ÍNDICE GENERAL

Revista Contable Empresarial

Página 5
DIRECTOR FUNDADOR
CPC. Miguel Patricio Espinoza Módulo - Registro de Ventas
e Ingreso Electrónico (RVIE)
DIRECTOR GENERAL
CPC. Raúl Abril Ortiz
COMITÉ EJECUTIVO
Dr. Alan Emilio Matos Barzola
Dr. Carlos Arenas Bazán
CPC. Mario Alfaro Luperdi
Página 10
CPC. Celso Chávez Barbarán
Dr. Miguel Carrillo Bautista El principio de normalidad
Dra. Jenny Peña Castillo en la deducción de los gastos
empresariales
COLUMNISTAS
Dr. Alan Matos Barzola
CPC. Celso Chávez Barbarán
Dr. Miguel Carrillo Bautista
CPC. Mario Alfaro Luperdi
Dra. Jenny Peña Castillo Página 14
CPC. Raúl Abril Ortiz
La solicitud de compensación
Dra. Norma Romero Sipán
en nuestra legislación y la
CPC. Richard Agapito Custodio
Dr. Carlos Arenas Bazán
jurisprudencia en el Tribunal Fiscal
Dr. José Alva Bazán
Dra. Jahaira Villanueva Faustor
CPC. Jaime Rivera Rodríguez
Ing. José Sánchez Arias
Carlos Ramos Ramaycuna
Saúl Villazana Página 19
DISEÑO El tipo de cambio
Bonny Rodríguez Camilo en el Impuesto General a las Ventas
Luis Vílchez Pérez
DIAGRAMACIÓN
José Rivera Ramos
CORRECCIÓN
Marcos Campoverde Guerrero Página 25
VENTAS Y POSVENTAS Nuevo régimen tributario
Verónica Sánchez Godos para las cooperativas agrarias
Miriam Cruz Larico y sus productores
(Segunda parte)

suscripcion@perucontable.com

www.perucontable.com/revista
Página 28
El horario de envío de documentos
Av. 6 de Agosto N° 759 en la mesa de partes virtual de la
Jesús María - Perú Sunat ¿Califica como una barrera
burocrática ilegal?
WHATSAPP: 960 219 493

Revista PerúContable, no se solidariza, bajo ningún

motivo, con el contenido de los artículos, los cuales
son responsabilidad exclusiva de sus autores; además
está prohibida su reproducción total o parcial del
contenido sin autorización de Corporación Perú
Contable S.A.C.
 Editorial
Certificado digital gratuito
hasta el 31 de diciembre
CPC. Raúl ABRIL ORTIZ
CONTADOR PÚBLICO
Con la finalidad de ahorrar costos a las Mypes
para el cumplimiento de la obligación de emi-
tir comprobantes de pago electrónicos, la Sunat
viene facilitando de forma gratuita el certificado
digital tributario, el cual debe ser utilizado ex-
clusivamente para generar la firma digital en los
comprobantes de pagos electrónicos que se emi-
ten por los siguientes sistemas de emisión:
• SEE desarrollado desde los sistemas del con-
tribuyente
• SEE Facturador Sunat
• SEE Operador de Servicios Electrónicos
Desde febrero de 2020 la Sunat viene faci-
litando de forma gratuita la obtención de dicho
certificado, sin embargo, es importante señalar
que esta facilidad solo se encuentra vigente hasta
el 31 de diciembre de 2021.
Cabe recordar también, que, como parte de la
masificación de los comprobantes de pago elec-
trónicos, el próximo año todas las Mypes deben
4 Revista Contable Empresarial
emitir boleta y factura electrónica. En ese sentido,
el actual Superintendente Luis Vera Castillo, instó
a estas empresas a hacer uso de este beneficio has-
ta este año, así como ya lo hicieron más de 60,000
Mypes (entre micro y pequeñas empresas).
Para obtener este beneficio, las empresas de-
ben acceder al Menú SOL, seleccionar la opción
“Empresas”, luego “Comprobantes de Pago”, “Cer-
tificado Digital Tributario - CDT”, “Certificado
Digital Tributario - CDT” y por último selecciona
la opción “Solicitar Certificado Digital Tributario”.
Antes de acceder a esta opción el contribu-
yente debe tener en cuenta que se requiere:
• Conexión a Internet estable.
• No tener instalado para congelar sistemas
operativos (Deep Frezee, Reboot Restore RX,
Steadier, State y otros).
• No se recomienda usar Internet Explorer, se
sugiere usar Google Chrome.
• Estado de RUC, activo y habido.
• Haber tenido ingresos netos anuales iguales o
menores a 300 UIT.
• No poseer un Certificado Digital Tributario
vigente emitido.
Este certificado, garantiza mediante la firma
digital, que los comprobantes emitidos desde al-
gunos de los sistemas de emisión arriba señala-
dos, corresponden efectivamente al contribuyente
que realiza la operación.
CPC RAÚL ABRIL ORTIZ

José SÁNCHEZ ARIAS
Consultor en Informática Tributaria
Módulo - Registro de Ventas
e Ingreso Electrónico (RVIE)
 RESUMEN
Actualmente la Sunat tiene aprobado dos (2)
Sistemas de Libros Electrónicos (SLE), un sis-
tema a través del Programa de Libros Electróni-
cos (PLE) y un sistema a través del Portal Sunat
(Portal), a través de los cuales se pueden presen-
tar y/o generar los registros de ventas e ingresos
y de compras electrónicos; sin embargo, con fe-
cha 31/07/2021 se publicó la Resolución de Su-
perintendencia (en adelante R.S.) N° 112-2021/
SUNAT, la cual aprueba el Módulo - RVIE, que
permite el llevado exclusivo del registro de ventas
e ingresos electrónico. En esa línea, el Módulo -
RVIE coexistirá con el SLE - PLE y el SLE - Portal,
toda vez que el registro de ventas e ingresos elec-
trónico dejará de presentarse y/o generarse en los
sistemas antes mencionados, para ser generado
únicamente a través del nuevo módulo aprobado
por la Sunat.
 INTRODUCCIÓN
Para la generación y/o presentación del re-
gistro de ventas e ingresos y de compras electró-
nico, la Sunat aprobó dos (2) Sistemas de Libros
www.perucontable.com/suscripción
CONTABLE
I
ngeniero de Sistemas. Egresado de la
Maestría en Ingeniería de Sistemas con
mención en Gerencia de Sistemas de
Información. Especialista en Inteligencia de
Negocios, Auditoría de Sistemas y Seguridad
de la Información. Exservidor civil de la
Intendencia Nacional de Gestión de Procesos
de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
de Administración Tributaria. Autor de diversas
obras y artículos referidos a libros, comprobantes
de pago y documentos electrónicos.
Electrónicos (SLE), los cuales a la fecha se en-
cuentran vigentes:
• SLE - PLE: sistema aprobado por la R.S.
N° 286-2009/SUNAT y normas modificato-
rias, es aquel sistema en el cual se envían los
resúmenes de los libros y/o registros elec-
trónicos a través del Programa de Libros
Electrónicos (PLE), para dicho fin se deben
elaborar formatos digitales (archivos con ex-
tensión TXT).
• SLE - Portal: sistema aprobado por la R.S.
N° 066-2013/SUNAT y normas modificato-
rias, es aquel sistema en el cual se generan
los registros electrónicos en el Portal Sunat,
para dicho fin se deben marcar las opciones
que prevea el sistema y elaborar los formatos
digitales que correspondan (archivos con ex-
tensión TXT).
Por otra parte, la normativa vigente exige que
en el caso del registro de ventas e ingresos electró-
nico y el registro compras electrónico, se deben
generar y/o presentar de forma conjunta, no sien-
do posible generarlos y/o presentarlos por sepa-
rado.
5
 CONTABLE
Sin embargo, en virtud a la R.S. N° 112-2021/
SUNAT, se establece la generación del registro
de ventas e ingresos electrónico exclusivamente
a través del Módulo - RVIE (módulo que forma
parte del Sistema Integrado de Registros Electró-
nicos - SIRE), resultado así que la generación y/o
presentación del registro de compras electrónico
se deberá realizar a través del SLE - PLE o SLE
- Portal, según corresponda. En esa línea, el Mó-
dulo - RVIE coexistirá con el SLE - PLE o SLE -
Portal hasta que la Sunat disponga otras medidas.
I. DEFINICIÓN
Considerando el artículo 2 de la R.S. N° 112-
2021/SUNAT, el Módulo - RVIE es un aplicativo
gratuito desarrollado por la Sunat, el cual permi-
te la generación del Registro de Ventas e Ingresos
Electrónico (RVIE). El referido módulo:
• Proporciona al contribuyente una “propuesta”
de registro de ventas e ingresos electrónico. La
referida propuesta contiene información rela-
tiva a los comprobantes de pago electrónicos
emitidos, comunicaciones de baja y declara-
ciones juradas informativas.
• Permite generar el preliminar y el registro de
ventas e ingresos electrónico. El preliminar es
6 Revista Contable Empresarial
un documento previo a la generación del re-
gistro electrónico.
• La Sunat almacena, archiva y conserva los re-
gistros generados en el Módulo - RVIE. Asi-
mismo, permite consultar y/o descargar los
registros generados, las constancias de recep-
ción y otros documentos vinculados.
Por otra parte, en virtud a la primera disposi-
ción complementaria final de la R.S. N° 112-2021/
SUNAT, el Módulo - RVIE será vigente a partir
del 01/11/2021.
II. MEDIOS PARA ACCEDER AL MÓDULO -
RVIE
Considerando el artículo 7 de la R.S. N° 112-
2021/SUNAT, la Sunat proporcionará 3 medios
para poder acceder al Módulo - RVIE:
1. Sunat Operaciones en Línea (SOL)
El contribuyente deberá ingresar a Sunat
Operaciones en Línea (SOL), ubicar la opción
“Módulo - RVIE” del rubro “Sistema Integrado
de Registros Electrónicos” y seguir opciones que
se consideren en el sistema. Los referidos accesos
estarán disponibles a partir del 01/11/2021.

2. Aplicativo cliente RVIE
El contribuyente debe descargar el aplicativo
e instalarlo según las instrucciones publicadas en
el portal web de la Sunar, considerando las espe-
cificaciones técnicas que se definan; asimismo, en
caso se apruebe una nueva versión del aplicativo,
se deberá proceder con su actualización. El aplica-
tivo para Windows estará disponible a partir del
01/11/2021; sin embargo, se debe utilizar a partir
del 01/12/2021 (para generación de los registros
electrónicos a partir del periodo 11/2021).
3. Servicio web API Sunat
API son las iniciales de “Application Program-
ming Interface”, es decir, “Interfaz de Programa-
ción de Aplicaciones”. Un API es la forma en que
dos aplicaciones o servicios se comunican entre
sí. Sobre el particular, el servicio web API SUNAT
permitirá al sistema contable del contribuyente
poder utilizar las distintas funciones habilitadas
para el servicio RVIE.
III. SUJETOS OBLIGADOS
El artículo 3 de la R.S. N° 112-2021/SUNAT,
establece los siguientes sujetos obligados:
• A partir del periodo 11/2021:
- Aquellos contribuyentes que figuren en el
Anexo N° 7 de la R.S. N° 112-2021/SUNAT.
A continuación, un pequeño extracto.
ÍTEM RUC RAZÓN SOCIAL
1 10008205138 CHÁVEZ BARDALEZ EDINSON
2 10074603349 MINAYA LAZO ENRIQUE MANUEL
3 10076089774 MILLA HERNÁNDEZ MANUEL JESUS
4 10079629044 WAKABAYASHI MUROYA CÉSAR AUGUSTO
5 10082707404 ROMERO VALDIVIESO MARIO CESAR
6 10101815442 TORRES LAUREANO ALEJANDRO
7 10101956933 DOLORES CRUZ RAÚL GUEORGUI
• A partir del periodo 04/2022:
- Lo sujetos obligados llevar su registro de
ventas e ingresos en forma electrónica se-
gún la R.S. N° 379-2013/SUNAT y normas
modificatorias.
- Los sujetos generadores, al haber adquirido
la calidad de generador voluntariamente en
el SLE - Portal.
- Los sujetos afiliados, al haberse afiliado vo-
luntariamente en el SLE - PLE.
www.perucontable.com/suscripción
CONTABLE
- Los sujetos incorporados a un directorio de
Principales Contribuyentes o al de la Inten-
dencia de Principales Contribuyentes Na-
cionales.
IV. AFILIACIÓN VOLUNTARIA
En virtud al artículo 4 de la R.S. N° 112-2021/
SUNAT, los contribuyentes obligados a llevar el
registro de ventas e ingresos y no se encuentran
obligados a llevarlo de forma electrónica, pueden
optar por afiliarse al llevado a través del Módulo -
RVIE a partir del periodo 04/2022.
El contribuyente adquiere la calidad de Afilia-
do cuando la Sunat emita la respectiva constancia
de recepción. La afiliación tiene carácter definiti-
vo, por lo que no procede la desafiliación.
V. EFECTOS DE SER GENERADOR
En virtud al artículo 5 de la R.S. N° 112-2021/
SUNAT, la obtención de la calidad de generador
determina:
• La obligación de cerrar el registro de ventas
e ingresos llevado en forma manual o en ho-
jas sueltas o continuas, según la normativa
correspondiente, previa anotación de lo que
corresponda hasta el periodo anterior a aquel
en que se adquiere la obligación de llevar el
RVIE o el periodo anterior a aquel por el cual
generó este a fin de afiliarse a su llevado.
• En el caso del registro de ventas e ingresos lle-
vado en el SLE - PLE o en el SLE - Portal, la
obligación de anotar lo que corresponda hasta
el periodo anterior a aquel en que se adquiere
la obligación de llevar el RVIE y la de realizar
el cierre respectivo. Sin aquella anotación, el
módulo RVIE no permite la generación del
RVIE.
• La obligación de generar el RVIE a partir del
periodo en que esté obligado a llevarlo o del
periodo siguiente a aquel por el cual se afilie
al llevado de ese registro.
• La sustitución por parte de la Sunat en el cum-
plimiento de las obligaciones del generador de
almacenar, archivar y conservar el RVIE.
• La obligación de generar únicamente el re-
gistro de compras en el SLE - PLE o el SLE
7
 CONTABLE
- Portal y/o anotar en ese registro, desde el pe-
riodo por el cual se afilie al llevado del RVIE o
esté obligado a llevar el RVIE, salvo que dicha
obligación se dé por su incorporación a un di-
rectorio de principales contribuyentes o al de
la intendencia de principales contribuyentes
nacionales1.
• El derecho a consultar y/o descargar la pro-
puesta de RVIE y el preliminar del RVIE,
antes de que se genere el RVIE y/o se anoten
operaciones en él; el archivo plano que pone a
disposición la Sunat y el preliminar de ajustes
posteriores, antes de que se anoten en el RVIE
Anotación RVIE –
Ajustes Anexo N° 4
b Generación RVIE
Propuesta RVIE –
Propuesta SUNAT Anexo N° 2
a
Módulo RVIE Contribuyente
Ahora desarrollaremos las etapas o pasos in-
volucrados en el proceso del Módulo - RVIE:
a) El contribuyente ingresa al Módulo - RVIE a
través de los medios habilitados (SOL, Aplica-
tivo cliente o API).
1 La obligación de llevar el referido registro de compras surte
efecto el primer día calendario del cuarto mes siguiente a
aquel en que entre en vigencia tal incorporación.
8 Revista Contable Empresarial
y los archivos en formatos digitales que com-
ponen el RVIE.
VI. PROCESO
En virtud a los artículos 8 y 9 de la R.S. N° 112-
2021/SUNAT, el Módulo - RVIE permitirá gene-
rar el preliminar y el propio registro de ventas e
ingresos electrónico, así como permitirá realizar
los ajustes que resulten necesarios a las anotacio-
nes realizadas en periodos anteriores que hubieran
sido generados a través del propio Módulo - RVIE,
SLE - PLE o SLE - PORTAL. A efectos de describir
el proceso contamos con el siguiente gráfico:
Anotación PLE o
PORTAL – Anexo N° 5 Generación de
Preliminar RVIE
d
Comparar RVIE –
Anexo N° 3 Generación de
Preliminar RVIE
f e
Proporciona Almacena
b) La Sunat pone a disposición el formato digital
(archivo TXT) con la propuesta de RVIE2:
• La propuesta contiene la información seña-
lada en el Anexo N° 2 de la R.S. N° 112-
2021/SUNAT.
2 A partir del segundo día calendario de cada mes, la cual se
actualiza diariamente de manera automática con la informa-
ción recibida el día anterior.

• Se proporciona la opción de comparar la
propuesta de la Sunat con la información
con la que cuenta el contribuyente, para lo
cual debe cargar esta información en un
formato digital (archivo TXT) conforme a
la estructura y reglas señaladas en el Anexo
N° 3 de la R.S. N° 112-2021/SUNAT.
• Se proporciona la opción de generar el Pre-
liminar del RVIE, aceptando, complemen-
tando o reemplazando la propuesta de Sunat.
Para complementar o reemplazar se debe ela-
borar un formato digital (archivo TXT) con-
forme a la estructura y reglas señaladas en el
Anexo N° 3 de la R.S. N° 112-2021/SUNAT.
c) De corresponder (caso contrario, omitir este
paso), se pueden realizar ajustes a las anota-
ciones de periodos anteriores:
• Para realizar ajustes respecto a las operacio-
nes anotadas en el Módulo - RVIE, el con-
tribuyente debe elaborar un formato digital
(archivo TXT) conforme a la estructura y
reglas señaladas en el Anexo N° 4 de la R.S.
N° 112-2021/SUNAT.
• Para realizar ajustes respecto a las opera-
ciones anotadas en el registro de ventas e
ingresos (SLE - PLE o SLE - Portal), el con-
tribuyente debe elaborar un formato digital
(archivo TXT) conforme a la estructura y
reglas señaladas en el Anexo Nº 5 de la R.S.
N° 112-2021/SUNAT.
d) El contribuyente genera3 el RVIE a tra-
vés de Sunat Operaciones en Línea (SOL),
3 A partir del octavo día calendario del mes siguiente al pe-
ríodo respectivo o, si la propuesta pertenece a un emisor de
recibos electrónicos por servicios públicos emitidos en el
SEE - ES, desde el décimo día calendario de dicho mes.
www.perucontable.com/suscripción
CONTABLE
ingresando a la opción “Generación de regis-
tros” del Módulo - RVIE.
e) La Sunat almacena, conserva y archiva el
RVIE generado.
f) La Sunat proporciona la constancia de recep-
ción y los archivos vinculados.
VII. ANEXOS
Considerando el artículo 13 de la R.S. N° 112-
2021/SUNAT, el Módulo - RVIE considera los si-
guientes Anexos:
• Anexo N° 1: Corresponde a las tablas paramé-
tricas que servirán para la construcción de los
formatos digitales (archivos TXT).
• Anexo N° 2: Corresponde a la estructura, re-
glas e información que considera la propuesta
elaborada por la Sunat sobre el RVIE.
• Anexo N° 3: Corresponde a la estructura y re-
glas para elaborar el formato digital (archivo
TXT) que permita la comparación con la pro-
puesta elaborada por la Sunat sobre el RVIE o
reemplazar dicha propuesta.
• Anexo N° 4: Corresponde a la estructura y re-
glas para elaborar el formato digital (archivo
TXT) que permita realizar ajustes posteriores
respecto a las operaciones anotadas en el Mó-
dulo - RVIE.
• Anexo N° 5: Corresponde a la estructura y re-
glas para elaborar el formato digital (archivo
TXT) que permita realizar ajustes posteriores
respecto a las operaciones anotadas en el re-
gistro de ventas e ingresos (SLE - PLE o SLE
- Portal).
• Anexo N° 6: Corresponde a los aspectos téc-
nicos del Servicio Web API SUNAT.
9
 TRIBUTARIO

Miguel CARRILLO BAUTISTA

Abogado y docente tributario

A
bogado tributarista y docente de la PUCP,
con una Maestría en Derecho Tributario
por la Universidad San Martín de Porres.
Especialista en Derecho Tributario Internacional
por la Universidad Austral de Buenos Aires
Argentina. Exfuncionario de la Sunat, MEF, SAT,
Tribunal Fiscal, Ladersam Consultores, Paredes,
Cano & Asociados, Estudio Benites. Asesor
empresarial y conferencista tributario a nivel
nacional.

El principio de normalidad
en la deducción de los gastos
empresariales

 INTRODUCCIÓN que genera la renta gravada, así como cumplir con

Un tema que resulta importante al momento
de deducir gastos en la determinación del Impues-
to a la Renta Empresarial, está referido a analizar
qué tan necesaria resulta la adquisición del bien
o servicio para la generación o el mantenimiento
de la fuente productora de la renta o para la gene-
ración de potenciales ingresos en beneficio de la
empresa.
Tal como dispone el artículo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, los gastos resultarán deduci-
bles en la medida que se acredite el cumplimiento
del principio de causalidad, esto es, que el gasto
se encuentre vinculado al mantenimiento de la
fuente productora de renta o a la generación de
ganancias de capital.
Asimismo, el último párrafo del artículo 37
de la aludida Ley del Impuesto a la Renta dispone
que para efecto de determinar que los gastos sean
necesarios para producir y mantener la fuente,
estos deberán ser normalmente para la actividad
criterios tales como razonabilidad en relación con
los ingresos del contribuyente, generalidad para
los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2)
de este artículo, entre otros.
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal ha seña-
lado en la Resolución N° 710-2-99 que el princi-
pio de causalidad “es la relación de necesidad que
debe establecerse entre los gastos y la generación
de renta o el mantenimiento de la fuente, noción
que en nuestra legislación es de carácter amplio,
pues permite las sustracciones de erogaciones que
no guardan dicha relación de manera directa”, cri-
terio que ha reiterado, entre otras, en las Resolu-
ciones N°s 01275-2-2004, 04807-1- 2006 y 09013-
3-2007.
En ese sentido, resulta importante analizar
los criterios que, aunados a la necesidad del gasto,
permitan la deducción de los gastos, a efectos de
evitar cualquier contingencia con la Administra-
ción Tributaria, siendo uno de ellos el “principio
de normalidad” en la deducción de los gastos.

10 Revista Contable Empresarial


A continuación, pasaremos a analizar el prin-
cipio de normalidad en la deducción de los gastos
empresariales.
I. EL PRINCIPIO DE NORMALIDAD
COMO CRITERIO PARA LA
DEDUCCIÓN DE LOS GASTOS
EMPRESARIALES
Cuando hablamos de normalidad seguramen-
te estamos haciendo referencia a algo que resul-
ta usual o que en condiciones habituales genera
el mismo resultado, lo normal es lo que resulta
usual, ordinario y que se justifica en un contexto
determinado.
Lo normal también se asocia a lo lógico, aque-
llo que se encuentra vinculado a las actividades
que desarrollan las empresas con la finalidad de
continuar su actividad económica, o que se en-
cuentren vinculados con la generación de la uti-
lidad o ganancia que todo negocio espera obtener
en las operaciones que realizan con terceros.
Para efectos de la deducción de los gastos
empresariales podría considerarse como norma-
les aquellos gastos que resultan habituales o fre-
cuentes en el giro del negocio de una empresa,
esto es, aquellos que de acuerdo al giro u objeto
social estén vinculados con la actividad principal
o accesoria que las empresas materialicen en sus
operaciones con terceros.
Asimismo, podría considerarse como norma-
les aquellos gastos o desembolsos que realizan las
empresas en un contexto histórico determinado,
pudiendo variar dependiendo si estamos frente a
un contexto usual o ante un contexto de fuerza
mayor, como ocurre en situaciones en los cuales
se ha producido un desastre natural, dentro de los
cuales se encuentran las pandemias, como es el
caso del contexto de la pandemia de la Covid-19.
En ese sentido, en el escenario de la Pandemia
de la Covid-19, puede resultar normal que las em-
presas incurran en gastos que permitan garantizar
la salud de sus trabajadores o que estén vincula-
dos con la adquisición de equipos tecnológicos
que permitan la continuidad de las actividades de
la empresa de manera remota o virtual, incluso en
grandes proporciones si eso permite la continui-
dad del negocio.
www.perucontable.com/suscripción
TRIBUTARIO
Por ello, a efectos de analizar el principio de
normalidad de un gasto debemos evaluar no solo
el tipo de adquisición de bien o servicios realiza-
dos por la empresa, sino también el momento en
el cual se ha efectuado la adquisición, esto es, si se
ha dado en un escenario habitual o de nueva nor-
malidad como ocurre en una situación de emer-
gencia nacional o emergencia sanitaria.
A continuación, pasaremos a detallar algunos
criterios jurisprudenciales, en los cuales el Tribu-
nal Fiscal ha analizado la normalidad de un gasto
y su deducción en la determinación del Impuesto
a la Renta de Tercera Categoría.
Resolución del Tribunal Fiscal N° 03162-5-
2019
Se confirma la apelada que declaró infunda-
da la reclamación contra una resolución de
determinación y de multa, sobre Impuesto
a la Renta y la infracción del numeral 1 del
artículo 178 del Código Tributario, ya que
el reparo por acto de liberalidad por pago
de bonificación extraordinaria se encuentra
conforme a ley pues si bien la recurrente ha
señalado cuáles fueron los criterios que se to-
maron en cuenta para el otorgamiento de las
gratificaciones extraordinarias, no ha susten-
tado documentariamente tales afirmaciones,
toda vez que no obra en autos documentación
alguna que acredite cuáles fueron dichos cri-
terios, asimismo, no se ha acreditado que la
Junta General de Accionistas o el Directorio
hubiesen aprobado una política de incentivos
al personal ni que se haya facultado al geren-
te general a otorgarlos; además, la recurrente
no ha acreditado que la entrega de tales gra-
tificaciones fuera normal en el giro de su ne-
gocio, a pesar de haber sido requerida para
ello.
Como se aprecia de la sumilla de la Resolu-
ción del Tribunal Fiscal N° 03162-5-2019 se des-
prende que el Tribunal Fiscal confirma el reparo
efectuado por la Administración Tributaria a la
deducción del gastos por concepto de pago de
bonificación extraordinaria, en tanto la empresa
no acreditó los criterios que utilizó para el otor-
gamiento de las gratificaciones extraordinarias,
además no de no acreditar que la entrega de tales
11
 TRIBUTARIO
beneficios resulte “normal” en el giro del negocio,
es decir, no sustento por una lado la necesidad del
gasto ni que resulte una práctica usual para la em-
presa efectuar tal tipo de entrega en favor de los
trabajadores.
Un aspecto importante que se desprende del
criterio contenido en la Resolución del Tribu-
nal Fiscal N° 03162-5-2019 es el referido a que
el Tribunal Fiscal si bien podría validar la de-
ducción de bonificaciones o gratificaciones ex-
traordinarias en favor de los trabajadores, antes
de analizar la causalidad del gasto, verifica si la
empresa ha exhibido y/o presentado durante el
procedimiento de fiscalización tributaria docu-
mentación probatoria en la cual conste la obli-
gación de otorgar dichos beneficios en favor de
los trabajadores, además de los criterios que se
habrían considerado para el otorgamiento de los
aludidos montos adicionales en favor del traba-
jadores, agregándole el elemento de la norma-
lidad para verificar si es una práctica usual en
la empresa de acuerdo a su giro de negocio, por
ello, se recomienda a las empresas aportar toda
la documentación sustentatoria que acredite el
acuerdo de otorgar beneficios extraordinarios
en favor de los trabajadores, además los crite-
rios que se han considerado para dicho otorga-
miento, los cuales resultarían necesarios en caso
la empresa sustente alguna razón objetiva que
justifique una excepción al principio de genera-
lidad del gasto.
De otro lado en la Resolución N° 5510-8-2013
del 2 de abril de 2013, el Tribunal Fiscal señaló
que: “Para acreditar la causalidad de distintos
servicios, incluyendo servicios de asesoría legal
en expediente, trámites administrativos judicia-
les, ante diferentes entidades del Estado, no basta
que el contribuyente presente recibos por hono-
rarios y documentos de las personas contratadas
en los que se detalle el servicio prestado, sino que
se debe presentar la documentación que acredite
que los trámites estuvieron referidos a actividades
vinculadas (actividades normales) con el queha-
cer del contribuyente.
La Administración Tributaria también se ha
pronunciado respecto de la aplicación del criterio
de normalidad en la deducción de los gastos empre-
sariales en la Carta N° 044-2004-SUNAT/2B0000
12
del 3 de noviembre de 2004, en cuya sumilla deta-
lló lo siguiente:
Carta N° 044-2004-SUNAT72B0000
SUMILLA:
A efecto de deducir el gasto por concepto de
bonificación entregada a los trabajadores, se
debe considerar el principio de causalidad de
dicho gasto, para lo cual deberán cumplirse
con los criterios de normalidad, razonabili-
dad y generalidad, entre otros.
Desde el punto de vista estrictamente tribu-
tario, no existe norma alguna que obligue a
los contribuyentes a entregar, por concepto
de bonificación, un monto menor al sueldo
básico de los trabajadores, a efecto de poder
deducir como gasto dicha bonificación, sin
perjuicio de la aplicación de los criterios antes
señalados.
De otro lado, en el contenido de la aludida
Carta N° 044-2004-SUNAT/2B0000, la Adminis-
tración al referirse al contenido del criterio de ne-
cesidad y normalidad del gasto refiere lo siguiente:
“Ahora bien, y tal como se ha mencionado en el
párrafo precedente al anterior, los criterios tales
como normalidad, razonabilidad y generalidad
de los gastos, a efecto que dichos gastos pue-
dan ser deducidos de la renta bruta de tercera
categoría, se encuentran recogidos en la doc-
trina y en diversa jurisprudencia del Tribunal
Fiscal. Como concepto general, puede decirse
que del propio principio de causalidad surgen
implícitos algunos de los caracteres que deben
revestir los gastos para ser deducibles: ser nece-
sarios para obtener la renta o mantener la fuen-
te; ser normales de acuerdo al giro del negocio;
mantener cierta proporción con el volumen de
operaciones; entre otros”.
En efecto, en doctrina se sostiene que son
deducibles para efectos tributarios los gastos
necesarios y normales de acuerdo al giro del
negocio, considerándose como tales no solo a
los típicos incurridos en el desarrollo ordina-
rio de las actividades empresariales, sino tam-
bién aquellos que, directa o indirectamente,
tengan por objeto la obtención de beneficios
para la empresa”.
Revista Contable Empresarial

Conclusiones
 El principio de causalidad del gasto im-
plica que el gasto resulte necesario para
el mantenimiento de la fuente produc-
tora de renta o la generación de ganan-
cias de capital, debiendo las empresas
sustentar que el gasto resulta normal,
razonable y proporcional para el proce-
so productivo.
 El principio de normalidad implica que
el gasto resulte usual para las activida-
des que realiza la empresa, esto es, que
tenga una vinculación directa o indi-
recta con las operaciones que normal-
mente la empresa realiza con terceros.
 El principio de normalidad no solo debe
analizarse en función a las actividades
que desarrollas las empresas con terce-
ros, sino también en función al contexto
histórico en el cual se produce un gasto.
 El estado de emergencia nacional
generado como consecuencia de la
www.perucontable.com/suscripción
TRIBUTARIO
pandemia de la Covid-19 ha propicia-
do que muchas empresas incurran en
gastos en salud y adquisición de equi-
pos por importes mayores a los usua-
les, lo cual se justifica en un es y acce-
sorios de cómputo, los cuales resultan
normales en el contexto de la “nueva
normalidad”.
 Las empresas deben considerar que si
bien los gastos incurridos pueden ser
normales en función a la actividad que
realizan, es importante que cuenten
con la mayor documentación susten-
tatoria que respalde el gasto, a efectos
de sustentar la “fehaciencia del gasto”,
aspecto que la Sunat viene acotando a
la deducción de los gastos en los pro-
cedimientos de fiscalización tributaria;
en consecuencia, lo normal debe estar
respaldado con la realidad de los gastos
empresariales a efectos de evitar con-
tingencias tributarias.
13
 TRIBUTARIO

Carlos ARENAS BAZÁN

A
Abogado y docente tributario
bogado Tributarista, exfuncionario de Sunat, con
Maestría en Tributación por Universidad San
Martín de Porres, especialización en Tributación
Corporativa por ESAN, Estudios de Garantías Cons-
titucionales en la UPC, Egresado del I CAAT - Sunat,
docente en distintas universidades, expositor en materia
tributaria a nivel nacional, asesor tributario en diferen-
tes empresas, socio principal de Arenas & Asociados Tax
Corporativos, autor de diferentes trabajos en materia
tributaria, coautor del libro de Fiscalización de la Sunat,
autor del Manual Teórico Práctico de los Sistemas Ad-
ministrativos del IGV: Retenciones, Percepciones y De-
tracciones.

La solicitud de compensación
en nuestra legislación y la
jurisprudencia en el Tribunal Fiscal

 INTRODUCCIÓN establecido en el artículo 43 del Texto único Or-

Las obligaciones tributarias son las formales
como la inscripción en el RIC, la emisión de com-
probantes de pago, llevado de libros contables y
la declaración, la que sirve como referencia para
la autodeterminación de la obligación tributaria
sustancial, es decir la determinación del tributo
resultante en un correspondiente periodo tribu-
tario, esto trae consigo que constantemente nos
cuestionemos las formas de extinguir la deuda
tributaria, llevando a ciertas figuras del ámbito
jurídico a creerlas como tal, esto precisamente es
lo que ha llevado a creer que la prescripción es
una figura extintiva, error que fácilmente el có-
digo tributario aclara, al mencionar como formas
de extinción al pago, consolidación, condonación
y compensación, dejando de lado a la figura de la
prescripción extintiva como tal.
En primer lugar, deberíamos advertir, que la
prescripción como categoría jurídica, aplicada a
la materia tributaria, extingue la acción para que
la Administración Tributaria determine, sancione
o cobre deudas cuando haya trascurrido el plazo
denado del Código Tributario (en adelante el Có-
digo Tributario), el efecto se da en el caso de las
solicitudes de devolución y compensación por
parte del contribuyente, siempre y cuando la in-
acción y transcurso del tiempo coincidan, de ser
así, se pierde la posibilidad de accionar, mas no el
derecho a recibir el pago o la restitución de dere-
chos, por ese motivo, la definición de lo que es la
prescripción ya nos resuelve la interrogante si es
esta figura una forma de extinción de la obliga-
ción tributaria.
Como habíamos mencionado previamente, el
artículo 27 del Código Tributario, prescribe que
las formas de extinción de la obligación tributa-
ria son: El pago, compensación, consolidación,
condonación, resoluciones de la Administración
Tributaria sobre cobranza dudosa o recuperación
onerosa, otras que establezcan las leyes especiales.
Es así que este trabajo está orientado a estable-
cer las formalidades exigidas para solicitar la com-
pensación, así como el conocimiento del derecho
del contribuyente a solicitar a la Administración

14 Revista Contable Empresarial


Tributaria se aplique su solicitud de reconoci-
miento de derechos contra deudas pendientes de
pago.
I. LA COMPENSACIÓN
La compensación es un procedimiento no
contencioso regulado por el Código Tributario,
por el cual debe existir un crédito a favor del con-
tribuyente, que este, desea aplicarlo contra una
deuda resultante de su declaración jurada, una fi-
gura muy parecida a la devolución diferenciándo-
se en la aplicación del crédito en la compensación
y el regreso del crédito a manos del contribuyente
en la devolución.
Sin embargo, la aplicación de la compensa-
ción también ha sufrido interpretaciones y crite-
rios de la administración tributaria, que iban en
contra de las pretensiones del titular del crédito,
en ese sentido debemos mencionar, que el artícu-
lo 40 del Código Tributario regula esta figura.
La deuda tributaria podrá compensarse to-
tal o parcialmente con los créditos por tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos pagados
en exceso o indebidamente, que correspondan a
períodos no prescritos, que sean administrados
por el mismo órgano administrador y cuya recau-
dación constituya ingreso de una misma entidad.
A tal efecto, la compensación podrá realizarse en
cualquiera de las siguientes formas:
1. Compensación automática, únicamente en
los casos establecidos expresamente por ley.
2. Compensación de oficio por la Administra-
ción Tributaria:
a) Si durante una verificación y/o fiscali-
zación determina una deuda tributaria
pendiente de pago y la existencia de
los créditos a que se refiere el presente
artículo.
b) Si de acuerdo a la información que con-
tienen los sistemas de la Sunat sobre de-
claraciones y pagos se detecta un pago
indebido o en exceso y existe deuda
tributaria pendiente de pago. La Sunat
señalará los supuestos en que opera la
referida compensación.
www.perucontable.com/suscripción
TRIBUTARIO
En tales casos, la imputación se efectuará de
conformidad con el artículo 31.
3. Compensación a solicitud de parte, la que
deberá ser efectuada por la Administración
Tributaria, previo cumplimiento de los requi-
sitos, forma, oportunidad y condiciones que
esta señale.
La compensación señalada en los numerales
2. y 3. Del párrafo precedente surtirá efecto en
la fecha en que la deuda tributaria y los créditos
a que se refiere el primer párrafo del presente
artículo coexistan y hasta el agotamiento de estos
últimos.
Se entiende por deuda tributaria materia de
compensación a que se refieren los numerales
2. y 3. Del primer párrafo del presente artículo,
al tributo o multa insolutos a la fecha de venci-
miento o de la comisión o, en su defecto, detec-
ción de la infracción, respectivamente, o al saldo
pendiente de pago de la deuda tributaria, según
corresponda.
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta,
una vez vencido el plazo de regularización o de-
terminada la obligación principal, se considerará
como deuda tributaria materia de la compensa-
ción a los intereses devengados a que se refiere el
segundo párrafo del artículo 34, o a su saldo pen-
diente de pago, según corresponda.
Al momento de la coexistencia, si el crédito
proviene de pagos en exceso o indebidos, y es an-
terior a la deuda tributaria materia de compen-
sación, se imputará contra ésta en primer lugar,
el interés al que se refiere el artículo 38 y luego el
monto del crédito.
Para efecto de este artículo, son créditos por
tributos el saldo a favor del exportador, el rein-
tegro tributario y cualquier otro concepto similar
establecido en las normas tributarias.
Asimismo, la Resolución de Superintendencia
N° 175-2007/SUNAT, modificada por la Resolu-
ción de Superintendencia N° 039-2012/SUNAT,
prescribe que el deudor tributario, para efectos
de presentar la solicitud de compensación, deberá
cumplir obligatoriamente con cada uno de los si-
guientes requisitos y condiciones:
15
 TRIBUTARIO
• Se presentará un Formulario N° 1648 por
cada Crédito Materia de Compensación.
• Identificar el formulario y su número de or-
den, en el que consta el Crédito Materia de
Compensación, debiendo coincidir ello con
la información registrada en los sistemas de
la Sunat.
• No tener algún procedimiento administrati-
vo iniciado a petición de parte, contencioso
o no contencioso pendiente de resolución ni
alguna declaración rectificatoria que no hu-
biera surtido efectos conforme lo dispuesto
al artículo 88 del Código Tributario, sobre el
crédito o la deuda a compensar, cuyo resul-
tado pudiera afectar su determinación. De
ser el caso, antes de presentar la solicitud de
Compensación, el deudor tributario deberá
contar con la respectiva Resolución en la cual
se acepta el desistimiento de los referidos pro-
cedimientos.
• El Crédito Materia de Compensación no debe
haber sido materia de una compensación o
devolución anterior.
• La Deuda Compensable no debe estar in-
cluida en un Procedimiento Concursal, salvo
que exista autorización expresa de la Junta de
Acreedores de acuerdo a lo establecido en la
normatividad correspondiente.
II. RESOLUCIÓN DE TRIBUNAL FISCAL
DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
N° 08679-3-2019 (ACUERDO DE SALA
PLENA N° 2019-35)
En esta resolución se desarrolla la posición
del contribuyente respecto al uso de su crédito re-
sultante por la Declaración Jurada Anual, la que,
por operatividad del formulario virtual, solo nos
da la opción de marcar la compensación de ofi-
cio (aplicándola contra futuros pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta) o elegir la opción de marcar
la devolución.
Como podemos apreciar, esta forma de de-
volución nos direcciona, en el caso de elegir por
una compensación, al uso de automático, qui-
tándonos, aparentemente la posibilidad del uso
a solicitud de parte, poniéndonos en un estado
ajeno al debido procedimiento; sin embargo, esta
16
operatividad no puede oponerse a la aplicación
de una norma con rango de ley como el artículo
40 del Código Tributario, por tanto, es preciso
señalar, que en virtud de esa norma, así como
del cumplimiento de las Resoluciones de Super-
intendencia N°s 175-2007/SUNAT y 039-2012/
SUNAT, resulta aplicable la posibilidad de com-
pensar el saldo a favor del Impuesto a la Renta
de Tercera Categoría, contra una deuda por el
Impuesto General a las Ventas, la que había sido
negada por parte de la Administración Tribu-
taria, asumiendo que el crédito generado en la
declaración anual, únicamente podría ser com-
pensada de manera automática contra los pagos
a cuenta como lo habíamos señalado de manera
precedente, lo que consideramos un error con-
ceptual por parte del ente recaudador, siendo el
colegiado del Tribunal Fiscal, quien en atención
a criterios vertidos en otras impugnaciones, rati-
fica su posición y mediante acuerdo de Sala Ple-
na N° 2019-035, publican como criterio de Ob-
servancia Obligatoria, la RTF N° 08679-3-2019,
pronunciándose:
“Si bien el deudor Tributario no puede soli-
citar la compensación automática del saldo
a favor del Impuesto a la Renta con deudas
distintas al pago a cuenta, ello no implica la
prohibición, para que, a solicitud de parte, la
Administración efectúe la referida compensa-
ción, conforme lo previsto en el artículo 40°
del Código Tributario”.
Como podemos observar, el criterio desarro-
llado y establecido como jurisprudencia obligato-
ria, tiene un sentido mucho más lógico y acorde
al cumplimiento normativo, considerando que el
negar el derecho de compensar, de acuerdo al Có-
digo Tributario, recaería en un abuso del poder
por parte de la Sunat.
III. RESOLUCIÓN DE TRIBUNAL FISCAL DE
OBSERVANCIA OBLIGATORIA N° 03885-
8-2021
La recurrente presentó una solicitud de com-
pensación del saldo no utilizado del ITAN de los
ejercicios 2012, 2014 y 2019 contra la deuda por el
Impuesto General a las Ventas de marzo y mayo
de 2016, la cual fue denegada por la Administra-
ción Tributaria.
Revista Contable Empresarial

Al respecto, conforme al artículo 40 del Texto
Único Ordenado del Código Tributario, la deu-
da tributaria podrá compensarse total o parcial-
mente con los créditos por tributos, sanciones,
intereses y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente, que correspondan a periodos no
prescritos, que sean administrados por el mismo
órgano y cuya recaudación constituya ingreso de
una misma entidad, surtiendo efecto en la fecha
en que la deuda tributaria y los créditos mencio-
nados coexistan y hasta el agotamiento de estos
últimos.
Por su parte, el artículo 8 de la Ley del ITAN,
establece que el importe efectivamente pagado,
podrá utilizarse como crédito contra los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta y el de regulariza-
ción del referido impuesto.
Respecto del Reglamente de la Ley del ITAN,
en su artículo 9 precisa que el impuesto ha sido
efectivamente pagado, cuando la deuda tributaria
generada por el impuesto se hubiera extinguido
en forma parcial o total mediante su pago o com-
pensación. Asimismo, el artículo 10 señala que,
luego de acreditar el importe pagado por ITAN
contra los pagos a cuenta mensuales y/o contra
la regularización del Impuesto a la Renta, el saldo
no aplicado podrá ser devuelto, no pudiendo ser
aplicado contra pagos futuros del Impuesto a la
Renta.
Adicional a ello, el tercer párrafo del artículo
8 de la Ley del ITAN indica que en caso el con-
tribuyente opte por la devolución, este derecho
únicamente se generará con la presentación de la
declaración jurada anual del Impuesto a la Renta.
En ese sentido, el Tribunal Fiscal, siguiendo
la línea de la RTF N° 8679-3-2019, concluye que,
“Si bien la normatividad aplicable al Impues-
to Temporal a los Activos Netos, no permite la
compensación automática del saldo no utiliza-
do del referido impuesto contra otras deudas
tributarias distintas a los pagos a cuenta y al
pago de regularización del Impuesto a la Ren-
ta, ello no implica una prohibición para que la
Administración efectúe dicha compensación a
pedido de parte, de acuerdo con lo previsto por
el artículo 40 del Código Tributario”.
www.perucontable.com/suscripción
TRIBUTARIO
IV. DEL PLAZO PARA SOLICITAR LA
COMPENSACIÓN
Conforme lo hemos manifestado previamen-
te, el plazo para solicitar compensación prescri-
be a los cuatro (04) años, por tanto, al no existir
un momento para solicitarla, esta puede hacerse
mientras no haya prescrito la facultad de usar el
crédito.
Esta solicitud se hace en vía no contenciosa,
teniendo un plazo máximo para resolver su pro-
cedencia de 45 días hábiles, el resultado es ape-
lable ante el Tribunal Fiscal y en caso de no pro-
nunciarse la Administración Tributaria, habiendo
transcurrido el plazo señalado, se aplica el silen-
cia administrativo negativo, por tal motivo puede
impugnarse por denegatoria ficta a la solitud de
compensación.
Si bien es cierto, el artículo 46 del Código Tri-
butario, en sus numerales 1 y 2 solo señala causa-
les de suspensión de la prescripción para deter-
minar las obligaciones, aplicar sanciones y exigir
el pago, conforme ha desarrollado en el Informe
N° 031-2020-SUNAT/7T0000, dada la situación
del estado de emergencia que vivimos, esta esta-
rá suspendida; prescindiendo pronunciamiento
respecto al plazo de prescripción para solicitar la
compensación, es así que recurriendo al criterio
de la RTF N° 0161-1-2008, en la cual se precisó
que “(...) la suspensión del plazo de prescripción
está prevista a favor de quien tiene la titularidad de
una facultad y que por diversos motivos no puede
ejercerla por un tiempo”, por tanto, mientras los
procedimientos contenciosos o no contenciosos
hayan estado suspendidos, por tanto imposibilita-
do el contribuyente de ejercer su derecho, el plazo
de prescripción también ha quedado suspendido.
CONCLUSIONES
 El procedimiento de compensación es un
derecho del contribuyente que se invoca me-
diante solicitud no contenciosa, de acuerdo
a los prescrito en el Código Tributario y las
normas vigentes.
 El artículo 40 del Código Tributario, regula
las formas de solicitud de compensación, de
oficio, automática y de parte.
17
 TRIBUTARIO
 La RTF N° 8679-3-2019, señala los requisitos
que deben cumplirse para solicitar con éxito la
compensación.
 Con la RTF N° 08679-3-2019, se señala como
criterio de observancia obligatoria que, “si bien
el deudor Tributario no puede solicitar la com-
pensación automática del saldo a favor del Im-
puesto a la Renta con deudas distintas al pago a
cuenta, ello no implica la prohibición, para que,
a solicitud de parte, la Administración efectúe
la referida compensación, conforme lo previsto
en el artículo 40 del Código Tributario”.
18
 Con la RTF N° 3885-8-2021 se concluye que,
“si bien la normatividad aplicable al Impues-
to Temporal a los Activos Netos, no permi-
te la compensación automática del saldo no
utilizado del referido impuesto contra otras
deudas tributarias distintas a los pagos a
cuenta y al pago de regularización del Im-
puesto a la Renta, ello no implica una pro-
hibición para que la Administración efectúe
dicha compensación a pedido de parte, de
acuerdo con lo previsto por el artículo 40 del
Código Tributario”.
Revista Contable Empresarial

Pablo ARIAS COPITÁN
Contador Público
El tipo de cambio
en el Impuesto General a las Ventas
 RESUMEN
En el presente informe se abordará el tipo
de cambio en las operaciones gravadas con el
Impuesto General a las Ventas, los cuales en di-
versas ocasiones los contribuyentes sujetos a este
Impuesto, consideran un tipo de cambio distinto
al establecido en las normas, es el objetivo a de-
sarrollar y despejar las inquietudes de los contri-
buyentes.
 INTRODUCCIÓN
Dada la coyuntura económica actual las ope-
raciones en moneda extranjera, están teniendo
cambios muy importantes, debido al fluctuante
tipo de cambio, específicamente en la cotización
del dólar, por lo que se debe tener en cuenta la
incidencia en el IGV respecto a estas operaciones
en dicha moneda.
En ese sentido, es necesario recordar que en
el inciso a) del numeral 4 del artículo 87 del Texto
Único Ordenado del Código Tributario se señala
que la presentación de la declaración y el pago de
los tributos, se realizarán en moneda nacional.
www.perucontable.com/suscripción
TRIBUTARIO
C
ontador público colegiado por la
Universidad Nacional Federico
Villarreal (UNFV), diplomado en
Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) por la Universidad
Nacional Mayor de San Marcos, asesor,
Cursante de la Maestría en Tributación en
la UPC y consultor en temas tributarios y
contables
Es por ello, que, de acuerdo con lo establecido
en la norma mencionada anteriormente, resulta
importante indicar qué tipo de cambio se deberá
utilizar en las operaciones en moneda extranjera
relacionadas al Impuesto del IGV, para ello es ne-
cesario recoger las disposiciones legales que regu-
lan esta situación en particular.
I. OPERACIONES EN MONEDA
EXTRANJERA
Teniendo en cuenta lo establecido en el nu-
meral 17 del artículo 5 del Reglamento del TUO
de la Ley del Impuesto General a las Ventas (en
adelante RLIGV), en el caso de operaciones rea-
lizadas en moneda extranjera, la conversión en
moneda nacional se efectuará al tipo de cambio
promedio ponderado de la venta, publicado por
la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) en
la fecha de nacimiento de la obligación tributaria,
salvo en el caso de las importaciones en donde la
conversión de la moneda nacional se efectuará al
tipo de cambio promedio ponderado de la venta
publicada por la Superintendencia en la fecha de
pago del Impuesto correspondiente.
19
 TRIBUTARIO
Asimismo, se añade en la mencionada nor-
ma que en los días en que no se publique el tipo
de cambio referido se utilizará el último publi-
cado.
COMPRAS
VENTAS
IMPORTACIONES
Del gráfico se desprende que, tanto en las ope-
raciones de compras y ventas que realicen los su-
jetos al impuesto, deberán utilizar el tipo de cam-
bio venta publicado.
▶ Nacimiento de la obligación tributaria
Asimismo, del cuadro expuesto líneas arriba,
se debe tener claro la fecha del nacimiento de la
obligación tributaria del IGV, por ello se debe re-
coger lo dispuesto en el artículo 4 del TUO de la
Ley del IGV en el cual indica que la obligación
tributaria se origina:
• En la venta de bienes, en la fecha en que se
emita el comprobante de pago de acuerdo a lo
que establezca el reglamento o en la fecha en
que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
• En la prestación de servicios, en la fecha
en que se emita el comprobante de pago de
acuerdo con lo que establezca el reglamento o
en la fecha en que se percibe la retribución, lo
que ocurra primero.
• En la utilización en el país de servicios presta-
dos por no domiciliados, en la fecha en que se
anote el comprobante de pago en el Registro
20
De lo señalado en el Reglamento de la Ley del
IGV se puede entender gráficamente la aplicación
del tipo de cambio en las operaciones con el im-
puesto de la siguiente forma:
TIPO DE CAMBIO VENTA PUBLICADO
POR LA SBS EN LA FECHA DE
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
TIPO DE CAMBIO VENTA PUBLICADO
POR LA SBS EN LA FECHA DE PAGO
DEL IMPUESTO
de Compras o en la fecha en que se pague la
retribución, lo que ocurra primero.
• En la primera venta de inmuebles, en la fecha
de percepción del ingreso, por el monto que
se perciba sea parcial o total.
Tipo de cambio aplicable en la emisión de
notas de crédito
En lo que respecta al tipo de cambio que se
debe aplicar en el caso de las notas de crédito
que se deban emitir con relación a un Compro-
bante de Pago emitido en moneda extranjera, se
deberá considerar que a pesar de que no exista
una norma expresa que regule esta situación, se
asume que deberán convertirse a soles utilizan-
do el mismo tipo de cambio que se utilizó para
la factura que se emitió en la operación inicial
(original).
Esta posición, también es compartida por la
Administración, la cual lo señala a través del Ofi-
cio N° 024-2000-K000001.
1 Publicado el 03/03/2000.
Revista Contable Empresarial
 TRIBUTARIO

Tipo de cambio aplicable en las retenciones
del IGV
Para efectos del cálculo del monto de la re-
tención en las operaciones realizadas en moneda
extranjera, se deberá tomar en cuenta lo dispues-
to en el último párrafo del artículo 7 de la R.S
N° 037-2002/SUNAT, en la cual se indica que se
deberá utilizar el tipo de cambio promedio pon-
derado venta publicado por la SBS en la fecha de
pago.
Tipo de cambio aplicable en las percepciones
del IGV
Según lo dispuesto en el artículo 20 de la Ley
N° 29173, norma que regula las percepciones del
IGV, para efectos del cálculo del monto de la per-
cepción, la conversión en moneda nacional del
importe de operación se efectuara al tipo de cam-
bio promedio ponderado venta, publicado por la
SBS en la fecha de numeración de la Declaración
Única de Aduanas (DUA) o Declaración Simplifi-
cada de Importación (DSI).
Asimismo, para efectos del Régimen de per-
cepciones del IGV aplicable a la venta de bie-
nes, según lo señalado en el artículo 8 de la R.S.
N° 058-2006/SUNAT, en el caso de operaciones
realizadas en moneda extranjera, la conversión en
moneda nacional se efectuará al tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por la Su-
perintendencia de Banca y Seguros en la fecha en
que se realice el cobro.
Tipo de cambio aplicable en las detracciones
del IGV
En lo que respecta Sistema de pago de obli-
gaciones tributarias (SPOT), según lo señalado
en el artículo 20 de la R.S N° 183-2004/SUNAT
(norma que regula el D.L. N° 940), para efectos
de efectuar el depósito de la detracción a que se
refiere la Ley, en el caso de operaciones realiza-
das en moneda extranjera, la conversión en mo-
neda nacional se efectuará al tipo de cambio pro-
medio ponderado venta publicado por la SBS, de
la siguiente manera:

En la fecha en que se origine la

obligación tributaria del IGV.

TIPO DE CAMBIO VENTA Lo que ocurra

PUBLICADO POR LA SBS primero

En la fecha en que se deba

efectuar el depósito.

En las operaciones referidas a los bienes indicados en los numerales 20 y 21 del anexo 2.

En la fecha en que se habría

originado la obligación tributaria
del IGV si no estuviesen
exonerados.
TIPO DE CAMBIO VENTA Lo que ocurra
PUBLICADO POR LA SBS primero

En la fecha en que se deba

efectuar el depósito.

www.perucontable.com/suscripción 21
 TRIBUTARIO
Caso práctico N° 1:
SERVICIO DE SUJETO AL SPOT
Enunciado
La empresa LOS FÉRTILES S.A.C el día 20 de
Setiembre de 2021 ha recibido el servicio de re-
paración de una de sus maquinarias por un im-
porte de $ 5,500.00 sin incluir IGV, dicha ope-
ración se encuentra sujeta al SPOT, se consulta
cual sería el monto correcto que detraer para
efectuar el depósito.
Además, se sabe que el depósito se realizó el
30.09.2021 y que el pago del servicio se realizó
el 25/09/2021
Datos adicionales:
Anotación del comprobante de compra en el
Registro de Compras en el periodo de diciem-
bre
T.C Venta publicado (20.09.2021) 4.113
T.C Venta publicado (30.09.2021) 4.130
Solución
Cabe indicar que el servicio de reparación de
bienes muebles está sujeto al SPOT, según lo
indicado en el numeral 3 del anexo 3 de la R.S
183-2004/SUNAT con una tasa del 12 %2.
2 Modificado por la Resolución De Superintendencia
N° 071 -2018/Sunat
Caso práctico N° 2:
PUBLICACIÓN DEL TIPO DE CAMBIO
Enunciado
La empresa GAMARRA S.A.C. en el mes de se-
tiembre del presente año, ha realizado operacio-
nes en moneda extranjera, es así que para efectos
22
Determinación del Importe de la operación
Base Imponible: 5,500.00
IGV: 990.00
Importe total 6,490.00
Determinación del monto a depositar
Importe de la operación x 12 % = 6,490.00 x
12 % = 778.80
Ahora bien, teniendo el importe del monto a
depositar en moneda extranjera, se deberá rea-
lizar a la conversión en moneda nacional, para
lo cual es necesario analizar el tipo de cambio
a utilizar.
En este caso, la obligación tributaria del IGV se
dio el día 20/09, puesto que de acuerdo con lo
dispuesto en el inciso d) del artículo 3 del Re-
glamento de la Ley del IGV será en la fecha en
que se emita el comprobante de pago, mientras
que la fecha en que se debió efectuar el depósi-
to se dio cuando se hizo el pago del servicio al
proveedor, es decir el día 25/09.
Es decir, el suceso que ocurrió primero fue el
nacimiento de la obligación tributaria del IGV,
por lo cual se utilizara el tipo de Cambio de esta
fecha para realizar la conversión.
Importe de la operación: 778.80 x 4.113 =
S/ 3,203.20
del Impuesto General a las ventas ha utilizado el
tipo de cambio publicado en la página web de la
Sunat.
En ese sentido desea saber, ¿cuál sería la implican-
cia tributaria referida al IGV por este hecho?
Revista Contable Empresarial

Solución
Como se ha mencionado, según lo estableci-
do en el numeral 17 del artículo 5 del Regla-
mento de la Ley del IGV, en el caso de ope-
raciones realizadas en moneda extranjera, la
conversión en moneda nacional se efectuará
al tipo de cambio promedio ponderado venta,
publicado por la Superintendencia de Banca
y Seguros (SBS) en la fecha de nacimiento de
la obligación tributaria, salvo en el caso de las
importaciones en donde la conversión a mo-
neda nacional se efectuará al tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por la
mencionada Superintendencia en la fecha de
pago del Impuesto correspondiente. Agrega la
norma que, en los días en que no se publique
el tipo de cambio referido se utilizará el último
publicado. 
Ahora bien, conforme al Diccionario Usual
de la Real Academia Española, “publicar” es
hacer notorio o patente, por televisión, radio,
periódicos o por otros medios, algo que se
quiere hacer llegar la noticia a todos. (Primera
acepción).
Por otra parte, según lo dispuesto por el artícu-
lo 2 de la Ley N° 93113, se deben publicar en
el diario oficial El Peruano todos los avisos que
tengan carácter oficial.   entidad solo recoge lo publicado por la SBS.
3 Publicado el 07/02/1941.
Caso práctico N° 3:
SERVICIO NO DOMICILIADO
Enunciado
En el mes de agosto la empresa LOS INCREI-
BLES S.A. recibió un servicio de capacitación
por una empresa no domiciliada en el país.
Asimismo, se debe tener en cuenta que el servicio
de capacitación fue brindado en las oficinas de la
www.perucontable.com/suscripción
TRIBUTARIO
Por su parte, el artículo 5 de la Ley N° 290914
establece que la información contenida en el
Portal del Estado Peruano y en los Portales Ins-
titucionales tiene carácter y valor oficial. 
En tal sentido, de acuerdo a lo dispuesto en
las normas glosadas, la publicación del tipo de
cambio promedio ponderado venta que se efec-
túa tanto en el diario oficial El Peruano como
en el Portal Institucional (página Web) de la
SBS, tiene valor oficial. 
Siendo ello así, para efecto de lo establecido en
el numeral 17 del artículo 5 del Reglamento de
la Ley del IGV, podrá utilizarse indistintamente
el tipo de cambio promedio ponderado venta
publicado por la SBS en el diario oficial El Pe-
ruano o en su Portal Institucional.
En ese sentido, es preciso indicar que el Regla-
mento de la Ley del IGV hace mención al tipo
de cambio publicado por la SBS, esto es necesa-
rio recalcarlo, puesto que en diversas ocasiones
se toma como fuente de información, el tipo
de cambio publicado en la Página Web de la
Administración Tributaria (Sunat), lo cual po-
dría generar alguna mala interpretación de la
norma y por ende un error en la conversión del
importe del Impuesto, puesto que esta última
4 Publicado el 26/09/2007.
empresa LOS INCREIBLES S.A. y que dicho ser-
vicio fue prestado por un importe de $ 3,450.00.
Como datos adicionales se sabe que:
- El servicio se culminó el 20/08/2021
- El mismo día fue cancelado la operación.
- El comprobante (invoice) fue anotado en el
registro de compras del mes de setiembre
23
 TRIBUTARIO
- Tipo de cambio venta del día 20.08.2021:
4.111
- Tipo de cambio venta del día 01.09.2021:
4.086
Se desea saber, ¿cuál sería el tratamiento sobre
esta operación con respecto al IGV?
Solución
En primer lugar, cabe indicar que de acuerdo con
lo señalado en el inciso b) del artículo 1 de la Ley
del IGV, se encontraran gravadas, entre otros, la
prestación o utilización de servicios en el país.
Teniendo en cuenta lo establecido en el nume-
ral 17 del artículo 5 del Reglamento de la Ley
del IGV, en el caso de operaciones realizadas
en moneda extranjera, la conversión en mo-
neda nacional se efectuará al tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por la
SBS en la fecha de nacimiento de la obligación
tributaria.
Siguiendo en ese orden de ideas, como se ha
indicado anteriormente, la fecha del naci-
miento de la obligación tributaria del IGV, se
24
debe recoger de lo dispuesto en el inciso d) del
artículo 4 del TUO de la Ley del IGV en el cual
indica que la obligación tributaria se origina; en
el caso de la utilización en el país de servicios
prestados por no domiciliados, en la fecha en
que se anote el comprobante de pago en el Re-
gistro de Compras o en la fecha en que se pague
la retribución, lo que ocurra primero.
Ahora bien, revisando el enunciado del presen-
te caso se desprende que el suceso que ocurrió
primero fue el pago del servicio (retribución),
por ello dicha fecha será el del nacimiento de la
obligación tributaria del Impuesto.
En ese sentido, el cálculo para determinar el
impuesto sería el siguiente:
Valor de la operación x tasa del IGV = $ 3,450
x 18 % = 621.00
Por último, el importe determinado, deberá ser
convertido a moneda nacional, de la siguiente
manera:
Impuesto determinado x tipo de cambio
(20/08/2021) = 621.00 x 4.111 = S/ 2,552.93
Revista Contable Empresarial

Jenny PEÑA CASTILLO
Abogada y docente tributaria
Nuevo régimen tributario
para las cooperativas agrarias
y sus productores
5. Sistema de detracción
Mediante el Decreto Legislativo N° 940
y la Resolución de Superintendencia N° 183-
2004-SUNAT, se establece entre otros supuestos,
que se encontrará sujeto al Sistema de Detrac-
ción-SPOT, el traslado de bienes comprendido en
el Anexo 1 de la Resolución en referencia, fuera
del Centro de Producción, así como desde cual-
quier zona geográfica que goce de beneficios tri-
butarios hacia el resto del país, cuando dicho tras-
lado no se origine en una operación de venta.
Los bienes que se encuentran en el Anexo 1
de la Resolución de Superintendencia N° 183-
2004-SUNAT son:
i) Azúcar, y melaza de caña, y
ii) Alcohol etílico.
Sin embargo, la Ley dispone que, desde el 11
de agosto de 2021, no estará sujeto al SPOT el
traslado de bienes fuera del Centro de Producción
www.perucontable.com/suscripción
TRIBUTARIO
A
bogada por la Pontificia Universidad
Católica del Perú, con segundo título a
nombre de la Nación como especialista
en Derecho Tributario por la misma universidad.
Magíster en Finanzas y Derecho Corporativo con
mención en Derecho Tributario Empresarial por
la Universidad ESAN.
(Segunda parte)
(azúcar, y melaza de caña, y alcohol etílico entre
otros) así como desde cualquier zona geográfica
que goce de beneficios tributarios hacia el resto
del país que se origine por una exportación o ven-
ta de bienes.
6. Impuesto a los actos netos (ITAN)
Conforme a la Sexta Disposición Complemen-
taria Final de la Ley, es aplicable lo dispuesto en el
artículo 4-A de la Ley N° 28424-Ley del ITAN y sus
modificatorias. Cabe precisar que, como el ITAN es
un impuesto de periodicidad anual, esta regulación
aplica a partir del 1 de enero de 2022.
En ese sentido, la base imponible de impuesto
se calculará de la siguiente manera:
a) Sobre el total de ingresos obtenidos por la en-
tidad en el ejercicio anterior se identificarán
los ingresos afectos al impuesto a la renta del
mismo ejercicio, determinando el porcentaje
de las operaciones generadoras de renta de
tercera categoría.
25
 TRIBUTARIO
b) Dicho porcentaje se aplicará al valor de los ac-
tivos netos, calculado de acuerdo a lo dispues-
to en el artículo 4 de la Ley del ITAN.
7. Impuesto de alcabala
La Séptima Disposición Complementaria Final
de la Ley dispone que se encuentra exonerada del
pago del impuesto de alcabala la adquisición de in-
muebles que efectúen las cooperativas agrarias en
cumplimiento de su objeto social, y que afecte los
aportes que realicen a otras cooperativas agrarias.
8. Aspecto laboral
La Tercera Disposición Complementaria Final
de la Ley, dispone que las cooperativas agrarias, en
las relaciones laborales con sus trabajadores, se ri-
gen por lo dispuesto en el artículo 9 de la Ley Gene-
ral de Cooperativas siéndoles aplicable el régimen
laboral de la actividad privada y por el artículo 9
del Decreto Legislativo N° 677 que regula la parti-
cipación en la utilidad, gestión y propiedad de los
trabajadores de las empresas que desarrollan acti-
vidades generadoras de rentas de tercera categoría.
De forma facultativa, el trabajador puede ele-
gir percibir la remuneración diaria e integrar en
ella, de manera proporcional, los conceptos de
CTS y gratificaciones, se sugiere que se encuentre
pactado en el contrato laboral.
9. Acompañamiento tributario
Durante el primer ejercicio de su acogimiento y
siempre que la cooperativa agraria cumpla con sub-
sanar la infracción, de acuerdo a lo que establezca
la Sunat mediante resolución de superintendencia,
esta no pagará multa por las siguientes infracciones:
Ingresos netos Tasa
del ejercicio del impuesto
Hasta 30 UIT Inafectos.
*No aplica la inafectación en caso los socios ha-
yan obtenido en el ejercicio anterior (2021) ingre-
sos netos mayores a las 140 UITs (S/ 616,000)
Mayores a 30 1.5 % sobre el exceso de 30 UIT
UIT hasta 140
UIT
Mayores a 140 El socio tributa de acuerdo con las disposiciones
UIT legales de su régimen tributario, considerando
todos los ingresos netos que obtenga de la coo-
perativa agraria.
26
• Infracciones vinculadas al llevado de libros y
registros contables (numerales 1, 2, 5 y 10 del
artículo 175 del Código Tributario y numeral
1 del artículo 177 del Código Tributario),
• Infracciones vinculadas a la presentación
de declaraciones mensuales (numeral 1 del
artículo 176 del Código Tributario),
• Infracciones vinculadas a la obligación de rea-
lizar retenciones (numeral 13 del artículo 177
del Código Tributario).
II. RÉGIMEN TRIBUTARIO PARA LOS
SOCIOS PRODUCTORES AGRARIOS:
1. Ámbito subjetivo
El régimen solo aplica a los socios productores
agrarios1 de las cooperativas agrarias. Los sujetos
que no tengan esta calidad, tributarán de acuerdo
con la categoría de renta que generen y al régimen
tributario en que se encuentren.
2. Impuesto a la renta de los socios productores
agrarios
Conforme lo indicado en el artículo 41 de la
Ley, a partir del 1 de enero de 2022, se aplican las
siguientes disposiciones, en función a los ingresos
netos de los trabajadores:
1 Se entiende como socio productor agrario a las personas na-
turales con o sin negocio, a las sociedades conyugales que
optaron por tributar como tal, que se organizan en coope-
rativas agrarias, que desarrollan principalmente actividades
agrícolas y/o forestales y/o ganaderas.
Forma de pago
del impuesto
-----------------------
La cooperativa retiene el 1.5 % sobre el exceso de las 30 UIT hasta 140
UIT de los ingresos netos devengados en el mes, con carácter definitivo
y cancelatorio.
Las cooperativas continuarán reteniendo el 1.5 % hasta por el término del
ejercicio en curso. Las retenciones que se efectúen a partir del período en
que se supere el monto de 140 UIT tienen carácter de pagos a cuenta del
impuesto a la renta o de pagos definitivos, según el régimen tributario que
corresponda al socio y de acuerdo con la categoría de renta que generen.
Revista Contable Empresarial

3. Obligaciones a cargo de los socios
Los socios se encuentran obligados a facilitar
información a la cooperativa agraria y a la Sunat
cuando estas se las requieran respecto de las ope-
raciones por actos cooperativos.
Los socios de las cooperativas agrarias se en-
cuentran exceptuados de:
a) Llevar libros y registros vinculados a asuntos
tributarios, siempre que estén inafectos al im-
puesto general a las ventas y adicionalmente
estén inafectos al impuesto a la renta o el pago
del total de este último impuesto se deba efec-
tuar mediante retención.
b) Presentar declaraciones juradas del impues-
to a la renta, siempre que estén inafectos de
www.perucontable.com/suscripción
TRIBUTARIO
dicho impuesto o el pago del total del impues-
to se deba efectuar mediante retención.
Asimismo, los referidos socios no están obli-
gados a inscribirse en el RUC cuando no generen
impuesto a la renta e IGV por pagar.
Se considera que no se genera impuesto a la
renta por pagar cuando el socio califica como so-
cio productor agrario, y en el ejercicio no supera
el tramo inafecto de las 30 UIT en el ejercicio, o
cuando generándose el impuesto a la renta este se
encuentre cubierto en su totalidad por la reten-
ción que efectúe la cooperativa agraria y no hu-
biera otros ingresos distintos a los atribuidos por
la cooperativa agraria por los cuales corresponda
efectuar declaración y pago.
27
 TRIBUTARIO

Saúl VILLAZANA
Abogado Tributarista

A
bogado titulado de la Universidad Na-
cional Mayor de San Marcos (UNMSM),
especialista en derecho tributario y so-
cietario. Especialización en tributación empre-
sarial en ESAN y con maestría en Tributación
y Política Fiscal en la Universidad de Lima.
Gerente legal de ZVC Abogados & Contadores.

El horario de envío de documentos

en la mesa de partes virtual de la Sunat
¿Califica como una barrera
burocrática ilegal?

 INTRODUCCIÓN sus centros de atención, evitar la aglomeración

La pandemia mundial que aún seguimos vi-
viendo, como se suele decir, ha generado una nue-
va normalidad. Así, ahora es normal que las per-
sonas trabajen desde sus casas a través de equipos
informáticos, lo que se denomina: “trabajo remo-
to” o home working, entre otras situaciones que se
han generado para evitar la Covid-19.
Común también es la implementación por
la mayoría de las administraciones públicas, que
forman parte del Estado, de plataformas web o
sistemas informáticos para la presentación de car-
tas, escritos, recursos, etc., que son las denomina-
das mesas de parte virtual.
La Administración Tributaria (Sunat) no es
ajena a esta nueva normalidad y fue una de las
primeras instituciones en implementarla con la
finalidad de evitar el traslado de las personas a
y, de pasada, agilizar la digitalización de la Ad-
ministración Tributaria, mediante el uso de este
mecanismo.
Si bien es positivo y seguramente en el futuro
estos sistemas informáticos se acentuarán, todavía
hay aspectos criticables que vale la pena corregir,
como es el hecho de establecer un horario de aten-
ción o de envió de información, así como si se tra-
tara de una oficina presencial, hecho que no tiene
sentido o razonabilidad, por qué restringir de ese
modo el cumplimiento de las obligaciones, como
puede ser el caso de requerimientos de informa-
ción, donde se tiene que respetar un plazo.
I. LA MESA DE PARTES VIRTUAL DE LA
SUNAT (MPV-SUNAT)
La Resolución de Superintendencia N° 077-
2020/SUNAT, publicada en El Peruano el 8 de

28 Revista Contable Empresarial


mayo de 2020, aprobó la creación de la Mesa de
Partes Virtual de la Sunat (MPV-SUNAT), con la
finalidad de facilitar a los administrados la pre-
sentación,  por esa vía,  de documentos  que se
presentan de manera presencial en las dependen-
cias de la Sunat, así como su consulta a través de
esta plataforma que se pone a disposición en el
Portal de la Sunat (www.sunat.gob.pe).
Dicha norma en su artículo 2 establece lo si-
guiente:
“Cuando se utilice la MPV-SUNAT, salvo dis-
posición distinta, la presentación de docu-
mentos se regirá por lo siguiente:
Ahora, las preguntas que se generan respecto
a esta disposición son las siguientes:
- ¿Estando en una plataforma virtual, porqué
restringir el horario de recepción de docu-
mentos a una hora determinada, similar al
horario de atención presencial?
- En una mesa de partes presencial de cualquier
entidad es lógico que esta tiene un horario
porque hay personas que trabajan en un ho-
rario determinado, pero eso no sucede en una
plataforma virtual, entonces ¿cuál es sentido
de poner como límite, por ejemplo, las 16:30
horas, al igual que una oficina presencial?
- ¿Esta medida establecida en la norma citada
califica como una barrera burocrática que
puede ser declarada como ilegal por el Inde-
copi?
www.perucontable.com/suscripción
TRIBUTARIO
1. Los documentos presentados entre las 00:00
horas y las 16:30 horas de un día hábil, se
consideran presentados el mismo día hábil.
2. Los documentos presentados después de
las 16:30 horas hasta las 23:59 horas, se con-
sideran presentados el día hábil siguiente.
3. Los documentos presentados los sábados,
domingos y feriados o cualquier otro día
inhábil, se consideran presentados al pri-
mer día hábil siguiente”.
Efectivamente es de ese modo, incluso cuando
se ingresa a la plataforma web de la MPV-SUNAT,
inmediatamente se presenta el siguiente mensaje:
II. ¿QUÉ SON LAS BARRERAS
BUROCRÁTICAS?
El Decreto Legislativo N° 1256, Ley de Pre-
vención y Eliminación de Barreras Burocráticas
(en adelante, el D.L. N° 1256), señala que dicha ley
tiene como finalidad, entre otros, la eliminación
de barreras burocráticas ilegales y/o carentes de
razonabilidad que restrinjan u obstaculicen el ac-
ceso o la permanencia de los agentes económicos
en el mercado y/o que constituyan incumplimien-
tos de las normas y/o principios que garantizan la
simplificación administrativa.
Así, el numeral 3 del artículo 3 del D.L.
N° 1256 establece que se define a las barreras bu-
rocráticas como las exigencias, requisitos, limi-
taciones, prohibiciones y/o cobros que impon-
ga cualquier entidad, dirigido a condicionar,
29
 TRIBUTARIO
restringir u obstaculizar el acceso y/o perma-
nencia de los agentes económicos en el mercado
y/o que puedan afectar a administrados en la
tramitación de procedimientos administrativos
sujetos a las normas y/o principios que garanti-
zan la simplificación.
Por su parte, el numeral 6.1 del artículo 6 del
D.L. N° 1256 establece que la Comisión y la Sala
son competentes para conocer los actos adminis-
trativos, disposiciones administrativas y actua-
ciones materiales que impongan barreras buro-
cráticas ilegales y/o carentes de razonabilidad y
disponer su inaplicación.
Por último, cabe referir la Resolución 0184-
2020/SEL-Indecopi del 24 de setiembre de 2020
que señala:
“(…) conforme a los artículos 1, 3 y 6 del De-
creto Legislativo 1256, Ley de Prevención y
Eliminación de Barreras Burocráticas (…), la
finalidad de un procedimiento de eliminación
de barreras burocráticas es inaplicar la dispo-
sición administrativa, el acto administrativo
o la actuación material mediante los cuales
la Administración Pública impone una exi-
gencia, requisito, limitación, prohibición y/o
cobro objeto de análisis a los agentes econó-
micos o ciudadanos”.
III. LA RESOLUCIÓN N° 0265-2020/CEB-
INDECOPI Y LA RESOLUCIÓN
N° 0481-2021/SEL-INDECOPI
Como se señalado en el punto anterior, la Co-
misión de Eliminación de Barreras burocráticas y
la Sala Especializada en Eliminación de Barreras
Burocráticas del Indecopi son competentes para
conocer los actos administrativos, disposiciones
administrativas y actuaciones materiales que im-
pongan barreras burocráticas ilegales y/o carentes
de razonabilidad y disponer su inaplicación.
Estos entes administrativos del Indecopi me-
diante la Resolución 0265-2020/CEB-Indeco-
pi del 17 de noviembre de 2020 y la Resolución
0481-2021/SEL-Indecopi del 8 de julio de 2021
han declarado como barrera burocrática ilegal la
limitación de remitir solicitudes a través de me-
dios de transmisión de datos a distancia como
correo electrónico, únicamente en el horario
30
institucional de atención presencial al público,
materializada en el Oficio N° 3053-2019- MINE-
DU/VMGI-DRELM-OSSE del 23 de diciembre de
2019.
La razón es que la limitación cuestionada
contravino lo dispuesto en el artículo 134 del
TUO de la Ley 27444, Ley del Procedimiento Ad-
ministrativo General, que considera presentados
los documentos remitidos a través de medios de
transmisión de datos a distancia en la fecha de
envío de la documentación, sin limitar ni restrin-
gir la presentación de tales documentos al hora-
rio de atención presencial al público de la entidad
administrativa.
El sustento de la Resolución N° 0481-2021/
SEL-INDECOPI es la siguiente:
(…)
32. De la revisión del expediente se observa
que, a través del Oficio 3053-2019 del 23 de
diciembre de 2019, el Ministerio, a través de la
DRELM, limitó la presentación de la solicitud
de autorización de funcionamiento y registro
de la Institución Educativa Privada “Rayito de
Luz” de la denunciante, enviada por correo
electrónico (medio de transmisión de datos a
distancia), al horario institucional de atención
presencial al público. En particular, dicha li-
mitación se originaría en el hecho de que la
referida solicitud, enviada por correo electró-
nico el 30 de octubre de 201916 a las 22:40 ho-
ras, se consideró presentada el 4 de noviembre
de 2019 (día hábil siguiente) debido a que no
se ingresó dentro del horario institucional de
atención presencial al público.
33. Con relación a la legalidad de la medida
denunciada, debe considerarse que a través
del TUO de la LPAG, publicado en el diario
oficial El Peruano el 25 de enero de 2019, se
regulan diversos aspectos vinculados a la tra-
mitación de procedimientos administrativos
por parte de los administrados, siendo una
normativa aplicable a todos los procedimien-
tos tramitados por las entidades de la Admi-
nistración Pública, incluido el Ministerio.
34. En este punto, cabe destacar que el artícu-
lo II del Título Preliminar del citado cuerpo
normativo establece de manera expresa que
Revista Contable Empresarial

las leyes que crean y regulan los procedimien-
tos especiales no podrán imponer condicio-
nes menos favorables a los administrados que
las previstas en el TUO de la LPAG.
35. Ahora bien, el numeral 3 del artículo 129
del TUO de la LPAG18, establece que para fa-
cilitar la recepción personal de escritos de los
administrados y evitar su aglomeración19, las
entidades deben adecuar su régimen de horas
hábiles para la atención al público.
36. Inclusive, con el objeto de facilitar a los
administrados la presentación de sus escritos,
el numeral 134.3 del artículo 134 del TUO de
la LPAG20, determina que cuando se empleen
medios de transmisión de datos a distancia, el
escrito deba presentarse físicamente dentro
del tercer día, de manera que, con dicha pre-
sentación, se entienda recibido en la fecha de
envío del correo electrónico.
37. En este punto, cabe destacar que para la
aplicación de dicho supuesto normativo, re-
sulta oportuno evaluarlo a la luz de los prin-
cipios que inspiran todo procedimiento ad-
ministrativo, en particular, los principios de
informalismo, eficacia y simplicidad conte-
nidos en el Título Preliminar del TUO de la
LPAG.
38. El principio de informalismo es recogido
por el numeral 1.6 del artículo IV del Título
Preliminar del TUO de la LPAG de la siguien-
te manera:
“TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA
LEY N° 27444, LEY DEL PROCEDI-
MIENTO ADMINISTRATIVO GENE-
RAL TÍTULO PRELIMINAR ARTÍCULO
IV. PRINCIPIOS DEL PROCEDIMIEN-
TO ADMINISTRATIVO
1.6. Principio de informalismo.- Las nor-
mas de procedimiento deben ser interpre-
tadas en forma favorable a la admisión y
decisión final de las pretensiones de los ad-
ministrados, de modo que sus derechos e
intereses no sean afectados por la exigencia
de aspectos formales que puedan ser sub-
sanados dentro del procedimiento, siempre
que dicha excusa no afecte derechos de ter-
ceros o el interés público”.
www.perucontable.com/suscripción
TRIBUTARIO
39. De igual manera, el principio de eficacia
también es definido por el TUO de la LPAG,
en el numeral 1.10 del artículo IV de su Título
Preliminar, en los siguientes términos:
“TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA
LEY N° 27444, LEY DEL PROCEDI-
MIENTO ADMINISTRATIVO GENE-
RAL TÍTULO PRELIMINAR ARTÍCULO
IV. PRINCIPIOS DEL PROCEDIMIEN-
TO ADMINISTRATIVO
1.10. Principio de eficacia.- Los sujetos del
procedimiento administrativo deben hacer
prevalecer el cumplimiento de la finalidad
del acto procedimental, sobre aquellos for-
malismos cuya realización no incida en su
validez, no determinen aspectos importan-
tes en la decisión final, no disminuyan las
garantías del procedimiento, ni causen in-
defensión a los administrados. En todos los
supuestos de aplicación de este principio, la
finalidad del acto que se privilegie sobre las
formalidades no esenciales deberá ajustarse
al marco normativo aplicable y su validez
será una garantía de la finalidad pública
que se busca satisfacer con la aplicación de
este principio”.
(…)
41. Adicionalmente, según señala la doctri-
na21, los medios de transmisión de datos a
distancia han sido concebidos por el artícu-
lo 134 del TUO de la LPAG como un auxilio
para los administrados, en razón a que per-
mite acelerar el procedimiento y/o evitar la
pérdida de términos.
42. En consecuencia, el artículo 134 del TUO
de la LPAG no puede ser interpretado de ma-
nera restrictiva, sino más bien, de manera am-
plia, esto es, en beneficio de los administrados.
Ello, con el objeto de favorecer la admisión de
las pretensiones de los administrados, elimi-
nando toda complejidad innecesaria, a fin de
que prevalezca siempre la finalidad del acto
procedimental.
43. Siendo ello así, este Colegiado coincide
con lo afirmado por la Comisión respecto a
que el artículo 134 del TUO de la LPAG, que
regula la presentación de escritos por sistemas
31
 TRIBUTARIO
de transmisión de datos a distancia como co-
rreo electrónico, no establece algún límite o
restricción vinculada al horario en el que de-
berán ser ingresados los documentos de los
administrados.
44. En efecto, de la lectura de la citada nor-
mativa se desprende que, una vez cumplida
la regularización exigida, el escrito se tendrá
por recibido en la fecha de envío del correo
electrónico, es decir, independientemente de
la hora en la que se remitió la documentación,
siendo lo determinante la fecha del envío de la
misma.
En resumen, como ya se ha señalado antes, la
limitación cuestionada contraviene lo dispuesto
en el artículo 134 del TUO de la Ley N° 27444,
Ley del Procedimiento Administrativo General,
que considera presentados los documentos remi-
tidos a través de medios de transmisión de datos
a distancia en la fecha de envío de la documen-
tación, sin limitar ni restringir la presentación de
tales documentos al horario de atención presen-
cial al público de la entidad administrativa.
IV. ¿EL ARTÍCULO 2 DE LA R.S. N° 077-2020/
SUNAT QUE ESTABLECE HORARIOS
CALIFICA COMO UNA BARRERA
BUROCRÁTICA?
Consideramos que sí, evidentemente, toda
vez que artículo 2 de la R.S. N° 077-2020/SUNAT
contraviene los principios de informalismo, efica-
cia, simplicidad y expresamente el artículo 134 de
la Ley del Procedimiento Administrativo General,
32
que considera presentados los documentos remi-
tidos a través de medios de transmisión de datos
a distancia en la fecha de envío de la documen-
tación, sin limitar ni restringir la presentación de
tales documentos al horario de atención presen-
cial al público de la entidad administrativa.
En ese sentido, tendría que presentarse una
denuncia a la Comisión de Eliminación de Barre-
ras burocráticas para que inicie un procedimiento
administrativo y, al concluir, emita la resolución
correspondiente que califique el artículo 2 de la
R.S. N° 077-2020/SUNAT como una barrera bu-
rocrática carente de razonabilidad.
V. ¿QUÉ EFECTOS Y ALCANCES TIENEN
LAS RESOLUCIONES DE INDECOPI Y A
QUIÉNES OBLIGA?
La resolución que resuelva declarando una
disposición administrativa, acto administrativo
o una actuación material como una barrera bu-
rocrática dispondrá la inaplicación de tal dispo-
sición o medida al caso en concreto del denun-
ciante.
Igualmente, dispondrá de un plazo para que
la administración denunciada cumpla con infor-
mar las medidas adoptadas respecto de lo resuelto
en este procedimiento, conforme con la Directiva
N° 001-2017/DIR-COD-INDECOPI.
De ese modo, si bien la resolución favorable
no implicaría la nulidad del acto administrativo
en que se haya presentado la barrera burocrática
ilegal, si conllevará a la modificación de la norma
en beneficio de otros contribuyentes.
Sistema
ContaExcel
En Excel y Access V3.8
/PERUCONTABLE
Revista Contable Empresarial

INFORMES DE LA SUNAT
INFORME Nº 000079-2021-SUNAT/7T0000
27-09-2021
Asunto:
Se consulta si la subcuenta 336 equipos diver-
sos, registrada en el Plan Contable General Em-
presarial, que incluye los equipos no utilizados
directamente en el proceso productivo además de
aquellos utilizados para el soporte administrativo,
se encontrarían comprendidos en el término “ma-
quinaria y equipo” recogido en el artículo 5 del
Decreto Legislativo N° 1488”.
Conclusión:
La subcuenta 336 equipos diversos, registra-
da en el Plan Contable General Empresarial, que
incluye los equipos no utilizados directamente en
el proceso productivo además de aquellos utiliza-
dos para el soporte administrativo, se encuentran
comprendidos en el término “maquinaria y equi-
po” recogido en el artículo 5 del Decreto Legisla-
tivo N° 1488.
INFORME Nº 000077-2021-SUNAT/7T0000
15-09-2021
Asunto:
Se plantea el supuesto de un contrato de
arrendamiento financiero en el que el arrendata-
rio decide ejercer anticipadamente la opción de
compra, consultándose, al respecto, si el importe
liquidado por la institución financiera (arrenda-
dora), el cual incluye cuotas no vencidas y el valor
de la opción de compra, se encuentra gravado con
el Impuesto General a las Ventas.
Conclusión:
Si en el marco de un contrato de arrendamien-
to financiero, el arrendatario decidiera ejercer an-
ticipadamente la opción de compra y, en razón
de ello, la institución financiera (arrendadora)
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INFORMES
liquidara un importe que incluyera cuotas no ven-
cidas y el valor de la opción de compra, se encon-
trará gravada con el IGV aquella parte de dicho
importe que, según lo estipulado en el referido
contrato, corresponda a la locación del bien ma-
teria de este; siendo que, en lo que atañe a la parte
que correspondería a la opción de compra, el que
se encuentre gravada o no, incluso exonerada con
tal impuesto, dependerá de la naturaleza del bien
a transferir.
INFORME Nº 000076-2021-SUNAT/7T0000
03-09-2021
Asunto:
Se consulta si califican como exportación los
servicios complementarios al transporte de carga
a que se refiere el numeral 10 del sexto párrafo del
artículo 33 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, que se
presten en zona primaria de aduanas a favor de
transportistas de carga internacional domicilia-
dos en el país.
Conclusión:
Califican como exportación los servicios
complementarios al transporte de carga a que se
refiere el numeral 10 del sexto párrafo del artícu-
lo 33 de la Ley del IGV, que se presten en zona
primaria de aduanas a favor de transportistas de
carga internacional domiciliados en el país.
INFORME Nº 000075-2021-SUNAT/7T0000
03-09-2021
Materia:
Se plantea el supuesto de una empresa usua-
ria de una Zona Especial de Desarrollo (ZED)
que adquiere del mercado nacional un equipo que
para su funcionamiento requiere que una parte de
este sea instalada fuera de la ZED, siendo que sus
33

componentes son ingresados por el vendedor en
dicha zona, estando incluido en la citada adquisi-
ción el servicio de instalación.
Al respecto, se consulta lo siguiente:
1. ¿El hecho que para su funcionamiento se re-
quiera que una parte de dicho equipo esté
instalado en la ZED y otra fuera de esta, pero
ambas conectadas; el que deban retirarse de
la ZED los componentes que serán instala-
dos fuera, implicaría que la adquisición de tal
equipo no califique como exportación?
2. ¿El servicio de instalación de la parte del equi-
po que será prestado fuera de la ZED, se encon-
trará afecto al Impuesto General a las Ventas?
CONCLUSIONES
1. Si para el funcionamiento de un equipo ad-
quirido del mercado nacional por un usuario
de la ZED, cuyos componentes son ingresados
NORMAS LEGALES
DECRETO DE URGENCIA Nº 091-2021
DECRETO DE URGENCIA QUE ESTABLECE
MEDIDAS PARA PROMOVER EL
FINANCIAMIENTO DE LA MYPE Y DE LOS
PEQUEÑOS PRODUCTORES AGRARIOS Y
OTRAS MEDIDAS EXTRAORDINARIAS EN
MATERIA ECONÓMICA Y FINANCIERA
Fecha de Publicación: 30-09-2021
Fecha de Vigencia: El presente Decreto de
Urgencia tiene vigencia hasta el 31 de diciembre
de 2021, salvo lo dispuesto en los artículos 2, 3, 4,
5 y 6 de este Decreto de Urgencia, que se sujetan a
la vigencia establecida en dichos artículos.
El presente Decreto de Urgencia tiene por
objeto modificar el Fondo de Apoyo Empresa-
rial a las MYPE del Sector Turismo (FAE-TU-
RISMO), el Programa de Garantía del Gobier-
no Nacional para el Financiamiento Agrario
34
INFORMES
por el vendedor en dicha zona, se requiere que
una parte de este sea instalada en la ZED y
otra fuera de esta, pero ambas conectadas; el
que deban retirarse de tal zona los componen-
tes que serán instalados fuera, no implicaría
que los bienes no se consideren exportados
a la ZED, en la medida en que el uso del re-
ferido equipo tenga lugar íntegramente en la
mencionada zona, lo que deberá determinar-
se en cada caso en particular.
2. En la medida que el servicio de instalación del
citado equipo dentro y fuera de la ZED, a ser
realizada por el vendedor, forme parte de su
valor de venta consignado en el comprobante
de pago emitido por tal operación y su presta-
ción sea necesaria para llevarla a cabo, el refe-
rido servicio tendrá el carácter de accesorio a
la mencionada venta, y como tal, se encontra-
rá inafecto al mencionado impuesto.
Empresarial (FAE-AGRO) y el Programa de
Apoyo Empresarial a las micro y pequeñas em-
presas (PAEMYPE) creados por los Decretos de
Urgencia N° 076 2020, N° 082-2020 y N° 019-
2021, respectivamente; así como ampliar el pla-
zo de acogimiento a las reprogramaciones de
los créditos garantizados con el Programa “Re-
activa Perú” y el Fondo de Apoyo Empresarial a
la MYPE (FAE-MYPE) y su vigencia, estableci-
do por los Decretos de Urgencia N° 026-2021 y
N° 029-2021, respectivamente, con la finalidad
de continuar promoviendo el financiamiento a
las micro y pequeñas empresas (MYPE) y a los
pequeños productores agrarios.
FONDO / PROGRAMA PRÓRROGA
PAE-MYPE Plazo de acogimiento al programa hasta
el 31 de marzo de 2022.
FAE-TURISMO Plazo de acogimiento al programa hasta
el 31 de marzo de 2022.
Revista Contable Empresarial
 INFORMES
FAE-AGRO Plazo de acogimiento al programa hasta
el 31 de marzo de 2022. Asimismo, la
vigencia de la cobertura es hasta el 31
de agosto de 2023..
FAE-MYPE Plazo de acogimiento a las reprograma-
ciones de crédito hasta el 31 de marzo
de 2021.
REACTIVA PERÚ Plazo de acogimiento a las reprograma-
ciones de crédito hasta el 31 de diciem-
bre de 2021.
DECRETO SUPREMO
N° 266-2021-EF
MODIFICAN EL IMPUESTO SELECTIVO
AL CONSUMO APLICABLE A LOS BIENES
DEL NUEVO APÉNDICE IV DEL TUO
DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL
A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO
AL CONSUMO
Fecha de Publicación: 30/09/2021
Fecha de vigencia: 01/10/2021
Modifícase la lista de productos afectos a la
tasa del 17 % contenida en el Literal A del Nue-
vo Apéndice IV del TUO de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Con-
sumo, aprobado por el Decreto Supremo Nº 055-
99-EF, en la forma siguiente:
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
Agua, incluída el agua mineral y la gaseada,
con adición de azúcar u otro edulcorante o
2202.10.00.00 aromatizada, con un contenido de azúcares
totales superior a 0.5 g/100 ml pero inferior a
5 g/100 ml.
Cerveza sin alcohol, con un contenido de azú-
2202.91.00.00 cares totales superior a 0.5 g/100 ml pero infe-
rior a 5 g/100 ml.
PARTIDAS
ARANCELARIAS
PRODUCTOS
Las demás bebidas no alcohólicas, con un
contenido de azúcares totales superior a 0.5
g/100 ml pero inferior a 5 g/100 ml.
Quedan exceptuadas aquellas bebidas que
cuenten con registro sanitario o autorización
excepcional de productos farmacéuticos expe-
didos de la Dirección General de Medicamentos,
2202.99.00.00
Insumos y Drogas del Ministerio de Salud (Di-
gemid) y las bebidas que cuenten con registro
sanitario expedido por la Dirección General de
Salud Ambiental e Inocuidad Alimentaria de Mi-
nisterio de Salud (Digesa), clasificadas en la ca-
tegoría de los alimentos destinados a regímenes
especiales.
www.perucontable.com/suscripción
Modifícase la lista de productos afectos a la
tasa del 25 % contenida en el Literal A del Nue-
vo Apéndice IV del TUO de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Con-
sumo, aprobado por el Decreto Supremo Nº 055-
99-EF, en la forma siguiente:
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
Agua, incluída el agua mineral y la ga-
seada, con adición de azúcar u otro edul-
2202.10.00.00 corante o aromatizada, con contenido
de azúcares totales igual o superior a 5
g/100 ml.
Cerveza sin alcohol, con contenido de
2202.91.00.00 azúcares totales igual o superior a 0.5
g/100 ml.
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
Las demás bebidas no alcohólicas, con
contenido de azúcares totales igual o su-
perior a 0.5 g/100 ml.
Quedan exceptuadas aquellas bebidas
que cuenten con registro sanitario o auto-
rización excepcional de productos farma-
céuticos expedidos de la Dirección Gene-
2202.99.00.00 ral de Medicamentos, Insumos y Drogas
del Ministerio de Salud (Digemid) y las
bebidas que cuenten con registro sanitario
expedido por la Dirección General de Sa-
lud Ambiental e Inocuidad Alimentaria de
Ministerio de Salud (Digesa), clasificadas
en la categoría de los alimentos destina-
dos a regímenes especiales.
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
N° 000142-2021/SUNAT
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
QUE MODIFICA LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA N° 271-2013/SUNAT
QUE CREA EL SISTEMA DE EMISIÓN
ELECTRÓNICA DE LA GUÍA DE REMISIÓN
ELECTRÓNICA PARA BIENES
FISCALIZADOS
Que, con la finalidad de mejorar el control del
transporte y servicio de transporte de los bienes
fiscalizados, es necesario contar con más infor-
mación en las Guías de Remisión Electrónicas
de Bienes Fiscalizados y que tanto el destinatario
como el transportista brinden información que
coadyuve a la trazabilidad de dichos bienes, evi-
tando así su desvío para la elaboración de drogas
ilícitas; por lo que es preciso modificar la referida
resolución;
35
 CONTABLE

DECRETO DE URGENCIA DECRETO SUPREMO

Nº 087-2021
DECRETO DE URGENCIA
QUE MODIFICA EL DECRETO
DE URGENCIA Nº 038-2020,
DECRETO DE URGENCIA
QUE ESTABLECE
MEDIDAS COMPLEMENTARIAS
PARA MITIGAR LOS EFECTOS
ECONÓMICOS CAUSADOS
A LOS TRABAJADORES
Y EMPLEADORES ANTE
LA COVID-19
Y OTRAS MEDIDAS
Fecha de publicación: 15-09-2021
Fecha de vigencia: El presente Decreto de Ur-
gencia tiene vigencia en tanto dure la Emergencia
Sanitaria a nivel nacional declarada mediante De-
creto Supremo N° 008-2020-SA.
El gobierno estableció que la medida de sus-
pensión perfecta de labores regiría hasta el 2 de
octubre del año 2021.
N° 225-2021-EF
MODIFICAN EL DECRETO SUPREMO
N° 066-2006-EF, QUE APRUEBA NORMAS
PARA DEVOLUCIONES POR PAGOS
REALIZADOS EN FORMA INDEBIDA
O EN EXCESO
Fecha de publicación: 07-09-2021
Fecha de vigencia: A partir de la vigencia de
la resolución de superintendencia correspondiente
Artículo 1.- De las devoluciones por pagos
realizados en forma indebida o en exceso
La Superintendencia Nacional de Aduanas y
de Administración Tributaria - Sunat efectúa las
devoluciones por pagos realizados en forma inde-
bida o en exceso de la deuda tributaria aduanera
mediante la emisión de notas de crédito negocia-
bles o el abono en cuenta corriente o de ahorros.
Cuando el importe de la devolución se afecte
mediante medidas cautelares dictadas por la auto-
ridad competente se emite un cheque no negocia-
ble. La devolución se realiza en moneda nacional.

36 Revista Contable Empresarial

 INDICADORES ECONÓMICOS

FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS

Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS 2021

CRONOGRAMA TIPO A (ANEXO II)- 2021

FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN

PERIODO EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
TRIBUTARIO
0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 BUC

11-Febrero- 12-Febrero- 15-Febrero- 16-Febrero- 17-Febrero- 18-Febrero- 19-Febrero-

Enero
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021

11-Marzo- 12-Marzo- 15-Marzo- 16-Marzo- 17-Marzo- 18-Marzo- 19-Marzo-

Febrero
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021

Enero
11-Marzo- 12-Marzo- 15-Marzo- 16-Marzo- 17-Marzo- 18-Marzo- 19-Marzo-
y febrero
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021
2021(*)

15-Abril- 16-Abril- 19-Abril- 20-Abril- 21-Abril- 22-Abril- 23-Abril-

Marzo
2021 2021 2021 2021 2021 2021 21

13-Mayo- 14-Mayo- 17-Mayo- 18-Mayo- 19-Mayo- 20-Mayo- 21-Mayo-

Abril
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021

11-Junio- 14-Junio- 15-Junio- 16-Junio- 17-Junio- 18-Junio- 21-Junio-

Mayo
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021

13-Julio- 14-Julio- 15-Julio- 16-Julio- 19-Julio- 20-Julio- 21-Julio-

Junio
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021

12-Agosto- 13-Agosto- 16-Agosto- 17-Agosto- 18-Agosto- 19-Agosto- 20-Agosto-

Julio
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021

13-Setiembre- 14-Setiembre- 15-Setiembre- 16-Setiembre- 17-Setiembre- 20-Setiembre- 21-Setiembre-

Agosto
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021

14-Octubre- 15-Octubre- 18-Octubre- 19-Octubre- 20-Octubre- 21-Octubre- 22-Octubre-

Septiembre
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021

12-Noviembre- 15-Noviembre- 16-Noviembre- 17-Nov¡embre- 18-Noviembre- 19-Noviembre- 22-Noviembre-

Octubre
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021

14-Diciembre- 15-Diciembre- 16-Diciembre- 17-Diciembre- 20-Diciembre- 21-Diciembre- 22-Diciembre-

Noviembre
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021

13-Enero- 14-Enero- 17-Enero- 18-Enero- 19-Enero- 20-Enero- 21-Enero-

Diciembre
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

Resolución de Superintendencia N° 224-2020/SUNAT

*RS Nº 16-2021/SUNAT: Para contribuyentes que, en el Ejercicio Gravable 2020, hubieran obtenido ingresos netos de tercera categoría de hasta 2,300
UIT, o que hubieran obtenido o percibido rentas distintas a las de tercera categoría que sumadas no superen el referido importe, y cuyo domicilio fiscal,
al 27/01/2021, se encuentre en los departamentos declarados en nivel de alerta extremo y muy alto efectúen la declaración y pago de las obligaciones
tributarias mensuales.

www.perucontable.com/suscripción 37
 INDICADORES ECONÓMICOS

CRONOGRAMA
DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MENSUALES 2021
CRONOGRAMA TRIBUTARIO MENSUAL 2021
PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 BUC
12-Febrero- 15-Febrero- 16-Febrero- 17-Febrero- 18-Febrero- 19-Febrero- 22-Febrero-
Enero
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021
Febrero 12-Marzo-2021 15-Marzo-2021 16-Marzo-2021 17-Marzo-2021 18-Marzo-2021 19-Marzo-2021 22-Marzo-2021
Enero y febrero
12-Marzo-2021 15-Marzo-2021 16-Marzo-2021 17-Marzo-2021 18-Marzo-2021 19-Marzo-2021 22-Marzo-2021
2021(*)
Marzo 16-Abril-2021 19-Abril-2021 20-Abril-2021 21-Abril-2021 22-Abril-2021 23-Abril-2021 26-Abril-2021
Abril 14-Mayo-2021 17-Mayo-2021 18-Mayo-2021 19-Mayo-2021 20-Mayo-2021 21-Mayo-2021 24-Mayo-2021
Mayo 14-Junio-2021 15-Junio-2021 16-Junio-2021 17-Junio-2021 18-Junio-2021 21-Junio-2021 22-Junio-2021
Junio 14-Julio-2021 15-Julio-2021 16-Julio-2021 19-Julio-2021 20-Julio-2021 21-Julio-2021 22-Julio-2021
13-Agosto- 16-Agosto- 17-Agosto- 18-Agosto- 19-Agosto- 20-Agosto- 23-Agosto-
Julio
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021
14-Setiembre- 15-Setiembre- 16-Setiembre- 17-Setiembre- 20-Setiembre- 21-Setiembre- 22-Setiembre-
Agosto
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021
15-Octubre- 18-Octubre- 19-Octubre- 20-0ctubre- 21-Octubre- 22-Octubre- 25-Octubre-
Setiembre
2021 2021 2021 2021 2021 021 2021
15-Noviembre- 16-Noviembre- 17-Nov¡embre- 18-Noviembre- 19-Noviembre- 22-Noviembre- 23-Noviembre-
Octubre
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021
15-Oiciembre- 16-Diciembre- 17-Dic¡embre- 20-Dic¡embre- 21-Didembre- 22-Didembre- 23-Didembre-
Noviembre
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021
Diciembre 14-Enero-2022 17-Enero-2022 18-Enero-2022 19-Enero-2022 20-Enero-2022 21-Enero-2022 24-Enero-2022
RS N° 224-2020/SUNAT
*RS Nº 16-2021/SUNAT: Para contribuyentes que, en el Ejercicio Gravable 2020, hubieran obtenido ingresos netos de tercera categoría de hasta
2,300 UIT, o que hubieran obtenido o percibido rentas distintas a las de tercera categoría que sumadas no superen el referido importe, y cuyo do-
micilio fiscal, al 27/01/2021, se encuentre en los departamentos declarados en nivel de alerta extremo y muy alto efectúen la declaración y pago de
las obligaciones tributarias mensuales.

DESIGNACIÓN DE EMISORES ELECTRÓNICOS 2021

POR NIVEL DE INGRESOS NETOS ANUALES AL 31/12/2019
NUEVAS FECHAS
MONTO
FACTURA BOLETA DE VENTA ELECTRÓNICA OPERACIONES
INGRESOS
ELECTRÓNICA Y/O TICKET POS(1) COMPRENDIDAS
ANUALES
Y NOTAS ELECTRÓNICAS Y NOTAS ELECTRÓNICAS
Mayores o iguales a 75 UIT 01/01/2021 01/01/2021
Todas aquellas operaciones por
Mayores o iguales a 23 UIT
01/01/2022 01/04/2022 las que corresponde emitir factu-
y menores a 75 UIT
ras o boletas de venta(2)
Menores a 23 UIT 01/04/2022 01/06/2022
Resolución de Superintendencia N° 000221-2020/SUNAT

EMISORES ELECTRÓNICOS OBLIGADOS A UTILIZAR FECHA NUEVO RUS

EN SEE-SOL Y EL SEE-OSE
FACTURA ELEC-
Los Proveedores de Servicios Electrónicos inscritos en el Registro de proveedores SUJETOS TRÓNICA Y NOTAS
que hubieran obtenido su inscripción en dicho registro hasta el 30 de junio de 2021, ELECTRÓNICAS
deben contar con la certificación ISO/IEC-27001 hasta el 30/09/2021, siempre que 30/09/2021 Sujetos que a
al 30/06/2021 hubieran iniciado el proceso de obtención de la certificación y hasta el partir del ejerci-
01/07/2021 presenten un escrito con caracter de DJ por mesa de partes virtual 01/09/2021
cio 2020 salie-
Principales contribuyentes cuyos ingresos anuales en el año 2018 fueron iguales o ma- ron del RUS
yores a 300 UIT, están obligados a utilizar el SEE - Operador de Servicios Electrónicos Resolución de Superintendencia N°
01/01/2022
(SEE - OSE) y/o el SEE - Sunat Operaciones en Línea (SEE - SOL) a partir del el 1 de 000221-2020/SUNAT
enero de 2022.
Resolución de Superintendencia N° 000221-2020/SUNAT

38 Revista Contable Empresarial

 INDICADORES ECONÓMICOS

SISTEMA DE DETRACCIONES DEL IGV

PORCENTAJE DE DETRACCIONES
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO %
001 Azúcar y melaza de caña 10 %
002 Arroz Pilado 4%
003 Alcohol Etílico 10 %
004 Recursos hidrobiológicos 4%
005 Maíz amarillo duro 4%
007 Caña de azúcar 10 %
008 Madera 4%
009 Arena y piedra 10 %
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de estos. 15 %
011 Bienes gravados con el IGV por renuncia a la exoneración. 10 %
012 Intermediación laboral y tercerización 12 %
014 Carnes y despojos comestibles 4%
016 Aceite de pescado 10 %
017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos. 4%
019 Arrendamiento de bienes 10 %
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles 12 %
021 Movimiento de carga 10 %
022 Otros servicios empresariales 12 %
023 Leche 4%
024 Comisión mercantil 10 %
025 Fabricación de bienes por encargo 10 %
026 Servicio de transporte de personas 10 %
027 Servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre 4%
030 Contratos de construcción 4%
031 Oro gravado con el IGV 10 %
032 Páprika y otros frutos de los géneros capsicum o pimienta 10 %
034 Minerales metálicos no auríferos 10 %
035 Bienes exonerados del IGV. 2%
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV. 2%
037 Demás servicios gravados con el IGV 12 %
039 Minerales no metálicos. 10 %
040 Primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. 4%
041 Plomo 15 %

RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN

(TASA ANUAL MÁXIMA)
RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN
BIENES %
1 Edificaciones y construcciones(*) (opcional) 20 %
2 Equipos de procesamiento de datos(**) 50 %
3 Maquinaria y Equipo(**) 20 %
Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles), con tecnologia EURO IV, Tier II y EPA 2007 (a los que
4 es de aplicación lo previsto en el DS N° 010-2017 MINAM), empleados por empresas autorizadas que pres- 33.3 %
ten el servicio de transporte de personas y/o mercancías, en los ámbitos provincial, regional y nacional(**)
Vehículos de transporte terrestre(excepto ferrocarriles) híbridos (con motor de embolo y motor eléctrico) o
5 50 %
eléctricos (con motor eléctrico)(**)
(*) a) La construcción se hubiera iniciado a partir del 1 de enero de 2020. b) Hasta el 31 de diciembre de 2022 la construcción
tuviera un avance de obra de por lo menos el 80 %. c) Que en los años 2020, 2021 y 2022 adquieran en propiedad los bienes
que cumplan las condiciones previstas en los literales a) y b)
(**) Aplicable a partir de 2021 para bienes adquiridos en los ejercicios 2020 y 2021.
Decreto Legislativo N° 1488
Ley N° 31107

www.perucontable.com/suscripción 39
 INDICADORES ECONÓMICOS

ACTIVO FIJO DE HOSPEDAJES, AGENCIAS DE VIAJE Y TURISMO,

RESURANTES Y ACTIVIDADES DE ESPECTÁCULOS NO DEPORTIVOS
BIENES %
Edificios y Construcciones, siempre que sea activo fijo afectado a la producción de las rentas de estableci-
mientos de hospedaje, de agencias de viaje y turismo, o de restaurantes y servicios afines; o la realización
1 20 %
de espectáculos públicos culturales no deportivos, y; no les resulte aplicable el régimen especial de depre-
ciación de edificios y construcciones referido anteriormente(*).
Vehículos de transporte terrestre(excepto ferrocarriles) que sean parte del activo fijo afectado a la producción
de las rentas de establecimientos de hospedaje, agencias de viaje y turismo, o de restaurantes y servicios
2 33.3 %
afines, o del activo fijo afectado a la producción de rentas por la realización de espectáculos públicos, cul-
turales, no deportivos; así como los vehículos habilitados para prestar servicios de transporte turístico(**).
(*) Depreciación durante los ejercicios gravables 2021 y 2022, los edificios y construcciones que al 31.12.2020
tengan un valor por depreciar.
(**) Depreciación durante los ejercicios gravables 2021 y 2022, bienes que al 31.12.2020 tengan un valor por depre-
ciar.
Decreto Legislativo N° 1488

TASA ANUAL MÁXIMA DE DEPRECIACIÓN TASAS DE INTERÉS MORATORIO

TASAS DE DEPRECIACIÓN Y POR DEVOLUCIÓN
BIENES % (Aplicable a partir del 1 de abril de 2021)
1 Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25 %
TASA DE INTERÉS MORATORIO
Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos
2 20 %
en general. Tasa de Interés Moratorio
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, pe- (TIM) aplicable a las deudas 0.9 %
3 trolera y de construcción; excepto muebles, enseres y equipos 20 % tributarias en moneda nacional
de oficina.
TASA DE INTERÉS DE DEVOLUCIÓN
4 Equipos de procesamiento de datos. 25 %
5 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01/01/1991. 10 % Devolución por Retenc. y/o
percepc. no aplicadas del IGV 0.9 %
6 Otros bienes del activo fijo. 10 %
en moneda nacional
7 Edificios y construcciones. 5%
R.S. N° 000044-2021/SUNAT
8 Gallinas. 75 % (*)
(*) Resolución de superintendencia N° 018-2001/SUNAT - artículo 1830/01/2001).

MESA DE PARTES VIRTUAL-SUNAT

PROCEDIMIENTOS RELACIONADOS AL RUC Y COMPROBANTES DE PAGO PROCEDIMIENTOS VINCULADOS CON LA DEUDA TRIBU-
TARIA
NOMBRE DEL PROCEDIMIENTO N° DE FORMULARIO
NOMBRE DEL PROCEDIMIENTO N° DE FORMULARIO
Solicitud de afectacion de tributos 2119
Solicitud de error material 194
Inscripcion en el registro de entidades exoneradas al
2119
Impuesto a la Renta Pagos con documentos valorados 1052, 1252 y 4952
Trámite baja de RUC 2135 y/o 2054 Presentación de la Declaración de
Acogimiento a la Ley de Promoción
Alta, baja o cambio de ubicación máquina registradora 809 del Sector Agrario y de la Ley de Pro- 4888
Inscripción en el registro de imprentas 804 y 805 moción y Desarrollo de la Acuicultura
- Formulario N° 4888.
Solicitud del Formulario 820 - Comprobantes por ope-
Solicitud Renuncia a la exoneración del Apén-
raciones no habituales
dice A del Texto Único Ordenado de la
Solicitud de modificación de datos, cambio de régi- 2225
2127 Ley del Impuesto General a las Ventas
men o suspensión temporal de actividades
e Impuesto Selectivo al Consumo
Alta, modificación y baja de representantes legales 2054 y anexo Reclamación (incluye trámite de alza-
No aplicable
Obtención de clave sol Solicitud da de apelación al tribunal fiscal)

40 Revista Contable Empresarial

 INDICADORES ECONÓMICOS

PROCEDIMIENTOS VINCULADOS CON DEVOLUCIONES

NOMBRE DEL PROCEDIMIENTO N° DE FORMULARIO
Devolución de pagos indebidos o en exceso mediante notas de crédito negociables o cheque. 4949
Devolución de ISC - Transportistas. 4949
Devolución del saldo a favor materia de beneficio mediante notas de crédito negociables o cheque. 4949
Devolución del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal mediante notas de crédito negociables o
4949
cheque a misiones diplomáticas, oficinas consulares, organizaciones y organismos internacionales.
Devolución del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal pagados en las compras de bienes y ser-
vicios, efectuados con financiación de donaciones del exterior y cooperación técnica internacional no reembolsable mediante 4949
notas de crédito negociables.
Reintegro tributario para comerciantes en la región selva mediante notas de crédito negociables o cheque. 4949
Nueva emisión de notas de crédito negociables por pérdida, deterioro, destrucción parcial o total. 4949
Régimen de recuperación anticipada del Impuesto General a las Ventas pagado en importaciones y/o adquisiciones locales
de bienes de capital realizadas por personas naturales o jurídicas (Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las 4949
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo).
Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas pagado en importaciones y/o adquisiciones locales
de bienes intermedios nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y contratos de construcción realizados por deudores tribu-
4949
tarios que actúan bajo la forma de contratos de colaboración empresarial que no llevan contabilidad independiente (Decreto
Legislativo N° 818).
Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas e impuesto de promoción municipal pagado en
importaciones o adquisiciones locales de bienes intermedios nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y contratos de 4949
construcción realizados por deudores tributarios que no actúen bajo la forma de contratos de colaboración empresarial.
Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas e impuesto de promoción municipal a que se refiere
4949
la Ley N° 27360, ley que aprueba las normas de promoción del sector agrario.
Régimen Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas e impuesto de promoción municipal pagado
en importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos, bienes intermedios nuevos, servicios y contratos de 4949
construcción por personas naturales o jurídicas (Decreto Legislativo N° 973).
Régimen Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas para promover la adquisición de bienes de
4949
capital (Ley N° 30296).
Devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal a los titulares de la actividad
4949
minera durante la fase de exploración que actúen bajo la forma de contratos de colaboración.
Empresarial sin contabilidad independiente.
Devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal a los titulares de la actividad
4949
minera durante la fase de exploración no comprendidos en la Resolución de Superintendencia N° 256-2004/SUNAT.
Devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas, Impuesto de Promoción Municipal e Impuesto Selectivo al Consu-
mo a las empresas que realicen actividades de exploración de hidrocarburos bajo la forma de contratos de colaboración 4949
empresarial sin contabilidad independiente.
Devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal a las empresas que realicen
4949
actividades de exploración de hidrocarburos no comprendidas en la Resolución de Superintendencia N° 258-2004/SUNAT
Reintegro tributario para proyectos editoriales mediante notas de crédito o cheques no negociables. 4949
Presentación de solicitud de devolución 4949 IVAP exportadores de arroz 4949
Nueva emisión de notas de crédito negociables, OPF o cheques por caducidad 4949

EL VALOR DE LA UIT EN EL TIEMPO

VALORES DE LA UIT
AÑO VALOR (S/) BASE LEGAL
2021 4,400 D.S. N° 392-2020-EF
2020 4,300 D.S. N° 380-2019-EF
2019 4,200 D.S. N° 298-2018-EF
2018 4,150 D.S. N° 380-2017-EF
2017 4,050 D.S. N° 353-2016-EF
2016 3,950 D.S. N° 397-2015-EF
2015 3,850 D.S. N° 374-2014-EF
2014 3,800 D.S. N° 304-2013-EF
2013 3,700 D.S. N° 264-2012-EF
2012 3,650 D.S. N° 233-2011-EF
2011 3,600 D.S. N° 252-2010-EF
2010 3,600 D.S. N° 311-2009-EF

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 INDICADORES ECONÓMICOS

TABLA DE CÓDIGOS DE TRIBUTOS

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS ESSALUD
COD. CONCEPTOS VIGENTES COD. CONCEPTOS VIGENTES
1011 Cuenta Propia 5210 Seguro Regular-Ley Nº 26790
1012 Liquidaciones de compras-retenciones 5211 SCTR
1032 Régimen de proveedores-retenciones 5214 EsSalud Vida
1041 Utilización de servicios prestados no domiciliados 5222 Seguro Agrario
1052 Régimen de percepción 5410 Fondo Derechos Sociales del Artista
1054 Percepción de ventas internas ONP
IMPUESTO A LA RENTA COD. CONCEPTOS VIGENTES
COD. CONCEPTOS VIGENTES 5310 Pensiones Ley Nº 19990
3011 1era. categoría-cuenta propia 5341 Ley Nº 29903 Cta. Prop. Indep.
3021 2da. categoría-cuenta propia 5342 Ley Nº 29903 Retenc. Indep.
3022 2da. categoría-retenciones OTROS TRIBUTOS
3031 3ra. categoría-cuenta propia COD. CONCEPTOS VIGENTES
3032 3ra. categoría-retenciones 1016 Arroz Pilado-IVAP
3041 4ta. categoría-cuenta propia 5612 Contribución solidaria D.L. N° 28046
3042 4ta. categoría-retenciones 7011 Impuesto al Rodaje
3052 5ta. categoría-retenciones 7021 Impuesto de Promoción Municipal
3111 Régimen Especial 7031 Sencico
3121 Régimen Mype Tributario 7101 Impuesto a las acciones del Estado
3311 Amazonía 7111 Impuesto a los casinos
3411 Agrario (D-Leg. N° 885) 7121 Impuesto a las máquinas tragamonedas
3611 Frontera 7131 Promoción turística
3036 Renta-distribución de dividendos 7151 Impuesto a las embarcaciones de recreo
3037 Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta ISC
3038 ITAN COD. CONCEPTOS VIGENTES
3039 Retenciones Renta-Liquidaciones de compras 2011 Combustible-apéndice III
3061 Renta no domiciliados-cuenta propia 2021 Productos afectados a la tasa del 10 %-apéndice IV
3062 No domiciliados-retenciones 2031 Productos afectados a la tasa del 17 %-apéndice IV
3071 Regularización-otras categorías 2034 Productos afectados a la tasa del 20 %-apéndice IV
3072 Regularización rentas de 1era. categoría 2041 Precio de venta al público-cigarrillos apéndice IV
3073 Regularización rentas de trabajo 2051 Cervezas-sistema específico-apéndice IV
3074 Regularización rentas de 2da. categoría 2054 Productos afectados a la tasa del 30 %-apéndice IV
2072 Loterías, bingos, rifas
3081 Renta anual 3ra. categoría
REFINANCIAMIENTO
FRACCIONAMIENTO COD. CONCEPTOS VIGENTES
COD. CONCEPTOS VIGENTES 8030 Tesoro
8021 Tesoro 5060 Fonavi
5216 EsSalud 5239 Seguro Social de Salud (EsSalud)
5315 ONP 5332 Oficina de Normalización Provisional (ONP)
5031 Fonavi 7203 Foncomún
7201 Foncomún ITF
7205 Regalías mineras-Ley N° 28258 COD. CONCEPTOS VIGENTES
7207 Regalías mineras-Ley N° 29788 8131 Cuenta propia
7209 Gravamen especial a la minería 8132 Retenciones

42 Revista Contable Empresarial

 INDICADORES ECONÓMICOS

TABLA DE CÓDIGOS DE MULTAS

MULTAS QUE NO REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
TESORO ESSALUD-ONP CONCEPTO
6011 No inscripción en los registros de la Administración.
6012 Emitir y/u otorgar comprobantes de pago sin requisitos.
6013 Inscripción con datos falsos.
6018 No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago.
6021 Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no corresponda al régimen o al tipo de ope-
ración.
6031 6431 No llevar libros contables u otro registros exigidos.
6033 No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remuneraciones o registrarlos por montos
inferiores.
6035 Llevar con atraso los libros y registros.
6037 6437 No conservar libros y registros y documentación sustentatoria.
6073 6473 Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distintas a las establecidas.
6075 6475 No exhibir los libros y registros que la Administración Tributaria solicite.
6079 Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado.
6083 6483 Proporcionar información falsa.
6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo.
6086 6486 Ocultar o destruir avisos de la Sunat.
6095 Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento es-
tablecido.
6117 No entregar certificados de retención o percepción, así como de rentas y retenciones.
6118 No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo.
6131 Recuperación de mercaderia comisada.

MULTAS QUE REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO

TESORO ESSALUD- ONP CONCEPTO
6041 6441 No presentar la declaración en los plazos establecidos.
6051 6451 No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro del plazo.
6064 6464 Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta.
6089 6489 No retener o no percibir títulos establecidos.
6091 6491 Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente notas de crédito negociables.
6111 6411 Retenciones o percepciones no pagadas en los plazos establecidos.

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 INDICADORES ECONÓMICOS

OBLIGADOS A LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS CONTABLES

Rentas de 3ra. categoría
Rentas
RÉGIMEN GENERAL
de 2da.
categoría I.B mayores a
RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO
Rentas 1700 UIT Rentas Rentas
de 1ra. NUEVO RÉGIMEN I.B anuales I.B. anuales de 4ta. de 5ta.
categoría Rentas RUS ESPECIAL I.B. anuales mayores a De categoría categoría
mayores a
Brutas que Contabilidad corresponder:
de hasta 300 UIT 500 UIT
superen las completa
300 UIT hasta 500 hasta 1700
20 UIT
UIT UIT
R. Libro de
R. Compras R. Compras R. Compras R. Compras
Compras Retenciones
Registro de
R. Ventas R. Ventas R. Ventas R. Ventas R. Ventas
Activos Fijos
No se Libro Diario Registro de
encuentran de Formato Libro Diario Libro Diario Libro Diario Costos No se No se
No se
Libro de obligados Simplificado encuentran encuentran
encuentran R. de
Ingresos y a llevar obligados obligados
obligados a Libro Mayor Libro Mayor Libro Mayor Inventario
Gastos libros y/o a llevar a llevar
llevar libros Permanente
registros Libro de Inv. Libro de Inv. y libros libros
contables en Unidades
y Balances Balances Físicas
R. de
Libro Caja y Inventario
Bancos Permanente
Valorizado

PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

LIBRO O REGISTRO VINCULADO MÁXIMO ATRASO ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA EL INICIO
CÓDIGO
A ASUNTOS TRIBUTARIOS PERMITIDO DEL PLAZO PARA EL MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se realiza-
1 Libro caja y bancos Tres (3) meses ron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo
o equivalente del efectivo.

Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda

2 Libro de ingresos y gastos
categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposición
la renta.
Diez (10) días hábiles
Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de cuarta
categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que
se emita el comprobante de pago.

Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General del Impuesto a la Renta

3 Libro de inventarios y balances
Tres (3) meses (*) (**) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

Libro de Retenciones incisos e) y

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se realice
4 f) del artículo 34 de la Ley del Im- Diez (10) días hábiles
el pago.
puesto a la Renta

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las ope-
5 Libro diario Tres (3) meses
raciones.

Libro Diario de Formato Simplifi- Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las ope-
5-A Tres (3) meses
cado raciones.

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las ope-
6 Libro Mayor Tres (3) meses
raciones.

7 Registro de activos fijos Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

Registro de compras en forma

Desde el primer día hábil del mes siguiente al que corresponda el
8 manual o utilizando hojas sueltas Diez (10) días hábiles
registro de las operaciones según las normas sobre la materia.
o continuas.

44 Revista Contable Empresarial

 INDICADORES ECONÓMICOS

De acuerdo al cronograma (Tipo A o B) de la Res. De Superintendencia Nº 335-2016/SUNAT,

8-A Registro de compras electrónico
según corresponda.

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
9 Registro de consignaciones Diez (10) días hábiles
cione el comprobante de pago respectivo.

10 Registro de costos Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita
11 Registro de huéspedes Diez (10) días hábiles
el comprobante de pago respectivo.

Registro de inventario permanente Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las opera-
12 Un (1) mes
en unidades físicas ciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

Registro de inventario permanente Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las opera-
13 Tres (3) meses
valorizado ciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

Registro de ventas e ingresos en

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita
14 forma manual o utilizando hojas Diez (10) días hábiles
el comprobante de pago respectivo.
sueltas o continuas.

Registro de ventas e ingresos elec- De acuerdo al cronograma (Tipo A o B) de la Res. De Superintendencia Nº 335-2016/SUNAT,
14- A
trónicos según corresponda.

Registro de ventas e ingresos -

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita
15 artículo 23 Resolución de Superin- Diez (10) días hábiles
el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 266-2004/SUNAT

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emi-
Registro del régimen de percep-
16 Diez (10) días hábiles ta el documento que sustenta las transacciones realizadas con los
ciones
clientes.

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
Registro del régimen de retencio-
17 Diez (10) días hábiles cione o emita, según corresponda, el documento que sustenta las
nes
transacciones realizadas con los proveedores.

Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del
18 Registro IVAP Diez (10) días hábiles
Molino, según corresponda.

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-

siciones - artículo 8 Resolución Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
19 Diez (10) días hábiles
de Superintendencia N° 022-98/ cione el comprobante de pago respectivo.
SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-

siciones - inciso a) primer párrafo Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
20 Diez (10) días hábiles
artículo 5 Resolución de Superin- cione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 021-99/SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-

siciones - inciso a) primer párrafo Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
21 Diez (10) días hábiles
artículo 5 Resolución de Superin- cione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 142-2001/SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-

siciones - inciso c) primer párrafo Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
22 Diez (10) días hábiles
Artículo 5 Resolución de Superin- cione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 256-2004/SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-

siciones - inciso a) primer párrafo Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
23 Diez (10) días hábiles
artículo 5 Resolución de Superin- cione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 257-2004/SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-

siciones - inciso c) primer párrafo Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
24 Diez (10) días hábiles
artículo 5 Resolución de Superin- cione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 258-2004/SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-

siciones - inciso a) primer párrafo Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
25 Diez (10) días hábiles
artículo 5 Resolución de Superin- cione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 259-2004/SUNAT

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