta, cabe mencionar que a partir del
Al respecto, es pertinente indicar que debido al
segundo ao de aplicacin de los beneficios
amplio nmero de provincias comprendidas en
tributarios aplicables a zonas altoandinas, las
el citado anexo, no es posible reproducirlas en
empresas y unidades productivas debern
este informe; no obstante, a ttulo ilustrativo po-
cumplir con el ratio que por actividad pro-
demos mencionar los departamentos en los que
ductiva y nivel de ventas fije anualmente el
se encuentran dichas provincias, los cuales son:
Ministerio de Economa y Finanzas mediante
Departamentos que contienen provincias decreto supremo.
ubicadas en zonas altoandinas a partir de
Dicho ratio deber ser publicado dentro
los 2 500 m s.n.m.
s.n.m.: Amazonas, Ancash,
del primer mes de cada ejercicio gravable
Apurmac, Arequipa, Ayacucho, Cajamarca,
y tomar en cuenta el nivel de ventas y el
Cusco, Huancavelica, Hunuco, Ica, Junn,
nmero de trabajadores declarados a la Ad-
La Libertad, Lima, Moquegua, Pasco, Puno
ministracin Tributaria en el cumplimiento
y Tacna.
de sus obligaciones tributarias del ejercicio
Departamentos que contienen provincias anterior. Cabe indicar que para el ejercicio
ubicadas en zonas altoandinas a partir de 2017 dicho ratio fue aprobado por el Decreto
los 3 200 m s.n.m.: Ancash, Apurmac, Are- Supremo N 014-2017- EF.
quipa, Ayacucho, Cusco, Huancavelica, Hu-
Al respecto, es del caso traer a colacin lo sea-
nuco, Junn, Lima, Moquegua, Pasco, Puno
lado en el Informe N 023-2012-Sunat/4B0000,
y Tacna.
segn el cual, los beneficiarios que tengan
Es preciso sealar que no se encuentran incluidas ventas que determinen ratios superiores a
en las zonas altoandinas las capitales de los de- los sealados mediante el decreto supremo
partamentos, entendidas como tales los distritos al que se refiere el prrafo anterior, perdern
donde se encuentren ubicadas. la exoneracin del Impuesto a la Renta.

(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pblica por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Exasesora tributaria
de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria. Curso de especializa-
cin en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per-PUCP. Cursante de la diplomatura de especializacin avanza-
da en Tributacin por la PUCP.
(1) Publicado en el portal institucional del Ministerio de Economa y Finanzas, al cual se puede acceder con la siguiente direccin electrni-
ca: <https://www.mef.gob.pe/contenidos/tributos/normativa/Anexos_01_02_DS051_2010EF.pdf>.

CONTADORES & EMPRESAS / N 307


A-31
34 ASESORA TRIBUTARIA

Asimismo, en el citado Informe jurdicas consideradas como tales Procesamiento de carnes en general.
la Sunat tambin aclara que el por la Ley del Impuesto a la Renta, Comprende las actividades descritas
segundo ao de aplicacin de pero que no califiquen como uni- en la Clase 1511 de la CIIU, relacio-
los beneficios que se debe tener dades productivas (conforme a lo nadas con la produccin, procesa-
en cuenta para la utilizacin del explicado en el punto anterior), miento y conservacin de carne y
ratio, alude al ejercicio fiscal si- y que generen rentas de tercera productos crnicos.
guiente a aquel en que la empresa categora, siempre que sus ventas
Plantaciones forestales con fines
o unidad productiva inici sus sean superiores al lmite mximo(6)
comerciales o industriales. Referido
operaciones. establecido para las pequeas em-
a las plantaciones forestales defi-
ii) Tasas arancelarias a las importaciones presas.
nidas como tales en el literal a. del
de bienes de capital con fines de uso Las empresas, as definidas, se numeral 2 del artculo 8 de la Ley
productivo. encuentran dentro de los alcances N 27308, Ley forestal y de fauna
iii) Impuesto General a las Ventas a las de los beneficios tributarios esta- silvestre, cuyos fines comerciales o
importaciones de bienes de capital blecidos para zonas altoandinas industriales se encuentran regulados
con fines de uso productivo. siempre que fijen su domicilio por dicha Ley.
fiscal y tengan o instalen su
Respecto a los beneficios tributarios Produccin lctea. Comprende las
centro de operaciones y centro
sealados en el presente acpite es actividades descritas en la Clase
de produccin en las zonas al-
importante tener en consideracin lo 1520 de la CIIU.
toandinas ubicadas a partir de los
siguiente: 3 200 m s.n.m. Crianza y explotacin de fibra de
camlidos sudamericanos. Com-
Es importante recalcar que los contri-
Los beneficiarios de la Ley N 29482, bajo prende el cuidado, alimentacin
comentario, que importen los bienes de capital(2)
buyentes que no califiquen como uni-
y produccin de camlidos suda-
no podrn transferirlos, ni en propiedad ni en dades productivas ni como empresas,
mericanos as como la explotacin
uso, a ttulo oneroso o gratuito, por el plazo de conforme a lo antes sealado, no podrn
cinco (5) aos contados desde el nacimiento de la fibra de estos, la cual com-
gozar de las exoneraciones tributarias
de la obligacin tributaria. prende las actividades de esquila,
desarrolladas anteriormente.
categorizacin y clasificacin; di-
En caso contrario, quedarn obligados al pago
Asimismo, se debe tener en cuenta chas actividades debern tomar en
del IGV, tasas arancelarias e intereses morato-
rios correspondientes, as como a las multas que tanto las unidades productivas cuenta las normas dictadas por el
a que hubiere lugar. como las empresas calificarn como sector respecto a su conservacin
tales a efectos de las disposiciones que y aprovechamiento.
Los bienes de capital con fines de uso regulan las zonas altoandinas, solo si
Agroindustria. Comprende la
productivo a que se refiere el prrafo se dedican de manera exclusiva a las
actividad productiva dedicada
precedente, debern ser destinados actividades productivas previstas en
a la transformacin primaria de
para uso exclusivo de las Unidades las disposiciones que regulan las zonas
productos agropecuarios, efec-
productivas y empresas en el proceso Altoandinas, las cuales sealamos a
tuada directamente por el propio
productivo que desarrollen en su centro continuacin.
productor o por otro distinto
de produccin.
a este.
IV. QU ACTIVIDADES PRODUCTIVAS
III. A QUIN SE LE APLICAN LOS BE- SE ENCUENTRAN COMPRENDIDAS? Artesana. Comprende las activi-
NEFICIOS TRIBUTARIOS? dades destinadas a la elaboracin
A fin de que las unidades productivas y produccin de bienes, ya sea
Los sujetos comprendidos en el alcance y empresas puedan acogerse a las exo- totalmente a mano o con ayuda
de la citada ley son las unidades produc- neraciones tributarias desarrolladas en de herramientas manuales, e in-
tivas y las empresa, conforme a lo que la seccin N II del presente informe, cluso medios mecnicos, siempre y
desarrollamos a continuacin: la Ley N 29482, ha establecido que cuando el valor agregado principal
ests debern dedicarse exclusiva- sea compuesto por la mano de
1. Unidades productivas. Se entiende
mente a las siguientes actividades obra directa y esta contine siendo
por unidades productivas a las:
productivas: el componente ms importante
i) personas naturales; ii) micro y
del producto acabado.
pequeas empresas(3), iii) coope- Acuicultura y Piscicultura. Reguladas
rativas(4), y empresas comunales y por la Ley N 27460, Ley de Promo- Textiles. Comprende las actividades
multicomunales(5). cin y Desarrollo de la Acuicultura, descritas en la Divisin 17, y en la
Las unidades productivas, as de- y normas reglamentarias. Clase 1810 de la Divisin 18 de la
finidas, se encuentran dentro de
los alcances de los beneficios tri-
butarios establecidos para zonas
altoandinas siempre que fijen su
domicilio fiscal y tengan o instalen (2) Sealados en el Anexo N 2 del Reglamento, el cual tambin se visualiza en la direccin electrnica sealada
en el pie de pgina N 1.
su centro de operaciones y centro
(3) Inscritas en el Registro de la Micro y Pequea Empresa - REMYPE de conformidad con el Decreto Supremo
de produccin en las zonas al- N 008-2008-TR, Reglamento del Texto nico Ordenado de la Ley de Promocin de la Competitividad, Forma-
toandinas ubicadas a partir de los lizacin y Desarrollo de la Micro y Pequea Empresa y del Acceso al Empleo Decente.
2 500 m s.n.m. (4) Constituidas al amparo del Decreto Supremo N 074-90-TR.
(5) Constituidas al amparo del Decreto Supremo N 045-93-AG.
2. Empresas. A efectos de las normas
sobre zonas altoandinas, se entiende (6) Segn lo dispuesto en el artculo 5 del Decreto Supremo N 013-2013-PRODUCE (Texto nico Ordenado de
la Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial), el monto mximo de ventas anuales
que son empresas las personas para las pequeas empresas es equivalente a 1700 UIT.

A-32 1ra. quincena - Agosto 2017


TRIBUTACIN SECTORIAL 35

CIIU. Se excluye las actividades de antes indicadas. Se entender cum- Los tributos antes aludidos, cuando
comercio, entendidas estas como plido este requisito cuando: no haya pagado cualquiera de estos
aquellas que venden, sin trans- dentro de los plazos establecidos en
formar, bienes al por mayor o por i) El contribuyente se dedique las normas pertinentes.
menor. exclusivamente a una o varias
de las actividades productivas No obstante, no se considera in-
sealadas anteriormente en las cumplido este requisito si en una
Es importante sealar que no se encuentran
zonas altoandinas, ubicadas a nica oportunidad en cada ejercicio
comprendidos dentro de las actividades sea-
ladas anteriormente, los servicios realizados partir de los 2500 m s.n.m., o gravable el contribuyente efecta el
por terceros aun cuando formen parte del a partir de los 3200 m s.n.m., pago de los tributos fuera del plazo
proceso productivo.
segn corresponda, y realice antes mencionado, pero dentro del
en la respectiva zona altoan- mes del vencimiento.
V. CUNDO UN ESTABLECIMIEN- dina la totalidad de dichas Las cuotas de aplazamiento y/o
TO CALIFICA COMO CENTRO DE actividades. fraccionamiento mencionadas an-
OPERACIONES Y CENTRO DE teriormente, cuando no se pague
ii) Los inmuebles, maquinarias
PRODUCCIN? oportunamente alguna de ellas.
y/o equipos que empleen las
unidades productivas y empre-
A las unidades productivas y las Em- sas en el proceso de produc- VII. VERIFICACIN DE LOS REQUISITOS
presas les resultan aplicables los benefi- cin de las referidas activida- DE LOCALIZACIN
cios tributarios para zonas altoandinas, des productivas se encuentren
siempre que fijen su domicilio fiscal y ubicados exclusivamente en la
La verificacin de las condiciones de
tengan o instalen su centro de opera- correspondiente zona altoan-
ubicacin en zonas geogrficas cata-
ciones y centro de produccin en dicho dina.
logadas como zonas altoandinas de
mbito geogrfico.
No se entiende incumplido este re- las unidades productivas y las em-
Pues bien, a fin de comprender plena- quisito, si tales bienes salen de la presas, se realizar en funcin a lo
mente tal disposicin estimamos con- zona altoandina para reparacin o siguiente:
veniente indicar que a efectos de tales mantenimiento.
beneficios, por centro de operaciones y Respecto del IGV y de las tasas aran-
centro de produccin se debe entender VI. EN QU CASOS SE PIERDEN LOS celarias. Al momento de nacimiento
lo siguiente: BENEFICIOS TRIBUTARIOS? de la obligacin tributaria.

Centro de operaciones Respecto del Impuesto a la Renta.


Las exoneraciones tributarias estable- Durante todo el ejercicio gravable,
Al establecimiento donde se efec- cidas por las actividades desarrolladas tratndose de contribuyentes aco-
ten las labores permanentes de en las zonas altoandinas se perdern gidos al Rgimen General de dicho
quien o quienes tienen a su cargo por las siguientes causales: impuesto, o durante todo el perodo
la direccin de las unidades pro- mensual, tratndose de contribu-
ductivas y empresas comprendidas Cuando el beneficiario deja de tener
la condicin de unidad productiva yentes acogidos al Rgimen Especial
en los alcances de la Ley, y donde
o empresa. de Renta.
se encuentra la informacin que les
permita efectuar la labor de direc- Por no dedicarse de manera exclu- En caso contrario, no proceder la exo-
cin. siva a las actividades productivas ya neracin del referido impuesto por dicho
indicadas. ejercicio gravable o perodo mensual,
Para tal efecto, se entender que
tienen a su cargo la direccin de segn corresponda.
Por no destinar los bienes de capital
las unidades productivas y empresas Lo antes sealado ser igualmente apli-
con fines de uso productivo para la
quienes tienen poder de decisin cable a los contribuyentes que hubieren
utilizacin exclusiva de las unidades
sobre los aspectos relacionados ver iniciado actividades en el transcurso
productivas y empresas.
con la orientacin o definicin de
del ejercicio o perodo mensual, segn
las decisiones importantes relativas Por no encontrarse al da en el pago corresponda, respecto del perodo
a las mismas, tales como las labores de sus obligaciones tributarias o comprendido entre la fecha de inicio
de planificacin, organizacin, di- incumplir los acuerdos establecidos
reccin y control. de actividades y el cierre del propio
con la autoridad correspondiente.
ejercicio o perodo mensual, segn
No se entender incumplido este En relacin con esto ltimo, es perti- corresponda.
requisito cuando la residencia per- nente mencionar que se ha dispuesto
manente de quienes tienen a su Es importante indicar que:
que estas exoneraciones se perdern
cargo la direccin de las referidas automticamente si las unidades pro-
unidades productivas y empresas ductivas o empresas no se mantienen De conformidad con la tercera disposicin
se encuentran fuera de la corres- al da en el pago de los tributos admi- complementaria final del Decreto Legislativo
pondiente zona altoandina. nistrados o recaudados por la Sunat, N 1269 (que crea el Rgimen Mype Tributario
del Impuesto a la Renta, vigente a partir del 1
as como de las cuotas de aplazamiento de enero de 2017), se encuentran excluidos
Centro de produccin y/o fraccionamiento de los mismos. A de los alcances de la ley bajo comentario los
Al (a los) establecimiento(s) donde tal efecto, se considera que el contri- contribuyentes acogidos al Rgimen Mype
las unidades productivas y empresas buyente no se ha mantenido al da en Tributario.
realizan las actividades productivas el pago de:

A-24 CONTADORES & EMPRESAS / N 307


A-33
36 ASESORA TRIBUTARIA

Procede la presentacin de una queja


MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE relacionada al acogimiento al FRAES?
Sal VILLAZANA OCHOA(*)
RESUMEN EJECUTIVO

Qu puede hacer o qu acciones puede tomar aquel contribuyente que con-


sideraba que cumpla con todas las condiciones y requisitos para acogerse
al FRAES pero el sistema (el Formulario Virtual N 1700) no le permita la
presentacin de la solicitud o no contena el total de las deudas del contribu-
yente? Procede la presentacin de una queja ante el Tribunal Fiscal? o se
debe iniciar un procedimiento no contencioso? Estas y otras cuestiones sern
materia de anlisis en el presente informe.

I. FRAES - FRACCIONAMIENTO ESPECIAL DE Era requisito indispensable que la deuda se en-


DEUDAS TRIBUTARIAS contrara impugnada o en cobranza coactiva al
30 de setiembre de 2016
2016.
Como se sabe, el FRAES (Fraccionamiento especial Se consideraba como deuda impugnada al re-
de deudas tributarias y otros ingresos adminis- curso de reclamacin, apelacin o demanda
trados por la Sunat), que se encuentra regulado contencioso administrativa presentada hasta
por el Decreto Legislativo N 1257 (vigente a el 30/09/2016, no incluyndose aquella deuda
partir del 09/12/2016 y al que solo se podan que fuera cancelada para proceder con la im-
acoger los interesados hasta el 31/07/2017
31/07/2017), pugnacin.
establece el fraccionamiento especial de deudas Finalmente, los sujetos adems deban cumplir
tributarias con el objeto de sincerar la deuda con lo siguiente:
tributaria en litigio en la va administrativa o
judicial o que se encuentra en cobranza coactiva, a) Teniendo rentas que califiquen como de
as como extinguir deudas tributarias menores tercera categora sus ingresos anuales no
a una UIT. deban superar las 2,300 UIT, desde el pe-
riodo comprendido entre enero del 2012
Las deudas por las cuales se podan acoger al al periodo agosto del 2016, aun cuando se
FRAES los contribuyentes o interesados eran: trate de rentas exoneradas e inafectas.
- Impuesto a la b) Ser sujetos que en todos los periodos com-
Renta, prendidos entre enero del 2012 a agosto
- Impuesto General del 2016, a que se refiere el literal anterior,
Tributos administrados por a las Ventas (IGV) hubieran estado acogidos al Nuevo RUS o
la Sunat - Impuesto Selectivo hubieran sido incluidos en l y sus ingresos
al Consumo (ISC)
anuales no superaran el monto indicado en
- Impuesto Especial
a la Minera el literal anterior.
c) Sean sujetos que en algn o algunos de los
- Que no sea EsSa-
Prdida de fraccionamiento
lud ni ONP
periodos comprendidos entre enero del 2012
a agosto del 2016, a que se refiere el literal
- Arancel de adua- a), hubieran estado acogidos al Nuevo RUS
Otros administrados nas, etc. o hubieran sido incluidos en l y sus ingresos
por la Sunat
- Multas anuales no hubieran superado el monto
indicado en el literal a).
FONAVI
d) Ser personas naturales que en los periodos
Estas deudas deban estar contenidas en re- comprendidos entre enero del 2012 y agosto
soluciones de determinacin, liquidaciones de del 2016, no hubieran tenido ingresos que
cobranza o liquidaciones referidas a las declara- califiquen como renta de tercera cate-
ciones aduaneras, resoluciones de multa, rdenes gora ni hubieran sido sujetos del Nuevo
de pago u otras resoluciones emitidas por la RUS.
Sunat. Adems, se consideraban los correspon-
e) No deban contar con algn convenio de
dientes intereses, actualizacin e intereses capi-
estabilidad tributaria con el Estado vigente
talizados que correspondan aplicar de acuerdo
al 30/09/2016.
a ley; actualizadas hasta la fecha de aprobacin
de la solicitud de acogimiento al FRAES. f) No deban ser una entidad del Estado.

(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos - UNMSM. Especialista en Tributacin Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.

A-34 1ra. quincena - Agosto 2017 A-25


MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE 37

g) No deban tener condena vigente por delito tributario a est destinado a facilitar el pago de las deudas tributa-
la fecha de presentacin de la solicitud. rias y no incide en la determinacin de ningn tipo de
Cumplindose todas estas condiciones o requisitos, el contri- obligacin tributaria, dado que esta ya fue determinada
buyente que se acoga al FRAES tena los siguientes beneficios: con anterioridad.
()
Adems del beneficio de cancelar la deuda en
parte fraccionada, los contribuyentes tenan la Que () este tribunal no resulta competente para pro-
Bono de descuento nunciarse sobre cualquier cuestionamiento relativo al
posibilidad de acceder a un bono de descuento
(sobre intereses y multas) de hasta el 90 %. procedimiento y/o requisitos para acogerse al fraccio-
namiento especial alegado as como por la demora o
Si el contribuyente realizaba el pago de la deuda
al contado, contaba con un bono de descuento
rechazo a las solicitudes que pudieran presentarse a fin
Bono de descuento de acogerse a aqul, de ser el caso, al estar destinado
adicional de 20%, el cual se haca efectivo so-
adicional
lamente si el pago de la deuda se realizaba a la dicho fraccionamiento a facilitar el pago de las deudas
fecha de la solicitud de acogimiento. tributarias y no incide en la determinacin de ningn tipo
de obligacin tributaria; por lo que corresponde inhibirse
A partir de la presentacin de la solicitud de
acogimiento al FRAES se suspenda la cobranza del conocimiento de la queja presentada.
Suspensin de la
coactiva. Dicha suspensin se prolongaba hasta No obstante , de acuerdo con el numeral 91.1 del artculo
cobranza coactiva
que se resolviera la solicitud de acogimiento
al FRAES.
91 del Texto nico Ordenado de la Ley del Procedimiento
Administrativo General Ley N 27444, aprobado por
el Decreto Supremo N 006-2017-JUS, segn el cual el
II. ACCIONES ANTE LA IMPOSIBILIDAD DE ACOGERSE AL rgano administrativo que se estime incompetente para la
FRAES tramitacin o resolucin de un asunto remite directamente
las actuaciones al rgano que considere competente ,
Existen casos en que el interesado (contribuyente), cumpliendo con conocimiento del administrado, procede remitir los
todas las condiciones o requisitos del FRAES, no poda aco- actuados a la Administracin, a fin de que otorgue el
gerse al beneficio, debido a que: trmite correspondiente
correspondiente.
Al momento de presentar la solicitud el sistema no inclua Al respecto cabe referir que, de acuerdo con el artculo 155
al contribuyente. del Cdigo Tributario, la queja se presenta cuando existan
Al momento de presentar la solicitud el sistema no inclua actuaciones o procedimientos que afecten directamente o
la totalidad de deudas del contribuyente. infrinjan lo establecido en este Cdigo,
Cdigo en la Ley General
de Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas
Exista una indebida notificacin que generaba duda en materia aduanera; as como en las dems normas que
respecto a la conclusin del procedimiento contencioso atribuyan competencia al Tribunal Fiscal.
o judicial o respecto a la cobranza coactiva.
No obstante, el Tribunal Fiscal, considerando anteriores pro-
Entre otras circunstancias que se podan presentar. nunciamientos vinculados a otros tipos de fraccionamiento,
Ante estos hechos, las opciones que tena el contribuyente donde se cit, a su vez, el artculo 101 del Cdigo Tributario,
eran las siguientes: se inhibe de emitir un pronunciamiento, considerando que
no es un atributo del Tribunal Fiscal pronunciarse respecto
i) Presentar una queja ante el Tribunal Fiscal; o,
al pago de una deuda tributaria, sino solo respecto de su
ii) Presentar una solicitud por mesa de partes a fin de iniciar determinacin.
un procedimiento no contencioso.
De ese modo, de acuerdo con el artculo 101 del Cdigo
A continuacin vemos los efectos de cada caso. Tributario, son atribuciones del Tribunal Fiscal:

III. PRESENTACIN DE UNA QUEJA ANTE EL TRIBUNAL FISCAL ATRIBUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
1) Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones
contra las resoluciones de la Administracin Tributaria que resuelven
El Tribunal Fiscal se ha pronunciado en las Resoluciones reclamaciones interpuestas contra rdenes de Pago, resoluciones de
Ns 02277-Q-2017, 00718-Q-2017 y 0090-Q-2017,
0090-Q-2017 decla- determinacin, resoluciones de multa, otros actos administrativos que
rando que no es competente para resolver quejas relativas al tengan relacin directa con la determinacin de la obligacin tributaria;
FRAES. As, en la Resolucin N 02277-Q-2017 ha sealado as como contra las resoluciones que resuelven solicitudes no conten-
lo siguiente: ciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, y las
correspondientes a las aportaciones a EsSalud y a la ONP.
Que mediante las Resoluciones del Tribunal Fiscal
Que Tambin podr conocer y resolver en ltima instancia administrativa
N 00511-1-2006, 13106-4-2011, 01805-Q-2015, entre las apelaciones contra las resoluciones de multa que se apliquen por
otras, este tribunal ha establecido que de conformidad el incumplimiento de las obligaciones relacionadas con la asistencia
con el numeral 1 del artculo 101 del Cdigo Tributario, administrativa mutua en materia tributaria.
carece de competencia para pronunciarse sobre las re- 2) Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones
soluciones referidas al otorgamiento del aplazamiento contra las resoluciones que expida la Sunat, sobre los derechos adua-
y/o fraccionamiento previsto por el segundo prrafo del neros, clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en la Ley
artculo 36 del referido Cdigo, toda vez que no se en- General de Aduanas, su reglamento y normas conexas y los pertinentes
al Cdigo Tributario.
cuentran vinculadas a la determinacin de la obligacin
tributaria, por lo que segn lo dispuesto por el artculo 3) Conocer y resolver en ltima instancia administrativa, las apelaciones
respecto de la sancin de comiso de bienes, internamiento temporal de
162 del mismo Cdigo, deben tramitarse de acuerdo con
vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
la Ley del Procedimiento Administrativo General. independientes, as como las sanciones que sustituyan a esta ltima de
acuerdo a lo establecido en el artculo 183 del Cdigo Tributario, segn
Que dicho criterio interpretativo se sustenta en que el
lo dispuesto en las normas sobre la materia.
otorgamiento del aplazamiento y/o fraccionamiento,

CONTADORES & EMPRESAS / N 307


A-35
38 ASESORA TRIBUTARIA

4) Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en materia para su procedencia, de acuerdo con el Decreto Legislativo
tributaria. N 1257. Cabe precisar que la solicitud deba presentarse
5) Atender las quejas que presenten los administrados contra la Admi-
indefectiblemente hasta el 31 de julio de 2017, toda vez que
nistracin Tributaria, cuando existan actuaciones o procedimientos solo hasta dicha fecha era posible el acogimiento al FRAES.
que los afecten directamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo Ello guarda relacin con el derecho de peticin(1) regulado
Tributario; las que se interpongan de acuerdo con la Ley General de
Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas en materia
en el artculo 115 del Decreto Supremo N 006-2017-JUS,
aduanera; as como las dems que sean de competencia del Tribunal de acuerdo al cual cualquier administrado, individual o
Fiscal conforme al marco normativo aplicable. colectivamente, puede promover por escrito el inicio de un
6) Uniformar la jurisprudencia en las materias de su competencia. procedimiento administrativo ante todas y cualesquiera de las
entidades, ejerciendo el derecho de peticin reconocido en
7) Proponer al ministro de Economa y Finanzas las normas que juzgue
necesarias para suplir las deficiencias en la legislacin tributaria y aduanera.
el artculo 2 inciso 20) de la Constitucin Poltica del Estado.
Este derecho implica la obligacin de dar al interesado una
8) Resolver en va de apelacin las terceras que se interpongan con motivo respuesta por escrito dentro del plazo legal.
del procedimiento de cobranza coactiva.
9) Celebrar convenios con otras entidades del Sector Pblico, a fin de realizar
En este caso, el artculo 151 de la Ley de Procedimiento Ad-
la notificacin de sus resoluciones, as como otros que permitan el mejor ministrativo General(2) establece un plazo mximo de 30 das
desarrollo de los procedimientos tributarios. para que la Sunat emita una resolucin. Por ello, transcurrido
el citado plazo, exista o no respuesta de la Administracin,
Consideramos que el Tribunal Fiscal s es competente para
el contribuyente podr considerar como denegada o impro-
resolver cuestiones relativas a beneficios tributarios y las normas
cedente su solicitud y podr impugnar dicho acto.
que las regulan, como es el caso del FRAES, regulado por el
Decreto Legislativo N 1257, en tanto esta norma no regula De ese modo, el artculo 163 del mismo Cdigo, referido a
un simple fraccionamiento, sino que contiene normas relativas la impugnacin, establece que los actos de la Administracin
a bonos de descuentos por el pago al contado y por el pago Tributaria que resuelven las solicitudes no contenciosas pueden
fraccionado, adems de establecer disposiciones relativas a ser impugnados mediante los recursos regulados en la Ley del
extincin de deudas tributarias. Procedimiento Administrativo General, los mismos que se trami-
tarn observando lo dispuesto en la citada ley salvo en aquellos
Asimismo, se establece como una atribucin expresa del Tri-
aspectos regulados expresamente en el Cdigo Tributario y sin
bunal Fiscal la de atender y resolver las quejas que presenten
que sea necesaria su autorizacin por parte de letrado.
los administrados contra la Administracin Tributaria, cuando
existan actuaciones o procedimientos que los afecten direc- As, si lo peticionado o solicitado es adverso, el administrado
tamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario; las (contribuyente), de acuerdo con el artculo 216 del Decreto
que se interpongan de acuerdo con la Ley General de Aduanas, Supremo N 006-2017-JUS, podr interponer un recurso de
su reglamento y disposiciones administrativas en materia reconsideracin(3) o un recurso de apelacin(4). Estos recursos
aduanera; as como las dems que sean de competencia deben interponerse en el plazo de 15 das perentorios al
del Tribunal Fiscal conforme al marco normativo aplicable. haberse notificado el acto administrativo que deniega la
solicitud, y debern resolverse en el plazo de 30 das.
Esta norma tiene una similar redaccin a la del artculo 155 del
Cdigo Tributario, que regula la queja, y no aclara o precisa la Incluso, de no ser procedente su solicitud y la impugnacin
procedencia de la queja en estas circunstancias. Sin embargo, efectuada, el contribuyente tiene la opcin de presentar una
consideramos que el Tribunal Fiscal s es competente para la demanda contenciosa administrativa en el Poder Judicial, en
resolucin de cuestiones relativas al FRAES dado que no se el plazo de 3 meses, luego de haberse notificado la resolucin
trata de un simple fraccionamiento, adems que la queja, en que agota la va administrativa, de acuerdo con lo previsto
estos casos, resulta ser una va ms efectiva y eficiente para en el Decreto Supremo N 013-2008-JUS.
resolver las actuaciones ilegales de la Administracin Tributaria.

IV. COMPETENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL EN ACTUACIONES


(1) El Tribunal Constitucional en el Expediente N. 0941-2001-AA/TC, seala que
ADMINISTRATIVAS RELATIVAS AL FRAES [e]n doctrina se admite que el derecho de peticin es de dos clases: el derecho
de peticin simple y el derecho de peticin calificado. () el llamado derecho de
En consecuencia, de acuerdo con lo sealado por el Tribunal peticin calificado implica la adopcin de un acto o decisin concretos por parte
de la autoridad, basado en la solicitud o reclamo planteados por el peticionante.
Fiscal, cuando un contribuyente desee cuestionar la imposibi- Contrariamente a lo que ocurre con el anterior, lo que resuelva la autoridad tendr
consecuencias sobre algn derecho subjetivo o inters legtimo del actor.
lidad de acogerse al FRAES u otro fraccionamiento especial,
Aun cuando la doctrina no es pacfica respecto a la obligacin de la autoridad de
deber aplicar las normas del Cdigo Tributario referidas dar respuesta a la peticin, y, por tanto, el derecho del peticionante a recibirla,
al procedimiento no contencioso y las normas del Decreto cualquiera que sea el tipo de peticin formulado, lo cierto es que ()Tal dere-
cho de respuesta independientemente del contenido de ella, en un trmino
Supremo N 006-2017-JUS, TUO de la Ley del Procedimiento razonable, resulta obligado en un rgimen republicano, donde las autoridades
Administrativo General - Ley N 27444. son responsables ante la comunidad, y sta es fuente del poder de aquellos(...)
(Sagus, Nstor Pedro, Elementos de Derecho Constitucional, tomo 2, Astrea,
Bs.As., 1993, pg. 164). En cualquier caso, el derecho de peticin no implica, a
En ese sentido, el artculo 162 del Cdigo Tributario esta- su vez, el derecho de obtener necesariamente una respuesta favorable.
blece que tratndose de otras solicitudes no contenciosas (2) Artculo 151.- Plazo mximo del procedimiento administrativo
(como sera el caso del FRAES), estas sern resueltas segn No puede exceder de treinta das el plazo que transcurra desde que es iniciado
un procedimiento administrativo de evaluacin previa hasta aquel en que sea
el procedimiento regulado en la Ley del Procedimiento Ad- dictada la resolucin respectiva, salvo que la ley establezca trmites cuyo cum-
ministrativo General. Sin perjuicio de lo anterior, resultan plimiento requiera una duracin mayor.
(3) Artculo 217.- Recurso de reconsideracin
aplicables las disposiciones del Cdigo Tributario o de otras El recurso de reconsideracin se interpondr ante el mismo rgano que dict el
normas tributarias en aquellos aspectos del procedimiento primer acto que es materia de la impugnacin y deber sustentarse en nueva
prueba. En los casos de actos administrativos emitidos por rganos que constitu-
regulados expresamente en ellas. yen nica instancia no se requiere nueva prueba. Este recurso es opcional y su
no interposicin no impide el ejercicio del recurso de apelacin.
De ese modo, ante la imposibilidad de la presentacin de la (4) Artculo 218.- Recurso de apelacin
solicitud de acogimiento al FRAES resultaba procedente que El recurso de apelacin se interpondr cuando la impugnacin se sustente en di-
el contribuyente presentara su solicitud mediante la mesa de ferente interpretacin de las pruebas producidas o cuando se trate de cuestiones
de puro derecho, debiendo dirigirse a la misma autoridad que expidi el acto que
partes de la Sunat acreditando que cumple con las condiciones se impugna para que eleve lo actuado al superior jerrquico.

A-36 1ra. quincena - Agosto 2017


A S E S O R A

CONTABLE

Identificacin del contrato para reconocer los


Ingresos de Actividades Ordinarias que surgen
con cliente - NIIF 15
INFORME ESPECIAL

Martha ABANTO BROMLEY(*)


RESUMEN EJECUTIVO

T eniendo en cuenta que en el 2018 entrar en vigencia la NIIF 15, norma


que sustituye la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias y NIC 11 Con-
tratos de Construccin, en el reconocimiento de los ingresos, en esta oportu-
nidad, a travs del presente informe se tratar de abordar uno de los aspectos
ms importantes y necesarios para aplicar adecuadamente la referida NIIF que
es el referido a la identificacin del contrato.

INTRODUCCIN cuenta que un contrato puede ser efectuado


de forma escrita, verbal o desprenderse de
Para el reconocimiento de los ingresos, la NIIF 15 las prcticas habituales de la empresa con sus
ha establecidos etapas, siendo la primera clientes (prcticas comerciales); centrndose
de ellas la referida a la identificacin del en determinar cundo un contrato entra en
contrato (o contratos), es decir, teniendo en existencia.
Pasos para reconocer Ingresos de Actividades Ordinarias
Procedentes de Contratos con Clientes

1. La identificacin del contrato (o contratos) con un cliente

5. Reconocimiento de los ingresos de actividades 2. La identificacin de las obligaciones de


ordinarias cuando (o a medida que) la entidad desempeo en el contrato.
satisface una obligacin de desempeo

4. La asignacin del precio de la transaccin a las 3. La determinacin del precio de la transaccin.


obligaciones de desempeo del contrato.

Fuente: http://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/Audire/mapg.pdf

I. CONTRATO QUE SURGE CON CLIENTE para establecer contratos con clientes varan
entre jurisdicciones legales, sectores industriales
En trminos generales, se entiende por contrato y entidades; inclusive pueden variar dentro de
a un acuerdo entre dos o ms partes que crea una entidad (por ejemplo, pueden depender de
derechos y obligaciones exigibles, debindose la clase de cliente o de la naturaleza de los bienes
tener en cuenta que las prcticas y procesos o servicios comprometidos).
Contrato que surge con cliente

Obtiene bienes o servicios

Contrato - derechos y obligaciones

Entidad Paga una retribucin Cliente

(*) Contadora Pblica Colegiada Certificada por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la especializacin de Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por el Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora
Tributaria por la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Diplomada en Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera por la Universidad de Piura. Asesora contable-
tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S. A.

CONTADORES & EMPRESAS / N 307 B-1


40 ASESORA CONTABLE

El cliente en este caso es la parte que ha contratado con una II. IDENTIFICACIN DEL CONTRATO QUE SURGE CON CLIENTE
entidad para obtener bienes o servicios que son resultado de
las actividades ordinarias de la referida entidad a cambio de Conforme con lo anterior, dispone el prrafo 9 de la NIIF 15
una contraprestacin. que al comienzo del contrato se evale los siguientes aspectos:

Las partes aprueban el contrato (verbal o escrito) Se identifica los derechos de cada parte de los
con compromiso de cumplir sus obligaciones. bienes o servicios a transferir.

Se identifica las condiciones de pago de los


Se tiene fundamento comercial.
bienes o servicios a transferir.

Es probable que se recaude la contraprestacin a la que tendr derecho


a cambio de los bienes o servicios que se transferirn al cliente.

De la evaluacin de los citados requisitos pueden generarse las siguientes situaciones:

Cumple con los requisitos del prrafo 9 Recibi contraprestacin pero no cumple con los requisitos del prrafo 9

Se reconoce el ingreso. Se reconocer como ingreso solo si han tenido lugar los sucesos siguientes:
a) la entidad no tiene obligaciones pendientes de transferir bienes o servicios
al clientes y toda, o sustancialmente toda, la contraprestacin prometida por el
La entidad no evaluar nuevamente dichos
cliente se ha recibido por la entidad y es no reembolsable; o b) se ha terminado el
criterios a menos que haya una indicacin
contrato y la contraprestacin recibida del cliente es no reembolsable (prr. 15).
de un cambio significativo en los hechos y
circunstancias.
Se reconocer como pasivo hasta que ocurra uno de los sucesos del prrafo
15, representando la obligacin de la entidad de transferir bienes o servicios
en el futuro o reembolsar la contraprestacin recibida.

La entidad continuar evaluando el contrato para determinar si los mencionados


criterios se cumplen con posterioridad.

Ejemplo de cambio significativo en los hechos y circunstancias del contrato que cumple con los requisitos del prrafo 9

Si se deteriora de forma significativa la capacidad de un cliente para pagar la contraprestacin, una entidad evaluara nuevamente la probabilidad de
recaudar la contraprestacin a la que tiene derecho a cambio de los bienes o servicios pendientes que va a transferir al cliente.

III. COMBINACIN DE CONTRATOS CON EL MISMO CLIENTE a) Los contratos se negocian como un paquete con un
(O CON PARTES RELACIONADAS DEL CLIENTE) objetivo comercial nico.
b) El importe de la contraprestacin a pagar en un contrato
Una entidad combinar dos o ms contratos realizados depende del precio o desempeo del otro contrato.
aproximadamente al mismo tiempo, con el mismo cliente (o c) Los bienes o servicios comprometidos en los contratos (o
con partes relacionadas del cliente) y contabilizar los con- algunos bienes o servicios comprometidos en cada uno
tratos como uno, si se cumplen uno o ms de los siguientes de los contratos) son una obligacin de desempeo nica
criterios: (prrafos 22 a 30, NIIF 15).

Combinacin de contratos con clientes o parte relacionada del cliente

Contrato 1 El contrato se negocia como un paquete.


Se combinan (del mismo Se contabilizan los con- El importe a pagar depende del precio o de otro contrato.
Contrato 2 tratos como uno solo, si
cliente o parte relacionada Los bienes o servicios o algunos de ellos son una
Contrato 3 del cliente). cumple con: obligacin de desempeo nica.

IV. MODIFICACIONES DEL CONTRATO no han aprobado la modificacin, por lo que una entidad
continuar aplicando esta norma al contrato existente hasta
La modificacin de un contrato es un cambio en el alcance o que la modificacin sea aprobada.
en el precio (o en ambos) de un contrato(1) que se aprueba por
las partes, que crea nuevos derechos y obligaciones exigibles
en el contrato, o bien cambios en los existentes. Este cambio (1) Por lo tanto, la modificacin de un contrato podra aprobarse por escrito, por
no afecta lo efectuado antes de este si las partes del contrato acuerdo oral o de forma implcita por las prcticas tradicionales del negocio.

B-2 1ra. quincena - Agosto 2017


INFORME ESPECIAL 41

El alcance.
Cuando las partes aprueban un El precio.
cambio en:
Ambos (alcance o precio).
Modificacin de un contrato
Orden de cambio.
Segn el sector industrial y
Una variacin
Cambios que crea nuevos derechos y obli- juridicciones puede recibir
gaciones o cambio en los existentes. distintos nombres: Una modificacin

Conforme con el prrafo 18 de la NIIF 15, existe la modifica- El cliente tiene pensado abrir en este un negocio de hos-
cin de un contrato cuando las partes aprueban un cambio pedaje dado que el inmueble se encuentra ubicado en
que les crea nuevos derechos y obligaciones exigibles en el un rea cercana a centros comerciales y financieros, sin
contrato, o bien cambios en los existentes. Sin perjuicio de embargo se sabe que tiene poca experiencia en dicha ac-
lo anterior precisa que su existencia es independiente a pesar tividad y que existe una alta competencia.
de que las partes tengan una disputa sobre:
El cliente realiz un pago anticipado del 5 % del monto
El alcance o el precio (o sobre ambos) de la modificacin, o total al inicio del contrato y la diferencia (95 % restante)
Hayan aprobado un cambio en el alcance del contrato ser financiada, con los ingresos que proyecta obtener a
pero no hayan determinado todava el correspondiente travs del uso del inmueble; acordndose que si se incum-
cambio en el precio(2). ple con el pago, la inmobiliaria puede recuperar la propie-
Para determinar si son exigibles los derechos y obligaciones dad del inmueble, pero sin percibir pagos adicionales del
que se crean o cambian por la modificacin, una entidad cliente. Asimismo, no se cuenta con garanta inmobiliaria
considerar todos los hechos y circunstancias relevantes, in- y se sabe que el costo del inmueble asciende a S/ 720,000.
cluyendo los trminos del contrato y cualquier otra evidencia.
Asimismo, la modificacin deber tratarse de alguna de las Solucin:
siguientes formas: Requisitos de identificacin del contrato (prrafo 9,
NIIF 15)
1. Se trata como un contrato separado De acuerdo con los datos de la consulta, no cumple con
Una entidad contabilizar la modificacin de un contrato uno de los requisitos sealados en el prrafo 9 de la nor-
como un contrato separado si estn presentes las dos con- ma, especficamente el requisito referido a la probabili-
diciones siguientes: dad de cobranza de la contraprestacin a que tiene dere-
a) El alcance del contrato se incrementa debido a la incorporacin de bienes cho a cambio de la transferencia del inmueble, debido
o servicios comprometidos que son distintos (distintos bienes o servicios a lo siguiente:
de acuerdo con los prrafos 26 a 30 de la NIIF 15); y
a) El importe pendiente de pago es significativo (95 %).
b) El precio del contrato se incrementa por un importe de la contraprestacin
que refleja los precios de venta independientes de la entidad de los b) La contraprestacin pendiente de pago pretende ser can-
bienes o servicios prometidos adicionales y cualquier ajuste apropiado celada nicamente con los ingresos productos de su nue-
a ese precio para reflejar las circunstancias de un contrato especfico. vo negocio, el cual tiene riesgos significativos debido a
la alta competencia y la experiencia limitada del cliente;
2. No se trata como un contrato separado el cual carece de otros ingresos o activos que pudiera
Si no se cumplen las condiciones antes indicadas, los bienes utilizar para realizar el pago del saldo.
o servicios comprometidos no transferidos todava a la fecha
c) El saldo pendiente de pago por el cliente, se encuentra
de su modificacin (es decir, los bienes o servicios compro-
limitado porque no cuenta con garanta inmobiliaria.
metidos pendientes) de cualquiera de las formas siguientes,
segn lo que resulte aplicable: Reconocimiento de la contraprestacin recibida por
el cliente (prrafo 15 y 16, NIIF 15)
a) Rescisin del exis- b) Una parte del ya c) Una combinacin En esta situacin, dado que no se cumple con los requi-
tente y creacin de existente
uno nuevo sitos de identificacin del contrato, el anticipo recibi-
do 5% (depsito no reembolsable), deber tratarse de
Si los bienes o servicios Si los bienes o servi- Si los bienes o servicios pendien- acuerdo con los prrafos 15 y 16 de la NIIF 15. En ese
pendientes son distintos cios pendientes no son tes son una combinacin de las
de los transferidos en la distintos y, por ello, for- situaciones anteriores, la entidad sentido, la entidad contabilizar el pago no reembolsa-
fecha de su modificacin man parte de una obli- contabilizar los efectos de la mo- ble de S/ 60,000 como un pasivo por depsito, as como
o con anterioridad. gacin de desempeo dificacin sobre las obligaciones
nica que se satisfizo de desempeo no satisfechas
cualquier pago futuro del principal e intereses, hasta el
parcialmente a la fecha (incluyendo las parcialmente no momento en que se cumplen los criterios del prrafo 9,
de la modificacin del satisfechas) en el contrato modifi- es decir, pueda concluirse que es probable que cobrar
contrato. cado de forma que sea congruente
con los objetivos de este prrafo. la contraprestacin o que ha ocurrido uno de los sucesos
del prrafo 15.
Finalmente, la entidad contina la evaluacin del contrato

1 CASO PRCTICO
de acuerdo con el prrafo 14 para determinar si los criterios
del prrafo 9 se cumplen posteriormente o si han ocurrido
los sucesos del prrafo 15 de la NIIF 15.
Recaudacin de la contraprestacin a cambio del
bien que se transfiere al cliente (2) En este caso, una entidad estimar el cambio en el precio de la transaccin
Una inmobiliaria celebra un contrato de compraventa de que surge de la modificacin sobre la estimacin de la contraprestacin variable
(prrafos 50 a 54) y las limitaciones de las estimaciones de la contraprestacin
inmueble con un cliente por el importe de S/ 1200,000. variable (los prrafos 56 a 58).

CONTADORES & EMPRESAS / N 307 B-3


42 ASESORA CONTABLE

Gasto por Impuesto a la


CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN Renta corriente
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)

I. PLANTEAMIENTO - Utilidad contable del ejercicio 2017 : S/ 88,640

Menos:
La empresa Sierra Nevada S.A.C., por sus activi-
dades comerciales al trmino del ejercicio 2017, - Gasto por el Impuesto a la Renta : ( 28,964)
nos presenta los datos siguientes:
Utilidad contable : S/ 59,676
- Utilidad contable : S/ 88,640

- Adiciones permanentes : S/ 25,626


ASIENTO CONTABLE
- Deducciones permanentes : S/ 16,082
--------------------- x -------------------
Cmo debe determinarse el gasto por concepto 89 Determinacin del resultado
del Impuesto a la Renta anual? del ejercicio 59,676
891 Utilidad
II. TRATAMIENTO CONTABLE 59 Resultados acumulados 59,676
591 Utilidades no
Para fines contables y con el fin de determinar la
distribuidas
utilidad financiera del ejercicio 2017, debemos
5911 Utilidades acumuladas
hallar el clculo del Impuesto a la Renta anual
a efectos de reconocer el gasto contable por x/x Por el traslado de la utilidad neta
este concepto: del ejercicio 2017.
--------------------- x -------------------
- Utilidad Contable del ejercicio : S/ 88,640

Ms: Adiciones permanentes : 25,626


III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Menos: Deducciones permanentes : ( 16,082)
Por aplicacin del literal b), artculo 44 de la Ley
Renta neta del IR : S/ 98,184
del Impuesto a la Renta, este gasto no es dedu-
- Gasto por el Impuesto a la Renta (29.5 %) : S/ 28,964 cible para la determinacin de la renta imponible
de tercera categora, el Impuesto a la Renta,
por lo tanto, no se acepta como gasto deducible
Conforme con lo anterior, deber efectuarse el segn lo establece la norma tributaria.
siguiente asiento contable:
Lo antes indicado se justifica por el simple hecho
ASIENTO CONTABLE que el Impuesto a la Renta es el tributo que se
est determinando y sera incoherente que el
--------------------- x ------------------- mismo tributo se deduzca de su clculo.
89 Determinacin del resultado
del ejercicio 28,964 IV. EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS.
TRIBUTARIO
891 Utilidad
88 Impuesto a la renta 28,964
Para fines contables, el Impuesto a la Renta del
881 Impuesto a la renta - ejercicio 2017 constituye un gasto que debe
Corriente considerarse para determinar la utilidad contable
x/x Registro del gasto por el Im-
del ejercicio 2017 de S/ 59,676 (S/ 88,640 -
S/ 28,964).
puesto a la Renta del ejercicio
2017. Sin embargo, para fines tributarios, el importe de
--------------------- x ------------------- dicho gasto calculado (S/ 28,964) no se acepta
como gasto deducible a efectos de la determi-
nacin de la renta neta de tercera categora al
Por lo tanto, para determinar la utilidad contable, Impuesto a la Renta. No obstante ello, no requiere
se reconoce el Impuesto a la Renta
Renta, considern- que se efecte ningn reparo, toda vez que para
dolo un gasto del ejercicio corriente, siendo su calcular la base imponible del Impuesto a la Renta
registro el siguiente: se parte del resultado antes del referido impuesto.

(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.

B-4 1ra. quincena - Agosto 2017


ASESORA CONTABLE 43

CASOS PRCTICOS Jeanina RODRGUEZ TORRES(*)

Registro de suscripcin de revista de asesora

Caso: En el prrafo 4.34 se seala que son prdidas


otras partidas que, cumpliendo la definicin de
El estudio Chau Lin S.A., en el mes de abril gastos, pueden o no surgir de las actividades
2017 se suscribe a la revista de asesora ordinarias de la entidad. Las prdidas representan
contable y laboral Gac & Laws por un im- decrementos en los beneficios econmicos y,
porte ascendente a S/1,200 (incluido IGV). como tales, no son diferentes en su naturaleza
Se sabe que la suscripcin de la revista es de cualquier otro gasto.
anual e inicia a partir de mayo del presente
ao. Asimismo en el prrafo 4.44 se reconoce un
Cmo sera el tratamiento y registro con- activo en el balance cuando es probable que se
table por la suscripcin de la revista de ase- obtengan de los mismos beneficios econmicos
sora? futuros para la entidad, y adems el activo tiene
un costo o valor que puede ser medido con
fiabilidad.
Solucin:
De acuerdo a lo sealado, en el prrafo OB17 En lo que se refiere a reconocer el gasto, es
del Marco Conceptual de las NIIF, el devengo necesario sealar que el prrafo 4.49 del Marco
describe los efectos de las transacciones, los Conceptual de las NIIF dispone registrar un gasto
sucesos y las circunstancias sobre los recursos en el Estado de resultados cuando ha surgido un
econmicos y los derechos de los acreedores de decremento en los beneficios econmicos futuros,
la entidad que informa en los periodos en que relacionado con un decremento en los activos o
esos efectos ocurren, independientemente si se un incremento en los pasivos, y adems el gasto
cobra o paga en un periodo diferente. puede medirse con fiabilidad.

Suscripcin de revista de asesora

Marco Conceptual Devengo Gasto Disminucin de activo

Chau Lin S.A. Suscripcin de la revista de Gac & Laws S.A.C.


(Empresa) asesora contable y laboral (Proveedor)

Seg el PCGE: Devengo, mes a mes:

18 xxx 65 xxx
40 xxx 18 xxx
46 xxx

En el caso planteado, Chau Lin S.A. reconocer el subcuenta 189 Otros gastos contratados por anti-
desembolso incurrido, como servicios contratados cipado y lo que se refiere al gasto se reconoce en la
por anticipado de la revista de asesora que corres- oportunidad de su devengo, mes a mes a la cuenta 65
ponderan a un (1) ao. Segn el Plan Contable Otros gastos de gestin, subcuenta 653 Suscripciones.
General Empresarial (PCGE) se registra en la cuenta A continuacin el registro por la suscripcin de
18 Servicios y otros contratados por anticipado, la revista de asesora contable y laboral:

(*) Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.

CONTADORES & EMPRESAS / N 307 B-5


44 ASESORA CONTABLE

ASIENTO CONTABLE 4699 Otras cuentas por pagar


------------------------------- x ----------------------------- 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 1,200
18 Servicios y otros contratados por anticipado 1,017 104 Cuentas corrientes en instituciones
189 Otros gastos contratados por anticipado financieras
1891 Suscripcin de la revista 1041 Cuentas corrientes operativas
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al x/x Por su cancelacin al proveedor
sistema de pensiones y de salud por pagar 183 ------------------------------- x -----------------------------
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas Por el devengo del gasto, mes a mes:
40111 IGV-Cuenta propia ASIENTO CONTABLE
46 Cuentas por pagar diversas-Terceros 1,200
469 Otras cuentas por pagar diversas ------------------------------- x -----------------------------

4699 Otras cuentas por pagar 65 Otros gastos de gestin 85(*)


x/x Por el servicio contratado por anticipado. 653 Suscripciones
------------------------------- x ----------------------------- 6531 Asesora contable y laboral
18 Servicios y otros contratados por anticipado 85
Por la cancelacin de la suscripcin: 189 Otros gastos contratados por anticipado
1891 Suscripcin de la revista
ASIENTO CONTABLE
x/x Por el devengo de la suscripcin mes a mes.
------------------------------- x -----------------------------
------------------------------- x -----------------------------
46 Cuentas por pagar diversas-Terceros 1,200
469 Otras cuentas por pagar diversas (*) S/ 1,017/12 = S/ 85

Registro de cobro de penalidad

Caso: de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patri-
monio, y no estn relacionados con las aportaciones de los
En el mes de febrero, la empresa Enano S.A.C. celebr propietarios a este patrimonio.
un contrato con la empresa Koti S.A.C por servicios de
En el prrafo 4.44 del mismo marco, se reconoce un activo
asesora laboral, por un importe ascendente a S/10,500
en el balance cuando es probable que se obtengan de los
incluido IGV, obligndose esta ltima a entregar el co-
mismos beneficios econmicos futuros para la entidad, y
rrespondiente reporte de las liquidaciones de beneficios
adems el activo tiene un costo o valor que puede ser medido
del personal en retiro, al cierre de cada mes a partir del
con fiabilidad.
mes de haberse firmado el contrato.
De acuerdo al caso planteado, Enano S.A.C. cobrar una
Al firmarse el contrato y a fin de garantizar el cumpli-
penalidad por incumplimiento del servicio solicitado segn
miento del servicio solicitado, en una de las clusulas se
acuerdo establecido en el contrato, al no recibir el reporte
estipul que la demora en la entrega del reporte produ-
de las liquidaciones de beneficios del personal en retiro al
cira una penalidad equivalente al 25 % del importe total
cierre de cada mes.
facturado.
Por lo tanto, de producirse dicha situacin Enano S.A.C.
Dato adicional:
debe proceder a reconocer un ingreso por la penalidad
Koti S.A.C. no present los reportes en la fecha pactada que se le cobrar a Koti S.A.C. tal como se muestra a
a Enano S.A.C. continuacin:
Cul sera el tratamiento y registro contable del cobro ASIENTO CONTABLE
de penalidad?
------------------------------- x -----------------------------
Solucin: 16 Cuentas por cobrar diversas-Terceros 2,625(*)
De acuerdo al prrafo OB17 del Marco Conceptual de las 168 Otras cuentas por cobrar diversas
NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones, los 1682 Otras cuentas por cobrar diversas
sucesos y las circunstancias sobre los recursos econmicos y 16821 Penalidad
los derechos de los acreedores de la entidad que informa en 75 Otros ingresos de gestin 2,625
los periodos en que esos efectos ocurren, independientemente
759 Otros ingresos de gestin
si se cobra o paga en un periodo diferente.
7599 Otros ingresos de gestin
En el prrafo 4.25 del mismo marco se seala que los ingresos x/x Por el reconocimiento de la penalidad
son incrementos en los beneficios econmicos, producidos
------------------------------- x -----------------------------
a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o in-
crementos de valor de los activos, o bien como decrementos (*) S/ 10,500 x 25 % penalidad = S/ 2,625

B-6 1ra. quincena - Agosto 2017


CASOS PRCTICOS 45

ASIENTO CONTABLE 16 Cuentas por cobrar diversas-Terceros 2,625


------------------------------- x ----------------------------- 168 Otras cuentas por cobrar diversas
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 2,625 1682 Otras cuentas por cobrar diversas
104 Cuentas corrientes en instituciones 16821 Penalidad
financieras x/x Por el cobro de la penalidad.
1041 Cuentas corrientes operativas ------------------------------- x -----------------------------

Registro de pago con cheque diferido

Caso: Solucin:
La empresa Lu S.A. ha girado el cheque diferido N 48 De acuerdo al prrafo OB17 del Marco Conceptual de las
por un importe de S/ 2,350 el 13/04/2017, por el servicio NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones,
de vigilancia recibido de la empresa Tin Tin S.A. los sucesos y las circunstancias sobre los recursos econ-
micos y los derechos de los acreedores de la entidad que
Se sabe que, Tin Tin S.A. recibi fsicamente el cheque. informa en los periodos en que esos efectos ocurren,
Dato adicional: independientemente si se cobra o paga en un periodo
Fecha de cobro del cheque diferido es el 13/05/2017. diferente.

Cul sera el tratamiento y registro contable del pago A continuacin se muestra el procedimiento del cheque
con cheque diferido? diferido:

Cheque girado diferido Cheque cobrado


Cheque entregado
(13/04/2017) (13/05/2017)

Lu S.A. procede a realizar la


La empresa emite el Pendiente de cobranza, dis- Cheque efectivamente cancelacin
cheque, en su oportuni- ponible para el beneficiario. cobrado.
dad al beneficiario.

Registro contable:
42 xxx
10 xxx

En el caso planteado, Lu S.A. ha girado el cheque diferido


N 48 el 13/04/2017, el cual se encuentra pendiente de 4212 Emitidas
cobranza por parte de su receptor hasta el 13/05/2017, x/x Por el servicio recibido por la empresa Tin Tin S.A.
motivo por el cual an no figura en el Estado de cuenta del ------------------------------- x -----------------------------
mes de abril, siendo que cuando el beneficiario realice el
cobro 13/05/2017, ser fiable que Lu S.A. proceda a realizar En la oportunidad, en que se cobra el cheque diferido
el registro del pago al proveedor. 13/05/2017, se procede a cancelar la deuda.
A continuacin el registro de la operacin del servicio de
ASIENTO CONTABLE
vigilancia recibido por Tin Tin S.A.:
------------------------------- x -----------------------------

ASIENTO CONTABLE 42 Cuentas por pagar comerciales-Terceros 2,350

------------------------------- x ----------------------------- 421 Facturas, boletas y otros comprobantes

63 Gastos de servicios prestados por terceros 1,992 por pagar


639 Otros servicios prestados por terceros 4212 Emitidas
6399 Otros servicios prestados por terceros
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 2,350
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
104 Cuentas corrientes en instituciones
sistema de pensiones y de salud por pagar 358
401 Gobierno central financieras
4011 Impuesto general a las ventas 1041 Cuentas corrientes operativas
40111 IGV-Cuenta propia
x/x Por el pago del servicio recibido con el Cheque
42 Cuentas por pagar comerciales-Terceros 2,350 N 48.
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
------------------------------- x -----------------------------
por pagar

CONTADORES & EMPRESAS / N 307 B-7


46 ASESORA CONTABLE

Las faltas y tardanzas


CONTABILIDAD LABORAL Jorge CASTILLO CHIHUN(*)

I. GENERALIDADES vez que durante este el trabajador no prest


servicios al empleador.
Una relacin laboral siempre trae una obligacin As pues, en relacin al descanso semanal obli-
principal del empleador, el pago de una con- gatorio (dominical), segn lo dispuesto por el
traprestacin por los servicios realizados por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 713, precisa
trabajador. Bajo ese supuesto y teniendo en cuenta que la remuneracin por el da de descanso
que la instauracin de la jornada de trabajo en semanal obligatorio ser equivalente al de una
el centro de labores y su control es una potestad jornada ordinaria y se abonar en forma direc-
del empleador, cuando no se haya prestado el tamente proporcional al nmero de das efecti-
servicio corresponder realizar el descuento(1) de vamente trabajados. Su forma de aplicacin es
la remuneracin del trabajador, el cual podr ser detallado por el artculo 2 del Decreto Supremo
por das, horas y minutos, ocasionado por las N 012-92-TR (Reglamento de la ley sobre des-
tardanzas y/o inasistencias no justificadas del cansos remunerados), precisando que en caso
trabajador a su centro de trabajo. de inasistencia de los trabajadores remunerados
por quincena o mensualmente, el descuento
Bajo ese supuesto, en caso de que el trabajador
proporcional del da de descanso semanal se
se presente al centro de labores con posterio-
efecta dividiendo la remuneracin ordinaria
ridad a la hora de ingreso de no existir perodo
percibida en el mes o quincena entre treinta (30)
de tolerancia, puede el empleador permitir o
o quince (15) das, respectivamente. A dicho
no su ingreso, considerando que el permitir el
resultado que es el valor-da, se le descontar
ingreso, el tiempo no laborado por la tardanza,
tantos treintavos (1/30) o quinceavos (1/15),
obviamente, no ser remunerado.
segn el caso, como das de inasistencia hayan
Con relacin a las inasistencias faltas injustifi- existido en el periodo, sean justificados o no
no.
cadas al centro laboral, ocasiona un abandono
en el trabajo si falta por ms de tres (3) das III. ASPECTO CONTABLE
consecutivas, o las ausencias injustificadas por
ms de cinco (5) das en un periodo de treinta Conforme con el prrafo 5 de la NIC 19 Beneficios a
(30) das calendario o ms de quince (15) das los trabajadores, se considera como un beneficio a
en un periodo de ciento ochenta (180) das corto plazo aquellas obligaciones que espera liquidar
calendario, hayan sido o no sancionadas disci- totalmente antes de los doce meses posteriores al
plinariamente en cada caso. final del periodo anual sobre el que se informa en el
que los empleados presten los servicios relacionados,
Asimismo, si bien las tardanzas se consideran considerando (entre otros):
como faltas leves, sin embargo, la impuntualidad
Sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad
reiterada, respecto de las cuales el empleador,
social;
hubieran aplicado sanciones disciplinarias pre-
vias de amonestaciones escritas y suspensiones, Derechos por permisos retribuidos y ausencia
pueden dar lugar a que el empleador, haciendo retribuida por enfermedad.
uso de su facultad sancionadora, pueda tomar En este sentido para fines contables, respecto de
medidas ms drsticas que pueden derivar in- las retribuciones a pagar a favor de sus traba-
cluso en el despido por falta grave (inciso h, jadores, que califica como un beneficio a corto
art. 25 del Decreto Supremo N 003-97-TR). plazo, a favor de los trabajadores una entidad
debe reconocer lo siguiente:
II. ASPECTO LABORAL Un pasivo cuando el empleado ha prestado
servicios a cambio de beneficios a los em-
Segn lo establecido en el artculo 6 del Decreto pleados a pagar en el futuro; y
Supremo N 003-97-TR del rgimen laboral Un gasto cuando la entidad consume el
comn, constituye remuneracin para todo beneficio econmico procedente del servicio
efecto legal el ntegro de lo que el trabajador prestado por el empleado a cambio de los
recibe por sus servicios, en dinero o especie, cual- beneficios a los empleados.
quiera sea la forma o denominacin que tenga,
Por lo expresado, las faltas consideradas como
siempre que sean de su libre disposicin (...).
licencias con goce de haber, as como las
Basados en este concepto, resulta legal que el tardanzas aceptadas como tolerancias, sern
empleador descuente al trabajador de manera beneficios otorgados a los trabajadores, las que
proporcional el periodo equivalente a las tar- deben ser pagadas, como un beneficio a los
danzas y a las inasistencias injustificadas,
injustificadas toda trabajadores.

(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.
(1) Si bien es cierto que las inasistencias y/o tardanzas, representa un descuento a la remuneracin mensual del trabajador, al concepto de
pago de asignacin familiar - 10 % de la Remuneracin Mnima Vital no le alcanza, teniendo en cuenta que la asignacin familiar se
encuentra regulada por la Ley N 25129.

B-8 1ra. quincena - Agosto 2017


CONTABILIDAD LABORAL 47

Por lo antes expuesto, cuando un trabajador percibe


una remuneracin en forma mensual, pierde 1/30 de
1 CASO PRCTICO su remuneracin diaria, multiplicado por los das de
inasistencia que haya existido en el periodo, sean jus-
tificados o no.
Un trabajador con carga familiar y afiliado a la ONP per-
cibe una remuneracin fija de S/ 2,920 en forma mensual. 2 das de inasistencias ms 3 das de licencia sin
goce de haber = 5 das.
Durante el periodo agosto del 2017, el trabajador tuvo
un registro de asistencia como sigue: S/ 2,920 30 30 = S/ 3.244 x 5 das = S/ 16.22
a) 2 das de faltas injustificadas: 2 y 3 Ante este hecho, en la planilla del trabajador por el
periodo agosto del 2017, se debe declarar los das de
b) 3 das de licencia sin goce de haber: 16, 17 y 18 inasistencias no justificadas, los das de licencia sin
c) 2 das de licencia con goce de haber: 28 y 29 goce de haber, los das de licencia con goce de haber,
d) 218 minutos de tardanza las tardanzas y el descuento en forma proporcional
de los das de descansos remunerados (dominical).
e) Descuento dominical, pago mensual.
Resumen
Se solicita determinar a cunto asciende la remunera-
cin del periodo, donde se incluye la asignacin familiar. - Remuneracin mensual : S/ 2,920
Menos:
Solucin: - a) Faltas injustificadas : S/ 194.67
Se trata de un trabajador que tuvo inasistencias y tardan- - b) Licencia sin goce de haber : 292.00
zas a su centro de trabajo durante el periodo agosto del
2017, por lo tanto, para absolver la consulta, tenemos - d) Tiempo en tardanza : 44.11
que tratarlo en forma independiente cada caso segn sus - e) Proporcin das de descanso : 16.22 547
caractersticas presentadas, indicando que para los des-
Ms: 2,373
cuentos por inasistencias y/o tardanzas, no se incluye la
(*)
asignacin familiar: - Asignacin familiar 85
a) Dos (2) das de faltas injustificadas: 2 y 3 Total semanal: S/ 2,458
Las faltas injustificadas son las que no tienen sus-
(*) Se paga ntegro el 10% de la RMV, no afecto a descuentos por inasistencias y/o
tento y se descuentan a razn de un treintavo de la tardanzas.
remuneracin mensual asignada:
- S/ 2,920 30 x 2: S/ 194.67 Provisin de la planilla de remuneraciones, periodo
de agosto 2009
b) Tres (3) das de licencia sin goce de haber: 16, 17 y 18
Una vez realizadas las deducciones y adiciones de acuer-
Para los das de inasistencia otorgados como licen- do al control de asistencia y rcord de trabajo en el pe-
cia sin goce de haber, el tratamiento del descuento riodo, procedemos a realizar el registro siguiente:
es similar a las faltas injustificadas:
ASIENTO CONTABLE
- S/ 2,920 30 x 3: S/ 292.00
------------------------------- x -----------------------------
c) Dos (2) das de licencia con goce de haber: 28 y 29
62 Gastos de personal, directores y gerentes 2,679
Al otorgarse licencia con goce de haber, no se realiza 621 Remuneraciones
descuento alguno, por cuanto estos conceptos son paga- 6211 Remuneraciones 2,373(*)
dos en su totalidad por acuerdo expresa entre partes. 6216 Asignacin familiar 85(**)
d) Doscientos dieciocho (218) minutos de tardanzas 627 Seguridad, previsin social y
otras contribuciones
Los minutos de tardanzas se descuentan de la remu-
6271 Rgimen de prestaciones de salud 221
neracin mensual (no incluye asignacin familiar) en
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
funcin al valor determinado por horas y minutos,
sistema de pensiones y de salud por pagar 639
segn corresponda, realizando el clculo siguiente:
401 Gobierno central
- Remuneracin por hora : S/ 12.17 4017 Impuesto a la renta
(S/ 2,920 30 8) 40173 Renta de quinta categora 98(***)
403 Instituciones pblicas
- Remuneracin por minuto : S/ 0.20
4031 EsSalud 221
(S/ 12.17 60) 4032 ONP 320
Importe a descontar (3 horas y 38 minutos): 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 2,040
- Tardanzas de 3 horas : S/ 36.51 411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
(S/ 12.17 x 3)
x/x Provisin de la planilla de remuneraciones de
- Tardanza de 38 minutos : 7.60 agosto del 2017, trabajador xxx.
(S/ 0.20 x 38) ------------------------------- x -----------------------------
Total descuento : S/ 44.11 (*) Remuneracin neta de faltas y tardanzas.
e) Aplicacin del descuento proporcional por sus das (**) Se paga ntegro el 10 % de la RMV, no afecto a descuentos por faltas y/o tardanzas.
de descanso (dominical) (***) Importe supuesto para fines didcticos.

CONTADORES & EMPRESAS / N 307 B-9


48 ASESORA CONTABLE

Estado de resultados
CONTABILIDAD EMPRESARIAL Jeanina RODRGUEZ TORRES(*)

I. GENERALIDADES en resultados, las ganancias o prdidas acumuladas


anteriormente reconocidas en otro resultado integral
Una de las secciones de Estado del re- que se reclasifican al resultado del periodo;
sultado del periodo y otro resultado h) Gasto por impuestos;
integral (Estado de resultado integral) i) Un importe nico para el total de operaciones dis-
es el Estado de resultados del periodo, continuadas (vase la NIIF 5).
que puede presentarse por separado,
respecto del cual en esta oportunidad IV. MODELO
se abordar su contenido.
A continuacin el modelo del Estado de resultados:
II. NATURALEZA Y DEFINICIN
Estado de resultados
del ao 2016 y 2015
El Estado de resultados es un estado (en miles de soles)
netamente econmico que suministra Notas 2016 2015
toda la informacin de una entidad; Ingresos de actividades ordinarias 0 0
es decir, resume todo los ingresos y los Otros ingresos 0 0
gastos producidos en un determinado Total de ingresos brutos 0 0
tiempo, conteniendo dos elementos Costo de ventas 0 0
fundamentales que son los ingresos y Otros costos operacionales 0 0
los gastos. Total costos operacionales 0 0
Ganancia (prdida) bruta 0 0
III. CONTENIDO Gastos de ventas y distribucin 0 0
Gastos de Administracin 0 0
El Estado del resultados del periodo Ganancia (prdida) de la baja en activos finan-
incluir: cieros medidos al costo amortizado 0 0
a) Ingresos de actividades ordinarias Otros ingresos operativos 0 0
que se presenten por separado de Otros gastos 0 0
los ingresos por intereses calculados Otras ganancias (prdidas) 0 0
utilizando el mtodo del inters Ganancia (prdida) por actividades de operacin 0 0
efectivo;
Ingresos financieros 0 0
b) Ganancias y prdidas que surgen de Gastos financieros 0 0
la baja en cuentas de activos finan-
Diferencias de cambio neto 0 0
cieros medidos al costo amortizado;
Otros ingresos (gastos) procedentes de subsi-
c) Costos financieros; diarias, entidades controladas de forma conjunta
d) Prdidas por deterioro de valor (inclu- y asociadas 0 0
yendo reversiones de prdidas por dete- Ganancias (prdidas) que surgen de diferencias
rioro de valor o ganancias por deterioro entre importes en libros anteriores y el valor
razonable de activos financieros reclasificados
de valor) determinados de acuerdo con
como medidos al valor razonable 0 0
la Seccin 5.5 de la NIIF 9;
Diferencia entre el importe en libros de dividen-
e) Participacin en el resultado del dos pagaderos e importe en libros de activos
periodo de las asociadas y negocios distribuidos distintos al efectivo 0 0
conjuntos que se contabilicen por Ganancias (prdidas) de cobertura por cober-
el mtodo de la participacin; tura de un grupo de partidas con posiciones
de riesgo compensadoras 0 0
f) Si un activo financiero se reclasifica
desde la categora de medicin del Resultado antes de Impuesto a las Ganancias 0 0
costo amortizado, y se pasa a medir Gastos por beneficios a los empleados 0 0
a valor razonable con cambios en Gasto por Impuesto a las Ganancias 0 0
resultados, cualquier ganancia o Ganancia (prdida) neta de operaciones
prdida que surja de una diferencia continuadas 0 0
entre el costo amortizado anterior Ganancia (prdida) procedente de operacio-
nes discontinuadas, neta del Impuesto a las
del activo financiero y su valor razo- Ganancias 0 0
nable en la fecha de la reclasificacin
Ganancia (prdida) neta del ejercicio 0 0
(como se define en la NIIF 9);
g) Si un activo financiero se reclasifica Utilidad (prdida) bsica por accin comn 0.000 0.000
desde la categora de medicin de Utilidad (prdida) bsica por accin de inversin 0.000 0.000
valor razonable con cambios en otro Utilidad (prdida) diluida por accin comn 0.000 0.000
resultado integral de forma que se
Utilidad (prdida) diluida por accin de inversin 0.000 0.000
mida a valor razonable con cambios

(*) Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.

B-10 1ra. quincena - Agosto 2017


ASESORA CONTABLE 49

Nomenclatura: 1945 - Venta de activo inmovilizado


(cobranza dudosa)
PLAN DE CUENTAS

Jorge CASTILLO CHIHUN(*)

I. CONTENIDO presenta el saldo neto de las cuentas por cobrar


cobrar,
sin embargo, se debe mencionar con nota a los
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial Estados financieros el importe de la estimacin
(PCGE) en la Divisionaria (4 dgitos) 1945 - Venta por cobranza dudosa efectuada a terceros.
de activo inmovilizado (cobranza dudosa), se
agrupa las estimaciones de cuentas acumuladas
por las operaciones consideradas como cobranza 1 CASO
PRCTICO
dudosa relacionadas con operaciones distintas al
giro comercial, con el fin de cubrir el deterioro La empresa Gran Demanda S.A.C. tiene re-
de las cuentas por cobrar diversas a terceros. gistrada en su contabilidad una cuenta por
cobrar diversas a terceros, por la venta de
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN un activo fijo valorizado en S/ 4,500 ms
IGV, operacin realizada el mes de mayo del
Se reconoce el importe de cualquier deterioro 2016.
o prdida de valor por algn evento que haya
ocurrido despus de su reconocimiento inicial, Luego de realizar diversas gestiones para
discriminndola por la naturaleza de la cuenta el cobro respectivo y ante la improbable co-
por cobrar por venta de activo inmovilizado. branza de la deuda en mencin, la gerencia
Especficamente, de determinarse el deterioro a determinado se efecte la provisin de co-
del valor de la operacin segn el valor presente branza dudosa.
de los flujos de efectivo futuros estimados, se Cmo sera el registro contable, para fines
reducir el costo mediante esta cuenta correctora. de considerar la provisin y el posterior cas-
Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de tigo de la cuenta por cobrar diversas a un
los Estados financieros se expresarn al tipo de tercero por venta de un activo inmovilizado
cambio aplicable a la cuenta por cobrar diversa en el ejercicio 2017?
con la que se encuentra relacionada.
Solucin:
Dinmica de la Divisionaria:
1945 - Venta de activo inmovilizado Segn el caso presentado, un tercero mantiene
una deuda al cierre del ejercicio 2016 con la
Se registra:
empresa, operacin registrada desde hace ms
Es debitada por: Es acreditada por: de un ao y luego de la insistencia en el cobro
La recuperacin total o El deterioro estimado a travs de medios escritos al deudor, se hace
parcial de los derechos segn evaluacin de imposible el cobro de la misma y segn reco-
del cobro. la empresa. mendacin de gerencia, se debe reconocer la
La eliminacin (castigo) de La diferencia de cam- prdida como se muestra a continuacin:
las cuentas cuya incobra- bio para igualar la es-
bilidad se confirma. timacin de cobranza Registro contable:
dudosa a la cuenta por
La diferencia de cambio cobrar diversa con la Por la estimacin de la cobranza dudosa a un
para igualar la estimacin que se encuentra re- tercero por venta de un activo inmovilizado:
de cobranza dudosa a la lacionada.
cuenta por cobrar diversa - Monto de la operacin: (S/ 4,500 + S/ 810
con la que se encuentra = S/ 5,310)
relacionada.
ASIENTO CONTABLE
III. PRESENTACIN EN LOS EE.FF.
--------------------- x -------------------
68 Valuacin y deterioro de activos
A efectos de una adecuada presentacin en los
Estados financieros, al cierre del ejercicio, esta y provisiones 5,310
divisionaria 1945 - Venta de activo inmovili- 684 Valuacin de activos
zado ser clasificada como una deduccin de 6841 Estimacin de cuentas
la cuenta por cobrar, de acuerdo con el numeral de cobranza dudosa
1.106 - Otras cuentas por cobrar segn lo 68411 Cuentas por cobrar
establece el Manual para la Preparacin de la
comerciales - Terceros
Informacin Financiera. Considerando que solo se

(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.

CONTADORES & EMPRESAS / N 307 B-11


50 ASESORA CONTABLE

ASIENTO CONTABLE
19 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa 5,310
194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros ------------------------------- x -----------------------------
1945 Venta de activo inmovilizado 19 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa 5,310
x/x Por la estimacin de la cuenta de cobranza du- 194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
dosa por cobrar a terceros por venta de un activo 1945 Venta de activo inmovilizado
inmovilizado. 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 5,310
------------------------------- x ----------------------------- 165 Venta de activo inmovilizado
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
El castigo de la cuenta por cobrar a terceros considera- x/x Por el castigo de la cuenta por cobrar.
da irrecuperable, se registrara de la forma siguiente: ------------------------------- x -----------------------------

Nomenclatura: 34121 - Costo


(licencias)

I. CONTENIDO formalizar el uso de los programas que en ella se deta-


llan, del mismo modo, desean integrarlos a la red a nivel
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE) en la nacional de sus operaciones comerciales.
Subdivisionaria (5 dgitos) 34121 - Costo (licencias), se registran Por tal motivo, en el mes de julio del 2017 adquieren las
los derechos contractuales de tipo legal, con independencia de respectivas licencias que autorizan el uso de los equipos
que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad informticos, siendo el costo de S/ 34,000 ms IGV.
para desarrollo de proyectos, considerado como un permiso para
efectuar operaciones y/o actividades especficos. Qu incidencia genera la compra definitiva de las li-
cencias para el uso de los programas informticos?
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Solucin:
Una entidad reconocer un activo intangible como activo si y solo Por aplicacin del prrafo 9 de la NIC 38, con frecuen-
si, sea probable que los beneficios econmicos futuros esperados cia las entidades emplean recursos para la adquisicin,
que se han atribuido al activo fluyan a la entidad, as como, el desarrollo y mejoras de recursos intangibles, tales como
costo o el valor del activo pueda ser medido con fiabilidad y las licencias o concesiones entre otras propiedades
cumple con los requisitos para ser reconocido internamente. obtenidas para estar autorizados en el uso de los siste-
mas informticos.
Se reconocen como costo de desembolsos posteriores cuando
se tenga la certeza de mantener futuros beneficios econmicos Asimismo, se reconoce como partida comn de activo in-
esperados y que fueron incorporados a un activo intangible tangible las licencias legales que autorizan el desarrollo
existente. de la actividad comercial de la empresa, sin embargo, no
Los intangibles se registran inicialmente al costo de adquisicin es suficiente su caracterstica propia, siendo necesario
que incluye todos los desembolsos identificables directamente. recurrir al prrafo 18 de misma NIC, donde se precisan
las condiciones para el reconocimiento y medicin de
Dinmica de la Subdivisionaria: una partida como activo intangible, cuando es identifica-
34121 - Costo
ble y puede separarse de la identidad y se tenga control
Se registra: de este.
Es debitada por: Es acreditada por:
De acuerdo al caso planteado, la compra de la licencia
El costo de adquisicin de los activos El costo de los intangibles de uso va a generar beneficios econmicos a futuro a la
intangibles. vendidos o retirados.
empresa, durante la vida til de tal licencia.
III. PRESENTACIN EN LOS EE.FF. Inversin en la licencia que se considera como activo
intangible en la oportunidad de su adquisicin:
De acuerdo al Manual para la Preparacin de informacin
Financiera, al cierre del ejercicio, a efectos de una adecuada ASIENTO CONTABLE
presentacin en los Estados financieros, esta cuenta divisionaria
34121 - Costo, ser presentada en el Balance General en una ------------------------------- x -----------------------------
cuenta de activo no corriente: 1.214 - Activos intangibles 34 Intangibles 34,000
considerndose a su costo neto de su amortizacin acumulada. 341 Concesiones, licencias y otros derechos
3412 Licencias
34121 Costo
2 CASO PRCTICO 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar 6,120
Una empresa industrial posee diez (10) equipos infor- 401 Gobierno central
mticos y ante la visita del ente pblico regulador desea

B-12 1ra. quincena - Agosto 2017


PLAN DE CUENTAS 51

4011 Impuesto general a las ventas 4655 Intangibles


40111 IGV - Cuenta propia 46551 Licencia
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 40,120 x/x Compra de licencia que autoriza el usos de equi-
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado pos informticos.
------------------------------- x -----------------------------

Nomenclatura: 6121 - Materias primas para productos


manufacturados

I. CONTENIDO IGV. Durante ese mismo mes (agosto del 2017) remite el
60 % de la materia prima al proceso productivo.
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE) Cul es tratamiento contable para el registro de estas
en la divisionaria 6121 - Materias primas para productos compras y su destino?
manufacturados se registra las compras de materias primas
as como, el consumo de dichas materias primas que compa- Solucin:
rndolas permitir determinar el incremento o disminucin
de dichos bienes al inicio de cada periodo. En ese sentido, su
De acuerdo a los datos proporcionados, al adquirir ma-
importancia muestra las variaciones en los saldos de materias terias primas para ser destinadas a un proceso de pro-
primas destinadas a su produccin. duccin de existencias, el registro contable por la com-
pra es efectuando un cargo a la cuenta 6021 - Materias
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN primas para productos manufacturadas (S/ 35,000),
un cargo a la divisionaria 40111 IGV - Cuenta propia
(S/ 6,300), con abono a la divisionaria 4212 - Emitidas
Al cierre del periodo, la variacin de las materias primas
(S/ 41,300).
participa a nivel de resultados por naturaleza como cuentas
correctoras de las compras. Cuando se realizan las compras de materias primas (cuenta
241) siempre se debe acreditar a la cuenta 6121, toda vez
Si presentan saldo deudor
deudor: indican que las salidas a pro-
duccin de las materias primas, han sido mayores que
que corresponde a las entradas de materias primas.
las compras del periodo. De acuerdo al caso planteado, se remite el 60 % de las
Si presentan saldo acreedor
acreedor: indican que las salidas de materias primas compradas al proceso de produccin,
materias primas, han sido menores que las compras del originndose el registro siguiente:
periodo.
ASIENTO CONTABLE
Dinmica de la divisionaria:
6121 - Materias primas para productos manufacturados ------------------------------- x -----------------------------
61 Variacin de existencias 21,000
Se registra:
612 Materias primas
DEBE HABER
6121 Materias primas para productos manu-
El costo por la utilizacin de mate- El costo de los componentes
rias primas, con abono a la cuenta de esta cuenta adquiridos por la facturados
241. empresa, con cargo a las cuentas 24 Materias primas 21,000
pertinentes del elemento 24.
Al cierre del ejercicio: 241 Materia primas para productos manu-
Al cierre del ejercicio: facturados
Los saldos acreedores de la di-
visionaria 6121 con abono a la Los saldos deudores de la divisio- 2411 Costo
cuenta 82 Valor agregado. naria 6121 con cargo a la cuenta x/x Por el consumo de la materia prima al costo de
comercial 82 Valor agregado.
produccin.
------------------------------- x -----------------------------
III. PRESENTACIN EN EE.FF.
92 Costo de produccin 21,000

A efectos de una buena presentacin en los Estados financieros, 921 Productos manufacturados
al cierre del periodo, la variacin de las materias primas para 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 21,000
productos manufacturados participa a nivel de resultados de 791 Cargas imputables a cuentas de costos
ganancias y prdidas por naturaleza como cuenta correctora y gastos
de la cuenta compras. x/x Por el destino de la materia prima al costo de pro-
duccin.

3 CASO PRCTICO ------------------------------- x -----------------------------

Si estas fuesen las nicas operaciones relacionadas con las


La empresa Textiles Luzuriaga S.R.L. se dedica a la in- materias primas, se tiene que la cuenta 6121 tendra un saldo
dustria de las confecciones, y en el mes de agosto del acreedor de S/ 14,000 (S/ 35,000 - S/ 21,000) que reflejara
2017 adquiere materias primas destinadas a la elabo- el importe no consumido de las adquisiciones realizadas en
racin de sus productos, por el valor de S/ 35,000 ms el periodo.

CONTADORES & EMPRESAS / N 307 B-13


52 ASESORA CONTABLE

Tasa de crecimiento sostenible y poltica


CONTABILIDAD GERENCIAL de dividendos
Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente artculo el autor explica la importancia y caractersticas


que tiene una herramienta de anlisis y proyeccin financiera como es
la tasa de crecimiento sostenible (TCS) y como contribuye en el proceso de
planificacin financiera.

INTRODUCCIN si se cuenta con los recursos propios para cubrir


esta creciente necesidad, luego de ello, evaluar
El proceso de globalizacin genera una mayor el tipo de financiamiento externo que se tomar.
interaccin entre las economas del mundo, y Es evidente que dicha proyeccin de crecimiento
descubre que los continuos cambios en el entorno nace como resultado de un anlisis del mercado
mundial afectan a los pases en distintos aspectos, y el entorno, luego como esto se correlaciona
estos van desde temas polticos, sociales hasta con los objetivos empresariales.
cmo no, econmicos. Esta influencia puede
Ahora, el crecimiento de la empresa se puede
generar resultados negativos o positivos en las
financiar a partir de las siguientes fuentes:
economas segn cada realidad, pero a su vez y
en un anlisis ms minucioso a las empresas y a) El apalancamiento. O nivel de endeuda-
sus respectivos mercados. miento, puesto que el mayor requerimiento
de activos, por lo general implica optar por
Es por ello, que las empresas al realizar su proceso
fuentes de financiamiento externas
de planificacin debern tomar especial cuidado
en el comportamiento de estas variables y adems b) Ampliaciones de capital propio. Emitiendo
contar con indicadores que cumplan el rol de nuevas acciones o incrementando el aporte
herramientas que coadyuven en esta labor, en de capital de los accionistas.
ese sentido la tasa de crecimiento sostenible c) Utilidades retenidas. Porciones de la utilidad
cumple esa funcin. neta obtenida en el ejercicio que no se re-
parten como dividendos para el accionista,
I. CMO ENTENDEMOS EL CRECIMIENTO EN entonces la poltica de dividendos impacta
LA EMPRESA directamente en estas.

El administrador o gerente de una empresa 1. Financiamiento externo requerido (FER)


deber evaluar en qu medida es conveniente Una vez que la empresa ha proyectado el nivel
crecer para la empresa, pero teniendo en cuenta de crecimiento de ventas, el paso siguiente ser
que la generacin de valor para la empresa debe identificar el nivel de Financiamiento externo
estar como objetivo central. requerido (FER) una vez que se han descontado
Es decir, si por ejemplo la empresa estima crecer al crecimiento en activos necesario para generar
un 10 % anual en su nivel de ventas, esto impli- el crecimiento de las ventas, el nivel de creci-
car mayor nivel de inversin en activos, de corto miento de los pasivos y las utilidades retenidas
o largo plazo y en primer lugar debe analizarse del periodo, como se muestra en el grfico 1.

GRFICO 1

Incremento en los pasivos

Incremento en los activos Utilidades retenidas

FER

Adems lo podemos representar como:


FER = Incremento en los activos - Incremento en los pasivos - Crecimiento en las utilidades retenidas

(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magster en Economa con mencin en finanzas por la
UNMSM. Analista y consultor econmico-financiero, especialista en valorizaciones de empresas. Docente de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE. E-mail: antonio.a67@gmail.com.

B-14 1ra. quincena - Agosto 2017


CONTABILIDAD GERENCIAL 53

Con un pequeo ejemplo mostraremos este clculo: Asumiendo que todo lo anterior se cumple, la tasa de creci-
Supongamos que la empresa Complexus estima un creci- miento sostenido se define como:
miento de ventas del 15 % en el prximo ao 2018 y se
TCS = ROE* (1- d) ..(1)
ha estimado que esto requerir un incremento de activos
totales del orden de los S/ 100,000, adems se sabe que Donde:
el margen de utilidad neta es 10 %, que las ventas en el TCS : Tasa de crecimiento sostenible
presente ao fueron S/ 500,000, este incremento de ac- ROE : Rendimiento sobre el patrimonio
tivos se financiar en un 50 % con pasivos y el saldo con d : ratio pay out o ratio de pago de dividendos
utilidades retenidas. Identificaremos si existe necesidad de (1-d) : razn de retencin de utilidades.
Fondos externos Requeridos (FER) sabiendo que el ratio
de pay out de la empresa es 30 %. La frmula antes descrita cambia dependiendo de la manera
como se calcule el ROE de la empresa, pues si calculamos el
Solucin: ROE como la relacin entre utilidad del periodo presente y
el patrimonio del periodo anterior la frmula queda como
En primer lugar calculamos las ventas del siguiente ao in- (1), esto implica calcular el ROE como:
crementando el 15 % descrito a las ventas del presente ao:
Ventas en el prximo ao = 500,000 x 1.15 = S/ 575, 000 ROE = Utilidad neta (t) / Patrimonio (t-1)
Ahora estimamos la utilidad neta que se proyecta, utilizando Donde:
para ello el margen de utilidad neta indicado: (t) : implica datos del periodo actual
Utilidad neta = 10 % x 575,000 = S/ 57,500 (t-1) : implica datos del periodo anterior

Para el clculo de la Utilidad retenida, utilizamos el ratio de Pero si el ROE es calculado relacionando la utilidad neta del
pay out: periodo presente con el patrimonio del mismo periodo pre-
sente entonces la frmula cambia segn lo que se muestra
Utilidad retenida = Utilidad neta * (1- pay out ratio) en la frmula 2:
Utilidad retenida = (1- 0.30) x 57,500 = S/ 40,250
ROE = Ut. neta (t) / Patrimonio (t)
Incremento en la ventas = 575,000 -500,000 = 75,000
El incremento en los pasivos representa el 50 % del incre- ROE*(1-d)
TCS = (2)
mento de las ventas:
(1- ROE*(1-d))
50 % *(75,000) = S/ 37,500
Evidentemente que existir un diferencia entre ambos ROE
Finalmente el Financiamiento externo requerido (FER) ser: mostrados, inclusive si se trata de la misma empresa y los
FER = 100,000 (37,500) 40,250 = S/ 22,250 resultados debern interpretarse con cuidado.
Entonces la empresa necesitar un financiamiento externo Un factor importante es la poltica de dividendos, pues recor-
del orden de los S/ 22,250, una pregunta adicional ser demos que se trata de la identificacin del qu hacer con las
cual ser la Tasa de crecimiento sostenible que soporte este utilidades y la toma de decisiones sobre la reinversin de las
crecimiento en ventas. mismas, esto har la diferencia en los flujos esperados por
los accionistas y tendr un impacto en el valor de las acciones
2. Tasa de crecimiento sostenible (TCS) con el consecuente impacto en el valor de la empresa.
La Tasa de crecimiento sostenible representa una herramienta Entonces, dentro de los principales factores que afectan a la
financiera, que ayuda a calcular el nivel hasta el cual la empresa poltica de dividendos encontramos a:
puede crecer siempre y cuando se financie con la retencin a) Oportunidades de negocios. Referente al nivel de divi-
de utilidades generadas por la misma organizacin. dendos pagados por la empresa, podemos mencionar
En otro sentido podemos decir que el crecimiento sostenible que este crecer en la medida que la empresa presente
representa el crecimiento mximo que la empresa puede una cantidad de dinero disponible en tesorera o tambin
soportar mediante el uso de recursos propios y su nivel de cuando la empresa carece de oportunidades de negocio
endeudamiento actual. Esta TCS nos ayudar a realizar pro- atractivas desde el punto de vista de la rentabilidad del
yecciones inclusive con los dividendos futuros. accionista. Con ello se evitar que se produzcan situaciones
de despilfarro de los recursos o que se inviertan dichos
Si lo enfocamos en base al FER, diremos que para encontrar la tasa
recursos en negocios no deseados por los accionistas.
de crecimiento sostenible el FER ser igual a cero, es decir, el nivel
de financiamiento deber ser conseguido por recursos propios. b) Aspectos fiscales. Ahora, en el caso contrario, se podrn
pagar menos dividendos, si es que en el tratamiento fiscal,
Los supuestos bsicos de plantear la Tasa de crecimiento los dividendos reciben una mayor tasa impositiva ms alta
sostenible son los siguientes: que las ganancias de capital, teniendo que estas ltimas
Los activos crecen en proporcin a las ventas (rotacin solo tributan cuando se realizan, es decir, se elegir la
de activos totales es constante). opcin que implique menor pago de impuestos.
La utilidad neta es una proporcin constante de sus ventas c) Sealizacin. Cuando los Estados financieros de una
o el margen de utilidad neta es constante. empresa muestran informacin no muy detallada o que
La empresa tiene su razn de pago de dividendos (pay no permite, a quien los evala, tener una idea clara de
out = d) constante. la salud financiera de la empresa, se generar mayor
incertidumbre y por ende se asignar un mayor nivel
La razn deuda a capital (D/E) permanece constante. de riesgo a la empresa. Este escenario puede hacer que
La empresa no modifica la cantidad de acciones en cir- la empresa enfrente un mayor costo de financiamiento
culacin (no hay emisin de capital). externo (asociado al mayor riesgo), por lo cual, la gerencia

CONTADORES & EMPRESAS / N 307 B-15


54 ASESORA CONTABLE

puede decidir repartir menos dividendos para no asumir El margen de utilidad neta, en este caso se trata de
ese alto costo de financiamiento y financiar los proyectos reducir gastos operativos, costos de ventas, gastos
de inversin con recursos propios. financieros, o todas aquellas partidas que impliquen
Entonces, en este tipo de empresas el reparto de dividendos una reduccin de la utilidad neta o incrementar el
es muy valorado, pues muestra la decisin y la seguridad nivel de ingresos por ventas o ingresos adicionales, es
que la gerencia tiene sobre el nivel de crecimiento de la decir, ser ms eficientes en el manejo de la empresa
empresa y la consecucin de recursos para ello. de tal forma que el resultado sea lo mejor posible.

d) Tensin financiera. Cuando una empresa proyecta que El multiplicador de capital, el cual representa el nivel
va a tener problemas de pago con sus deudas puede de apalancamiento de la empresa y que generar el
apresurar o incrementar el nivel de dividendos pagados impacto positivo de incrementar el nivel de actividad
a los accionistas, para colaborar con que estos no se con recursos de terceros, o comprometiendo menos
perjudiquen en el momento de declarar la quiebra o la recursos propios, obteniendo una estructura de capital
suspensin de pagos. Esto est directamente relacionado que optimice los resultados, se trata de encontrar la
con la liquidez de la empresa. estructura ptima de capital.

En esta circunstancia los acreedores pueden solicitar a la Lo anterior est relacionado con el anlisis Dupont:
empresa que se limite el ratio de pay out.
ROE = Rotacin de Activos * Margen Neto * Multiplicador de capital
II. CMO AUMENTAR LA TASA DE CRECIMIENTO b) Disminuir el nivel de pago de dividendos. Es decir reducir
SOSTENIBLE? el ratio pay out de la empresa, por lo cual se estarn
reteniendo un mayor porcentaje de las utilidades netas,
para financiar el crecimiento de la empresa.
La TCS se constituye como una gran referencia para poder
valorizar la empresa, pues nos ayudar a realizar proyecciones Cada una de estas decisiones tendr un efecto en la per-
de la empresa, especficamente sobre los flujos de caja futuros, cepcin de la empresa por parte stakeholders, es decir, por
pues como se ha mencionado, una de las metodologas ejemplo el hecho de incrementar el nivel de apalancamiento,
ms utilizadas para realizar la valorizacin de una empresa sin duda, ocasionar que se perciba a la empresa como ms
corresponde al descuento de los flujos de caja futuros que riesgosa, lo cual se reflejar en asumir un mayor costo del
se espera la empresa en marcha genere. financiamiento y adems impactar en el rendimiento exigido
por los accionistas, que reaccionarn a dicho mayor riesgo.
Ahora cmo podemos aumentar o incrementar la tasa de
crecimiento sostenible?, pues si esta tasa es mayor evidente- Con respecto al incremento del margen de utilidad neta y el
mente que se tendrn mejores proyecciones o habrn mayores nivel de rotacin de activos, debemos tener claro, si es que el
posibilidades de financiar las actividades con recursos propios, mercado y/o la competencia actual permiten mejorar dichas
lo cual ayuda a hacer seguimiento la estructura de capital. cifras, en caso contrario no ser posible y quizs se convierta
en una medida inviable.
Tenemos las siguientes alternativas:
Entonces debemos tener en claro las dos posibilidades de
a) Aumentar el ROE. En este caso debemos tener en cuenta destino que tendr la utilidad neta, siendo que las utilidades o
los factores que explican el ROE: beneficios se pueden retener y/o se puede distribuir (repartir)
La rotacin de activos, es decir incrementar el nivel en forma de dividendos. Es por ello, que la poltica de divi-
de ventas, aplicando polticas que tengan como ob- dendos es importante dado que influye sobre la estructura
jetivo vender ms y rotar ms veces al ao todos los financiera ptima, sobre el valor de la empresa y sobre el
activos con los que cuenta la empresa. valor de las acciones de la empresa.

GRFICO 2

Dividendos repartidos

El porcentaje lo determina la
poltica de dividendos Utilidad neta

Utilidad retenida

En el grfico 2 se muestra la relacin descrita, es decir, podemos Es un aspecto sensible establecer claramente la poltica de
concluir que la suma de las utilidades retenidas y los dividendos, dividendos, como hemos visto, por el impacto en los flujos de
es la utilidad neta y la poltica de dividendos determina el por- caja de corto plazo de la empresa e inclusive en la posibilidad
centaje de reparto de dividendos y de retencin de utilidades. de crecimiento de la operacin es de la misma.

B-16 1ra. quincena - Agosto 2017


A S E S O R A

EN COSTOS

Costeo basado en actividades (CBA)


Juan Carlos WU GARCA(*)
INFORME PRCTICO

RESUMEN EJECUTIVO

E l costo de produccin o costo del producto es el resultado de sumar el valor


de los materiales consumidos (material directo), los salarios pagados a los
operarios de produccin (mano de obra directa) y la suma de los pagos reali-
zados o causados correspondientes a todas las actividades adicionales necesa-
rias para elaborar ese producto o servicio (costos indirectos de fabricacin).
Independientemente del sistema de costeo utilizado, la distribucin adecuada
de los costos indirectos de fabricacin (CIF) repercute directamente en el valor
asignado al producto, por esta razn se debe prestar la debida atencin al pro-
cedimiento de asignacin realizado.
En el presente artculo se quiere dar a conocer las ventajas del empleo del mto-
do ABC - Activity Based Costing (iniciales en ingls , CBA en espaol) para la asig-
nacin de los costos indirectos de produccin y tambin de los costos de los servicios
o llamados tambin de soporte al llamado core business de la empresa. En la actua-
lidad, en las empresas no existe un conocimiento muy pleno de las formas, mtodos y
bases de distribucin para asignar los costos y gastos indirectos de produccin o ser-
vicios, esto afecta el clculo del costo de produccin. De tal modo que si se emplea
el mtodo de asignacin de los costos indirectos de produccin empleando el mo-
delo ABC, creemos que es posible determinar con mayor veracidad el costo total
de una produccin y tambin poder incluir aquellos gastos de servicios, necesarios
para la obtencin de ingresos en toda empresa.

INTRODUCCIN y luego estas son asignadas a los objetos de costo


segn su uso.
Los negocios han evolucionado a tal punto, que
I. DISEAR UN SISTEMA DE COSTEO BASADO
quienes no se preparen a enfrentar la fuerte
competencia, crear ventajas competitivas, con- EN ACTIVIDADES
geniar con la eficiencia, tarde o temprano tienen
riesgo de desaparecer
desaparecer. Lo que no se costea no se La distribucin de los CIF en los centros servicios
evala, y lo que no se evala, no se controla ni de produccin si no se realiza de una manera
se mejora. En un ambiente de alta competencia apropiada trae como consecuencia el asignarle
solo lograrn mantenerse las empresas eficientes, un mayor valor unitario a unos productos y
aquellas que logren administrar sus recursos con menor a otros, lo que repercute negativamente
racionalidad, permitiendo mrgenes de rentabi- en la rentabilidad de la empresa, porque unos
lidad positivos y garantizando la formulacin de productos subsidian los dems y no se tienen una
una solucin estratgica. confiable informacin para la toma de decisiones.
Se debe de prestar la atencin que requiere el
El sistema de costos ABC mide el alcance, costo y costeo apropiado de los productos y servicios,
desempeo de recursos, actividades y objetos de en todo momento, pues las empresas pueden
costo. Los recursos son asignados a las actividades estar perdiendo oportunidad de obtener mejores

(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Magster en Tributacin y Poltica Fiscal por la
Universidad de Lima. Curso Normas Internacionales de Informacin Financiera-NIIF en ESAN. Asesor contable y tributario. Autor y coautor
de libros en materia contable y tributaria. Expositor a nivel nacional en temas contables y tributarios.

CONTADORES & EMPRESAS / N 307 C-1


56 ASESORA EN COSTOS

niveles de rentabilidad por no tener factor de distribucin CBA o tambin impactan negativamente en las
implementado un correcto sistema de llamado cost-driver, necesario para la utilidades de los productos y/o
costeo realizado con herramientas apro- asignacin de estos costos o gastos servicios.
piadas y personal capacitado para tal fin. indirectos al producto o servicio.
Es un sistema ideal para todo tipo de
El mtodo de costeo CBA sostiene que Entre los beneficios que hemos podido empresas, sean de manufactura, servi-
cada rengln de los gastos indirectos de establecer en la aplicacin del sistema de cios y comerciales, ya que se trata de
produccin y/o servicios, est ligado a costos basado en actividades, podemos un mtodo basando en las actividades
un tipo de actividad especfica y es ex- mencionar: de los procesos de una organizacin,
plicado por lo tanto por una Medida de Facilita el costeo justo por lnea diseado en un primer momento para
actividad diferente; dicho de otro modo, de produccin, particularmente empresas manufactureras, sin embargo,
lo que explica el comportamiento de los donde son significativos los costos gracias a sus excelentes resultados es
costos de los departamentos indirectos, generales no relacionados con el vo- de gran utilidad para las empresas de
considerados la mayora de ellos como lumen. servicios y comerciales.
fijos segn los conceptos contables
tradicionales, son las distintas transac- Analiza otros objetos del costo Puede convivir con los sistemas tradicio-
ciones o actividades que consumen de adems de los productos (departa- nales de costeo, ya que la informacin
ellos los productos terminados en su mentos de servicios). que proporciona corrige deficiencias,
elaboracin y en aquellas operaciones Indica inequvocamente los al comparar los recursos consumidos
necesarias para que la empresa pueda costos variables a largo plazo con los productos finales, ms que para
generar ingresos. del producto. emplazar acciones o decisiones que con-
En un sistema de costeo CBA o ABC, se duzcan a un mejoramiento de ganancias
Produce medidas financieras y no
asigna primero el costo a las actividades y actuacin operacional.
financieras, que sirven para la ges-
y luego a los productos, llegando a tin de costos y para la evalua-
una mayor precisin en la imputacin cin del rendimiento operacional. III. CUL ES LA DIFERENCIA ENTRE EL
al producto o servicio que es el objeto COSTO TRADICIONAL Y EL COSTO
Ayuda a la identificacin y com-
del costo. CBA?
portamiento de los costos y de esta
forma tiene el potencial para mejorar
II. BENEFICIOS DEL COSTEO BASADO Los costos permiten obtener informacin
la estimacin de costos.
EN ACTIVIDADES para la toma de decisiones y contribuyen
Tener los costos ms exactos de pro- al logro de los objetivos de rentabilidad
El modelo de Costeo basado en activi- ductos y/o servicios nos permiten de- y crecimiento. Con la automatizacin, la
dades, nos permite cambiar el antiguo cisiones estratgicas relacionadas con: tecnologa y la fuerte competencia de los
formato de asignacin de los costos El precio del producto o servicio. mercados, surge la necesidad de cambiar
y gastos indirectos de fabricacin y/o los sistemas tradicionales de costos. Al
Productos y servicios ms rentables.
servicios, ya que deja de lado el consi-
servicios definir las actividades de la empresa y
derar a las horas-hombre (H-H) o a las Identificar y mantener aquellos establecer sus vnculos, ayuda a evaluar
horas-mquina (H-M), como elemento clientes rentables. los costos de las estrategias y reducir
o factor de distribucin , que es con- Clarifica la inversin en nuevos pro- los mismos.
siderado por el sistema tradicional de ductos y/o servicios.
costeo como un elemento comn a los La capacidad de un sistema CBA de
diferentes tipos de costos de que estn Otro beneficio que podemos obtener proporcionar elementos estratgicos
compuestos los costos indirectos de consiste en tener una mayor visin sobre de juicio para el mejoramiento de pro-
Fabricacin o los diferentes servicios con las actividades realizadas permitiendo: cesos, es de suma importancia y este
que toda organizacin debe de contar debe considerarse desde el punto de
Concentrarse ms en la administra-
para generar ingresos. vista contable.
cin de las actividades, mejorando
Al determinar las actividades propias de la eficiencia de cada proceso Las diferencias encontradas entre el
cada fase o proceso, se puede establecer Identificar y reducir las actividades sistema de costeo tradicional y el sistema
con un mayor grado de exactitud el que no aportan valor agregado e de costeo basado en actividades son:

COSTEO TRADICIONAL COSTEO CBA

Utiliza medidas relacionadas con el volumen, tal como la mano de obra, Utiliza la jerarqua de las actividades como base para realizar la asignacin
como nico elemento para asignar los costos a los productos y adems utiliza generadores de costos que estn o no relacionados con
el volumen

Este se basa en las unidades producidas para calcular las tasas designacin Utiliza diferentes bases en funcin de las actividades relacionadas con dichos
de los gastos indirectos costos indirectos

Solo utilizan los costos del producto. Se concentra en los recursos de las actividades que originan esos recursos

La asignacin de gastos indirectos se lleva a cabo en dos etapas: primero Primero se lleva a cabo la asignacin a las actividades y despus a los productos
son asignados a una unidad organizacional ya sea la planta o algn depar-
tamento y segundo a los productos

Utiliza bases generales como unidades producidas o bien horas-mquina Usa tanto el criterio de asignacin con base en unidades como el de los gene-
sin tener en cuenta la relacin causa y efecto radores de costos a travs de causa y efecto para llevar a cabo su asignacin.

C-2 1ra. quincena - Agosto 2017


INFORME PRCTICO 57

IV. FASES DE IMPLEMENTACIN posibilitar la planeacin y control, de recursos consumidos por cada
efectundose distincin de costos producto.
Para la implementacin de un sistema fijos y variables.
El clculo de los costos asignados desde
de costeo basado en actividades, esta 3a fase
fase. Es la aplicacin del costo cada grupo de costos a cada producto
debe de ser el resultado de una ex- basado en actividades o costo ABC es:
haustiva evaluacin del costo-beneficio tomando como base costos reales,
para la organizacin, ya que los res- Costos generales asignados = Ra-
se le considera un sistema de costos
ponsable de la organizacin deben de tios del grupo de costo x Unidades
contemporneo, donde su diferencia
considerar todas aquellas variables que utilizadas de cost- driver
con los sistemas de costos tradicio-
deben de ser manejadas para obtener nales de las fases I y II es el reparto de El total de costos generales asig-
una correcta informacin que el sistema los costos indirectos de produccin, nados de esta forma se divide por
CBA les pueda proveer. Es as que la este se realiza en funcin de las el nmero de unidades producidas.
implementacin de un sistema de esta actividades relevantes de la empresa. El resultado es el costo unitario de
naturaleza involucra a todos los niveles costos generales de produccin.
4a fase
fase. Es igualmente la aplicacin
de la empresa, ya que, lo que vamos a Aadiendo este costo al unitario
del costo basado en actividades,
analizar son las actividades a todo nivel, por materiales y por mano de obra
pero utilizando el enfoque adicional
desde la produccin hasta los depar- directa, se obtiene el costo unitario
del clculo de costos estndar y an-
tamentos de facturacin, distribucin, de produccin.
lisis de variaciones.
cobranzas, etc. Factores de asignacin
Para la implementacin de un sistema V. ETAPAS A CONSIDERAR PARA LA Los factores de asignacin estn
de costos, hemos podido distinguir las ASIGNACIN DE LAS ACTIVIDADES relacionados con las etapas frente
siguientes fases de desarrollo por la que a su diseo y operatividad de forma
toda empresa, que quisiera adoptar el Primera etapa
etapa. En esta etapa, los directa. Estos factores son la elec-
sistema de costeo basado en actividades, costos se clasifican en un conjunto cin de grupo de costos, la selec-
debera de haber transcurrido: de costos generales o grupo de cin de medios de distribucin de
1a fase
fase. Esta fase la constituyen costos para los cuales las variaciones los costos generales a los grupos de
los sistemas de costos histricos pueden explicarse mediante un solo costos y la eleccin de un cost-driver
en los cuales no se hace distincin cost-driver (inductor de costos). para cada grupo de costo. Estos
de costos fijos y variables, ni entre Segunda etapa
etapa. En esta etapa, el factores representan el mecanismo
reales y estndares. No se posibilita costo por unidad de cada grupo bsico de un sistema ABC.
la planificacin ni el control. de costos es asignado a los pro- A continuacin se muestra un cuadro
2 a fase
fase. Se ubican en esta fase ductos. Se hace utilizando el ratio comparativo de cmo presentaramos
los costos estndares y los presu- de grupo de costos calculado en la los gastos de ventas bajo ambos sistemas
puestos flexibles en un intento de primera etapa y la medida del total de costeo:

COSTOS ABC VS. COSTOS TRADICIONALES

MTODO TRADICIONAL DE ASIGNACIN MTODO DEL COSTEO CBA

GASTO DE VENTA GASTO DE VENTA

Costo Real Presupuesto Variacin Costo Importe

S/ S/ S/ S/

Sueldos y salarios 5.750,00 5.500,00 250,00 Organizar ferias y exposciones 3.320,00

Gastos de venta 1.320,00 1.200,00 120,00 Preparar campaas de publicidad 1.400,00

Depreciaciones 1.100,00 956,00 144,00 Procesar reclamaciones 1.210,00

Otros insumos 380,00 450,00 -70,00 Visitar clientes 1.010,00

Mantenimiento 265,00 270,00 -5,00 Promocionar nuevos productos 834,00

Gasto de Administacin 30,00 30,00 - Realizar capacitaciones 1.071,00

Total 8.845,00 8.406,00 439,00 Total 8.845,00

DICE LO QUE SE GASTA DICE CMO SE GASTA

CONTADORES & EMPRESAS / N 307 C-3


A S E S O R A

LABORAL

Tratamiento legal y jurisprudencial


de la indemnizacin vacacional
INFORME ESPECIAL

Manolo Narciso TARAZONA PINEDO(*)


RESUMEN EJECUTIVO

E l pago de la indemnizacin vacacional es concebido como una sancin im-


puesta al empleador que no otorga el descanso a sus trabajadores durante
el periodo en que corresponde ser ejercido. Sin embargo, dicha indemnizacin
no ser pagada a aquellos trabajadores que gozando de facultades decisorias
sobre la programacin de sus vacaciones, no lo hacen.

INTRODUCCIN I. EL DESCANSO VACACIONAL

El descanso vacacional es un derecho reconocido 1. Nocin general


por la Constitucin Poltica del Per en favor de
todos los trabajadores sin exclusin. Asimismo, a El descanso vacacional es un derecho al que
nivel legal se ha establecido que el goce de este tienen acceso todos los trabajadores y est re-
derecho se encuentra supeditado al cumplimiento ferido a la interrupcin del trabajo, mas no de
de ciertos requisitos y presupuestos tales como la retribucin. Es decir, es el periodo en el cual el
laborar en promedio un mnimo de cuatro horas trabajador no est obligado a prestar servicios,
diarias, contar con un ao completo de servicios pero que sin embargo percibe remuneracin.
y haber acumulado cierta cantidad de das de Este descanso tiene por finalidad procurar un
labor efectiva. tiempo de reposo no solamente para recuperar el
desgaste fsico del trabajador, sino tambin para
Se ha establecido tambin que en caso de que brindar un tiempo que sirva de esparcimiento,
los trabajadores no hagan uso de su descanso ocio o desalienacin(1).
vacacional dentro del periodo en el que corres-
ponde ejercerlo, tendrn derecho a reclamar el En ese sentido, las vacaciones anuales persiguen
pago de una indemnizacin, salvo que se trate un doble fin. El primero, referido a las exigen-
de aquellos gerentes o personal de direccin cias fisiolgicas del trabajador, por cuanto es
que tengan facultad decisoria sobre la oportu- necesario el descanso continuado reparador de
nidad del goce de sus vacaciones, pero que no las energas gastadas durante el ciclo laboral.
lo hacen. El segundo, referido al aspecto econmico, ya
que durante el periodo vacacional el trabajador
Ahora bien, en el presente informe se desarrollan percibe su remuneracin sin necesidad de prestar
los aspectos esenciales del descanso vacacional y efectivamente sus servicios(2).
las consecuencias que este genera cuando no es
otorgado en su momento. En ese sentido para Asimismo, el descanso vacacional importa una
un mejor entendimiento previamente se desa- obligacin para el empleador y un derecho para
rrollan los aspectos esenciales de este derecho el trabajador. Ello es as dado que el empleador
contenidos en nuestra legislacin laboral, para por mandato legal tiene que conceder un periodo
luego adentrarnos en el anlisis del pago de la de descanso a su trabajador y este, cumplidos
indemnizacin vacacional y la forma cmo este los requisitos legales, exigirlo.
ha sido tratado por la jurisprudencia de la Corte En conclusin, el descanso vacacional es indis-
Suprema. pensable para el trabajador, ya que le permite

(*) Asistente en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.


(1) TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. El derecho individual del trabajo. Gaceta Jurdica, Lima, 2015, p. 426.
(2) Cfr. CABANELLAS, Guillermo. Contrato de trabajo. Parte general. volumen II, Bibliogrfica Omeba, Buenos Aires, 1963, p. 250.

D-1 1ra. quincena - Agosto 2017


INFORME ESPECIAL 59

recuperarse del desgaste fisiolgico pro- La jornada ordinaria mnima de en acumular hasta dos descansos
ducto del desarrollo de sus labores. cuatro horas. consecutivos, siempre que despus
Adems, dicho descanso ha de ser La jornada cumplida en da de des- de un ao continuo de servicios
siempre remunerado, ya que de no ser canso cualquiera que sea el nmero disfrute por lo menos de un des-
as, este perdera su eficacia repara- de horas laborado. canso de siete das naturales. Sin
dora, dado que el trabajador se vera embargo, para el caso de los tra-
obligado a buscar otro trabajo para Las horas de sobretiempo en nmero bajadores extranjeros, se establece
subsistir durante el tiempo que duren de cuatro o ms en un da. que la acumulacin puede ser hasta
las vacaciones, ms aun si se considera Las inasistencias por enfermedad por ms de dos aos.
el carcter alimentario de la remune- comn, por accidentes de trabajo o Venta de vacaciones
vacaciones. El descanso
racin(3). enfermedad profesional, en todos vacacional puede reducirse de treinta
los casos siempre que no supere 60 a quince das, con la respectiva com-
2. Requisitos para el goce del des- das al ao.
canso vacacional pensacin de quince das de remu-
El descanso previo y posterior al neracin. Este acuerdo de reduccin
De acuerdo al artculo 11 del Decreto parto. deber establecerse por escrito.
Supremo N 012-92-TR, los trabajadores
tendrn derecho al descanso vacacional El permiso sindical.
II. LA INDEMNIZACIN VACACIONAL
siempre y cuando cumplan con los si- Las faltas o inasistencias autorizadas
guientes requisitos: por ley, convenio individual o colec-
Contar con una jornada mnima tivo o decisin del empleador. 1. Aspectos generales
cuatro (4) horas diarias. El perodo vacacional correspon- Una vez que el trabajador haya cum-
diente al ao anterior. plido con todos los requisitos para gozar
Haber laborado durante un (1) ao
del derecho al descanso vacacional, el
completo. Los das de huelga, salvo que haya
empleador, como ya se indic lneas
Haber acumulado un rcord mnimo sido declarada improcedente o
ms arriba, est en la obligacin de
de das laborados, segn la jornada ilegal.
otorgar el descanso dentro del ao si-
de trabajo. guiente a aquel en que se gener el
5. Oportunidad del descanso
Para el caso del ltimo requisito se derecho. En caso contrario, de veri-
En principio, la oportunidad del des- ficarse que el trabajador no goz de
tendr por cumplido el rcord mnimo
canso vacacional ser fijada de comn su descanso vacacional en la oportu-
de das de trabajo segn las siguientes
acuerdo entre el empleador y el tra- nidad correspondiente, tendr derecho
reglas:
bajador, teniendo en cuenta para ello al pago de una indemnizacin. Veamos
Reglas para el cmputo del mnimo de das las necesidades de funcionamiento de un caso.
laborados la empresa y los intereses propios del
Haber realizado labor trabajador. Sin embargo, a falta de Un trabajador ingres a laborar el 1 de
Jornada laboral de 6 efectiva por lo menos du- acuerdo decidir el empleador en uso agosto de 2016, con contrato de trabajo
das a la semana rante doscientos sesenta de su facultad directriz. a plazo indeterminado y una jornada
das en dicho perodo.
Asimismo, el descanso vacacional no laboral de 6 das a la semana. El 1 de
Haber realizado labor
podr ser otorgado cuando el trabajador agosto de 2017 cumple su primer ao de
Jornada laboral de 5 efectiva por lo menos
das a la semana durante doscientos diez est incapacitado por enfermedad o servicios. Entonces, de verificarse que el
das en dicho perodo. accidente. No obstante, esta disposicin trabajador ha laborado por lo menos du-
Jornada laboral de 4 En este caso, los trabaja- no ser aplicable si la incapacidad sobre- rante 260 das en dicho periodo, tendr
o 3 das a la semana dores tendrn derecho al
viene durante el perodo de vacaciones. derecho a gozar de sus vacaciones a
o exista paralizaciones goce vacacional, siempre partir del 2 de agosto de 2017 hasta el
autorizadas por la au- que sus faltas injustifica-
6. Tiempo de descanso 1 de agosto de 2018. Si dentro de este
toridad administrativa das no excedan de diez
de trabajo en dicho perodo. ltimo periodo el trabajador no hace uso
Cumplido el ao calendario de labores,
de su descanso vacacional o lo hace de
la regla general es que el trabajador
3. Cmputo del plazo exigido forma parcial, el empleador tendr que
goce de su descanso vacacional por
El ao de labor exigido se computar otorgar la debida indemnizacin por el
30 das calendarios ininterrumpidos.
de dos formas: descanso no gozado.
Sin embargo, existen casos en que el
Desde la fecha en que el trabajador trabajador puede fraccionar, acumular 2. El pago triple por no gozar de
ingres a laborar. o hasta incluso vender sus vacaciones.
vacaciones
Desde la fecha en que el empleador Fraccionamiento de vacaciones.
vacaciones A
Lneas arriba indicamos de forma general
lo determine. En este caso, deber solicitud escrita por parte del traba-
que en caso de que un trabajador no
compensar al trabajador hasta la jador, el empleador podr autorizar
goce de sus vacaciones en la oportu-
fecha determinada para inicio del el goce del descanso vacacional en
nidad correspondiente, tendr derecho
cmputo, tantos dozavos y trein- perodos inferiores a 30 das, siempre
al pago de una indemnizacin. Sin em-
tavos, segn corresponda, de la que los descansos no sean inferiores
bargo, este no es el nico pago reco-
remuneracin computable vigente a siete das naturales.
nocido en favor del trabajador. Es decir,
a la fecha en que adopte tal decisin. Acumulacin de vacaciones
vacaciones. El traba- no es correcto indicar que la obligacin
jador, mediante documento escrito, del empleador cesa solo cuando se le
4. Das computables puede convenir con su empleador reconoce el valor de la indemnizacin,
Para efectos del rcord vacacional se
considera como das efectivos de trabajo
los siguientes: (3) Cfr. Ibdem, p. 253.

CONTADORES & EMPRESAS / N 307 D-2


60 ASESORA LABORAL

pues segn el artculo 23 del Decreto Le- (), no alcanza a los gerentes o re- N 4347-2015-Lambayeque
4347-2015-Lambayeque, donde se
gislativo N 713, los trabajadores que no presentantes de la empresa que hayan resolvi la demanda de un trabajador que
disfruten de su descanso vacacional dentro decidido no hacer uso del descanso ejerca el cargo de gerente, quien solicitaba
del ao a aquel en que adquieren el de- vacacional. el otorgamiento de vacaciones truncas y
recho percibirn los siguientes conceptos: De acuerdo al citado precepto, los ge- vacaciones indemnizadas. En esta oportu-
1 remuneracin por el trabajo rea- rentes o representantes de la empresa nidad la Corte determin que el trabajador
lizado. que tengan el poder de decisin sobre la demandante en su calidad de Gerente
programacin de sus vacaciones y no lo Tcnico y Gerente de Distribucin no ejerca
1 remuneracin por el descanso con plena autonoma para decidir respecto
vacacional adquirido y no gozado. hagan, no podrn reclamar el pago de la
indemnizacin vacacional debido a que de no hacer uso de su descanso vacacional
Una indemnizacin equivalente a el goce o no del descanso no depende en la oportunidad correspondiente, toda
una remuneracin por no haber de la decisin de otras personas, sino de vez que conforme a un acta de sesin del
disfrutado del descanso. la voluntad decisoria de ellos mismos. directorio de la empresa, se advierte que
el demandante se encontraba subordinado
Muchos empleadores suelen asumir En igual sentido se ha pronunciado la jerrquicamente por el Gerente General de
que al haberse ya reconocido el valor Corte Suprema en la Casacin N 2943- la empresa demandada, entendindose
por el trabajo realizado, solo queda la 2015-Lima, al resolver la demanda de
2015-Lima por tanto, que el trabajador se hallaba
obligacin de efectuar el pago de la un trabajador quien solicitaba, entre supeditado a la autorizacin o no de su
indemnizacin, lo cual resulta errneo, otros, el pago de una indemnizacin derecho de descanso vacacional.
pues tengamos en cuenta que el des- por vacaciones no gozadas. Por su parte,
canso vacacional es remunerado y por la demandada alegaba que no corres- Para justificar su decisin, la Suprema
tal razn, este concepto, la remunera- ponda efectuar el pago del concepto se apoy en lo establecido en la Ca-
cin vacacional, independientemente de demandado toda vez que el demandante sacin N 2306-2004 Lima, donde se
que el trabajador haga o no uso de su tena el cargo de gerente general y como seal como precedente de observancia
descanso vacacional tiene que s o s ser tal estaba facultado para decidir si haca obligatoria que los gerentes como re-
abonado, dado que el fundamento de uso o no de sus vacaciones. presentantes solo tendrn derecho a
este concepto no radica en el carcter la indemnizacin vacacional cuando
contraprestativo, sino que se genera Es as que en dicha ejecutoria la Suprema no puedan decidir por s solos cundo
luego de cumplido el tiempo de servicios estableci que no se encuentra probado salir de vacaciones.
requerido y se justifica en la necesidad de que fue el propio demandante quien
mantener la subsistencia del trabajador decidi no hacer uso de su descanso Conclusiones
durante el tiempo que dure el descanso vacacional, ms an, si de las Cartas El descanso vacacional es un derecho
y como tal ya es un derecho ganado. emitidas por el Presidente del Directorio reconocido en favor de todos los
de la empresa emplazada, se acepta que trabajadores, con la finalidad de
Ahora bien, suele suceder tambin que el accionante tiene pendientes descansos
los empleadores asumen que quedan que estos se repongan del desgaste
vacacionales acumulados () y que fsico y/o intelectual realizado. Es
liberados del pago de la indemniza- segn un Memorndum emitido por
cin vacacional siempre que otorguen otorgado luego de que el trabajador
el propio Presidente del Directorio se cumpla con laborar durante un ao
el descanso fuera del plazo, es decir, dispuso el uso fsico de las vacaciones
despus del ao en que corresponde completo, con una jornada laboral
del demandante, encargndose su cargo de por lo menos 4 horas diarias y
ejercer el derecho. Sin embargo, no es a otra persona durante el tiempo que
correcto asumir dicho criterio, ya que la acumule cierta cantidad de das en
dure el descanso. el ao de trabajo.
indemnizacin vacacional se adquiere
a partir del da siguiente de vencido el Como puede apreciarse, segn la Corte, El empleador se encuentra obligado
plazo legal para otorgar las vacaciones. en dicho caso no era posible no otorgar a otorgar el descanso dentro del ao
la indemnizacin vacacional debido siguiente a aquel en que se genera el
En ese sentido se ha pronunciado la a que el trabajador no contaba con
Corte Suprema en la Casacin N 2170- derecho. En caso contrario, deber
facultades decisorias sobre la progra- reconocer el pago de los siguientes
2003-Lima, donde ha establecido que el macin de sus vacaciones, sino que
empleador no se liberar del pago de la conceptos: una remuneracin por el
los descansos estaban supeditados a trabajo realizado; una remuneracin
indemnizacin cuando este otorgue el la voluntad de otros funcionarios de la
descanso fsico a su trabajador fuera del por el descanso vacacional adquirido
empresa demandada. y no gozado; y una indemnizacin
plazo previsto por ley y que la esencia
del pago indemnizatorio es precisamente Ahora bien, cabe mencionar que la sola equivalente a una remuneracin.
reparar en algo el agotamiento de su denominacin de gerentes o represen- El pago de la indemnizacin es obli-
trabajador de no gozar de su descanso tantes de la empresa no excluye el re- gatoria as el empleador otorgue el
reparador despus de dos aos de labor clamo de la indemnizacin vacacional, descanso vacacional fuera del plazo
continua. sino que es necesario que en ambos legal establecido, dado que el derecho
casos, los trabajadores tengan la fa- sobre este concepto se adquiere a
3. Trabajadores excluidos del derecho cultad de decidir por s mismos sobre partir del da siguiente de vencido el
a la indemnizacin vacacional hacer o no efectivo el goce del descanso plazo para el goce del descanso.
vacacional. Por tanto, corresponder
Segn lo establecido en el artculo 24 La indemnizacin vacacional no
otorgar el pago de dicha indemniza-
del Decreto Supremo N 012-92-TR, recae sobre aquellos trabajares que
cin a quienes teniendo la condicin de
Reglamento del Decreto Legislativo ocupen cargos de gerentes o repre-
gerente o representante, se encuentren
N 713 sobre descansos remunerados de sentantes de la empresa, siempre
sometidos a subordinacin jerrquica.
trabajadores sujetos al rgimen laboral que estos estn facultados para
de la actividad privada, [l]a indemni- Similar pronunciamiento se ob- programar sus vacaciones y hayan
zacin por falta de descanso vacacional serva en la Casacin Laboral decidido no gozarlo.

D-3 1ra. quincena - Agosto 2017


ASESORA LABORAL 61

Fiscalizacin del cumplimiento de obligaciones


laborales en el rgimen de los trabajadores del hogar
FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES

Lesly Marina MONTOYA OBREGN(*)


Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(**)
RESUMEN EJECUTIVO

E n nuestro pas, la situacin social y econmica de las trabajadoras del


hogar no es homognea, por cuanto en muchos casos, sufren de maltrato
o discriminacin, adicionalmente a ello, las condiciones de trabajo en muchos
casos son deplorables, sufren de explotacin laboral y abusos de sus derechos
humanos. Por ello, es indispensable contar con un instrumento normativo que
permita difundir y supervisar la preocupacin del Estado por brindarles ade-
cuada proteccin jurdica frente a cualquier caso de abuso por parte de sus
empleadores. A continuacin, comentaremos el reciente protocolo que estable-
ce un conjunto de reglas en materia inspectiva.

INTRODUCCIN trabajadores del hogar, entre ellos nias y ado-


lescentes; sin embargo, el trabajo del hogar
El trabajo domstico, tambin conocido como sigue siendo invisible y sus beneficios sociales
trabajo del hogar, es una labor que viene siendo casi inexistentes: extensas jornadas de trabajo,
poco valorada por la sociedad, no obstante que bajas remuneraciones, escasa cobertura de segu-
ha sido crucial para una mayor participacin de ridad social y alto incumplimiento de las normas
la mujer en el mercado laboral, pues antes se laborales. Por tanto, es uno de los trabajos con
crea indispensable que las mujeres se mantu- mayor dficit en el pas, alcanzando ingresos por
vieran en su hogar con la finalidad de mantener debajo del mnimo vital (S/ 850.00), siendo ellas
los cuidados del mismo; sin embargo, hoy es las ms desprotegidas en el mercado laboral(2).
posible que dicha labor sea realizada por una El presente informe hace un breve desarrollo
tercera persona. de la Ley N 27986, Ley de los Trabajadores del
Esta falta de reconocimiento lo ha llevado Hogar (en adelante, LTH) y su reglamento, el
a ser ignorado por mucho tiempo y a estar Decreto Supremo N 015-2003 -TR. Adems,
desamparado en trminos comparativos con se precisan las reglas establecidas en el Proto-
otros trabajos (bajos salarios e insuficiente pro- colo N 001-2017-SUNAFIL-INII, Protocolo de
teccin social caracterizan al trabajo domstico Fiscalizacin de la Obligaciones del Rgimen de
en la actualidad). los Trabajadores y Trabajadoras del Hogar (en
adelante, el Protocolo), aprobado por Resolucin
Ante esta situacin de vulnerabilidad, la misma de Superintendencia N 113-2017-SUNAFIL(3).
que no solo se presenta a nivel nacional, sino que
se viene presentado a lo largo del tiempo alre- I. DEFINICIONES
dedor del mundo, la Organizacin Internacional
del Trabajo-OIT, en su Resumen Ejecutivo del 9
De acuerdo a lo previsto por el Protocolo, se
de enero de 2016, precis que nicamente el
deben tomar en cuenta las siguientes definiciones:
10 % de todos los trabajadores domsticos (a nivel
mundial) se encuentra cubierto por la legislacin Centro de trabajo
trabajo. Residencia o casa habi-
laboral general al mismo nivel que los dems tacin donde el trabajador o la trabajadora
trabajadores; en cambio, aproximadamente una del hogar desempea sus labores.
tercera parte (29.9 %) estn excluidos por com- Empleador.
Empleador Persona natural a cuyo servicio
pleto del alcance de la legislacin laboral de los labora el trabajador o la trabajadora del
pases, y claro, entre ambos extremos existen hogar, conforme a lo dispuesto en el apartado
situaciones intermedias de coberturas parciales VI.1 del presente artculo.
de este mbito de trabajadores.
Trabajador o trabajadora del hogar
hogar. Hombre
Han transcurrido seis aos desde que el Per o mujer que realiza labores de aseo, cocina,
ratificara el Convenio 189(1) de la OIT con el lavado, asistencia, cuidado de nios y dems
fin de mejorar las condiciones laborales de los tareas propias de la conservacin de una

(*) Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Miembro de la orden del Ilustre Colegio de Abogados de Lima (CAL). Bachiller
en Contabilidad por la Universidad Nacional del Callao. Asesora laboral en Soluciones Laborales, Contadores & Empresas y Dilogo con
la Jurisprudencia.
(**) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del
Trabajo y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y de Contadores & Empresas.
(1) Este Convenio busca proteger a este sector de la poblacin econmicamente activa con la adopcin de medidas orientadas a asegurar
condiciones laborales justas y dignas.
(2) Se calcula que el 73,5% de trabajadoras del hogar tienen en esta actividad su principal fuente generadora de ingreso, de ah que se genera
una alta dependencia a sus empleadores y, por lo tanto, toleran la precariedad en sus empleos.
(3) Recuperado de: <https://drive.google.com/file/d/0B6AiZAPz8etIZjVIa3MyMFJ1NDQ/view >.

CONTADORES & EMPRESAS / N 307 D-4


62 ASESORA LABORAL

residencia o casa-habitacin, y del 3. Registro de Empleadores de Tra- 2. Oportunidad de pago


desenvolvimiento de la vida de un bajadores del Hogar La remuneracin ser pagada por pe-
hogar, siempre que no importen
De conformidad con la Resolucin de Su- rodos mensuales, quincenales o sema-
lucro o negocio para el empleador
perintendencia N 191-2005-SUNAT(5), nales. A falta de acuerdo, se entender
o sus familiares.
el Registro de Empleadores de Trabaja- que la remuneracin ha sido pactada
Estn excluidas del alcance de la dores del Hogar tiene por finalidad la con una periodicidad mensual. Se entre-
definicin precedente las actividades inscripcin de los trabajadores del hogar gar una constancia de pago conforme
indicadas o anlogas que se presten y sus derechohabientes, a fin de que a lo establecido por el reglamento de
para empresas o con las cuales el puedan acceder a las prestaciones del la LTH.
empleador obtenga un lucro o be- Seguro Social de Salud (EsSalud) y de Se considerar remuneracin todo
neficio econmico cualquiera. la Oficina de Normalizacin Previsional monto dinerario y de libre disposicin
Capacidad de ejercicio
ejercicio. Aptitud legal (ONP), que administra el Sistema Na- que se encuentre consignado en las
de una persona natural para ejercer cional de Pensiones. Constancias de pago emitidas.
personalmente los derechos que le En virtud de lo anterior, las personas El incumplimiento del pago con la pe-
competen, de acuerdo a lo dispuesto naturales que emplean a trabajadores riodicidad pactada origina el pago de
en los artculos 42 al 46 del Cdigo del hogar tienen la obligacin de ins- los intereses legales establecidos por el
Civil. cribirse e inscribir a sus trabajadores y Decreto Ley N 25920 o norma que la
a sus derechohabientes en el Registro sustituya. Dichos intereses se generarn
II. CONTRATO DE TRABAJO de Empleadores de Trabajadores del a partir del da siguiente previsto para
Hogar dentro de los treinta (30) das ca- el pago, hasta el da en el cual este se
1. Formalidades para la celebracin lendarios siguientes al inicio del vnculo haga efectivo.
laboral.
del contrato de trabajo
A tal efecto, son considerados como IV. JORNADA DE TRABAJO
El contrato de trabajo para la prestacin
derechohabientes, los familiares del
de servicios en el hogar no est sujeto a
trabajador del hogar, a quienes el em- Los trabajadores del hogar bajo el r-
formalidad alguna, pudiendo celebrarse
pleador podr inscribir, a fin de que gimen de cama adentro no pueden
en forma verbal o escrita, salvo que el
puedan acceder a las prestaciones que laborar ms de ocho (8) horas diarias y
empleador contrate a un adolescente
EsSalud brinda, estos son: cuarenta y ocho (48) horas semanales
como trabajador del hogar, en tal caso,
deber obtenerse la autorizacin del mu- El/la cnyuge o concubino(a); efectivas de trabajo, correspondindoles
nicipio distrital o provincial pertinente, el descanso en todo el tiempo restante
El/la hijo(a) menor de edad o al a la prestacin de la jornada mxima
en cumplimiento de lo dispuesto por la mayor de edad incapacitado en
Ley N 27337 Cdigo de los Nios y diaria o semanal.
forma total y permanente para el
Adolescentes(4). trabajo; Tratndose de trabajadores del hogar
adolescentes, el tiempo de descanso
2. Modalidades del contrato de tra- La madre gestante con respecto al es de doce (12) horas diarias continuas.
bajo hijo concebido, mientras dure el Adicionalmente, el empleador conjunta-
perodo de la concepcin. mente con los padres o parientes deben
a) Modalidad cama afuera
Hay que tener presente que podrn proporcionarle todas las facilidades para
Son las relaciones laborales de los ser inscritos como derechohabientes, garantizar su asistencia a la escuela.
trabajadores del hogar que presten siempre que ellos a su vez no sean
servicios bajo la modalidad cama asegurados regulares. Ejemplo: si el V. DERECHOS Y BENEFICIOS SOCIALES
afuera o sin obligacin de vivir en esposo de la trabajadora del hogar,
el hogar en el cual trabajan. es trabajador de una empresa y ya se 1. Compensacin por Tiempo de
b) Modalidad cama adentro encuentra inscrito en EsSalud como
Servicios
El trabajador habita en el domicilio asegurado titular, no podr ser inscrito
como derechohabiente. La CTS es equivalente a quince (15) das
donde presta servicios y no puede
de remuneracin por cada ao de ser-
laborar ms all del lmite legal (8
III. REMUNERACIN vicios prestados o la parte proporcional
diarias o 48 horas semanales).
de dicha cantidad por la fraccin de un
En esta modalidad de contratacin, el (1) ao. Ser pagada directamente por
empleador est obligado a proporcio- 1. Monto el empleador al trabajador al finalizar
narle un hospedaje adecuado, alimen- La remuneracin de los trabajadores la relacin laboral dentro de cuarenta y
tacin y las facilidades que garanticen del hogar, en cualquiera de sus moda- ocho (48) horas o al finalizar cada ao
su asistencia al centro de estudios fuera lidades, ser determinada por acuerdo de servicios, con carcter cancelatorio.
de la jornada de trabajo. entre las partes. La alimentacin y el A efectos del clculo de la CTS deber to-
alojamiento al que se encuentran obli- marse en consideracin la remuneracin
La habitacin brindada para el descanso gados a brindar los empleadores de la mensual percibida en el mes calendario
de la trabajadora o el trabajador debe modalidad cama adentro, no sern anterior al del cese. Si es pagada anual-
cumplir con las condiciones de higiene considerados como parte integrante mente, se tomar en consideracin la
y salubridad acordes con la dignidad de de la remuneracin. remuneracin del mes de diciembre del
la persona; siendo adems exigible que
se garantice la privacidad de dicho am-
biente; evitando irrupciones que pongan (4) Al respecto, cabe precisar que la existencia de un contrato hace al vnculo laboral ms formal y visible y, por
tanto, aumenta la probabilidad de que se cumplan las normas legales referidas al empleo, entre ellas las que
en riesgo la integridad de la trabajadora otorgan derechos de proteccin laboral y social al trabajador.
o el trabajador del hogar. (5) Publicada el 1 de noviembre de 2005.

D-5 1ra. quincena - Agosto 2017


FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES 63

ao correspondiente. Las fracciones de a) Cuenta con capacidad de ejercicio. cuestionario del cuadro inferior y otras
ao se calculan por dozavos o treintavos, que considere conveniente.
b) Se encuentra con capacidad de ejercer
segn correspondan.
alguno de los contenidos del poder de CUESTIONARIO PARA EL TRABAJADOR O
2. Descanso semanal direccin: organizacin, supervisin TRABAJADORA DEL HOGAR
y/o control sobre el trabajo o bien la 1. Si hubiera cuidado a nios, nias o adolescen-
Los trabajadores del hogar tienen de- facultad de sancin sobre el trabajador tes, cul es la edad de los nios y la fecha de
recho a veinticuatro (24) horas continuas o la trabajadora del hogar. cumpleaos?
de descanso semanal. 2. Si hubiera cuidado a personas adulto mayor,
c) Sea la responsable de pagar la re- el adulto mayor tiene algn problema de salud,
3. Das feriados no laborables muneracin del trabajador o traba- precise la misma?
jadora del hogar. 3. Seale cuntas personas viven en el domicilio
Los trabajadores del hogar tienen derecho del sujeto inspeccionado y, de ser posible,
a descanso remunerado los das feriados 2. Del procedimiento inspectivo precise el lugar de trabajo de cada una de ellas.
sealados para los trabajadores sujetos 4. Seale cuntas habitaciones tiene el domicilio
al rgimen laboral de la actividad privada 2.1. Comprobacin de datos de su empleador y describa algunas de sus
caractersticas particulares(*).
Sin embargo, y previo acuerdo, se puede Contacto con el trabajador
trabajador. El ins- 5. Seale las caractersticas de los electrodoms-
compensar el da de descanso trabajado pector comisionado que recibe la ticos que tiene su empleador(*).
mediante el pago de un equivalente al orden de inspeccin debe contac- (*) Si el inspector del trabajo ingresa al domicilio del empleador
50% de remuneracin, adicional a la tarse con el trabajador o trabajadora verifica la informacin.

remuneracin del da laborado. del hogar, va telefnica o por co-


2.2. De la comprobacin de la relacin
rreo electrnico(6), a fin de recabar
laboral sin necesidad de visita al
4. Vacaciones la mayor cantidad de informacin
centro de trabajo
posible acerca de su situacin laboral
Los trabajadores del hogar tienen de- El inspector comisionado puede deter-
y condiciones de trabajo, elaborar
recho a un descanso anual remunerado minar la existencia de la relacin laboral
la estrategia de intervencin y de-
de quince (15) das luego de un (1) ao sobre la base de elementos advertidos
sarrollar las actuaciones inspectivas.
continuo de servicios, que sern pagados en sus actuaciones inspectivas, sin ne-
en un monto equivalente a la remunera- En caso de no poder contactarse cesidad de visitar al centro de trabajo,
cin que percibe en dinero al momento con el trabajador denunciante, se a travs de:
de iniciarse el descanso vacacional. dejar constancia de ello.
Registro de Empleadores de Traba-
El rcord trunco ser compensado a Revisin del registro
registro. El inspector jadores del Hogar, Trabajadores del
razn de tantos dozavos y treintavos comisionado deber revisar el Registro Hogar y sus Derechohabientes
de la remuneracin como meses y das de Empleadores de Trabajadores del
computables hubiere trabajado, segn Hogar, Trabajadores del Hogar y sus La verificacin de la existencia de un
corresponda. Derechohabientes, para verificar la contrato de trabajo
informacin contenida en dicho re- Las constancias de pago que recibe
5. Gratificaciones gistro y cotejarla con la informacin el empleador por parte del traba-
Los trabajadores del hogar tienen de- proporcionada por el trabajador o jador.
recho a una gratificacin por Fiestas la trabajadora del hogar en caso de
La comprobacin indirecta de la
Patrias y a otra por Navidad, equivalentes denuncia. Esta ltima accin se realiza
presencia fsica del trabajador en el
a media remuneracin. El pago debe en caso de que el trabajador del hogar
domicilio del empleador inspeccio-
efectuarse en la primera quincena de seale que tiene un seguro de salud y/o
nado realizando actividades afines a
los meses de julio y diciembre. aporta a algn sistema de pensiones.
las propias del trabajo para el hogar,
Reunin con el trabajador.
trabajador Se deben por intermedio de testigos, terceros
6. Seguridad social tener en cuenta dos situaciones: o personal relacionado al centro de
Los trabajadores del hogar son asegu- Cuando la fiscalizacin ha teni- trabajo; o a travs de fotos, cartas,
rados obligatorios de los regmenes de do como origen una denuncia. mensajes de texto, mensajes de
seguridad social. Correspondiendo al El inspector comisionado debe WhatsApp, correos electrnicos y
empleador asegurar al trabajador, ya sea reunirse con el trabajador a fin otros medios de prueba que pu-
en EsSalud o en una empresa prestadora de que pueda indicarle el me- dieran haber sido presentados en
de salud (EPS). jor horario para realizar la visi- la denuncia o recabados por el
Respecto al rgimen pensionario se en- ta inspectiva. inspector comisionado durante la
cuentran en la libertad de optar por el comprobacin de datos y entrevista,
Cuando la actuacin inspectiva que en conjunto permitan inferir
Sistema Nacional de Pensiones (SNP) o se realiza por operativo
operativo. El ins-
por el Sistema Privado de Pensiones (SPP). indubitablemente la prestacin de
pector comisionado debe rea- servicios.
lizar las visitas en las primeras
VI. REGLAS A TOMAR EN CUENTA EN horas de la maana o en la no- 2.3. De la visita de inspeccin al domi-
UNA FISCALIZACIN LABORAL DE che con la finalidad de ubicar cilio del empleador
ACUERDO CON EL PROTOCOLO al empleador en su domicilio. a) En la primera visita
Durante la reunin sostenida con el El inspector debe solicitar al sujeto
1. Determinacin del sujeto inspec- trabajador, el inspector va a realizar inspeccionado o persona que lo
una serie de preguntas conforme al atienda, la autorizacin para ingresar
cionado
Para determinar quin es el empleador,
debe reunir las caractersticas dispuestas (6) El personal que trabaja en la oficina de mesa de partes constatar que la denuncia formulada por el trabajador
o trabajadora del hogar cuente con un nmero telefnico personal de contacto y/o una direccin de correo
en los literales a), b) y c) o a) y b): electrnico; a fin de que el inspector coimisionado pueda contactarse directamente.

CONTADORES & EMPRESAS / N 307 D-6


64 ASESORA LABORAL

al domicilio; y debe indicarle las multas la visita inspectiva y realiza mnimo de al comprobar la existencia de un
que se le impondrn por infracciones dos visitas de inspeccin adicionales. vnculo laboral, cuando este no se
a la labor inspectiva y/o por incumpli- Posteriormente, cuando no an no hubiere encontrado en el momento
miento de las obligaciones laborales se pueda comprobar la existencia de la visita inspectiva, o cuando lo
de la materia fiscalizada. de un vnculo laboral, o cuando sea considere necesario para el esclare-
En el supuesto de que el inspector necesario verificar otros aspectos cimiento de algn aspecto de la in-
no cuente con la autorizacin para contemplados en la orden de ins- vestigacin. Dicho requerimiento de
ingresar al domicilio del sujeto ins- peccin, y siempre que se tenga comparecencia debe ser entregado
peccionado, debe procurar inte- indicios de la existencia de una re- al empleador o a algn habitante
rrogar al sujeto inspeccionado o lacin laboral, se debe adoptar las del domicilio inspeccionado.
responsable en la puerta del domi- siguientes acciones para ingresar al El inspector comisionado debe con-
cilio, a fin de recabar la informacin domicilio del sujeto inspeccionado: sultar al trabajador o trabajadora
necesaria que le permita recabar del hogar si desea formar parte de
indicios y, posteriormente, de ser Solicitar auxilio judicial.
la comparecencia a la que cita al
posible, requerir la documentacin Al apersonarse el inspector comi- sujeto inspeccionado. De producirse
que estime pertinente. Sin perjuicio sionado en el domicilio del sujeto aceptacin se le cita en la misma
de ello, puede solicitar la asistencia inspeccionado, debe informar al fecha y hora del da de la compa-
del sujeto inspeccionado en las empleador sobre su obligacin recencia, ya sea de forma escrita o
oficinas de inspeccin del trabajo de colaborar con la inspeccin en verbal segn sea conveniente, a fin
a travs de un requerimiento de virtud de la autorizacin judicial y de realizar una reunin tripartita.
comparecencia. la cuanta de la multa adminis- Cuando el sujeto inspeccionado o su
El inspector actuante con el objetivo trativa correspondiente, en caso representante no asiste a la compa-
de realizar una evaluacin general incumpla con tal deber. recencia, el inspector comisionado
debe aplicar las preguntas que se Si el sujeto inspeccionado ne- propondr la multa establecida en
sealan a continuacin: gara la entrada al inspector, el numeral 46.10 del artculo 46 del
a pesar de que cuenta con la Decreto Supremo N 019-2006-TR,
CUESTIONARIO PARA EL SUJETO
autorizacin judicial para in- como infraccin muy grave a la labor
INSPECCIONADO
gresar al domicilio, se propo- inspectiva.
1. Tiene hijos? (solo si la respuesta es afirmativa ne la multa correspondiente
continuar), cuales son las edades de los a la infraccin tipificada en el 3. Finalizacin de las actuaciones
nios y las fechas de cumpleaos? (solicitar
numeral 46.1 del artculo 46 inspectivas
DNI a fin de corroborar los datos), cul es
la institucin educativa en la que estudian? del Decreto Supremo N 019- En caso de que el inspector actuante
2. Seale las caractersticas de los electrodo-
2006-TR. advierta la comisin de infracciones,
msticos que posee en su hogar(*). Adicionalmente a lo anterior, segn corresponda, adoptar la me-
3. Seale cuntas personas viven en el domicilio y el inspector informar a su dida inspectiva, posterior a ello, segn
precise el lugar de trabajo de cada una de ellas(*).
supervisor, o la que haga sus corresponda, emitir un informe de
(*) Si el inspector del trabajo ingresa al domicilio del em- veces en el mbito regional, actuaciones inspectivas de investigacin
pleador verifica la informacin. quien pone en conocimien- o un Acta de infraccin, las cuales se
to de la Procuradura Pblica sujetan a las reglas establecidas por la
Asimismo, en el supuesto de que exista legislacin en materia inspectiva.
personal de vigilancia o administrador competente a fin de que se
del edificio, y en el caso lo considere inicien las medidas penales co- Para los casos de infracciones por in-
conveniente, el inspector comisionado rrespondientes. cumplimiento de las normas del rgimen
aplica las siguientes preguntas y otras especial de los trabajadores del hogar,
2.4. Otras comprobaciones de la relacin se aplicarn las sanciones previstas en
que estime convenientes:
laboral la siguiente tabla, debiendo conside-
CUESTIONARIO PARA EL PERSONAL DE
Comprobada la existencia de la re- rarse una infraccin por cada trabajador
VIGILANCIA O ADMINISTRADOR DE EDIFICIO afectado:
lacin laboral, el domicilio donde se
1. Conoce al trabajador o trabajadora del hogar? realiza el trabajo para el hogar debe Empleador del hogar
(solo si la respuesta es positiva contine con ser considerado el centro de trabajo
las siguientes preguntas). del trabajador o trabajadora del Gravedad de la Monto de la
2. Ha visto ingresar al trabajador o trabajadora hogar para todos los fines laborales. infraccin sancin
del hogar al domicilio del sujeto inspecciona-
do? En caso se verifique que no existe un Leve 0.05 UIT
3. Cuntas personas viven en el domicilio del contrato por escrito y el empleador
Grave 0.13 UIT
sujeto inspeccionado? niegue la existencia de un contrato
4. En qu horario observa ingresar y salir a la tra- verbal, prevalece la constatacin Muy grave 0.25 UIT
bajadora del hogar? (modalidad cama afuera) / de la realidad frente a la informa-
Qu das y en qu horario observa ingresar cin que pudiese desprenderse de En la medida inspectiva de requerimiento
y salir a la trabajadora del hogar? (modalidad
la documentacin escrita o de las y en el Acta de infraccin que extienda,
cama adentro). el inspector comisionado debe detallar
declaraciones de las partes, en apli-
cacin del principio de primaca de y describir de forma clara, precisa y
b) En posteriores visitas concisa los hechos o actos constitutivos
la realidad.
En caso de que el inspector actuante de infracciones, las normas vulneradas
no encuentre al sujeto inspeccionado o El inspector comisionado exten- y el numeral respectivo del reglamento
no cuente con la autorizacin para in- der un requerimiento de compa- que tipifica a tales hechos o actos como
gresar al domicilio, deja constancia de recencia al sujeto inspeccionado, infraccin.

D-7 1ra. quincena - Agosto 2017


ASESORA LABORAL 65

El pago por laborar un feriado no laborable


A propsito de la STC Exp. N 04539-2012-PA/TC
CONTRATACIN LABORAL

Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)


RESUMEN EJECUTIVO

L os das feriados no laborables, a diferencia de otros tipos de descansos re-


munerados, son otorgados para la conmemoracin de determinadas festi-
vidades cvicas y religiosas. En el presente artculo se examinarn cules son
las reglas que se aplican para el goce y pago de estos feriados, conforme a lo
sealado por el Decreto Legislativo N 713 y su reglamento, destacando adems
los alcances de un reciente pronunciamiento judicial que modifica una de las
reglas sobre este pago en caso de que la labor del trabajador haya iniciado en
da laborable y concluya en el feriado no laborable.

INTRODUCCIN I. CLASES DE DAS FERIADOS NO LABORABLES

El otorgamiento de descansos remunerados a los 1. Feriados de mbito nacional


trabajadores es una de las mayores conquistas
sociales del siglo XX, pues se estableci el deber Los das feriados de mbito nacional son aquellas
de todo Estado de promover y defender el derecho festividades establecidas por ley que son cele-
al reposo de toda persona que labora de forma bradas en todo el pas. El artculo 6 del Decreto
subordinada, garantizando as su recuperacin Legislativo N 713 regula estos feriados de forma
fsica y psicolgica, sustrayndolos de las tensiones concreta, mediante una lista cerrada, tal como
propias de una actividad continua y evitando la se puede apreciar a continuacin.
fatiga. La doctrina y la legislacin de diferentes
pases reconocen tres tipos descansos: el descanso FERIADOS NO LABORABLES DE MBITO NACIONAL
semanal obligatorio, el descanso vacacional y el
Festividad Fecha de celebracin
descanso por festividades cvicas y religiosas. En
el Per, las festividades de alcance nacional que
Ao Nuevo 1 de enero
originan descanso remunerado son reguladas
como feriados no laborables, conforme a lo
Jueves Santo y Viernes Santo Movibles
contemplado en el Decreto Legislativo N 713 y
su reglamento, aprobado por el Decreto Supremo
Da del Trabajo 1 de mayo
N 012-92-TR. Asimismo, mediante dispositivos
especiales, se ha considerado feriados no labo- San Pedro y San Pablo 29 de junio
rables a determinadas festividades que tienen un
alcance menor al nacional, resultando aplicables Fiestas Patrias 28 y 29 de julio
solo para los trabajadores de determinadas zonas
(festividades por el da de fundacin de ciertos Santa Rosa de Lima 30 de agosto
departamentos o provincias por ejemplo) o sec-
tores econmicos (Da del Trabajador Minero, Da Combate de Angamos 8 de octubre
de los Trabajadores de Construccin Civil, etc.).
Todos los Santos 1 de noviembre
Si bien los feriados no laborables tienen las mismas
consecuencias que el descanso semanal obliga-
Inmaculada Concepcin 8 de diciembre
torio y el descanso vacacional, pues este tiempo
es considerado como das inhbiles para trabajar,
Navidad del Seor 25 de diciembre
su fundamento es distinto, debido a que el otor-
gamiento de ellos obedece ms a razones conme-
morativas que de recuperacin fsico-psquica del
2. Feriados de mbito no nacional o gremial
trabajador(1). Es por esa razn que la legislacin Son feriados de mbito no nacional o gremial
ha desarrollado un tratamiento especfico de estos aquellas festividades que no tienen alcance en
feriados, lo cual requiere ser confrontado con un todo el pas y que solo resultarn exigibles en
reciente pronunciamiento judicial, tema que ser ciertas localidades o en el caso de los trabajadores
desarrollado en el presente informe. que desarrollan una determinada actividad.

(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del
Trabajo y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y de Contadores & Empresas.
(1) Vease. CABANELLAS, Guillermo. Contrato de trabajo. Parte general. Vol. II, Bibliogrfica Omeba, Buenos Aires, 1963, pp. 234-235.

CONTADORES & EMPRESAS / N 307 D-8


66 ASESORA LABORAL

II. TRABAJO EFECTUADO EN DA de trabajo inicie en da laborable y con- sindicales, trabajadores afiliados y traba-
FERIADO NO LABORABLE cluya en el feriado no laborable. jadores en general a laborar en los das
feriados no laborables, bajo amenaza de
III. POSTURA JURISPRUDENCIAL ser sancionados con suspensin sin goce
1. Sustitucin de un da laborado en EXPUESTA EN LA STC EXP. de haber, lo que incluso podra devenir
feriado por un da de descanso N 04539-2012-PA/TC en despido; amenaza que se hizo efec-
De una lectura del artculo 9 del Decreto tiva en forma ilegal e inconstitucional
Legislativo N 713, se puede desprender contra doce (12) de sus trabajadores afi-
1. Antecedentes liados a quienes se les impuso la sancin
que el empleador y el trabajador pueden
acordar la realizacin de labores un da Recientemente, el Tribunal Constitu- disciplinaria de suspensin sin goce de
feriado. En dicho caso, el empleador cional emiti la sentencia recada en el haber por tres das calendario.
tiene la opcin de otorgar, en sustitucin Expediente N 04539-2012-PA/TC, me- Al respecto, el Tercer Juzgado Consti-
del da laborado en feriado, un da de diante la cual determin que el texto del tucional de Lima declar improcedente
descanso equivalente. artculo 8 del Decreto Supremo 012-92- in limine la demanda por considerar que
TR, Reglamento del Decreto Legislativo la presente controversia deber seguir
En ese caso, el empleador no tiene que
N 713 sobre descansos remunerados una tramitacin acorde a su naturaleza,
abonar ningn monto adicional a la
de trabajadores sujetos al rgimen la- con una etapa probatoria en la que se
remuneracin ordinaria.
boral de la actividad privada, resulta analicen los puntos controvertidos. La
2. Remuneracin otorgada por labo- incompatible con la Constitucin, pues Sala revisora confirm la apelada por
rar un da feriado desconoce el carcter irrenunciable de estimar que de un anlisis liminar de la
los derechos laborales y la dignidad demanda y sus recaudos no se advierte
2.1. Feriados que no coinciden con el del trabajador. El texto del dispositivo que el acto lesivo sealado por el sindi-
primero de mayo cuestionado expresa lo siguiente: cato demandante se haya producido a
En caso de que el trabajador efecte su Artculo 8.-
Artculo 8 No se considera que causa de la afiliacin sindical.
labor en un da feriado no laborable, se ha trabajado en feriado no labo-
sin que se otorgue un descanso susti- 2. Argumentos del Tribunal Constitu-
rable, cuando el turno de trabajo se
tutorio, el empleador debe abonarle los inicie en da laborable y concluya en
cional al examinar el caso
siguientes tres conceptos: feriado no laborable. 2.1 Materia controvertida
La remuneracin correspondiente El Tribunal Constitucional (TC) observa
Como puede verificarse de los antece-
al da de descanso (la cual ya est que la materia controvertida gira en
dentes del caso, el Sindicato de Traba-
considerada dentro del pago de la torno al ejercicio de la facultad de la
jadores Tributarios y Aduaneros (STTA)
remuneracin ordinaria). Sunat de regular horarios de trabajo
formul una demanda de amparo contra
La remuneracin por la labor reali- su empleadora, la Superintendencia Na- en das feriados, actividad material que,
zada el feriado. cional de Aduanas y de Administracin prima facie, se encontrara en conflicto
La bonificacin equivalente a una Tributaria (Sunat), as como contra el con lo dispuesto en el tercer prrafo del
sobretasa del 100 % del pago por intendente nacional de Recursos Hu- artculo 23 de la Constitucin Poltica,
labor realizada. manos, la gerente de Administracin que prohbe limitar el ejercicio de los
2.2. Primero de mayo de Personal, el jefe de la Divisin de derechos constitucionales o desconocer
Operaciones Especiales contra la Infor- o rebajar la dignidad del trabajador en
En este caso, se pueden presentar dos
malidad (Doeci) y el jefe de la Seccin el mbito de las relaciones laborales y
situaciones:
de Inspeccin, Comiso e Internamiento el principio de irrenunciabilidad de los
Si el primero de mayo no coincide de la Divisin de Operaciones Especiales derechos laborales reconocidos por la
con un da descanso semanal obliga- contra la Informalidad. En su demanda Constitucin y la Ley contenido en el
torio. Se aplican las reglas sealadas
torio solicita principalmente que: inciso segundo del artculo 26 del Texto
en el apartado anterior (entrega de Constitucional.
tres conceptos). Se prohba a la demandada que
obligue a los dirigentes sindicales, a 2.2. Sobre el rechazo liminar de las
Si el primero de mayo coincide con los trabajadores afiliados al sindicato instancias inferiores
un da de descanso semanal obliga- y a los trabajadores en general a En tal sentido, el TC aprecia que la parte
torio. Se debe pagar al trabajador
torio realizar trabajos forzosos sin su con- demandante si bien ha errado la invo-
cuatro conceptos: sentimiento y bajo pena de sancin. cacin de los derechos presuntamente
La remuneracin correspon- Se dejen sin efecto los memorandos vulnerados por la conducta denunciada
diente al da de feriado. y cartas mediante las cuales se san- como lesiva pues la materia contro-
La remuneracin correspon- ciona arbitraria e inconstitucional- vertida se circunscribe a analizar si la
diente al da de descanso se- mente a cinco (5) dirigentes sindi- aplicacin del enunciado normativo
manal obligatorio. cales y siete (7) afiliados al sindicato contenido en el artculo 8 del Decreto
La remuneracin por la labor recurrente, con suspensin sin goce Supremo 012-92-TR, tal y como lo ha
realizada en el da de descanso. de haber por tres das calendario venido haciendo la Sunat para sancionar
La bonificacin equivalente a por el hecho de haber gozado de su a sus trabajadores, contraviene o no
una sobretasa del 100 % del derecho al descanso en da feriado. de manera continuada, sistemtica y
pago por labor realizada. permanente los alcances del derecho
Agrega el sindicato recurrente que sus al trabajo, la dignidad del trabajador
2.3. Trabajo que inicia en da laborable
miembros vienen siendo objeto de una sea este sindicalizado o no sindicalizado
y concluye en feriado
sistemtica poltica antisindical mediante y la irrenunciabilidad de los derechos
No se considera que se haya trabajado la cual la Sunat pretende, a travs de laborales, se hace necesario aplicar el
en feriado no laborable, cuando el turno sus funcionarios, obligar a los dirigentes principio iura novit curia para evaluar la

D-9 1ra. quincena - Agosto 2017


CONTRATACIN LABORAL 67

pretensin demandada a la luz de dichos que se presenten feriados no laborables y sancionar como falta laboral el ejercicio
derechos, a fin de verificar si el proceso nacionales, aplicando la regla contenida
nacionales del derecho al descanso fsico durante un
de amparo es o no la va idnea para en el artculo 8 del Decreto Supremo feriado laboral,
laboral cuando este es puesto de
evaluar el referido supuesto acto lesivo. 012-92-TR, resulta legtimo en trminos manifiesto previamente ante el empleador,
Partiendo de ello, el Tribunal aprecia constitucionales, pues la Sunat entiende y se pretende exigir el cumplimiento com-
que s debe admitirse la demanda toda que en el referido supuesto no se aplica pulsivo de la jornada laboral programada
vez que la materia controvertida s se el pago de la sobretasa que regula el en un da feriado nacional no laborable
encuentra vinculada con la tutela de artculo 9 del Decreto Legislativo 713
713. sin compensar dicha jornada parcial con
los derechos fundamentales, a nivel la sobretasa que regula el artculo 9 del
Luego de revisar la base legal, el TC se- Decreto Legislativo 713.
colectivo, cuyas posibles afectaciones ala que se puede afirmar, prima facie,
podran incidir de manera negativa en que es razonable la regulacin de hora- Por lo tanto, el TC declara fundada la
los afiliados de la parte demandante, rios o turnos de trabajos que inicien a demanda entablada por el sindicato
razn por la cual, la controversia plan- las 23:00 horas y culminen a las 09:00 e inaplicable el artculo 8 del Decreto
teada merece ser analizada. horas por formar parte del ejercicio de Supremo N 012-92-TR, por lo que se
2.3. Anlisis de la controversia la facultad del empleador conforme a deben anular las sanciones aplicadas
lo que dispone el artculo 9 del Decreto por la Sunat contra los trabajadores y
Luego de haber resuelto el punto anterior, disponer el pago de la sobretasa por
Supremo 003-97-TR. Pese a ello, se for-
el TC procede a evaluar si la imposicin de labor en da feriado.
mula una serie de interrogantes sobre
sanciones a los trabajadores (sindicalizados
hasta qu punto esto puede vulnerar el
o no) por no laborar en el Turno 1 equiva- CONCLUSIONES
derechos de los trabajadores al descanso
lente a diez horas de trabajo programado
y el pago de la sobretasa.
por la Sunat a partir de las 11:00 p. m. de
Los feriados no laborables son aque-
los das laborables 28 de junio, 27 de julio, En el presente caso, la norma materia llos das de descanso destinados a
29 de agosto y 7 de diciembre de 2010; de cuestionamiento apunta a regular la celebracin de una determinada
y culminados a las 9:00 a. m. de los das la facultad del empleador de regular festividad (originada por razones his-
feriados no laborables 29 de junio, 28 de jornadas laborales a desarrollarse por tricas, sociales, cvicas o religiosas)
julio, 30 de agosto y 8 de diciembre de fracciones en das feriados no laborables; y cuyo alcance puede ser nacional,
2010, lesionan el derecho al trabajo, la sin embargo, el texto literal de dicha regional, local o gremial. Los das
dignidad del trabajador y el principio de norma habilita al empleador a exigir, festivos varan dependiendo las tra-
irrenunciabilidad de los derechos laborales; compulsivamente, al trabajador a so- diciones y costumbres de cada pas.
esto como consecuencia de un ejercicio meterse a dicho horario sin posibilidad
irrazonable de las facultades de regulacin de goce de la sobretasa que regula el La remuneracin que deben recibir
horaria y sancionadora del empleador. artculo 9 del Decreto Legislativo 713, los trabajadores por el descanso
tal y como se tratara de un da labo- en da feriado es equivalente a la
Cabe precisar que la Sunat en su calidad
remuneracin ordinaria corres-
de empleador, ha regulado, de manera rable, supuesto que trastoca no solo el
pondiente a un da de trabajo y
general, los siguientes horarios o turnos referido derecho laboral sino tambin
se abonar en forma directamente
de trabajo para la seccin de inspec- la voluntad del trabajador de aceptar
proporcional al nmero de das efec-
cin, comiso e internamiento (Doeci) voluntariamente laborar en un da fe-
tivamente trabajados en la semana,
en la que se desempean los fedatarios riado no laborable y anula los efectos
quincena o mes. Solo en el caso del
fiscalizadores: del principio de irrenunciabilidad de
primero de mayo, la entrega de la
Turno 1: de 23:00 horas a 09:00 derechos laborales y la dignidad del
remuneracin ser ntegra, a pesar
horas. trabajador recogidos en los artculos 22
de que el trabajador haya tenido
y 26 de la Constituci
Constitucinn Poltica.
Poltica
Turno 2: de 07:00 horas a 17:00 inasistencias. En caso que el primero
horas. de mayo coincida con un da de
3. Fallo descanso semanal obligatorio, el
Turno 3: de 15:00 horas a 01:00 De acuerdo con lo anterior, el TC advierte pago ser doble.
horas. que aun cuando pueda entenderse como
En el presente caso, se aprecia que la Sunat razonable la regulacin de horarios de A pesar de que el artculo 8 del De-
sancion a un grupo de trabajadores por trabajo como los establecidos en los turnos creto Supremo 012-92-TR establece
considerar que incurrieron en una falta 1 y 3 citados anteriormente, el ejercicio de que no se considera que se ha traba-
laboral regulada en el reglamento interno dicha facultad cuando se encuentra en el jado en feriado no laborable, cuando
de trabajo, al no cumplir con las rdenes supuesto de un da feriado nacional no el turno de trabajo se inicie en da
impartidas por el superior, consistentes en laborable, debe siempre ser entendida de laborable y concluya en feriado no
no acatar la disposicin de laborar en el conformidad con los derechos laborales laborable, para el Tribunal Consti-
Turno 1 antes aludido. reconocidos por la Constitucin y la ley; tucional la aplicacin de esta regla
sin embargo, y como ya se ha expuesto puede resultar lesiva de los derechos
Como es de verse, los horarios han sido fundamentales de los trabajadores,
en el fundamento anterior, el texto del
regulados en ejercicio de la facultad dis- pues implica obligar a laborar un
artculo 8 del Decreto Supremo 012-92-TR
puesta en el segundo prrafo del artculo da feriado sin recibir la sobretasa
resulta incompatible con la Constitucin
9 del Decreto Supremo 003-97-TR, sin por dicha labor. Es por eso que en
pues desconoce el carcter irrenunciable
que dicho ejercicio natural, prima facie, la STC Exp. N 04539-2012-PA/TC,
de los derechos laborales y la dignidad
presente un supuesto de arbitrariedad declara que no es admisible utilizar
del trabajador.
o irrazonabilidad; sin embargo, y en lo esta norma reglamentaria, pues su
que atae al caso concreto, lo que co- Por ello, resulta irrazonable y, por lo contenido entra en conflicto con
rresponde es verificar si la exigencia del tanto, inconstitucional, calificar de in- lo previsto en el Decreto Legislativo
cumplimiento del Turno 1 en los casos cumplimiento de obligaciones laborales N 713 y en la Constitucin.

CONTADORES & EMPRESAS / N 307 D-10


A S E S O R A

PREVISIONAL

El importe del crdito contra


las aportaciones en las EPS
INFORME ESPECIAL

Manolo Narciso TARAZONA PINEDO(*)


RESUMEN EJECUTIVO

L as entidades prestadoras de salud son empresas privadas que tienen por


finalidad exclusiva brindar servicios de salud a los trabajadores que se
encuentren afiliados a estos. Adems, los empleadores que otorguen cober-
turas mediante servicios propios o programas de salud contratadas con di-
chas entidades, gozan de un crdito respecto de las aportaciones a EsSalud,
equivalente al 25 %. En ese sentido, en el presente informe de desarrollan los
aspectos esenciales de dicho importe, as como los requisitos para que las
empresas puedan gozar de referido crdito.

I. LAS EPS atenciones de la capa simple, quedan a cargo


de la EPS.
Las entidades prestadoras de salud (EPS) son
9%
instituciones privadas constituidas exclusivamente
para prestar servicios de atencin de salud a
EPS: 2.25 % EsSalud: 6.75 %
aquellos asegurados que se encuentren afiliados
a estas. Para ello, es necesario que cuenten con
la autorizacin de funcionamiento, la cual es Atencin de Atencin de
otorgada por la Superintendencia de Entidades capa simple capa compleja
Prestadoras de Salud (SEPS).
II. EL CRDITO CONTRA LAS APORTACIONES
BASE LEGAL
Ley de Modernizacin de la Se-
Ley N 26790 Segn el artculo 15 de la Ley N 26790, las enti-
guridad Social en Salud
dades empleadoras que otorguen coberturas de
Reglamento de la Ley de Mo- salud a sus trabajadores en actividad mediante
Decreto Supremo
dernizacin de la Seguridad
N 009-97-SA
Social en Salud
servicios propios o a travs de planes o programas
de salud contratados con las EPS, gozarn de un
Ahora bien, es sabido que las empresas obli- crdito respecto de las aportaciones a EsSalud.
gatoriamente aportan a EsSalud el 9 % de la
planilla del trabajador y que la base imponible En tal sentido, para gozar del referido crdito,
no puede ser inferior a la remuneracin mnima las entidades empleadoras debern cumplir con
vital vigente(1); sin embargo, cuando un trabajador los siguientes requisitos:
opte por afiliarse a una EPS, una parte de dicho REQUISITOS
porcentaje es destinado a estas entidades y otra
Las Entidades Empleadoras que
al seguro social. brinden cobertura de salud a sus
Adems, al afiliarse a una EPS el trabajador no trabajadores a travs de servicios
pierde su derecho de atenderse en EsSalud, sino propios debern acreditar los es-
Servicios propios tablecimientos correspondientes
que conserva su derecho para las atenciones en ante el Ministerio de Salud. Una
capa compleja y al pago de los subsidios legales vez obtenida la acreditacin po-
(incapacidad temporal, maternidad, lactancia drn aplicar el crdito contra sus
y sepelio) de ley. En cambio, respecto de las aportes.

(*) Asistente en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.


(1) Si se da el caso en que un trabajador percibe una remuneracin mensual inferior a la mnima vital, el empleador deber realizar el aporte
a EsSalud sobre la base de los S/ 850.

E-1 1ra. quincena - Agosto 2017


INFORME ESPECIAL 69

Crdito del 25 % (cabe indicar que el importe del crdito


Las entidades empleadoras que, sin contar con es equivalente al 25 % de los aportes a EsSalud corres-
servicios propios de salud, deseen gozar del
crdito, debern contratar el plan y la entidad
pondientes a los trabajadores afiliados a una EPS):
prestadora de salud elegidos por mayora ab- 25 % x S/ 2,700 = S/ 675.
Planes
soluta de sus trabajadores mediante votacin
contratados Tope legal:
universal. En todo caso, los trabajadores que
as lo deseen podrn optar individualmente por
mantener su cobertura ntegramente a cargo de
a) Costo del servicio: S/ 1,500.
EsSalud. b) 10 % de 1 UIT por el total de afiliados a la EPS:
10 % x S/ 4,050 x 15 = S/ 6,075.
1. Crdito de la entidad empleadora con establecimien-
tos propios De lo efectuado se observa que el importe correspondiente
al 25 % de la aportacin, equivalente a S/ 675 ser el
Las entidades empleadoras que brinden coberturas de salud a crdito contra el pago a EsSalud.
sus trabajadores a travs de servicios propios podrn acogerse
al crdito siempre que acrediten los establecimientos corres-
Caso N 2
pondientes ante el Ministerio de Salud y presenten al Instituto
Peruano de Seguridad Social (ahora EsSalud) el plan de salud La empresa Magesa S.A. tiene 50 trabajadores, de los cuales
y los certificados de acreditacin de sus establecimientos. 40 se encuentran afiliados a una EPS, la remuneracin de
cada uno de ellos es equivalente a S/ 2,000. Por el costo del
2. Crdito de la entidad empleadora con servicios con- servicio, el empleador paga S/ 1,750.
tratados Planilla de los afiliados a la EPS:
En este caso, las entidades empleadoras deben cumplir con
S/ 2,000 x 40 = S/ 80,000
lo dispuesto en el artculo 32 del Reglamento de la Ley de
Modernizacin de la Seguridad Social en Salud, referido al Aportaciones a EsSalud de los afiliados a una EPS:
registro de las EPS, as como lo establecido en el captulo 6 9 % x S/ 80,000= S/ 7,200.
del mismo cuerpo normativo, referido a los planes de salud
y del crdito. Crdito del 25 % (cabe indicar que el importe del crdito
es equivalente al 25 % de los aportes a EsSalud corres-
3. Importe del crdito pondientes a los trabajadores afiliados a una EPS):
El importe del crdito es equivalente al 25 % de los aportes 25 % x S/ 7,200 = S/ 1, 800.
a EsSalud correspondientes a los trabajadores afiliados a Tope legal:
una EPS y que no deben exceder de los siguientes montos:
c) Costo del servicio: S/ 1,750.
LMITES AL IMPORTE DEL CRDITO d) 10 % de 1 UIT por el total de afiliados a la EPS:
10 % x S/ 4,050 x 15 = S/ 16,200.
a) La suma efectivamente Servicios propios: no podr ex-
destinada por la entidad ceder de la suma efectivamente De lo efectuado, a primera vista se observa que el im-
empleadora al financia- destinada a las prestaciones de porte correspondiente al 25 % de la aportacin sera
miento de la cobertura de salud otorgadas a sus trabajado- equivalente a S/ 1,800; sin embargo, se debe tener
salud en el mes correspon- res en cada mes. en cuenta los lmites establecidos, es decir, el cr-
diente, segn se trate de
servicios propios o contra-
dito no puede ser mayor del costo del servicios ni del
Servicios contratados a una EPS: 10 % de 1 UIT vigente por el nmero de afiliados a la EPS.
tados a travs de una EPS.
no podr exceder del monto total
de las sumas efectivamente pa- Por tanto, el importe del crdito, en el presente ejemplo,
gadas a la EPS por el respectivo ser solo del valor del costo del servicio, el cual es equi-
mes. valente a S/ 1,750, y el exceso de S/ 50, no ser aplicado.

b) El 10 % de 1 unidad impositiva tributaria (UIT) multiplicado por el n- Conclusiones


mero de trabajadores que gocen de la cobertura.
Las EPS son entidades privadas constituidas exclusi-
vamente para brindar servicios de salud a todos los
trabajadores que se encuentren afiliados a estas. En ese
sentido, las empresas que otorguen servicios de salud a
APLICACIN PRCTICA los trabajadores en actividad a travs de servicios propios
o programas de salud contratados con dichas entidades,
gozan de un crdito respecto de las aportaciones a
Caso 1 EsSalud.
En julio de 2017, la empresa Proceder S.A. tiene 40 trabaja- El importe del crdito es equivalente al 25 % del total de
dores, quienes ganan S/ 2,000 cada uno. En dicho mes, del las aportaciones de los afiliados a la EPS y no podr ser
total de estos trabajadores, 15 se afiliaron a un EPS. Por el mayor al costo del servicio asumido por el empleador, ni
costo del servicio, el empleador paga S/ 1,500. al 10 % de la UIT vigente multiplicado por el nmero de
Planilla de los afiliados a la EPS: trabajadores cubiertos por la EPS.

S/ 2,000 x 15 = S/ 30,000. Cuando el resultado del monto del crdito deducible


resulte mayor a los gastos asumidos por la entidad em-
Aportaciones a EsSalud de los afiliados a una EPS:
pleadora, dicha diferencia no ser aplicada al importe
9 % x S/ 30, 000 = S/ 2,700. del crdito.

CONTADORES & EMPRESAS / N 307 E-2


A S E S O R A

ECONMICO-FINANCIERA

La estructura de capital y el costo de los recursos


Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente artculo el autor introduce un tema importante desde el punto


de vista del incremento del valor de la empresa, esto analizando la estructura
de capital de la misma.

INTRODUCCIN incremento del nivel de actividad, este tipo de


financiamiento (espontneo), al igual que los
Tomar decisiones sobre la estructura de capital de salarios por pagar o impuesto por pagar, permite
la empresa implica entrar en un terreno complejo incrementar el nivel de actividad o financiar dicho
dentro de la toma de decisiones, pues tiene una incremento normalmente sin el cobro de inte-
estrecha relacin con otras variables financieras. reses por el uso de estos recursos, pero cuando el
crecimiento del nivel de actividad es ms grande
Lo anterior debe entenderse a partir del hecho que y necesita un respaldo de corto y largo plazo o
cada decisin sobre la estructura de capital afecta se agot la posibilidad de seguir optando por
el costo de capital de la empresa, haciendo que los proveedores, se presenta la alternativa de
este se incremente, se mantenga o se reduzca y optar por buscar recursos de ndole financiero
cada una de estas situaciones afectarn el valor concurriendo a las distintas alternativas que
de la empresa reducindolo, mantenindolo o presentan los mercados financieros y asumiendo
incrementando dicho valor, a partir de la actua- que se debe pagar el precio por el uso de estos
lizacin de los flujos de caja futuros de la misma. recursos (el dinero) como es la tasa de inters.
Al entender que el objetivo de la administracin Entonces, este endeudamiento o apalancamiento
financiera ser incrementar el valor de la empresa, de la empresa en trminos financieros abre la
existe la bsqueda constante de la estructura oportunidad de realizar un nivel ms alto de
ptima de capital que garantice dicho objetivo, operaciones teniendo en cuenta que existirn
como parte de la evaluacin de la mejor combi- beneficios adicionales sobre todo de ndole fiscal
nacin de deuda y patrimonio. de dicha decisin. Pero justamente el hecho de
tener que comprometer el crecimiento de la
I. APALANCAMIENTO empresa al pago de intereses, genera un doble
sentido la posibilidad de realizar operaciones
El apalancamiento se puede definir como aquel ms grandes y como contraparte el incremento
nivel de endeudamiento de naturaleza financiera del nivel de riesgo, que afecta a otras variables
que tiene por objetivo incrementar la posibilidad financieras.
de inversin de las empresas imaginemos que
GRFICO 1
una empresa que decide realizar inversiones solo
con recursos propios puede realizarlas hasta por
S/ 100, lo cual implicar que si quiere incrementar
su nivel de actividad deber incrementar tambin
su aporte de capital propio o rotar ms rpido sus
activos, de tal forma que no suceda que pierda la
oportunidad de realizar ms operaciones por esta
limitante, esto acorde con el tipo de mercado en
el que participe. Una alternativa adicional para
la empresa ser buscar que sus proveedores
le otorguen crdito suficiente para soportar el

(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magster en Economa con mencin en Finanzas por la
UNMSM. Analista y consultor econmico financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.E-mail: antonio.a67@gmail.com

F-1 1ra. quincena - Agosto 2017


INFORME ESPECIAL 71

En el grfico 1 se muestran dos alternativas de estructura de capital y por ende se enfrentan a distintos riesgos. Ahora dentro de
para una empresa (A), debemos tener en cuenta lo siguiente: una misma industria se diferenciarn las empresas a partir
E = Equity (patrimonio neto) de su nivel de apalancamiento, como se indicado a mayor
D = Debts (deuda) apalancamiento mayor nivel de riesgo.
A = Assets (activos) II. COSTO DE CAPITAL PROMEDIO PONDERADO (WACC)
Es decir, la ecuacin ser: A = D + E
Cuando una empresa financia sus operaciones con un nivel
Entonces, en la primera parte del grfico observamos que la
de apalancamiento, los recursos o el capital invertido tienen
estructura de capital implica un equity del 60 % y debts que
dos fuentes y por ende dos costos asociados, el costo de
representan el 40 %. En la segunda parte se muestra una los recursos propios o capital propio se entiende como el
estructura distinta donde el equity representa solo el 40 % del Costo de oportunidad del capital (COK) o la tasa mnima de
total de activos y la parte de debts el 60 %, en este esquema rendimiento exigida por los accionistas. En el caso de costo
es que podemos decir que la empresa est ms apalancada del financiamiento con deuda (terceros) lo que se aplica es
(endeudada), que en la opcin inicial. el costo de dicha deuda, en este caso tenemos en cuenta
Con respecto a la deuda (debts) podemos afirmar que existen dis- el efecto del escudo fiscal antes mencionado que abarata la
tintas alternativas a las que puede acceder la empresa, la cantidad utilizacin de estos recursos.
de alternativas ser mayor conforme sea ms grande la empresa, El costo del capital total ser entonces un promedio ponde-
pues tiene la oportunidad de acceder a ms mercados financieros. rado de los costos de las distintas fuentes de financiamiento
Recordemos que un axioma financiero indica: A mayor riesgo utilizadas para la obtencin de recursos y queda como:
mayor rentabilidad y viceversa, entonces, el costo de la deuda WACC = We*Ke + Wd*Kd*(1-t)
debe ser menor que el costo de otras formas de financia-
miento. En ese sentido podemos indicar que los acreedores Donde:
financieros requieren rendimientos que son relativamente WACC : Weighted Average Cost of Capital;
ms bajos, esto explicado porque asumen un nivel de riesgo We : Porcentaje o peso de equity sobre el total invertido
ms bajo frente a cualquier aportante de capital en el largo Wd : Porcentaje o peso de deuda sobre el total invertido
plazo, esto debido a los siguientes criterios: Ke : Costo de capital propio o Costo de oportunidad
1) Tienen la prioridad para reclamar cualquier ganancia o activo del capital propio
disponible como pago de la deuda (orden de prelacin). Kd : Costo del capital
2) Pueden ejercer mayor presin legal sobre la empresa para En el grfico 2, mostramos el comportamiento de las tres tasas
que cumpla con el pago que la que ejercen los propietarios el Ke, Kd y el WACC, en funcin del nivel de apalancamiento
de acciones (preferentes o comunes). medido por el ratio D/E.
3) La deduccin fiscal de los pagos de intereses reduce Podemos identificar, que la tasa de la deuda permanece baja ini-
considerablemente el costo de la deuda para la empresa, cialmente, esto explicado por efecto del escudo fiscal y comienza
este efecto es el escudo fiscal que se genera por los gastos a incrementarse en la medida que el apalancamiento sube y el
financieros pagados. mercado percibe el mayor nivel de riesgo y lo compensa, este
A diferencia de la deuda (o capital de deuda), que debe incremento se da a partir de que el nivel de apalancamiento D/E,
reembolsarse en cierta fecha futura, se espera que el capital es mayor que el denominado nivel ptimo D/E*.
propio (equity) permanezca en la empresa durante un periodo Para el costo del capital propio, se entiende que es mayor que
indefinido. Las dos fuentes bsicas de capital propio son: el costo de la deuda, se incrementa mucho ms rpido que el
1) Las acciones preferentes; y costo de la deuda por el incremento del riesgo explicado por
2) El capital en acciones comunes, que incluye las acciones el mayor nivel de apalancamiento, esto porque los accionistas
comunes y las utilidades retenidas. Las acciones comunes reaccionan ms rpido a dicha percepcin exigiendo una
son, por lo general, la forma ms cara o de mayor costo de mayor tasa de rendimiento.
capital propio, seguidas por las utilidades retenidas y des- Finalmente, el WACC, que representa la combinacin de ambos
pus por las acciones preferentes. Lo interesante a analizar costo ponderados, se reduce en un primer momento, por
es la relacin entre el capital de deuda (o deuda) y el capital efecto del incremento del apalancamiento y el efecto fiscal,
propio, esto como parte de la estructura de capital. hasta el nivel en el cual se encuentra la estructura ptima de
Como se ha mencionado el nivel de apalancamiento, medido capital que reduce al mximo el WACC, un nivel mayor de
por la razn D/E (deuda/patrimonio), afecta el valor de la apalancamiento incrementa el WACC, lo cual implica que la
empresa, pues influye en las variables riesgo y rendimiento; estructura de capital es ineficiente, pues eleva el costo del
recordemos que a mayor nivel de apalancamiento, mayor capital y por ende reduce el valor de la empresa.
nivel de riesgo asumido y por ende mayor rendimiento re- GRFICO 2
querido por el accionista o dueo de la empresa. Sabemos
que el rendimiento exigido ser por lo menos el Costo de
oportunidad del capital (COK) del inversionista, por destinar
recursos a una empresa o un proyecto especfico. Es por ello,
que hablar de encontrar la mejor combinacin D/E, implica
impactar positivamente en el valor de la empresa, a partir del
costo promedio ponderado del capital en el que se incurre.
Recordemos que el nivel de apalancamiento financiero se
analiza por tipo mercado o industria, es decir, lo que es
aceptable para una industria o lnea de negocio puede ser
demasiado arriesgada para otra, porque diferentes industrias
y lneas de negocio tienen distintas caractersticas operativas

CONTADORES & EMPRESAS / N 307 F-2


A S E S O R A

EMPRESARIAL

El certificado de depsito y el warrant


William Octavio CASTAEDA GOYCOCHEA(*)
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe el autor explicar los aspectos ms importantes del


certificado de depsito y el warrant, su funcionalidad y los criterios que los
diferencian, as como aquellos que los vinculan. Adicionalmente se absolvern
algunas dudas comunes pero determinantes al momento de constituirlos.

INTRODUCCIN como garanta del cumplimiento de una


promesa u obligacin y que generalmente se
Para comprender que es el warrant y su vincula- recupera una vez cumplida esta. En el Per
cin con el certificado de depsito, pensemos en fue reemplazada la prenda por la garanta
la palabra orden, traduccin literal de warrant mobiliaria, pero se usa por costumbre para
mobiliaria
al idioma espaol, y orden como mandato o definir una garanta sobre bien mueble) de
disposicin para algo.
algo la mercanca o producto en depsito.

En esa lnea, este mandato no es impuesto por En el Per, adems del warrant, se regula el
la ley sino por los propios particulares al mo- certificado de depsito, siendo ambos ttulos
mento de celebrar determinados contratos en valores a la orden. Estos se transfieren por en-
el marco del sistema financiero de un pas; por doso y tienen un grado de complementariedad.
ende quisiramos aclarar las dos concepciones En algunos pases tanto el certificado de de-
que posee el warrant: psito y el warrant se encuentran en un solo
documento (Sistema unicartular). No obstante,
Ttulo corporativo muy parecido a una opcin en nuestro pas se ha optado por el Sistema
de compra. Los warrants(1) son productos Bicartular, es decir, cada documento es inde-
financieros derivados(2), en concreto son op- pendiente uno de otro; ello en mrito a la Ley
ciones negociables en forma de ttulo valor N 27287, Ley de Ttulos Valores.
que ofrecen a su propietario el derecho, pero
no la obligacin, a comprar (call) o vender A continuacin, desarrollaremos los aspectos ms
(Put) una cantidad determinada de activo importantes de estos ttulos valores, el certificado
(activo
activo subyacente)
subyacente a un precio fijo (precio de de depsito y la segunda concepcin del warrant,
ejercicio o precio strike) durante un periodo recogida en nuestro ordenamiento jurdico.
de tiempo hasta una fecha predeterminada
(fecha de vencimiento) a cambio del pago I. CONCEPTOS PRELIMINARES
de un precio (prima).
1. Diferencias entre el warrant y el certificado
Ttulo valor a la orden
orden, que representa dere-
chos reales sobre mercaderas depositadas en de depsito
un almacn general de depsito o depositario
depositario. En ese punto podemos sealar que los ttulos
En esta figura el tenedor se constituye en un valores son instrumentos de circulacin del co-
acreedor prendario (entindase la prenda mercio, formas en las que se dinamiza. No son

(*) Abogado por la Universidad Nacional Federico Villarreal, aprobado por unanimidad y con mencin en excelencia en el examen para
optar el ttulo por la sustentacin de la tesis: La responsabilidad de los integrantes de un consorcio en el procedimiento administrativo
sancionador. Anlisis del criterio adoptado en el sistema de contratacin pblica peruano, 2015. Asesor externo de Contadores & Em-
presas.
(1) Para mayor informacin, srvase revisar: <https://www.caixabank.es/deployedfiles/particulars/Estaticos/PDFs/Inversion/Manual-warrants_
BO_esp_1.pdf>.
(2) Un warrant es un producto derivado, lo que significa que el warrant deriva de la existencia previa de otro activo, denominado activo
subyacente. El activo subyacente puede ser cualquier tipo de activo financiero: ndice, accin, tipo de inters, divisas, cestas de acciones,
obligaciones, materias primas, etc.

G-1 1ra. quincena - Agosto 2017


INFORME ESPECIAL 73

contratos ni civiles ni comerciales, aunque s se vinculan con f) El certificado de depsito


estos, al ser usados como formas de pagos o para ejecutar otro g) El warrant
tipo de prestacin. Recordemos que en el artculo 1 de la Ley h) El ttulo de crdito hipotecario negociable
N 27287, Ley de Ttulos Valores se lee: i) El conocimiento de embarque
Los valores materializados (documentos
documentos fsicos
fsicos) que representen j) La carta porte
o incorporen derechos patrimoniales, tendrn la calidad y los k) Los valores mobiliarios.
efectos de Ttulo Valor, cuando estn destinados a la circulacin El certificado de depsito es en lneas generales un ttulo
(intercambio
intercambio comercial
comercial), siempre que renan los requisitos valor que representa el derecho real de propiedad sobre la
formales esenciales que, por imperio de la ley (la la ley de ttulos mercadera depositada en un almacn general de depsito
valores), les corresponda segn su naturaleza (para cada tipo de
valores por un agente llamado depositante. Dicho ttulo es emitido
ttulo valor). Las clusulas que restrinjan o limiten su circulacin nicamente por el almacn general de depsito una vez que
o el hecho de no haber circulado (que que restrinjan su uso para el recepcione las mercaderas mencionadas.
intercambio comercia
comercial), no afectan su calidad de ttulo valor
(el resaltado es nuestro). Por el contrario el warrant es un ttulo valor que no otorga al
tenedor el derecho de propiedad, sino un derecho prendario
Los tipos de ttulos valores son los siguientes: o de garanta sobre las mercancas en depsito; por lo que
a) La letra de cambio este puede servir como instrumento financiero para acceder
b) El pagar a inversiones o crditos.
c) La factura conformada
d) El cheque 2. Partes intervinientes
e) Los certificados bancarios de moneda extranjera y moneda Presentamos el siguiente esquema(3) para una mejor com-
nacional prensin del tema:














 


















(3) Tomado de la empresa RANSA, Almacn General de Depsito autorizado en el Per. Vase en: <https://www.casaransa.net/casaransa.net/servicios>.

CONTADORES & EMPRESAS / N 307 G-2


74 ASESORA EMPRESARIAL

En este esquema tradicional de un warrant se puede apreciar la participacin de los siguientes actores:

ACTORES DEFINICIN

Cliente o depositante Es la persona, natural o jurdica, que deposita determinadas mercaderas en un almacn general de depsito, recibiendo por ello el certificado de depsito o el
warrant. Es el primer tenedor, y por ende podra endosar su condicin en favor de terceros.

Almacn general de Es un local administrado por una empresa autorizada y vigilada por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.
depsito o almace- Existen diferentes tipos de almacenes o locales, los cuales han sido reconocidos por la Ley de Ttulos Valores:
nera Almacn principal. Como en el ejemplo del grfico, es el depsito instalado en el local propio o controlado bajo cualquier ttulo (contrato) por el Almacn
general de depsito.
Almacn de campo. Este local es de propiedad del depositante, donde se ubicarn las mercancas; sin embargo, el depositante ejercer la guarda y respon-
sabilidad de los mismos. En este caso, constituye una condicin que se le ceda en uso al almacn general de depsito el lugar del depsito o almacn de
campo, bajo cualquier modalidad contractual que al efecto se acuerde (numeral 225.1 del art. 225 de la Ley N 27287)(4).
Almacn de campo mltiple. Es el local de propiedad de terceros no relacionados con el Depositante, instalados en plantas de procesamiento, como de caf,
algodn, minerales y otros productos(5).
Almacn de campo mltiple compartido. Similar a los dos anteriores, pero la diferencia radica en que el espacio es compartido con otros(6).

Financiador Es quien negocia y contrata con el depositante a fin de brindarle un crdito, a cambio del endoso a su favor del warrant o certificado de depsito. recordemos
que en el primer caso se convierte en acreedor mobiliario, y en el segundo propietario o acreedor mobiliario, pero bajo las condiciones de la garanta mobiliaria.

En el siguiente esquema(7) se puede apreciar la interaccin del warrant y el certificado de depsito:

 

2.1. La transferencia del certificado de depsito y el warrant (4) En los casos sealados en el numeral 225.1 del citado artculo, los bienes objeto
de depsito que sean materias primas, insumos, partes y dems bienes fungi-
Ambos ttulos son a la orden, por lo que la forma de trans- bles, bajo responsabilidad del almacn general de depsito, podrn estar sujetos
ferencia es mediante el endoso. El primer endoso para su a sustitucin por otros a los que los bienes originalmente depositados hubieren
sido incorporados, mejorando su valor patrimonial, extendindose en ese caso
validez debe ser registrado, no obstante los subsiguientes los derechos que representan los ttulos emitidos al producto final o terminado de
quedan liberados de esta formalidad. mayor valor patrimonial que resulte, que ser el nuevo bien objeto de depsito,
bajo control de la salida del insumo e ingreso del producto por parte del almacn
Y dnde los inscribo? general de depsito. En este caso, deber agregarse a la denominacin de cada
ttulo valor, la clusula Insumo Producto, en forma destacada.
Conforme con el artculo 232 de la Ley N 27287, Ley de T-
(5) HUNDSKOPF, Oswaldo. El certificado de depsito y warrant. Gua rpida de
tulos Valores, este acto debe realizarse en el almacn general preguntas y respuestas de la Ley de Ttulos Valores. 300 preguntas claves y sus
de depsito. As, el primer endoso del warrant separado del respuestas. Gaceta Jurdica. 3a edicin. p. 227.

certificado de depsito que se hubiere emitido o aun cuando (6) Idem.

tal emisin no se hubiere hecho, contendr: (7) Vase en: <https://www.casaransa.net/casaransa.net/emision-de-certificados-deposito>.

G-3 1ra. quincena - Agosto 2017


INFORME ESPECIAL 75

a) La fecha en la que se hace el endoso; h) La certificacin del almacn general de depsito que el
b) El nombre, el nmero del documento oficial de identidad endoso del warrant ha quedado registrado en su matr-
y firma del endosante; cula o libro talonario, como en el respectivo Certificado
c) El nombre, domicilio y firma del endosatario; de depsito, refrendada con firma de su representante
d) El monto del crdito directo y/o indirecto garantizado; autorizado. A falta de la certificacin no se entender
formalizada ni vlidamente constituida la garanta en
e) La fecha de vencimiento o pago del crdito garantizado, favor del tenedor del warrant.
que no exceder del plazo del depsito;
En los endosos posteriores del warrant, es facultativo el
f) Los intereses que se hubieran pactado por el crdito
registro y certificacin al que est sujeto su primer endoso.
garantizado;
g) La indicacin del lugar de pago del crdito y/o, en los 2.2. Derechos y obligaciones
casos previstos por el artculo 53 de la Ley de Ttulos En el siguiente cuadro detallamos las principales situaciones
Valores, la forma como ha de efectuarse este; y jurdicas:

ACTORES DERECHOS OBLIGACIONES

Cliente o depo- A examinar las mercaderas depositadas y No podr solicitar la emisin de certificado de depsito ni de warrant por mercaderas que estn sujetas
sitante sealadas en dichos ttulos, pudiendo retirar a registro pblico especial y/o a gravamen con entrega jurdica. Artculo 228 de la Ley N 27287.
muestras de ellas si su naturaleza lo permite, en
la forma y proporcin que determine el almacn
general de depsito respectivo; siempre que
sea el primer titular del certificado o warrant.
Artculo 230 de la Ley N 27287.

Almacn gene- El contrato de depsito es aquel celebrado en- Bajo responsabilidad del almacn general de depsito, con la nica excepcin sealada en el inciso k) del
ral de depsito tre el almacn y el depositante. As, el Almacn artculo 224(8), no podr emitirse certificado de depsito ni warrant por mercaderas sujetas a gravmenes
o almacenera custodia, protege y dinamiza el dinero otorgado o medidas cautelares que le hubieren sido notificadas previamente. Artculo 228 de la Ley N 27287.
por sus clientes (depositantes). En dicha ope- Responsable por los daos sufridos por las mercaderas desde su recepcin hasta su devolu-
racin se emite un certificado o constancia cin, a menos que pruebe que el dao ha sido causado por fuerza mayor, o por la naturaleza mis-
de depsito. As, el contrato de depsito se ma de las mercaderas o por defecto del embalaje, no apreciable exteriormente, o por culpa del de-
caracteriza por la entrega de los bienes con la positante o dependientes de este ltimo. Esta responsabilidad del almacn general de depsito
obligacin expresa del intermediario financiero se limita al valor que tengan las mercaderas segn lo sealado en el ttulo. Artculo 229 de la Ley
de guardarlos y custodiarlos. N 27287.
En ese sentido, tiene derecho de retencin y pri- No podr realizar operaciones de compraventa de mercaderas o productos de la misma naturaleza que
vilegio de los bienes nicamente para hacerse aquellos que recibe en calidad de depsito, salvo que lo haga por cuenta de sus depositantes; as como queda
pagar los derechos de almacenaje, las comisio- prohibido que conceda crditos con garanta de las mercaderas recibidas en depsito. Artculo 229 de la Ley
nes y gastos de venta. N 27287.
Entregar las mercaderas depositadas, a la presentacin de ambos ttulos; salvo que se haya li-
mitado a emitir solo el certificado de depsito o solo el warrant; lo que deber constar expresa-
mente y en forma destacada en el nico ttulo emitido con las clusulas: "Certificado de Depsi-
to sin Warrant Emitido" o Warrant sin Certificado de Depsito Emitido. Artculo 229 de la Ley
N 27287.
En los casos en que se hubiere emitido solo uno de los ttulos conforme al prrafo anterior, si el de-
positante requiere la emisin de ambos ttulos, deber entregar previamente al almacn general de
depsito, el ttulo nico que tenga para su anulacin y respectiva sustitucin. Artculo 229 de la Ley
N 27287.
Venta de las mercaderas depositadas, con intervencin de martillero autorizado que la administracin del
almacn designe, sin que sea necesaria su tasacin, adjudicndose al mejor postor cualquiera que sea el
precio ofrecido; en virtud al pedido de remate formulado por el ltimo tenedor del warrant.

Financiador A examinar las mercaderas depositadas y


sealadas en dichos ttulos, pudiendo retirar
muestras de ellas si su naturaleza lo permite, en
la forma y proporcin que determine el almacn
general de depsito respectivo. Artculo 230 de
la Ley N 27287.

Podr igualmente endosar el warrant en garan-


ta de crditos futuros o sujetos a condicin o
que consten en documento distinto a l, segn
se seale en el ttulo. Artculo 223 de la Ley
N 27287.

II. EL WARRANT e) La clase y especie de las mercaderas depositadas, sea-


lando su cantidad, peso, calidad y estado de conservacin,
marca de los bultos y toda otra indicacin que sirva para
1. Contenido del warrant identificarlas, indicando, de ser el caso, si se trata de
En virtud del artculo 224 de la Ley N 27287, Ley de Ttulos bienes perecibles;
Valores, el warrant debe indicar:
a) La denominacin del respectivo ttulo y nmero que le
corresponde tanto al certificado de depsito como al (8) Artculo 224.- Empresas autorizadas a emitir y contenido
warrant correspondiente, en caso de emitirse ambos 224.1 Las sociedades annimas constituidas como almacn general de depsito,
ttulos; estn facultadas a emitir el Certificado de Depsito y el Warrant a la orden del
depositante, contra el recibo de mercaderas y productos en depsito, expresando
en uno y otro documento:
b) El lugar y fecha de emisin;
()
c) El nombre, el nmero del documento oficial de identidad k) La indicacin de estar o no las mercaderas afectas a derechos de aduana,
y domicilio del depositante
depositante; tributos u otras cargas en favor del Fisco; en cuyo caso se agregar en el ttulo la
clusula Aduanero inmediatamente despus de su denominacin y en tal caso
d) El nombre y domicilio del almacn general de depsito; le ser de aplicacin adems la legislacin de la materia; y ()

CONTADORES & EMPRESAS / N 307 G-4


76 ASESORA EMPRESARIAL

f) La indicacin del valor patrimonial de garantizado, segn el monto sealado a) Los gastos de la venta y la comisin
las mercaderas y el criterio utilizado en el ttulo, conforme con el artculo del martillero;
en dicha valorizacin; 232 de la Ley de Ttulos Valores. De esta b) Los gastos de conservacin y otros
g) Modalidad del depsito con indica- forma, contra el incumplimiento del servicios adeudados al almacn ge-
cin del lugar donde se encuentren crdito garantizado procede su protesto, neral de depsito y las primas del
los bienes depositados, pudiendo o procedimiento de ejecucin notarial, seguro;
encontrarse en sus propios alma- contra el primer endosante o, en su caso,
la constancia sustitutoria, observando c) Los derechos de aduana y dems tri-
cenes o en el de terceros, inclusive butos a los que puedan estar afectas
en locales de propiedad del propio las mismas formalidades previstas para
la falta de pago de la letra de cambio(9). las mercaderas segn el texto del
depositante; documento, en los casos a los que
h) El monto del seguro que debe ser En el supuesto descrito, el Almacn se refiere el segundo prrafo del
contratado por lo menos contra General de depsito, a solicitud del artculo 224, los que podrn ser
incendio, sealando la denomina- tenedor aparejado con el warrant pro- pagados directamente por el adqui-
cin y domicilio del asegurador. El testado o con la constancia de la for- rente de las mercaderas conforme
almacn general de depsito podr malidad sustitutoria respectiva en los a la legislacin sobre la materia;
determinar los dems riesgos a ser casos que corresponda, ordenar no
antes de dos (2) das hbiles siguientes d) Los intereses, gastos y capital adeu-
cubiertos por el seguro, en cuyo caso
a dicho protesto o constancia o del dados al tenedor del warrant, quien
estos sern sealados en el mismo
vencimiento del crdito en caso de no tiene, con excepcin de las acreen-
ttulo;
ser necesario tal protesto, sin necesidad cias sealadas en los incisos ante-
i) El plazo por el cual se constituye el riores, el privilegio de preferencia
de mandato judicial, la venta de las mer-
depsito, que no exceder de un sobre cualquier otro acreedor; y
caderas depositadas, previa publicacin
ao. En caso de bienes perecibles,
de anuncios durante cinco (5) das en e) El remanente que pueda haber que-
no exceder de noventa (90) das,
el diario oficial que describan las mer- dar a disposicin del tenedor del
salvo que la naturaleza del bien y
caderas y su valor nominal sealado en certificado de depsito o propietario
el almacn general de depsito lo
el ttulo, con intervencin de martillero de las mercancas; y, si este no se
permitan;
autorizado que la administracin del al- apersona dentro de los treinta (30)
j) El monto pendiente de pago por macn designe, sin que sea necesaria su das calendario de realizada la venta,
almacenaje, conservacin y ope- tasacin, adjudicndose al mejor postor la administracin del Almacn pro-
raciones anexas o la indicacin de cualquiera que sea el precio ofrecido. ceder a consignar judicialmente por
estar pagados; el solo mrito del lapso transcurrido,
La venta de las mercaderas no se sus-
k) La indicacin de estar o no las mercade- pender por incapacidad o muerte del con notificacin al ltimo tenedor
ras afectas a derechos de aduana, tri- primer endosante, ni por otra causa de dicho ttulo o, en su defecto, del
butos u otras cargas en favor del fisco; que no sea: depositante que tenga registrado.
en cuyo caso se agregar en el ttulo la
clusula Aduanero inmediatamente a) El estado de insolvencia declarado 4. La ejecucin del warrant sin pro-
despus de su denominacin y en tal segn la ley de la materia, salvo testo
caso le ser de aplicacin adems la disposicin distinta de la ley; o, Conforme con el artculo 238 de la Ley
legislacin de la materia; y b) La notificacin cursada al almacn de Ttulos Valores, el depositante de
general de depsito, por autoridad la mercadera que hubiese endosado
l) La firma del representante legal del
judicial o arbitral; en este caso, separadamente el certificado de dep-
almacn general de depsito.
previo depsito del importe del sito y el warrant, para evitar el protesto
2. Existe un monto mnimo para crdito garantizado, sus intereses contra su persona podr depositar ante
constituir el certificado de dep- y gastos. la administracin del almacn general
de depsito la suma total del valor de
sito y el warrant? En el caso del literal b) mencionado, a
las mercaderas sealadas en el warrant
De acuerdo con el artculo 227 de la solicitud del tenedor del warrant, el juez
si el crdito garantizado no hubiera sido
Ley de Ttulos Valores, solo se emitirn o Tribunal Arbitral ordenarn la entrega
pagado a su vencimiento y solicitar a
certificados de depsito y warrant por de la suma depositada, hasta el monto
dicha administracin que proceda a la
mercaderas cuyo valor sealado en el de la acreencia de aquel, segn el ttulo,
venta de la mercadera, si dentro de los 8
ttulo no sea menor al equivalente a bajo garanta que constituya a su sa-
(ocho) das siguientes al vencimiento del
cinco (5) unidades impositivas tributarias tisfaccin, para el caso de ser obligado
crdito sealado en el warrant, este no
(UIT), vigentes en la fecha de su emisin. a devolver ese importe, debiendo la
es pagado por el tenedor del certificado
garanta tenerse por extinguida si no se
El almacn general de depsito y el de depsito. Esta venta proceder solo
notificara de la accin correspondiente
tenedor de cualquiera de los ttulos por el mrito de ser el depositante y de
a tal efecto, dentro de los treinta (30)
que solicite sus desdoblamientos o la la constancia del depsito del monto
das calendarios siguientes a la entrega
divisin por lotes de las mercaderas que del valor de las mercaderas sealado
antes indicada.
sean pasibles de ello, deben observar lo en el warrant que l pag, sin que sea
sealado en el prrafo anterior. Una vez efectuada la venta de las mer- necesario su protesto ni tenencia de
cancas, se debe respetar la siguiente este ttulo. Esta venta se efectuar ob-
3 La ejecucin del warrant prelacin de obligaciones por responder, servando en todo lo dems el mismo
Desde que se perfeccione el primer salvo acreencias que por expresa dis- procedimiento previsto en el artculo
endoso del warrant, este ttulo podr posicin de la ley resulten preferentes: 233.
representar adems de la primera ga-
ranta en favor de su tenedor sobre los
bienes descritos en el ttulo, el crdito (9) Revisar los artculos 71 al 80 de la Ley de Ttulos Valores.

G-5 1ra. quincena - Agosto 2017 D-5


INDICADORES TRIBUTARIOS(1)

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2017


FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
PERIODO
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9

Enero 2017 14.02.2017 15.02.2017 16.02.2017 17.02.2017 20.02.2017 21.02.2017 22.02.2017


Febrero 2017 14.03.2017 15.03.2017 16.03.2017 17.03.2017 20.03.2017 21.03.2017 22.03.2017
Marzo 2017 18.04.2017 19.04.2017 20.04.2017 21.04.2017 24.04.2017 25.04.2017 26.04.2017
Abril 2017 15.05.2017 16.05.2017 17.05.2017 18.05.2017 19.05.2017 22.05.2017 23.05.2017
Mayo 2017 14.06.2017 15.06.2017 16.06.2017 19.06.2017 20.06.2017 21.06.2017 22.06.2017
Junio 2017 14.07.2017 17.07.2017 18.07.2017 19.07.2017 20.07.2017 21.07.2017 24.07.2017
Julio 2017 14.08.2017 15.08.2017 16.08.2017 17.08.2017 18.08.2017 21.08.2017 22.08.2017
Agosto 2017 14.09.2017 15.09.2017 18.09.2017 19.09.2017 20.09.2017 21.09.2017 22.09.2017
Setiembre 2017 13.10.2017 16.10.2017 17.10.2017 18.10.2017 19.10.2017 20.10.2017 23.10.2017
Octubre 2017 15.11.2017 16.11.2017 17.11.2017 20.11.2017 21.11.2017 22.11.2017 23.11.2017
Noviembre 2017 15.12. 2017 18.12. 2017 19.12. 2017 20.12. 2017 21.12. 2017 22.12. 2017 26.12.2017
Diciembre 2017 15.01. 2018 16.01.2018 17.01.2018 18.01.2018 19.01.2018 22.01.2018 23.01.2018
Base legal: Resolucin de Superintendencia N 335-2016/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2016.

RGIMEN MYPE TRIBUTARIO


Quines pue- Aquellos contribuyentes cuyos ingresos netos no superen las 1700 UIT. Asimismo es requisito no tener vinculacin directa o indirectamente en funcin del capital, con otras personas
den acogerse? naturales o jurdicas, cuyos ingresos netos anuales en conjunto superen el monto indicado.
La Sunat incorporar de oficio a los contribuyentes que al 31/12/2016 hubieren estado tributando en el Rgimen General y cuyos ingresos netos del ejercicio 2016 no superaron
Quines sern las 1700 UIT, salvo que se hayan acogido al Nuevo RUS o Rgimen Especial, con la declaracin correspondiente al mes de enero del ao 2017.
incorporados
de oficio? Tambin sern incorporados de oficio aquellos contribuyentes que al 31/12/2016 hubieran estado acogidos al Nuevo RUS en las categoras 3, 4 y 5 o tengan la condicin de E.I.R.L.
acogidas a dicho rgimen, siempre que no hayan optado por acogerse en enero del 2017 al NRUS (categoras 1 y 2), Rgimen Especial o Rgimen General.
El Impuesto a la Renta se determinar aplicando la escala progresiva acumulativa de acuerdo al siguiente detalle:
Tasa Hasta 15 UIT = 10 %
Ms de 15 UIT = 29.5 %
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se realizarn de la siguiente manera:
Cmo realizar
Contribuyentes cuyos ingresos netos anuales del ejercicio no superen las 300 UIT: uno por ciento (1,0 %) de los ingresos netos obtenidos en el mes.
los pagos a
cuenta? Contribuyentes que en cualquier mes del ejercicio superen las 300 UIT: conforme a las reglas del Rgimen General establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta y normas regla-
mentarias.
Los libros contables que debern llevar los contribuyentes de este rgimen son:
Con ingresos netos anuales hasta 300 UIT:
Qu libros 1. Registro de Ventas,
contables
deben llevarse? 2. Registro de Compras y
3. Libro Diario de Formato Simplificado.
Con ingresos netos anuales superiores a 300 UIT: Estn obligados a llevar los libros conforme a lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el caso de contribuyentes que inicien actividades durante el 2017 y aquellos que provengan del Nuevo RUS, durante el ejercicio 2017, la SUNAT no aplicar las sanciones
Qu benefi- correspondientes a las siguientes infracciones, siempre que cumplan con subsanar la infraccin, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT mediante resolucin de superintendencia:
cios tienen los Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
contribuyentes Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
en este Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros.
rgimen? No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administracin Tributaria solicite.
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.
Vigencia del
Desde el 01/01/2017.
rgimen

BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT CRONOGRAMA PARA PRESENTAR LA DECLARACIN TASAS DE DEPRECIACIN 2017
(D. Leg. N 940 - R.S. N 183-2004/Sunat) Y EFECTUAR EL PAGO DE REGULARIZACIN DEL
CDIGO DEFINICIN % IMPUESTO A LA RENTA Y DEL ITF DEPRECIACIN
BIENES
VENTA DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV LTIMO(S) DGITO(S) DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO ANUAL
004 Recursos hidrobiolgicos 4% 0 24 de marzo de 2017
1 Edificios y construcciones (*)
5%
005 Maz amarillo duro 4% 1 27 de marzo de 2017
009 Arena y piedra 10 % 2 28 de marzo de 2017 Ganado de trabajo y reproduccin,
3 29 de marzo de 2017 2 25 %
010 Residuos, subproductos, desechos, 15 % redes de pesca
4 30 de marzo de 2017
recortes, desperdicios y formas prima- 5 31 de marzo de 2017
rias derivadas de los mismos Vehculos de transporte terrestre
6 3 de abril de 2017 3 (excepto ferrocarriles); hornos en 20 %
014 Carne y despojos comestibles 4% 7 4 de abril de 2017 general
017 Harina, polvo y pellets de pescado, 4% 8 5 de abril de 2017
crustceos, moluscos y dems inver- 9 6 de abril de 2017 Maquinaria y equipo utilizados por
tebrados acuticos Buenos Contribuyentes 7 de abril de 2017 las actividades minera, petrolera
Base legal : Resolucin de Superintendencia N 329-2016/Sunat, 4 20 %
008 Madera 4% y de construccin, excepto mue-
publicada el 30 de diciembre de 2016. bles, enseres y equipo de oficina
031 Oro gravado con el IGV 10 %
034 Minerales metlicos no aurferos 10 %
TABLAS DE CATEGORAS Y PARMETROS DEL NUEVO Equipos de procesamiento de
035 Bienes exonerados del IGV 1.5 % 5 25 %
RUS(*) datos
036 Oro y dems minerales metlicos 1.5 %
exonerados del IGV Total de Total de Cuotas Maquinaria y equipo adquiridos a
ingresos brutos adquisiciones mensuales 6 10 %
039 Minerales no metlicos 10 % Categora(*) partir del 01/01/1991
mensuales mensuales del Nuevo
040 Primera venta de inmuebles que reali- 4% (hasta S/) (hasta S/) RUS S/
cen los constructores de los mismos 7 Otros bienes del activo fijo 10 %
1 5,000 5,000 20
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV 2 8,000 8,000 50 8 Gallinas (**)
75 %
012 Intermediacin laboral y tercerizacin 10 % Tope mximo de ingresos brutos anuales (1) S/ 96,000
019 Arrendamiento de bienes 10 % Tope mximo de ingresos brutos mensuales (1) S/ 8,000 Edificaciones y construcciones
Tope mximo de adquisiciones anuales (2) S/ 96,000 realizadas exclusivamente para de-
020 Mantenimiento y reparacin de bienes 10 % Tope mximo de adquisiciones mensuales (2) S/ 8,000 sarrollo empresarial, que iniciaron
muebles Valor mximo de los activos fijos dedicados a 9 (***)
20 %
la actividad (3) (4) S/ 70,000 la construccin el 2014 y tengan
021 Movimiento de carga 10 % un mnimo de avance del 80 % al
Nmero mximo de unidades de explotacin (3) 1
022 Otros servicios empresariales 10 % 31 de diciembre de 2016
(*) Vigente a partir del 1 de enero de 2017, de conformidad con la primera
024 Comisin mercantil 10 % disposicin complementaria final del D.L. N 1270.
(*) Ley N 29342 - nica disposicin complementaria (07/04/2009).
025 Fabricacin de bienes por encargo 10 % (1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo. (**) Resolucin de Superintendencia N 018-2001/SUNAT - artculo 1
026 Servicio de transporte de personas 10 %
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la acti- (30/01/2001).
030 Contratos de construccin 4% vidad de pesca artesanal y pequeos productores mineros.
(4) No se consideran en el lmite el importe de los predios y los vehculos. (***) Ley N 30264 - artculo 2.
037 Dems servicios gravados con el IGV 10 %

(1) Los indicadores tributarios sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N 307 H-1


78 INDICADORES TRIBUTARIOS

TABLA DE CDIGOS DE TRIBUTOS TABLA DE CDIGOS DE MULTAS


MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO ESSALUD
TESORO CONCEPTO
CDIGO CONCEPTO CDIGO CONCEPTO ONP
3011 Primera categora - Cuenta propia 2011 Combustible - Apndice III 6011 ---- No inscripcin en los registros de la Administracin
3021 Segunda categora - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del 6013 ---- Inscripcin con datos falsos
2021
10 % - Apndice IV 6018 ---- No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
3022 Segunda categora - Retenciones
Productos afectos a la tasa del Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspon-
3031 Tercera categora - Cuenta propia 2031 6021 ----
17 % - Apndice IV dan al rgimen o al tipo de operacin
3041 Cuarta categora - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del
2034 6031 6431 No llevar libros contables u otros registros exigidos
3042 Cuarta categora - Retenciones 20 % - Apndice IV
No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remunera-
3052 Quinta categora - Retenciones Precio de venta al pblico - cigarri- 6033 ----
2041 ciones o registrarlos por montos inferiores
llos - Apndice IV
3111 Rgimen Especial 6035 ---- Llevar con atraso los libros y registros
Cervezas - sistema especfico-
3121 Rgimen Mype Tributario 2051 6037 6437 No conservar libros y documentacin sustentatoria
Apndice IV
3311 Amazona Productos afectos a la tasa del Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distin-
2054 6073 6473
3411 Agrario (D. Leg. N 885) 30 % - Apndice IV tas a las establecidas
3611 Frontera 2072 Loteras, bingos, rifas No exhibir los libros y registros que la Administracin Tri-
6075 6475
ITF butaria solicite
3036 Renta - Distribucin de dividendos
CDIGO CONCEPTO 6079 ---- Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
3037 Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta
8131 Cuenta propia 6083 6483 Proporcionar informacin falsa
3038 ITAN
8132 Retencin 6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo
Retenciones Renta - Liquidaciones de
3039 ESSALUD 6086 6486 Ocultar o destruir avisos de Sunat
compras
CDIGO CONCEPTO Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tributarios
3061 Renta no domiciliados - Cuenta propia 6095 ----
sin seguir el procedimiento establecido
3062 No domiciliados - Retenciones 5210 Seguro Regular - Ley N 26790
No entregar certificados de retencin o percepcin, as
Seguro Complementario de Trabajo 6117 ----
3071 Regularizacin - Otras categoras 5211 como de rentas y retenciones
de Riesgo
Regularizacin rentas de primera 6118 ---- No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo
3072 5214 EsSalud Vida
categora 6131 ---- Recuperacin de mercadera comisada
5222 Seguro Agrario
3073 Regularizacin rentas del trabajo
5410 Fondo Derechos Sociales del Artista MULTAS QUE REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
3074 Regularizacin rentas de segunda categora
ONP ESSALUD
3081 Regularizacin - Tercera categora TESORO CONCEPTO
CDIGO CONCEPTO ONP
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 6041 6441 No presentar la declaracin en los plazos establecidos
5310 Pensiones Ley N 19990
CDIGO CONCEPTO 053402-SNP Ley N 29903 Retenc. Indep. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro
6051 6451
del plazo
4131 Categora 1 053401-SNP Ley N 29903 Cta. Prop. Indep.
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
4132 Categora 2 OTROS TRIBUTOS 6064 6464
incompleta
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS CDIGO CONCEPTO
6089 6489 No retener o no percibir tributos establecidos
1016 Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
CDIGO CONCEPTO Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente
5612 Contribucin solidaria 6091 6491
1011 Cuenta propia notas de crdito negociables
7011 Impuesto al rodaje Retenciones o percepciones no pagadas en plazos esta-
1012 Liquidaciones de compras - Retenciones 7021 Impuesto de Promocin Municipal 6111 6411
blecidos
Rgimen de proveedores de bienes y 7031 Contribucin al Sencico
1032
servicios - Retenciones 7101 Impuesto a las acciones del Estado Mediante el Decreto Legislativo N 1263, de fecha 10 de diciembre de 2016, se derogan
Utilizacin de servicios prestados no de los numerales 3, 4 y 6 del artculo 173; de los numerales 6 y 7 del artculo 174; de
1041 7111 Impuesto a los casinos los numerales 3, 5, 6 y 7 del artculo 176; el numeral 5 del artculo 178 y la Nota (15) de
domiciliados
7121 Impuesto a las mquinas tragamonedas las Tablas de Infracciones y Sanciones I y II y la Nota (11) de la Tabla de Infracciones y
1052 Rgimen de percepcin 7131 Promocin turstica Sanciones III del Cdigo Tributario.

RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA 2017
A PARTIR DEL 01/10/2008(*) NO
NO S OBLIGADOS A
SUPUESTOS REFERENCIAS(*) OBLIGADOS A
SUPERA SUPERA EFECTUAR
Comercio y/o EFECTUAR
Actividades comprendidas
industria y servicios 1. Que perciben El total de sus S/ 2,953.00(**) Pago a S/ 2,953.00(**) Pago a cuenta del
exclusivamente rentas de cuarta cuenta del Impuesto a la Ren-
1.5 % de los ingresos netos rentas de cuar- categora percibi- Impuesto a la ta por la totalidad
Tasa aplicable
mensuales ta categora das en el mes Renta de los ingresos de
cuarta categora
Tope mximo de ingresos netos anuales(1) S/ 525,000 que obtengan en el
referido mes
Tope mximo de adquisiciones anuales(2) S/ 525,000 2. Que perciben La suma de S/ 2,953.00(**) Pago a S/ 2,953.00(**) Pago a cuenta del
rentas de cuarta sus rentas de cuenta del Impuesto a la Ren-
Valor mximo de los activos fijos y quinta cate- cuarta y quinta Impuesto a la ta por la totalidad
S/ 126,000 gora categora Renta de los ingresos de
afectados a la actividad(3)
cuarta categora
que obtengan en el
(*) De conformidad con la dcima disposicin complementaria final del Decreto Legislativo N 1086.
referido mes
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto prrafo del artculo 20 y el inciso h) del
artculo 28 del TUO de la LIR. Base legal: Resolucin de Superintendencia N 330-2016/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2016.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos. (*) Para la determinacin de los montos referentes no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la
(3) No se considera en el lmite el importe de los predios y los vehculos. Renta.
(**) En el caso de los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores y quienes desarrollen
actividades similares se considerar como monto referencial la suma de S/ 2,363.00.

TIPOS DE CAMBIO DE CIERRE PARA


EFECTOS DEL IR EVOLUCIN DE LA TASA DE INTERS MORATORIO MENSUAL (TIM)
PERIODO ACTIVO PASIVO TASA VIGENCIA NORMA LEGAL
2.2 % Del 03/02/1996 al 31/12/2000 R.S. 011-96/SUNAT
2007 2.995 2.997
1.8 % Del 01/01/2001 al 31/10/2001 R.S. 144-2000/SUNAT
2008 3.137 3.142
1.6 % Del 01/11/2001 al 06/02/2003 R.S. 126-2001/SUNAT
2009 2.888 2.891
1.5 % Del 07/02/2003 al 28/02/2010 R.S. 032-2003/SUNAT
2010 2.808 2.809
1.2 % A partir del 01/03/2010 R.S. 053-2010/SUNAT
2011 2.695 2.697
2012 2.549 2.551 EVOLUCIN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2013 2.794 2.796 AO S/ NORMA LEGAL AO S/ NORMA LEGAL
2014 2.981 2.989 2012 3,650 D.S. N 233-2011-EF 2015 3,850 D.S. N 374-2014-EF
2015 3.408 3.413 2013 3,700 D.S. N 264-2012-EF 2016 3,950 D.S. N 397-2015-EF
2016 3.352 3.360 2014 3,800 D.S. N 304-2013-EF 2017 4,050 D.S. N 353-2016-EF

H-2 1ra. quincena - Agosto 2017


INDICADORES ECONMICO-FINANCIEROS(1)

TASAS DE INTERS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 1 al 14 de agosto de 2017)


TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TAMN 17,25 17,21 17,23 17,17 17,17 17,17 16,39 16,41 16,27 16,40 16,37 16,37 16,37 16,26
F. Acumulado * 3507,87806 3509,42574 3510,97575 3512,52145 3514,06784 3515,61491 3517,09741 3518,58222 3520,05588 3521,54109 3523,02440 3524,50833 3525,99289 3527,46880
F. Diario 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042

TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA NACIONAL


DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TILMN (%) 2,65 2,65 2,63 2,62 2,62 2,62 2,65 2,61 2,63 2,63 2,59 2,59 2,59 2,63
F. Acumulado * 7,23387 7,23440 7,23492 7,23544 7,23596 7,23648 7,23701 7,23752 7,23805 7,23857 7,23908 7,23960 7,24011 7,24063
F. Diario 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX


DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TAMEX 6,89 6,88 6,87 6,76 6,76 6,76 6,76 6,74 6,76 6,75 6,74 6,74 6,74 6,75
F. Acumulado * 19,56245 19,56607 19,56968 19,57323 19,57679 19,58035 19,58391 19,58745 19,59101 19,59457 19,59812 19,60167 19,60522 19,60878
F. Diario 0,00019 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018

TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA


DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TILME 0,46 0,46 0,46 0,46 0,46 0,46 0,46 0,46 0,47 0,47 0,45 0,45 0,45 0,47
F. Acumulado * 2,04830 2,04833 2,04835 2,04838 2,04841 2,04843 2,04846 2,04848 2,04851 2,04854 2,04856 2,04859 2,04861 2,04864
F. Diario 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001
* Circular B.C.R. N 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.

TASA DE INTERS INTERNACIONAL TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DLARES AMERICANOS Y EURO
(Del 1 al 10 de agosto de 2017) (Del 1 al 14 de agosto de 2017)
LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME DLAR BANCARIO DLAR BANCARIO DLAR EURO
DAS YEN JAPONS
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AO RATE % DAS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO PARALELO FECHA DE CIERRE
Compra Venta Compra Venta(*) Compra Venta Compra Venta Compra Venta
1 1,232 1,311 1,452 1,726 4,25
1 3,238 3,240 2,39 3,242 3,230 3,250 3,661 3,955 0,029 0,029
2 1,231 1,313 1,452 1,726 4,25 2 3,239 3,242 3,238 3,240 3,235 3,255 3,795 3,913 0,029 0,030
3 3,237 3,240 3,239 3,242 3,235 3,255 3,812 3,909 0,029 0,029
3 1,231 1,312 1,451 1,726 4,25 4 3,240 3,242 3,237 3,240 3,235 3,255 3,696 3,971 0,030
5 Sbado 3,240 3,242 Sbado
4 1,229 1,312 1,449 1,723 4,25
6 Domingo 3,240 3,242 Domingo
5 Sbado 7 3,239 3,244 3,240 3,242 3,240 3,260 3,645 3,980 0,029 0,029
8 3,242 3,244 3,239 3,244 3,240 3,260 3,666 3,982 0,031
6 Domingo 9 3,246 3,249 3,242 3,244 3,240 3,260 3,772 3,915 0,030
10 3,247 3,249 3,246 3,249 3,245 3,265 3,782 3,874 0,030 0,030
7 1,229 1,311 1,452 1,732 4,25
11 3,247 3,251 3,247 3,249 3,804 3,968 0,030 0,031
8 1,231 1,309 1,452 1,730 4,25 12 Sbado 3,247 3,251 Sbado
13 Domingo 3,247 3,251 Domingo
9 1,229 1,309 1,452 1,728 4,25 14 3,242 3,246 3,247 3,251 3,689 3,689 0,030
(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los Registros de Compras y
10 1,229 1,309 1,453 1,728 4,25
Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado

TASA DE INTERS INTERNACIONAL - PROMEDIO MENSUAL NDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (IPC)


LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME Variacin porcentual Variacin
MESES Meses Nmero ndice
1 mes 3 meses 6 meses 1 ao RATE % Mensual Acumulada anual
2016
2015
Dic.16 125,72 0,33 3,23 1,032
DICIEMBRE 0,359 0,535 0,767 1,085 3,250
Promedio 2016 123,86
2016 2017
ENERO 0,426 0,619 0,855 1,154 3,250 Ene.17 126,01 0,24 0,24 1,002

FEBRERO 0,326 0,498 0,722 1,028 3,250 Feb.17 126,42 0,32 0,56 1,006
Mar.17 128,07 1,30 1,87 1,019
MARZO 0,436 0,630 0,891 1,195 3,250
Abr.17 127,74 -0,26 1,61 1,016
ABRIL 0,437 0,633 0,903 1,221 3,250 May.17 127,20 -0,42 1,18 1,012
MAYO 0,452 0,659 0,950 1,285 3,250 Jun.17 127,00 -0,16 1,02 1,010

JUNIO 0,338 0,517 0,772 1,094 3,250 Jul.17 127,25 0,20 1,22 1,012

JULIO 0,330 0,504 0,748 1,062 3,250


NDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR
AGOSTO 0,509 0,799 1,180 1,485 3,250 A NIVEL NACIONAL (IPM)
SETIEMBRE 0,364 0,581 0,878 1,184 3,250 Variacin porcentual Variacin
Meses Nmero ndice
Mensual Acumulada anual
OCTUBRE 0,514 0,869 1,248 1,563 3,250
2016
NOVIEMBRE 0,578 0,905 1,269 1,602 3,250
Dic.2016 106,095446 0,53 1,92 1,019
DICIEMBRE 0,703 0,970 1,304 1,665 3,250
Promedio 2016 104,365844
2017
2017
ENERO 0,216 0,350 0,558 0,863 3,750
Ene.2017 106,131342 0,03 0,03 1,000
FEBRERO 0,784 1,049 1,363 1,736 3,750
Feb.2017 105,469199 -0,62 -0,59 0,994
MARZO 0,897 1,121 1,415 1,796 3,875 Mar.2017 105,895271 0,40 -0,19 0,998
ABRIL 0,990 1,158 1,416 1,777 4,000 Abr.2017 105,626725 -0,25 -0,44 0,996
MAYO 1,060 1,210 1,419 1,724 4,000 May.2017 105,488294 -0,13 -0,57 0,994
JUNIO 1,150 1,259 1,435 1,732 4,125 Jun.2017 105,350833 -0,13 -0,70 0,993

JULIO 1,229 1,306 1,456 1,738 4,250 Jul-2017 105,236607 -0,11 -0,81 0,992

(1) Los indicadores econmico-financieros sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N 307 H-3


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INDICADORES LABORALES(1)

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2017
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
AGO.
2017 PERIODO Cheque de otro Efectivo o cheque SENATI CONAFOVICER
TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.* TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.*
1 2,65 0,00007 1,90418 0,46 0,00001 0,69423 banco del mismo banco
2 2,65 0,00007 1,90425 0,46 0,00001 0,69424 Ene.17 03/02/2017 07/02/2017 16/02/2017 15/02/2017
3 2,63 0,00007 1,90432 0,46 0,00001 0,69425 Feb.17 03/03/2017 07/03/2017 16/03/2017 15/03/2017
4 2,62 0,00007 1,90439 0,46 0,00001 0,69426
Mar.17 05/04/2017 07/04/2017 20/04/2017 17/04/2017
5 2,62 0,00007 1,90446 0,46 0,00001 0,69428
Abr.17 04/05/2017 08/05/2017 17/05/2017 15/05/2017
6 2,62 0,00007 1,90454 0,46 0,00001 0,69429
7 2,65 0,00007 1,90461 0,46 0,00001 0,69430 May.17 05/06/2017 07/06/2017 16/06/2017 15/06/2017
8 2,61 0,00007 1,90468 0,46 0,00001 0,69432 Jun.17 05/07/2017 07/07/2017 18/07/2017 17/07/2017
9 2,63 0,00007 1,90475 0,47 0,00001 0,69433 Jul.17 03/08/2017 07/08/2017 16/08/2017 15/08/2017
10 2,63 0,00007 1,90482 0,47 0,00001 0,69434
Ago.17 05/09/2017 07/09/2017 18/09/2017 15/09/2017
11 2,59 0,00007 1,90490 0,45 0,00001 0,69435
12 2,59 0,00007 1,90497 0,45 0,00001 0,69437 Set.17 04/10/2017 06/10/2017 17/10/2017 16/10/2017
13 2,59 0,00007 1,90504 0,45 0,00001 0,69438 Oct.17 06/11/2017 08/11/2017 17/11/2017 15/11/2017
14 2,63 0,00007 1,90511 0,47 0,00001 0,69439 Nov.17 05/12/2017 07/12/2017 19/12/2017 15/12/2017
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS y diario oficial El Peruano. Dic.17 04/01/2018 08/01/2018 17/01/2018 15/01/2018

PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO


UIT = S/ 4,050

CDIGOS DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR TRMITES ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO
CDIGOS
DENOMINACIN DEL PROCEDIMIENTO UIT (%)(1)
BANCO DE LA NACIN
Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo 1.1684
5126
Renovacin de la Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo 1.0696
Libros Varios (Planillas)
5517
- Autorizacin de planillas de pago en libros u hojas sueltas / Primera planilla, segunda planilla y siguientes 0.2873 por cada 100 pginas
Aprobacin, Prrroga o Modificacin de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero
5533 - Aprobacin de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero 0.5443
- Aprobacin de prrroga o modificacin del contrato de trabajo de personal extranjero 0.5468
Presentaciones extemporneas varias
- Registro de contratos de trabajo a tiempo parcial 0.7899
5541 - Registro de contratos de trabajo sujetos a modalidad: cultivos o crianza 0.2873
- Registro de Contratos de Trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan actividades de Intermediacin laboral 0.2962
- Presentacin extempornea de contratos de locacin de servicios celebrados con las empresas usuarias 1.0152 por contrato
6076 Dictamen Econmico Laboral / Observacin 4.4937
6106 Registro y Autorizacin de Libros de Servicios de Calderos, Compresoras y otros equipos a presin 2.9620
Terminacin colectiva de los contratos de trabajo por causas objetivas
6114 a) Caso fortuito o fuerza mayor
0.6291 por cada trabajador
b) Motivos econmicos, tecnolgicos, estructurales o anlogos
6130 Suspensin temporal perfecta de labores por caso fortuito o fuerza mayor 0.6291 por cada trabajador
6149 Suspensin del Procedimiento de Ejecucin Coactiva 0.9266
6254 Fraccionamiento y/o Aplazamiento de deuda 0.8987
Intermediacin Laboral
- Registro de Contratos de trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan actividades de Intermediacin Laboral 0.2696
- Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otros establecimientos de las entidades que desarrollan Actividades de Intermedia-
6408 1.2494
cin Laboral
- Renovacin de la Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral 1.3291
- Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral 1.8418

(1) UIT del ejercicio en curso.


Notas:
- Informacin obtenida del siguiente enlace: <http://www.trabajo.gob.pe/archivos/file/tupa/tupa_mtpe_25_01_2016.pdf>.
- Por efecto de la tercera y quinta disposicin complementaria modificatoria del Decreto Legislativo N 1246, se elimina la obligacin de registrar los contratos de trabajo sujetos a modalidad y los conve-
nios de modalidades formativas laborales ante la Autoridad Administrativa de Trabajo, dejndose as sin efecto los siguientes procedimientos contenidos en el TUPA del Ministerio de Trabajo y Promocin
del Empleo: 38, 108, 109, 110, 111, 112 y 113.

NUEVO CUADRO DE MULTAS (con base en la UIT vigente)


MICROEMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
Gravedad de la infraccin
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y ms
Leves 0.10 0.12 0.15 0.17 0.20 0.25 0.30 0.35 0.40 0.50
Graves 0.25 0.30 0.35 0.40 0.45 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00
Muy graves 0.50 0.55 0.65 0.70 0.80 0.90 1.05 1.20 1.35 1.50
PEQUEA EMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
Gravedad de la infraccin
1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y ms
Leves 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00
Graves 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00
Muy graves 1.70 2.20 2.85 3.65 4.75 6.10 7.90 9.60 11.00 17.00
NO MYPE

E-4
Gravedad de la infraccin
1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100
Nmero de trabajadores afectados
101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999 1000 y ms
Leves 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00
Graves 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00
Muy graves 5.00 10.00 15.00 22.00 27.00 35.00 45.00 60.00 80.00 100.00

(1) Los indicadores laborales sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

H-4 1ra. quincena - Agosto 2017