Contadores

Empresas
NÚMERO

385
PRIMERA QUINCENA
NOVIEMBRE 2020

Directora
Rosa Ortega Salavarría

INFORME ESPECIAL TRIBUTARIO

INFORME PRÁCTICO: IMPUESTO A LA RENTA
¿Cuáles son los criterios Entregas de dinero a favor de accionistas:
para que las penalidades pautas a observar para evitar contingencias

contractuales sean CASOS PRÁCTICOS: IMPUESTO A LA RENTA

deducibles? Análisis comparativo para seleccionar

el método de valuación de inventarios

INFORME PRÁCTICO: CÓDIGO TRIBUTARIO

El SIEV como alternativa para presentar
reclamaciones ante la Sunat

CASOS PRÁCTICOS: CÓDIGO TRIBUTARIO

Cartas inductivas sobre el nivel
de ingresos vs. número de trabajadores:
¿cómo se deben subsanar las omisiones?

INFORME ESPECIAL CONTABLE

Impuesto a la Renta diferido: principales
diferencias temporarias y caso práctico integral

NIIF Y PCGE MODIFICADO 2019

Herramientas, repuestos y equipos de reserva:
¿activo fijo o inventarios?

CONTRATACIÓN LABORAL
Otorgamiento de subsidios en favor
de empleadores del sector privado

FISCALIZACIÓN LABORAL
Infracciones por incumplimiento del pago
de la CTS

27 AÑOS DE LIDERAZGO
 BIENVENIDO A UNA NUEVA EXPERIENCIA
DE LECTURA Y TRABAJO

ANTES

Te brindamos un
nuevo concepto
de biblioteca de uso
profesional
en una innovadora
plataforma,
con herramientas
personalizables
que se integran
AHORA al flujo de tu trabajo
diario.
EL LIX
F S
NEE LTAS OLBIZRADAS
A
D CIA
E
ESP
 Check list contable
al cierre del ejercicio 2020
DIRECTORA
Mg. Rosa Ortega Salavarría
COMITÉ CONSULTIVO
Para efectuar el cierre contable correspondiente al ejercicio 2020, apreciamos que
Dr. Walker Villanueva Gutierrez resulta muy importante realizar el análisis e impacto de los efectos producidos
Dr. Sandro Fuentes Acurio por el COVID-19, el estado de emergencia nacional, la emergencia sanitaria y la
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
cuarentena obligatoria1. Este proceso requiere considerar los efectos tanto en el
Dr. David Bravo Sheen ejercicio 2020 como en los próximos ejercicios, ya que ello tiene implicancias en
Dr. Javier Dolorier Torres los Estados Financieros que deben prepararse observando los requerimientos
Dra. Karina Arbulú Bernal
Dr. José Gálvez Rosasco previstos en las NIIF. Así, entre otros, en virtud del análisis de los impactos y/o
COORDINADORES efectos, se deben revisar las políticas contables, estimaciones y revelaciones.
CPCC. Martha Cecilia Abanto Bromley
Dr. Joaquín Chávez Hurtado A continuación, mencionamos los principales tópicos que –según nuestro
entender– en una empresa se deben considerar al cierre del ejercicio 2020:
ASESORÍA TRIBUTARIA
Dr. Joaquín Chávez Hurtado • Evaluar la hipótesis de la empresa en marcha. El párrafo 25 de la NIC
Mg. Norma Alejandra Baldeón Güere 1 requiere que se revele si se advierten incertidumbres importantes,
Dr. Jaime Morales Mejía
CPC. Marco Herrada Córdova relacionadas con eventos o condiciones que puedan suscitar dudas
CPC Julio Villanueva Trauco significativas sobre la posibilidad de la entidad para continuar como un
Dr. Héctor Eduardo Véliz Lázaro
Ing. José Luis Sánchez Arias negocio en marcha.
ASESORÍA CONTABLE
CPCC. Martha Cecilia Abanto Bromley
• Analizar las transacciones más relevantes realizadas por la compañía, en
Mg. Dante Lunga Calderón conjunto con la gerencia y los funcionarios de las áreas involucradas, y
Mg. Felipe de Jesús Quispe Acosta verificar que se cuente con la respectiva y suficiente documentación
CPC Juan Carlos Arana Huayta
CPCC. Jorge Castillo Chihuán
sustentatoria.
CPC. Jeanina Rodríguez Torres
ASESORÍA EMPRESARIAL
• Evaluar los principales impactos del COVID-19 en función de las opera-
Dr. Manuel Muro Rojo
ciones más significativas de la compañía.
Dr. Manuel Torres Carrasco
Dr. Juan Carlos Esquivel Oviedo • Revisar y adecuar políticas contables alineadas con las NIIF. Importante:
Dra. Nelly Díaz Vásquez relevancia, representación fiel y política de materialidad.
Mg. Héctor J. Gómez Bermeo
ASESORÍA LABORAL Y PREVISIONAL
• Efectuar las estimaciones y provisiones contables de acuerdo a las NIIF.
Dr. Jorge Castillo Guzmán
Manolo Narciso Tarazona Pinedo
• Analizar la incidencia tributaria respecto a las actividades más impor-
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama tantes realizadas por la compañía, considerando las principales medidas
Dra. Ruth Lara Arnao dictadas por el Gobierno y los beneficios aplicables. Identificar aquellas
Analí Morillo Villavicencio
Dra. Pammela Alegria Vivanco que podrían generar incertidumbre respecto al tratamiento otorgado.
DISEÑO Y DIAGRAMACIÓN • Determinar las diferencias temporarias y calcular el Impuesto a la Renta
Wilfredo Gallardo Calle diferido observando los requerimientos de la NIC 12: Impuesto a las
Martha Hidalgo Rivero
Ganancias. Así, por ejemplo, para reconocer un activo tributario diferido
CORRECCIÓN
Marialucia Fusayo Sato Aguirre se debe estimar que se contará con suficientes ganancias imponibles
GERENTE GENERAL
en ejercicios futuros.
Boritz Boluarte Gómez • Definir las principales revelaciones, incluyendo incertidumbres y riesgos
DIRECTOR LEGAL asociados.
Manuel Muro Rojo
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING
• Bajo el marco de lo requerido por la NIC 10, evaluar posibles hechos
César Zenitagoya Suárez posteriores que podrían producirse después del periodo sobre el que
se informa (2020), para determinar si implican ajustes y/o requieren
revelaciones.
CONTADORES & EMPRESAS AÑO 15 / N° 385 Finalmente, resulta recomendable que la gerencia elabore una hoja de ruta de
PRIMERA QUINCENA NOVIEMBRE 2020
4300 EJEMPLARES / Primer número, 2004
los principales aspectos que deben ser observados durante todo el proceso
contable hasta la elaboración y formulación de los Estados Financieros 2020.
© GACETA JURÍDICA S.A.
Av. Angamos Oeste Nº 526, Urb. Miraflores
Miraflores, Lima - Perú
Central telefónica de consultas (01) 710-5800
www.contadoresyempresas.com.pe
ventas@contadoresyempresas.com.pe
consultas@contadoresyempresas.com.pe
Mg. Rosa Ortega Salavarría
HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL
DEL PERÚ: 2006-10480 / ISSN: 1813-5080
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL: 31501222000523

Impreso en: IMPRENTA EDITORIAL EL BÚHO E.I.R.L.

San Alberto Nº 201, Surquillo - Lima - Perú
Noviembre 2020 / Publicado: noviembre 2020
Gaceta Jurídica S.A. no se solidariza necesariamente
con las opiniones vertidas por los autores en los artículos
publicados en esta edición.
1 Aplicable hasta el mes de junio de 2020, salvo algunos departamentos, regiones o lugares
en los cuales se mantuvo cuarentena focalizada en meses posteriores.
Índice general
01 ASESORÍA TRIBUTARIA NIIF Y PCGE MODIFICADO 2019
48 Herramientas, repuestos y equipo de reserva
INFORME ESPECIAL
3 El gasto por penalidades contractuales y su deducibilidad para
la determinación del Impuesto a la Renta

CONTADORES AL DÍA
8 Postergan fecha de designación de emisores electróni-
cos
03 ASESORÍA LABORAL
CONTRATACIÓN LABORAL
8 Modifican el literal A del Apéndice I de la Ley del IGV 54 Otorgamiento de subsidios en favor de empleadores del Sector
Privado
8 Modifican la normativa sobre emisión electrónica de
comprobantes de pago
FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
59 Infracciones por incumplimiento del pago de la CTS
IMPUESTO A LA RENTA
Informe práctico
INFORME ESPECIAL
10 Entregas de dinero a favor de accionistas: pautas a observar
para evitar contingencias 63 Protección especial de trabajadoras en periodo de gestación y
lactancia en el entorno del COVID-19
Casos prácticos
15 Análisis comparativo para seleccionar el método de valuación
de inventarios

15 Elección del método de valuación de inventarios

04 ASESORÍA EMPRESARIAL
INFORME ESPECIAL
CÓDIGO TRIBUTARIO
Informe práctico 65 Aumento de capital: una alternativa para mejorar tu posición
en el mercado
18 Nueva forma de presentar reclamaciones ante la Sunat: Sistema
Integrado del Expediente Virtual - SIEV
COMENTARIO EMPRESARIAL
Casos prácticos 68 Novedades respecto a la extinción de sociedades por prolonga-
23 Cartas inductivas sobre el nivel de ingresos vs. número de traba- da inactividad
jadores: ¿cómo se deben subsanar las omisiones?

26 Empresa que subsana voluntariamente incorporando a

trabajador a planilla
05 INDICADORES
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO INDICADORES TRIBUTARIOS
29 ¿Qué aspectos se deben considerar para solicitar copias de 69 Cronograma de obligaciones mensuales - Ejercicio 2020
documentos a la Sunat?
A propósito de la R.S. N° 000188-2020/SUNAT
INDICADORES ECONÓMICO-FINANCIEROS
70 Tasas de interés en moneda nacional y extranjera
FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA
33 La habitualidad como condición para determinar las operacio- INDICADORES LABORALES
nes que se pueden sustentar con el Formulario N° 820
71 Calendario de obligaciones laborales - 2020

02 ASESORÍA CONTABLE
INFORME ESPECIAL
38 Impuesto a la Renta diferido
Casos prácticos 06 APÉNDICE LEGAL
INFORME PRÁCTICO 72 Normas tributarias y relacionadas
44 Activos no corrientes mantenidos para la venta como conse-
cuencia del COVID-19 - casos prácticos 72 Normas laborales y previsionales
 Asesoría TRIBUTARIA
INFORME ESPECIAL

El gasto por penalidades contractuales

y su deducibilidad para la determinación
del Impuesto a la Renta
En el contexto de la pandemia, han sido moneda común los incumplimientos
Resumen

contractuales, donde no siempre se ha podido llegar a un acuerdo que satisfaga a ambas

partes. Siendo que en muchos casos la parte afectada ha tenido que recurrir a la cláusula
penal del contrato para exigir un resarcimiento. En el presente informe se analizarán los
principales criterios respecto de la deducibilidad del gasto por penalidades contractuales,
considerando su especial naturaleza, así como los pronunciamientos más relevantes que
se han emitido sobre el particular en los ámbitos administrativo y judicial.

Joaquín CHÁVEZ HURTADO

Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Egresado de la Maestría en Tributación y Política Fiscal en la escuela de posgrado de Universidad de
Lima. Graduado del programa de especialización avanzada en tributación en la Universidad de Lima. Coordinador del área de Asesoría Tributaria de la
revista Contadores & Empresas.

PALABRAS CLAVES: Impuesto a la Renta / Deducciones / Gasto / Pena-
lidades / Indemnizaciones / Devengado / Sunat / Tribunal Fiscal.
INTRODUCCIÓN
Una situación recurrente en la dinámica comercial se
origina en las consecuencias de los incumplimien-
tos contractuales, lo cual se ha agravado aún más en
tiempos de pandemia, donde ha sido moneda común
no poder cumplir con los contratos, sobre todo en los
casos donde no se haya podido invocar eximentes de
responsabilidad como el caso fortuito o la fuerza mayor.
El pago de indemnizaciones o penalidades por incum-
plimientos contractuales ha generado algunas contro-
versias en el ámbito tributario, en específico, respecto
de su deducibilidad como gasto para la determinación
del Impuesto a la Renta.
En el presente informe desarrollaremos de manera sencilla
los principales aspectos a tener en cuenta para su deduc-
ción, deteniéndonos en algunos pronunciamientos de la
Sunat, el Tribunal Fiscal y el Poder Judicial sobre el particular.
son consideradas un gasto más en los cuales incurre
una determinada persona generadora de renta empre-
sarial, es importante tener en cuenta los criterios gene-
rales aplicados para la deducción de gastos previstos en
la legislación del Impuesto a la Renta y luego aterrizar al
tema concreto.
1.1. Indemnización por inejecución de obligaciones
Las indemnizaciones y penalidades surgidas del incum-
plimiento de los acuerdos contenidos en los contratos
que celebran privados se rigen por la normativa y doc-
trina civil; es decir, el contenido de tales conceptos no se
encuentra en la normativa tributaria.
Bajo esa premisa, de acuerdo al Código Civil1, cuando
en una relación contractual su incumplimiento2 por
una de las partes obligadas genera daño a la otra, esta
puede exigir el reconocimiento y pago de una indem-
nización de los daños y perjuicios generados. Este resar-
cimiento comprende tanto el daño emergente3 como el
lucro cesante4.

I. ASPECTOS GENERALES 1 Artículo 1321 del Código Civil.

1. Las indemnizaciones y las penalidades contractuales
Considerando que las erogaciones originadas en el
pago de indemnizaciones o penalidades contractuales
2 Siempre que la causa sea imputable a este, por dolo o culpa.
3 Se considera como tal al daño actual y real causado.
4 Contempla el daño a la expectativa de obtener algún beneficio futuro
y que se ha frustrado a causa del perjuicio.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1a quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 7 3
 Asesoría TRIBUTARIA
1.2. La cláusula penal
Ahora bien, muchas veces ocurre que es demasiado
complicado determinar el quantum o monto de la
indemnización, pues para ello se debe determinar el
impacto del perjuicio y calcularlo. Ante ello, una de las
salidas más comunes es pactar una cláusula penal o
penalidad en caso de incumplimiento del contrato.
En palabras de Castillo Freyre5, la cláusula penal se
puede definir como un pacto anticipado de indemni-
zación, y tiene un carácter accesorio respecto de la obli-
gación contractual principal. Sobre la cláusula penal, el
referido autor precisa lo siguiente:
“En ella se dispone que si el deudor incumple, va a tener que pagar
una indemnización de daños y perjuicios, cuyo monto también
especifica el pacto. (…)
Esta cláusula, al igual que los daños y perjuicios, puede tener na-
turaleza moratoria o compensatoria, dependiendo de si con ella
se busca indemnizar la mora en el pago o si lo que se pretende
indemnizar es el cumplimiento parcial o defectuoso o el incumpli-
miento definitivo de la obligación”.
En nuestro Código Civil se regula de la siguiente manera:
“Cláusula penal compensatoria
Artículo 1341.- El pacto por el que se acuerda que, en caso de incum-
plimiento, uno de los contratantes queda obligado al pago de una
penalidad, tiene el efecto de limitar el resarcimiento a esta prestación
y a que se devuelva la contraprestación, si la hubiere; salvo que se
haya estipulado la indemnización del daño ulterior. En este último
caso, el deudor deberá pagar el íntegro de la penalidad, pero esta
se computa como parte de los daños y perjuicios si fueran mayores”.
De todo lo antes expuesto se puede concluir que la indem-
nización, en general, funciona como mecanismo de resar-
cimiento que se genera cuando existe un incumplimiento
por una de las partes contratantes, y su objeto es resarcir el
daño patrimonial que ha sufrido la parte que no ha visto
satisfecha la prestación que esperaba y por la cual contrató.
2. El principio de causalidad, la deducción de gastos
y las penalidades contractuales
En la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, también LIR)
se recoge el principio de causalidad de la siguiente manera:
“Artículo 37.- (…)
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá
de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias
de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida
por esta ley (…)
Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para
producir y mantener la fuente, estos deberán ser normalmente para la
actividad que genera la renta gravada, así como cumplir con criterios
tales como razonabilidad en relación con los ingresos del contribu-
yente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l), ll)
y a.2) de este artículo, entre otros”.
A nivel de la doctrina tributaria, el profesor García
Mullin6 señala: “En forma genérica, todas la deduccio-
nes están regidas por el principio de causalidad, o sea
que solo son admisibles aquellas que guarden una rela-
ción causal directa con la generación de la renta o con
5 CASTILLO FREYRE, Mario. Derecho de las obligaciones. Fondo Edito-
rial PUCP, Lima, 2017, p. 166.
6 GARCÍA MULLIN, Juan Roque. Impuesto sobre la Renta: teoría y técnica
del impuesto. Centro Interamericano de Estudios Tributarios (CIET),
Organización de Estados Americanos, Buenos Aires, 1978.
4 CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1 quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 7
a
el mantenimiento de fuente en las condiciones de
productividad”.
Como se ha visto, para que un gasto sea causal, este
tiene que ser necesario para la consecución de renta o
mantener la fuente que la produce, esto es, la actividad
que genera o puede generar rentas gravadas, y ello se
consigue verificándose que el gasto sea normal, razona-
ble en función de los ingresos y gastos7, y general8:
• Normalidad: el gasto debe ser afín a la actividad que
realiza el contribuyente para generar la renta.
• Razonabilidad: se debe cumplir con una razonable
proporción entre el importe del gasto con el volumen
de las operaciones.
• Generalidad: que los trabajadores a quienes va dirigido
el gasto se encuentren en condiciones similares, para
lo cual deberá tenerse en cuenta, entre otros factores,
lo siguiente: jerarquía, nivel, antigüedad, rendimiento,
área, zona geográfica, etc.
En cualquier caso, los criterios indicados deben siempre
ser precedidos de un análisis en función del contexto y
la operación concreta, bajo un criterio razonable.
2.1. La causalidad en su sentido amplio
El Tribunal Fiscal, en reiterada jurisprudencia, ha concor-
dado que la causalidad del gasto para determinar la renta
neta del IR no puede entenderse bajo una concepción
rígida o restringida, sino que debe concebirse de manera
amplia; esto es, que dentro del análisis del gasto no nece-
sariamente se debe verificar que la erogación genere renta,
sino incluso cuando dicha renta no se produce, pero tuvo
la potencialidad de generarla. Tal como se puede apreciar:
RTF Nº 05510-8-2013
“Que (…), el principio de causalidad es la relación de necesidad
que debe establecerse entre los gastos y la generación de renta o
el mantenimiento de la fuente, noción que en nuestra legislación
es de carácter amplio pues se permite la sustracción de erogaciones
que no guardan dicha relación de manera directa, no obstante ello,
el principio de causalidad debe ser atendido, por lo que para ser
determinado deberán aplicarse criterios adicionales como que los
gastos sean normales de acuerdo al giro del negocio, o mantengan
cierta proporción por el volumen de operaciones, entre otros”.
Un aspecto particular es que en algunos casos ocurrirá que
la persona que mantiene un vínculo contractual con un
tercero, cuyo incumplimiento se encuentre sujeto al pago
de una penalidad, en un análisis de costo/beneficio prefe-
rirá incumplir y asumir dicho pago, teniendo en cuenta que
ello le ocasionaría mayor beneficio económico (reducción
de costes y generación de renta)9. Incluso en otros casos,
corriendo el riesgo de que el beneficio no se concrete.
2.2. “Causalidad” en el caso de erogaciones considera-
das pérdidas en perjuicio del contribuyente
Otro tema a considerar es respecto del alcance de la cau-
salidad aludida en el artículo 37 de la LIR (vista en líneas
precedentes), en el caso de gastos que, si bien pueden
estar vinculados con el desarrollo de las actividades del
7 Tomado de diversas resoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal, como:
RTF N° 2455-1-2010 y RTF N° 646-4-2000.
8 Para los gastos vinculados al personal.
9 Se puede revisar: RTF N°s 17929-3-2013, 15692-10-2011, entre otras.

contribuyente, no cumplirían con la necesidad de pro-
ducir renta o mantener su fuente de manera directa,
como se indica en la norma.
Estos gastos, por ejemplo, los encontramos en el caso
de pérdidas extraordinarias, incobrables, e inclusive
podría reflejarse en las indemnizaciones o penalidades
contractuales. Por ejemplo, en la RTF N° 7844-3-2012, el
Tribunal ha señalado lo siguiente:
“Que las erogaciones realizadas corresponden al incumplimiento
contractual por parte de la recurrente, y si bien es cierto, estas no
han sido realizadas con el objetivo de generar o mantener la fuente
productora de renta, y por tanto no constituyen en rigor un gasto en
los términos expuestos por el primer párrafo del artículo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta; también lo es que –tal como se indicó
anteriormente– el citado artículo no se encuentra circunscrito al
reconocimiento de gastos para efecto tributario, sino también a toda
otra deducción, como es el caso de las perdidas; siendo que en rigor
para fines del citado tributo, se reconoce la posibilidad de deducir
estas, en la medida en que se encuentre demostrado que provienen y
se relacionan con la actividad gravada sujeta a imposición”.
Respecto de lo antes indicado, si bien en el extracto citado,
aparentemente se produciría un alejamiento del concepto
de causalidad exigido en el artículo 37, consideramos que
ello también puede ser considerado bajo un término amplio
de relación causal, en virtud de que la sola vinculación con
una operación de la empresa que genera o tiene la inten-
ción de generar rentas (aunque sea infructuoso) lo tornaría
en potencialmente deducible, debiendo demostrarse.
2.3. Gastos de no deducibles
Otro punto importante del régimen de deducibilidad
de gastos es el referido a los gastos cuya deducción se
encuentra prohibida. En el artículo 44 de la LIR se des-
cribe la lista taxativa de gastos que no se permiten para
determinar la renta neta10.
Es importante resaltar que en el artículo 44 no se
encuentra como gasto prohibido la deducción de ero-
gaciones pagadas por indemnizaciones o penalidades
contractuales. En ese sentido, se podría inferir que, en la
medida que se cumplan las condiciones generales para
la deducción, podrá ser deducible.
3. Reconocimiento del gasto en el tiempo
Otro aspecto importante es el referido a la correcta
deducción del gasto, esto es, la oportunidad de su reco-
nocimiento o imputación. En el artículo 57 de la LIR se
indica que las rentas empresariales se deben recono-
cer en el ejercicio comercial en que se devenguen. En el
referido artículo, como regla general para la imputación
del gasto, se indica:
“Tratándose de gastos de tercera categoría se imputan en el ejercicio
gravable en que se produzcan los hechos sustanciales para su gene-
ración, siempre que la obligación de pagarlos no esté sujeta a una
condición suspensiva, independientemente de la oportunidad en
que se paguen, y aun cuando no se hubieren fijado los términos
precisos para su pago.
10 Entre los que se encuentran: los gastos personales y de sustento del
contribuyente y sus familiares; las multas, recargos, intereses morato-
rios previstos en el Código Tributario y, en general, sanciones aplica-
das por el Sector Público nacional; y los gastos cuya documentación
sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas
establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1a quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 7
INFORME ESPECIAL
No obstante, cuando la contraprestación o parte de esta se fije en fun-
ción de un hecho o evento que se producirá en el futuro, los gastos de
tercera categoría se devengan cuando dicho hecho o evento ocurra”.
Al respecto, el Tribunal Fiscal ha señalado, entre otras, en
la RTF N° 06230-3-201611:
“Que este Tribunal en las Resoluciones N° 02812-2-2006 y 22298-
3-2012, entre otras, ha interpretado que el concepto de devengado
implica que se hayan producido los hechos sustanciales generadores de
ingreso y/o gasto y que el compromiso no esté sujeto a condición que
pueda hacerlo inexistente, siendo que el hecho sustancial generador
del gasto o ingreso se origina en el momento en que se genera
la obligación de pagarlo o el derecho a adquirirlo, aun cuando a esa
fecha no haya existido el pago efectivo lo que supone una certeza
razonable en cuanto a la obligación y a su monto (…)”.
En tal sentido, se puede sostener que, en el caso de las
indemnizaciones o penalidades, el derecho a obtenerlo y
la obligación a pagarlo se generaría cuando se da el evento
que justamente desencadena el incumplimiento y, con-
secuentemente, se exige el resarcimiento de los daños.
Sin embargo, debe evaluarse en cada supuesto concreto,
pues, por ejemplo, en caso de que se impugne la obliga-
ción de asumir la indemnización, no debería reconocerse
hasta que se dirima la controversia.
4. Otros aspectos importantes para la deducción de
un gasto
Adicionalmente al principio de causalidad, la normativa
tributaria exige que se cumplan algunas condiciones
adicionales para la deducción de gasto, como las que
mencionaremos:
• Demostrar la realidad y fehaciencia de las operaciones
vinculadas al gasto. Ello implica documentar de manera
razonable y suficiente que la erogación efectuada
precisamente ha cumplido con la causalidad12. Tener
presente que si se cuestiona la realidad de un gasto,
no se podrá analizar si es causal o no.
• Contar con el comprobante de pago que cumpla los
requisitos señalados en el Reglamento de Compro-
bantes de Pago, y según la operación lo exija.
• Cumplir con la utilización de medios de pago (bancari-
zación) en los desembolsos, según exista la obligación,
como se prevé en la Ley N° 2894213.
• Cumplir con otras condiciones indicadas en la norma
para casos específicos (p. ej., contabilización del gasto en
caso de depreciación, deuda de cobranza dudosa, etc.).
En el gráfico N° 1 se podrá ver un esquema de la la cau-
salidad del gasto.
II. DEDUCCIÓN DE PENALIDADES CONTRACTUALES
1. Análisis de los principales pronunciamientos ad-
ministrativos y en sede judicial
En este apartado desarrollaremos un puntual análisis de
los principales pronunciamientos de las entidades admi-
nistrativas y judicial sobre el tema:
11 Si bien la resolución es anterior a la modificación al artículo 57 de la
LIR por el D.Leg. N° 1425, el criterio se mantiene.
12 RTF N° 02818-4-2018.
13 Artículo 3 de su Texto Único Ordenado, aprobado por el Decreto
Supremo Nº 150-2007-EF.
5
 Asesoría TRIBUTARIA
GRÁFICO Nº 1 Resumen de la concepción de causalidad para la deducción de gastos
G Realidad hechos /
A Generación
S de renta o
mantenimiento
Necesidad
T de la fuente
O Generalidad
S
Potencialidad
No prohibidos generar renta /
negocio infruc-
tuoso
1.1 Pronunciamientos de la Sunat
• Informe N° 091-2003-SUNAT/2B0000
En esta consulta institucional se plantea si en las ope-
raciones de compraventa que se perfeccionan de
acuerdo a los usos y costumbres aceptados en el
comercio internacional, las penalidades por el incum-
plimiento de los términos contractuales constituyen
gasto deducible para efecto del Impuesto a la Renta.
La Sunat cumple con señalar lo siguiente:
“(…) en cuanto a la naturaleza de la cláusula penal contemplada
en el Código Civil, la misma es concebida como una relación
obligacional destinada a que las partes fijen la reparación para
el caso de incumplimiento de la obligación, la cual se pretende
sea cumplida en todos sus términos con la estipulación de
la cláusula penal.
De lo anterior se desprende una característica esencial de la
cláusula penal: su accesoriedad a la obligación principal, en el
sentido que aquella está orientada a asegurar el cumplimiento
de esta última.
Dado que en el supuesto que motiva la consulta, el incumpli-
miento de los términos de los contratos de compraventa realizados
es el hecho que origina el pago de las penalidades, se puede
concluir que dicho pago es un gasto vinculado a la producción
y mantención de la fuente de la renta gravada, generada en
relación con los contratos en los que esas penalidades se
entienden pactadas”.
• Informe N° 308-2005-SUNAT/2B0000
Se consulta a la Sunat si es deducible la penalidad
contractual que debe asumir una empresa privada
originada en un contrato de obra suscrito entre un
privado y una entidad del Sector Público nacional
(Provias, ministerios, municipalidades, entre otros).
Al respecto, la Sunat, dentro de su análisis determina
que dicha “penalidad” no tiene la naturaleza de una
sanción administrativa impuesta por el Sector Público,
sino, más bien, tiene origen contractual, según las nor-
mas de la materia (como la Ley de Contrataciones del
Estado), en virtud del cual la entidad pública se com-
porta como un privado y, en función de ello, su deduc-
ción no se encuentra incluida dentro de la prohibición
del inciso c) del artículo 44 de la LIR, y concluye:
“En consecuencia, la penalidad contractual impuesta al contri-
buyente como consecuencia de la suscripción de un contrato
con una entidad del Sector Público Nacional, al amparo de lo
dispuesto en el TUO de la Ley de Contrataciones y Adquisi-
ciones del Estado, puede ser deducible para la determinación
de la renta imponible de tercera categoría; siempre que dicha
deducción se ajuste al principio de causalidad previsto en el
artículo 37 del TUO de la LIR”.
6 CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1 quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 7
a
D
Normalidad fehaciencia / nivel E
probanza
Razonabilidad D
U
C
Otras condiciones
C
específicas
I
Ó
N
En síntesis, de las apreciaciones vertidas por la Sunat
se puede sostener que, en general, las penalidades o
indemnizaciones que se desembolsen o deban pagar
producto de la ejecución (defectuosa o tardía) o ineje-
cución de un contrato no se encuentran prohibidas per
se, y que se debe evaluar su relación causal.
1.2 Pronunciamientos del Tribunal Fiscal
• Resolución Nº 13373-4-2009
El caso contempla el incumplimiento por parte
del recurrente (arrendador) en un contrato de
arrendamiento de bienes muebles con opción
de compra. El arrendatario lleva el caso a un tri-
bunal arbitral, con la finalidad principal de que el
arrendador cumpla el pago de una indemniza-
ción, lo cual ocurre. El arrendador impugna esa
decisión ante el Poder Judicial, resultándole des-
favorable, reafirmándose su obligación de asumir
la indemnización.
El Tribunal Fiscal fija la controversia en determinar si
la indemnización es causal por cuanto: i) si los ries-
gos de dicho concepto resultan normales para la
actividad de renta gravada; y ii) si existe una relación
con la generación de la renta gravada. Ante lo cual
señala:
El contrato de arrendamiento con opción de compra
celebrado entre la recurrente y la empresa arrendataria,
generó rentas gravadas con el Impuesto a la Renta durante
la ejecución del contrato, por lo que no puede afirmarse
que no se cumple con el principio de causalidad debido
a que la indemnización importa un incumplimiento de la
recurrente.
La recurrente realizó acciones legales necesarias para contestar
la demanda arbitral que culminó en el mandato de pago
de la referida indemnización, siendo que incluso dedujo
la nulidad del Laudo Arbitral ante el Poder Judicial.
La indemnización es causal pues se originó de riesgos propios
del desarrollo de la actividad generadora de renta gravada
de la recurrente, siendo su pago obligatorio para esta al
haber sido determinado por un Tribunal Arbitral.
• Resolución Nº 7844-3-2012
En el contexto de un contrato de asociación en
participación, con la finalidad de la realización de
actividades de crianza de aves de corral y optimi-
zar la rentabilidad y generar los flujos de dinero
necesarios, el asociante incumple las prestaciones,

generando la resolución de contrato. El caso es lle-
vado a arbitraje, donde finalmente se ordena que
el asociante pague al demandante (asociado) la
indemnización por daños y perjuicios. El Tribunal
Fiscal concluye:
Contrato se encuentra directamente vinculado a las ac-
tividades propias del giro de la recurrente, por ende, las
erogaciones practicadas provienen de riesgos propios del
desarrollo de la actividad generadora de rentas gravadas
del contribuyente.
Si bien no han tenido como objetivo generar o mantener
la fuente, y por ende no constituyen un gasto según el
37 de la LIR; no obstante, dicho artículo no se encuentra
circunscrito al reconocimiento de gastos para efecto tri-
butario, sino también a toda otra deducción.
Las consecuencias derivadas de un convenio privado ge-
neran responsabilidades contractuales y es sobre la base
de estas que la parte que no cumple con sus obligaciones,
debe asumir las consecuencias que de ellas se derivan.
Los montos reparados eran de carácter obligatorio al haber
sido determinado por un Tribunal Arbitral.
1.3 Pronunciamientos del Poder Judicial
Por su parte, en el caso del Poder Judicial, como pro-
nunciamiento más controvertido, encontramos la Sen-
tencia de Casación N° 8407-2013-Lima, la misma que se
relaciona a la RTF N° 13373-4-2009 arriba indicada, pues
analiza dicha controversia. Sin embargo, en esta ocasión,
la Corte Suprema declara infundada la casación, seña-
lando lo siguiente:
“(…) que la indemnización pagada por el contribuyente (…) no
constituye un gasto deducible al impuesto a la renta en los términos
fijados en el artículo 37 del Texto Único Ordenado de la Ley del Im-
puesto a la Renta, en tanto, dicho gasto no cumple con el Principio de
Causalidad con el hecho generador de renta*, por tanto la afirmación
efectuada por el Tribunal Fiscal implicaría avalar la conducta de quien
incumple con un contrato y pretende valerse de dicha transgresión para
obtener beneficios tributarios. (…)”.
* Nota 2 en la sentencia: “La explotación de máquinas tragamonedas”.
En este caso, la Corte Suprema se centra en analizar el
motivo que desencadenó el pago de la indemnización,
la misma que recaía en un incumplimiento del contri-
buyente por negarse a entregar comprobantes de pago
a su contraparte, situación que puede generar rechazo
y críticas, pues, al parecer, se aleja de la concepción
amplia de causalidad casi unánime a nivel del Tribunal
Fiscal y la doctrina especializada.
Sobre el particular, resulta importante no dejar de lado
que, a pesar de que el fallo revertió la postura del Tri-
bunal Fiscal en la RTF N° 13373-4-2009, los miembros de
la Corte hacen un análisis de un caso concreto, que no
significa que toda penalidad o indemnización es, per se,
no deducible, sino que dependerá de otros aspectos
que hagan que se genere la convicción de su carácter
causal.
En contraste, otro pronunciamiento judicial, vertido
en la Sentencia de Casación N° 8327-2015, ha indicado
que para que el gasto por penalidades contractuales
CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1a quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 7
INFORME ESPECIAL
sea deducible, debe ser causal y ello debe acreditarse
debidamente:
“(…) Se debe tener en consideración que para efectos de aceptar la
deducción de un gasto para fines de determinación del Impuesto
a la Renta atendiendo al concepto de penalidad; es necesario que
se cumpla con demostrar la causalidad entre el gasto y la generación
o mantenimiento de la fuente; es decir, el gasto incurrido debe en-
contrarse debidamente acreditado con documentos, comprobantes
de pago y contar con documentación adicional fehaciente; de ello, se
desprende que el concepto de penalidad debe estar contenido,
por ejemplo, en algún documento que demuestre el momento del
acuerdo o la penalidad acordada, pues, será a través de aquel don-
de se pruebe el arreglo arribado, sobre todo la penalidad que se
debería cancelar (…)”.
2. Síntesis de criterios para que las penalidades con-
tractuales sean deducibles
Bajo las consideraciones expuestas, plantearemos algu-
nos criterios generales, que, identificándose en los casos
de indemnizaciones o penalidades, podrán coadyuvar
a defender su deducción para determinar el Impuesto
a la Renta; sin embargo, ello siempre deberá respon-
der a cada caso particular y la calidad de los medios
probatorios.
1) El gasto por penalidad contractual debe tener relación con la
actividad gravada. Si bien es cierto, quizá en términos puros
no se exigiría que genere renta, no se debe soslayar que
la penalidad o indemnización es accesoria a la obligación
principal que la generó. Asimismo, deberá cumplir con ser
normal y razonable.
2) La penalidad debe ser contemplada en el contrato, es decir,
previamente acordada por las partes, y debe verificarse que
esté estipulada por escrito. De no estarlo, podría valerse de un
acuerdo extrajudicial para evitar un litigio o, de ser el caso, que
sea exigida mediante un órgano jurisdiccional (laudo arbitral,
sentencia, etc.).
Es importante que la obligación de asumir el resarcimiento de
daños a un tercero nazca de una obligación entre las partes o
sea ordenado por un órgano jurisdiccional (tribunal arbitral,
Poder Judicial)*. La falta de obligación podría confundirla con
una liberalidad.
3) Se debe acreditar que las operaciones contractuales han sido
reales y no simuladas, así como el incumplimiento que originó
la penalidad o indemnización y el destino del gasto. Todo gasto
debe sustentarse de manera fehaciente (elementos mínimos
probatorios, término acuñado por el Tribunal Fiscal). A modo
enunciativo podemos señalar:
- Contratos o acuerdos con fecha cierta.
- Laudo arbitral, sentencia o acuerdo extrajudicial, de ser el
caso.
- Libros y registros contables.
- Comprobantes de pago.
- Otros documentos (cartas, correos, informes técnicos, tasa-
ciones, etc.).
4) Se debe cumplir con otras condiciones exigidas para la de-
ducibilidad de un gasto, según corresponda, por ejemplo, la
utilización de medios de pago.
5) Observar la oportunidad de imputación del gasto; esto es,
verificar en qué ejercicio se debe considerar como gasto
deducible.
* RTF N° 07734-4-2017.
7
 Asesoría TRIBUTARIA
CONTADORES AL DÍA
Postergan fecha de designación de emisores electrónicos
Mediante la R.S. Nº 000191-2020/SUNAT (31/10/2020) se
modifica la R.S. N° 252-2019/SUNAT, que designó nue-
vos emisores electrónicos y modificó la normativa sobre
emisión electrónica, entre otras disposiciones. Espe-
cíficamente se posterga la designación como emiso-
res electrónicos de determinadas entidades del sector
financiero mediante la sustitución del Anexo 2 de la R.S.
N° 252-2019/SUNAT.
Modifican el literal A del Apéndice I de la Ley del IGV
Mediante el Decreto Supremo N° 342-2020-EF (05/11/20)
se modifica el literal A del Apéndice I del Texto Único
Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, que establece
los bienes que están exonerados del IGV. La modifica-
ción incluye en el literal A los bienes de las siguientes
partidas arancelarias:
PARTIDA
PRODUCTOS
ARANCELARIA
2833.21.00.00 Sulfato de magnesio, para uso agrícola
Sales dobles y mezclas entre sí de sulfato
3102.29.00.00 de amonio y nitrato de amonio, para uso
agrícola
Nitrato de amonio, incluso en disolución acuo-
sa, con un contenido de nitrógeno total inferior
3102.30.00.10
o igual a 34.5 % y densidad aparente superior
a 0.85 g/ml (calidad fertilizante)
Sales dobles y mezclas entre sí de nitrato de
3102.60.00.00
calcio y nitrato de amonio, para uso agrícola
Los demás abonos minerales o químicos ni-
trogenados, excepto las mezclas de nitrato
3102.90.90.00
de calcio con nitrato de magnesio, para uso
agrícola
Modifican la normativa sobre emisión electrónica
de comprobantes de pago
A través de la R.S. N° 193-2020/SUNAT (07/11/2020) se
modifican las R.S. N°s 182-2008/SUNAT, 188-2010/SUNAT,
8 CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1 quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 8 - 9
a
Asimismo, se amplía el plazo de excepción de la obli-
gación de otorgar el comprobante empresas super-
visadas SBS, la factura electrónica, la boleta de venta
y las notas electrónicas hasta el 31 de diciembre de
2021.
Vigencia: desde el 01/11/2020.
Productos del Capítulo 31 en tabletas o formas
3105.10.00.00 similares o en envases de un peso bruto inferior
o igual a 10 kg, para uso agrícola
Los demás abonos minerales o químicos con
los dos elementos fertilizantes: nitrógeno y
3105.59.00.00
fósforo; excepto los que contengan nitratos
y fosfatos, para uso agrícola
3105.90.90.00 Los demás abonos, para uso agrícola.
Asimismo, se excluyen de este literal las siguientes parti-
das arancelarias:
PARTIDA
PRODUCTOS
ARANCELARIA
Superfosfatos con un contenido de pentóxido
3103.19.00.00
de difósforo (P2O5) inferior al 35 % en peso
Solo: cloruro de potasio, con un contenido de
potasio, superior o igual a 22 % pero inferior a
3104.20.90.00
58 % en peso, expresado en óxido de potasio
(calidad fertilizante)
En consecuencia, a partir de la vigencia de esta norma,
los bienes incluidos en el literal A del Apéndice I de la
Ley del IGV estarán exonerados del IGV, mientras que los
excluidos perderán está condición.
Vigencia: desde el 01/12/2020.
N° 097-2012/SUNAT, 182-2016/SUNAT y 117-2017/SUNAT,
siendo los aspectos más relevantes los siguientes:

1. Recibos por honorarios electrónicos (art. 1 de la
R.S. N° 193-2020/SUNAT)
• Definición de medio de pago
Se modifica por la siguiente:
A aquel incluido en la relación publicada en la
página web de la Sunat, según lo establece la Reso-
lución de Superintendencia Nº 062-2018/ SUNAT.
<https://orientacion.sunat.gob.pe/images//itf-ban-
carizacion/Relacion_de_medios_de_pago_Diciem-
bre-2019.pdf>.
• Emisión del RHE - forma de pago
Se incorpora la “forma de pago” como información
adicional a consignar:
- Contado: si el recibo por honorarios electrónico
se emite para ser otorgado en el momento en
que se perciba la retribución y por el monto de
la misma, se debe indicar como forma de pago
“contado”.
- Crédito: si el recibo por honorarios electrónico
se emite para ser otorgado antes de que se per-
ciba la retribución, se debe indicar como forma de
pago “crédito”, el monto de los honorarios pen-
diente de pago y la(s) fecha(s) de vencimiento
del pago único o de las cuotas y los montos
correspondientes a cada cuota. El monto de
los honorarios pendiente de pago no incluye
la retención del Impuesto a la Renta de cuarta
categoría.
• Reversión del RHE
El RHE ya no se podrá revertir cuando se consigne
en forma errónea la información siguiente: descrip-
ción o tipo de servicio prestado.
• Emisión y otorgamiento de la NCE
Adicionalmente a los supuestos por los que se
emite la NCE, se permite la emisión excepcional de
las NCE cuando se consigne en forma errónea la
información siguiente:
- Descripción o tipo de servicio prestado.
- Forma de pago “crédito”: solo la información
referida al monto de los honorarios pendiente
de pago, la(s) fecha(s) de vencimiento del pago
único o de las cuotas y los montos correspon-
dientes a cada cuota.
Plazo para emitir la NCE: hasta el décimo día hábil del
mes siguiente de emitido el RHE objeto de corrección.
2. Facturas electrónicas emitidas a través de SEE-
SOL, SEE-DC, SEE - Facturador Sunat y SEE-OSE
(arts. 2, 3, 4 y 5 de la R.S. N° 193-2020/SUNAT)
• Información de la forma de pago
Se debe incluir la información siguiente:
- Contado: si el importe total de la venta, cesión en
uso o servicio se paga en la fecha de su emisión.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1a quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 8 - 9
CO N TA D O R E S A L D Í A
- Crédito: si el importe total de la venta, cesión en
uso o servicio se paga total o parcialmente en
fecha posterior a la de su emisión.
Adicionalmente se deberá consignar:
Monto neto pendiente de pago: es el saldo pen-
diente de pago descontando las retenciones del
IGV, detracciones que deba efectuar el adquirente
o usuario y otras deducciones a las que pueda estar
sujeto el comprobante de pago.
Monto(s) y fecha(s) de vencimiento del pago único o
de las cuotas.
• Emisión excepcional de notas de crédito electrónicas
Excepcionalmente se permite la emisión de una
NCE para corregir la información sobre la forma de
pago siguiente:
- Monto neto pendiente de pago y/o
- La(s) fechas(s) de vencimiento del pago único o
de las cuotas y/o los montos correspondientes a
cada cuota, de ser el caso.
Téngase en cuenta que en este caso no se afecta la
condición de emitida ni otorgada de la factura elec-
trónica corregida.
Plazo para emitir la NCE
- SEE-SOL: hasta el décimo (10) día hábil del mes
siguiente de emitido el CPE objeto de corrección.
- SEE-DC, SEE-OSE y SEE - Facturador Sunat: hasta el
décimo quinto (15) día hábil del mes siguiente de
emitido el CPE objeto de anulación o corrección.
• Modificación de anexos
En virtud de los cambios producidos, se modifican
los anexos siguientes:
- SEE-DC: Anexos 1, 3, 8 y 9-A de la R.S. Nº 097-
2012/SUNAT, según lo indicado en los Anexos I, II,
III y IV de la R.S. N° 193-2020/SUNAT.
- SEE - Facturador Sunat: literales a) y c) del Anexo I
de la R.S. Nº 182-2016/SUNAT, según lo indicado
en el Anexo V de la R.S. N° 193-2020/SUNAT.
3. Facturas electrónicas emitidas a través de SEE-DC,
SEE - Facturador Sunat y SEE-OSE (arts. 3, 4 y 5 de
la R.S. N° 193-2020/SUNAT)
• Remisión a la Sunat o al OSE de la factura electrónica
Se reduce el plazo máximo para remitir a la Sunat o
al OSE la factura electrónica.
Hasta el 31/03/2021 A partir del 01/04/2021
Plazo: en la fecha de emisión con-
Plazo: en la fecha de emi-
signada en dichos documentos o
sión consignada en dichos
incluso hasta en un plazo máximo
documentos o incluso has-
de siete días calendario contado
desde el día calendario siguiente
ta el día calendario siguien-
te a esa fecha.
a esa fecha.
Vigencia: desde el 01/04/2021.
9
 Asesoría TRIBUTARIA
IMPUESTO A LA RENTA - INFORME PRÁCTICO

Entregas de dinero a favor de accionistas:

pautas a observar para evitar
contingencias
En el presente artículo se analizarán los principales aspectos relacionados con la entrega
de sumas de dinero a favor de los accionistas o socios y sus efectos en el Impuesto a
Resumen

la Renta, ello en atención a que en el devenir de sus actividades las personas jurídicas
pueden realizar operaciones económicas con sus socios, las cuales, si bien es cierto no se
encuentran impedidas, pueden configurar una disposición indirecta de la renta o calificar
como dividendos, por lo que, considerando que en épocas de crisis los socios son la primera
opción para la obtención de recursos que tiene la empresa, en caso de que esta los devuelva
sin cumplir las formalidades, resulta de suma importancia conocer en qué supuestos se
pueden configurar los dividendos a fin de no incurrir en contingencias.

Jaime MORALES MEJÍA

Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Egresado de la Maestría de Derecho Tributario de la PUCP, con estudios de posgrado en
Derecho Empresarial y de Finanzas en la Universidad ESAN. Especialista en Derecho Tributario Internacional por la Universidad Austral, Argentina. Se ha
desempeñado como asesor del Tribunal Fiscal, ejerciendo como abogado y asesor en materia tributaria y corporativa.

PALABRAS CLAVES: Entrega de suma de dinero / Sumas no suscep-
tibles de control tributario / Mutuo / Préstamo / Dividendo presunto / Tasa
adicional.
INTRODUCCIÓN
Uno de los mecanismos antielusivos estableci-
dos con carácter particular en la Ley del Impuesto
a la Renta es la denominada tasa adicional a que se
encuentran sujetas determinadas personas jurídi-
cas, la misma que busca evitar que la disposición de
sumas que no son susceptibles de control tributario
terminen beneficiando a los accionistas, participacio-
nistas, titulares y, en general, socios o asociados, en
la medida que sobre aquellas no se haya realizado la
retención que corresponde cuando se distribuyen las
utilidades del negocio.
De otro lado, se tiene que en el devenir de sus activi-
dades las personas jurídicas pueden realizar opera-
ciones económicas con sus accionistas o socios, las
cuales, si bien es cierto no se encuentran impedi-
das, pueden configurar una disposición indirecta de la
renta y calificar como dividendos presuntos, por lo que,
considerando que en épocas de crisis los socios son la
primera opción para la obtención de recursos que tiene
la empresa, en caso de que esta los devuelva sin cumplir
las formalidades, resulta de suma importancia conocer
en qué supuestos se pueden configurar los dividendos
a fin de no incurrir en contingencias en relación con el
Impuesto a la Renta.
I. ENTREGA DE DINERO DE LOS SOCIOS A FAVOR DE
LA PERSONA JURÍDICA
1. El préstamo o mutuo
De acuerdo con el artículo 1648 del Código Civil, por el
mutuo, el mutuante se obliga a entregar al mutuatario
una determinada cantidad de dinero o de bienes con-
sumibles, a cambio de que se le devuelvan otros de la
misma especie, calidad o cantidad.
Resulta claro que por el contrato de mutuo (en ade-
lante, préstamo), el mutuante (quien presta el dinero)
se obliga a transferir la propiedad de una suma de
dinero al mutuario (el que recibe el dinero), quien
se obliga a devolver otro tanto de la misma especie
y calidad.

10 CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1 quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 10 - 14
a
 I M P U E S TO A L A R E N TA - I N F O R M E P R Á C T I CO
En relación con la forma de este contrato, los artículos
16491 y 16052 del Código Civil establecen que la existen-
cia y contenido del préstamo puede probarse por cual-
quiera de los medios que dispone la ley, pero que en los
casos que se celebre por escrito, el documento suscrito
prevalece por sobre cualquier otro medio probatorio.
2. ¿Qué se entiende por préstamo para fines del Im-
puesto a la Renta?
Ya desde la perspectiva tributaria, el Reglamento de la
LIR, aprobado mediante Decreto Supremo N° 122-94-
EF, en el inciso a) de su artículo 15, establece respecto
de los préstamos que: “Solo se considerará préstamo a
aquella operación de mutuo en la que medie entrega
de dinero o que implique pago en dinero por cuenta de
terceros, siempre que exista obligación de devolver”3.
Resulta claro que el Reglamento de la LIR se remite –sin
decirlo expresamente– a la legislación civil para definir
al préstamo, por cuanto señala que el préstamo es un
mutuo, y este último término, como hemos visto, se
regula en el artículo 16484 del Código Civil.
Sin embargo, resulta menester tener en cuenta que no
es suficiente que el contrato se denomine préstamo
o mutuo para que este califique como tal, sino que el
rasgo típico mínimo que debe apreciarse claramente en el
acuerdo contractual es que exista una entrega de dinero o
que implique pago en dinero por cuenta de terceros, siem-
pre y cuando exista obligación de devolver, conforme se
puede apreciar en el siguiente gráfico:
PRÉSTAMO PARA FINES TRIBUTARIOS
Debe calificar como una operación
de mutuo.
Requisitos del
préstamo para Debe haber entrega de suma de
el Impuesto a la dinero o que implique pago de
Renta dinero por cuenta de terceros.
Debe existir obligación de devolver.
1 “Artículo 1649.- Prueba y formalidad del mutuo
La existencia y contenido del mutuo se rigen por lo dispuesto en la
primera parte del artículo 1605”.
2 “Artículo 1605.- Prueba y formalidad del contrato de suministro
La existencia y contenido del suministro pueden probarse por
cualesquiera de los medios que permite la ley, pero si se hubiera
celebrado por escrito, el mérito del instrumento respectivo pre-
valecerá sobre todos los otros medios probatorios.
Cuando el contrato se celebre a título de liberalidad debe formali-
zarse por escrito, bajo sanción de nulidad” (el resaltado es nuestro).
3 Cabe indicar que, si bien es cierto que la norma reglamentaria hace
referencia a la presunción de intereses a que alude el artículo 26 de
la LIR, consideramos que la definición de préstamo aplicaría también
para las transacciones reguladas por las disposiciones de precios de
transferencia, según el numeral 4 del artículo 32 y el artículo 32-A de
la LIR, ya que estas normas regulan los precios y montos de la contra-
prestación que resultan aplicables bajo determinados supuestos, y
no los rasgos típicos que definen un contrato de préstamo o mutuo.
4 Acorde a lo establecido en la norma IX del Título Preliminar del Código
Tributario, en lo no previsto por el citado código o en otras normas
tributarias, podrán aplicarse normas distintas de las tributarias, siem-
pre que no se les opongan ni las desnaturalicen.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1a quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 10 - 14
De otro lado, en los incisos c) y d) del artículo 15 del
citado Reglamento de la LIR, se establece que no
son préstamos las operaciones que se recogen en el
siguiente cuadro:
Pagos por cuenta de terceros efectuados
por mandato de la ley.
Entregas de sumas en calidad de depó-
sito de cualquier tipo.
Adelantos o pagos anticipados.
Provisiones de fondos para su aplicación
NO CALIFICAN efectiva a un fin.
COMO PRÉSTAMOS
Los retiros en dinero que a cuenta de
utilidades y hasta el monto de las que
correspondan al cierre del ejercicio,
efectúen los socios e integrantes de las
sociedades y entidades consideradas o
no personas jurídicas por el artículo 14
de la Ley.
3. ¿Qué formalidades deben tenerse en cuenta con
relación a los préstamos?
Teniendo en cuenta el tratamiento que le dispensa la
legislación civil y del Impuesto a la Renta de los présta-
mos, a fin de celebrar el referido contrato y evitar con-
tingencias tributarias, resulta recomendable celebrarlo
(suscribirlo) por escrito para que quede una prueba
indubitable de su celebración, debiendo recoger su
texto que la operación consiste en la entrega de una suma
de dinero con la obligación de restituirla en el plazo pac-
tado, agregando la obligación de pago de los intereses,
de corresponder.
Asimismo, y tal como dispone el artículo 35 del Texto
Único Ordenado de la Ley para la Lucha contra la Eva-
sión y para la Formalización de la Economía, aprobado
mediante Decreto Supremo N° 150-2007-EF, correspon-
derá que se utilicen medios de pago (se bancarice la ope-
ración) en las operaciones de préstamo tanto cuando se
entregue el dinero como cuando se devuelva la suma
entregada, sin tener en cuenta el importe de los mon-
tos que se consignen en el contrato. Cabe indicar que,
en caso de que no se utilicen medios de pago, los pagos
que se efectúen sin utilizar medios de pago no darán
derecho a deducir –entre otros– gastos, costos o crédi-
tos, acorde a lo establecido en el artículo 8 de la refe-
rida norma.
5 “Artículo 3.- Supuestos en los que se utilizarán Medios de Pago
Las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de
dinero cuyo importe sea superior al monto a que se refiere el artículo
4 se deberán pagar utilizando los Medios de Pago a que se refiere el
artículo 5, aun cuando se cancelen mediante pagos parciales meno-
res a dichos montos.
También se utilizarán los Medios de Pago cuando se entregue o
devuelva montos de dinero por concepto de mutuos de dinero,
sea cual fuera el monto del referido contrato.
(…)
Los contribuyentes que realicen operaciones de comercio exterior
también podrán cancelar sus obligaciones con personas naturales
y/o jurídicas no domiciliadas, con otros Medios de Pago que se esta-
blezcan mediante Decreto Supremo, siempre que los pagos se cana-
licen a través de empresas del Sistema Financiero o de empresas ban-
carias o financieras no domiciliadas.
No están comprendidas en el presente artículo las operaciones de
financiamiento con empresas bancarias o financieras no domicilia-
das” (el resaltado es nuestro).
11
 Asesoría TRIBUTARIA
Hay que agregar que, a pesar de que el Código Civil no
lo exige, resulta recomendable que el contrato cele-
brado por escrito cuente con firmas legalizadas ante
notario, esto con la finalidad de otorgar fecha cierta a la
operación en tanto nos encontramos frente a operacio-
nes entre sujetos vinculados6 (socios/sociedad), y así evi-
tar cualquier contingencia ante una eventual fiscaliza-
ción tributaria de la Sunat.
II. LA CALIFICACIÓN DE LOS DIVIDENDOS
1. Dividendos: sus alcances para fines del Impuesto a
la Renta
Como cuestión previa, debemos indicar que se deno-
minan rentas pasivas a aquellas que se producen por
la simple afectación del capital a actividades producti-
vas, diferenciándolas de aquellas de tipo activo, que se
caracterizan por la actividad que despliega su titular,
como en el caso de las rentas empresariales o de las ren-
tas del trabajo, las que de suyo suponen la realización
de una conducta (prestación) positiva, la que resulta
siendo la fuente de la ganancia.
Así, entre las rentas pasivas destacan los dividendos que
se generan como producto del reparto de la utilidad a
que tiene derecho todo socio al haber aportado capi-
tal para la conformación de una determinada persona
jurídica, lo que no es otra cosa que un derecho de corte
patrimonial en contrapartida a su aportación de recur-
sos económicos necesarios para las actividades de una
entidad.
En tal sentido, el dividendo es la parte del beneficio de
una persona jurídica que se reparte entre los titulares de
aquella, por lo que constituye la principal vía de retribu-
ción a los socios, accionistas o titulares en su calidad de
aportantes del capital de la citada entidad.
Sobre el particular, Zuzunaga del Pino señala que por
dividendos se entiende a:
“(…) distribución de utilidades realizada por una socie-
dad de capital a favor de sus socios o accionistas, la
misma que está dotada de personería jurídica pro-
pia, distinguiéndose de esta manera de las socieda-
des de personas –partnerships–, las cuales carecen
de dicha personería. Así, los dividendos son rentas
de capital aportado a la sociedad por los accionis-
tas, los mismos que deben esperar el momento de
su distribución para efectos de computarlos como
renta”7 (el resaltado es nuestro).
Para fines tributarios, el concepto de dividendo resulta
siendo de una extensión mayor a aquella consagrada
en la legislación societaria8, por cuanto, a través de una
6 Ello sin perjuicio de lo establecido en el artículo 24 del Reglamento
de la LIR.
7 ZUZUNAGA DEL PINO, Fernando. Convenios para evitar la doble impo-
sición - ponencia general. IFA Grupo Peruano, Lima, 2008, p. 360.
8 El artículo 230 de la Ley General de Sociedades establece lo siguiente:
“Para la distribución de dividendos se observarán las reglas siguientes:
1. Solo pueden ser pagados dividendos en razón de utilidades obte-
nidas o de reservas de libre disposición y siempre que el patri-
monio neto no sea inferior al capital pagado;
12 CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1 quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 10 - 14
a
descripción normativa de más alcance, lo que busca el
legislador es evitar acciones de planificación fiscal agre-
siva, siendo que, acorde a lo previsto en el inciso a) del
artículo 24-A de la LIR, se define a dicha institución en
los siguientes términos:
“Para los efectos del Impuesto se entiende por divi-
dendos y cualquier otra forma de distribución de
utilidades:
a) Las utilidades que las personas jurídicas a que se
refiere el Artículo 14 de la Ley distribuyan entre sus
socios, asociados, titulares, o personas que las inte-
gran, según sea el caso, en efectivo o en especie,
salvo mediante títulos de propia emisión repre-
sentativos del capital.
(…)” (el resaltado es nuestro).
Es de destacar que el inciso a) del citado artículo 24-A
de la LIR consigna el supuesto más común de dividen-
dos, que es aquel que se gesta a consecuencia de las
utilidades que se distribuyen a favor de los titulares de
las personas jurídicas (no solo de las sociedades anóni-
mas), sin importar si los mismos se producen en dinero
o en especie.
Los otros incisos del glosado artículo 24-A consignan
supuestos adicionales que el legislador ha catalogado
como dividendos, entre los que destacan los siguientes:
Distribución del mayor valor atribuido por
revaluación de activos, tanto en dinero
como en especie.
Reducción de capital, hasta por el importe
de las utilidades, excedentes de revalua-
ción, ajustes por reexpresión, primas y/o
reservas de libre disposición.
Diferencia entre el valor nominal de los
títulos representativos del capital más las
primas suplementarias, si las hubiere, y
SUPUESTOS los importes que perciban los socios,
ADICIONALES asociados, titulares o personas que la in-
DE DIVIDENDOS tegran, en la oportunidad en que opere
la reducción de capital o la liquidación
de la persona jurídica.
Las participaciones de utilidades que pro-
vengan de parte del fundador, acciones
del trabajo y otros títulos que confieran a
sus tenedores facultades para intervenir
en la administración o en la elección
de los administradores o el derecho a
participar, directa o indirectamente, en el
capital o en los resultados de la entidad
emisora.
2. Todas las acciones de la sociedad, aun cuando no se encuentren
totalmente pagadas, tienen el mismo derecho al dividendo, inde-
pendientemente de la oportunidad en que hayan sido emitidas
o pagadas, salvo disposición contraria del estatuto o acuerdo de
la junta general;
3. Es válida la distribución de dividendos a cuenta, salvo para aque-
llas sociedades para las que existe prohibición legal expresa;
4. Si la junta general acuerda un dividendo a cuenta sin contar con
la opinión favorable del directorio, la responsabilidad solidaria por
el pago recae exclusivamente sobre los accionistas que votaron
a favor del acuerdo; y,
5. Es válida la delegación en el directorio de la facultad de acordar
el reparto de dividendos a cuenta” (el resaltado es nuestro).
 I M P U E S TO A L A R E N TA - I N F O R M E P R Á C T I CO
2. ¿A qué se denomina dividendos presuntos a los
que les resultaría aplicable la tasa adicional del
Impuesto a la Renta?
Según el inciso g) del artículo 24-A de la LIR, para los
efectos del Impuesto a la Renta se entiende por divi-
dendos y cualquier otra forma de distribución de utili-
dades a toda suma o entrega en especie que resulte renta
gravable de la tercera categoría, en tanto signifique una
disposición indirecta de dicha renta no susceptible de pos-
terior control tributario, incluyendo las sumas cargadas
a gastos e ingresos no declarados, siendo que en este
caso, el impuesto a ser aplicado sobre estas se regula
conforme a lo previsto en el artículo 55 de la citada LIR.
A su turno, el artículo 13-B del Reglamento de la LIR esta-
blece que, a efectos del inciso g) del artículo 24-A de la
ley, constituyen gastos que significan “disposición indi-
recta de renta no susceptible de posterior control tribu-
tario” los que se detallan en el siguiente cuadro:
Gastos particulares ajenos al
negocio.
Gastos de cargo de los accionis-
tas, participacionistas, titulares
y, en general, socios o asocia-
dos que son asumidos por la
persona jurídica.
Gastos sustentados por com-
probantes de pago falsos o no
fidedignos.
Gastos sustentados en com-
probantes de pago emitidos
por sujetos a los cuales, a la
fecha de emisión de los referi-
dos documentos, la Sunat les
ha comunicado o notificado
DISPOSICIÓN INDIRECTA
la baja de su inscripción en el
DE RENTA
RUC o aquellos que tengan la
NO SUSCEPTIBLE
DE POSTERIOR
condición de no habido.
CONTROL Gastos sustentados en compro-
TRIBUTARIO bantes de pago otorgados por
contribuyentes cuya inclusión
en algún régimen especial no
los habilite para emitir ese tipo
de comprobante.
Gastos deducibles para la de-
terminación del impuesto del
contribuyente domiciliado en
el país, que a su vez constituyan
renta de una entidad controla-
da no domiciliada.
Otros gastos cuya deducción
sea prohibida de conformidad
con la ley, siempre que impli-
quen disposición de rentas no
susceptibles de control tribu-
tario.
Todo este grupo de sumas que califican como dispo-
sición indirecta de renta es lo que en doctrina se ha
venido a denominar como “dividendos presuntos”.
3. ¿Los dividendos presuntos califican como renta de
segunda categoría?
Con relación a esta interrogante, es del caso indicar
que el artículo 24-A de la LIR regula lo que para fines
del Impuesto a la Renta se considera dividendos, entre
CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1a quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 10 - 14
los que se encuentran aquellos regulados en el inciso
g) del citado artículo, esto es, toda suma o entrega en
especie que resulte renta gravable de la tercera cate-
goría, en tanto signifique una disposición indirecta de
dicha renta no susceptible de posterior control tributa-
rio, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos
no declarados.
Siendo ello así, y partiendo de la premisa de que los
denominados dividendos presuntos regulados en el
inciso g) del artículo 24-A de la LIR son una especie de
“dividendos”, la consecuencia lógica sería que aquellos
deberían calificar como una renta de segunda catego-
ría; sin embargo, el tratamiento de dichas sumas es dis-
tinto de aquel que corresponde a los dividendos, ya que
no se encuentran sujetos a retención, sino a una tasa adi-
cional del 5 % que resulta aplicable a la persona jurídica9.
Este tratamiento se desprende de lo establecido en el
el inciso i) del artículo 24 de la LIR, según el cual califi-
can como rentas de segunda categoría los dividendos
y cualquier otra forma de distribución de utilidades: “(…)
con excepción de las sumas a que se refiere el inciso g)
del artículo 24-A de la Ley”; es decir, se excluye expresa-
mente a los dividendos presuntos, los que no son renta
de segunda categoría de una persona natural, sino que
su naturaleza es la de ser una tasa adicional aplicable a
la persona jurídica sobre sumas o entregas que resulten
renta gravable de la tercera categoría.
Sobre el particular, es del caso indicar que la Adminis-
tración Tributaria ha tenido la oportunidad de pronun-
ciarse con relación a las sumas que implican disposición
indirecta de renta no susceptible de posterior control
tributario en el Informe N° 284-2006-SUNAT/2B0000, del
30 de noviembre de 2006, a través del cual se dio res-
puesta a la consulta formulada en el sentido de si la
la tasa adicional del Impuesto a la Renta, tomando en
consideración que se trata de un dividendo presunto,
se debe aplicar sobre las utilidades luego de deducir el
Impuesto a la Renta o sobre el total de la disposición indi-
recta incurrida por la persona jurídica, con motivo de la fis-
calización efectuada.
Al respecto, la Administración Tributaria señala que
la Ley del Impuesto a la Renta establece que se consi-
dera como dividendos y cualquier otra forma de distri-
bución de utilidades a toda suma o entrega que con-
lleva una disposición indirecta de renta, aun cuando,
en estricto, dicho supuesto no corresponde a una distri-
bución de dividendos o utilidades realizada conforme
a la Ley General de Sociedades; en este sentido, corres-
ponde la aplicación de una tasa adicional a la apli-
cable a los perceptores de rentas de tercera cate-
goría, y solo cuando estos son personas jurídicas.
Ahora bien, de acuerdo a lo indicado en el citado
artículo 55, la tasa adicional de 4.1 %10 se aplica –sin con-
sideración adicional– sobre toda suma o entrega en
especie que al practicarse la fiscalización resulte renta
gravable de la tercera categoría, en tanto signifique
una disposición indirecta de dicha renta no suscepti-
ble de posterior control tributario, incluyendo las sumas
9 Según el segundo párrafo del artículo 55 de la LIR.
10 Actualmente la tasa es del 5 %.
13
 Asesoría TRIBUTARIA
cargadas a gasto e ingresos no declarados, por lo que
concluye lo siguiente:
“La tasa adicional de 4.1 %11 aplicable a las perso-
nas jurídicas, recae sobre la totalidad de la suma o
entrega en especie que al practicarse la fiscaliza-
ción respectiva resulte renta gravable de la tercera
categoría, en tanto signifique una disposición
indirecta de dicha renta no susceptible de poste-
rior control tributario, incluyendo las sumas car-
gadas a gasto e ingresos no declarados” (el resal-
tado es nuestro).
III. LA APLICACIÓN DE LA TASA ADICIONAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA
1. La tasa adicional del Impuesto a la Renta: conse-
cuencia de los dividendos presuntos
De acuerdo con el artículo 55 de la LIR, el impuesto a
cargo de los sujetos perceptores de rentas de tercera
categoría domiciliados en el país se determinará apli-
cando la tasa del 29.50 % sobre su renta neta, y que las
personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa adi-
cional del 5 % sobre las sumas a que se refiere el inciso
g) del artículo 24-A de la referida LIR, siendo que el
impuesto determinado deberá abonarse al fisco dentro
del mes siguiente de efectuada la disposición indirecta
de la renta, en los plazos previstos por el Código Tributa-
rio para las obligaciones de periodicidad mensual.
Agrega la norma glosada que, en caso de que no sea
posible determinar el momento en que se efectuó la
disposición indirecta de renta, el impuesto deberá abo-
narse al fisco dentro del mes siguiente a la fecha en
que se devengó el gasto, siendo que, de no ser posible
determinar la fecha de devengo del gasto, el impuesto
se abonará en el mes de enero del ejercicio siguiente a
aquel en el cual se efectuó la disposición indirecta de
renta.
Debe tenerse en cuenta además que la tasa adicional
del 5 % se creó con la finalidad de gravar a las personas
jurídicas respecto de aquellas sumas que fueren suscepti-
bles de beneficiar a los accionistas, participacionistas, titu-
lares y, en general, socios o asociados, respecto de las que
no se hubiere producido la retención del 5 % que, de
acuerdo con lo dispuesto en el artículo 73-A de la LIR,
debían efectuar las personas jurídicas que acuerden la
distribución de utilidades, sumas que califican como dis-
posición indirecta de renta.
2. Supuestos que no califican para la aplicación de la
tasa adicional
Desde una perspectiva jurisprudencial, el Tribunal Fis-
cal, entre otras, en las Resoluciones N°s 05525-4-2008 y
02703-7-2009, ha establecido que no todos los gastos
reparables para efectos del Impuesto a la Renta deben
ser cuantificados para aplicar la tasa adicional (ahora del
5 %), pues esta solo es aplicable respecto de aquellos des-
embolsos cuyo destino no pueda ser acreditado fehacien-
temente, razón por la cual no nos encontraremos frente
11 Actualmente la tasa es del 5 %.
14 CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1 quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 10 - 14
a
a una disposición indirecta de renta en el caso de repa-
ros como multas e intereses moratorios, los honorarios
de los directores no socios que exceden del 6 % de la
utilidad, provisiones no admitidas o que no cumplen los
requisitos de la ley, entre otros, siempre que se pueda
acreditar el destino de estos.
3. Pautas a tener en cuenta para evitar contingencias
en la entrega de dinero por préstamos a la perso-
na jurídica y en su posterior devolución a los so-
cios o accionistas
Como indicamos en la introducción del presente
informe, la forma más común que tienen las perso-
nas jurídicas para agenciarse de recursos económi-
cos es recurrir a sus socios o accionistas para ello,
considerando que en caso de que se dirijan al sis-
tema financiero, tendrán que cumplir requisitos de
liquidez y solidez patrimonial que en muchos casos
no pueden cumplir.
Así, la necesidad apremiante para contar con recursos
económicos, agudizada por el estado de emergen-
cia decretado a consecuencia del COVID-19, hace que
muchos contribuyentes no cumplan con las formalida-
des necesarias a fin de documentar –razonablemente–
las operaciones de préstamos que las personas jurídicas
puedan celebrar con sus socios o accionistas, situación
que puede acarrear contingencias tributarias para la per-
sona jurídica, en la medida que la devolución del dinero
puede ser considerada por la Sunat como una suma
que resulta renta gravable de la tercera categoría, que
implica una disposición indirecta de dicha renta no
susceptible de posterior control tributario y, por tanto,
un gasto de cargo de los socios o accionistas que es asu-
mido por la persona jurídica, lo que determinaría que
esta última se encuentre sujeta a la tasa adicional del
5 %12, conforme a lo previsto en el artículo 55 de la LIR.
En tal sentido, resulta recomendable que las personas
jurídicas adopten las siguientes pautas a fin de evitar
contingencias:
Es recomendable que los contratos de
préstamo se celebren por escrito, lega-
lizando además las firmas ante notario,
a fin de contar con un documento de
fecha cierta.
Los socios o accionistas deben emitir los
comprobantes de pago o Formulario
N° 820 por los intereses que entregan a
PAUTAS PARA EVITAR la persona jurídica.
LA APLICACIÓN
DE LA TASA Debe contarse con documentación que
ADICIONAL pueda acreditar la necesidad de los prés-
DEL 5 % tamos para la persona jurídica.
Debe contarse con documentación que
acredite el destino que se dio a los re-
cursos provenientes de los préstamos,
debiendo ser causal.
Tanto la entrega como la devolución del
dinero y los intereses deben realizarse
utilizando medios de pago (bancarizarse).
12 Ello en la medida que no hayan sufrido la retención del 5%, de acuerdo
con lo establecido por el artículo 73-A de la LIR.
 Asesoría TRIBUTARIA
IMPUESTO A LA RENTA - CASOS PRÁCTICOS

Análisis comparativo para seleccionar

el método de valuación de inventarios
Debido a los efectos producidos por la pandemia, muchas empresas han cambiado
Resumen

recientemente su giro de negocio y debido a ello tienen nuevas líneas de inventarios o,

inclusive, por primera vez están manejando inventarios. En atención a ello, en el siguiente
artículo desarrollamos un caso práctico que permita apreciar la relevancia de realizar
el análisis comparativo para determinar los resultados que se obtienen en función de
cada método de valuación y, según ello, evaluar y determinar el método de valuación
de inventarios que correspondería utilizar.

Marco HERRADA CÓRDOVA

Asesor-consultor tributario contable. Contador Público Colegiado. Titulado en Contabilidad y Auditoría por la Universidad de Piura (UDEP) y administrador
de empresas por la misma universidad. Con especialización en tributación por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Ex servidor
público de Sunat, ex auditor tributario en Price Waterhouse Coopers - PwC Perú y Bakertilly Perú.

PALABRAS CLAVES: Impuesto a la Renta / Inventarios / Valuación de a) ¿Cuáles son los métodos de valuación de exis-
existencias / Registro de inventarios permanente valorizado. tencias que puede utilizar?
b) ¿Cómo deberá efectuar el control de inventa-
rios para el ejercicio 2020?
INTRODUCCIÓN
c) ¿De los métodos posibles, cuál le resultaría más
Planteamos un caso práctico integral, de una empresa que
conveniente teniendo en cuenta la siguiente
tuvo que cambiar su giro de negocio dentro del ejercicio y
información respecto al mes de octubre?
que por primera vez deberá llevar inventarios, para ello ana-
lizamos las principales consideraciones tributarias y conta- Unida- Costo
Fecha Operación Sustento tributario
bles para la elección del método de valuación, así como el des unit.
procedimiento de cálculo bajo dichos métodos.
02/10/2020 Compra 250 519 Factura F001-623

06/10/2020 Compra 80 459 Factura F002- 42

 CASO PRÁCTICO Devo-
lución
09/10/2020 (120) (519) N/C NC001-134
(primera
compra)

Elección del método de valuación de inventarios 13/10/2020 Venta 90 610 Factura F003-001

La empresa El Cielo es el Límite S.A.C. era una agen- 25/10/2020 Venta 70 617 Factura F003-002
cia de viajes hasta el mes de marzo 2020, pero que,
producto de la actual coyuntura, tuvo que cam-
biar de giro de negocio y se dedica actualmente a Solución:
la compraventa de termómetros digitales desde el
mes de octubre de 2020. 1. Fórmulas o métodos de valuación de inventarios
Se sabe que, respecto a su actividad de servicios, 1.1. Aspectos contables según las NIIF
no contaba con suministros almacenables, dado
que eran de consumo inmediato. Además, se tiene Los párrafos 23 y 25 de la Norma Internacional de Conta-
conocimiento de que los ingresos brutos anuales bilidad 2 - Inventarios (NIC 2) nos señalan cuáles son las
del 2019 fueron de S/ 7’000,000. fórmulas de valuación de inventarios:

CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1a quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 15 - 17 15
 Asesoría TRIBUTARIA
“23. El costo de los inventarios de productos que no son habitual-
mente intercambiables entre sí, así como de los bienes y servicios
producidos y segregados para proyectos específicos, se determinará
a través de la identificación específica de sus costos individuales.
(…)
25. El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el párrafo
23, se asignará utilizando los métodos de primera entrada primera
salida (FIFO) o costo promedio ponderado. Una entidad utilizará la
misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una
naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza
o uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas
de costo también diferentes”.
De lo indicado podemos concluir lo siguiente:
- Los objetivos de la aplicación de las fórmulas de
costo son: valuar el inventario final y determinar el
costo de ventas.
- Existen 3 métodos de valuación aceptado por nor-
mas contables:
1. Método FIFO* (PEPS, traduciendo Aplicables a bienes para los
sus siglas en inglés al español) cuales existe un mercado y son
2. Método promedio ponderado habitualmente intercambiables.
Aplicable a bienes que no son
3. Método de identificación específica
habitualmente intercambiables
de sus costos individuales
en el mercado.
* The first in, first out (FIFO).
1.2. Impuesto a la Renta
De conformidad con el artículo 62 de la Ley del
Impuesto a la Renta (LIR), los contribuyentes, empresas o
sociedades que, en razón de la actividad que desarrollen,
deban practicar inventario valuarán sus existencias por
su costo de adquisición o producción adoptando cual-
quiera de los siguientes métodos, siempre que se apli-
quen uniformemente de ejercicio en ejercicio:
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
b) Promedio diario mensual o anual (ponderado o
móvil)
c) Identificación específica
d) Inventario al detalle o por menor
e) Existencias básicas
Además, se establece que no se podrá variar de método
de valuación de existencias sin autorización de la Sunat1
y que dicho cambio surte efecto a partir del ejercicio
siguiente a aquel en que se otorgue la aprobación.
De conformidad con el numeral 4 del literal a) del
artículo 11 del Reglamento de la Ley del IR, uno de
los sistemas de determinación del costo computable
lo constituye la determinación a través del valor en el
último inventario aplicable calculado en función de
uno de los métodos antes detallado. Sobre el particu-
lar, entendemos que la finalidad de esta regulación es
precisar que la valuación de inventarios bajo uno de
los métodos antes detallados propiamente implica el
valor de salida de las existencias que se han medido a su
costo de adquisición o producción.
Por lo tanto, para efectos del presente caso práctico ana-
lizado, la empresa deberá elegir solo entre los métodos
1 Procedimiento 44 del TUPA de la Sunat (D.S. Nº 412-2017-EF) y tiene
un plazo de evaluación de 45 días hábiles.
16 CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1 quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 15 - 17
a
PEPS y promedio ponderado. No le resulta aplicable el
método de identificación específica, ya que los produc-
tos tienen un mercado en el cual son intercambiables.
2. Registro de control de inventarios
El artículo 35 del Reglamento de la LIR establece que
los deudores tributarios que lleven inventarios y deban
contabilizar sus costos deberán mantener un control de
sus inventarios de acuerdo a lo siguiente:
- Registro de Inventarios Permanente Valori-
a) Mayores a 1,500 UIT** zado
- Registro de Costos***
- Registro de Inventarios Permanente en Uni-
b) Entre 500 y 1,500 UIT**
dades Físicas
- Realizar inventario físico de sus existencias
c) Menores a 500 UIT
al finalizar el ejercicio
* Se considera la UIT vigente del ejercicio en curso.
** Deberán realizar, por lo menos, un inventario fisico de sus existencias al final del ejercicio.
*** Se puede ver la RTF N° 08246-8-2015, así como el Informe N° 135-2015-SUNAT/5D0000,
sobre la obligatoriedad en empresas de servicios.
En todos los casos en que se practiquen inventarios físicos
de existencias, los resultados de dichos inventarios deberán
ser refrendados por el contador o persona responsable de
su ejecución y aprobados por el representante legal.
En consecuencia, para fines tributarios, la empresa que
empezará a vender termómetros digitales estará obli-
gada a llevar el Registro de Inventario Permanente Valo-
rizado, dado que sus ingresos anuales del 2019 superan
las 1,500 UIT (S/ 6’450,000), por lo que deberá contar con
dicho libro en el ejercicio 2020 a partir del mes en que
empieza a practicar inventarios (octubre 2020).
3. Plazo máximo de atraso
Los plazos máximos de atraso para los libros tributarios rela-
cionados con el control de inventarios son los siguientes:
Máximo atraso
Acto o circunstancia
Libro o registro que determina el inicio
permitido
del plazo
Registro de Inventario Perma- Desde el primer día hábil
Un (1) mes
nente en Unidades Físicas del mes siguiente de rea-
lizadas las operaciones re-
Registro de Inventario Perma- lacionadas con la entrada
nente Valorizado
Tres (3) meses
o salida de bienes.
En caso de que se lleve el Registro de Inventario Perma-
nente Valorizado de manera electrónica, el plazo máximo
de atraso es de 3 meses, iniciando desde el primer día hábil
del mes siguiente al semestre de realizadas las operaciones
relacionadas con la entrada y salida de bienes2:
• Enero-junio: plazo máximo 1 de octubre de 2020.
• Julio-diciembre: plazo máximo 5 de abril de 20213.
4. Aplicación de los dos métodos
La normativa tributaria no brinda una definición o apli-
cación de los métodos de valuación de existencias
autorizados en el artículo 62 de la LIR, por lo que para su
2 Conforme a la tercera disposición complementaria de la Resolución
de Superintendencia N° 169-2015/SUNAT.
3 El plazo de 3 meses se computa desde el 4 de enero 2021 (primer
día hábil del mes) hasta el 4 de abril de 2020, que caería domingo,
por lo tanto, el día hábil siguiente es el lunes 5 de abril de 2021.
 I M P U E S TO A L A R E N TA - C A S O S P R Á C T I CO S

entendimiento y aplicación hay que remitirse a lo pre- • Método promedio ponderado

visto en la normativa contable.
• Método PEPS
El método PEPS o FIFO, por sus siglas en inglés, asume que
los productos comprados o producidos antes serán vendi-
dos en primer lugar y, consecuentemente, que los produc-
tos que queden en la existencia final serán los producidos o
comprados más recientemente. Es decir, que cuando se rea-
lice una venta, se considerará como costo de venta el valor
que se pagó al comprar esas unidades en función del orden
de ingreso, en consecuencia, se tomará el costo de las unida-
des compradas más antiguas (ver cuadro 1).
A través de este método lo que se busca es calcular
un costo unitario promedio, para ello se divide el costo
total de las existencias disponibles para la venta entre
el número de unidades en existencia (costo total /
N° de unidades). El promedio puede calcularse perio-
dicamente o después de recibir cada envío adicional,
dependiendo de las circunstancias de la entidad.
Este último valor se aplica a cada unidad vendida a fin
de establecer el costo de venta, por lo que este método
solo puede usarse cuando la empresa lleve un sistema
de inventarios permanente (ver cuadro 2).

CUADRO 1
DOCUMENTO DE TRASLADO, COMPROBANTE DE
TIPO DE ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL
PAGO, DOCUMENTO INTERNO O SIMILAR
OPERACIÓN
TIPO (TABLA 12) COSTO COSTO COSTO COSTO COSTO COSTO
FECHA SERIE NÚMERO CANTIDAD CANTIDAD CANTIDAD
(TABLA 10) UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL
10/2/2020 01 F001 623 02 250 519,00 129.750,00 250 519,00 129.750,00
10/6/2020 01 F002 42 02 80 459,00 36.720,00 80 459,00 36.720,00
330 166.470,00
10/9/2020 07 F001 134 06 -120 519,00 -62.280,00 130 519,00 67.470,00
80 459,00 36.720,00
210 104.190,00
10/13/2020 01 F001 1 01 90 519,00 46.710,00 40 519,00 20.760,00
80 459,00 36.720,00
120 57.480,00
10/25/2020 01 F001 2 01 40 519,00 20.760,00
30 459,00 13.770,00 50 459,00 22.950,00
TOTALES 104.190,00 81.240,00 22.950,00

CUADRO 2
DOCUMENTO DE TRASLADO, COMPROBANTE DE ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL
PAGO, DOCUMENTO INTERNO O SIMILAR TIPO DE
OPERACIÓN COSTO COSTO COSTO COSTO COSTO COSTO
TIPO (TABLA 12) CANTIDAD CANTIDAD CANTIDAD
FECHA SERIE NÚMERO UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL
(TABLA 10)
10/2/2020 01 F001 623 02 250 519,00 129.750,00 250 519,00 129.750,00
10/6/2020 01 F002 42 02 80 459,00 36.720,00 2.016,67 330 504,45 166.470,00
10/9/2020 07 F001 134 06 -120 519,00 -62.280,00 210 496,14 104.190,00
10/13/2020 01 F001 1 01 90 496,14 44.652,86 120 496,14 59.537,14
10/25/2020 01 F001 2 01 70 496,14 34.730,00 50 496,14 24.807,14
TOTALES 104.190,00 81.399,52 24.807,14

Análisis comparativo entre los métodos PEPS y promedio Por lo tanto, consideramos que, ante la posibilidad de ele-
gir entre ambos métodos, en el caso práctico planteado
Primero, debemos calcular la utilidad bruta de las opera- resultaría más favorable para la empresa la utilización del
ciones de venta de mercadería: método PEPS, dado que con ello determinaría una menor
utilidad y, por ende, un menor Impuesto a la Renta.
Fecha Unidades Valor venta unitario Total ingreso
13/10/2020 90 610 54,900.00 Téngase en cuenta que el cálculo deberá realizarse a fin de
25/10/2020 70 617 43,190.00 año a efectos de validar la tendencia favorable respecto de
98,090.00 que el método PEPS otorga mayor beneficio tributario, ade-
Luego, calculamos el costo de ventas tanto para PEPS más de considerar también otros aspectos como rotación
como para promedio aplicando la siguiente fórmula: de producto, variación de precios, capacidad del personal y
costos incurridos para su implementación.
Costo de ventas = inventario inicial (+) compras (-) saldo final
No obstante, la empresa deberá tomar la decisión respecto
Costo de ventas PEPS = 0 + 104,190.00 - 22,950.00 = 81, 240.00
al método de valuación a aplicar considerando los requeri-
Costo de ventas promedio = 0 + 104,190.00 - 24,807.14 = 79,382.86
mientos de información que requiera la gerencia, los pro-
Utilidad bruta: análisis a octubre de 2020 ductos que comercializa, su nivel de rotación y la fluctuación
o variación de sus precios, la capacidad que tenga de reali-
PEPS Promedio zar el control de los mismos y los costos en los que se debe
Ventas 98,090.00 98,090.00 incurrir para su implementación Además, en la actualidad
Costo de ventas - 81,240.00 - 79,382.86
se debe evaluar también el impacto bajo el contexto de la
Utilidad bruta 16,850.00 18,707.14
pandemia y las consideraciones de la demanda y oferta.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1a quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 15 - 17 17
 Asesoría TRIBUTARIA
CÓDIGO TRIBUTARIO - INFORME PRÁCTICO

Nueva forma de presentar reclamaciones

ante la Sunat: Sistema Integrado
del Expediente Virtual - SIEV
El Sistema Integrado del Expediente Virtual o SIEV es un sistema implementado por
Resumen

la Sunat que permite llevar expedientes electrónicos de algunos procedimientos

tributarios, y cuyas principales características radican en que la Sunat se encarga de
almacenar y conservar la información y la presentación de documentos, y el acceso
a ellos se efectúa vía clave SOL. Recientemente, con la dación del R.S. N° 000190-
2020/SUNAT (31/10/2020), se ha dispuesto la posibilidad de llevar a través del SIEV los
expedientes de reclamación que se presenten a partir del 1 de diciembre de 2020.

Joaquín CHÁVEZ HURTADO

Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Egresado de la Maestría en Tributación y Política Fiscal en la escuela de posgrado de Universidad de
Lima. Graduado del programa de especialización avanzada en tributación en la Universidad de Lima. Coordinador del área de Asesoría Tributaria de la
revista Contadores & Empresas.

PALABRAS CLAVES: SIEV / Reclamación / Sunat / Impugnación / Es- Cuando se impugne actos referidos a concep-
critos / Documentos electrónicos / Procedimientos tributarios / Expediente NO SE
tos no tributarios cuya administración y/o re-
electrónico / Clave SOL. caudación está a su cargo o conceptos que
CONSIDERA
son competencia de unidades organizacionales
RECLAMACIÓN
dependientes de la Superintendencia Nacional
Adjunta de Aduanas.

I. ASPECTOS GENERALES DEL RECURSO DE RECLA- * A que se refiere el inciso a) del artículo 124 del Código Tributario:
“Artículo 124.- Etapas del procedimiento contencioso-tributario
MACIÓN Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario:
a) La reclamación ante la Administración Tributaria. (…)”
1. La reclamación y los actos reclamables
1.2. Actos reclamables
1.1. Reclamación Entre los actos reclamables que observa el Código Tri-
El recurso de reclamación es un medio de defensa butario, se encuentran los siguientes1:
con el que cuenta todo deudor tributario, con el cual Acto reclamable Características
se materializa un procedimiento contencioso tribu-
tario. Su finalidad es recurrir las decisiones o actos Acto por el cual la Administración
de la Administración Tributaria con los que se esté en Tributaria pone en conocimiento del
desacuerdo. deudor tributario el resultado de su
Resoluciones de
labor destinada a controlar el cumpli-
determinación
miento de las obligaciones tributarias,
La Sunat es el órgano competente para resolver y establece la existencia del crédito o
los recursos (primera instancia administrativa) res- de la deuda tributaria*.
pecto de los tributos que administra y las multas que
aplique. Acto en virtud del cual la Adminis-
tración exige al deudor tributario la
Órdenes de pago cancelación de la deuda tributaria, sin
Para efectos del SIEV, es considerado reclamación: necesidad de emitirse previamente la
resolución de determinación.

A la etapa del procedimiento contencioso tribu-

RECLAMACIÓN tario* que se inicia ante la Sunat, con la interpo-
sición del recurso respectivo.
1 Artículo 135 del Código Tributario.

18 CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1 quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 18 - 22
a
 CÓ D I G O T R I B U TA R I O - I N F O R M E P R Á C T I CO

Resoluciones de multa
Resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de
profesionales independientes,
así como las resoluciones que
las sustituyan.
Resolución ficta sobre recur-
sos no contenciosos
Acto a través del cual se confirma que
el deudor tributario ha incurrido en una
infracción tributaria, de carácter pecu-
niario y tipificada en el Código Tributario.
Acto a través del cual se confirma que
el deudor tributario ha incurrido en
una infracción tributaria, no pecunia-
ria y tipificada en el Código Tributario,
o incluso cuando se sustituye por
una multa.
Se presenta cuando la Administración
no resuelve una solicitud no conten-
ciosa dentro del plazo legal estable-
cido, por lo cual queda expedito el
camino para que el deudor tributario
dé por considerado denegado su pe-
dido (silencio administrativo negativo)
y proceda a reclamar dicha negativa.
Actos mediante los cuales la Ad-
ministración emite un acto admi-
Resoluciones que resuelvan
nistrativo otorgando la aprobación
las solicitudes de devolución.
o denegación de una solicitud de
devolución.
Actos a través de los cuales la
Resoluciones que determi-
Administración informe que el
nan la pérdida del fracciona-
deudor tributario ha configura-
miento de carácter general o
do alguna causal de pérdida de
particular.
fraccionamiento.
* Artículo 77 del Código Tributario.
2. Principales características de la reclamación
De acuerdo a lo establecido en los artículos 136 al 142
del Código Tributario, los principales aspectos a tener
en cuenta en los recursos de reclamación son los
siguientes:

- Primera instancia administrativa del procedimiento contencioso tributario: la Sunat se encarga de resolver respecto de los
tributos que administra y multas que aplica.

- Dentro de los requisitos de admisibilidad de encuentran:

i) La presentación de un escrito fundamentado, firmado por el contribuyente o representante legal.
ii) Ser presentado dentro de los de 20 días hábiles para presentar el recurso, contados desde el día siguiente de la notificación
de los actos reclamables.

- Vencido el plazo, en el caso de resoluciones de determinación o multa, para que se admita a trámite debe pagarse la totalidad
de la deuda o presentarse carta fianza por el mismo monto.

RECURSO DE - De faltar algún requisito de admisibilidad, la Sunat requerirá al contribuyente su subsanación otorgando un plazo de 15 días
RECLAMACIÓN hábiles, o 5 días hábiles en caso de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las que las sustituyan.

- El plazo para ofrecer las pruebas y actuarlas es de:

· 30 días hábiles, contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso de reclamación.
· 45 días hábiles en caso de aplicación de las normas de precios de transferencia o Norma XVI.
· 5 días hábiles en caso de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos
y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las que las sustituyan.

- El plazo de la Sunat para resolver el recurso es de 9 meses, y 12 meses en caso de que la controversia verse sobre aplicación
de normas de precios de transferencia.

II. NUEVAS MODIFICACIONES AL SIEV: INCLUSIÓN
DE LOS RECURSOS DE RECLAMACIÓN
1. Generalidades del SIEV
La implementación del Sistema Integrado del Expe-
diente Electrónico tiene como objetivo llevar de
manera electrónica las actuaciones que se sigan en
determinados procedimientos tributarios realizados por
la Sunat usando la plataforma “Sunat Operaciones en
Línea” (“clave SOL”)2 y se conserven en archivos digitales,
a los cuales se podrá acceder y realizar el seguimiento
debido3.
La norma que regula el SIEV es la R.S. N° 084-2016/
SUNAT y modificatorias. En sus inicios solo fue previsto
para procedimientos de cobranza coactiva, cruces de
información y procedimientos de fiscalización parcial
electrónica. A partir del 1 de enero de 2020 se incluyeron
los procedimientos de fiscalización definitiva y parcial4;
a partir del 1 de agosto de 2020, las acciones inducti-
vas seguidas por esquela; y, como se verá en el siguiente
punto, a partir del 1 de diciembre de 2020 se incluirán
los recursos de reclamación.
A modo de esquema, de manera general, el SIEV com-
prende lo siguiente:

2 <http://www.sunat.gob.pe/sol.html>.
3 “Artículo 112-A.- Forma de las actuaciones de los administrados y
terceros
Las actuaciones que de acuerdo al presente Código o sus normas teniendo estas la misma validez y eficacia jurídica que las realizadas
reglamentarias o complementarias realicen los administrados y ter- por medios físicos, en tanto cumplan con lo que se establezca en las
ceros ante la Administración Tributaria o el Tribunal Fiscal podrán normas que se aprueben al respecto (…)”.
efectuarse mediante sistemas electrónicos, telemáticos, informáticos, 4 A través de la R.S. N° 262-2019-SUNAT.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1a quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 18 - 22 19
 Asesoría TRIBUTARIA

Permite presentación electrónica:

- Solicitudes
- Informes
Procedimientos/acciones in-
cluidos: - Comunicaciones
Llevado expedientes
S electrónicos - Cobranza coactiva. - Escritos
I - Fiscalización parcial y par- - Documentos
E cial electrónica - Descargos inconsistencias
V - Fiscalización definitiva. CONTRIBUYENTE
Sunat - Cruces de información.
- Acciones inductivas ini- Facilita/garantiza:
ciadas por esquelas. - Gestionar y conservar los
- Recursos de reclamación*. expedientes electrónicos.
- Realizar seguimientos.
- Inalterabilidad de documen-
tos.
- Reserva información.
* A partir del 01/12/2020.

2. Procedimientos de reclamación en el SIEV de Servicios al Contribuyente de la Sunat a nivel

Con fecha 31 de octubre de 2020 se publicó la Resolu-
ción de Superintendencia (R.S.) N° 000190-2020/SUNAT,
a través de la cual5 la Sunat permite llevar los procedi-
mientos de reclamación utilizando el SIEV.
A continuación, desarrollaremos una síntesis de los prin-
cipales aspectos relacionados a los procedimientos de
reclamación y su llevado mediante el SIEV:
2.1. ¿Cuáles son las condiciones para que se genere
el expediente electrónico de reclamación?
Los expedientes electrónicos de la reclamación solo se
generan si el sujeto que será parte de ellos o que inter-
pone el recurso de reclamación cumple con las siguien-
tes condiciones6:
i) Cuente con número de RUC y clave SOL en el
momento en que:
· Se presenta el escrito de reclamación electrónico.
· Se ingresa en el sistema la información relativa al
escrito de reclamación presentado en los Centros
nacional.
·Se ingresa en el sistema la información de un
escrito que fue recalificado por la Sunat como un
recurso de reclamación.
ii) Se impugnan uno o más actos reclamables distintos a
las resoluciones originadas en solicitudes de devo-
lución, incluidas las resoluciones fictas denegatorias
de estas, y a las resoluciones emitidas en procedi-
mientos de fiscalización, contenidos en expedien-
tes en soporte de papel.
Una vez generado el expediente electrónico de recla-
mación, tal generación se comunica al buzón electró-
nico del deudor tributario.
2.2. ¿Cómo se presenta la reclamación para que sea
llevado a través del SIEV?
Los deudores tributarios pueden interponer el recurso
de reclamación con la finalidad de que sea llevado en el
SIEV de la siguiente manera7:

1) El deudor tributario debe acceder a su clave SOL.

2) Ubicar el ambiente destinado a esa presentación y seguir las instruc-

EN SUNAT OPERACIONES EN
LÍNEA - SOL
Mediante la presentación de
un escrito de reclamación
electrónico (ver imagen 1)
En los Centros de Servicios al
Contribuyente (CSC) a nivel
nacional
567
* Según lo dispuesto en el artículo 137 del Código Tributario.
ciones que indique el sistema.
3) Seleccionar y/o consignar el (los) acto(s) que impugna y/o la solicitud
no contenciosa vinculada a la determinación de la obligación tributaria Una vez presentado el escrito de recla-
cuya resolución ficta reclama e indicar, respecto de cada uno, si se mación electrónico, se genera la cons-
impugna total o parcialmente. tancia de ingreso respectiva y la en-
4) Consignar, en la opción respectiva, los fundamentos del recurso* y, de vía al buzón electrónico del deudor
estimarlo pertinente, adjuntar uno o más documentos electrónicos tributario.
que contengan tales fundamentos (formato PDF/A).
5) Adjuntar, en la opción respectiva, los medios probatorios según lo
establecido en el artículo 125 del Código Tributario, mediante uno o
más documentos electrónicos (formato PDF/A).
Se realiza presentado en los CSC un escrito en soporte físico, con la finalidad El deudor recibe una constancia de presen-
de que se lleve a través del SIEV. tación.

5 Modificando la R.S. Nº 084-2016/SUNAT.

6 Artículo 4-A de la R.S. N° 084-2016/SUNAT, modificado por la R.S. N° 190-2020/SUNAT.
7 Artículo 22 de la R.S. N° 084-2016/SUNAT, modificado por la R.S. N° 190-2020/SUNAT.

20 CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1 quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 18 - 22
a
 CÓ D I G O T R I B U TA R I O - I N F O R M E P R Á C T I CO
La Sunat genera el expediente electrónico en el SIEV, asignándole una numeración única.
Imagen 1
2.3. Sobre el registro de la fecha de presentación de
la reclamación
i) En el caso de los escritos presentados a través de
Sunat Operaciones en Línea - SOL, se deberá tener
en cuenta:
- Cuando se presente entre las 00:00 horas y las
23:59 horas de un día hábil, se considera presen-
tado ese día.
- Cuando se presente los sábados, domingos y
feriados o cualquier otro día inhábil, se considera
presentado el primer día hábil siguiente.
ii) En el caso de escritos presentados en los CSC:
La fecha de ingreso que se considera en la constan-
cia es la fecha en que la Sunat recibió el escrito, sea
en forma electrónica o en soporte de papel.
2.4. Presentación de otros escritos relacionados a la
reclamación
Los deudores tributarios que hubiesen interpuesto un
recurso de reclamación llevado en el SIEV podrán pre-
sentar escritos a través de Sunat Operaciones en Línea
(SOL) o en los CSC de la Sunat a nivel nacional. Los escri-
tos pueden ser para:
• Atender un requerimiento (por ejemplo, susbsanación
de escrito fundamentado, firma del contribuyente o
pago de la deuda reclamada).
• Presentar alegatos ante el incremento del monto
del (de los) reparo(s) impugnado(s) en ejercicio de la
facultad de reexamen.
• Para cualquier otro fin vinculado a la reclamación (p.
ej. presentar escritos ampliatorios, medios probato-
rios, etc.).
• Solicitudes electrónicas para pedir una reunión con
los funcionarios a cargo de la evaluación del recurso
de reclamación a fin de conocer su estado.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1a quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 18 - 22
• Solicitudes electrónicas para pedir prórroga del plazo
de requerimientos (al amparo del artículo 126 del
Código Tributario8) u otros.
En los casos indicados se debe seguir los siguientes
pasos:
Paso 1:
El deudor tributario debe acceder a Sunat Operaciones
en Línea, ingresar su código de usuario y clave SOL.
Paso 2:
Ubicar en el ambiente “Expediente Virtual” (ver imagen 1)
la opción relativa a escritos electrónicos o “Registro de
Solicitudes Electrónicas” (de corresponder), y tener en
cuenta lo siguiente:
a) Para atender requerimientos notificados en la recla-
mación, ingresar al ambiente respectivo a fin de:
i) Seleccionar el número del expediente electrónico
vinculado al requerimiento que se atenderá.
ii) Seleccionar el requerimiento que se atenderá con
este escrito electrónico y seguir las instrucciones
del sistema para adjuntar uno o más documen-
tos electrónicos (digitalizados, archivo PDF/A9).
b) Para la presentación de alegatos ante el incremento
del monto del (de los) reparo(s) impugnado(s) en
ejercicio de la facultad de reexamen y para un fin
distinto al indicado en el inciso anterior y vinculado
a la reclamación, ingresar al ambiente respectivo,
a efectos de seleccionar el número del expediente
8 “Artículo 126.- Pruebas de oficio
Para mejor resolver el órgano encargado podrá, en cualquier estado
del procedimiento, ordenar de oficio las pruebas que juzgue necesa-
rias y solicitar los informes necesarios para el mejor esclarecimiento
de la cuestión a resolver (…)”.
9 Conforme lo dispuesto en el incido d) del artículo 1 de la R.S.
N° 084-2016/SUNAT.
21
 Asesoría TRIBUTARIA
electrónico vinculado, el escrito electrónico y
adjuntar uno o más documentos electrónicos (digi-
talizados, archivo PDF/A10).
Paso 3:
Una vez presentado el escrito electrónico, Sunat
Operaciones en Línea genera la constancia de pre-
sentación respectiva y la envía al buzón electrónico
del deudor tributario11.
Tener presente que en caso de que haya archivos distin-
tos al formato PDF/A, se podrán presentar en los CSC en
soporte magnético.
2.5. Incorporación de documentos físicos al expe-
diente electrónico
Conforme lo establecido en el artículo 4 de la R.S.
N° 084-2016/SUNAT y modificaciones, para la incor-
poración de documentos físicos se debe observar lo
siguiente:
- Los documentos en soporte de papel
deben ser digitalizados para su incorpo-
ración a los expedientes electrónicos de
reclamación.
- Cuando la Sunat digitalice el original
de un documento en soporte de papel,
el fedatario, previo cotejo entre aquel
a) De los documentos original y la copia digitalizada de ese
en papel incorpora- documento, autentica esta última utili-
zando su firma digital; luego de lo cual
dos al expediente
se remite el original en soporte de papel
electrónico
al archivo de la Sunat, conforme a la nor-
mativa respectiva.
- En el caso del original de una carta fianza
bancaria o financiera, se adjunta al ex-
pediente electrónico copia digitalizada
de dicha carta, que cuente con la firma
digital del encargado de su verificación,
quedando el original en custodia de la
Sunat.
- Tratándose de documentos que sean
presentados en soporte magnético (p. ej.
CD, USB, etc.) en los CSC a nivel nacional,
se incorpora a los expedientes electróni-
cos, además de tales documentos, una
b) Documentos en
hoja denominada “Hoja Testigo”.
soporte magnético
- La hoja testigo contiene, como mínimo,
los datos de identificación del deudor
tributario, el número del expediente
electrónico, la identificación del tipo de
soporte magnético y la información re-
lativa a estos.
2.6. Acumulación de expedientes de reclamación
Los expedientes electrónicos y/o los expedientes en
soporte de papel de reclamación pueden acumularse,
según lo dispuesto en el artículo 160 de la Ley N° 27444
10 Conforme lo dispuesto en el incido d) del artículo 1 de la R.S.
N° 084-2016/SUNAT.
11 Dicha constancia contiene, como mínimo, la identificación del deu-
dor tributario, el número del expediente electrónico o que se asigna
a la solicitud, la fecha y hora de presentación del escrito y la informa-
ción sobre los documentos electrónicos adjuntos.
22 CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1 quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 18 - 22
a
(Ley del Procedimiento Administrativo General12); para
lo cual la acumulación se realiza en el expediente más
antiguo.
i) En caso de que un expediente electrónico sea el más
antiguo
Los documentos en soporte de papel deben ser
digitalizados para efecto de su incorporación al
expediente electrónico. También se incorporan a
este expediente los documentos electrónicos que
obren en soporte magnético, si los hubiera.
ii) Si el expediente en soporte de papel es el más antiguo
Se incorpora a este la representación impresa (siem-
pre que cuente con el sello de agua que la identifi-
que como tal y el código QR13) de aquello que obre
en el (los) expediente(s) electrónico(s). Si se trata de
documentos electrónicos que deben constar en un
soporte magnético, la representación impresa de la
“hoja testigo”, manteniéndose en custodia dicho
soporte magnético.
2.7. Vigencia y aplicación de la norma en el tiempo
La R.S. N° 000190-2020/SUNAT entra en vigencia a partir
del 01/12/2020. Asimismo, se permitirá el llevado, alma-
cenamiento, conservación y archivo electrónico de los
expedientes electrónicos de reclamación a través del
SIEV:
En la medida que el recurso respectivo se
A partir del 01/12/2020 haya interpuesto mediante la presentación
del escrito que permite su generación.
III. FORMAS DE PRESENTAR UNA RECLAMACIÓN A
PARTIR DEL 01/12/2020
De todo lo antes expuesto, se puede afirmar que, a par-
tir del 1 de diciembre de 2020, se podrán presentar los
recursos de reclamación mediante tres vías:
Expediente de re-
Vía presencial clamación llevado
de manera física
PRESENTACIÓN Vía Mesa de Partes Expediente de re-
DE RECURSO DE Virtual de Sunat - clamación llevado
RECLAMACIÓN MVP de manera física
Expediente de recla-
Vía el SIEV mación llevado de
manera electrónica
12 “Artículo 160.- Acumulación de procedimientos
La autoridad responsable de la instrucción, por propia iniciativa o a
instancia de los administrados, dispone mediante resolución irre-
currible la acumulación de los procedimientos en trámite que guar-
den conexión”.
13 R.S. N° 084-2016/SUNAT. “Artículo 6-A.- De la representación impresa
La impresión en soporte en papel de los documentos electrónicos
que forman parte del expediente electrónico tiene calidad de repre-
sentación impresa de aquellos que la Sunat conserva, siempre que
cuente con el sello de agua que la identifique como tal y el código
QR”.
 Asesoría TRIBUTARIA
CÓDIGO TRIBUTARIO - CASOS PRÁCTICOS

Cartas inductivas sobre el nivel

de ingresos vs. número de trabajadores:
¿cómo se deben subsanar las omisiones?
Considerando la reciente campaña inductiva iniciada por la Sunat, donde informa a
Resumen

los contribuyentes sobre inconsistencias referidas al nivel de ingresos en determinados

periodos, el tipo de actividad, la cantidad de locales anexos y el número de personas
contratadas como locadores de servicios y trabajadores dependientes en planilla.
Consideramos relevante presentar las principales consideraciones para atender las
acciones inductivas de la Sunat y conocer las consecuencias y formas de subsanar, de
corresponder.

Joaquín CHÁVEZ HURTADO

Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Egresado de la Maestría en Tributación y Política Fiscal en la escuela de posgrado de Universidad de
Lima. Graduado del programa de especialización avanzada en tributación en la Universidad de Lima. Coordinador del área de Asesoría Tributaria de la
revista Contadores & Empresas.

Marco HERRADA CÓRDOVA

Asesor-consultor tributario contable. Contador Público Colegiado. Titulado en Contabilidad y Auditoría por la Universidad de Piura (UDEP) y administrador
de empresas por la misma universidad. Con especialización en tributación por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Ex servidor
público de Sunat, ex auditor tributario en Price Waterhouse Coopers - PwC Perú y Bakertilly Perú.

PALABRAS CLAVES: Cartas inductivas / Procedimientos tributarios /
Respuesta Sunat / Defensa del contribuyente.
INTRODUCCIÓN
La Sunat, dentro de sus facultades de fiscalización,
puede realizar acciones inductivas con la finalidad, entre
otros, de informar al deudor tributario sobre inconsis-
tencias detectadas, tomando como referencia la infor-
mación que consta en sus sistemas, información brin-
dada por el propio contribuyente o recogida de la data
que maneja la Sunat (información propia, de terceros o
de entidades públicas, etc.).
Recientemente, la Sunat está notificando masivamente
cartas inductivas, donde comunica que existen incon-
sistencias entre los ingresos generados en determinado
periodo (de enero a marzo de 2020, en su mayoría),
el giro del negocio, la cantidad de locales anexos y el
número de trabajadores en planilla o locadores de ser-
vicios, relacionándolo a tributos vinculados a la contra-
tación de personal (aportes a EsSalud, ONP, rentas de
quinta categoría).
En el presente informe, revisaremos de forma prác-
tica los principales aspectos de la referida campaña
de la Sunat, la mejor forma para su atención y los
casos prácticos relevantes para dar una aproximación
de la correcta subsanación.
I. NUEVA CAMPAÑA DE ACCIONES INDUCTIVAS DE
LA SUNAT
1. Carta inductiva sobre nivel de ingresos y cantidad
de trabajadores
Desde las últimas semanas, la Sunat ha estado noti-
ficando de manera masiva una carta inductiva, en la
cual da cuenta de supuestas inconsistencias detec-
tadas sobre el nivel de ingresos, rubro explotado
por la empresa y el número de trabajadores. Tal
como se puede apreciar a continuación (ver imagen
Nº 1).
Asimismo, se acompaña la carta con un anexo donde se
detalla la supuesta inconsistencia (ver imagen 2).

CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1a quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 23 - 28 23
 Asesoría TRIBUTARIA

IMAGEN Nº 1

IMAGEN Nº 2

II. NUESTROS COMENTARIOS 2.1. Naturaleza de las rentas de cuarta y de quinta

1. Naturaleza de las acciones inductivas
En general, las acciones inductivas son actuaciones rea-
lizadas por la Sunat, destinadas a inspeccionar, investi-
gar y controlar el cumplimiento de obligaciones tributa-
rias, en el marco de su facultad de fiscalización ejercida
de manera discrecional, sin que ello se enmarque pro-
piamente en un procedimiento de fiscalización1; no
obstante, constituiría una especie de etapa previa.
categoría
En general, se considera que las rentas de cuarta catego-
ría hacen referencia a los “trabajadores” independientes
o sin vínculo laboral (locadores de servicios); y las rentas
de quinta categoría, a los trabajadores con relación de
dependencia o vínculo laboral. De acuerdo a lo estable-
cido en los artículos 33 y 34 de la Ley del Impuesto a la
Renta, se consideran rentas de cuarta y de quinta cate-
goría, entre otras, las siguientes:

En tal sentido, la Sunat las precisa2 como acciones de RENTAS DE CUARTA

RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
control orientadas a comunicar inconsistencias puntuales, CATEGORÍA
siendo su principal objetivo que el deudor tributario
La obtenidas por el trabajo personal
cumpla sus obligaciones tributarias de manera voluntaria prestado en relación de dependen-
mediante la regularización de estas. Las acciones induc- Las obtenidas por el
cia, incluidos cargos públicos, elec-
ejercicio individual de
tivas se pueden manifestar a través de cartas o esquelas cualquier profesión,
tivos o no, como sueldos, salarios,
inductivas, principalmente3. asignaciones, emolumentos, primas,
arte, ciencia, oficio o
dietas, gratificaciones, bonificaciones,
actividades no inclui-
aguinaldos, comisiones, compensa-
2. Naturaleza de las rentas del trabajo, infracciones, das expresamente en
ciones en dinero o en especie, gastos
la tercera categoría.
gradualidad de sanciones y las acciones inductivas de representación y, en general, toda
retribución por servicios personales.

La Sunat, en la Carta N° 002-2015-SUNAT/6000004, ha

1 Regulado en los artículos 61, 62, 62-A, 62-B y 62-C del Código Tributario. señalado lo siguiente:
2 Tomado del “Protocolo de Atención de Acciones Inductivas - mayo
2017”.
3 Para mayor detalle puede revisar el informe “Las acciones inducti-
vas de la Sunat y el sistema integrado del expediente virtual - SIEV”,
publicado en la revista Contadores & Empresas de la 1a quincena de
julio de 2020. 4 Haciendo referencia al Informe N° 222-2003-SUNAT.

24 CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1 quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 23 - 28
a
 CÓ D I G O T R I B U TA R I O - C A S O S P R Á C T I CO S
“(…) tratándose de obligaciones tributarias o infracciones a las
mismas, cuyo hecho generador es la existencia o inexistencia de
la relación de subordinación del trabajador frente a su empleador,
y teniendo en cuenta las atribuciones otorgadas a la Sunat para
el ejercicio de su función fiscalizadora, puede concluirse que la
Administración Tributaria está facultada para determinar la existencia
o inexistencia del vínculo laboral (…)”.
Por su parte, el Tribunal Fiscal ha señalado, en diver-
sas resoluciones, como la N° 07272-3-2014, respecto de
la determinación de la relación laboral, para efectos de
la quinta categoría, que deben concurrir las siguientes
condiciones:
i) Prestación personal de los servicios en forma perso-
nal y directa.
ii) Remuneración, que es la contraprestación que
otorga el empleador al trabajador a cambio de la
actividad que este realiza a su favor.
iii) Subordinación o dependencia, que implica un vínculo
jurídico por el cual el trabajador le confiere al
empleador el poder de conducir su actividad per-
sonal, lo que implica que este último tiene la atribu-
ción de organizar y encaminar su prestación.
De lo indicado, debe tenerse en cuenta que la cali-
ficación de la relación laboral es relevante en dema-
sía, pues no solo puede traer consecuencias tributa-
rias (tributos omitidos, multas, intereses moratorios,
etc.), sino que también podrá implicar reacciones en
el ámbito de obligaciones laborales (reconocimiento
de beneficios sociales, multas de la entidad fiscaliza-
dora del trabajo, etc.).
2.2. Las acciones inductivas y las infracciones
En el caso de las acciones inductivas, puede ocurrir
que sean meramente informativas –como es el caso de
la carta comentada en el presente informe–, donde se
comunique al deudor tributario la detección de supues-
tas inconsistencias, conminándolo a revisarlas y, de ser el
caso, voluntariamente subsanarlas, e incluso otorgando
un plazo referencial para hacerlo (bajo la sugestiva con-
dición de que, de no hacerlo, se iniciarán acciones de
fiscalización).
Pero puede ocurrir que las acciones inductivas también
conlleven el cumplimiento de algunas obligaciones for-
males, como es el comparecer ante la Sunat en fecha
y hora indicada o presentar determinada información,
bajo la consecuencia de incurrir en infracciones5.
En síntesis, podemos afirmar lo siguiente:
Esquela o carta inductiva Su incumplimiento sí configuraría infrac-
que requiere exhibición ción tributaria, según lo establecido en
de información o compa- el Código Tributario, sin perjuicio de las
recencia rebajas por el régimen de gradualidad.
Su inobservancia no configuraría in-
Carta inductiva de carácter
informativo
fracción tributaria, sin perjuicio de las
infracciones propias de la inconsistencia.
5 En el mismo sentido se desprende del Informe N° 0154-
2015-SUNAT/5D0000.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1a quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 23 - 28
2.3. Gradualidad de sanciones y las cartas inductivas
Dentro de los criterios para aplicar la gradualidad (reba-
jas) de sanciones, se prevé en la norma6, entre otros, el
de “subsanación”, el cual contempla la regularización de
la obligación incumplida en la forma y momento previs-
tos, la cual puede ser voluntaria o inducida. En ambos
casos, la oportunidad de la subsanación dependerá
de si se subsana la infracción antes (voluntaria) o des-
pués (inducida) de que surta efecto la notificación
del documento de la Sunat “en el que comunica al
infractor que ha incurrido en infracción”.
De lo antes desarrollado, se puede afirmar que, en la
medida que en las cartas o esquelas inductivas no se
comunique que el deudor ha incurrido en alguna infrac-
ción específica, la notificación de dicha carta o esquela
no debe alterar la aplicación de la gradualidad (según
corresponda y se cumplan las otras condiciones del
Reglamento de Gradualidad).
La referida apreciación también se comparte en el
Informe N° 0154-2015-SUNAT/5D0000:
“En tanto que con las ‘cartas inductivas’ la Administración Tributaria no
indique a los contribuyentes que han incurrido en determinada infrac-
ción tributaria señalando la tipificación de la misma, sino solamente
informe sobre las diferencias u omisiones detectadas, su notificación
no evitará que puedan subsanar voluntariamente la referida infracción
para efectos de acogerse al régimen de gradualidad”.
3. Recomendaciones generales para atender la carta
inductiva
Considerando que la intención principal de la Sunat
recae en que el deudor tributario, de forma voluntaria,
revise e identifique la cantidad de personal contratado
y si ha sido idónea al calificar la naturaleza de la con-
tratación (cuarta o quinta categoría), se debe tener en
cuenta lo siguiente:
• Revisar e identificar la cantidad exacta de locadores de
servicios (cuarta categoría) y trabajadores en planilla
(quinta categoría) que se encuentran debidamente
registrados en la Plame, no solo en los periodos
indicados por la Sunat, sino durante el ejercicio o
inclusive anteriores. Como primer punto es impor-
tante, pues la cantidad que consigna la Sunat en
el anexo de la carta puede que no corresponda a
la realidad de la empresa.
• Verificar si la verdadera naturaleza de las contrataciones
de personal es la que corresponde; esto es, por ejemplo,
que los locadores de servicios no cumplan con las
condiciones para ser considerados trabajadores en
planilla, sujetos a la quinta categoría, distorsionándose
la relación laboral. Lo anterior podría ser un indicio
de que no se estaría dando a los colaboradores el
vínculo laboral que corresponde, generando menor
tributación a nivel de EsSalud, OPN o retenciones de
quinta categoría. En este punto será de vital impor-
tancia la asesoría con un especialista en Derecho Laboral
y Tributario.
6 Artículo 13 de la R.S. N° 063-2007/SUNAT, Reglamento del Régimen
de Gradualidad.
25
 Asesoría TRIBUTARIA

• Hecha la evaluación, se sugiere que se subsane las
inconsistencias detectadas, de corresponder (se puede
revisar los casos prácticos en el punto III).
• Es recomendable responder la carta inductiva dentro del
plazo mencionado por la Sunat (o incluso después) me-
diante un escrito debidamente sustentado y firmado por el
contribuyente o representante legal. En caso de no haber
encontrado inconsistencias, indicando el fundamento o,
de lo contrario, indicar que ya se subsanó la inconsistencia.
• Si bien el no responder la carta inductiva no generaría
infracciones, el no presentar los descargos o subsanar
(de ser el caso) podría significar que la Sunat realice ac-
ciones posteriores, como el inicio de un procedimiento
de fiscalización determinativa.
III. CASOS PRÁCTICOS RELACIONADOS A LA SUBSA-
NACIÓN DE LA INCONSISTENCIA U OMISIONES
Se sabe que la empresa presentó todos los meses
del ejercicio 2020 su PDT Plame dentro de la fecha
únicamente para declarar los recibos por honora-
rios que ha pagado.
1. ¿Cuáles son las infracciones aplicables?
2. ¿Qué sanción y gradualidad le resulta aplicable?
3. ¿Cuál es el importe de la deuda tributaria actuali-
zada a la fecha de regularización?
Información adicional
- La empresa presentará la respectiva declara-
ción rectificatoria de la Plame de los periodos
vencidos de enero a setiembre, declaración y
pago el 15/11/2020.
- El último dígito de RUC es el 6 y sus ingresos netos
del año no superaron las 5,000 UIT (no Prico)7.

Solución:
 CASO PRÁCTICO 1. Infracción que se configura

En primer término, se debe precisar que la obligación

Empresa que subsana voluntariamente incor-
porando a trabajador a planilla
La empresa XYZ S.A.C., perteneciente al rubro de
venta de abarrotes al por mayor y menor, ha reci-
bido una carta inductiva comunicándole incon-
sistencias respecto a sus ingresos, actividad eco-
nómica y cantidad de establecimientos anexos
declarados, los cuales, a consideración de la Sunat,
no guardarían relación con el número de trabajado-
res considerados en su planilla electrónica - Plame
presentado por los periodos 2020-01 al 2020-03,
conforme al siguiente detalle:
N° de
Importe Tipo de actividad
estableci-
de ventas económica
mientos
Venta al por mayor de
81,246 alimentos, bebidas y 2 5
tabaco
de retener tributos solamente recae para el aporte a la
ONP, dado que el pago de EsSalud constituye un aporte
del empleador.
Respondiendo la primera interrogante, se configura úni-
camente una (1) infracción por no efectuar las retenciones
dentro del plazo establecido (artículo 177 numeral 13), y
que a la letra reza como sigue:
“Artículo 177.-
(…)
13. No efectuar las retenciones o percepciones esta-
blecidas por Ley, salvo que el agente de retención o
N° de percepción hubiera cumplido con efectuar el pago
N° de tra-
bajadores
traba- del tributo que debió retener o percibir dentro de
jadores
de 4ª
de 5ª
los plazos establecidos”.
-
¿Se aplicaría la infracción por declaración de cifras y datos
falsos (artículo 178 numeral 1)?

La empresa, de acuerdo a la verificación efectuada
y análisis laboral-tributario, ha determinado que dos
de sus colaboradores –cuya relación es de locación
de servicios (rentas de cuarta categoría)– en reali-
dad sí deben encontrarse en planilla como traba-
jadores dependientes (afectos a quinta categoría),
considerando las funciones que efectúan (se iden-
tifican las condiciones para ser considerados como
dependientes: i) prestación personal del servicio;
ii) remuneración; y iii) trabajo subordinado).
Respecto de los tres restantes prestadores de ser-
vicio, se advierte que procede su calificación como
trabajadores independientes.
En atención a ello, la empresa –por todo el ejercicio
2020– va a subsanar voluntariamente y declarar a los
2 trabajadores en planilla, considerando por cada uno
una remuneración de S/ 1,200 mensuales. Ello implica
que, producto de la regularización, pagará EsSalud y
ONP por dichos trabajadores (tomaron la decisión de afi-
liarse a dicho régimen pensionario).
Al respecto, existen diversos pronunciamientos8 del Tribu-
nal Fiscal donde concluye que, entre otros, se configura la
infracción del numeral 1 del artículo 178, en la medida que
se haya efectuado la retención, pero no se haya incluido
dentro de la declaración. En tal sentido, en principio, en
los casos en donde no se haya realizado la retención9 no
correspondería la aplicación de la referida infracción.
7 Para efectos de sus vencimientos de marzo a agosto, le corresponde
aplicar las prórrogas establecidas en la Resolución de Superintenden-
cia N° 099-2020/SUNAT.
8 De la RTF N° 17891-9-2012 se establece, respecto a la infracción del
artículo 178 numeral 1, lo siguiente: “(…) para que se configurase la
infracción en referencia, debía darse el supuesto que habiéndose
efectivamente retenido o percibido el tributo se omita incluirlo
en la declaración jurada, toda vez que el tipo infractor estaba
referido, entre otros, a no incluir en las declaraciones los tributos
retenidos o percibidos”. Similar criterio se establece en el Informe
N° 067-2004-SUNAT/2B0000, entre otros..
9 Lo que ocurre, por ejemplo, cuando el agente de retención no
paga o acredita la retribución o precio al contribuyente.

26 CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1 quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 23 - 28
a
 CÓ D I G O T R I B U TA R I O - C A S O S P R Á C T I CO S
Sin embargo, por otro lado, en algunas otras resolu-
ciones10, el Tribunal ha concluido que en el caso de
rectificar en la declaración, a mayor monto, la base
imponible de un tributo (en los casos en contro-
versia, vinculado a EsSalud, retenciones de quinta y
OPN) sí configuraría la infracción del numeral 1 del
artículo 178 del Código (considerándose la “nota 21” de
la tabla de sanciones e infracciones11).
Al respecto, si bien el tema resulta controversial,
teniendo en cuenta los últimos pronunciamientos del
Tribunal Fiscal revisados, se podría afirmar que sí se
configuraría la infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 178 del Código Tributario, dado que se “incre-
menta” la base imponible originalmente declarada y se
Con Pago
Subsanación voluntaria
90 %
Si se subsana la infracción
antes que surta efecto la
notificación del requeri-
miento de fiscalización o
del documento en que se
le indica al infractor que ha
incurrido en infracción.
Sin Pago
80 %
La aplicación de la gradualidad está en función de 2
condiciones: la subsanación y el pago. Tenemos que
la forma de realizar la subsanación es cancelando el tri-
buto no retenido y el pago correspondiente al abono
de la multa, siempre que se realicen en forma volunta-
ria12. Ambos conceptos deben ser cancelados, actuali-
zados con intereses moratorios.101112
En el caso planteado, la infracción se calculará por cada
mes en el cual no se ha efectuado la retención. Res-
pecto a la gradualidad aplicable, al encontrarse notifi-
cado únicamente con una carta inductiva, podrá aco-
gerse al máximo de gradualidad, que es del 90 %,
siempre que efectúe el pago del tributo no retenido y la
multa en forma voluntaria, que conforme al enunciado
será el 15/11/2020.
10 RTF N° 0184-8-2020, N° 0054-2-2013 y N° 7426-10-2010.
11 Nota 21: “(…) e) Adicionalmente en el caso de omisión de la base
imponible de aportaciones al Régimen Contributivo de la Seguri-
dad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratándose
del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la Renta
de quinta categoría por trabajadores no declarados, la multa será el
100 % del tributo por pagar omitido”.
12 Antes que surta efecto la notificación del requerimiento de fiscaliza-
ción o del documento en el que se le comunica al infractor que ha
incurrido en infracción, según el caso.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1a quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 23 - 28
determina un tributo omitido por pagar. En función de ello,
sería aplicable tanto para EsSalud como para la ONP.
2. Sanción aplicable y gradualidad
2.1. Infracción tipificada en el artículo 177 numeral 13
A la infracción tipificada en el numeral 13 del artículo
177 le corresponde una multa ascendente al 50 % del
importe de la retención no efectuada y que no puede
ser menor al 5 % de la UIT.
Conforme al Anexo 2 de la Resolución de Superinten-
dencia N° 063-2007/SUNAT y modificatorias, la graduali-
dad aplicable para esta infracción es la siguiente:
Subsanación inducida Con Pago
Si se subsana la infracción 70 %
dentro del plazo otorga-
do por la Sunat, contando
desde que surta efecto la
notificación del requeri-
miento de fiscalización o
del documento en la que
se indica al infractor que
Sin Pago
ha incurrido en infracción. 50 %
2.2. Infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178
A la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo
178 le corresponde una multa ascendente al 100 % del
importe del tributo omitido y que no puede ser menor
al 5 % de la UIT. Se aplicaría tanto para EsSalud como
para la ONP.
Conforme al artículo 13-A de la Resolución de Superin-
tendencia N° 063-2007/SUNAT y modificatorias, la gra-
dualidad aplicable para esta infracción –en el caso de
subsanación voluntaria– corresponde al 95 %.
La aplicación de la gradualidad está en función de 2
condiciones: la subsanación y el pago. Tenemos que la
forma de realizar la subsanación es presentando la decla-
ración rectificatoria, y el pago requiere efectuar al abono
de la multa, siempre que se realicen en forma volunta-
ria13. Ambos conceptos deben ser cancelados, actualiza-
dos con intereses moratorios.
2.3. Resumen de contingencias
En función de lo analizado, la empresa tendría las con-
tingencias siguientes:
13 Antes que surta efecto la notificación del requerimiento de fiscaliza-
ción o del documento en el que se le comunica al infractor que ha
incurrido en infracción, según el caso.
27
 Asesoría TRIBUTARIA

Contingencia Acción
3.2. Tributos
Abonar los tributos actualizados con intereses mo-
a. ONP
EsSalud y ONP
ratorios hasta la fecha de pago. Fecha de N° de Total a
Fecha vcto. ONP Intereses
Cancelar la multa rebajada por subsanación volun- pago días pagar
Infracción 177 num. 13 taria y actualizada con intereses moratorios hasta Enero 20/02/2020 15/11/2020 269.00 312 33.57 345.57
Respecto al concepto la fecha de pago.
Febrero 07/07/2020 15/11/2020 131.00 312 13.61 325.61
ONP Importante: la infracción se incurre en la oportuni-
dad en que se realizó el pago sin retención. Marzo 16/07/2020 15/11/2020 122.00 312 12.68 324.68
Cancelar la multa por cada tributo rebajada por 995.86
subsanación voluntaria y actualizada con intereses b. EsSalud
Infracción 178 num. 1
moratorios hasta la fecha de pago.
Respecto al concepto
Importante: la infracción se incurre en la oportuni- Tributo EsSalud
EsSalud y ONP
dad en que se presenta la declaración jurada (Plame)
Fecha de N° de Total a
omitiendo declarar la base imponible. Fecha vcto. EsSalud intereses
pago días pagar

3. Cálculo de la deuda tributaria actualizada Enero 20/02/2020 15/11/2020 269.00 216 23.24 239.24
Febrero 07/07/2020 15/11/2020 131.00 216 9.42 225.42
Para fines ilustrativos, presentamos a continuación el
Marzo 16/07/2020 15/11/2020 122.00 216 8.78 224.78
cálculo de la deuda tributaria correspondiente a los
689.44
periodos enero a marzo de 2020. En forma similar se
deberá proceder para los demás periodos tributarios. 4. Registro contable
Para fines de ejemplificación mostraremos los asientos
Premisas iniciales: contables por los pagos correspondientes únicamente
• El pago de la retribución a los trabajadores se realizó al periodo de enero:
el último día de cada mes.
ASIENTO CONTABLE
• La empresa descontará a los trabajadores la ONP. ---------------------------------x-------------------------------
• La empresa realizará el pago de los tributos y multas 64 Gastos por tributos 881.78
respecto a cada periodo el 15/11/2020. 645 Gastos en deuda tributaria
6451 Intereses 81.96
3.1. Multas 6453 Multas 799.81
a. 177 numeral 13 Tributos, contraprestaciones y
40 aportes al sistema público de 881.78
Fecha Fecha de N° de Total a pensiones y de salud por pagar
Multa intereses
infracción pago días pagar 409 Otros costos administra-
881.78
Enero 31/01/2020 15/11/2020 290.00 215 24.94 239.94 tivos e intereses
Febrero 29/02/2020 15/11/2020 261.00 215 22.45 237.45 15/11/2020 Por el registro de la multa y sus
Marzo 31/03/2020 15/11/2020 230.00 215 19.78 234.78 respectivos intereses del periodo
enero.
712.17
---------------------------------x-------------------------------
Tributo no retenido ONP 312.00 (1,200 * 2 trabajadores * 13 %) Tributos, contraprestaciones y
50 % del tributo 156.00 (a) 40 aportes al sistema público de 1,409.78
5 % de la UIT 215.00 (b) pensiones y de salud por pagar
El mayor entre (a) y (b) 215.00 403 Instituciones públicas
4031 ESSALUD 216.00
b. 178 numeral 1 ONP 4032 ONP 312.00
Fecha Fecha de N° de Total a 409 Otros costos administra-
Multa intereses 881.78
infracción pago días pagar tivos e intereses
Enero 20/02/2020 15/11/2020 270.00 312 33.70 345.70 65 Otros gastos de gestión 0.22
Febrero 07/07/2020 15/11/2020 132.00 312 13.71 325.71 659 Otros gastos de gestión 0.22
Marzo 16/07/2020 15/11/2020 123.00 312 12.78 324.78
Efectivo y equivalentes de
996.19 10
efectivo 1,410.00
104 Cuentas corrientes en
Tributo omitido ONP 312.00 (1200 * 2 * 13 %) 1,410.00
instituciones financieras
100 % del tributo 312.00 (a) 15/11/2020 Por el pago del tributo, multa e in-
5 % UIT 215.00 (b) tereses moratorios por el periodo
El mayor entre (a) y (b) 312.00 enero.
---------------------------------x-------------------------------
c. 178 numeral 1 EsSalud
Fecha Fecha de N° de Total a 5. Reflexión final
Multa intereses
infracción pago días pagar
Resulta de suma importancia acreditar los servicios presta-
Enero 20/02/2020 15/11/2020 270.00 216 23.33 239.33
dos bajo locación (4ª categoría) con un nivel mínimo indis-
Febrero 07/07/2020 15/11/2020 132.00 216 9.49 225.49
pensable de elementos de prueba que acrediten –entre
Marzo 16/07/2020 15/11/2020 123.00 216 8.85 224.85
otros– la realidad de la operación, su naturaleza y vinculación
689.67
con la empresa, normalidad y razonabilidad. Dichas pruebas
Tributo omitido EsSalud 216.00 (1200 * 2 * 9 %) deben causar certeza a la Administración Tributaria14.
100 % del tributo 216.00 (a)
5 % UIT 215.00 (b)
14 Al respecto, se puede revisar la Resolución del Tribunal Fiscal N° 51-3-
El mayor entre (a) y (b) 216.00 2008, que se refiere a la fehaciencia en las operaciones de compra.

28 CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1 quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 23 - 28
a
 Asesoría TRIBUTARIA
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

¿Qué aspectos se deben considerar

para solicitar copias de documentos
a la Sunat?
A propósito de la R.S. N° 000188-2020/SUNAT
A efectos de velar por sus derechos, los contribuyentes tienen el derecho de solicitar copias
Resumen

de su información tributaria o documentación presentada a la Sunat. En ese sentido, a

través de la publicación de la R.S. N° 000188-2020/SUNAT, se establece el procedimiento
para que los contribuyentes puedan solicitar copia de documentos que les correspondan.
En el presente informe práctico realizaremos una revisión a lo establecido en la referida
norma y las novedades que presenta considerando el contexto de la pandemia y los retos
que está significando para la Administración y los contribuyentes.

Héctor Eduardo VÉLIZ LÁZARO

Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú.  Fundador y exmiembro  de la Asociación de Derecho Tributario Vectigalia. Egresado de la
Maestría en Finanzas y Derecho Corporativo de la Universidad ESAN.

PALABRAS CLAVES: Copias / Solicitud documentos / Derechos contri-
buyentes / Procedimiento / Sunat / Archivo central / Reserva tributaria.
INTRODUCCIÓN
Uno de los derechos de los contribuyentes es solicitar
la información que requiera1, ya sea de manera perso-
nal o a través de un representante o tercero, teniendo
en cuenta lo previsto en el artículo 23 del Código Tribu-
tario, referido a la información protegida por la reserva
tributaria.
Este procedimiento anteriormente estaba regulado de
una manera general en el TUPA de la Sunat, pudiendo
realizarse con una solicitud simple, y se regía por las
reglas comunes establecidas en el Código Tributario y
la Ley N° 27444, Ley del Procedimiento Administrativo
General.
En ese sentido, mediante la Resolución de Superinten-
dencia (R.S.) N° 000188-2020/SUNAT2, vigente desde el
31 de octubre de 2020, se establece un procedimiento
específico para la expedición de copias de documentos
administrativos, aduaneros y/o tributarios que corres-
pondan a los propios administrados, así como el for-
mato de solicitud para requerir estos documentos, incor-
porando algunas innovaciones como la posibilidad de
presentación de la solicitud vía MPV-Sunat y acceder a
la información requerida de manera virtual, en formato
PDF, en el buzón virtual del contribuyente.
En vista de lo expuesto en el presente documento, se
tratará el procedimiento previsto en la R.S. N° 000188-
2020/SUNAT.
I. DERECHO DE ACCESO A LA INFORMACIÓN
Uno de los derechos que está consagrado en la Cons-
titución Política del Perú3 es el derecho a solicitar sin
expresión de causa la información que requiera y a reci-
birla de cualquier entidad pública. El límite a este dere-
cho es la información que afecta la intimidad personal
y la que expresamente se excluya por ley o por razo-
nes de seguridad nacional. Además, se precisa que el

1 Inciso k) del artículo 92 del Código Tributario. 3 Conforme lo establecido en el numeral 5 del artículo 2 de la Consti-
2 Publicada el 30 de octubre de 2020. tución Política del Perú.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1a quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 29 - 32 29
 Asesoría TRIBUTARIA

secreto bancario y la reserva tributaria pueden levan- 1. Solicitud

tarse a pedido del juez, del Fiscal de la Nación o de una
comisión investigadora del Congreso, con arreglo a ley y La solicitud (formato simple o formato sugerido) debe
siempre que se refieran al caso investigado. indicar la siguiente información:

Sobre la reserva tributaria, el artículo 85 del Código Tri-
butario establece que tendrá carácter de información
reservada y únicamente podrá ser utilizada por la Admi-
nistración Tributaria, para sus fines propios, la cuantía y
la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible o
cualesquiera otros datos relativos a ellos, cuando estén
contenidos en las declaraciones e informaciones que
obtenga por cualquier medio de los contribuyentes, res-
ponsables o terceros.
Nombres y apellidos, denominación o razón social del adminis-
trado.
Tipo y número del documento de identidad o número de RUC
del administrado.
Domicilio del administrado.
Teléfono y/o correo electrónico del administrado.
Datos del representante legal (nombres y apellidos, tipo y número
de documento de identidad), de corresponder.

Forma en que requiere las copias (copia PDF, copia simple y

Asimismo, en el inciso k) del artículo 92 del Código Tri-
butario se ha previsto que el administrado tiene dere-
cho a solicitar copia de las declaraciones o comunica-
ciones por él presentadas a la Administración Tributaria.
Finalmente, el artículo 131 del Código Tributario ha dis-
puesto que, tratándose de procedimientos conten-
ciosos y no contenciosos, los deudores tributarios o
sus representantes o apoderados tendrán acceso a los
expedientes en los que son parte, con excepción de
aquella información de terceros que se encuentra com-
prendida en la reserva tributaria.
En resumen, el derecho al acceso a la información es
un derecho del contribuyente, pero en materia tributa-
ria está restringida por la reserva tributaria; así, en virtud
de esta, la Administración Tributaria no puede propor-
cionar la información obtenida para el cumplimiento de
sus funciones a terceros no autorizados.
copia certificada).
Información detallada de lo solicitado, con indicación del tipo y
número de documento, periodo tributario, fecha de recepción
por la Sunat, entre otros datos, según corresponda.
Datos del tercero autorizado a recoger las copias, de ser el caso
(nombres, apellidos y número de documento de identidad).
Lugar de presentación de la solicitud, fecha y firma del adminis-
trado o huella digital en caso de no saber firmar o estar impedido
de hacerlo.
Para mayor detalle se puede observar el formato de soli-
citud aprobado por esta disposición en su Anexo 2, el
mismo que se puede usar de manera opcional, con-
forme a lo siguiente:

II. PROCEDIMIENTO PARA SOLICITAR COPIAS DE

DOCUMENTOS
La R.S. N° 000188-2020/SUNAT establece un “nuevo” pro-
cedimiento para que los contribuyentes puedan obte-
ner copias de documentos administrativos, aduaneros
y/o tributarios que les correspondan y hayan presentado
ellos mismos o terceros4, de una manera más célere y
que el nuevo contexto amerita.

Es decir, el procedimiento está dirigido a que los con-

tribuyentes puedan requerir copia de los documen-
tos tributarios y vinculados a estos que posea la Sunat.
Uno de los aspectos resaltantes de la norma es la
posibilidad de requerir las copias de la documenta-
ción en formato PDF, además de otras reglas para
aspectos no previstos en la regulación anterior, verti-
dos en una norma legal.

Se debe tener presente que no procede la entrega

de las copias de documentos que contengan infor-
mación que identifique a terceros y que se encuentre
protegida por la reserva tributaria o por alguna dis-
posición legal.

4 Los documentos que corresponden al administrado

son todos aquellos que lo identifican, que han sido
presentados por el administrado o por terceros, así como los que se
hayan generado producto de los trámites y procedimientos de com- Asimismo, la norma establece ejemplos de los tipos de
petencia de la Sunat. documentos a solicitar:

30 CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1 quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 29 - 32
a
 P R O C E D I M I E N TO T R I B U TA R I O

• Copia simple. Consiste en una copia del documento.

• Copia autenticada. Es una copia del documento au-
tenticada por el fedatario institucional de la Sunat.
Si el documento se va a presentar al Ministerio de
Relaciones Exteriores, la autentificación la realizará el
fedatario de la Sunat registrado en esta entidad.
Si no se precisa la modalidad, se considerará que se está
solicitando copias simples.

3. Forma de presentación
La solicitud se puede presentar según una de las
siguientes formas:

PRESENCIAL En las mesas de partes de la Sunat

A través de la Mesa de Partes Virtual

- MVP Sunat
VIRTUAL
Se debe adjuntar el escrito de solici-
tud o el formato Solicitud de copias
de documentos.

4. Derecho de tramitación
Con relación a los pagos, se debe considerar lo siguiente:
Como se puede observar, los documentos que se pue-
den requerir comprenden desde resoluciones, clave Derecho de tramitación
SOL, declaraciones juradas e incluso información vincu-
Las copias en formato PDF deposi- Las copias de 1 a 10 caras son
lada al RUC. tadas en el buzón electrónico son gratuitas, de 11 a más caras se
gratuitas. debe pagar S/ 0.10 por hoja*.
2. Modalidades para solicitar copias de documentos
* De corresponder el cobro señalado, se abonará a la cuenta Sunat
Se puede solicitar la entrega de las copias en las siguien- Nº 00-000-870722 en el Banco de la Nación.
tes modalidades:
En caso de que se autorice a un tercero para el recojo
• Copia PDF. Es una imagen del documento solicitado, en de las copias, debe estar acreditado conforme a lo
formato PDF, a ser depositada en el buzón electrónico. siguiente:

Acreditación a un tercero

Copias de documentos que contengan infor- Copias de otros documentos que no

mación protegida por la reserva tributaria. contengan información protegida por la
reserva tributaria.

Poder por documento Poder por documento con Autorización Carta poder Autorización
público o documen- firma certificada por feda- virtual simple virtual
to privado con firma tario administrativo desig-
legalizada notarial- nado por la Sunat
mente

CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1a quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 29 - 32 31
 Asesoría TRIBUTARIA
En el caso de documentos que contengan información
protegida por la reserva tributaria, de utilizarse el for-
mato “Solicitud de copias de documentos”, estos datos
se consignan en la Sección V del formato.
Respecto de la autorización virtual, ello se realiza a tra-
vés de Sunat Virtual5, de acuerdo al artículo 3 de la R.S.
Nº 289-2012/SUNAT6. La generación de la “Autoriza-
ción de trámites a realizar por terceros” se realiza de la
siguiente manera:
1) Ingresar a Sunat Operaciones en Línea con el
Código de Usuario o número de DNI y clave SOL.
2) En el menú, dentro de “Otras declaraciones y soli-
citudes”, ingresar a la opción “Autorización de trá-
mites a realizar por terceros”, seleccionar “Registro
de autorizaciones” y seguir el procedimiento que
señale el sistema.
3) Una vez concluido el procedimiento de autoriza-
ción, el sistema generará automáticamente una
constancia que contendrá el número de registro de
la autorización, la que podrá ser impresa7 y, de indi-
carlo el deudor tributario, enviada al correo electró-
nico que este señale.
La “Autorización de trámites a realizar por terceros” solo
podrá ser utilizada para la tramitación ordinaria de los
procedimientos que el deudor tributario hubiera indi-
cado en una única oportunidad y caducará a los 30 días
calendario de registrada en Sunat Virtual.
5. Procedimiento de atención y entrega de informa-
ción
a) Copia PDF
Esta modalidad de atención es aplicable exclusiva-
mente para los contribuyentes que cuenten con
buzón electrónico.
Depósito de imagen en PDF
Buzón electrónico SOL
Se da por atendida la solicitud con la confirmación
electrónica.
Supuestos en los que no se puede entregar la infor-
mación:
• La información requerida no se encuentre en poder
de la Sunat.
5 <http://www.sunat.gob.pe/>.
6 Disposiciones para que los deudores tributarios puedan optar por
autorizar a un tercero a través de Sunat Virtual para la tramitación
de determinados procedimientos.
7 No se requerirá que el tercero presente la constancia antes
mencionada.
32 CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1 quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 29 - 32
a
• No corresponda su entrega por tratarse de información
de terceros protegida por la reserva tributaria.
• Exista alguna otra circunstancia que imposibilite la
atención de lo solicitado.
Se comunicará al administrado a través del buzón
electrónico esta circunstancia. Se considerará reali-
zada la comunicación con la confirmación electró-
nica del depósito del mensaje electrónico.
b) Copia simple y autenticada
Recojo presencial.
Sunat Presentar DNI o CE
Vía telefónica, mensaje de
texto (SMS), correo electróni-
co, buzón electrónico u otro - Fecha y lugar de
entrega (presen-
cial)
Contribuyente (representante legal - Monto a abonar
o tercero autorizado)
6. Plazo de atención
El plazo de atención de la solicitud es máximo de diez
(10) días hábiles. Estos se contarán a partir del día hábil
siguiente de la presentación de la solicitud. De manera
excepcional, cuando no se pueda cumplir el plazo indi-
cado debido a la falta de capacidad logística, operativa
o al volumen de las copias solicitadas, se le comunicará
al administrado, en un plazo máximo de dos días hábiles
de recibida su solicitud, la fecha en que se le proporcio-
nará los documentos.
7. Procedimiento para el recojo de los documentos
Contribuyente (representante
legal o tercero autorizado)
Para recoger las copias
Se debe exhibir el documento de identidad.
Acreditar la representación, si la documentación la recoge
un tercero.
Comprobante original del pago realizado.
Finalmente, cuando el administrado, su representante
legal o el tercero autorizado no se apersone a recoger
las copias solicitadas en un plazo máximo de treinta
(30) días calendario siguientes a la fecha de la comuni-
cación en la que se le indica al contribuyente la fecha
de entrega de la documentación, se procede al archivo
definitivo de la solicitud.
De igual forma, si el teléfono y/o el correo electrónico
proporcionados por el administrado no son válidos o
no fueron consignados, es responsabilidad del adminis-
trado consultar el estado de su trámite. Si no se logra
establecer comunicación, corresponderá el archivo
definitivo de la solicitud a los treinta (30) días calenda-
rio, contados a partir del día siguiente de vencido el
plazo que tiene la Administración para proporcionar la
información.
 Asesoría TRIBUTARIA
FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA
La habitualidad como condición
para determinar las operaciones
que se pueden sustentar
con el Formulario N° 820
Staff de CONTADORES & EMPRESAS
PALABRAS CLAVES: Impuesto a la Renta / Gasto y costo / Comproban-
te de Pago / Habitualidad / Formulario N° 820 / Operaciones no habituales /
MPV-Sunat / Deducciones.
INTRODUCCIÓN
Actualmente, algunas personas naturales, con la fina-
lidad de obtener liquidez para afrontar la crisis econó-
mica originada como consecuencia del estado de emer-
gencia nacional debido al brote del COVID-19, vienen
realizando distintas operaciones de manera no habi-
tual hacia empresas generadoras de renta de tercera
categoría, las cuales requerirán la documentación sus-
tentatoria que permite, para tales empresas adquiren-
tes o usuarias, su deducción como costo o gasto para la
determinación del Impuesto a la Renta.
Conforme lo establecido en el inciso j) del artículo
44 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), no serán
deducibles los gastos cuya documentación susten-
tatoria no cumpla con los requisitos y característi-
cas mínimos establecidos en el Reglamento de Com-
probantes de pago (RCP); en forma similar se regula
dicho requerimiento para el costo computable, en el
artículo 20 de la LIR. Por esto se requiere contar con
los comprobantes de pago que, de acuerdo al RCP,
sustenten el costo o gasto; sin perjuicio de ello, en el
supuesto mencionado, el propio RCP permite el uso
del Formulario N° 820.
En el presente informe se explicará de manera prác-
tica las consideraciones que se deben tener en
cuenta para el sustento en el caso de operaciones
realizadas con sujetos que no las realizan de manera
habitual.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1a quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 33 - 37
I. LA HABITUALIDAD COMO CONDICIÓN PARA LA
EMISIÓN DE COMPROBANTES DE PAGO
1. ¿Quiénes se encuentran obligados a emitir com-
probantes de pago?
En general, deben emitir comprobantes de pago (CP)
las personas naturales o jurídicas (que se encuentren
obligadas) que transfieran bienes, en propiedad o en uso,
o presten servicios de cualquier naturaleza, aun cuando
la transferencia o prestación no se encuentre afecta a
tributos1.
En el artículo 6 del Reglamento de Comprobantes de
Pago2 (RCP) se señala quiénes se encuentran obliga-
dos a la emisión de CP. En el caso de personas natura-
les, sociedades conyugales3 y sucesiones indivisas4, se
requiere habitualidad.
1 De acuerdo a lo señalado en el artículo 1 del D.L. N° 25632 y
modificatorias.
2 De acuerdo a lo señalado en la R.S. N° 007-99/SUNAT y modificatorias.
3 Régimen patrimonial del matrimonio por el cual los cónyuges par-
ticipan en la administración de sus bienes y rentas presentes y futu-
ros, lo cual incluye el patrimonio que cada uno tenía antes de casarse
como aquel que adquieran durante la unión y que constituye el régi-
men de “sociedad de gananciales” (Cartilla de instrucciones declara-
ción anual de renta 2019).
4 De acuerdo al Informe N° 160-2016-SUNAT/5D0000, el cual señala que,
según lo dispuesto en los artículos 14 y 17 de la Ley del Impuesto a
la Renta, se define a la sucesión indivisa como “un tipo de contribu-
yente que se origina con la muerte de la persona natural y subsiste
hasta el momento que se dicte la declaratoria de herederos o se ins-
criba en los Registros Públicos el testamento; y al cual le corresponde
tributar como persona natural por el periodo aludido, por los ingre-
sos gravados que perciba del total de la masa hereditaria”.
33
 Asesoría TRIBUTARIA
Obsérvese que la habitualidad cobra especial trascen-
dencia a efectos de establecer el documento tributario
con el cual las empresas deben sustentar a nivel formal
las operaciones realizadas con los sujetos detallados en
el párrafo anterior.
2. ¿En qué consiste la habitualidad para efectos de la
emisión de comprobantes de pago?
En el RCP no encontramos una definición de habitua-
lidad; sin embargo, en el artículo 6 se señala expresa-
mente que, en caso de duda, la Sunat determinará la
habitualidad teniendo en cuenta “la actividad, naturaleza,
monto y frecuencia de las operaciones”.
2.1. Informe N° 020-2014-SUNAT/5D0000
La Sunat ha hecho alusión, en el indicado informe, al
concepto de habitualidad para efectos de la emisión de
CP, en el caso concreto de un préstamo realizado por
una persona natural sin negocio (que percibe rentas de
segunda categoría) a favor de una persona jurídica:
“(…) resulta pertinente recurrir a la acepción usual del término
‘habitual’; siendo que el Diccionario de Derecho Usual de Guillermo
Cabanellas1 define lo habitual como lo ‘acostumbrado, frecuente
o usual’, y lo frecuente como lo ‘repetido o reiterado sin grandes
intervalos’.
(…) la calificación de habitualidad a que se refiere el RCP se realiza en
función de la reiteración, frecuente o acostumbrada, de determinada
operación, lo que debe evaluarse en cada caso concreto teniendo
en cuenta las características propias de cada operación; siendo
que, si existen dudas sobre tal calificación, la Sunat determinará
dicha habitualidad considerando la actividad, naturaleza, monto
y frecuencia de las operaciones”.
En tal sentido, la Sunat concluye, para el caso indicado
de préstamo, que no se configuraría la habitualidad
“cuando la operación se realiza por única vez o, no la rea-
liza de manera reiterada, frecuente o acostumbrada lo cual
deberá analizarse con las características propias de cada
caso concreto5”.
2.2. Informe N° 73-2015-SUNAT/5D0000
En el referido informe se consulta sobre el concepto de
habitualidad en un caso similar de préstamo de una per-
sona natural sin negocio a una persona jurídica, cuando
se pacta que el pago de intereses es de manera men-
sual. La Sunat, tomando como referencia el análisis ver-
tido en el Informe N° 020-2014-SUNAT/5D0000, señala:
“Pues bien, en el supuesto planteado en la consulta materia de
análisis, la persona natural sin negocio realiza una sola operación de
financiamiento, lo que no varía por el hecho de que reciba, como
contraprestación, el pago de intereses en forma mensual.
En ese sentido, la referida persona natural no califica como habitual
para efectos de la obligación de emitir el comprobante de pago
respectivo, pudiendo solicitar el Formulario N° 820 (…)”.
5 Nota al pie número 5 en el informe: “Cabe señalar que si producto
del análisis efectuado en un caso concreto, se generara alguna duda
respecto a la habitualidad de la operación a que se refiere el RCP, esta
será determinada por la Sunat considerando de manera conjunta los
criterios de actividad, naturaleza, monto y frecuencia”.
34 CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1 quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 33 - 37
a
3. ¿El considerarse como un sujeto que sí realiza ope-
raciones de manera habitual para fines del RCP
significaría que es un sujeto generador de renta
de tercera categoría y/o que la operación se en-
cuentra afecta al IGV?
Sobre este punto, consideraríamos que lo estable-
cido en el RCP y, por ejemplo, en la Ley del Impuesto
a la Renta6 o en la Ley del IGV7, respecto del concepto
de “habitual”, debería analizarse de manera indepen-
diente, en virtud de cada norma y caso específico. Ello,
por ejemplo, se desprendería del análisis vertido en el
numeral 4 del Informe N° 73-2015-SUNAT/5D0000:
“Fluye de lo anterior que las rentas de tercera categoría compren-
den las rentas de carácter empresarial así como las expresamente
consideradas como tales, no alcanzando dicha calificación a los
intereses por préstamos que obtengan las personas naturales sin
negocio, aun cuando sean percibidos por estas de manera habitual
en los términos del Reglamento de Comprobantes de Pago. (…)
En tal virtud, el hecho que una persona natural sin negocio otorgue
préstamos de manera habitual en los términos del Reglamento de
Comprobantes de Pago no determina la calificación de los intereses
obtenidos por dicho concepto como rentas de tercera categoría ni,
por ende, el cumplimiento de obligaciones formales y sustancia-
les relativas a esta categoría de renta, como sería la obligación de
pago del IGV*”.
* Nota 11 en el informe: “Habida cuenta que de acuerdo con el numeral
1 del inciso c) del artículo 3 del Texto Único Ordenado de la Ley del IGV
e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo
N° 055-99-EF (publicado el 15/04/1999 y normas modificatorias), se en-
tiende por servicio para efectos de la aplicación del IGV a toda prestación
que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución
o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos
del Impuesto a la Renta, aun cuando no esté afecto a este último im-
puesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el
arrendamiento financiero. Agrega la norma que también se considera
retribución o ingreso los montos que se perciban por concepto de arras,
depósito o garantía y que superen el límite establecido en el Reglamento”.
De lo anterior se puede afirmar que, para efectos del
RCP, en el caso de personas naturales que no realizan
actividad empresarial, se debe hacer un análisis de habi-
tualidad y en función de ello verificar si corresponde
o no emitir un comprobante de pago o el Formulario
N° 820.
Asimismo, no se debe soslayar que en algunos casos
puede ocurrir que la operación califique como habitual
para el RCP y también para efectos del IR o IGV8, siendo
que lo propio es que se verifique la concepción de habi-
tualidad en cada impuesto.
6 Por ejemplo, según los artículos 4 y 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.
7 Según el segundo párrafo del numeral 9.2 del artículo 9 de la ley del
IGV y el numeral 1 del artículo 4 del Reglamento de la Ley del IGV.
8 Por ejemplo, para el IGV, en el numeral 1 del artículo 4 del Regla-
mento de la Ley del IGV, se señala:
“1. Habitualidad
Para calificar la habitualidad a que se refiere el Artículo 9 del Decreto,
la Sunat considerará la naturaleza, características, monto, frecuencia,
volumen y/o periodicidad de las operaciones a fin de determinar el
objeto para el cual el sujeto las realizó.
En el caso de operaciones de venta, se determinará si la adquisición o
producción de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo, su venta
o reventa, debiendo de evaluarse en los dos últimos casos el carác-
ter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto.
Tratándose de servicios, siempre se considerarán habituales aquellos
servicios onerosos que sean similares con los de carácter comercial”.

4. ¿Qué tipo de CP se puede exigir para sustentar
gasto o costo en caso de haber contratado con su-
jetos no habituales en sus operaciones?
A efectos de sustentar gasto o costo, podrán solicitar a
personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones
indivisas el Formulario Nº 820 - Comprobante por Ope-
raciones No Habituales.
Lo anterior es sin perjuicio de los demás medios docu-
mentarios que sustenten la fehaciencia de la operación.
II. COMPROBANTES POR OPERACIONES NO HABI-
TUALES - FORMULARIO N° 820
1. ¿Qué es el Formulario N° 8209?
El Formulario Nº 820 - Comprobante por Operaciones
No Habituales es el documento que pueden solicitar a
la Sunat las personas naturales, sociedades conyugales y
sucesiones indivisas que sin ser habituales requieran otor-
gar comprobantes de pago a sujetos que necesiten sus-
tentar gasto o costo para efecto tributario.
2. ¿Qué tipo de operaciones requerirían sustentarse
con el Formulario N° 820?
La evaluación de habitualidad se debe realizar según
cada caso concreto, y en función de ello se determina si
la operación se debe sustentar con un comprobante de
pago propiamente dicho o con el Formulario N° 820. No
obstante, se podría poner como ejemplo las siguientes
operaciones realizadas por personas naturales, socieda-
des conyugales y sucesiones indivisas, cuando no se reali-
cen de manera habitual y frecuente:
Préstamos dinerarios o mutuos que generen el
pago de intereses.
Cesión de intangibles (marcas, patentes, etc., no A personas que
registrados en Indecopi) que generen regalías. necesitan sustentar
gasto o costo (por
Las enajenaciones de bienes muebles no re-
ejemplo, personas
gistrables.
jurídicas).
Retribución por obligaciones de no hacer.
Entre otras.
3. ¿En qué supuestos no se requiere el Formulario
N° 820 para sustentar una operación10?
No será necesario solicitar y entregar el Formulario Nº
820 para sustentar gasto o costo para efecto tributario
tratándose de operaciones cuyos bienes se encuentren
inscritos en alguno de los siguientes registros:
SUPUESTOS PARA NO SOLICITAR
LA EMISIÓN CASOS / SUPUESTOS
DEL FORMULARIO N° 820
Registro de Propiedad Inmueble Por ejemplo, la venta y compra
y Registro de Bienes Muebles, a de inmuebles (terrenos, casas, de-
cargo de la Superintendencia partamentos, etc.) inscritos en la
Nacional de Registros Públicos Sunarp y compra de vehículos
- Sunarp inscritos en el Registro Vehicular.
9 De acuerdo a lo señalado en el numeral 2 del artículo 6 del RCP.
10 De acuerdo a lo señalado en el numeral 2 del artículo 6 del RCP.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1a quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 33 - 37
F I S C A L I Z A C I Ó N T R I B U TA R I A
Registro Público del Mercado de
Por ejemplo, la venta y compra de
Valores a cargo de la Comisión
acciones que cotizan en la bolsa
Nacional Supervisora de Empre-
de valores.
sas y Valores - CONASEV*
Registro de Propiedad Industrial,
Por ejemplo, la venta y compra de
a cargo del Instituto Nacional de
marcas de producto y/o servicios,
Defensa de la Competencia y de
nombre comercial, lema comer-
la Protección de la Propiedad In-
cial, marcas colectivas, entre otros.
dustrial - Indecopi.
* Actualmente SMV.
Operacio-
En ese sentido, el sustento recaerá unicamente en
nes consi-
medios probatorios suficientes. deradas NO
4. ¿Cuál es el procedimiento a seguir para solicitar la HABITUA-
LES según el
emisión del Formulario N° 82011?
RCP
Según el procedimiento 16 del TUPA Sunat12, normal-
mente la solicitud debe realizarse en los Centros de
Servicios al Contribuyente (CSC). Sin embargo, debido
al tema coyuntural originado como consecuencia
del estado de emergencia nacional por el brote del
COVID-19, actualmente la atención en dichos centros es
de manera restringida, por lo cual este trámite podría
realizarlo también mediante la MPV-Sunat13. Para ello se
deberá adjuntar la siguiente documentación14:
• La documentación en soporte de papel escaneada
que sustente:
- La propiedad del bien transferido o cedido en
uso o la prestación del servicio.
- El pago de la transferencia del bien, su cesión en
uso o la prestación del servicio, de haberse reali-
zado al momento de presentar la solicitud.
• El formato Solicitud del Formulario N° 820
(puede revisar el modelo en el caso práctico) en el
cual deberá consignar la siguiente información:
- Datos de identificación de quien transfiere el
bien, entrega en uso o presta el servicio.
- Datos de identificación de quien adquiere el
bien, recibe en uso o usa el servicio.
- Tipo de operación.
- Descripción de la operación. En caso de trans-
ferencia de bienes o su entrega en uso, deberá
indicar la cantidad, unidad de medida, marca,
numero de serie y/o motor, de ser el caso.
- Lugar y fecha de la operación. En caso de trans-
ferencia de bienes o su entrega en uso, se indi-
cará el tiempo por el que se entrega el bien o
presta el servicio, de ser el caso.
- Valor de cada bien que se transfiere, de la cesión
en uso o del servicio.
11 Información recogida de lo establecido en el RCP y La Guía para Soli-
citar del Formulario 820 - Comprobantes por Operaciones No Habi-
tuales, a la cual podrá acceder mediante el siguiente enlace: <https://
orientacion.sunat.gob.pe/images/Mesa_Partes_virtual/GUIA_ PRO-
CEDIMIENTO_820.pdf>.
12 Aprobado mediante D.S. N° 412-2017-EF y modificatorias.
13 De acuerdo a lo señalado en la Resolución de Superintendencia
N° 077-2020/SUNAT.
14 Conforme lo establecido en el numeral 2 del artículo 6 del RCP.
35
 Asesoría TRIBUTARIA

- Importe total de la operación. La última cuota venció el 01/11/2020, y se pagó

- Firma del solicitante . 15
Asimismo, hay que tener en cuenta que la Sunat apro-
bará automáticamente la solicitud presentada, proce-
diendo con la entrega del Formulario Nº 820, sin perjui-
cio de la fiscalización posterior16.
En el caso del trámite vía MPV-Sunat, de acuerdo a infor-
mación recogida de la Central de Orientación de Sunat,
la entrega del Formulario N° 820 se realiza mediante correo
electrónico, Buzón SOL o citando al contribuyente al CSC a
efectos de que pueda recoger el documento.
junto con la devolución del total del capital.
Cabe señalar que la señorita Tenorio ha realizado
únicamente el préstamo anteriormente señalado,
no dedicándose a dicha actividad o a actividades
similares de manera recurrente.
En ese sentido, nos consulta:
1. ¿El préstamo realizado por la señorita Teno-
rio se consideraría una operación habitual o no
habitual?

Lo analizado anteriormente se podrá reflejar de la 2. ¿Se encuentra obligada a emitir un CP? ¿Qué tipo
siguiente manera: de comprobante o documento correspondería?
3. ¿De ser el caso, se deberá solicitar un Formulario
N° 820 por cada oportunidad en que se realice el
pago mensual de interés o solo un formulario por
Persona natural, socie- Operaciones conside-
dad conyugal o suce- radas NO HABITUALES
el total de interés?
sión indivisa Si realiza según el RCP 4. ¿Cuál es el procedimiento para solicitar dicho
El adquirente o usuario
formulario?
requiere sustentar gasto o
costo tributario. Solución:
1. De acuerdo a lo señalado por la señorita Tenorio,
Formulario N° 820 (el para definir la habitualidad del préstamo hay que
cual lo solicita a la Su- tener en cuenta lo que señala el último párrafo del
nat).
numeral 1 del artículo 6 del RCP, que, en caso de
duda, la Sunat determinará la habitualidad teniendo
excepto
en cuenta la actividad, naturaleza, monto y frecuen-
cia de las operaciones.
En tal sentido, la señorita Tenorio, al haber reali-
Si las operaciones están
inscritas en: Sunarp, SMV zado solo una operación de préstamo y al no ser
e Indecopi. frecuente en tales actividades, calificaría como una
persona que no realiza operaciones habituales, a
pesar de que el pago de los intereses se realice de
manera mensual17.

III. PROCEDIMIENTO PRÁCTICO PARA SOLICITAR EL 2. Teniendo en cuenta que la operación realizada por
FORMULARIO N° 820 la señorita Tenorio no se consideraría habitual, no
sería obligatorio que emita un comprobante de

 CASO PRÁCTICO
Emisión del Formulario N° 820 - En caso de
préstamos
La señorita Maivany Tenorio, identificada con DNI
N° 45023696, el día 01/11/2019 realizó un prés-
tamo por S/ 50,000 a la empresa Colmenares S.A.C.
En dicha fecha se suscribió un contrato donde
se pactó que el plazo de pago del capital es de
12 meses, con una tasa de interés del 13 % anual.
Sin embargo, se acuerda que el pago de los inte-
reses será mensual, pagaderos los 1 de cada mes.
15 No es necesario que dicha firma esté legalizada notarialmente.
Cabe señalar que cuando se realiza el trámite de manera presencial
en los CSC, en el formato de solicitud, en la parte correspondiente a
la autorización de la persona que realiza el trámite, la firma de esta
autorización debe estar legalizada notarialmente.
16 En caso contrario, la solicitud se tendrá por no presentada y se
informará al solicitante en ese mismo momento sobre las omisio-
nes detectadas a efectos de que pueda subsanarlas y realizar nue-
vamente el trámite.
pago (p. ej. factura). En ese sentido, si requiere otor-
gar un documento para que la empresa Colmena-
res S.A.C. pueda sustentar el gasto efectuado por
los intereses pagados para su Impuesto a la Renta,
la señorita podrá tramitar en la Sunat el Formulario
Nº 820 - “Comprobante por Operaciones No Habi-
tuales”, de acuerdo a lo señalado en el numeral 2
del artículo 6 del RCP.
3. Considerando que dentro de los requisitos estipu-
lados en el numeral 2 del artículo 6 del RCP se hace
referencia a “tipo de operación” y “descripción de
la operación”, se podría afirmar que el Formulario
N° 820 solo se puede solicitar una vez por cada
operación, y no por cada oportunidad en que se
paga el interés18.
4. Tal como se indicó en el punto II del presente
informe, la solicitud del Formulario N° 820 se puede
efectuar vía MPV-Sunat, de la siguiente manera:
17 Criterio que se desprende del Informe N° 73-2015-SUNAT/5D0000.
18 Criterio considerado en el numeral 3 del análisis vertido en el
Informe N° 73-2015-SUNAT/5D0000.

36 CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1 quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 33 - 37
a
 F I S C A L I Z A C I Ó N T R I B U TA R I A

Paso 1:
Ingresar a MVP-Sunat

Paso 2: Datos completos de la

persona que realizó el
Contar con la siguiente información: préstamo.

• El contrato con firmas legalizadas o

fecha cierta efectuado con la em-
presa Colmenares S.A.C. en el cual Domicilio del solici-
acuerdan el préstamo. tante.

• Copia del medio de pago con el

cual la empresa Colmenares S.A.C.
ha cancelado cada pago mensual
por los intereses que se desean Datos completos de la
sustentar como costo o gasto para operación por la cual
solicita el FORM. 820.
efectos tributarios.
• Copia de medio de pago de en-
trega del capital prestado.
• Cualquier otra información que Documentación ad-
junta que acredita la
otorgue fehaciencia a la operación. operación.

Asimismo, deberá presentar la solici-

tud del Formulario N° 820 de acuerdo
al siguiente formato:
Fecha de la solicitud y
firma del solicitante del
FORM. 820.

Cabe señalar que la información que se consigne en dicho formulario deberá corresponder, según sea el caso, a la
documentación que se utilice para acreditar la operación.

Paso 3:

Subir la información al sistema

de MPV teniendo en cuenta la
información solicitada.

Paso 4:
Finalmente, de cumplirse todas las condiciones, la Sunat enviará el Formulario N° 820 mediante correo electrónico,
Buzón SOL o citando al contribuyente al CSC.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1a quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 33 - 37 37
 Asesoría CONTABLE
INFORME ESPECIAL

Impuesto a la Renta diferido

Casos prácticos
El cálculo del Impuesto a la Renta Diferido (IRD), siguiendo los requerimientos de la NIC
Resumen

12, nos plantea diversas interrogantes, una de las más cotidianas es su forma de cálculo
según el método del pasivo del balance general. No obstante, en la práctica se observa
que –en algunas ocasiones– se calcula el Impuesto a la Renta diferido considerando
las adiciones y deducciones clasificadas como partidas temporarias en la determinación
de la renta neta imponible, vía papeles de trabajo, lo cual puede generar un IRD
distorsionado.

Juan Carlos ARANA HUAYTA

Contador Público por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, magíster en Tributación y Política Fiscal por la Universidad de Lima con mención
destacada. Docente permanente en el Colegio de Contadores Públicos de Lima. Colabora con artículos de opinión tributaria y contable en revistas
especializadas. Actualmente es gerente de Tax & Legal de KPMG en el Perú.

PALABRAS CLAVES: Impuesto diferido / Diferencias temporarias /
Diferencias temporales / Activo tributario diferido / Pasivo tributario
diferido / Método del pasivo / Método del resultado / NIC 12.
INTRODUCCIÓN
El cálculo del IRD se debe realizar bajo el “método del
pasivo”, lo que implica que se comparen, a nivel del
Estado de Situación Financiera, las bases contables y las
bases fiscales, determinada de acuerdo con los requeri-
mientos de la NIC 12.
En estas líneas explicaremos el valor de dicha exigencia,
desde un enfoque práctico y sin abandonar la base teó-
rica que es fundamental para su cabal entendimiento. Para
cumplir con nuestro cometido es importante contrastar
el procedimiento que en la práctica se suele aplicar con el
requerimiento contable; para ello, a partir de transacciones
cotidianas en las empresas, evaluaremos su impacto fiscal
en el futuro que es la base para reconocer el impuesto dife-
rido en los Estados Financieros.
seguimos una metodología distinta, es probable emitir
un cálculo errado y estemos imposibilitados de explicar
su presencia en los Estados Financieros. Asimismo, se
debe enfatizar que en el párrafo introductorio IN 2 de la
NIC 12 ubicamos la prohibición de la norma del método
de resultado1.
A continuación, vamos a proponer el cálculo del IRD
para el caso de la adquisición de un terreno que poste-
riormente se revalúa:
Caso Nº 1: Análisis del impuesto diferido en la reva-
luación de un terreno
Una empresa adquiere un terreno por S/ 5’900,000. En
la medición inicial, el terreno se registra a su costo de
adquisición, bajo el enfoque de comparar bases conta-
bles y fiscales, tenemos:

I. EL “MÉTODO DEL PASIVO” PARA CALCULAR EL

1 La NIC 12 original exigía a las entidades que contabilizasen los impues-
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO tos diferidos utilizando el método del diferimiento o el método del
Creemos que es importante reflexionar y entender pasivo, conocido también como método del pasivo basado en el
estado de resultados. La NIC 12 (revisada) prohíbe el método del
que la NIC 12 exige el “método del pasivo” del Balance diferimiento y exige la aplicación de otra variante del método del
General para calcular el IRD porque, teóricamente, si pasivo, al que se conoce con el nombre del pasivo en el balance.

38 CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1 quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 38 - 43
a
 INFORME ESPECIAL

Base Base Diferencia

Nótese que, si la empresa hubiese optado por calcular el
Elementos IRD solo en función de aquellas partidas identificadas en
contable fiscal temporaria
la determinación de la RNI –vía adiciones y deducciones–,
Costo adquisición 5’900,000 5’900,000 -
la revaluación del terreno, dado que no afecta a resul-
Depreciación acumulada - tados, no se hubiera identificado como una diferencia
Costo neto 5’900,000 5’900,000 - temporaria y, en consecuencia, se habría omitido reco-
nocer el impuesto diferido, situación que no se produce
• La base contable es el importe reconocido conforme cuando, en forma adecuada a los requerimientos de la
a la NIC 16, es decir, su costo de adquisición, que es NIC 12, comparamos la base contable y fiscal del terreno.
su importe en libros.
Como reflexión final en este punto, podemos desta-
• La base fiscal es el importe que podría ser deducible car que existen transacciones que no afectan el cálculo
en el futuro; aquí la única opción es que se venda el del IRC, no obstante, pueden tener un impacto fiscal en
terreno, por tanto, su costo de adquisición sería lo el futuro, como el caso de la venta de un terreno reva-
deducible. luado. Por ello, es importante que se tenga en cuenta
• Conforme a lo anterior, la comparación de bases no que el IRD se determina bajo el “método del pasivo”,
produce diferencia temporaria. acorde a lo previsto en la NIC 12.
En el reconocimiento posterior, la compañía opta por
medir el terreno bajo el modelo del valor razonable, que II. FORMAS DE REGISTRAR EL IMPUESTO DIFERIDO
según la NIC 16 es su valor revaluado; con ello dicho
Existen cinco formas de contabilizar el IRD, dicho man-
activo incrementa su valor en S/ 1’000,000. Bajo la apli-
dato lo encontramos en más de un párrafo de la NIC 12.
cación del “método del pasivo”, se consideraría el proce-
Un error común es registrar el IRD siempre en el resul-
dimiento siguiente:
tado del ejercicio (utilizando la cuenta 88 del PCGE); sin
Método del pasivo del Balance General: embargo, técnicamente, la forma correcta es reflejarlo
en forma similar a la transacción que da origen al IRD, es
Diferencia Imp. decir, si la misma afecta el resultado del ejercicio, el IRD
Base Base sigue similar tratamiento, por el contrario, si la transac-
Elementos tempo- diferido
contable fiscal
raria (29.5 %) ción afecta el patrimonio, entonces el IRD afectará tam-
Costo adquisi- bién el patrimonio.
5’900,000 5’900,000 -
ción
En función de lo expuesto, el IRD tendrá como
Revaluación 1’000,000 - 1’000,000
contrapartida:
Depreciación
- - -
acumulada 1. Resultado del ejercicio.
Costo neto 6’900,000 5’900,000 1’000,000 - 295,000
2. Patrimonio.
• La base contable es S/ 6’900,000, que es su importe 3. Otro resultado integral (ORI).
incrementado por la revaluación. 4. Plusvalía (NIIF 3 Combinación de Negocios).
• La base fiscal sigue siendo el costo de adquisición
Se obtiene una plusvalía porque el valor neto de
del terreno, porque la Ley del Impuesto a la Renta
activos y pasivos medidos a valor razonable es
(en adelante, LIR) no admite el mayor valor revaluado,
menor que el importe pagado.
salvo en excepciones específicas2.
Como lo señalan los parrafos 1 y 19 de la NIC 12, el
• Conforme a lo anterior, la comparación de bases pro-
IRD que produce una combinación de negocios
duce una diferencia temporaria de S/ 1’000,000.
afecta el importe de la plusvalía.
• El importe revaluado no produce ningún efecto en
5. La ganancia en una compra muy ventajosa (NIIF 3
el cálculo del IRC en la medida que no hay gasto por
Combinación de Negocios).
depreciación asociado, por consiguiente, se pierde la
posibilidad de clasificar como temporal o permanente En sentido inverso, si el valor neto de activos y pasivos
la partida. superase al pago efectuado, estaríamos ante una com-
pra en condiciones muy ventajosas (frase acuñada por
• Con base en el párrafo 51B de la NIC 12, la diferencia la NIIF 3) y que, según la NIIF 34, se registra como un
temporaria origina un pasivo por impuesto diferido de ingreso5.
S/ 295,000 que refleja el efecto fiscal de su posible
venta3.

2 Según el numeral 1 del artículo 104 de la LIR.

3 Este hecho puede resultar conceptualmente controvertido, sobre la
base de que existe una corriente de opinión que aduce que el pasivo
diferido solo se debe reconocer en la medida que la empresa tenga
planeado vender el terreno. Esta tesis se rebate con el principio de
prudencia, acogido en más de una NIIF y también presente en la NIC
12, es decir, ninguna empresa descartaría realizar la venta del terreno
ante una opción de negocio importante, más aún cuando las NIIF se
refieren a compañías que persiguen ánimos de lucro.
4 Es importante señalar que la plusvalía es mencionada en más de
un párrafo de la NIC 12, pero es en el párrafo 21 donde la norma le
dedica especial atención.
5 En el Perú, la Administración Tributaria emitió el Informe N° 193-2019,
donde menciona que la ganancia en la compra en términos ventajo-
sos (badwill) se registra en resultados, no se encuentra gravada con
el IR.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1a quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 38 - 43 39
 Asesoría CONTABLE

En virtud de la NIC 12, el IRD proveniente de la compra 4654 Propiedad, planta

5’900,000
de un negocio en condiciones ventajosas se registra y equipo
como contrapartida del ingreso producido. x/x Por la adquisición del
terreno.
Proponemos los siguientes casos, que grafican las posi- ----------------------------- x ------------------------------
bilidades para registrar el IRD:
Propiedad, planta y
33 1’000,000
equipo
Caso 1: Registro del activo tributario diferido (en ade-
lante, ATD) que produce la diferencia temporaria de las 331 Terrenos
vacaciones por pagar al cierre del ejercicio 2020 y que 3311 Terrenos
se cancela luego de la fecha de presentación o venci-
33112 Revaluación 1’000,000
miento de la declaración jurada anual:
Excedente de revalua-
57 1’000,000
ción
ASIENTO CONTABLE
571 Excedente de
------------------------------ x ------------------------------ revaluación
5712 Propiedad, planta
Gastos de personal y 1’000,000
62 150,000 y equipo
directores
x/x Por la revaluación del
621 Remuneraciones terreno.
6215 Vacaciones 150,000 ----------------------------- x ------------------------------
Remuneraciones y partici- Excedente de revalua-
41 150,000 57 295,000
paciones por pagar ción
411 Remuneraciones por 571 Excedente de
pagar revaluación
4115 Vacaciones por 5712 Propiedad, planta
150,000 295,000
pagar y equipo
31/12 Por el registro de las vaca- 49 Pasivo diferido 295,000
ciones del ejercicio 2020. 491 Impuesto a la
------------------------------ x ------------------------------ Renta diferido
37 Activo diferido 44,250 4911 Impuesto a la
Renta diferido - 295,000
371 Impuesto a la Renta Patrimonio
diferido x/x Por el reconocimiento
3712 Impuesto a la Renta del PTD de la revalua-
44,250
diferido - Resultados ción del terreno.
88 Impuesto a la Renta 44,250 ----------------------------- x ------------------------------
882 Impuesto a las
44,250
ganancias - Diferido
Las revaluaciones de activos, según la NIC 16, son tran-
31/12 Por el registro del ATD por sacciones con efecto en ORI. Por ello, técnicamente,
vacaciones. esta partida, según el párrafo 7 de la NIC 1, se presenta
------------------------------ x ------------------------------ en dicho rubro. Consideramos que el efecto del IRD en
el ORI básicamente es informativo, lo esencial es asumir
que no se debe registrar en el resultado del ejercicio.
El IRD se registra en el resultado del ejercicio, puesto que
las vacaciones, que es la transacción que le da origen, El PTD impacta en una cuenta de patrimonio porque la
ha impactado también en el resultado o en resultados. revaluación que lo origina se reconoce también en una
cuenta de patrimonio, ello según el PCGE modificado 2019.
Caso 2: Registro del pasivo tributario diferido (en adelante,
PTD), que produce la diferencia temporaria por la revalua-
ción de un terreno conforme a la NIC 16. A tal efecto, se III. PRINCIPALES HECHOS ECONÓMICOS QUE ORIGI-
consideran los datos del caso presentado en el numeral 1. NAN IMPUESTOS DIFERIDOS
Siempre teniendo presente que los impuestos diferidos
ASIENTO CONTABLE
se originan a partir de comparar bases contables y fis-
----------------------------- x ------------------------------ cales, es importante diferenciar el tratamiento contable
Propiedad, planta y y tributario de cada elemento de un Estado Financiero;
33 5’900,000 en la medida que las bases difieran, nacerán diferencias
equipo
331 Terrenos temporarias que probablemente originen impuestos
diferidos6.
3311 Terrenos
33111 Costo 5’900,000
Cuentas por pagar
46 5’900,000
diversas - Terceros
6 Es importante tener presente que no toda diferencia temporaria pro-
465 Pasivos por ducirá un Impuesto Diferido, para el caso de PTD, la NIC 12 señala
compra de activo que casi siempre se registran, con contadas excepciones, mientras
inmovilizado que los ATD están condicionados a la obtención de rentas imponi-
bles futuras.

40 CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1 quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 38 - 43
a
 INFORME ESPECIAL

A continuación, detallamos los principales hechos económicos que originan impuestos diferidos:

ELEMENTO TRATAMIENTO CONTABLE TRATAMIENTO FISCAL

Activos financieros
Existencias
Activos fijos e intangibles
Activos biológicos
Propiedades de inversión
Activos por derecho de uso
Depreciación, amortización y ago-
El plazo puede ser la vida útil de los activos o
tamiento (que se vinculan con los
las unidades producidas.
elementos del activo inmovilizado).
Gastos preoperativos
Pasivos financieros
Pasivos por derecho de uso
Pagos basados en acciones
Pueden ser medidos a valor razonable. Su valor fiscal es su costo de adquisición.
Se miden al costo o valor neto de realización, el
menor; en el caso de subproductos, se miden Su valor fiscal es el costo de adquisición o producción.
a valor neto realizable.
Se miden al costo de adquisición o produc- Es el costo de adquisición o producción. Para el caso de los Activos
ción, así como al valor razonable, que es el Fijos, el mayor revaluado es admitido solo en caso de reorganización
valor revaluado. empresarial y en la medida que el transferente grave el mayor valor.
Se miden a valor razonable. Su valor fiscal es el costo de adquisición o producción.
Se miden al costo o valor razonable. Su valor fiscal es el costo de adquisición o producción.
Se miden como contrapartida del valor pre-
No existe activo para fines fiscales.
sente del pasivo por arrendamiento.
La norma tributaria establece tasas de depreciación límite o lineal.
Se puede optar por reconocerse como activos y se amortizan
en plazos establecidos por las normas tributarias.
Se reconocen como gasto cuando se incurren.
En caso de que se reconozcan como gasto, se imputarán al
ejercicio en que se inicia la actividad productiva.
Se miden a costo amortizado o valor razonable. Se miden a valor nominal.
Se miden a valor presente aplicando la tasa
No existe pasivo para fines fiscales.
del contrato.
Se miden al valor intrínseco de las acciones o gasto efectiva-
Se miden a valor razonable de las acciones.
mente incurrido.

Instrumentos Financieros Deriva- Se miden al gasto o ingreso efectivamente incurrido, salvo que
Se miden a valor razonable.
dos (IFD) opere la excepción de la LIR*.

La LIR, en el artículo 50, reconoce dos sistemas de compensación:

No se contabilizan; sin embargo, en la medi- uno con tiempo limitado (máximo 4 años computados a partir del
Pérdidas tributarias da que existan rentas imponibles futuras, se ejercicio siguiente al que se genera la pérdida) y otro con tiempo
reconoce un ATD. ilimitado (máximo 50 % de la renta neta imponible en cada ejercicio).
En ambos la recuperación de la pérdida se produce en el futuro.
* Con la reforma del artículo 57, se permite devengar IFD cuyo subyacente sea exclusivamente el tipo de cambio de la moneda extranjera, al cierre de cada ejercicio;
antes el devengo se producía con la liquidación del contrato. Este cambio en el tratamiento tributario ya no produce diferencias temporarias.

IV. IMPUESTOS DIFERIDOS DE NORMAS CONTABLES NIIF 15

OFICIALIZADAS EN LOS ÚLTIMOS EJERCICIOS
La aplicación de esta norma puede rebajar o aumen-
En los últimos años se ha oficializado normas contables que tar el valor de la cuenta por cobrar nominal o con-
nos plantean nuevos supuestos para reconocer impuestos signado en una factura emitida al cliente, debido a
diferidos; sin embargo, como se ha demostrado, la compa- opciones de financiamiento y contraprestaciones
ración de bases contables y fiscales es una metodología variables tales como entregas de bienes a título gra-
que no es influida por ningún tratamiento contable espe-
tuito como bonificaciones o mecanismos de fideliza-
cífico, por tanto, en caso de que se incorpore una nueva
ción. Dichas estimaciones no tienen efecto para fines
norma al grupo de las NIIF, solo queda seguir la metodo-
logía de comparar bases y calcular el IRD. Sin perjuicio del tributarios.
análisis previo presentado en el cuadro anterior, que tam-
bién recoge los efectos de las nuevas NIIF, para fines ilustra- Base Diferencia Impuesto
Elemento Base fiscal
contable temporaria diferido
tivos detallamos respecto a la NIIF 9 y la NIIF 15.
Cuenta
NIIF 9 500,000 600,000 100,000 29,500
por cobrar

La aplicación de esta norma trae consigo la práctica de

reconocer un deterioro de la cuenta por cobrar apli- Como se puede inferir, la NIC 12 es una norma que tiene
cando el modelo de pérdidas esperadas, ello produce por objetivo reconocer en el presente los efectos fisca-
el siguiente efecto: les futuros de cada uno de los elementos reconocidos
en los EE.FF., para ello nos plantea el método de compa-
Base con- Diferencia Impuesto
Elemento
table
Base fiscal
temporaria diferido rar bases contables y fiscales. Esta situación nos deja un
claro mensaje: la norma no discute tratamientos conta-
Cuenta por
1’000,000 1’000,000 0 0 bles ni fiscales, solo se alimenta de lo ya registrado con-
cobrar
tablemente para el caso de las bases contables, y para
Deterioro (200,000) 0 (200,000)
las fiscales se consideran los tratamientos aplicados en
Costo neto 800,000 1’000,000 (200,000) 59,000
la Ley del Impuesto a la Renta.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1a quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 38 - 43 41
 Asesoría CONTABLE

V. CASO PRÁCTICO INTEGRAL DEL IMPUESTO
DIFERIDO
El método del pasivo del Balance General nos condiciona a
llevar un control acumulado de las diferencias temporarias
que producen las que producen comparar bases contables
y fiscales, además para controlar la evolución de dichas dife-
rencias es necesario contrastarlas las del periodo anterior.
A partir de transacciones que ocurren de manera coti-
diana en las empresas, realizaremos el cálculo del IRD,
bajo el método del pasivo del Balance General:
• Al 31/12/2019, la cuenta 29 Desvalorización de existen-
cias mantenía un saldo de S/ 120,000. En el ejercicio
2020 se registró otra estimación por desvalorización
de existencias de S/ 60,500; asimismo, al cierre del
ejercicio 2020 se llevaron a cabo destrucciones de
inventarios por S/ 12,500 frente a notarios públicos y
que fueron comunicadas a la Sunat oportunamente.
• Al 31/12/2019, la cuenta 41 Vacaciones por pagar
mantenía un saldo de S/ 65,000. En el transcurso del
2020 se registraron provisiones vacacionales por
S/ 95,000, a su vez se pagaron vacaciones por S/ 20,000,
con lo cual el saldo contable del pasivo es S/ 140,000.
• En el 2019, el saldo de las bonificaciones por pagar
al personal fue de S/ 870,000. En el año 2020 se efec-
tuaron pagos por S/ 760,000. El saldo al final del año
2020 fue de S/ 110,000. Cabe señalar que, con motivo
de la pandemia, el beneficio fue suspendido, por lo
que se dejó de reconocer dichas obligaciones.
• La compañía declaró en la DJ IR Anual del IR 2019 una
pérdida tributaria de S/ 62’825,387 y eligió el sistema B
como método de compensación para futuros periodos.
En dicho periodo reconoció un ATD, sobre la base de
que recuperaría el activo a través de la compensación
de la pérdida con rentas imponibles futuras.
En el año 2020 compensa hasta el 50 % de la renta
neta imponible.
• La compañía informa en su Estado de Situación Finan-
ciera inmuebles por S/ 5’900,000 cuya depreciación
acumulada es S/ 295,000, siendo su costo neto de
S/ 5’605,000. Para fines tributarios, el costo de los in-
muebles coincide con el valor contable; no obstante,
la depreciación acumulada asciende a S/ 1‘180,000.
Cabe precisar que para fines tributarios la depreciación
es acelerada debido a un beneficio tributario y, por
ende, no se requiere su registro contable, deduciendo
la diferencia vía declaración jurada anual.
• Se adquirió en enero de 2020 un terreno cuyo costo
asciende a S/ 5’900,000. Al cierre del periodo 2020
fue revaluado para fines contables, incrementando
su valor en S/ 1’000,000.
• En el periodo 2020, la compañía firmó contratos de
arrendamiento de oficinas. Dichos contratos fueron
reconocidos, conforme a la NIIF 16, como activos
por derecho de uso, cuyo valor es de S/ 192’814,910,
y se reconoció una depreciación por S/ 13’488,063;
asimismo, los intereses originados por actualizar el
pasivo por arrendamiento son de S/ 14’459,441.
Según el contrato de arrendamiento, las cuo-
tas convenidas son de S/ 17’747,909. Cabe seña-
lar que, en vista de que los pagos se acordaron en
moneda extranjera, el pasivo por arrendamiento de
S/ 185’621,029 originó una ganancia por diferencia
en cambio de S/ 3’905,413.

IMPUESTO DIFERIDO AL 2020 IMPUESTO DIFERIDO AL 2019

Impuesto Impuesto Efecto en el

Elementos del Balance Base Diferencia Base Diferencia Efecto conceptual
Base fiscal diferido al Ref Base fiscal diferido al Ref 2020
General contable temporaria contable temporaria
2020 2019

Activo diferido

Desvalorizacion de
168,000 168,000 49,560 A.1 120,000 120,000 35,400 B.1 14,160 Aumento del ATD
existencias

Vacaciones por pagar 140,000 140,000 41,300 A.2 65,000 0 65,000 19,175 B.2 22,125 Aumento del ATD

Bonificaciones por
110,000 110,000 32,450 A.3 870,000 0 870,000 256,650 B.3 -224,200 Rebaja del ATD
pagar

Pérdida tributaria 52’254,296 52’254,296 15´415,017 A.4 0 62‘825,387 62‘825,387 18‘533,489 B.4 -3’118,472 Rebaja del ATD

Pasivo diferido

Costo de adquisición
5‘900,000 5‘900,000 0 5‘900,000 5‘900,000 0
edificación

Depreciación acu-
-295,000 -1‘180,000 885,000 -295,000 -295,000 0
mulada

Costo neto 5‘605,000 4‘720,000 885,000 -261,075 A.5 5’605,000 5’605,000 0 0 B.5 -261,075 Aumento del PTD

Costo de adquisición
5‘900,000 5‘900,000 0 0 0 0
terreno

Revaluación 1‘000,000 0 1‘000,000 0 0 0

Costo neto 6‘900,000 5‘900,000 1‘000,000 -295,000 A.6 0 0 0 0 B.6 -295,000 Aumento del PTD

Activos por derecho

0 192‘814,910 - 0 -
de uso 192‘814,910

Amortización acu-
-13‘488,063 0 -13‘488,063 - 0 -
mulada

Costo neto 179‘326,847 0 179‘326,847 -52‘901,420 - 0 - 0 -52‘901,420 Aumento del PTD

Pasivo por arrenda-

185’621,029 0 185‘621,029 54‘758,204 - 0 - 0 54‘758,204 Aumento del ATD
miento

NIIF 16 1‘856,784 A.7 0 B.7 1‘856,784 Aumento del ATD

377’870,876 62´874,296 16’839,036 6‘660,000 68‘430,387 18‘844,714 -2’005,678 Rebaja del ATD

42 CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1 quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 38 - 43
a
 INFORME ESPECIAL

• Al cierre del año 2020, la compañía informará un ATD 882 Impuesto a

por S/ 16’839,036. las ganancias - 1’710,678
Diferido
• El IRD disminuyó en S/ 2’005,678 del 2019 al 2020. 37 Activo diferido 1’710,678
• La columna efecto en el 2020 corresponde al IRD que 371 Impuesto a la
debe ser registrado en el año corriente. Renta diferido
3712 Impuesto a la
Cálculo del Impuesto a la Renta corriente 2020 Renta diferido - 1’710,678
S/ Resultados
31/12/2020 Por la baja
Utilidad contable antes de impuestos 17‘000,000 del ATD con impacto en
Adiciones: resultados.
Provisión por desvalorización Temporal 60,500 ----------------------------- x ---------------------------

Gasto por vacaciones Temporal 95,000 Excedente de reva-

57 295,000
luación
Depreciación contable Temporal 295,000 571 Excedente de
Depreciación NIIF 16 Temporal 13‘488,062 revaluación
Intereses NIIF 16 Temporal 14‘459,441 5712 Propiedad,
295,000
planta y equipo
Multas y sanciones Permanente 250,000
49 Pasivo diferido 295,000
28‘648,003
491 Impuesto a la
Deducciones: Renta diferido
Diferencia de cambio NIIF 16 Temporal -3’905,413 4912 Impuesto a la
Renta diferido - 295,000
Depreciación tributaria Temporal -1’180,000 Resultados
Cuotas pagadas por arrenda- 31/12/2020 Por el registro
Temporal -17’747,909 del PTD con impacto en
miento
el ORI.
Pagos de vacaciones en el 2020 Temporal -20,000
----------------------------- x ---------------------------
Intereses por devolución de
Permanente -880,000
tributos Resumen del saldo del IRD consignado en el Estado de
Destrucciones sustentadas ante
Temporal -12,500 Situación Financiera:
la Sunat
Pago de bonificaciones por des- Activo tributario diferido al 2019 18’844,714
Temporal -760,000
empeño
Disminución del ATD en el 2020 -2’005,678
-24‘505,822
Activo tributario diferido al 2020 16’839,036
Renta neta: 21’142,181
Pérdida tributaria de ejercicios anterio-
-10’571,091
res (sistemas B) PRINCIPALES CONCLUSIONES
Renta neta antes de participa- 1. El IRD debe calcularse comparando bases con-
10’571,091
ciones
tables y fiscales, dicho requerimiento de la NIC 12
Participaciones a los trabajado- lleva consigo evitar la omisión de los efectos fiscales
-845,687
res (8 %)
en el futuro que puede producir transacciones que
Renta neta imponible 9’725,403 no dejan rastro en el cálculo del IRC.
Impuesto a la Renta (29.5 %) 2’868,994
2. La NIC 12 no discute tratamientos contables ni fis-
cales, ello se demuestra cuando la norma señala
• Registro contable del IRD:
que la base contable de un activo o pasivo es su
ASIENTO CONTABLE importe en libros y la base fiscal es el tratamiento
que dicta la LIR.
----------------------------- x ---------------------------
37 Activo diferido 18’844,714 3. Según los términos de la NIC 12, se pueden dis-
371 Impuesto a la tinguir cinco formas de registrar el IRD, lo usual es
Renta diferido que impacte el resultado del ejercicio; no obstante,
3712 Impuesto a la lo primordial es que siga el curso de la transacción
Renta diferido - 18’844,714 que le dio origen.
Resultados
88 Impuesto a la Renta 18’844,714 4. El producto de comparar bases contables y fiscales
882 Impuesto a puede originar diferencias temporarias, de naturaleza
las ganancias - 18’844,714 activa y pasiva, en la medida que se cumplan las condi-
Diferido ciones establecidas en la NIC 12, nacerá un ATD o PTD.
31/12/2019 Por el registro
del ATD con impacto en re- 5. Una diferencia temporaria pasiva generalmente
sultados. produce un impuesto diferido, con pequeñas
----------------------------- x --------------------------- excepciones; por el contrario, una diferencia tempo-
88 Impuesto a la Renta 1’710,678 raria activa solo producirá un ATD en la medida que
en el futuro la empresa obtenga rentas imponibles.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1a quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 38 - 43 43
 Asesoría CONTABLE
INFORME PRÁCTICO

Activos no corrientes mantenidos

para la venta como consecuencia
del COVID-19 - casos prácticos
El trabajo remoto llegó con la pandemia y se quedará con nosotros. Algunos espacios
Resumen

dentro de las organizaciones han dejado de usarse y con ello el incremento de los
costos fijos que todo empresario debe gestionar adecuadamente. Asimismo, algunos
activos no productivos han empezado a ponerse a la venta, bien por la necesidad del
efectivo o por mejorar sus resultados. La reciente salida de Paris (Cencosud) del retail
peruano ha dejado 77,900 m2 disponibles en 12 centros comerciales. Es importante
analizar la permanencia de los activos estratégicos.

Felipe de Jesús QUISPE ACOSTA

Contador Público Colegiado por la Universidad de San Martín de Porres. Magíster en Finanzas por ESAN. Especialista en Tributación por la Universidad
Católica. Catedrático de MBA en la UTP, la Maestría de Dirección Estratégica en la UPSJB y la Facultad de Contabilidad de la UPC. Expositor independiente.
Miembro del IPIDET. Director gerente de Confinad Asesores y gerente de contabilidad. Autor de diversas publicaciones.

PALABRAS CLAVES: Deterioro / Valor razonable / Activos no corrientes
/ Recuperación de valor / Mantenidos para la venta.
INTRODUCCIÓN
Debido a diferentes razones o circunstancias, respecto
de algunos bienes conformantes del rubro “activo
inmovilizado” y que se destinan al uso o explotación
para generar beneficios económicos futuros, la geren-
cia puede determinar que se destinen a la venta. Al
respecto, según los supuestos que resulten aplicables,
podrían ser clasificados como existencias.
(b) Los activos que cumplan los criterios para ser clasi-
ficados como mantenidos para la venta se presen-
ten de forma separada en el estado de situación
financiera y que los resultados de las operaciones
discontinuadas se presenten por separado en el
estado del resultado integral.
En el presente artículo, presentamos una síntesis de
sus principales requerimientos y un caso práctico inte-
gral que permita apreciar su reclasificación de PPE a un
activo no corriente mantenido para la venta, conside-
rando su medición.

Sobre el particular, la NIIF 5 Activos no Corrientes Man- I. CLASIFICACIÓN DE ACTIVOS NO CORRIENTES (O

tenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas,
tiene como objetivo especificar el tratamiento contable
de los activos mantenidos para la venta, así como la pre-
sentación e información a revelar sobre las operaciones
discontinuadas. En particular, la NIIF requiere que:
(a) Los activos que cumplan los criterios para ser clasi-
ficados como mantenidos para la venta sean valo-
rados al menor valor entre su importe en libros y
su valor razonable menos los costos de venta, así
como que cese la depreciación de dichos activos.
GRUPO DE ACTIVOS PARA SU DISPOSICIÓN) COMO
MANTENIDOS PARA LA VENTA O COMO MANTENI-
DOS PARA DISTRIBUIR A LOS PROPIETARIOS
Una entidad debe clasificar a un activo no corriente (o
un grupo de activos para su disposición) como man-
tenido para la venta si su importe en libros se recupe-
rará fundamentalmente a través de una transacción de
venta, en lugar de por su uso continuado. Para que se
lleve a cabo la reclasificación, el (los) activo(s) debe(n)
cumplir las siguientes condiciones:

44 CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1 quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 44 - 47
a
 INFORME PRÁCTICO

existan ganancias como consecuencia de la medición

Estar disponible en sus
posterior se revertirá la pérdida por deterioro inicial-
condiciones actuales mente reconocida sin excederla. Si no se han efectuado
para que sea vendido los reconocimientos indicados en el párrafo anterior
sujeta solo a condiciones y estos se evidencian al momento de la venta, en ese
propias de la venta. momento se hará tal reconocimiento.

No se debe depreciar (o amortizar) el activo no corriente

La Gerencia tiene que estar com-
prometida con el plan de venta y
haberse iniciado un plan para en-
contrar un comprador y culminar
el plan.
La venta debe negociarse a un pre-
cio razonable relacionado con su
La venta tiene
que ser altamente valor razonable actual.
probale. Debe esperarse que se venda al
año siguiente de su reclasificación
(excepto por retrasos fuera del
control de la empresa y que aún se
mantiene el propósito de la venta)
y que las actividades para vender
indiquen que es improbable que
hayan cambios siginifcactivos o que
se cancel e el plan de ventas.
* El firme propósito de la entidad en querer venderlo. Este propósito debe
evidenciarse, por ejemplo, con la publicidad de la venta, acuerdo en el
directorio o junta de accionistas, planes de venta, etc.
** Cuando se alargue por más de un año la operación de venta, pero existe
un firme propósito de la empresa en querer vender el activo o grupo de
activos, la clasificación de estos activos no tendrá incidencia, seguirá la
clasificación de mantenidos para la venta.
II. MEDICIÓN DE ACTIVOS NO CORRIENTES CLASIFI-
CADOS COMO MANTENIDOS PARA LA VENTA
Una entidad medirá los activos no corrientes (o grupos
de activos para su disposición) de la siguiente manera:
mientras esté clasificado como mantenido para la venta
o mientras forme parte de un grupo de activos para su
disposición clasificado como mantenido para la venta.
1.2. Cambios en un plan de venta o en un plan de
distribución a los propietarios
Cuando la entidad cambie de opinión y deje de con-
siderar al activo o grupo de activos como mantenido
para la venta o distribución a los propietarios, cambiará
la clasificación en los estados financieros. Asimismo, ten-
drá que volver a medir los activos antes de la nueva cla-
sificación al menor valor de:
a) Su importe en libros antes de que el activo (o grupo
de activos para su disposición) fuera clasificado
como mantenido para la venta o como mantenido
para la distribución a los propietarios ajustado por
cualquier depreciación, amortización o revaluación
que se hubiera reconocido si el activo (o grupo de
activos para su disposición) no se hubiera clasifi-
cado como mantenido para la venta o como man-
tenido para la distribución a los propietarios.
b) Su importe recuperable en la fecha de la decisión
posterior de no venderlo o distribuirlo.
 CASO PRÁCTICO

Clasificación de máquinas como disponibles

Valor razona-
Mantenidos Importe en ble menos
para la venta
para la venta vs. EL MENOR La empresa Aromas de Café S.A. tiene 12 cafete-
libros costos de
venta rías en la ciudad de Lima. La empresa usa máqui-
nas dispensadoras de café de alta producción.
Mantenidos Valor razona- Como consecuencia de la inmovilización social
para distribuir Importe en vs. ble menos EL MENOR que ha traído consigo una reducción importante
a los propie- libros costos de del consumo de sus productos, decidió poner a
tarios distribución la venta 3 de estas máquinas el 01/04/2020. Para
tal efecto, colocó avisos en el periódico y con-
tactó con un vendedor especializado para la
1.1. Reconocimiento y reversión de las pérdidas por venta, el cual le cobrará 2 % del valor de venta
deterioro como comisión. Las máquinas se vendieron el
30/11/2020 al mismo importe del valor razonable
La entidad reconocerá una pérdida por deterioro al momento de la reclasificación.
debida a las reducciones iniciales o posteriores del valor
del activo (o grupo de activos para su disposición) hasta A continuación, se muestran los valores en libros y
el valor razonable menos los costos de venta. Cuando valores razonables netos de las comisiones

Depreciación
Valor neto al Valor razonable al Costos de venta (2 % VR menos los
Activo Costo S/ acumulada al
31/03/2020 29/02/2020 del VR) costos de venta
31/03/2020
Máquina 1 7,500 2,500 5,000 4,500 90 4,410
Máquina 2 8,200 1,800 6,400 5,800 116 5,684
Máquina 3 9,000 3,100 5,900 4,800 96 4,704
TOTAL 24,700 7,400 17,300 15,100 302 14,798

CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1a quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 44 - 47 45
 Asesoría CONTABLE

Comparamos el valor en libros con el valor razona- 27 Activos no corrientes mantenidos para la venta 2,502
ble neto de comisiones al momento de la reclasifi- 279 Desvalorización acumulada
cación y se toma el menor: 2793 Propiedad, planta y equipo
27934 Maquinarias y equipos de explotación
Valor razonable Valor en Ajuste por
Activo 01/04/2020 Reconocimiento del ajuste de las 3
menos comisión libros deterioro
máquinas el VL a su VR.
Máquina 1 4,410 5,000 (590)
----------------------------------x------------------------------
Máquina 2 5,684 6,400 (716)
Máquina 3 4,704 5,900 (1,196) Asientos por la venta del bien
TOTAL 14,798 17,300 (2,502)
ASIENTO CONTABLE
El siguiente cuadro muestra la venta de las tres
máquinas. El valor de venta es el valor razonable al ----------------------------------x------------------------------
momento de la reclasificación. 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 17,818
169 Otras cuentas por cobrar diversas
Activo Valor de venta IGV Total 1699 Otras cuentas por cobrar diversas
Máquina 1 4,500 810 5,310 Tributos, contraprestaciones y aportes al
Máquina 2 5,800 1,044 6,844 40 sistema público de pensiones y de salud 2,718
por pagar
Máquina 3 4,800 864 5,664
401 Gobierno nacional
TOTAL 15,100 2,718 17,818
4011 Impuesto General a las Ventas
Solución 40111 IGV - Cuenta propia
75 Otros ingresos de gestión 15,100
Asiento por reclasificación: 759 Otros ingresos de gestión
7599 Otros ingresos de gestión
ASIENTO CONTABLE 30/11/2020 Venta de 3 unidades mantenidas
----------------------------------x------------------------------ para la venta
Activos no corrientes mantenidos para ----------------------------------x------------------------------
27 24,700
la venta
65 Otros gastos de gestión 14,798
272 Propiedad, planta y equipo
659 Otros gastos de gestión
2724 Maquinarias y equipos de explota-
6599 Costo de activo mantenido para la
ción
venta
27241 Costo
27241Costo
Depreciación y amortización acumu-
39 7,400 Activos no corrientes mantenidos para
lados 27 7,400
la venta
395 Depreciación acumulada de
276 Depreciación acumulada - Propie-
propiedad planta y equipo
dad, planta y equipo
3952 Depreciación acumulada - Costo
2763 Maquinarias y equipo de explotación
39524 Maquinarias y equipos de explo-
27631Costo
tación
Activos no corrientes mantenidos para
33 Propiedad planta y equipo 24,700 27 2,502
la venta
333 Maquinaria y equipo de explotación
279 Desvalorización acumulada
3331 Maquinaria y equipo de explotación
2793 Propiedad, planta y equipo
33311 Costo
27934 Maquinarias y equipos de explota-
Activos no corrientes mantenidos para ción
27 7,400
la venta
Activos no corrientes mantenidos para
276 Depreciación acumulada - Propie- 27 24,700
la venta
dad, planta y equipo
272 Propiedad, planta y equipo
2763 Maquinaria y equipo de explotación
2724 Maquinarias y equipos de explota-
27631 Costo ción
01/04/2020 Clasificación de 3 máquinas a 27241 Costo
mantenidos para la venta.
30/11/2020 Venta de 3 unidades equipos
----------------------------------x------------------------------ mantenidos para la venta.
----------------------------------x------------------------------
Asiento por la medición al valor razonable menos costo
de comercialización:

ASIENTO CONTABLE
 CASO PRÁCTICO
----------------------------------x------------------------------
Pérdida por medición de activos no finan- Recuperación de valor de activos previamente
66 2,502
cieros al valor razonable
considerados como disponibles para la venta
661 Activo realizable
La empresa Pollos Dorados S.A. es propietaria de
6613 Activos no corrientes mantenidos
una cadena de restaurantes de pollos y parrillas.
para la venta
Luego de que el Gobierno decretara la inmoviliza-
66132 Propiedad, planta y equipo
ción social obligatoria en marzo del 2020, dejó de

46 CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1 quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 44 - 47
a
 INFORME PRÁCTICO

operar en todos sus locales. En junta de accionis- Valor razonable Ajuste por
tas del 31 marzo de 2020, los accionistas decidieron Activo Valor en libros
menos comisión deterioro
poner a la venta 10 hornos. Para tal efecto, además 10 hornos 66,500 84,000 (17,500)
del acuerdo de la junta, efectúan publicaciones en
revistas y periódicos, por lo que la venta es defini- TOTAL 66,500 84,000 (17,500)
tiva. El costo neto de depreciación de estos 10 hor-
nos ascendía a S/ 84,000. El valor razonable de estos ASIENTO CONTABLE
hornos a esa fecha ascendía a S/ 70,000 y los costos ----------------------------------x------------------------------
para venderlos eran del 5 % del valor razonable.
Pérdida por medición de activos no finan-
66 17,500
En mayo, con el inicio de la fase 2, en que los res- cieros al valor razonable
taurantes podían atender por delivery, el precio de 661 Activo realizable
los hornos se incrementó. Esto debido a que en los 6613 Activos no corrientes mantenidos
siguientes días se iniciaría la fase 3, donde los res- para la venta
taurantes empezarían a atender en sus locales cum-
66132 Propiedad, planta y equipo
pliendo protocolos de atención y con un aforo limi-
tado. El valor razonable de estos 10 hornos al 31 de Activos no corrientes mantenidos para la
27 17,500
venta
mayo era de S/ 110,000 y los costos para vender-
los eran del 5 % del valor razonable. Los accionistas 279 Desvalorización acumulada
siguen con la idea de vender estos 10 hornos al cie- 2793 Propiedad, planta y equipo
rre de mayo. 27934 Maquinarias y equipos de explo-
tación
El siguiente cuadro muestra el valor en libros y el
31/03/2020 Reconocimiento del ajuste de las
valor razonable de los 10 hornos al 31 de marzo: 3 máquinas el VL a su VR.

VR
----------------------------------x------------------------------
Deprecia- Costos
Valor Valor ra- menos
Costo ción acu- de venta
Activo neto al zonable al los cos-
S/ mulada al (5 % del Con el inicio de la fase 2 y, posteriormente, de la fase
31/03/2020 31/03/2020 tos de
31/03/2020 VR)
venta 3 de reanudación de actividades económicas, el valor
10 hornos 120,000 36,000 84,000 70,000 3,500 66,500 razonable de los hornos aumenta y genera una recupe-
TOTAL 120,000 36,000 84,000 70,000 3,500 66,500 ración del valor de los hornos.

Valor razonable al 31/05/2020 104,500

Solución
Valor razonable al 31/05/2020 66,500
ASIENTO CONTABLE Ganancia contable 38,000

----------------------------------x------------------------------ Con esta información determinamos el ajuste al costo y

27
Activos no corrientes mantenidos para
120,000
a la depreciación:
la venta
272 Propiedad, planta y equipo Costos de
Valor razo- VR menos los
2724 Maquinarias y equipos de explo- Activo venta (5 %
nable costos de venta
tación del VR)
27241 Costo 10 hornos 110,000 5,500 104,500
39 Depreciación y amortización acumulados 36,000
TOTAL 110,000 5,500 104,500
395 Depreciación acumulada de
propiedad planta y equipo
3952 Depreciación acumulada - Costo Como consecuencia de la nueva medición al valor razo-
39524 Maquinarias y equipos de
nable menos los costos de comercialización, se efec-
explotación tuará el siguiente asiento:
33 Propiedad, planta y equipo 120,000
333 Maquinaria y equipo de explotación ASIENTO CONTABLE
3331 Maquinaria y equipo de explotación ----------------------------------x------------------------------
33311 Costo Activos no corrientes mantenidos para la
27 38,000
Activos no corrientes mantenidos para venta
27 36,000
la venta 279 Desvalorización acumulada
276 Depreciación acumulada - Propie- 2793 Propiedad, planta y equipo
dad, planta y equipo
27934 Maquinarias y equipos de explota-
2763 Maquinarias y equipo de explotación ción
27631Costo 75 Otros ingresos de gestión 38,000
31/03/2020 Clasificación de 10 hornos a man- 755 Recuperación de cuentas de valua-
tenidos para la venta. ción
----------------------------------x------------------------------ 7553 Recuperación - Desvalorización de
inversiones mobiliarias
Con la información al 31 de marzo se compara el valor 31/05/2020 Recuperación de valor de 10 hornos.
en libros con el valor razonable y se toma el menor. La ----------------------------------x------------------------------
diferencia debe registrarse como deterioro.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1a quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 44 - 47 47
 Asesoría CONTABLE
NIIF Y PCGE MODIFICADO 2019

Herramientas, repuestos y equipo

de reserva
Dentro de los bienes que una empresa puede adquirir para el desarrollo de sus
Resumen

operaciones se encuentran las herramientas, así como las piezas de repuesto y el

equipo de reserva, los cuales deben registrarse de acuerdo con los requerimientos
previstos en las NIIF. En ese sentido, en el presente artículo se analizarán los factores
relevantes a tener en cuenta a fin de determinar su naturaleza; en especial lo dispuesto
en la NIC 16 Propiedad, planta y equipo; así como su dinámica contable según el
PCGE 2019.

Martha ABANTO BROMLEY

Contadora Pública Colegiada Certificada. Diplomada en especialización NIIF por el Colegio de Contadores Públicos de Lima y la Universidad de Piura.
Diplomada en Gestión y Consultoría Tributaria por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Coordinadora del Área de Asesoría Contable de la
revista Contadores & Empresas. Asesora contable-tributaria de Gaceta Consultores S.A.

PALABRAS CLAVES: Repuesto / Equipos de reserva / Herramientas ejemplo, para el Diccionario de la lengua española se
/ Propiedad, planta y equipo / Inventarios / NIC 2 / NIC 16. entiende por herramienta al instrumento, por lo común
de hierro o acero, con que trabajan los artesanos.

Las herramientas “son una prolongación de la mano del

INTRODUCCIÓN
Dentro de los elementos conformantes del rubro pro-
piedad, planta y equipo se incorporan distintos tipos de
bienes. En esta oportunidad, se abordará el tratamiento
contable de dos conceptos que en el desarrollo normal
de las empresas se incurren de manera frecuente: i) las
herramientas; y ii) las piezas de repuesto, el equipo de
reserva y el equipo auxiliar, los cuales pueden formar
parte del rubro de propiedad, planta y equipo, en tanto
se observen los requerimientos previstos en la NIC 16:
Propiedad, planta y equipo (NIC 16).
En este sentido, se analizará lo previsto en las normas
contables (NIIF), así como lo dispuesto en el Plan Conta-
ble General Empresarial 2019 (en adelante, PCGE), actual-
mente vigente, lo que se complementará con casos
prácticos que nos permitirán conocer de manera más
clara el registro adecuado de estos bienes, para lo cual,
en primer lugar, se procederá a definir cada uno de los
conceptos antes indicados, para posteriormente proce-
der a señalar su tratamiento.
hombre”, esto es, son el medio que permite al hombre
realizar lo que no puede hacer con las manos; y si bien
han ido variando en cuanto a su forma, diseño, tamaño
y calidad, hoy en día siguen siendo el principal auxilio
con que cuenta el ser humano para realizar su trabajo1.
Por su parte, Patón señala que el término “herramientas”
se refiere a las herramientas de mano, tales como tije-
ras, alicates, martillos, llaves inglesas, cinceles, punzones,
etc.2.
De esta manera, en general, se puede definir como
herramienta al instrumento que permite realizar ciertos
trabajos, esto es, con la finalidad de facilitar la realización
de una tarea mecánica.
II. PIEZAS DE REPUESTO, EQUIPO DE RESERVA Y
EQUIPO AUXILIAR
Los repuestos, el equipo de reserva y el equipo auxi-
liar constituyen bienes distintos, siendo necesario,

I. HERRAMIENTAS 1 <http://www.inet.edu.ar/wp-content/uploads/2012/11/maquinas-
y-herramientas.pdf>.
No existe una definición contenida expresamente en 2 PATÓN, W. A. Manual del contador. Tomo I, Unión Tipográfica Edito-
las NIIF, por lo que recurriremos a otras fuentes. Así, por rial Hispano-Americana, México, 1968, p. 546.

48 CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1 quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 48 - 53
a

previamente a desarrollar el tratamiento contable pre-
visto en las NIIF, comprenderlos adecuadamente, tal
como se muestra a continuación:
• Los repuestos son piezas que forman parte de una
unidad de activo, distintas a los accesorios. Se
puede utilizar como parte de programas de man-
tenimiento, por lo tanto, sustituyen a otras piezas
de igual o similares características, y no alteran el
rendimiento de la unidad de activo ni prolongan
su vida útil. Asimismo, los repuestos son necesa-
rios para el normal funcionamiento de la unidad
de activo y pueden contabilizarse como gastos
cuando se consumen (Inventarios)3. Otro nombre
con el que podría entenderse este concepto sería
pieza de recambio, esto es, la pieza que puede ser
montada en instalaciones, equipos o máquinas, en
sustitución de otras semejantes.
De lo anterior se tiene que las piezas de repuesto no
tienen una relación directa con el artículo dirigido al
cliente, sino que se relacionan con la máquina o el
equipo para su elaboración.
Los equipos de reserva no constituyen un tipo espe-
cial de equipos, y no existe definición específica de
esta expresión ni en la NIC 16 ni en el PCGE, por lo que
debemos recurrir a una interpretación de cada una de
las palabras que lo componen. En relación con eso, se
tiene que se refiere a equipos, esto es, en general, a bie-
nes y “de reserva”, que según el Diccionario de la lengua
española corresponde a aquello que se tiene dispuesto
para suplir algo4. En este sentido, esta clasificación
corresponde a bienes que la empresa posee como pre-
vención ante cualquier evento negativo y que sea utili-
zado a su tiempo, de manera poco frecuente o irregular.
¿Cumple con Bienes ¿No cumplen
la definición Párrafo 8, con la defini-
ción de PPE?
de PPE? NIC 16
Párrafo 17.5,
NIIF pymes
SÍ NO
Piezas de
repuesto
Propiedad,
planta y Equipos
Inventario
equipo de reserva
Equipo
auxiliar
3 <https://www.mef.gob.pe/es/normatividad-sp-2134/por-instru-
mentos/directivas/13922-05-rdn-006-2012-pip-transporte-estu-
dios-en-paquete-mod-anexo-snip-09-10-y-16-2-2-final-621/
file>.
4 <https://dle.rae.es/reserva?m=form>.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1a quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 48 - 53
NIIF Y PCGE MODIFICADO 2019
III. NORMAS REGULATORIAS EN LAS NIIF
1. Herramientas
No existe un párrafo específico en las NIIF que esta-
blezca un tratamiento especial, por lo que deberá apli-
carse el régimen general previsto en las NIIF. En este
sentido, si se cumple lo señalado en el párrafo 6 de la
NIC 16, calificará como propiedad, planta y equipo.
Sin perjuicio de lo anterior, señala el párrafo 9 de la
citada NIC que para propósitos de reconocimiento se
debe tener en cuenta lo siguiente:
Juicio de
reconocimiento
Moldes
Troqueles En función de
los valores totales
Herramientas
Conforme con lo anterior, en estos casos se prescindiría
de analizar los costos individuales de estas partidas que
son poco significativas, a fin de determinar la materiali-
dad en función de los valores totales de las mismas. De
lo antes expuesto se tiene que si las herramientas tie-
nen un periodo de utilización no superior a un año o su
importe no es material, debe reconocerse como gasto
del ejercicio.
2. Repuestos y equipos de reserva
De conformidad con el párrafo 8 de la NIC 16, partidas
tales como las piezas de repuesto, el equipo de reserva
y el equipo auxiliar se reconocerán como propiedad,
planta y equipo de acuerdo con esta NIIF cuando cum-
plen con la definición de propiedades, planta y equipo.
En otro caso, estos elementos se clasifican como
inventarios.
Lo antes indicado, según el párrafo FC12A del Fun-
damento de las Conclusiones de la referida NIC, tiene
por finalidad precisar que las piezas de repuesto y el
equipo de mantenimiento permanente se recono-
cerán como propiedades, planta y equipo cuando
cumplan la definición de estos; y solo en el caso que
no cumplieran con esta definición se tratarían como
inventarios.
CONDICIONES PARA CLASIFICAR UN BIEN COMO PPE
Se posee para ser utilizado en la
producción y suministro de bienes
y servicios, para ser arrendado a
terceros o para funciones relacio- Definición de
nadas con la administración de la PPE (párrafo 6,
entidad. NIC 16)
Se espera utilizar durante más de
un periodo.
49
 Asesoría CONTABLE
Cabe indicar que en la NIC 16 no se establece ningún
parámetro o umbral monetario para el reconocimiento
o no de bienes pertenecientes a este rubro; ello porque,
de acuerdo con el párrafo 2.11 del Marco Conceptual para
la Información Financiera, no se puede especificar un
monto mínimo uniforme para la materialidad o impor-
tancia relativa, ni predeterminar qué podría ser material
o tener importancia relativa en una situación particular.
En este sentido, se entiende que cada empresa determi-
nará sus políticas de materialidad para la aplicación de
lo dispuesto en las NIIF; en este caso del reconocimiento
establecido en la NIC 16, y en caso de no cumplir con
los parámetros establecidos, podrá reconocerse como
gasto del periodo5.
Repuesto, equipo de reserva y equipo auxiliar
Califican como PPE si cumplen la definición del párrafo
6 de la NIC 16 (regla principal), salvo que no sea material.
Inventarios
De esta manera, de cumplir con las condiciones estable-
cidas en el párrafo 6 de la NIC 16, se consideran como
PPE. Principalmente, el criterio de duración mayor a
un ejercicio es el que determina normalmente que los
repuestos, el equipo de reserva y el equipo auxiliar se
clasifiquen como PPE. Consideramos que, complemen-
tariamente a ello, también se debe cumplir el princi-
pio de reconocimiento enunciado en el párrafo 7 de la
NIC 16.
Bajo el reconocimiento en el rubro PPE, serán objeto de
depreciación a partir del momento en que el activo esté
disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en
la ubicación y en las condiciones necesarias para operar
de la forma prevista por la gerencia.
De otro lado, cabe destacar que, conforme con el
párrafo 17.5 de las NIIF para las pymes - 20156, se esta-
blece también que las partidas tales como las piezas
de repuesto, el equipo de reserva y el equipo auxiliar se
reconocerán de acuerdo con esta sección cuando cum-
plan con la definición de propiedades, planta y equipo,
y en cualquier otro caso, estos elementos se clasificarán
como inventarios.
IV. PCGE 2019
1. Herramientas
Según el PCGE 2019, se ha previsto la utilización de las
siguientes cuentas para el registro de las herramientas:
5 Este gasto, desde un punto de vista fiscal, podrá aceptarse en tanto
no sobrepase el importe de ¼ de la UIT, tal como lo dispone el
artículo 23 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
6 Oficializadas mediante Resolución de Consejo Normativo de Conta-
bilidad Nº 003-2020-EF/30.
50 CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1 quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 48 - 53
a
Cuenta Descripción
337 Herramientas y Contiene herramientas de importancia ma-
unidades de reem- terial y activos cuyo propósito es sustituir a
plazo* otros en uso.
Comprende los suministros consumidos
previamente activados o no, distintos de los
que se integran en productos elaborados,
incluyendo aquellos que se consumen en
656 Suministros
labores de oficina, las herramientas y equi-
pos desechables, vestimenta, suministros de
campo, medicinas, y equipos no reconocidos
como activos.
* Según el detalle contenido en la sección “Comentarios” de la Cuenta 33,
la acumulación de activos de herramientas y similares prevista en la sub-
cuenta 337, como si se tratara de un solo activo, es adecuada cuando tales
herramientas y similares son de costo individual reducido, pero el monto
total adquirido es significativo..
De lo anterior se aprecia que el PCGE dispone que las
herramientas, según su cuantía, si tienen importan-
cia material (en función del monto total), se reconoce-
rán como PPE en la cuenta 337 (divisionaria 3371). Se
observa de esta manera que se encuentra alineado en
sus criterios con lo previsto en la NIC 16. En caso con-
trario, es decir, si no es material, se reconocerán como
gasto en la subcuenta 656: Suministros.
2. Repuestos y unidades de reemplazo
El PCGE actualmente vigente ha previsto la utilización
de las siguientes cuentas para el registro de las piezas
de repuesto, el equipo de reserva y el equipo auxiliar:
Cuenta Descripción
Partes y piezas a ser destinadas a su monta-
253 Repuestos* je en instalaciones, equipos o máquinas en
sustitución de otras semejantes.
337 Herramientas y Contiene herramientas de importancia ma-
unidades de reem- terial y activos cuyo propósito es sustituir a
plazo** otros en uso.
* Según el detalle contenido en la sección “Comentarios” de la cuenta 25,
las piezas de repuesto importantes corresponden a bienes de propiedad,
planta y equipo (que se espera utilizar por más de un periodo), y deben
registrarse en la subcuenta 337 Herramientas y unidades de reemplazo,
siendo que solo se registrará en esta cuenta [entiéndase cuenta 25] en
tanto no sea importante (entendido esto como que no será utilizado por
más de un periodo). Asimismo, la cuenta asociada con esta partida es la
cuenta 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos.
** Cabe precisar que conforme con el detalle contenido en la sección “Co-
mentarios” de la cuenta 33, se precisa que la acumulación de activos de
herramientas y similares prevista en la subcuenta 337, como si se tratara de
un solo activo, es adecuada cuando tales herramientas y similares son de
costo individual reducido, pero el monto total adquirido es significativo.
De lo antes indicado se verifica que el PCGE ha previsto
para las piezas de repuesto y equipo de reserva, consi-
derando que sustituyen a otras piezas de igual o simila-
res características (repuestos), así como a equipos (equi-
pos de reservas), en tanto cumplan con las condiciones
para ser tratadas como PPE, que el registro se efectúe en
la cuenta 337 (divisionaria 3372).
Cabe precisar que, conforme con la “Nomenclatura y
descripción de las subcuentas” de la cuenta 63, específi-
camente en la subcuenta 634 Mantenimiento y reparacio-
nes, se ha previsto que se registren los gastos relaciona-
dos con la conservación y mantenimiento de los activos
inmovilizados, incluyendo también tanto el gasto por los
servicios como el costo de los materiales y repuestos utili-
zados. En tal sentido, en esta cuenta se registrará cuando
se efectúe el consumo de los repuestos reconocidos
 NIIF Y PCGE MODIFICADO 2019

como inventarios, como aquellos de consumo inmediato ASIENTO CONTABLE

que se reconozcan directamente como gasto. -------------------------------- x ---------------------------
65 Otros gastos de gestión 700

 CASO PRÁCTICO 656 Suministros

Tributos, contraprestaciones y aportes
40 al sistema público de pensiones y de 126
salud por pagar
Herramientas 401 Gobierno nacional
Una empresa comercializadora, para realizar sus 4011 Impuesto General a las Ventas
actividades, compra herramientas para manteni- 40111 IGV - Cuenta propia
miento por el importe de S/ 826.00 (incluido IGV). 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 826
¿Cómo deberá registrar estos bienes en los siguien- 469 Otras cuentas por pagar diversas
tes dos supuestos? 4699 Otras cuentas por pagar
1. El monto significativo para la empresa es: x/x Por la adquisición de herramientas de
i) S/ 650 y duran más de un ejercicio. mantenimiento que no tienen un im-
porte material.
2. El monto significativo para la empresa es: -------------------------------- x ---------------------------
ii) S/ 2,000 y duran más de un ejercicio.

Solución: Para fines tributarios, se podrá considerar como gasto si el

valor integral del activo no supera el ¼ de la UIT, que para el
En el caso planteado, la empresa adquiere un conjunto
ejercicio 2020 asciende a S/ 1,075. En tal sentido, el procedi-
de herramientas, las cuales generarán beneficios econó-
miento aplicado por la empresa bajo NIIF es también admi-
micos a través de su uso por más de un periodo, por
tido para la determinación del Impuesto a la Renta.
lo que califican como un bien de PPE; sin embargo,
el reconocimiento de la operación dependerá de la
materialidad del importe total por la adquisición de las
herramientas en su conjunto, tal como se muestra a  CASO PRÁCTICO
continuación:

1. Importe material es S/ 650 Repuestos como inventarios

Una empresa que se dedica a prestar servicios
En este caso, el importe de la operación excede el pará- de fotocopiado adquirió en el mes de noviem-
metro o umbral de materialidad de la empresa, por lo bre 100 tóneres por el valor de S/ 140 (no incluye
que deberá reconocerse como PPE, tal como se mues- IGV) cada uno, 60 upper fuser roller por S/ 20 (no
tra a continuación: incluye IGV) cada uno, 40 engranajes y piñones
por S/ 35 (no incluye IGV) cada uno y 50 cuchi-
ASIENTO CONTABLE llas de limpieza por S/ 40 (no incluye IGV) cada
-------------------------------- x --------------------------- una. Se sabe que estas piezas, cuando sustituyen
a las piezas de las fotocopiadoras, no tienen un
33 Propiedad, planta y equipo 700
uso mayor de un año.
337 Herramientas y unidades de
reemplazo ¿Cómo debería registrarse la adquisición de estos
3371 Herramientas repuestos para las fotocopiadoras?
33711 Costo
Tributos, contraprestaciones y aportes al
¿Cómo deberá registrarse la salida del almacén en el
40 sistema público de pensiones y de salud 126 mes de diciembre de 40 tóneres, 20 upper fuser roller
por pagar y 20 engranajes?
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto General a las Ventas Solución:
40111 IGV - Cuenta propia Respecto de la adquisición de los repuestos, conside-
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 826 rando que estas piezas no serán utilizadas por más de
465 Pasivos por compra de activo un periodo, no cumplen con una de las condiciones
inmovilizado para ser calificados como propiedad, planta y equipo,
4654 Propiedad, planta y equipo por lo que deberán reconocerse como inventarios, de
x/x Por la adquisición de herramientas para conformidad con lo dispuesto por el párrafo 8 de la NIC
el mantenimiento que tienen un impor- 16, tal como se muestra a continuación:
te material.
-------------------------------- x --------------------------- Cantidad Repuesto Costo Total IGV Precio
100 Tóner 140 14,000 2,520 16,520
2. Importe material es S/ 2,000
60 Upper fuser roller 20 1,200 216 1,416
En este supuesto, el importe del conjunto de las herra- 40 Engranaje y piñones 35 1,400 252 1,652
mientas adquiridas no sobrepasa el umbral de materia- 50 Cuchilla de limpieza 40 2,000 360 2,360
lidad, por lo que se deberá reconocer como gasto del
periodo, tal como se muestra a continuación: Totales 18,600 3,348 21,948

CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1a quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 48 - 53 51
 Asesoría CONTABLE

ASIENTO CONTABLE 2533 Engranaje y piñones* 700

-------------------------------- x --------------------------- x/x Por el retiro del almacén.
60 Compras 18,600 -------------------------------- x ---------------------------
603 Materiales auxiliares, * Cuentas sugeridas.
suministros y repuestos
6033 Repuestos
Tributos,  contraprestaciones y  CASO PRÁCTICO
40 aportes al sistema público de 3,348
pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central Repuesto como PPE
4011 Impuesto General a las Una empresa tiene como giro el alquiler de maqui-
Ventas narias pesadas a las empresas mineras y en el mes
40111 IGV - Cuenta propia
de setiembre ha adquirido 20 llantas para esos bie-
nes por el importe de S/ 21,240 (incluido IGV).
Cuentas por pagar  diversas -
46 21,948
Terceros ¿Cómo deberá registrarse esta operación conside-
469 Otras cuentas por pagar rando que el tiempo de uso de esas llantas es mayor
diversas a un año? Y ¿cómo deberá registrarse la sustitución de
4699 Otras cuentas por pagar dos de las llantas en el mes de noviembre?
x/x Por el registro de los re-
puestos adquiridos para las Solución:
fotocopiadoras.
En este caso, las llantas constituyen un componente de
-------------------------------- x --------------------------- la maquinaria pesada que es objeto de alquiler a ter-
Materiales auxiliares,  suminis- ceros, el cual tiene una vida útil más corta que el resto
25 18,600
tros y repuestos de los componentes de la maquinaria, toda vez que las
253 Repuestos llantas están constantemente expuestas a un mayor
2531 Tóner* 14,000 desgaste. En este sentido, resulta importante contar
2532 Upper fuser roller* 1,200 con estos en el caso de que se produzca el desgaste de
2533 Engranaje y piñones* 1,400 alguna de las llantas de la maquinaria, constituyendo
una pieza destinada a la sustitución de estas.
2534 Cuchilla de limpieza* 2,000 18,600
61 Variación de inventarios Ahora bien, considerando que estos bienes se poseen
613 Materiales auxiliares, para ser utilizados en el suministro de los servicios de
suministros y repuestos alquiler y serán utilizados por más de un periodo, cum-
6133 Repuestos plen con la definición de PPE, por lo que, sin importar
x/x Por el destino de las com-
que serán almacenados para su utilización futura, debe-
pras. rán reconocerse tal como se muestra a continuación:
-------------------------------- x ---------------------------
ASIENTO CONTABLE
* Cuentas sugeridas.
-------------------------------- x ---------------------------
De otro lado, en la oportunidad del retiro de parte de 33 Propiedad, planta y equipo 18,000
los repuestos adquiridos para el mantenimiento de las 337 Herramientas y unidades de reem-
fotocopiadoras, deberá efectuarse el siguiente asiento: plazo
3372 Unidades de reemplazo
Consumo Repuesto Costo Monto 33721 Costo
40 Tóner 140 5,600 Tributos, contraprestaciones y aportes al
40 sistema público de pensiones y de salud 3,240
20 Upper fuser roller 20 400 por pagar
20 Engranaje y piñones 35 700 401 Gobierno nacional
4011 Impuesto General a las Ventas
Totales 6,700
40111 IGV - Cuenta propia
46  Cuentas por pagar diversas - Terceros 21,240
ASIENTO CONTABLE
465 Pasivos por compra de activo inmo-
-------------------------------- x --------------------------- vilizado
Gastos de servicios prestados por 4654 Propiedad, planta y equipo
63 6,700
terceros x/x Por la provisión de compra de llantas de
634 Mantenimiento y reparaciones reemplazo.
6343 Propiedad, planta y equipo -------------------------------- x ---------------------------

Materiales auxiliares, suministros y
25 6,700
repuestos De otro lado, en el mes de noviembre en el que se pro-
253 Repuestos duce el reemplazo, la empresa debe tener en cuenta
2531 Tóner* 5,600 lo dispuesto en el párrafo 13 de la NIC 16, en el sen-
2532 Upper fuser roller* 400 tido de que en el caso de reemplazos, de acuerdo con
el criterio de reconocimiento del párrafo 7, la entidad

52 CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1 quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 48 - 53
a

reconocerá, dentro del importe en libros de un ele-
mento de propiedades, planta y equipo, el costo de la
sustitución de parte de dicho elemento cuando se incu-
rra en ese costo, siempre que se cumpla el criterio de
reconocimiento7.
De lo antes indicado, considerando que las dos llantas
que reemplazarán a los neumáticos desgastados cum-
plen con el criterio contenido en el párrafo 7, esto es, sea
probable que la entidad obtenga los beneficios econó-
micos futuros derivados del mismo y el costo del ele-
mento puede medirse con fiabilidad, deberá efectuarse
el siguiente asiento para incorporar el costo de estas en
el elemento (maquinaria pesada):
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ---------------------------
33 Propiedad, planta y equipo 1,800
333 Maquinaria y equipo de explotación
3331 Maquinaria y equipo de explotación
33311 Costo
33 Propiedad, planta y equipo
337 Herramientas y unidades de reem-
plazo
3372 Unidades de reemplazo
33721 Costo
x/x Por la sustitución de dos llantas en una
maquinaria pesada.
-------------------------------- x ---------------------------
Cabe precisar que los bienes sustituidos se deberán dar
de baja de acuerdo con lo previsto en el párrafo 70 de la
NIC 16; inclusive, si no se conoce su costo, se podría utili-
zar el costo de reposición como un indicativo.
 CASO PRÁCTICO
Equipo de reemplazo o de reserva
Un hospital privado ha adquirido e instalado dos
grupos electrógenos petroleros idénticos con la
finalidad de cubrir el evento de una interrupción del
suministro de energía, los cuales se espera que sean
utilizables en más de un periodo, aunque de forma
irregular. El monto desembolsado en la adquisición
de estos bienes es de S/ 7,400 más IGV cada uno.
¿Cómo deberá registrar estos bienes?
Solución:
Conforme con la información proporcionada, resulta
evidente que nos encontramos ante el caso de un
activo, dado que mediante la adquisición e instala-
ción de los grupos electrógenos se adquieren recur-
sos económicos presentes controlados por la entidad
como resultado de sucesos pasados. Cabe agregar que,
7 De manera similar, cabe señalar que, de acuerdo con el párrafo 17.6
de la sección 17 Propiedades, Planta y Equipo de las NIIF para Pymes,
una entidad añadirá el costo de reemplazar componentes de tales ele-
mentos al importe en libros de un elemento de propiedades, planta
y equipo cuando se incurra en ese costo, si se espera que el compo-
nente reemplazado vaya a proporcionar beneficios futuros adiciona-
les a la entidad.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1a quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 48 - 53
NIIF Y PCGE MODIFICADO 2019
conforme con el párrafo 4.14 del Marco Conceptual de
la Información Financiera, para que ese potencial exista
no es necesario que sea cierto, ni siquiera probable, que
el derecho vaya a producir beneficios económicos; solo
es necesario que el derecho exista en el momento y
que en al menos una circunstancia produciría benefi-
cios económicos para esa entidad más allá de los dispo-
nibles para todas las demás partes.
En este sentido, tal como se encuentra definido en el
párrafo 4.3 del citado Marco Conceptual, los bienes
adquiridos constituyen para el hospital un activo.
Verificada la naturaleza de los bienes adquiridos, el
siguiente paso es determinar el tipo de activo al que
corresponde considerando que se trata de equipos
de reemplazo. Sobre el particular, debe advertirse
que estos bienes esperan ser utilizados en más de un
periodo contable, aunque de forma irregular y, si bien
no aumentan directamente los ingresos, pueden evi-
tar que el hospital incurra en pérdidas o mayores cos-
tos, e inclusive constituye un respaldo significativo que
1,800 puede evitar perjuicios o emergencias con sus pacien-
tes en una circunstancia de falla eléctrica. En otras
palabras, permiten a la entidad obtener beneficios
económicos futuros mayores a los que se obtendrían
en caso de que no se hubiesen adquirido estos bienes
de respaldo.
Conforme con lo anterior, al cumplir la definición de
PPE prevista en el párrafo 6 de la NIC 16, y verificado
que cumplen también el umbral de relevancia para el
reconocimiento, estos grupos electrógenos petrole-
ros podrán considerarse como partidas de propieda-
des, planta y equipo, debiendo registrarse tal como se
muestra a continuación:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ---------------------------
33 Propiedad, planta y equipo 14,800
337 Herramientas y unidades de
reemplazo
3372 Unidades de reemplazo
33721 Costo
Tributos, contraprestaciones y aportes al
40 sistema público de pensiones y de salud 2,664
por pagar
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
46  Cuentas por pagar diversas - Terceros 17,464
465 Pasivos por compra de activo
inmovilizado
4654 Propiedad, planta y equipo
x/x Por la provisión de compra de los gru-
pos electrógenos.
-------------------------------- x ---------------------------
Cabe señalar además que, encontrándose instalados,
listos para su uso en las condiciones y ubicación deter-
minadas por la gerencia, empezará la depreciación de
conformidad con el párrafo 55 de la NIC 16.
53
 Asesoría LABORAL
CONTRATACIÓN LABORAL

Otorgamiento de subsidios en favor

de empleadores del Sector Privado
El Gobierno, a través del Decreto de Urgencia N° 127-2020, ha establecido, a fin de
Resumen

fomentar la recuperación del empleo formal en el contexto por el que viene atravesando
el país, el otorgamiento de un subsidio equivalente al 55 % de las remuneraciones de
los trabajadores que ganen hasta S/ 2,400, en favor de las empresas que cumplan con
los requisitos establecidos por la norma. Cabe resaltar que aún se encuentra pendiente
la reglamentación necesaria para la implementación de las etapas que comprenderán la
determinación del derecho a ser beneficiado con dicho subsidio.

Analí Shihomara MORILLO VILLAVICENCIO

Asesora laboral de Gaceta Jurídica y miembro de los equipos de asesoría de las revistas Soluciones Laborales, Contadores & Empresas y Gaceta
Constitucional.

PALABRAS CLAVES: Subsidio / Ingresos netos mensuales / Empleado- aquellos que cumplen con las características y condicio-
res elegibles / MTPE / Sunat / EsSalud / Remuneraciones. nes indicadas en el propio decreto3.

2. Objeto del subsidio

INTRODUCCIÓN
La situación actual por la que atraviesa el país ha generado
el establecimiento de diversas políticas que buscan respon-
der a la situación laboral crítica en la que nos encontramos.
De ese modo, mediante el Decreto de Urgencia N° 127-2020,
de fecha 1 de noviembre de 2020, se ha regulado el otorga-
miento de subsidios para la recuperación del empleo formal
en el Sector Privado, así como otras disposiciones.
La referida norma tiene por objeto1 promover la recupera-
ción del empleo formal, incentivando la contratación laboral
y la preservación de puestos de trabajo, a través del otorga-
miento de un subsidio a empleadores del Sector Privado afec-
tados durante el estado de emergencia nacional declarado
a consecuencia de la propagación del brote de COVID-19.
Asimismo, su vigencia es hasta el 31 de diciembre de 20212.
I. CONSIDERACIONES GENERALES SOBRE EL
SUBSIDIO
1. Beneficiarios
La asignación del subsidio es de aplicación para los
empleadores elegibles del Sector Privado, que son
1 Artículo 1 del Decreto de Urgencia N° 127-2020.
2 Artículo 14 del Decreto de Urgencia N° 127-2020.
El subsidio se otorga con el objeto de promover la con-
tratación de los trabajadores, preservar los empleos e
incentivar el retorno de los trabajadores bajo suspen-
sión perfecta de labores y licencia sin goce de haber4.
3. Definición del subsidio
El subsidio constituye un monto dinerario que se otorga
temporalmente en favor de los empleadores elegibles
del Sector Privado, de acuerdo a las características y
condiciones indicadas en el propio decreto5.
4. Tratamiento del subsidio
El monto del subsidio percibido por el empleador en un
determinado mes no altera el monto de la remuneración a la
que tiene derecho el trabajador, a efectos de la declaración,
cálculo y pago de los beneficios laborales, tributos, aportes o
contribuciones previstas en el ordenamiento legal6. Es decir,
no tiene el tratamiento de un subsidio en la declaración de
la planilla, pues deberá estar afecto y ser base de cálculo para
todos los tributos, aportes y beneficios sociales.
3 Artículo 2 del Decreto de Urgencia N° 127-2020.
4 Artículo 3.1 del Decreto de Urgencia N° 127-2020.
5 Artículo 3.1 del Decreto de Urgencia N° 127-2020.
6 Artículo 3.2 del Decreto de Urgencia N° 127-2020.

54 CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1 quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 54 - 58
a
 C O N T R ATA C I Ó N L A B O R A L

5. Regímenes comprendidos II. REQUISITOS Y CONDICIONES PARA EL OTORGA-

La norma no restringe su aplicación a determinados MIENTO DEL SUBSIDIO
regímenes, por lo que cualquier empresa del Sector Pri-
1. Requisitos para ser empleador elegible
vado, independientemente del régimen al que perte-
nezca, podrá acceder a referido subsidio, siempre que Para ser considerado como empleador elegible, se
cumpla con los requisitos legales establecidos. deben cumplir los siguientes requisitos:

N° REQUISITOS(1) ¿CÓMO SE ACREDITA?

Que la suma de sus in- a) En caso de que los empleadores hubieran obtenido ingresos netos
gresos netos(2) mensua- en solo uno de los periodos tributarios de abril o mayo del ejercicio
les, correspondientes a 2019, se considera dicho ingreso neto mensual multiplicado por 2.
los periodos tributarios b) En caso de que no hubieran obtenido ingresos netos en ninguno
de abril y mayo del ejer- de los periodos tributarios de abril y mayo del ejercicio 2019, se
cicio 2020, sea inferior considera la suma de los ingresos netos mensuales de los periodos Con la información que remite la Superin-
en al menos 20 % a la enero y febrero del ejercicio 2020. tendencia Nacional de Aduanas y de Admi-
1
suma de los ingresos nistración Tributaria (Sunat) al Ministerio de
netos mensuales co- c) De contar con ingresos netos en solo uno de los periodos tributarios Trabajo y Promoción del Empleo (MTPE)(4).
rrespondientes a los de enero o febrero del ejercicio 2020, se toma en cuenta dichos
mismos periodos del ingresos multiplicados por 2.
ejercicio 2019(3). Excep- d) De no contar con ingresos en los periodos tributarios de enero y
cionalmente, se aplican febrero de 2020, se considera que no se cumple con este requisito
las siguientes reglas: para ser considerado elegible.
Haber efectuado el pago de las remuneraciones que correspondan a los trabajadores del mes por
El MTPE considera la información de la Planilla
2 el cual se calcula el subsidio. A efectos de la verificación del requisito, el Ministerio de Trabajo y
Electrónica(5).
Promoción del Empleo considera la información de la Planilla Electrónica.
Haber efectuado la declaración, a través del PDT Planilla Electrónica - Plame (6), de las contribuciones
Con la información que remite la Sunat al
3 a EsSalud y retenciones por impuesto a la renta que correspondan a los trabajadores del mes
MTPE(7).
por el cual se calcula el subsidio hasta la fecha de vencimiento establecida para su presentación.
Encontrarse en estado activo en el Registro Único de Contribuyentes (RUC) y tener la condición
Con la información que remite la Sunat al
4 de domicilio fiscal habido al último día del mes de la fecha de corte a que se refiere el artículo
MTPE(8).
6.1 del presente decreto.
No estar o haber estado comprendido en los alcances de la Ley N° 30737, Ley que asegura el pago Con la información que remite el Ministerio
5
inmediato de la reparación civil a favor del Estado peruano en casos de corrupción y delitos conexos (9). de Justicia y Derechos Humanos al MTPE(10).
El empleador lo acredita (12) mediante la
No tener la condición de inversionista o concesionario en el marco de los contratos de asociación presentación de una declaración jurada, de
6
público privada bajo los alcances del Decreto Legislativo N° 1362(11). acuerdo con las condiciones que establezca
el MTPE.
No mantener, al último día del mes de la fecha de corte a que se refiere el artículo 6.1 presente
decreto de urgencia, deudas tributarias o aduaneras exigibles coactivamente mayores al 10 % de 1
Con la información que remite la Sunat al
7 unidad impositiva tributaria (UIT) del 2020; o incluidas en un procedimiento concursal al amparo
MTPE(14).
de la Ley N° 27809(13). Dichas deudas tributarias o aduaneras son solo aquellas administradas
por la Sunat.
No contar con sanción vigente de inhabilitación para contratar con el Estado impuesta por el Con la información que remite el Organismo
8 Tribunal de Contrataciones del Estado, referida a las infracciones originadas por la presentación Supervisor de las Contrataciones del Estado
de información inexacta y/o presentación de documentos falsos(15). al MTPE(16).
El empleador lo acredita mediante la presen-
No tener en trámite ante la Autoridad Administrativa de Trabajo competente una terminación
9 tación de una declaración jurada, de acuerdo
colectiva de contratos de trabajo durante el periodo en que se realizan los pagos del subsidio(17).
con las condiciones que establezca el MTPE(18).
(1) Artículo 5 del Decreto de Urgencia N° 127-2020.
(2) Se consideran como ingresos netos mensuales el mayor valor que resulte de las siguientes operaciones:
i) La suma de las ventas gravadas, no gravadas, exportaciones facturadas en el periodo y otras ventas, menos los descuentos concedidos y devoluciones de ventas
que figuren en las declaraciones del Impuesto General a las Ventas de los periodos tributarios a que se refiere el presente numeral.
ii) La suma de los ingresos netos que figuran en las declaraciones de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de los periodos tributarios a que se refiere el
presente numeral o de las cuotas mensuales del Régimen Especial del Impuesto a la Renta, según corresponda.
(3) Se tienen en cuenta las declaraciones presentadas hasta el último día del mes de setiembre de 2020. Asimismo, se consideran las declaraciones rectificatorias que
surtan efecto hasta dicha fecha. No resulta aplicable a los sujetos que se encuentren en el Nuevo Régimen Único Simplificado.
(4) Artículo 6.1 del Decreto de Urgencia N° 127-2020.
(5) Artículo 6.2 del Decreto de Urgencia N° 127-2020.
(6) Formulario Virtual Nº 0601.
(7) Artículo 6.1 del Decreto de Urgencia N° 127-2020.
(8) Artículo 6.1 del Decreto de Urgencia N° 127-2020.
(9) De acuerdo con las relaciones que publica periódicamente el Ministerio de Justicia y Derechos Humanos.
(10) Artículo 6.1 del Decreto de Urgencia N° 127-2020.
(11) Decreto Legislativo que regula la promoción de la inversión privada mediante Asociaciones Público Privadas y Proyectos en Activos.
(12) Artículo 6.4 del Decreto de Urgencia N° 127-2020.
(13) Ley General del Sistema Concursal y normas modificatorias.
(14) Artículo 6.3 del Decreto de Urgencia N° 127-2020.
(15) Previstas en los literales i) y j) del numeral 50.1 del artículo 50 de la Ley de Contrataciones del Estado, respectivamente.
(16) Artículo 6.3 del Decreto de Urgencia N° 127-2020.
(17) A tal efecto, se comprenden los procedimientos y comunicaciones iniciados o dirigidos ante la Autoridad Administrativa de Trabajo por las causales previstas en los
literales a), b) y c) del artículo 46 del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobado mediante el
Decreto Supremo Nº 003-97-TR.
(18) Artículo 6.4 del Decreto de Urgencia N° 127-2020.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1a quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 54 - 58 55
 Asesoría LABORAL
2. Calificación del empleador elegible
Una vez determinados los empleadores elegibles, se
realiza la calificación para la asignación del subsidio de
acuerdo a lo siguiente7:
• Que en el mes de la calificación, comparado con
octubre de 2020, el empleador haya incrementado
la cantidad total de trabajadores.
• Que en el mes de la calificación, comparado con
octubre de 2020, el empleador haya incrementado la
cantidad de trabajadores con remuneraciones brutas
de hasta S/ 2,400.
• En el caso de empleadores que tengan más de 100
trabajadores, que la suma total de las remuneraciones
de los trabajadores que ganan más de S/ 2,400 no sea
inferior al 80 % de la de octubre de 2020.
III. CÁLCULO DEL SUBSIDIO
1. Reglas para el cálculo
Para el cálculo del subsidio se deben considerar las
siguientes reglas8:
• Se calcula de manera mensual.
• Se calcula en función de un porcentaje que se aplica
a las remuneraciones brutas mensuales de los traba-
jadores que no superen los S/ 2,400.
• Se suman los montos resultantes de la aplicación del
porcentaje, según corresponda, a las remuneraciones
brutas mensuales de los trabajadores dados de alta
entre los meses de noviembre de 2020 y abril de 2021.
• Se descuenta el monto resultante de la aplicación del
porcentaje, según corresponda, a las remuneraciones
brutas mensuales de los trabajadores que son dados
de baja entre los meses de noviembre de 2020 y abril
de 2021.
• Cada trabajador puede ser tomado en cuenta para la
realización del referido cálculo hasta por un máximo
de 6 meses respecto de un mismo empleador.
2. Porcentajes aplicables
El porcentaje a aplicar depende de la edad del traba-
jador, del tipo de contrato y del número de oportuni-
dades en que sea considerado para el cálculo. Para
determinar la edad de los trabajadores se emplea la
información que remita el Registro Nacional de Iden-
tificación y Estado Civil (Reniec) y la Superintendencia
Nacional de Migraciones9. En caso de que la informa-
ción respecto al tipo de contrato laboral del trabajador
no haya sido registrada en el T-Registro o no sea posi-
ble verificar la edad del trabajador en la información
remitida por el Reniec y la Superintendencia Nacional
de Migraciones, dicho trabajador no se considera para
efectos del cálculo10.
7 Artículo 7 del Decreto de Urgencia N° 127-2020.
8 Artículo 8.1 del Decreto de Urgencia N° 127-2020.
9 Artículo 8.3 del Decreto de Urgencia N° 127-2020.
10 Artículo 8.4 del Decreto de Urgencia N° 127-2020.
56 CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1 quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 54 - 58
a
Los porcentajes a aplicarse son los siguientes11:
Plazo indeterminado:
i) 55 % por los 3 primeros meses.
Jóvenes ii) 27.5 % por los 3 meses siguientes.
(18 a 24
años) Plazo determinado o contrato a tiempo parcial:
i) 45 % por los 3 primeros meses.
ii) 22.5 % por los 3 meses siguientes.
Plazo indeterminado:
i) 45 % por los 3 primeros meses.
Adultos ii) 22.5 % por los 3 meses siguientes.
(25 años a
más) Plazo determinado o contrato a tiempo parcial:
i) 35 % por los 3 primeros meses.
ii) 17.5 % por los 3 meses siguientes.
IV. PROCEDIMIENTO PARA EL OTORGAMIENTO DEL
SUBSIDIO
1. Instituciones que participan
Algunas de las instituciones que serán responsables de
proporcionar y analizar información, así como de viabi-
lizar la implementación de la normativa que otorga el
subsidio son las siguientes:
1.1. Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo
(MTPE)
• Es la entidad encargada de determinar mensualmente
a los empleadores del Sector Privado para la asigna-
ción del subsidio, lo que incluye: i) identificar a los
empleadores que resulten elegibles; ii) efectuar su
calificación; y iii) efectuar el cálculo del monto que
corresponda por dicho concepto12.
• Remite mensualmente a EsSalud el listado de emplea-
dores elegibles del Sector Privado que han calificado para
la asignación del subsidio y el monto que corresponde13.
• Requiere mensualmente a la Superintendencia Nacional
de Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat) la
información referida a los ingresos netos mensuales14.
• Remite a la Sunat, con anterioridad a la fecha de re-
querimiento de información referida a los ingresos
netos mensuales, la identificación de los empleadores
del Sector Privado, con la indicación de los nombres
y apellidos o razón social y su número de RUC, de
acuerdo con lo dispuesto en las normas complemen-
tarias del decreto15.
• Mediante resolución ministerial, aprueba mensual-
mente el listado de empleadores elegibles del Sector
Privado que han calificado para la asignación del
subsidio y el monto que corresponde por dicho con-
cepto, de acuerdo con las condiciones reguladas en
el presente decreto de urgencia. La aprobación del
listado puede ser materia de delegación16.
11 Artículo 8.2 del Decreto de Urgencia N° 127-2020.
12 Artículo 6 del Decreto de Urgencia N° 127-2020.
13 Artículo 6 del Decreto de Urgencia N° 127-2020.
14 Artículo 6 del Decreto de Urgencia N° 127-2020.
15 Artículo 6 del Decreto de Urgencia N° 127-2020.
16 Artículo 4 del Decreto de Urgencia N° 127-2020.

• Mediante decreto, de corresponder, puede aprobar,
de resultar necesario, disposiciones complementarias
para precisar los alcances del ámbito subjetivo de
aplicación del subsidio, los requisitos de elegibilidad,
los formatos para la remisión de la información por
parte de las entidades públicas y las condiciones para
el desembolso del subsidio a través de la Ventanilla
Integrada Virtual del Asegurado - VIVA de EsSalud17.
• Mediante decreto supremo, establece disposiciones
reglamentarias para determinar a los trabajadores y
remuneraciones que son considerados para la ca-
lificación de empleadores elegibles, el cálculo del
subsidio, las condiciones para la presentación de la
declaración jurada a que se refiere el artículo 6.4 del
presente decreto y otras disposiciones necesarias18.
1.2. Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria (Sunat)
• Remite, por única vez, al MTPE la información referida
a los ingresos netos mensuales19.
• Remite al MTPE la información de los requisitos pre-
vistos en los numerales 3, 4 y 7 del artículo 5 del de-
creto mensualmente, tomando como fecha de corte
la última fecha de vencimiento del cronograma de
vencimientos aprobado por la Sunat, de acuerdo con
los formatos que se determinen en las normas com-
plementarias, los que se definen coordinadamente20.
1.3. Seguro Social de Salud (EsSalud)
• Recibe el listado final del MTPE a fin de que los emplea-
dores verifiquen su condición de elegibles, verifiquen
que han calificado para la asignación del subsidio y
gestionen su desembolso a través de la Ventanilla
Integrada Virtual del Asegurado - VIVA de EsSalud,
utilizando su número de RUC21.
• Puede emitir las normas complementarias adicionales
que resulten necesarias para la aplicación del presente
decreto22.
1.4. Ministerio de Justicia y Derechos Humanos
• Remite al MTPE, mensualmente, la información referida
a no estar o haber estado comprendido en los alcances
de la Ley N° 30737, Ley que asegura el pago inmediato
de la reparación civil a favor del Estado peruano en
casos de corrupción y delitos conexos23.
1.5. Organismo Supervisor de las Contrataciones del
Estado
• Remite al MTPE, mensualmente, la información referida
a no tener la condición de inversionista o concesionario
17 Primera disposición complementaria final del Decreto de Urgencia
N° 127-2020.
18 Primera disposición complementaria final del Decreto de Urgencia
N° 127-2020.
19 Artículo 6.1 del Decreto de Urgencia N° 127-2020.
20 Artículo 6.1 del Decreto de Urgencia N° 127-2020.
21 Artículo 9 del Decreto de Urgencia N° 127-2020.
22 Primera disposición complementaria final del Decreto de Urgencia
N° 127-2020.
23 Numeral 5 del artículo 5 y artículo 6.3 del Decreto de Urgencia
N° 127-2020.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1a quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 54 - 58
C O N T R ATA C I Ó N L A B O R A L
en el marco de los contratos de asociación público
privada bajo los alcances del Decreto Legislativo
N° 136224.
1.6. Registro Nacional de Identificación y Estado Civil
(Reniec)
• Remite información al MTPE para determinar la edad
de los trabajadores, a efectos de determinarse el por-
centaje a aplicar para el cálculo del subsidio25.
1.7. Superintendencia Nacional de Migraciones
• Remite información al MTPE para determinar la edad
de los trabajadores, a efectos de determinarse el por-
centaje a aplicar para el cálculo del subsidio26.
1.8. Superintendencia Nacional de Fiscalización
Laboral (Sunafil)
• Informa al MTPE lo verificado en el ejercicio de sus
funciones27.
• Prioriza la atención de denuncias laborales referidas a
los empleadores beneficiados con el subsidio otorgado
a través del presente decreto28.
2. Etapas del procedimiento
Si bien la norma publicada no esquematiza el procedi-
miento a seguir de manera clara, de la revisión de las
funciones de cada institución que interviene y de las
condiciones establecidas para el otorgamiento del sub-
sidio es posible identificar las siguientes etapas:
N° ETAPA DESCRIPCIÓN
El MTPE requiere información para la determinación de
los empleadores elegibles. Para ello, el MTPE remite a la
Sunat, con anterioridad a la fecha de requerimiento, la
1
Requerimiento identificación de los empleadores del Sector Privado,
del MTPE con identificación como mínimo de los nombres
y apellidos o razón social y su número de RUC, de
acuerdo con lo dispuesto en las normas complemen-
tarias del decreto.
La Sunat remite, por única vez, información al MTPE so-
bre los ingresos netos mensuales, dentro de los 20 días
hábiles posteriores al requerimiento de este último.
La Sunat remite, mensualmente, información referida
a los demás requisitos al MTPE, tomando como fecha
de corte la última fecha de vencimiento del crono-
grama de vencimientos aprobado por la Sunat, en un
plazo máximo de 15 días hábiles contados desde el
primer día hábil del mes siguiente a la referida fecha
Remisión de de vencimiento, de acuerdo con los formatos que se
información al determinen en las normas complementarias.
MTPE para la
2 El Ministerio de Justicia y Derechos Humanos, el Or-
evaluación de
empleadores ganismo Supervisor de las Contrataciones del Es-
elegibles tado, el Reniec y la Superintendencia Nacional de
Migraciones remiten mensualmente la información
correspondiente.
El empleador acredita el cumplimiento de los requisitos
referidos a no tener la condición de inversionista o conce-
sionario y no tener trámite ante la Autoridad Administrati-
va de Trabajo referida a terminación colectiva de contratos
de trabajo, mediante la presentación de una declaración
jurada, de acuerdo con las condiciones que establezca el
Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo.
24 Numeral 6 del artículo 5 y artículo 6.3 del Decreto de Urgencia
N° 127-2020.
25 Artículo 8.3 del Decreto de Urgencia N° 127-2020.
26 Artículo 8.3 del Decreto de Urgencia N° 127-2020.
27 Artículo 12.2 del Decreto de Urgencia N° 127-2020.
28 Tercera disposición complementaria final del Decreto de Urgencia
N° 127-2020.
57
 Asesoría LABORAL
El MTPE determina los empleadores elegibles luego
Determinación
3 de los emplea-
de la evaluación de la información remitida por las
instituciones correspondientes y por el empleador,
dores elegibles
de acuerdo a las normas complementarias.
Calificación del
Una vez determinados los empleadores elegibles, se
realiza la calificación para la asignación del subsidio, de
4 empleador ele-
gible
acuerdo al cumplimiento de las condiciones previstas
por el decreto.
El MTPE realiza el cálculo del subsidio que correspon-
Cálculo del
de a los empleadores elegibles que califican para su
5 monto del
otorgamiento, considerando la tabla de porcentajes
subsidio
aprobada por la norma.
Verificación de
El MTPE remite mensualmente a EsSalud el listado
6
condición de
de empleadores elegibles que han calificado para la
elegible califi-
asignación del subsidio y el monto correspondiente.
cado
Empleador ges- Los empleadores gestionan su desembolso a través de
7 tiona el desem- VIVA-EsSalud utilizando su número de RUC, de acuerdo
bolso a las disposiciones complementarias que se emitan.
El MTPE y la Sunafil realizan la supervisión y evaluación
Supervisión y del logro de los objetivos por los cuales se ha otorgado
8
fiscalización el subsidio, siendo posible exigir la devolución del
subsidio si media fraude.
V. SUPERVISIÓN Y EVALUACIÓN
1. Actuaciones que constituyen fraude
Constituyen fraude:
• La declaración falsa efectuada por el empleador en los
registros utilizados para la determinación de la elegi-
bilidad y calificación29, así como en las declaraciones
juradas30 que determinen un otorgamiento indebido
del subsidio31.
• La contratación de trabajadores para ocupar los
puestos de aquellos comprendidos en una medida
de suspensión perfecta de labores, prevista en el
Decreto de Urgencia Nº 038-202032.
2. Consecuencias de la identificación de fraude
De comprobarse que el empleador no cumplió con
alguno de los requisitos para ser considerado emplea-
dor elegible, o de detectarse que este incurre en alguna
de las conductas que constituyen fraude, el MTPE, a tra-
vés de la Procuraduría Pública, adopta las acciones civi-
les, a fin de obtener la devolución de los montos indebi-
damente otorgados, así como las acciones penales que
correspondan33.
3. Fiscalización
El MTPE realiza la supervisión y evaluación del subsidio
con la finalidad de verificar el cumplimiento del objetivo
previsto con su otorgamiento, el cual se encuentra refe-
rido a la recuperación del empleo formal.
Asimismo, la Sunafil, como autoridad central del Sis-
tema de Inspección del Trabajo, prioriza la atención de
denuncias laborales referidas a los empleadores bene-
ficiados con el subsidio otorgado a través del presente
29 A los cuales se refieren los artículos 6 y 7 del decreto.
30 A las cuales se refiere el artículo 6.4 del decreto.
31 Artículo 11.1 del Decreto de Urgencia N° 127-2020.
32 Artículo 11.2 del Decreto de Urgencia N° 127-2020.
33 Artículo 12.1 del Decreto de Urgencia N° 127-2020.
58 CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1 quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 54 - 58
a
decreto, principalmente de las relacionadas con el regis-
tro en la planilla.
VI. CONSIDERACIONES FINALES
A pesar de que la norma ya se encuentra vigente, el
MTPE deberá emitir normativa complementaria que pre-
cise cada una de las etapas del procedimiento que se
seguirá. A la fecha, no existe obligación de las empresas
de realizar trámite alguno ante el MTPE para ser consi-
deradas en su evaluación, por lo que lo inmediato es la
espera de la emisión de la referida normativa.
Cabe recalcar que las empresas participarán presen-
tando declaraciones juradas referidas a los siguientes
requisitos: ii) no tener condición de inversionista o con-
cesionario en el marco de las asociaciones público-pri-
vadas; y a ii) no tener trámite ante la Autoridad Admi-
nistrativa de Trabajo con relación a una terminación
colectiva de contratos de trabajo. No obstante, el
momento y forma de presentación de dichas declaracio-
nes dependerá de lo que indique el MTPE.
CONCLUSIONES
• El otorgamiento del subsidio responde al objetivo
de fomentar el empleo formal, el cual se ha visto
afectado en razón a la pandemia generada por el
COVID-19. Así, se pretende incentivar la creación de
puestos de trabajo, así como el levantamiento de las
suspensiones perfectas de labores que las empresas
han venido aplicando bajo el amparo del Decreto de
Urgencia N° 038-2020.
• El monto del subsidio dependerá del número
de trabajadores con una remuneración de hasta
S/ 2,400, a los cuales se subsidiará dependiendo
de los siguientes criterios: la edad de los mismos,
el tipo de contrato bajo el cual se ha establecido
una relación laboral (a plazo fijo o indeterminado)
y al número de oportunidades en que son consi-
derados para el cálculo.
• El MTPE es el responsable de dirigir el proceso de selec-
ción de empleadores elegibles y de calificar a aquellos
que cumplan con las condiciones del otorgamiento
del subsidio. Su labor será realizada en conjunto con
la información que le proporcionarán instituciones
como la Sunat, EsSalud, la Sunafil, el OSCE, el Reniec,
el Ministerio de Justicia y Migraciones.
• De la revisión de la norma se pueden identificar las
siguientes etapas del procedimiento: i) requerimiento
del MTPE; ii) remisión de información al MTPE para la
evaluación de empleadores elegibles; iii) determina-
ción de los empleadores elegibles; iv) calificación del
empleador elegible; v) cálculo del monto del subsidio;
vi) verificación de condición de elegible calificado;
vii) empleador gestiona el desembolso; y viii) super-
visión y fiscalización.
• Es necesario que se emitan normas complementarias
que ordenen de forma más precisa el procedimiento
para el otorgamiento del subsidio, en las cuales se
determinen los mecanismos y oportunidad de parti-
cipación de las empresas.
 Asesoría LABORAL
FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y
SANCIONES LABORALES

Infracciones por incumplimiento

del pago de la CTS
Uno de los incumplimientos típicos en el que incurre el empleador está relacionado con
Resumen

el no pago de la compensación por tiempo de servicios (CTS), así como otros beneficios
sociales. A pesar del contexto en el que nos encontramos, en el cual diversas empresas
han sufrido graves afectaciones económicas, no existen disposiciones que admitan la
posibilidad de dejar de cumplir con el abono de este beneficio en favor del trabajador,
razón por la cual es necesario recordar en qué consiste este derecho, qué medidas se
adoptaron en el marco del COVID-19, las infracciones que podrían configurarse, así como
la posibilidad de subsanarlas.

Ruth Jaqueline LARA ARNAO

Abogada y asesora en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

PALABRAS CLAVES: Compensación por tiempo de servicios (CTS) / De- b) Tener como mínimo un mes de prestación de
pósitos / Infracciones / Subsanación. servicios.
c) Cumplir, en promedio, con una jornada mínima dia-
ria de cuatro (4) horas.
I. ASPECTOS GENERALES
SUPUESTOS DE CUMPLIMIENTO DEL REQUISITO DE LA JORNADA
1. Concepto MÍNIMA DIARIA

La compensación por tiempo de servicios (CTS) es un Cuando, luego de dividir la jornada sema-
nal del trabajador entre seis (6) o cinco (5)
beneficio social que se otorga a favor del trabajador de Jornada semanal de seis
días, según corresponda, se obtenga en
forma semestral, con la finalidad de ser un mecanismo (6) o cinco (5) días
promedio no menos de cuatro (4) horas
de previsión de las contingencias originadas por el cese diarias.
o término del vínculo laboral, de tal modo que pueda Jornada semanal es infe- Cuando el trabajador labora veinte (20)
cubrir ciertas necesidades tanto del trabajador como rior a cinco (5) días horas a la semana como mínimo.
de su familia durante el tiempo que se encuentre des-
empleado. Este beneficio tiene un carácter intangible e 3. Periodicidad de pago y cálculo
inembargable, salvo por concepto de alimentos y hasta
el 50 %. La CTS se deposita semestralmente, en los meses de
mayo y noviembre de cada año, y corresponde a tantos
BASE LEGAL dozavos de la remuneración computable percibida por
el trabajador en los meses de abril y octubre, respecti-
TUO de la Ley de Compensación
Decreto Supremo N° 001-97-TR
por Tiempo de Servicios (LCTS) vamente, como meses completos haya laborado en el
semestre respectivo. La fracción de mes se depositará
Reglamento de la Ley de Com-
Decreto Supremo N° 004-97-TR pensación por Tiempo de Ser-
por treintavos.
vicios
En ese sentido, este beneficio deberá depositarse pro-
porcionalmente, dependiendo de los meses y días
2. Requisitos laborados por el trabajador. Para efectos laborales, se
a) Ser trabajador sujeto al régimen laboral de la activi- entiende realizado el depósito en la fecha en que el
dad privada. empleador lo lleva a cabo.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1a quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 59 - 62 59
 Asesoría LABORAL
Para el cálculo se tendrá en cuenta las siguientes
fórmulas:
FÓRMULA POR NÚMERO FÓRMULA POR NÚMERO
DE MESES DE DÍAS
RC/12 x NML RC/360 x NDL
Abreviaturas: Abreviaturas:
RC: Remuneración computable RC: Remuneración computable
NML: Número de meses labo- NDL: Número de días labora-
rados dos
4. Remuneración computable
La remuneración computable para establecer la CTS se
determina en función de la oportunidad de pago:
BASE DE CÁLCULO PARA EL DEPÓSITO DE LA CTS
Si la remuneración es de periodicidad men-
sual: se toma como base el sueldo que el
trabajador perciba en los meses de abril
y octubre de cada año, según el caso, y
comprende los conceptos remunerativos
CTS depositada se- determinados por ley.
mestralmente Si la remuneración es por jornales: la remu-
neración diaria (jornal) se multiplicará por
treinta a efectos de establecer la remuneración
computable. Del mismo modo, la equivalencia
diaria se obtiene dividiendo entre treinta el
monto mensual correspondiente.
CTS otorgada al cese La remuneración computable será la vigente
del trabajador a la fecha del cese.
5. Conceptos computables para la CTS
Se considera como remuneración computable para el
cálculo de la CTS, además de la remuneración básica, a
todas las cantidades que regularmente perciba el traba-
jador (en dinero o en especie) como contraprestación
de su labor (sin importar la denominación que se les dé),
siempre que sean de su libre disposición. No se encuen-
tran incluidos para el pago de la CTS aquellos concep-
tos señalados en los artículos 19 y 20 de la LCTS.
6. Tiempo de servicios computable
Para el pago de la CTS son computables solo los días
de trabajo efectivo. Excepcionalmente, deberán ser
considerados como días efectivamente laborados los
siguientes:
DÍAS EFECTIVAMENTE LABORADOS POR EXCEPCIÓN
Las inasistencias motivadas por accidentes de trabajo, enferme-
dades profesionales o por enfermedades debidamente compro-
badas, hasta por 60 días al año. Los 60 días se computan en cada
periodo anual comprendido entre el 1 de noviembre de un año
al 31 de octubre del año siguiente.
Los días de descanso pre y posnatal.
Los días de suspensión de la relación laboral con pago de remu-
neración por el empleador.
Los días de huelga, siempre que no haya sido declarada impro-
cedente o ilegal.
Los días que devenguen remuneraciones en un procedimiento
de calificación de despido, ya sea por reposición o nulidad.
Los días de inasistencias injustificadas, así como los días
no computables se podrán deducir del tiempo de servi-
cios a razón de un treintavo por cada día.
60 CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1 quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 59 - 62
a
7. Tipos de remuneraciones
Remuneración principal
Monto pactado por las partes como contraprestación
Concepto
por la labor efectuada por el trabajador.
Fija: cuando son montos regulares previamente esta-
blecidos por las partes, sea por contrato o convenio.
Tipos Variable: remuneración irregular por la naturaleza de
la prestación, como el caso de los comisionistas y los
destajeros.
Remuneración complementaria
Aquella que percibe el trabajador adicionalmente a
su remuneración principal y que forma parte de los
Concepto
pagos que percibe por la prestación del servicio o con
ocasión del mismo.
Regulares: percibidas habitualmente por el trabajador
aun cuando sus montos puedan variar en razón de
incrementos u otros motivos. Se considera cumplido
el requisito de regularidad si el trabajador las ha per-
cibido cuando menos tres (3) meses en cada periodo
de seis (6). Además, deben tomarse en cuenta las
siguientes reglas:
• Si el periodo a liquidarse es de seis (6) meses: para
su incorporación a la remuneración computable
de la CTS se debe sumar los montos percibidos y
su resultado se divide entre seis (6).
• Si el periodo a liquidarse es inferior a seis (6) meses: los
montos percibidos se incorporan a la remuneración
computable dividiendo el resultado de la suma de
ellos entre el periodo a liquidarse.
Tipos
Periódicas: aquellas que se perciben permanentemen-
te según un cronograma de entregas que puede ser
mensual, semestral o incluso anual.
• Remuneraciones de periodicidad semestral: ingresa 1/6
de lo percibido en el semestre respectivo (se incluye
en este concepto a las gratificaciones legales).
• Remuneraciones de periodicidad superior a 6 me-
ses: ingresa 1/12 de lo percibido en el semestre
respectivo.
• Remuneraciones fijas de periodicidad superior a 1
mes, pero inferior a 6 meses: se suman los montos
percibidos y su resultado se divide entre 6 o entre
el periodo a liquidar, según corresponda.
• Remuneraciones de periodicidad superior a 12 meses:
no se incluyen en la remuneración computable.
8. Liquidación de CTS
Dentro de los cinco (5) días hábiles de efectuado el
depósito, el empleador debe entregar, bajo cargo, a
cada trabajador una liquidación debidamente firmada
que contenga cuando menos la siguiente información:
INFORMACIÓN DE LA LIQUIDACIÓN
Fecha y número u otra seña otorgada por el depositario que
indique que se ha realizado el depósito.
Nombre o razón social del empleador y su domicilio.
Nombre completo del trabajador.
Información detallada de la remuneración computable.
Periodo de servicios que se cancela.
Nombre completo del representante del empleador que suscribe
la liquidación.
Si el trabajador no está conforme con la liquidación efec-
tuada por el empleador, el trabajador podrá observarla
por escrito, debiendo el empleador proceder a su revisión
en el plazo máximo de tres (3) días hábiles de recibida la
 FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES YSANCIONES LABORALES
observación, comunicando el resultado por escrito al tra-
bajador. Si, aun así, este no lo encontrare conforme, podrá
recurrir a la Autoridad Inspectiva de Trabajo (AIT).
9. CTS trunca
Si la relación laboral se extingue antes de que el trabaja-
dor cumpla la totalidad del semestre computable (mayo
a octubre o noviembre a abril), el empleador debe
pagar directamente al trabajador la CTS, dentro de las
cuarenta y ocho (48) horas de producido el cese y con
efecto cancelatorio. Para estos efectos, la remuneración
computable será la vigente a la fecha del cese.
10. Constancia de cese para retiro de CTS
Dentro del plazo de 48 horas producido del cese del tra-
bajador, el empleador deberá entregar la certificación
que acredite el término del vínculo laboral.
En caso de negativa injustificada, demora del empleador
o abandono de la empresa por sus titulares, o cualquier
otro caso en que se acredite la imposibilidad del otor-
gamiento de la constancia de cese en el plazo estable-
cido, la AIT verificará el cese y, sustituyendo al emplea-
dor, extenderá la certificación de cese que permita al
trabajador el retiro de sus CTS, conforme lo dispuesto
en el Decreto Supremo N° 005-2019-TR, que modificó el
Reglamento de la Ley de Compensación por Tiempo de
Servicios, aprobado con Decreto Supremo Nº 004-97-TR.
11. Intereses
El empleador queda obligado a efectuar el pago auto-
mático de los intereses de la CTS cuando no cumpla
con realizar los depósitos en la oportunidad correspon-
diente o cuando no haya efectuado el pago directo en
su debida oportunidad.
Asimismo, deberá asumir la diferencia de cambio, si este
hubiera sido solicitado en moneda extranjera, sin perjui-
cio de la multa administrativa correspondiente y de las
responsabilidades en que pueda incurrir.
II. DISPOSICIONES DE LA CTS EN EL MARCO DEL
COVID-19
En el contexto del COVID-19 se dictaron algunas disposi-
ciones para que el trabajador pudiera disponer de forma
excepcional de determinados montos depositados en
su cuenta de CTS, así como la posibilidad de requerir a
su empleador el adelanto de la CTS de mayo de 2020 en
caso de no contar con saldo en su cuenta y estar sujeto a
una suspensión perfecta de labores. Del mismo modo,
se brindó facilidades al empleador para que en supues-
tos excepcionales pueda aplazar la CTS de mayo de 2020
a noviembre de 2020; no obstante, dicha facilidad solo fue
a efectos de no caer en incumplimiento sobre la oportuni-
dad de pago del referido beneficio, ya que de igual modo
debe cumplir con el pago de intereses.
Excepcionalmente, y durante la vigencia de la
a) Disponibilidad emergencia sanitaria (es decir, hasta el 6 de di-
excepcional de ciembre de 2020), los trabajadores comprendidos
la CTS durante en la LCTS pueden disponer libremente de los
la emergencia fondos del monto intangible por depósitos de
sanitaria CTS, previsto en la Ley N° 30334, hasta por la
suma de S/ 2,400.00(1).
CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1a quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 59 - 62
Excepcionalmente, y de forma adicional a la
libre disposición regulada en el artículo 9 del
b) Disponibilidad
Decreto de Urgencia Nº 033-2020, los trabajado-
res comprendidos en una suspensión perfecta
excepcional de
de labores y sujetos a los alcances de la LCTS
la CTS en caso
pueden disponer libremente de los fondos del
de suspensión
monto intangible por depósitos de CTS, previsto
perfecta de la-
en la Ley Nº 30334, hasta por una (1) remune-
bores
ración bruta mensual por cada mes calendario
vencido de duración de la suspensión perfecta
de labores(2).
Si el trabajador que se encontraba en una sus-
pensión perfecta prevista en el marco legal
vigente no contaba con saldo en su cuenta CTS,
podía solicitar a su empleador el adelanto del
pago de la CTS del mes de mayo de 2020, así
como la gratificación legal de julio de 2020 cal-
c) Ad e l a n to d e
culados a la fecha de desembolso. El empleador,
pago de la CTS
en este caso, debía efectuar el adelanto dentro
de mayo de
2020
de los primeros cinco (5) días calendario de
efectuada la solicitud del trabajador mediante
transferencia a cuentas activas o pasivas del
trabajador que este indique. Dicho desembol-
so consideraría los importes devengados por
ambos conceptos, calculados a la fecha del
desembolso(3).
Con esta facilidad, el empleador podía aplazar la
CTS de mayo de 2020 al mes de noviembre solo
respecto de aquellos trabajadores cuya remu-
neración bruta hubiera sido mayor a S/ 2,400.00
y en caso de que no se hayan encontrado bajo
d) Facilidad para el una suspensión perfecta de labores. Esta facilidad
cumplimiento debió ser comunicada hasta el último día hábil
del depósito de del mes de abril de 2020.
la CTS de mayo
de 2020 En ese sentido, salvo que el depósito correspon-
diente al mes de mayo de 2020 se haya realizado
con anterioridad, el depósito de noviembre
contiene, además, el monto correspondiente
al mes de mayo de 2020, así como los intereses
devengados a la fecha del depósito(4).
(1) Decreto de Urgencia N° 033-2020: artículo 9.
(2) Decreto de Urgencia N° 038-2020: artículo 7, numeral 7.1, modificado por
el Decreto de Urgencia N° 056-2020; Decreto Supremo N° 011-2020-TR:
artículos 12 al 14.
(3) Decreto de Urgencia N° 038-2020: artículo 7, numeral 7.2; Decreto Supremo
N° 011-2020-TR: artículos 12 y 15.
(4) Decreto de Urgencia N° 038-2020: artículo 11; Decreto Supremo N° 011-
2020-TR: artículo 20.
III. INSPECCIÓN LABORAL SOBRE EL PAGO DE
LA CTS
Habiendo verificado las disposiciones generales rela-
cionadas al pago de la CTS, conviene señalar las impli-
cancias que se generan ante su incumplimiento. Al res-
pecto, el Decreto Supremo N° 019-006-TR, Reglamento
de la Ley General de Inspección del Trabajo (RLGIT),
establece algunas infracciones que resultan aplicables,
tales como:
1. Infracciones
1.1. Falta de depósito de la CTS
La falta de depósito de la CTS de forma íntegra y opor-
tuna es una infracción grave en materia de relaciones
laborales y se tipifica en el numeral 24.5 del artículo 24
del RLGIT.
1.2. Falta del pago directo de la CTS
Por su parte, la falta de pago directo de la CTS (como
el pago de la CTS trunca), considerada también como
61
 Asesoría LABORAL

una infracción grave en materia de relaciones laborales, es 5. Subsanación de infracciones

subsumida en el numeral 24.4 del artículo 24 del RLGIT1.
Durante el inicio y desarrollo de las actuaciones inspecti-
1.3. Falta de entrega de la liquidación de la CTS vas y luego de emitida un acta de infracción, el sujeto ins-
peccionado tiene la oportunidad para subsanar el incum-
El numeral 23.2 del artículo 23 del RLGIT señala que el
plimiento de sus obligaciones, como sería el pago de la
no entregar al trabajador, en los plazos y con los requi-
CTS de sus trabajadores. Para efectos de la subsanación,
sitos previstos, las hojas de liquidación de CTS es una
se entiende que, además del monto principal adeudado,
infracción leve en materia de relaciones laborales.
debe efectuar el pago de los intereses respectivos.
2. Concurso de infracciones EJEMPLOS DE SUBSANACIÓN DEL INCUMPLIMIENTO DE PAGO DE CTS
El inspector deja constancia
Según el criterio normativo establecido en la Resolu- Si se subsana en el plazo otorgado en una del cumplimiento, dando
ción de Superintendencia Nº 110-2019-SUNAFIL, corres- medida de requerimiento. fin a la etapa de fiscaliza-
ponderá la aplicación del concurso de infracciones ción(1).
cuando se verifique el incumplimiento por la omisión Aquella será calificada por
por parte del empleador del depósito de la compensa- Si la subsanación se da antes de la notificación la autoridad instructora del
de imputación de cargos. procedimiento sanciona-
ción por tiempo de servicios (CTS) conjuntamente con dor(2).
la omisión de la entrega de la hoja de liquidación de la Si la subsanación se realiza desde la notifi- Habría una reducción al
CTS, siempre que se refieran al mismo periodo y a los mis- cación del acta de infracción y hasta antes 30 % de la multa original-
mos trabajadores afectados. del plazo de vencimiento para interponer mente propuesta o im-
apelación. puesta(3).
En ese sentido, siempre que los incumplimientos se Si la subsanación se realiza dentro del plazo de Habría una reducción al
refieran al mismo periodo y a los mismos trabajadores 10 días hábiles contados desde el día siguien- 50 % de la multa original-
te de notificada la resolución que resuelve la mente propuesta o im-
afectados, corresponderá aplicar el concurso de infrac- apelación. puesta(4).
ciones establecido en el artículo 48-A del RLGIT, por el Si luego de iniciado el procedimiento sanciona- Habría una reducción al
cual se establece que: “Cuando una misma acción u dor el sujeto inspeccionado reconoce responsa- 80 % de la multa original-
omisión del empleador constituya más de una infrac- bilidad (expresa y por escrito) de las infracciones mente propuesta o im-
y las subsana en un plazo no mayor de 1 año. puesta(5).
ción prevista en el presente Reglamento, se aplica la san-
ción establecida para la infracción de mayor gravedad”. (1) Numeral 17.2 del artículo 17 del RLGIT.
(2) Asimismo, puede considerarse como un eximente de responsabilidad, conforme el literal
f ) del numeral 1 del artículo 257 del Decreto Supremo N° 004-2019-JUS. Cabe señalar
que las sanciones por infracciones a la labor inspectiva previstas en los numerales 46.6
3. Multas y 46.10 del artículo 46 del RLGIT tendrán una reducción del 90 %, siempre que el sujeto
inspeccionado acredite haber subsanado todas las infracciones advertidas antes de la
El artículo 48.1 del RLGIT establece la siguiente escala de expedición del acta de infracción (numeral 17.3 del artículo 17 del RLGIT, Tema N° 2 de
la Resolución de Superintendencia Nº 134-2019-SUNAFIL).
multas en función del tipo de empresa, la gravedad de (3) Literal a) del artículo 40 de la Ley N° 28806 (LGIT).
la infracción y la cantidad de trabajadores afectados: (4) Literal b) del artículo 40 de la LGIT.
(5) Artículo 49 del RLGIT, literal a) del numeral 2 del artículo 257 del Decreto Supremo
N° 004-2019-JUS.
ESCALA DE MULTAS (EN FUNCIÓN DE LA UIT VIGENTE)*
PEQUEÑA EMPRESA 6. Procedimiento a cargo de la Sunafil
Gravedad Número de trabajadores afectados
de la 51 a 71 a 100 y La Sunafil, como AIT, puede iniciar un procedimiento
infracción 1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 61 a 70
60 99 más para la verificación del cumplimiento del pago de obli-
Leves 0.09 0.14 0.18 0.23 0.32 0.45 0.61 0.83 1.01 2.25
gaciones sociolaborales (como la CTS), ya sea por una
Graves 0.45 0.59 0.77 0.97 1.26 1.62 2.09 2.43 2.81 4.50
denuncia de parte o de oficio.
NO MYPE
Gravedad Número de trabajadores afectados En ese sentido, antes del inicio de las actuaciones ins-
de la 101 a 201 a 301 a 401 a 501 a 1000 pectivas, la AIT puede efectuar:
infracción 1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100
200 300 400 500 999 y más
Leves 0.26 0.89 1.26 2.33 3.10 3.73 5.30 7.61 10.87 15.52 • Acciones previas mediante cartas inductivas o di-
Graves 1.57 3.92 5.22 6.53 7.83 10.45 13.06 18.28 20.89 26.12 suasivas.
* La UIT vigente para el 2020 es de S/ 4,300.
• Efectuar diligencias previas al inicio de un proce-
Cabe señalar que la tabla de multas incluye la reducción dimiento sancionador mediante requerimiento de
del 50 % para las pequeñas empresas. información, visita de inspección a los centros y lugares
de trabajo o comparecencias.
4. Otros beneficios para la pequeña empresa Las actuaciones inspectivas de investigación o comproba-
Si la empresa obligada al pago de la CTS se encuentra regis- torias pueden concluir en un informe de actuaciones ins-
trada como pequeña empresa en el Remype, el valor de la pectivas o en actas de infracción. Si el inspector emite un
multa no podrá superar el 1 % del total de ingresos netos que acta de infracción, se dará inicio al procedimiento sanciona-
haya percibido durante el año anterior a la generación de la dor, que está comprendido por dos fases (fase instructora y
orden de inspección (artículo 48.1-A del RLGIT). fase sancionadora). Posterior a ello, el sujeto inspeccionado
o sancionado podrá interponer los recursos administrativos
que estime convenientes.

Cabe señalar que, en el presente estado de emergen-

1 Verificar el Tema N° 4 de la Resolución de Superintendencia
N° 358-2019-SUNAFIL, mediante la cual se aprueban criterios nor-
mativos adoptados por el Comité de Criterios en materia legal apli-
cables al Sistema de Inspección del Trabajo de la Superintendencia
Nacional de Fiscalización Laboral - Sunafil.
cia y emergencia sanitaria, el pago de la liquidación de
beneficios sociales (en la cual consta la CTS) es una mate-
ria de priorización para el ejercicio de sus facultades de
inspección.

62 CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1 quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 59 - 62
a
 Asesoría LABORAL
INFORME ESPECIAL

Protección especial de trabajadoras

en periodo de gestación y lactancia
en el entorno del COVID-19
El 8 de octubre de 2020 fue publicada la Ley Nº 31051, a través de la cual se dispuso
Resumen

como una nueva obligación para los empleadores la de identificar a las trabajadoras
en periodo de gestación o lactancia, cuya integridad o la de su menor hijo es puesta
en riesgo por las circunstancias que propiciaron el estado de emergencia sanitaria
decretado, a efectos de aplicar de forma obligatoria el trabajo remoto, asignar labores
compatibles con las funciones que originalmente realizaban o, en su defecto, otorgar
licencia con goce de haber sujeta a compensación posterior.

Manolo Narciso TARAZONA PINEDO

Coordinador de la revista Soluciones Laborales. Jefe del Área de Asesoría Laboral de Contadores & Empresas.

PALABRAS CLAVES: Periodo de gestación / Periodo de lactancia / Tra-
bajo remoto / Asignación de labores / Licencia con goce de haber.
I. PROTECCIÓN LABORAL PARA MUJERES
GESTANTES Y MADRES LACTANTES
1. Protección frente a labores de riesgo
Por intermedio de la Ley Nº 28048 se dispuso que las
trabajadoras en estado de gestación pueden solicitar
a sus empleadores no realizar labores que pongan en
peligro su salud y/o la del desarrollo normal del embrión
y el feto durante el periodo de gestación, el cual debe
estar certificado por el médico tratante.
Para tal efecto, la gestante deberá presentar el certi-
ficado médico respectivo, conteniendo la siguiente
información:
• Para el caso de los riesgos generados por las con-
diciones de trabajo durante el periodo de gesta-
ción1:
1 Decreto Supremo Nº 009-2004-TR
“Artículo 2.- Situaciones susceptibles de poner en riesgo la salud
de la mujer gestante y/o el desarrollo normal del embrión y el feto
(…)
- La acreditación del estado de gestación de la
trabajadora.
- El tiempo del estado de gestación.
• Riesgos adicionales derivados de los cambios fisioló-
gicos en la mujer gestante2.
1. Riesgos generados por las condiciones de trabajo durante el
periodo de gestación:
a. La exposición de la mujer gestante a agentes físicos, químicos,
biológicos, ergonómicos y psicosociales, procedimientos o con-
diciones de trabajo peligrosos, debido al lugar donde desarrolla
las labores propias de su puesto de trabajo.
b. La manipulación de sustancias peligrosas necesarias para la rea-
lización de las labores propias de su puesto de trabajo.
(…)”.
2 Decreto Supremo Nº 009-2004-TR
“Artículo 2.- Situaciones susceptibles de poner en riesgo la salud
de la mujer gestante y/o el desarrollo normal del embrión y el feto
(…)
2. Riesgos adicionales derivados de cambios fisiológicos en la mujer
gestante.
c. El deterioro preexistente en la salud de la mujer que, unido al
estado de gestación, le impide desarrollar labores propias de su
puesto de trabajo, sin constituir incapacidad temporal para el
trabajo.
d. El deterioro del estado de salud o condición física generado por
el embarazo, que impide a la mujer gestante desarrollar labores
propias de su puesto de trabajo, sin constituir incapacidad tem-
poral para el trabajo”.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1a quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 63 - 64 63
 Asesoría LABORAL
- La acreditación del estado de gestación de la
trabajadora.
- El tiempo del estado de gestación.
-
Las labores que la mujer gestante está impe-
dida de realizar, así como el tiempo que debe
mantenerse la medida. Dicho plazo puede ser
ampliado o recortado por posteriores certifica-
dos médicos, en atención a su estado de salud.
Recibida la solicitud, los empleadores están obligados
a adoptar las medidas que sean necesarias en el plazo
más breve. En ese sentido, deberán:
• Efectuar cambios en la manera de realizar las mismas
labores, sin modificación del puesto de trabajo. En
este caso, debe adaptar física o técnicamente las
condiciones de trabajo con la finalidad de controlar,
limitar o eliminar los riesgos existentes.
• Si la medida descrita en el punto anterior no fuera
posible, por imposibilidad técnica u objetiva, o no re-
sultara razonable o suficiente para controlar los riesgos
existentes, el empleador deberá modificar las labores a
través de un cambio de puesto de trabajo a un puesto
similar en atención a su categoría ocupacional.
• Si no fuera posible asignar labores que no pongan en
riesgo su salud y/o el desarrollo normal del embrión
y el feto dentro de la categoría ocupacional de la
trabajadora, se le asignará labores en un puesto de
trabajo perteneciente a una categoría ocupacional
distinta, sea esta inferior o superior.
Asimismo, por convenio colectivo se podrá establecer la
suspensión de las labores, con la obligación del emplea-
dor de pagar un monto mensual a la trabajadora que
no podrá ser inferior a lo que le correspondería como
subsidio por incapacidad temporal, en caso de que las
medidas descritas en los párrafos precedentes no sean
posibles de ejecutar o no sean suficientes para controlar
los riesgos existentes.
2. Tratamiento de los derechos laborales
La adopción de alguna de las medidas dispuestas en el
punto anterior no significa el desconocimiento de los
derechos laborales, económicos y profesionales de la
trabajadora. En tal sentido, se presentan los siguientes
supuestos:
Nº Supuesto Tratamiento
Si la trabajadora se mantiene en
su puesto o es cambiada a otro Mantendrá los mismos derechos la-
1
puesto de su misma categoría borales, económicos y profesionales.
ocupacional.
En caso de que el cambio se haya
producido a un puesto de trabajo Mantendrá los mismos derechos
2 tenían la obligación de prestar servicios presenciales, pues,
de una categoría o grupo ocupa- de su puesto de trabajo de origen.
cional inferior.
Tendrá derecho a recibir los montos
adicionales por desempeñar ese
puesto y, concluida la situación que
De ser cambiada a un puesto de
dio origen al cambio de puesto, la
trabajo de una categoría o gru-
3
po ocupacional superior al de su
trabajadora deberá retornar a su
puesto habitual en las condicio-
puesto de origen.
nes originales y por ningún moti-
vo podrá reclamar ser víctima de
hostilidad.
Cabe indicar que el empleador debe garantizar a la
mujer gestante el derecho de retornar a las labores y,
64 CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1 quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 63 - 64
a
de ser el caso, al puesto de trabajo que venía desempe-
ñando, o a uno equivalente, con la misma remuneración
y demás derechos.
II. PROTECCIÓN DURANTE EL ESTADO DE EMER-
GENCIA NACIONAL Y SANITARIA
Por intermedio de la Ley Nº 31051, Ley que amplía las
medidas de Protección Laboral para Mujeres Gestantes
y Madres Lactantes en casos de Emergencia Nacional
Sanitaria, se dispuso la modificación de la Ley Nº 28048.
Dicha modificación dispone la obligación del emplea-
dor de identificar, durante la vigencia del estado de
emergencia sanitaria, a las trabajadoras mujeres gestan-
tes y madres lactantes cuya integridad o la de su menor
hijo es puesta en riesgo por las circunstancias que pro-
piciaron el estado de excepción decretado, a efectos de
aplicar de forma obligatoria el trabajo remoto para el
cumplimiento de sus actividades laborales.
Es decir, en virtud de dicha norma, los empleadores tienen
que identificar a sus trabajadoras gestantes o en periodo de
lactancia, con el objetivo de disponer la realización del tra-
bajo remoto y salvaguardar su integridad o la de sus hijos.
Por otro lado, se ha dispuesto también que, cuando por
la naturaleza de las labores no sea posible realizar tra-
bajo remoto, el empleador tiene que asignar a las muje-
res gestantes y madres lactantes labores compatibles
con las funciones que originalmente realizaban o, en su
defecto, otorgar preferentemente licencia con goce de
haber sujeta a compensación posterior.
Este último supuesto presenta dos escenarios:
Escenarios que presenta la imposibilidad de realizar trabajo remoto
Supuesto en el que
Obligación del empleador
se configura
• Asignación de labores compatibles con sus
funciones
Cuando, por la naturaleza de las actividades, solo
un grupo de trabajadores puede realizar trabajo
remoto. En este caso, la trabajadora se encontraría
Trabajo remoto en dentro del grupo de trabajadores que no pueden
otras funciones laborar remotamente. En ese sentido, según la
norma, el empleador podría asignar algunas labores
que se vienen ejecutando de forma remota en
otros puestos, siempre que se encuentren vincu-
lados o sean compatibles con las funciones que
venía realizando antes del estado de emergencia.
• Otorgar licencia con goce de haber
Imposibilidad de reali-
zar trabajo remoto Si no fuera posible por ninguna forma realizar
trabajo ni asignar otras funciones.
Es oportuno precisar que las trabajadoras gestantes y
madres trabajadoras en periodo de lactancia no están con-
sideradas dentro del grupo de riesgo, razón por la cual
si bien el numeral 7.2.5 de la Resolución Ministerial Nº 448-
2020-MINSA disponía que “Las mujeres gestantes y muje-
res que dan lactancia materna, de preferencia deben rea-
lizar trabajo remoto, en caso no sea posible, no deberán
estar ubicadas en áreas de exposición al público”, el otorga-
miento de dicha licencia era opcional.
Sin embargo, con la modificación dispuesta, se vuelve
obligatorio disponer la realización del trabajo remoto
o, de no ser posible ello, otorgar licencia con goce de
haber compensable.
 Asesoría EMPRESARIAL
INFORME ESPECIAL

Aumento de capital: una alternativa

para mejorar tu posición en el mercado
En anteriores ocasiones hemos mencionado las complejidades que trae consigo un
Resumen

mercado que se encuentra en plena reactivación económica producto de la pandemia

del COVID-19. En esta ocasión, el presente informe tiene como finalidad presentar otro
tipo de alternativas a las empresas, como la búsqueda de un socio inversionista o la
posibilidad de que el proveedor de la empresa participe en el accionariado a efectos de
poder, en algunos casos, mejorar la posición de liquidez de la empresa o, en otros, reducir
un pasivo significativo de la misma

Héctor J. GÓMEZ BERMEO

Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Magíster en Finanzas y Derecho Corporativo, con mención en Tributación por ESAN Graduate School
of Business. Egresado de la Maestría en Derecho Civil por la Universidad de San Martín de Porres. Egresado del Programa de Educación Ejecutiva (PEE) en
Derecho Financiero por la ESAN Graduate School of Business. Autor de artículos y libros relacionados a Derecho corporativo.

PALABRAS CLAVES: Ley General de Sociedades / Aumento de capital destino de la gestión de la sociedad, desde el nombra-
/ Acreedor / Accionista / Inversionista / Capitalización / Acciones / Extinción / miento del directorio hasta el nombramiento o remo-
Sociedades / Registros Públicos. ción del gerente general.

Esta breve descripción resulta necesaria cuando nos

INTRODUCCIÓN
Como punto de partida en este informe debemos abor-
dar el concepto del capital social. Para estos efectos,
no encontraremos una definición en la Ley General de
Sociedades (en adelante, la LGS); no obstante, conside-
ramos que el capital social constituye “una promesa
pública que realiza la sociedad a favor del mercado con
el fin de mantener un patrimonio mínimo consistente
en la cifra de ese capital”1.
En ese sentido, el capital social se disgrega en una can-
tidad de acciones a favor de los inversionistas, denomi-
nados accionistas, que reciben una cantidad de accio-
nes en proporción al aporte que estos han efectuado.
Por lo tanto, será el accionista mayoritario quien haya
efectuado un aporte mayor en el capital social, lo cual
generará que este tenga no solo un mayor derecho en
cobrar un importe mayor en lo que respecta a las uti-
lidades que genere la sociedad (dividendos), sino tam-
bién tendrá consigo el derecho de poder decidir el
enfocamos en traer nuevos accionistas a la sociedad,
por cuanto se genera un doble efecto en la sociedad, el
mismo que versa:
1. En la contabilidad de la sociedad. Esto puede signifi-
car la eliminación de un pasivo o el incremento en
la caja de la empresa con el correspondiente incre-
mento del patrimonio en cada caso concreto.
2. La dilución de los porcentajes de tenencia de acciones
de los accionistas. Producto del aumento de capital,
cada accionista, en términos de la nueva cifra del
capital social, tendrá un porcentaje menor de accio-
nes respecto a lo que este tenía de forma inicial,
previo al aumento de capital.
Por lo mencionado se verán las alternativas de aumento
de capital en la modalidad de nuevos aportes, específi-
camente en el caso del ingreso de un nuevo accionista,
y la modalidad de la capitalización de créditos, con-
forme lo mencionamos a continuación.

I. SOBRE EL AUMENTO DE CAPITAL

1 CÓRDOVA BELTRÁN, Flor de María. “La función externa del capital
social”. En: Derecho de sociedad y gobierno corporativo. Grijley, Lima,
Como punto de partida, debemos referirnos al artículo
2008. 201 de la LGS, el cual establece que:

CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1a quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 65 - 67 65
 Asesoría EMPRESARIAL
“Artículo 201.- Órgano competente y formalidades
El aumento de capital se acuerda por junta general cumpliendo
los requisitos establecidos para la modificación del estatuto, consta
en escritura pública y se inscribe en el Registro”.
El órgano encargado de crear nuevas acciones es la junta
general de accionistas, lo cual significa que para gene-
rar un aumento de capital, en cualquiera de sus formas, se
requiere de un acuerdo entre los accionistas de la sociedad,
dentro del órgano que es la junta general de accionistas.
Para efectos de la instrumentalización de dicho acuerdo
se requiere una mayoría en términos de quorum y en
términos de adoptación de acuerdos, las cuales son:
QUORUM ADOPCIÓN DE ACUERDOS
En primera convocatoria, cuan- Se requiere que el acuerdo se
do menos, la concurrencia de adopte por un número de accio-
dos tercios de las acciones sus- nes que represente, cuando menos,
critas con derecho a voto. la mayoría absoluta de las acciones
En segunda convocatoria basta suscritas con derecho a voto. Lo cual
la concurrencia de al menos tres implica cuando menos el 50 % + 1
quintas partes de las acciones de todas las acciones emitidas por
suscritas con derecho a voto. la sociedad.
Base legal: 126 de la LGS Base legal: 127 de la LGS
Ahora bien, dicho esto, supongamos que tenemos el
siguiente escenario:
La Junta General de Accionistas de la sociedad XYZ S.A.C., que tiene
un capital de S/ 1,000.00, conformado por dos accionistas A y B,
quienes tienen el 70 % y el 30 % de las acciones, respectivamente, ha
decidido incrementar el capital por nuevos aportes provenientes de
estos accionistas en S/ 1,000.00 más. Para estos efectos, la decisión
ha sido adoptada únicamente por el accionista A, debido a que el
accionista B no se ha encontrado de acuerdo con dicha decisión.
Ante este escenario, debido a que A tiene la mayoría necesaria para
adoptar el acuerdo, este se reputa como válido y eficaz; no obs-
tante, esto no significa que B automáticamente vaya a ser diluido
producto del aumento de capital que el otro accionista tiene la
intención de efectuar.
Es en este escenario que se activa un derecho, enfocado a proteger
principalmente a los accionistas minoritarios, que se conoce como
“el derecho de suscripción preferente”, el mismo que se encuentra
regulado en el artículo 208 de la LGS2, el cual le permite a este
accionista poner el capital que fuera suficiente a efectos de que
pueda seguir manteniendo su porcentaje de tenencia de acciones
en la sociedad.
2 “Artículo 208.- Ejercicio del derecho de preferencia
El derecho de preferencia se ejerce en por lo menos dos ruedas.
En la primera, el accionista tiene derecho a suscribir las nuevas accio-
nes, a prorrata de sus tenencias a la fecha que se establezca en el
acuerdo.
Si quedan acciones sin suscribir, quienes han intervenido en la pri-
mera rueda pueden suscribir, en segunda rueda, las acciones restan-
tes a prorrata de su participación accionaria, considerando en ella las
acciones que hubieran suscrito en la primera rueda.
La junta general o, en su caso, el directorio, establecen el procedi-
miento que debe seguirse para el caso que queden acciones sin sus-
cribir luego de terminada la segunda rueda.
Salvo acuerdo unánime adoptado por la totalidad de los accionistas
de la sociedad, el plazo para el ejercicio del derecho de preferencia,
en primera rueda, no será inferior a diez días, contado a partir de la
fecha del aviso que deberá publicarse al efecto o de una fecha pos-
terior que al efecto se consigne en dicho aviso.
El plazo para la segunda rueda, y las siguientes si las hubiere, se esta-
blece por la junta general no pudiendo, en ningún caso, cada rueda
ser menor a tres días.
La sociedad está obligada a proporcionar a los suscriptores en forma
oportuna la información correspondiente a cada rueda”.
66 CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1 quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 65 - 67
a
Si el accionista minoritario ejerce tal derecho de suscripción prefe-
rente, independientemente del nuevo número del capital social,
tanto el accionista A como el accionista B seguirán manteniendo
un accionariado del 70 % y el 30 %, respectivamente.
Habiéndonos referido al marco de lo que constituye un
aumento de capital, los requisitos para su adopción, así
como los derechos que se activan como consecuencia
de dicha decisión, toca abocarnos a lo específico.
II. AUMENTO DE CAPITAL POR EL INGRESO DE UN
NUEVO INVERSOR
En términos de modalidades, estamos frente a un
aumento de capital por nuevos aportes, pero con la
salvedad de que el aporte no proviene de los mismos
accionistas, sino que proviene de parte de un tercero
interesado en generar una inversión en la sociedad.
Para esto, nos remitimos al siguiente caso:
Sociedad XYZ S.A.C.
A con 70 %
Accionistas B con 20 %
C con 10 %
Capital social S/ 1’000,000
Inversor D Desea aportar S/ 200,000
Al igual que en el caso anterior, supongamos que el
acuerdo de aumento de capital solo se efectúa con la
voluntad de A. En consecuencia, se acepta el aporte del
inversor, con lo cual la nueva cifra del capital social sería
S/ 1.2 millones. En esta circunstancia podrían generarse
dos consecuencias:
1. Que los accionistas minoritarios no ejerzan su dere-
cho de suscripción preferente, con lo cual sus por-
centajes de tenencia de acciones se verá diluido. En
este concreto, al incrementarse el importe del capi-
tal, B solo tendría el 16.6 % y C solo tendría el 8.3 %.
2. Que los accionistas minoritarios ejerzan su derecho
de suscripción preferente, para lo cual tanto B como
C deberán efectuar los aportes suficientes para
mantener sus respectivos 20 % y 10 % de acciona-
riado. Con lo cual, de ser el caso, el capital social
final ascendería a un aproximado de S/ 1’286,000.
Como se aprecia, la sociedad XYZ S.A.C. se ha visto
beneficiada con una nueva entrada de liquidez que
le permitirá financiar sus operaciones; no obstante, el
accionariado inicial que tenía la sociedad se ha visto afec-
tado, modificándose los porcentajes de tenencia de
acciones, con lo cual podríamos referirnos incluso a que
esta nueva estructura podría generar un cambio a nivel
de gestión dentro de la sociedad.
De forma adicional, la junta general de accionistas se
encuentra autorizada para crear más de una clase de
acciones, con lo cual, si una de las principales preocupa-
ciones de los accionistas es perder el control en la ges-
tión de la sociedad, como parte de un mecanismo de
negociación con el accionista ingresante, se le podría
ofrecer otro tipo de acciones, que contengan otro
tipo de derechos (como, por ejemplo, una prima adi-
cional en el cobro de utilidades) que no involucren el
otorgamiento de derechos de voto en la gestión de la

sociedad, lo cual implica no solo saber el importe de liqui-
dez fresca que la sociedad recibirá, sino también el tipo de
control que finalmente se cederá a dicho accionista3.
III. AUMENTO DE CAPITAL POR CAPITALIZACIÓN DE
CRÉDITOS
Este tipo de aumento de capital tiene cierta similitud,
en términos de procedimiento, que el anterior caso; no
obstante, la motivación detrás de esta capitalización
tiene un incentivo diferente, ya que lo que genera es
que un acreedor, que en buena cuenta puede ser un
proveedor comercial de la sociedad, pase a ser conside-
rado como accionista.
En una situación como la planteada se generan diferen-
tes tipos de eficiencias, por cuanto:
EFICIENCIA DE LA CAPITALIZACIÓN DE CRÉDITOS
1. La sociedad dejará de pagar un pasivo generado producto del
desenvolvimiento regular de sus actividades, con lo cual tendrá
un mayor nivel de liquidez para realizar inversiones o cumplir
otro tipo de obligaciones.
2. Si el proveedor, ahora accionista, forma parte de la cadena de
distribución de productos o servicios prestados por la sociedad,
se generarán economías de escala, en las que se podrán generar
ahorros eficientes en el proceso de venta, con lo cual se tendrá
como resultado una reducción de los costos de producción.
3. La eliminación de un pasivo, más aún si este es significativo,
ocasiona que tengas la posibilidad de generar un mayor apa-
lancamiento en el otorgamiento de préstamos en el sistema
financiero en general.
Por razones como las planteadas, una capitalización
de créditos puede generar eficiencias a todo nivel de la
sociedad. No obstante, en términos regulatorios, la LGS
establece como condición previa lo siguiente:
“Artículo 214.- Aumento de capital por capitalización de créditos
Cuando el aumento de capital se realice mediante la capitalización de cré-
ditos contra la sociedad se deberá contar con un informe del directorio que
sustente la conveniencia de recibir tales aportes (…)”.
Asimismo, debemos anotar lo precisado en el segundo
párrafo del artículo 65 del Reglamento de Registro de
Sociedades, el cual señala:
“Artículo 65.- Conversión de créditos o de obligaciones y otros
(…) Si el aumento se realiza por la conversión de créditos o de
obligaciones, el consentimiento del acreedor debe constar en el acta
de la junta general, la que será firmada por este con indicación de
su documento de identidad. Alternativamente, puede constar en
documento escrito, con firma legalizada por Notario, el mismo que
se insertará en la escritura pública, salvo que el acreedor comparezca
en esta para prestar su consentimiento”.
A partir de ello, tenemos como primer filtro que es el
directorio o, ante la ausencia de este órgano societario,
3 Para estos efectos, nos remitimos al primer párrafo del artículo 88 de
la LGS, el cual establece:
“Artículo 88.- Clases de acciones
Pueden existir diversas clases de acciones. La diferencia puede con-
sistir en los derechos que corresponden a sus titulares, en las obli-
gaciones a su cargo o en ambas cosas a la vez. Todas las acciones de
una clase gozarán de los mismos derechos y tendrán a su cargo las
mismas obligaciones”.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1a quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 65 - 67
INFORME ESPECIAL
la gerencia general4 que, en principio, tiene que infor-
mar sobre la conveniencia de la capitalización de algún
crédito en específico.
Ante ello, el segundo filtro es la misma junta general
de accionistas, que es el órgano que finalmente ter-
mina decidiendo si toma en cuenta la recomendación
del directorio y procede a invitar al acreedor dentro del
accionariado de la sociedad, convirtiéndose, en con-
secuencia, en un nuevo inversor en la sociedad. Para
dichos efectos, como parte de las cuestiones que los
mismos accionistas deberán negociar es la ratio de con-
versión entre el importe de la deuda y la cantidad de
acciones que el acreedor deberá recibir.
Sin ser menos importante, en este tipo de casos tam-
bién se aplica el derecho de suscripción preferente al
que ya hemos hecho referencia, por lo que, al momento
de aceptar la capitalización de créditos y, en consecuen-
cia, incrementar la cifra del capital social, será necesario
dar la posibilidad al resto de accionistas de que puedan
conservar sus porcentajes de tenencia accionaria inicia-
les, antes de la capitalización. Esto podrá ser obviado
si es que el resto de accionistas renunciara, de forma
expresa, a su derecho de suscripción preferente.
IV. PRINCIPALES CONCLUSIONES
Primero. El aumento de capital puede ser usado como
un instrumento para traer nueva liquidez a la socie-
dad; no obstante, esta decisión puede generar diferen-
tes consecuencias al nivel del accionariado de la misma,
pudiendo variar los porcentajes de tenencia de accio-
nes e, incluso, cambiar la posición de un accionista
mayoritario en un accionista minoritario, lo cual invo-
lucraría no solo obtener menos beneficios en el marco
de la percepción de dividendos, sino también la conse-
cuente pérdida de control de la gestión de la sociedad.
Segundo. El derecho de suscripción preferente tiene
como finalidad proteger a los accionistas minoritarios
a efectos de evitar que pierdan su participación en el
accionariado, es por ello que dicho derecho se encuen-
tra presente tanto en el aumento de capital por nuevos
aportes como en el caso del aumento por capitalización
de créditos, para lo cual se deberá seguir con el procedi-
miento regulado en el artículo 208 de la LGS.
Tercero. En cada tipo de aumento de capital es necesa-
rio que los accionistas negocien la cantidad de accio-
nes que están dispuestos a otorgar al nuevo accionista,
a efectos de que puedan determinar un equilibrio entre
la liquidez fresca que la sociedad obtendría respecto
de la potencial pérdida de control que tendrían con un
nuevo accionista en el accionariado.
4 Vale la pena resaltar que hay sociedades, como la sociedad anónima
cerrada (S.A.C.), en las que se otorga la posibilidad a los otorgantes de
crear la sociedad sin la necesidad de contar con un directorio, ante
ello, la gerencia general se subroga en todas las funciones que ten-
dría un directorio.
67
 Asesoría EMPRESARIAL
COMENTARIO EMPRESARIAL
Novedades respecto a la extinción
de sociedades por prolongada inactividad
Héctor J. GÓMEZ BERMEO*
PALABRAS CLAVES: Extinción / Sociedades / Registros Públicos.
INTRODUCCIÓN
La extinción de sociedades por prolongada inactividad la
encontramos regulada en el Decreto Legislativo N° 1427 (en
adelante, el DL), la cual tiene como finalidad contribuir a la
prevención del fraude tributario y los delitos económicos,
pero principalmente la de depurar, actualizar y ordenar la
información que brinda el Registro de Personas Jurídicas de
la Superintendencia Nacional de los Registros Públicos res-
pecto de las sociedades inscritas.
Es importante mencionar que este tipo de procedi-
mientos no constituye una novedad en nuestro orde-
namiento jurídico, por cuanto ya hemos pasado por
experiencias similares cuando fue promulgada la Ley
General de Sociedades, la cual reguló dicho procedi-
miento mediante su décima disposición transitoria1.
Dicho esto, el artículo 6 del DL establece el contenido
de lo que involucra la extinción de sociedades por pro-
longada inactividad, en los siguientes términos:
“6.1 La Sunarp extiende de oficio la anotación preventiva por presun-
ta prolongada inactividad en las partidas registrales de las sociedades
* Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Magíster en Finan-
zas y Derecho Corporativo, con mención en Tributación por ESAN Gra-
duate School of Business. Egresado de la Maestría en Derecho Civil por la
Universidad de San Martín de Porres. Egresado del Programa de Educa-
ción Ejecutiva (PEE) en Derecho Financiero por la ESAN Graduate School
of Business. Autor de artículos y libros relacionados a Derecho corporativo
1 “Décima.- Extinción por prolongada inactividad
Se presume la extinción de toda sociedad mercantil o civil que no
ha inscrito acto societario alguno en los diez años precedentes a la
publicación de esta ley.
El Registro cancelará la inscripción.
No obstante cualquier socio, administrador o acreedor de la socie-
dad puede solicitar que no se aplique la presunción, para lo cual,
dentro de los treinta días de publicada la relación a que se refiera la
siguiente Disposición Transitoria, debe presentar una solicitud a la
correspondiente oficina registral y publicar un aviso según lo esta-
blecido en el artículo 43. Si hubiera oposición a la solicitud esta se
tramitará en el proceso abreviado y la resolución del juez determi-
nará si procede aplicar la presunción.
La extinción producida en virtud de lo establecido en esta Disposi-
ción Transitoria no afecta en forma alguna los derechos de los socios
para con la sociedad extinguida ni los de los terceros acreedores con
ella o con sus socios.
Igualmente, no afecta los derechos y obligaciones de carácter tribu-
tario de la sociedad extinguida”.
68 CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1 quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • p. 68
a
que no han inscrito acto societario alguno en el lapso de diez (10) años y que
no se hayan inscrito en el RUC o que, encontrándose inscritas en el RUC, no
hayan presentado declaraciones determinativas ante la Sunat en el lapso de
seis (6) años o tratándose de agentes de retención o percepción de tributos
en el lapso de diez (10) años, o tratándose de declaraciones informativas
en el lapso de cuatro (4) años, ni tuvieran deuda tributaria pendiente ni pro-
cedimientos de fiscalización, reclamación, apelación, demanda contencioso
administrativa, amparo ni otro referido a la deuda tributaria en curso. Para
este efecto, la Sunarp solicita información a la Sunat conforme a la forma,
plazo y condiciones que se establezca en el reglamento”.
Una vez que se verifica cualquiera de estas causas, el regis-
tro público, actuando de oficio, genera una anotación pre-
ventiva, la cual es una inscripción que tiene el carácter de
transitorio en la que se anota en la partida electrónica de
la sociedad inmersa dentro de este procedimiento, la cual
tendrá una vigencia de dos (2) años. Transcurrido dicho
plazo, el registro público procede a inscribir de oficio el
asiento de extinción de la sociedad por haberse producido
el supuesto de prolongada inactividad.
Sin perjuicio de lo anterior, si bien es cierto que prima
facie este procedimiento se activa de oficio por el registro
público, también puede activarse a petición de parte,
conforme lo indica la única disposición complementaria
transitoria del DL. En dicho marco, a través del Decreto
Supremo N° 336-2020-EF, se modificaron los plazos de
activación de este procedimiento.
En ese sentido, se establece el régimen de extinción
de sociedad por prolongada inactividad a solicitud de
parte, desde la entrada en vigencia del Reglamento
del DL y hasta el 31 de diciembre de 2020, tomando en
cuenta, principalmente, las siguientes reglas:
“1. La sociedad se encuentra en prolongada inactividad por lo
menos durante un lapso de tres (03) años precedentes a la
entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo. (…)
2. La Sunarp, en mérito a la solicitud y documentos que se esta-
blecen en el reglamento, extiende la anotación preventiva por
presunta prolongada inactividad.
Durante el año 2020
1. El envío de la información electrónica de la Sunat a la Sunarp,
a que se refiere el párrafo 3.2 del artículo 3, se efectúa hasta el
último día calendario del mes de abril de 2020.
2. La publicación de la relación de sociedades en cuya partida
registral se extendió la anotación preventiva, conforme a lo
previsto en el párrafo 4.4 del artículo 4, se efectúa entre el 1 y
el 31 de diciembre de 2020.
Durante el año 2021
3. La publicación de la relación de sociedades en cuya partida
registral se extendió la anotación preventiva, conforme a lo
previsto en el párrafo 4.4 del artículo 4, se efectúa entre el 1 y
el 31 de octubre de 2021”.
 INDICADORES
TRIBUTARIOS(*)

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2020

PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
Enero 2020 14/02/2020 17/02/2020 18/02/2020 19/02/2020 20/02/2020 21/02/2020 24/02/2020
Febrero 2020 (1) 13/03/2020 16/03/2020 17/03/2020 18/03/2020 19/03/2020 20/03/2020 23/03/2020
Febrero 2020 (2) 13/03/2020 04/06/2020 05/06/2020 08/06/2020 09/06/2020 10/06/2020 11/06/2020
Febrero 2020 (5) 13/03/2020 02/07/2020 03/07/2020 06/07/2020 07/07/2020 08/07/2020 09/07/2020
Marzo 2020 (3) 16/04/2020 17/04/2020 20/04/2020 21/04/2020 22/04/2020 23/04/2020 24/04/2020
Marzo 2020 (4) 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 19/06/2020 22/06/2020
Marzo 2020 (6) 10/07/2020 13/07/2020 14/07/2020 15/07/2020 16/07/2020 17/07/2020 20/07/2020
Abril 2020 (3) 15/05/2020 18/05/2020 19/05/2020 20/05/2020 21/05/2020 22/05/2020 25/05/2020
Abril 2020 (4) 03/07/2020 06/07/2020 07/07/2020 08/07/2020 09/07/2020 10/07/2020 13/07/2020
Abril 2020 (6) 05/08/2020 06/08/2020 07/08/2020 10/08/2020 11/08/2020 12/08/2020 13/08/2020
Mayo 2020 (3) 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 19/06/2020 22/06/2020
Mayo 2020 (4) 14/07/2020 15/07/2020 16/07/2020 17/07/2020 20/07/2020 21/07/2020 22/07/2020
Mayo 2020 (6) 14/08/2020 17/08/2020 18/08/2020 19/08/2020 20/08/2020 21/08/2020 24/08/2020
Junio 2020 (3) 14/07/2020 15/07/2020 16/07/2020 17/07/2020 20/07/2020 21/07/2020 22/07/2020
Junio 2020 (4) 05/08/2020 06/08/2020 07/08/2020 10/08/2020 11/08/2020 12/08/2020 13/08/2020
Junio 2020 (6) 03/09/2020 04/09/2020 07/09/2020 08/09/2020 09/09/2020 10/09/2020 11/09/2020
Julio 2020 (3) 14/08/2020 17/08/2020 18/08/2020 19/08/2020 20/08/2020 21/08/2020 24/08/2020
Julio 2020 (6) 14/09/2020 15/09/2020 16/09/2020 17/09/2020 18/09/2020 21/09/2020 22/09/2020
Agosto 2020 (3) 14/09/2020 15/09/2020 16/09/2020 17/09/2020 18/09/2020 21/09/2020 22/09/2020
Agosto 2020 (6) 05/10/2020 06/10/2020 07/10/2020 12/10/2020 13/10/2020 14/10/2020 15/10/2020
Setiembre 2020 15/10/2020 16/10/2020 19/10/2020 20/10/2020 21/10/2020 22/10/2020 23/10/2020
Octubre 2020 13/11/2020 16/11/2020 17/11/2020 18/11/2020 19/11/2020 20/11/2020 23/11/2020
Noviembre 2020 15/12/2020 16/12/2020 17/12/2020 18/12/2020 21/12/2020 22/12/2020 23/12/2020
Diciembre 2020 15/01/2021 18/01/2021 19/01/2021 20/01/2021 21/01/2021 22/01/2021 25/01/2021
Base legal: Anexo I Resolución de Superintendencia (R.S.) N° 269-2019/SUNAT y modificatorias
(1) Para los deudores tributarios cuyos ingresos netos sean mayores a 2300 UIT, según cronograma original en el Anexo I de la R.S. N° 269-2019 /SUNAT.
(2) Para deudores tributarios que en el ejercicio gravable 2019 hubieran obtenido ingresos netos de hasta 2,300 UIT y hayan sido designados como principales contribuyentes al 31/05/2020 de acuerdo a la R.S.
N° 055-2020/SUNAT modificada por la R.S. N° 099-2020/SUNAT publicada el 30/05/2020.
(3) Para deudores tributarios cuyos ingresos netos sean mayores a 5000 UIT, según cronograma original en el Anexo I de la R.S. N° 269-2019/SUNAT.
(4) Para los deudores tributarios que hubieran obtenido ingresos netos de hasta 5,000 UIT y hayan sido designados como principales contribuyentes al 31/05/2020, de acuerdo a la R.S. N° 065-2020/SUNAT,
modificada por las R.S. N° 075-2020/SUNAT, publicada el 29/04/2020 y la R.S. N° 099-2020/SUNAT, publicada el 30/05/2020.
(5) Para los deudores tributarios que hubieran obtenido ingresos netos de hasta 2,300 UIT y no hayan sido designados como principales contribuyentes al 31/05/2020, de acuerdo a la R.S. N° 099-2020/SUNAT
publicada el 30/05/2020.
(6) .Para los deudores tributarios que hubieran obtenido ingresos netos de hasta 5,000 UIT y no hayan sido designados como principales contribuyentes al 31/05/2020, de acuerdo a la R.S. N° 099-2020/SUNAT,
publicada el 30/05/2020.

CRONOGRAMA TIPO A
FECHA MÁXIMA DE ATRASO DE LOS REGISTROS DE COMPRAS Y DE VENTAS E INGRESOS (SEAN GENERADOS MEDIANTE EL SLE-PLE O EL SLE-PORTAL)
Aplicable para contribuyentes que se encuentran obligados o que voluntariamente llevan sus libros de manera electrónica
ENERO A DICIEMBRE 2020

MES AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
CORRESPONDE
LA OBLIGACIÓN 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
Enero 2020 13/02/2020 14/02/2020 17/02/2020 18/02/2020 19/02/2020 20/02/2020 21/02/2020
Febrero 2020 (1) 12/03/2020 13/03/2020 16/03/2020 17/03/2020 18/03/2020 19/03/2020 20/03/2020
Febrero 2020 (2) 12/03/2020 13/03/2020 04/06/2020 05/06/2020 08/06/2020 09/06/2020 10/06/2020
Febrero 2020 (5) 12/03/2020 13/03/2020 02/07/2020 03/07/2020 06/07/2020 07/07/2020 08/07/2020
Marzo 2020 (3) 15/04/2020 16/04/2020 17/04/2020 20/04/2020 21/04/2020 22/04/2020 23/04/2020
Marzo 2020 (4) 11/06/2020 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 19/06/2020
Marzo 2020 (6) 09/07/2020 10/07/2020 13/07/2020 14/07/2020 15/07/2020 16/07/2020 17/07/2020
Abril 2020 (3) 14/05/2020 15/05/2020 18/05/2020 19/05/2020 20/05/2020 21/05/2020 22/05/2020
Abril 2020 (4) 02/07/2020 03/07/2020 06/07/2020 07/07/2020 08/07/2020 09/07/2020 10/07/2020
Abril 2020 (6) 04/08/2020 05/08/2020 06/08/2020 07/08/2020 10/08/2020 11/08/2020 12/08/2020
Mayo 2020 (3) 11/06/2020 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 19/06/2020
Mayo 2020 (4) 13/07/2020 14/07/2020 15/07/2020 16/07/2020 17/07/2020 20/07/2020 21/07/2020
Mayo 2020 (6) 13/08/2020 14/08/2020 17/08/2020 18/08/2020 19/08/2020 20/08/2020 21/08/2020
Junio 2020 (3) 13/07/2020 14/07/2020 15/07/2020 16/07/2020 17/07/2020 20/07/2020 21/07/2020
Junio 2020 (4) 04/08/2020 05/08/2020 06/08/2020 07/08/2020 10/08/2020 11/08/2020 12/08/2020
Junio 2020 (6) 02/09/2020 03/09/2020 04/09/2020 07/09/2020 08/09/2020 09/09/2020 10/09/2020
Julio 2020 (3) 13/08/2020 14/08/2020 17/08/2020 18/08/2020 19/08/2020 20/08/2020 21/08/2020
Julio 2020 (6) 11/09/2020 14/09/2020 15/09/2020 16/09/2020 17/09/2020 18/09/2020 21/09/2020
Agosto 2020 (3) 11/09/2020 14/09/2020 15/09/2020 16/09/2020 17/09/2020 18/09/2020 21/09/2020
Agosto 2020 (6) 02/10/2020 05/10/2020 06/10/2020 07/10/2020 12/10/2020 13/10/2020 14/10/2020
Setiembre 2020 14/10/2020 15/10/2020 16/10/2020 19/10/2020 20/10/2020 21/10/2020 22/10/2020
Octubre 2020 12/11/2020 13/11/2020 16/11/2020 17/11/2020 18/11/2020 19/11/2020 20/11/2020
Noviembre 2020 14/12/2020 15/12/2020 16/12/2020 17/12/2020 18/12/2020 21/12/2020 22/12/2020
Diciembre 2020 14/01/2021 15/01/2021 18/01/2021 19/01/2021 20/01/2021 21/01/2021 22/01/2021
Base legal: Anexo II de la R.S.N° 269-2019/SUNAT y modificatorias.
(1) Para los deudores tributarios cuyos ingresos netos sean mayores a 2,300 UIT, según cronograma original en el Anexo II de la R.S. N° 269-2019 /SUNAT.
(2) Para deudores tributarios que en el ejercicio gravable 2019 hubieran obtenido ingresos netos de hasta 2,300 UIT y hayan sido designados como principales contribuyentes al 31/05/2020 de acuerdo a la R.S. N° 055-2020/
SUNAT, modificada por la R.S. N° 099-2020/SUNAT, publicada el 30/05/2020.
(3) Para deudores tributarios cuyos ingresos netos sean mayores a 5,000 UIT, según cronograma original en el Anexo II de la R.S. N° 269-2019/SUNAT.
(4) Para los deudores tributarios que hubieran obtenido ingresos netos de hasta 5,000 UIT y hayan sido designados como principales contribuyentes al 31/05/2020, de acuerdo a la R.S. N° 065-2020/SUNAT
modificadas por las R.S. N° 075-2020/SUNAT publicada el 29/04/2020 y la R.S N° 099-2020/SUNAT publicada el 30/05/2020.
(5) Para los deudores tributarios que hubieran obtenido ingresos netos de hasta 2,300 UIT y no hayan sido designados como principales contribuyentes al 31/05/2020, de acuerdo a la R.S N° 099-2020/SUNAT,
publicada el 30/05/2020.
(6) Para los deudores tributarios que hubieran obtenido ingresos netos de hasta 5,000 UIT y no hayan sido designados como principales contribuyentes al 31/05/2020, de acuerdo a la R.S. N° 099-2020/SUNAT,
publicada el 30/05/2020.

(*) Los indicadores tributarios señalados en la presente sección únicamente son referenciales.
Nota: Los cronogramas de vencimientos completos pueden ser consultados en: <http://www.contadoresyempresas.com.pe/index.php?/cronograma>.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1a quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • p. 69 69

 INDICADORES
ECONÓMICO-FINANCIEROS(*)

TASAS DE INTERÉS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 1 al 12 de Noviembre de 2020)

TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
TAMN 12,52 12,50 12,48 12,45 12,42 12,37 12,37 12,37 12,39 12,44 12,44 12,44
F. Acumulado * 5458,23084 5460,01694 5461,80089 5463,58138 5465,35841 5467,12930 5468,90075 5470,67279 5472,44808 5474,23073 5476,01396 5477,79777
F. Diario 0,00033 0,00033 0,00033 0,00033 0,00033 0,00032 0,00032 0,00032 0,00032 0,00033 0,00033 0,00033

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA NACIONAL

DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
TILMN (%) 1,08 1,08 1,07 1,06 1,06 1,06 1,06 1,06 1,06 1,06 1,06 1,06
F. Acumulado * 7,76978 7,77001 7,77024 7,77047 7,77069 7,77092 7,77115 7,77138 7,77160 7,77183 7,77206 7,77229
F. Diario 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX

DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
TAMEX 6,14 6,15 6,14 6,18 6,15 6,12 6,12 6,12 6,11 6,14 6,13 6,12
F. Acumulado * 24,67290 24,67700 24,68108 24,68519 24,68928 24,69336 24,69743 24,70151 24,70558 24,70967 24,71375 24,71783
F. Diario 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00016 0,00017 0,00017 0,00017

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA

DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
TILME 0,29 0,29 0,29 0,28 0,28 0,28 0,28 0,28 0,28 0,28 0,28 0,28
F. Acumulado * 2,09408 2,09410 2,09411 2,09413 2,09415 2,09416 2,09418 2,09420 2,09421 2,09423 2,09424 2,09426
F. Diario 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001
* Circular B.C.R. Nº 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DÓLARES AMERICANOS, EUROS Y YENES JAPONESES
(Del 1 al 12 de noviembre de 2020) (Del 1 al 12 de noviembre de 2020)
DÓLAR BANCARIO DÓLAR BANCARIO EURO BANCARIO YEN JAPONÉS
LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME
DÍAS DÍAS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO FECHA DE CIERRE FECHA DE CIERRE
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AÑO RATE %
Compra Venta Compra Venta(*) Compra Venta Compra Venta
1 Domingo 1 Domingo 3,610 3,615
2 0,141 0,220 0,246 0,332 3,25 2 3,600 3,617 3,610 3,615 4,074 4,542 0,028 0,037
3 3,602 3,608 3,600 3,617 4,135 4,391 0,028
3 0,138 0,225 0,244 0,334 3,25
4 3,596 3,600 3,602 3,608 4,144 4,293 0,032 0,035
4 0,136 0,232 0,244 0,333 3,25
5 3,589 3,594 3,596 3,600 4,165 4,390 0,040
5 0,127 0,213 0,246 0,334 3,25 6 3,596 3,601 3,589 3,594 4,237 4,330
6 0,128 0,206 0,243 0,333 3,25 7 Sábado 3,596 3,601
7 Sábado 8 Domingo 3,596 3,601
8 Domingo 9 3,584 3,590 3,596 3,601 4,157 4,495 0,034
10 3,619 3,624 3,584 3,590 4,220 4,360 0,034 0,034
9 0,130 0,205 0,242 0,333 3,25
11 3,620 3,626 3,619 3,624 4,166 4,399 0,034 0,036
10 0,140 0,214 0,243 0,338 3,25 12 3,630 3,636 3,620 3,626 4,207 4,515 0,034 0,034
11 0,141 0,221 0,246 0,342 3,25
(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicación, a utilizarse en los Registros de Compras y Ventas.
12 0,141 0,221 0,251 0,341 3,25 Artículo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. Nº 029-94-EF (29/03/1994).

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL - PROMEDIO MENSUAL ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (IPC)

LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME Variación porcentual Variación
MESES Meses Número índice
1 mes 3 meses 6 meses 1 año RATE % anual
Mensual Acumulada
2019 2020
MAYO 134,23 0,20 1,15 1,012
OCTUBRE 1,878 1,977 1,957 1,951 4,99
JUNIO 133,87 -0,27 0,89 1,009
NOVIEMBRE 1,735 1,905 1,914 1,956 4,75
JULIO 134,49 0,46 1,35 1,014
DICIEMBRE 1,749 1,908 1,901 1,964 4,75 AGOSTO 134,35 -0,11 1,24 1,012
2020 SETEMBRE 134,53 0,14 1,38 1,014
OCTUBRE 134,55 0,02 1,40 1,014
ENERO 1,671 1,820 1,839 1,917 4,75

FEBRERO 1,637 1,679 1,679 1,737 4,75 ÍNDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR
A NIVEL NACIONAL (IPM)
MARZO 0.917 1.102 0.964 0.922 3.73
Variación porcentual Variación
ABRIL 0,684 1,092 1,068 0,987 3,25 Meses Número índice
Mensual Acumulada anual
MAYO 0,195 0,404 0,627 0,743 3,25 2020
JUNIO 0,183 1,696 0,426 0,596 3,25 MAYO 108,140915 -0,12 -0,56 0,994

JULIO 0,172 0,268 0,339 0,479 3,25 JUNIO 107,974709 -0,15 -0,71 0,993
JULIO 108,550999 0,53 -0,18 0,998
AGOSTO 0,162 0,253 0,313 0,449 3,25
AGOSTO 108,917620 0,34 0,16 1,002
SETIEMBRE 0,152 0,237 0,279 0,394 3,25 SETIEMBRE 109,053479 0,12 0,28 1,003
OCTUBRE 0,146 0,221 0,247 0,342 3,25 OCTUBRE 109,325709 0,25 0,53 1,005

(1) Los indicadores económico-financieros señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

70 CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1 quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • p. 70

a
 INDICADORES
LABORALES(*)

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2020
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
NOV.
2020 TASA TASA Efectivo o che-
F.DIARIO F.ACUM.* F.DIARIO F.ACUM.* PERIODO Cheque de otro SENATI CONAFOVICER
ANUAL ANUAL que del mismo
banco
1 1,08 0,00003 1,97564 0,29 0,00001 0,71633 banco
2 1,08 0,00003 1,97567 0,29 0,00001 0,71634 Dic.19 06/01/2020 08/01/2020 17/01/2020 15/01/2020
3 1,06 0,00003 1,97570 0,29 0,00001 0,71635 Ene.20 05/02/2020 07/02/2020 18/02/2020 17/02/2020
4 1,06 0,00003 1,97573 0,28 0,00001 0,71635 Feb.20 04/03/2020 06/03/2020 17/03/2020 16/03/2020
5 1,06 0,00003 1,97576 0,28 0,00001 0,71636 Mar.20 03/04/2020 07/04/2020 20/04/2020 15/04/2020
6 1,06 0,00003 1,97579 0,28 0,00001 0,71637 Abr.20 06/05/2020 08/05/2020 19/05/2020 15/05/2020
7 1,06 0,00003 1,97582 0,28 0,00001 0,71638 May.20 03/06/2020 05/06/2020 16/06/2020 15/06/2020
8 1,06 0,00003 1,97585 0,28 0,00001 0,71639 Jun.20 03/07/2020 07/07/2020 16/07/2020 15/07/2020
9 1,06 0,00003 1,97588 0,28 0,00001 0,71639 Jul.20 05/08/2020 07/082020 18/08/2020 17/08/2020
10 1,06 0,00003 1,97591 0,28 0,00001 0,71640 Ago.20 03/09/2020 07/09/2020 16/09/2020 15/09/2020
11 1,06 0,00003 1,97594 0,28 0,00001 0,71641 Set.20 05/10/2020 07/10/2020 19/10/2020 15/10/2020
12 1,06 0,00003 1.97597 0,28 0,00001 0.71642 Oct.20 04/11/2020 06/11/2020 17/11/2020 16/11/2020

(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc. Nov.20 03/12/2020 07/12/2020 17/12/2020 15/12/2020
Fuente SBS. Dic.20 06/01/2021 08/01/2021 19/01/2021 15/01/2021

PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES (SPP)
UIT = S/ 4,300 OCTUBRE

CÓDIGOS DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR TRÁMITES ANTE EL PROFU-

MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO CONCEPTO HÁBITAT INTEGRA PRIMA
TURO
CÓDIGOS
BANCO IMPORTE Comisión sobre flujo
DENOMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO UIT (%)(1) 1.47 % 1.55 % 1.69 % 1.60 %
DE LA (S/) (% remuneración)
NACIÓN
Inscripción en el Registro Nacional de Agencias – Priva- Comisión mixta
5126 1.0988 47.25
das de Empleo
Aprobación, Prórroga o Modificación de Contrato de Trabajo de Personal Extran- - Sobre flujo
0.38 % 0.00 % 0.67 % 0.18 %
jero (% remuneración)
Aprobación de Contrato de Trabajo de Personal Extran-
5533 0.5119 22.01 - Sobre saldo (anual) 1.25 % 0.82 % 1.20 % 1.25 %
jero
Aprobación de Prórroga o Modificación del Contrato de
0.5143 22.11 Prima de seguro 1.35 %
Trabajo de Personal Extranjero
6076 Dictamen Económico Laboral / Observación 4.2262 181.73
Fondo de pensiones 10.00 %
Terminación Colectiva de los Contratos de Trabajo por Cau-
sas Objetivas 25.44 Tope de seguro 9,840.89
6114 a) Caso fortuito o fuerza mayor Por
b) Motivos económicos, tecnológicos, estructurales o 0.5917 cada Gastos de sepelio 4,462.53
análogos trabaja-
Suspensión Temporal Perfecta de Labores por caso fortuito o dor
6130
fuerza mayor
PAGO DE ESSALUD, SCTR, SNP Y RENTA DE QUINTA
6149 Suspensión Procedimiento Ejecución Coactiva 0.8714 37.47
CATEGORÍA DEL MES DE OCTUBRE
6254 Fraccionamiento y/o Aplazamiento deuda 0.8452 36.34
Intermediación Laboral Último dígito de RUC Fecha
Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otro
establecimiento de las entidades que desarrollan activi- 1.1750 50.53 Dígito 0 13 de noviembre
6408 dades de Intermediación Laboral.
Renovación de Inscripción en el Registro Nacional de
Empresas y Entidades que realizan actividades de Inter- 1.2500 53.75 Dígito 1 16 de noviembre
mediación Laboral
Inscripción en el Registro Nacional de Empresas y Entida- Dígitos 2 y 3 17 de noviembre
1.7321 74.50
des que realizan actividades de Intermediación Laboral

(1) UIT del ejercicio en curso.

Dígitos 4 y 5 18 de noviembre
Notas:
- Información obtenida del siguiente enlace: https://cdn.www.gob.pe/uploads/document/file/313624/TUPA_317-2018-
TR_Portal.pdf Dígitos 6 y 7 19 de noviembre
- Por efecto de la tercera y quinta disposición complementaria modificatoria del Decreto Legislativo Nº 1246, se elimina
la obligación de registrar los contratos de trabajo sujetos a modalidad y los convenios de modalidades formativas
laborales ante la Autoridad Administrativa de Trabajo, dejándose así sin efecto los siguientes procedimientos conteni- Dígitos 8 y 9 20 de noviembre
dos en el TUPA del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo: 38, 108, 109, 110, 111, 112 y 113.

(1) Los indicadores laborales señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1a quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • p. 71 71

 Apéndice LEGAL
Normas tributarias y
relacionadas
• Decreto Supremo Nº 335-2020-EF (30/10/2020)
Amplían plazo para el otorgamiento de la garantía del
Gobierno Nacional a los créditos del Programa Reactiva
Perú
Se amplía nuevamente el plazo para el otorgamiento de
la garantía del Gobierno Nacional a los créditos del Pro-
grama Reactiva Perú, hasta el 31 de noviembre del pre-
sente año.
Vigencia: desde el 31/10/2020.
• Decreto Supremo N° 336-2020-EF (31/10/2020)
Modifican reglamento de norma que regula la extinción
de sociedades por prolongada inactividad
Se modifica la única disposición complementaria tran-
sitoria del Reglamento del Decreto Legislativo Nº 1427,
con relación al primer y segundo procedimiento de
extinción de sociedades por prolongada inactividad
previsto en el Reglamento, a realizarse en los años 2020
y 2021.
Vigencia: desde el 01/11/2020.
• Resolución Ministerial N° 312-2020-EF/15 (05/11/2020)
Fijan índices de corrección monetaria a efectos de
determinar el costo computable de los inmuebles ena-
jenados por personas naturales de noviembre
Vigencia: desde el 06/11/2020.
• Decreto Supremo N° 341-2020-EF (04/11/2020)
Otorgamiento de garantía del Gobierno Nacional al Pro-
grama de Garantías COVID-19
Se aprueba el otorgamiento de la garantía del Gobierno
Nacional, hasta por la suma de S/ 5,500,000,000.00 (cinco
mil quinientos millones y 00/100 soles), para respaldar
la reprogramación de créditos establecida mediante la
Ley N° 31050.
Vigencia: desde el 05/11/2020.
• Resolución Ministerial Nº 317-2020-EF/15 (07/11/2020)
Modifican el Reglamento Operativo del Programa de
Garantías COVID-19
72 CONTADORES & EMPRESAS / N° 385 • 1 quincena - Noviembre 2020 • ISSN 18135080 • p. 72
a
Se modifica el artículo 2, el literal b) del artículo 5, el
literal c) del artículo 9, el numeral 11.2 del artículo 11, y
los artículos 21 y 22 del Reglamento Operativo del Pro-
grama de Garantías COVID-19, aprobado por Resolución
Ministerial Nº 296-2020-EF/15.
Vigencia: desde el 08/11/2020.
• Resolución de Superintendencia Nº 000194-2020/
SUNAT (08/11/2020)
Establecen el acceso del Ministerio Público al Registro
para el Control de los Bienes Fiscalizados
Se establece el acceso del Ministerio Público a información
de dicho Registro, específicamente de los datos de los bie-
nes fiscalizados e insumos químicos, el establecimiento
donde se realizan actividades con estos bienes, así como
los vehículos destinados a su transporte y sus conductores.
Vigencia: desde el 09/11/2020.
Normas laborales y
previsionales
• Decreto de Urgencia N° 127-2020 (01/11/2020)
Se establece subsidio a empleadores del Sector Privado
y el derecho a desconexión a trabajadores
Se establece el otorgamiento de un subsidio para cier-
tos empleadores del Sector Privado. Asimismo, el res-
peto al derecho a la desconexión digital del trabajador.
Vigencia: desde el 02/11/2020.
• Resolución Ministerial N° 926-2020/MINSA (10/11/2020)
Directiva que establece el control de asistencia y perma-
nencia de personal sujeto a CAS en el Ministerio de Salud
Se aprueba la Directiva Administrativa N° 295-MINSA-
2020-OGGRH, “Directiva Administrativa que establece el
control de asistencia y permanencia del personal sujeto
a CAS en el Ministerio de Salud”.
Vigencia: desde el 11/11/2020.
• Resolución SBS Nº 2803-2020 (13/11/2020)
Modifican el Título VII del Compendio de Normas de
Superintendencia Reglamentarias del Sistema Privado
de Administración de Fondos de Pensiones, referido a
Prestaciones
Vigencia: desde el 14/11/2020.
 IC O
!
RV EV
IO
SE ¡NU
Consultorio
T R I B U TA R I O
CON TA BL E
L A B O R A L

52 VIDEOS DE ACTUALIZACIÓN
SOBRE LOS TEMAS MÁS RELEVANTES DE CADA SEMANA

Información
precisa,
ágil
y didáctica

Únicos
en ofrecerte este nuevo servicio

Como parte de nuestra propuesta de asesoría y soluciones

integrales a través de múltiples plataformas, te ofrecemos
videos semanales de contenido profesional, en los que se
abordan de manera precisa, ágil y didáctica los tópicos
más relevantes de la coyuntura en materia tributaria,
laboral y contable, a través de los cuales contarás con una
herramienta adicional de orientación y actualización para
atender los problemas que a diario se presentan.
 SIMPLIFICAMOS TU TRABAJO
TE BRINDAMOS RESPUESTAS CONFIABLES
Y LA INFORMACIÓN MÁS COMPLETA

EL LIX
F AS
N LTAS OBZRADAS
E
D E CIALI
E
ESP

NUEVA
PLATAFORMA PARA UNA
NUEVA EXPERIENCIA DE
LECTURA Y TRABAJO
SUSCRIPCIÓN 2021