APUNTES PRIMER PARCIAL

DERECHO FINANCIERO

CLASE 1 (02-02-2023):
Dos grandes partidas que conforman el presupuesto del Estado son los ingresos y egresos
nacionales. Los ingresos que permiten satisfacer las necesidades de la población, porque el Estado
cobra impuestos para poder cumplir con su obligación constitucional que es satisfacer las
necesidades de la población.

ASPECTOS GENERALES DE LAS FINANZAS PÚBLICAS: Lo que hoy se conoce como finanzas
públicas en la antigüedad se conoció como hacienda pública. Es decir, ese cambio se fue dando
con la evolución que presenta el derecho y primordialmente el derecho financiero.

El derecho financiero tal como lo señala Fernando Pérez Royo, en su libro Derecho Financiero y
Tributario, parte general: “Regula la actividad financiera pública que constituye el ordenamiento
jurídico de la Hacienda Pública”

La actividad financiera es la actividad que desarrolla el Estado y los demás entes públicos para la
realización de los gastos inherentes a las funciones que le están encomendadas, así como para la
obtención de los ingresos para hacer frente a dichos gastos. Es decir, los gastos de los entes
públicos surgen de las necesidades propias de la población, una necesidad primordial es la de tener
acceso a la justicia, por lo que el Estado debe obtener esos ingresos para ser trasladados al
Organismo Judicial y poder hacer frente a los gastos que van a ser empleados para satisfacer la
necesidad primordial de la justicia.

De manera sencilla y abreviada podemos identificar la actividad financiera del Estado como la
relativa a ingresos y gastos públicos. Es decir, en las finanzas públicas se incluyen entre otros
aspectos la investigación y estudio de los ingresos y los egresos del Estado, de toda índole, como
tributos, donaciones, prestamos, así como el presupuesto, el patrimonio y otros más.

HACIENDA PÚBLICA: Que es el área de la investigación en la que se estudia todo lo relacionado a

los ingresos y los egresos de los estados. Es decir, el presupuesto general del Estado está compuesto
por dos grandes partidas que son los ingresos y egresos del Estado, para que el Estado pueda
ejecutar los gastos para satisfacer las necesidades de la población. Es necesario hacer mención que
el Estado también obtiene ingresos a través de donaciones, a través de generar ingresos por medio
de sus bienes, etc.
EN LA ACTUALIDAD EL ESTUDIO DE LAS FINANZAS PÚBLICAS SE ENCUENTRA INTEGRADO POR
CUATRO DIVISIONES:

 INGRESOS PÚBLICOS: “Conocidos como recursos públicos que incluye la recaudación

proveniente de impuestos y otro tipo de ingresos, tales como donaciones”. Es decir,
cuando el dinero entra a las arcas del Estado, cambia de nombre y se le denomina recursos
públicos, porque ya es el dinero que ha recaudado el estado, proveniente de impuestos o
de otro tipo de ingreso entre los cuales tenemos las donaciones.

 GASTOS PÚBLICOS: Que incluyen gastos ordinarios y gastos sociales. Es decir, el pago de
sueldos de quienes laboran en las instituciones públicas, el pago de sueldos va aparecer en
todos los presupuestos del Estado como un gasto ordinario, en un porcentaje alto, porque
actualmente ha crecido mucho la burocracia estatal, y lo que se paga como gastos
ordinarios, originarios de sueldos es una cantidad exorbitante. Los gastos sociales son muy
importantes para satisfacer las necesidades de la población.

 DEUDA PÚBLICA: Que incluye todas las clases de deudas, y el crédito público. Es decir,
incluye todas las clases de deudas que surgen básicamente de la utilización del crédito
público, cuando el Estado obtiene un crédito público adquiere en automático una deuda
que la debe pagar de acuerdo a las condiciones que se pactó en el contrato en el cual se
otorgaba.

 POLÍTICA FISCAL: Que está formado por todo el sistema fiscal en su conjunto, así como la
administración fiscal. Es decir, aquí encontramos todo el sistema fiscal, económico y
tributario de un país, así como la administración financiera y monetaria.

¿QUÉ RELACIÓN TIENEN LAS FINANZAS PÚBLICAS CON EL DERECHO? Tienen íntima relación por
los problemas jurídicos que enfrentan los Estados y su solución relacionados con la actividad
política. Es decir, el buen funcionamiento de las finanzas del Estado, depende en gran medida de
un buen sistema jurídico y su debida aplicación dentro del sistema financiero general del país.

CARACTERÍSTICAS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO:

1.- Se trata de una actividad pública:

 Tanto por el sujeto (Estado u otro ente público). Es decir, el sujeto puede ser activo o
pasivo, en este caso el sujeto activo es el Estado porque es quien nos exige el pago de los
impuestos a través de la Superintendencia de Administración Tributaria, el pago es exigido
al sujeto pasivo que es el contribuyente quien es el obligado al pago de impuestos.

 Como por el objeto: (que se relaciona con satisfacción de las necesidades colectivas).
2.- Que la actividad financiera es una actividad jurídica: es decir, sometida a normas y
principios jurídicos cuyo análisis constituye el objeto del derecho financiero. La actividad financiera
es esa actividad inmersa en el derecho tributario y en el derecho financiero.

HACIENDA PÚBLICA:
Etimológicamente la palabra hacienda, viene del latin “Facieda” que significa finca agrícola, bienes
y riquezas que uno tiene.

HACIENDA PÚBLICA: “Son los bienes o rentas del Estado”. Es decir, es el dinero que el Estado
consigue para satisfacer las necesidades de la población.

Pero atendiendo a la realidad nacional actual, la hacienda pública es el conjunto de bienes, en

efectivo o patrimoniales, que el Estado, como entidad pública posee en un momento dado para la
realización de sus fines de tipo financiero, económico, social y político.

La ciencia de las Finanzas Publicas en su inicio fue conocida con el nombre de Hacienda Publica que,
para Ernesto Flores Zavala, escritor mexicano es: “el conjunto de bienes que una entidad pública
posee en un momento dado para la realización de sus atribuciones, así como de la deuda que son
a su cargo por el mismo motivo”. Es decir, que si el Estado no cuenta con los recursos económicos
para satisfacer las necesidades de la población va acudir al crédito público para obtener dinero, a la
misma vez obtiene una deuda pública que debe pagarla.

GUILLERMO CABANELLAS: Es el conjunto de bienes del Estado muebles o inmuebles, rentas,

impuestos y demás ingresos destinados a la satisfacción de las necesidades públicas y al congreso
nacional. Es decir, Cabanellas se refiere a que se deben satisfacer tanto las necesidades de la
población, como las necesidades de los entes públicos, por eso se refiere al congreso nacional.

FERNANDO PÉREZ ROYO: Puede ser entendido en un doble sentido. Según que se atienda al aspecto
del objeto y subjetivo

DESDE EL PUNTO DE VISTA OBJETIVO: Es el conjunto de derechos y obligaciones del contenido

económico del Estado (o de otras administraciones públicas). Es decir, el contenido económico del
Estado, se refiere a dos grandes rubros que son los ingresos y egresos del Estado.

DESDE EL PUNTO DE VISTA SUBJETIVO: Como el sujeto titular de dichos derechos y obligaciones o
más exacto como el sujeto titular de las funciones públicas, es el titular de la actividad financiera.
Es decir, el sujeto activo o titular es el Estado, porque es quien obliga a los contribuyentes al pago
de impuestos.

Según el diccionario de la Real Academia Española: Es el conjunto de haberes, bienes, rentas,

impuestos, etc. Correspondientes al Estado para satisfacer las necesidades de la nación.

Es el área de la investigación que estudia todo lo relativo a los ingresos y egresos del Estado. Es
decir, se refiere a las dos grandes partidas que formas el presupuesto del Estado.
La ciencia evolucionó, dejó de llamarse hacienda pública y en su lugar se le denominó Finanzas
Publicas. Para Harley Leitz Lutz, citado por Ernesto Flores Zavala, la palabra finanzas publicas
significa: “todo lo que tiene relación con la moneda o con transacciones en moneda”. Es decir, en
nuestra realidad la ley monetaria tiene todo lo relacionado con la moneda.

Las finanzas públicas estudian la actividad desarrollada por el Estado para obtener sus ingresos y
efectuar sus gastos. Es decir, el Estado efectúa gastos para poder satisfacer las necesidades la
población que son educación, salud, justicia, etc., porque el Estado está obligado
constitucionalmente a satisfacer las necesidades de la población.

Las actividades que el Estado realiza representado por el gobierno lo realiza en procura de la
satisfacción de las necesidades públicas, pueden consistir en funciones públicas y servicios
públicos. Es decir, siempre el Estado debe procurar la satisfacción de las necesidades públicas.

Las funciones públicas y servicios públicos son considerados dentro de nuestro campo de estudio
como las actividades, comportamiento, movimientos e intervenciones que lleva a cabo el Estado
con el fin de satisfacer las necesidades públicas. Es decir, las necesidades públicas son las
necesidades de la población que a diario necesita satisfacer.

Eso es lo que justifica la obtención de ingresos y la realización de los gastos o sea la actividad
financiera del Estado. Es decir, los dos rubros que conforman el presupuesto son los ingresos y
egresos que permiten llevar a cabo la actividad financiera del Estado y satisfacer las necesidades de
la población.

Carlos M. Guiliani Fonrouge en su libro de Derecho Financiero señala: Que el Estado debe de
cumplir funciones complejas para la realización de sus fines tanto en lo que se refiere a la selección
de sus objetivos, a las derogaciones, a la obtención de los medios y a la gestión y manejo de ellos.
Es decir, así como el Estado tiene la obligación de satisfacer las necesidades de la población, la
población tiene la obligación de colaborar al gasto público por medio del pago de impuestos.

EL ESTADO TIENE MUCHAS NECESIDADES Y PRETENSIONES, SIENDO ESTAS EN SU ORDEN:

Las necesidades humanas, algunas son necesarias para la vida normal del hombre y pueden ser:

 Intelectuales
 Religiosas
 Morales, etc.

Las necesidades individuales o privadas se identifican con la propia existencia de las personas y son
innatas a cada individuo aisladamente considerado.

“El hombre desde hace mucho tiempo tiende a vivir en sociedad”

Aquí surge un segundo tipo de requerimiento: que deja de ser individual y se convierte en colectivo,
que difícilmente puede ser atendido solitariamente por el individuo.

La vida colectiva engendra necesidades diferentes, por ejemplo:

 La seguridad
 El transporte
 Las comunicaciones
 La educación

Estas necesidades son atendidas por el Estado, y allí es donde adquieren el carácter de públicas, y
esto nos lleva al concepto de necesidades públicas.

DEFINICIÓN DE NECESIDADES PÚBLICAS: Son aquellas que nacen de la vida colectiva y satisfacen
mediante la actuación del Estado.

Dino Jarach, dice que: El concepto de necesidad publica es coetáneo y consustancial con la
existencia misma del Estado y de su desenvolvimiento histórico.

El Estado ha sido definido de diferente manera, pero, para las finanzas públicas, se puede utilizar el
término como sinónimo de lo que usualmente se llama gobierno.

Necesidades Absolutas: El respeto del orden constitucional y la defensa de la soberanía. Es decir,

Necesidades Relativas: La procuración de bienes y servicios para satisfacer las necesidades públicas.
Es decir,

Ver art. 135 inciso b de la CPRG – Deberes y Derechos Cívicos: Son derechos y deberes de los
guatemaltecos, además de los consignados en otras normas de la Constitución y leyes de la
República, los siguientes:

(…)

b) Cumplir y velar, porque se cumpla la Constitución de la República;

La ciencia de las finanzas públicas es de reciente creación, es decir, su historia se remonta a la

Revolución Francesa.

Fenómeno Financiero en el Estado se da desde que surge la vida en colectividad, surge la

necesidad de atender las necesidades de tipo colectivo, que para ser satisfechas requieren gastos
que deben ser cubiertos por la colectividad. Es decir, los dos grandes sujetos son el Estado (sujeto
activo) que es quien obliga a pagar impuestos para poder satisfacer las necesidades de la población.
Y la población (sujeto pasivo) que son los obligados a pagar impuestos.
Mientras mayor desarrollo va adquiriendo la solidaridad social, el fenómeno financiero público se
presenta más intenso, a tal grado, que, en múltiples ocasiones, provoca violentas crisis sociales que
generan el desequilibrio de las finanzas públicas y la repercusión de tal desequilibrio ha sido, en el
sistema económico de una sociedad.

Las Finanzas Públicas tienen por objeto examinar como el Estado obtiene sus ingresos y efectúa
sus gastos.

Es importante agregar que dentro de la definición de la ciencia de las finanzas públicas se debe
tomar en cuenta las tres etapas de la actividad financiera siendo estas:

A. La planificación o medición de gastos e ingresos futuros materializada generalmente por la

figura del presupuesto público.

B. La obtención de los ingresos, lo cual implica la decisión respecto a la forma de obtenerlos,

así como también el análisis sobre cuáles serán las consecuencias de esta actividad sobre la
economía general.

C. La aplicación o inversión de tales ingresos o sea las erogaciones con sus destinos prefijados,
actividad que también supone un análisis sobre los efectos que dichos gastos producirán
sobre la economía general.

Necesidades Públicas: Nacen de la vida colectiva, en donde el gobierno realiza en beneficio de sus
habitantes la satisfacción de las necesidades públicas mediante la actuación del Estado.

Servicio Público: Satisfacer las necesidades públicas.

CLASE 2 (07-02-2023):
GASTO PÚBLICO: son las erogaciones dinerarias que el Estado realiza en virtud de una ley para
satisfacer las necesidades publicas mediante la prestación de servicios.

RECURSO PÚBLICO: Son los medios pecuniarios necesarios para que el Estado pueda afrontar las
erogaciones.

Desarrollo Histórico: Poco se habla de prácticas financieras en la antigüedad. Los escritores eran los
filósofos y poetas en su mayoría no tocaron temas económicos. De sus escritos se percibe
implícitamente algunos aspectos que se refieren a ellas, pero en forma vaga como:

 La propiedad, el cultivo de la tierra, la aparición del monopolio en oposición a la

competencia, la reglamentación de precios, el trabajo y los salarios, la falsificación de la
moneda, los pesos, las medidas, el dinero y la banca, los impuestos y los programas de
reforma social económica. Es decir, es importante que consideremos que, aunque en la
antigüedad los escritores en su mayoría eran filósofos y escribían en esta gama que era muy
diferente a la economía, pero si se habló de cuestiones financieras de forma vaga.

Desde la antigüedad, Jenofonte y Aristóteles, se refieren a ellos en algunos pasajes de sus obras y
en la edad media pueden encontrarse algunas máximas de moral financiera en las obras de los
escolásticos.

A fines del siglo XV, el aumento de los gastos públicos y las transformaciones económicas, llamaron
la atención de algunos escritores sobre las finanzas del Estado y hay estudios sobre puntos concretos
por el italiano Carafa.

Tal como lo señala Catalina García Vizcaíno en su libro Derecho Tributario Parte General, las
haciendas del mundo antiguo mostraban gran heterogeneidad en cuanto a la obtención de
recursos.

Las necesidades financieras eran cubiertas por prestaciones de los súbditos y de los pueblos
vencidos, se observaba gran predominio de los ingresos patrimoniales, que venían de la explotación
de bienes del monarca, ejemplo:

 Minas
 Tierras

Razón que hizo que platón expresaba todas las guerras se hacen con el fin de obtener dinero.
 HACIENDA PUBLICA EN LA ANTIGÜEDAD:
No existe mayor información sobre la Hacienda Pública, diversos autores han señalado que es
posible encontrar algunas prácticas financieras en Egipto, y en viejos documentos históricos de la
India.

 Los tributos carecían de la relevancia que tienen ahora

 Las necesidades financieras eran cubiertas por prestaciones de los súbditos y pueblos
vencidos

Los Estados de la antigüedad, de características muy diferentes a los estados modernos, la riqueza
se obtenía mediante la guerra y la conquista de otros pueblos, de este modo se estableció lo que
se ha dado en llamar Hacienda Parasitaria, es decir, la riqueza parasitaria es la riqueza que se
obtiene mediante la guerra y la conquista de otros pueblos que se dio en la hacienda pública en la
antigüedad.

Los ingresos del Estado provenían de los motines de la guerra mientras más guerrero era un
pueblo y más conquistas lograba más riquezas obtenía

 De Egipto 3,400 antes de Cristo al siglo V

 India, 300 antes de Cristo a siglo V.

HACIENDA PÚBLICA EN LA EDAD MEDIA:

 Del siglo V al siglo XV, la edad media es el periodo más prolongado de la historia de la
humanidad que se extiende desde la caída del imperio romano en el siglo V hasta la caída
de Constantinopla en 1453

 La edad media abarca aproximadamente 1000 años de la historia de Europa. Aquí se

desarrolla el feudalismo, régimen político social que en nada se parece al Estado Moderno

 El poder político queda desintegrado entre los señores feudales, eso quiere decir que la
Hacienda Pública en este periodo prácticamente desaparece.

 El profesor chileno Manuel Matus Benavente, dice: “El imperio como derecho superior del
Estado ya no existía, su primitivo y autentico sentido cayo en el olvido, al extremo que el
año 877, por un edicto, los señores feudales consagraron su propia disposición del derecho
a dictar normas impositivas”.

 El impuesto era establecido por los monarcas y señores feudales, por lo que los tributos e
impuestos se determinaban de acuerdo a las necesidades del señor feudal, por lo que no
existió regulación alguna con respecto a los ingresos y gastos del Estado y todo lo relativo a
lo mismo se hizo de forma caprichosa.
“Edicto de los señores feudales año 877”.

 Se confundía el patrimonio del príncipe con el principado.

 La explotación patrimonial era la fuente de recursos más importantes
 Se creó el sistema de regalías, contribuyentes que deberían ser pagadas al soberano por
concesiones generales o especiales que el rey o el príncipe otorgaban a los señores feudales.
 Existían las tasas que los súbditos pagaban a los señores feudales por servicios vinculados
con la idea de dominio real.

La edad media se caracterizaba por presentar el fenómeno de la Poliarquía en el sentido de

conflictos permanentes entre los reyes, príncipes y los señores feudales que concluyo con el
advenimiento del Estado moderno nacido bajo el signo del absolutismo monárquico

 Recibían rentas por sus tierras

 Sistemas de ayudas excepcionales para reclutar mercenarios como impuesto moderno.

HACIENDA PÚBLICA EN LA EDAD MODERNA:

 Va del siglo XV a mediados del siglo XIX o principios del siglo XX

 El panorama financiero se modifica profundamente, desapareciendo paulatinamente, el

sistema feudal aparece la necesidad de consolidar los nuevos estados nacionales.

 El panorama más eficaz de fortalecimiento es mediante la formación de un tesoro nacional

 El Estado moderno necesitó una organización financiera y ejecuto las primeras actividades
financieras en la aceptación estricta del término, el Estado se convierte en autónomo
durante toda esta época se manifestó, el Estado Policía. Es decir, el Estado Policía era tener
seguridad, tener justicia y el actuar de la policía, las funciones del Estado abarcaban poco,
pero eso poco que abarcaba el Estado podía cumplir.

 El derecho financiero se convierte en autónomo, durante toda esta época se manifestó el

Estado Policía

 La evolución del Estado que derivó que el Estado moderno (Nación-Estado) consistió en que
los medios reales de autoridad y administración que eran posesión privada se
transformaran en propiedad pública.
HACIENDA PÚBLICA EN LA EDAD CONTEMPORÁNEA:
 Del siglo XIX o siglo XX en la actualidad.
 Estado Benefactor en Europa después de la segunda guerra mundial
 Guatemala, a partir de la revolución de 1944

El estado se convierte en ente con necesidades por lo que se amplía creando mayores necesidades,
aparece el Déficit Fiscal, y el Estado contrae obligaciones.

Aparece el neoliberalismo que propugna por la reducción del Estado, se da la globalización. Es

decir, el neoliberalismo se ha desarrollado en los últimos tiempos en que se ha pretendido una
vuelta a los postulados del liberalismo, de modo de eliminar los cometidos estatales, lo relacionado
con muchos de los servicios referentes a las necesidades públicas relativas.

Villegas denomina esta etapa, liberalismo pragmático, señalando que inicio en el año 1979 en Gran
Bretaña, cuando los conservadores accedieron al poder, continuó en el año 1980 en los Estados
Unidos, llegó incluso a los países socialistas, así como al paulatino abandono de la teoría comunista,
también los países latinoamericanos agobiados por las deudas externas adoptaron los siguientes
postulados.

Las ideas que sustentan básicamente son las siguientes:

 La economía de mercado, aunque con intervencionismo estatal en ciertas variables

económicas, preferentemente indicativas,
 La disminución del sector público que trae aparejado un proceso de privatización de
empresas públicas, incentivo de la iniciativa individual y la reducción del déficit
presupuestario acompañado de una mayor eficiencia en la recaudación.

DIVISIÓN DE LA HACIENDA PÚBLICA:

 Hacienda pública clásica
 Hacienda pública moderna

La hacienda pública ha evolucionado profundamente en los últimos treinta años. Esta evolución
no afecta solamente a los métodos técnicos sino a la concepción misma de la Hacienda Pública, a
los fines que se le asigna dentro del Estado.

La evolución de la hacienda pública es la consecuencia y el reflejo de la evolución del Estado. La

ciencia de la hacienda pública cuyos principios fueron enunciados por el barón Louis León Say o
Gastón Jesé, estaba ligada al Estado liberal, o como le llamaban los economistas discípulos de Adam
Smith el Estado Policía.

El principio fundamental era limitar al mínimo las actividades del Estado, circunscribiéndolas en lo
posible, a las tradicionales funciones de policía, justicia, ejercito y diplomacia reservando todo lo
demás a la actividad privada.
En el campo económico, el Estado debía abstenerse de intervenir y dejar actuar libremente las
iniciativas privadas, la libre concurrencia y las leyes del mercado.

El objeto de la Hacienda Pública era, pues, suministrar al Estado los recursos necesarios para cubrir
los gastos ocasionados.

La hacienda pública debía ejercer la menor influencia posible sobre las haciendas privadas y la
actividad de los particulares.

La cual se conseguía en la medida en que los gastos públicos fueran reducidos y equilibrados con los
ingresos.

HACIENDA PÚBLICA CLÁSICA:

 Aseguraba la cobertura de los gastos del Estado y distribuía la carga publica con igualdad
entre los súbditos.

 Los recursos del Estado consisten en las exacciones a los particulares a este fenómeno y eso
se llamaba carga pública. Porque significa una carga para el Estado, la que se traduce en la
creación de tributos que la población tiene que pagar y que le son devueltos por medio de
los servicios públicos.

 La paradoja de la hacienda clásica es que hay gastos que tiene el Estado y que hay necesidad
de cubrirlos.

HACIENDA PUBLICA MODERNA:

Se produce un ensanchamiento de la hacienda pública, por el crecimiento del Estado y con ello se
produce la transformación de las técnicas financieras clásicas.

La transformación de la técnica del impuesto bajo la influencia del intervencionismo es sin lugar a
dudas la más cómoda.

En el intervencionismo el Estado se vio obligado a intervenir para evitar abusos y disminuir la

inquietud social

Por lo gastos bélicos y erogaciones de tipo social como son:

 Pensiones por invalidez

 Socorros a desocupados
 Aumento la necesidad de mayores tributos.

Como, por ejemplo:

 Progresividad de la imposición a la renta

 Gravámenes a las herencias
Tuvieron gran importancia los tributos con gravámenes extra fiscales

 Derechos aduaneros
 Proteccionistas
 Gravamen al celibato
 Estímulos a las familias numerosas

¿Cuál fue el error que cometió el Estado en la hacienda pública moderna? “El Estado no asumió
un papel directivo en la economía, la intervención fue accidental y no se propuso alterar el
régimen económico, sino solamente sus efectos”.

CIENCIAS QUE ESTUDIAN LA HACIENDA PÚBLICA:

SOCIOLOGÍA: Parte de las ciencias sociales que estudia el desarrollo, estructura y función de la
sociedad, así como al hombre en su entorno para poder definir las políticas que deben aplicarse. Es
decir,

Relación de la sociología con la Hacienda Pública: Estudia al hombre en su entorno para poder
definir estrategias financieras de los Estados. Es decir,

ECONOMÍA: ciencia social que estudia los procesos de producción, distribución, comercialización
y consumo de bienes y servicios, así como la administración adecuada de los bienes. Es decir,

Guillermo Cabanellas: El estudio de los medios empleados por el hombre para estructurar los
recursos de la naturaleza, los progresos culturales y su propio esfuerzo laboral, para crear, sostener
y proseguir fomentando su bienestar material.

Relación de la economía con la Hacienda Pública: Determina el alcance e impacto de las cargas
tributarias y la distribución del gasto público. Es decir,

DERECHO: Ciencia social que designa el conjunto de reglas de conducta que ordenan y regulan la
convivencia de los hombres en la sociedad, mediante la imposición de acciones y abstenciones, por
medio de las normas que organizan la convivencia del hombre con los demás.

Guillermo Cabanellas: El derecho es general, irrenunciable y sin efecto retroactivo por lo común.

Relación del derecho con la Hacienda Pública: Determina las normas que regularán la actividad
financiera del Estado en todas sus fases, así como los principios constitucionales que la regirán.

CIENCIA POLÍTICA: ciencia social que tiene conocimiento de las cosas y de sus causas.
Dice Brugi citado por Cabanellas: Es una ciencia que determina las funciones del Estado dentro de
la sociedad de que es representante y de la sociedad universal de los Estados a que pertenece; así
como los medios para la recta consecución de las funciones mismas.
¿Qué es Ciencia Política? “Disciplina cuyo objetivo es el estudio sistemático del gobierno en su
sentido más amplio”.

Relación de la Ciencia Política con la Hacienda Pública: Regula las políticas financieras del Estado y
su impacto en la sociedad, mediante un control político de las mismas.

Fuente de consulta: Cabanellas, Guillermo, Diccionario de Derecho Usual, Talleres de Industria

Gráfica del Libro, Buenos Aires Argentina 1976; pagina 2, 322, 384.

Finanzas Publicas mexicanas, Ernesto Flores Zavala, Editorial Porrúa, trigésima segunda edición
actualizada, México 1998

CLASE 3 (09-02-2023):
PUNTO NUMERO DOS
DERECHO FINANCIERO:
Héctor Villegas, en su libro Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, señala que: Los
aspectos que abarca el contenido del Derecho Financiero, son los siguientes:

1.-REGULACIÓN JURÍDICA DEL PRESUPUESTO: El presupuesto público, es un instrumento legal por

medio del cual se calcula y autoriza los gastos y prevé los ingresos para solventarlos,
determinando las respectivas atribuciones de los órganos del Estado en la gestión financiera. Se
habla incluso de un derecho presupuestario, cuyo tema se complementa con el de la ejecución de
los gastos públicos. Es decir, es muy importante para tener orden en las finanzas del Estado tener
ese instrumento que nos permita saber cuáles son los montos de dinero que tenemos provenientes
del pago de impuestos, y cuál es el monto de dinero que va significar el poder de satisfacer las
necesidades de la población como son los gastos.

2.-LA REGULACIÓN LEGAL DEL TRIBUTO: Las relaciones concernientes a la tributación en general
integran un sector específico denominado derecho tributario. Es decir, los tributos en su división
más clara se dividen en: impuestos, arbitrios, tasa y contribuciones especiales, cuando hablamos de
tributos se habla de manera general, pero, cuando nosotros hablamos de manera individual,
podemos llamar impuesto, contribuciones especiales, contribuciones por mejoras, tasas, etc.
3.-LA REGULACIÓN JURÍDICA DEL PATRIMONIO DEL ESTADO: La regulación jurídica de la
administración jurídica del patrimonio del Estado o gestión patrimonial. Es decir, el Estado tiene
su propio patrimonio, está formado por aquella división que son bienes muebles y bienes inmuebles.
El Estado tiene inmuebles propios, regularmente son las escuelas públicas, los hospitales, también
tiene bienes muebles que son vehículos, escritorios, etc.

Es muy importante señalar que la inclusión de este sector jurídico dentro del derecho financiero es
discutible, puesto que, para algunos estudios del derecho financiero la regulación jurídica del
patrimonio del Estado no integra el Derecho Financiero, sino aquella parte del derecho
administrativo que disciplina la actividad privada de los entes públicos.

4.- REGULACIÓN DEL CRÉDITO PUBLICO: Se refiere a la regulación legal de todos los aspectos que
se refieren al Crédito Publico, que está formada por todas las normas jurídicas que disciplinan las
múltiples relaciones que surgen entre el Estado y los prestamistas, cuando el Estado utiliza los
fondos que provienen del crédito público.

5.- REGULACIÓN JURÍDICA DE LA MONEDA: Se refiere al conjunto de normas jurídico-económicas

relacionadas con la moneda que constituye el derecho monetario de reciente elaboración.

Para el tratadista Matus Benavente los aspectos a contemplar dentro del contenido del derecho
financiero son los siguientes.

1. TEORÍA FINANCIERA: Es importante su estudio y conocimiento para que se pueda crear,

modificar e interpretar la norma financiera y así poder aplicarla.

 No se concibe que se pueda crear e interpretar las normas de Derecho Financiero

sin conocer la Teoría Financiera. Es decir, es necesario conocer la actividad
financiera del Estado, se deben conocer cuáles son las necesidades humanas, cuáles
son las necesidades públicas, conocer funciones públicas y servicios públicos,
recursos públicos, sobre globalización financiera, por eso es necesario e importante
conocer la teoría financiera, porque a través del ella vamos a poder interpretar las
normas de derecho financiero.

 Los legisladores para poder crear la Ley Financiera, deben de conocer la teoría
financiera (por ejemplo, el impuesto directo, indirecto, principios de los impuestos).

 Los magistrados de lo Contencioso Administrativo deben de conocer la Teoría

Financiera para aplicar la Ley Financiera.

 Empleados administrativos para resolver deben de conocer las leyes financieras.

  Los notarios también deben de conocer las leyes tributarias, la teoría financiera
para poder interpretar las mismas. Es decir, es importante que el notario conozca
que impuestos va a pagar para ejercer su profesión y prestar sus servicios
profesionales.

2. ORGANIZACIÓN FINANCIERA DEL ESTADO: Tiene por objeto el estudio de las bases
constitucionales del derecho financiero, así como las instituciones creadas para la
recepción, administración, empleo, fiscalización de los recursos públicos, y como
consecuencia conocer los órganos administrativos donde se realiza la actividad financiera.
Ejemplo:
 Banco de Guatemala
 El Ministerio de Finanzas Públicas
 Los Órganos Fiscalizadores
 La Contraloría General de Cuentas
 Junta Monetaria

3. RELACIÓN ENTRE EL ESTADO Y LOS SUJETOS PASIVOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:

Antes de entrar al análisis de este teman, es importante señalar que la relación jurídico-
tributaria, es confundida algunas veces con la obligación tributaria.

Algunos tratadistas estudiados por nosotros se refieren a esa diferencia y agregan que es
erróneo atribuirles el mismo significado, porque son dos conceptos completamente
diferentes. Es importante determinar que puede existir la relación jurídica tributaria sin
que exista una obligación tributaria.

Es por medio de la obligación tributaria que se establece el vínculo entre el Estado y los
contribuyentes separando claramente los derechos y obligaciones del contribuyente
frente al Estado y del Estado frente al contribuyente, los cuales son regulados por el
Derecho Financiero, además, la garantía y procedimiento que pueda o tiene derecho los
contribuyentes frente al Estado o viceversa.

Para entender esto de la manera más clara, pondremos el siguiente ejemplo: Juan Pérez, es Abogado
y Notario y se dedica al ejercicio liberal de su profesión, que se encuentra gravada por la Ley del
Impuesto Sobre la Renta.

Es decir, de esta manera surge entre el Estado y el Abogado y Notario Juan Pérez, relaciones de
carácter tributario, se deben una y otra una serie de obligaciones que serán cumplidas, aun cuando
Juan Pérez nunca llegue a coincidir en la situación prevista por la ley para que nazca la obligación
tributaria.
 4. LAS RELACIONES QUE SE ORIGINAN ENTRE PARTICULARES DERIVADAS DE LOS
IMPUESTOS: Estas relaciones entre los contribuyentes surgen generalmente de la
legislación financiera y tributaria con el objeto de asegurarse el cumplimiento de la
obligación tributaria y como consecuencia se genera la captación y los recursos.

¿Qué es legislación Financiera? Es toda la estructura financiera. Ejemplo:

 Ley de Superintendencia de Administración Tributaria,

 Ley Orgánica del Banco de Guatemala, Ley Monetaria,
 Ley Orgánica del Presupuesto,
 Ley Orgánica de la Contraloría General de Cuentas.

¿Qué es Legislación Tributaria? Se refiere a todos los impuestos que ha creado el Estado. Ejemplo:

 Ley de Impuesto Único sobre Inmueble,

 Ley del Impuesto Sobre la Renta,
 Ley de Herencias, legados y donaciones,
 Ley de Timbres Fiscales y Papel Especial de Protocolo.

DEFINICIONES DE DERECHO FINANCIERO:

“Es una serie ordenada de normas científicas y positivas referentes a la organización económica
de los gastos e ingresos del Estado”. Es decir, el derecho financiero es el conjunto de normas
jurídicas que regulan la actividad financiera del Estado en sus diferentes aspectos.

MATUS BENAVENTE: Disciplina jurídica que estudia los principios y los preceptos legales que rigen
la organización del Estado, para la percepción, administración y empleo de los recursos públicos y
las relaciones jurídicas a que los impuestos dan origen para el Estado y los contribuyentes, como los
que se generan estos, como consecuencia de la imposición. (ver art. 239 de la CPRG sobre el
principio de legalidad). Es decir, que el Estado no puede cobrar un impuesto si no está debidamente
regulado y aprobado por el Congreso de la República.

FERNANDO SAINZ DE BUJANDA: Disciplina que tiene por objeto el estudio sistemático de las
normas que regulan los recursos económicos que el Estado y los demás entes públicos pueden
emplear para el cumplimiento de sus fines, así como el procedimiento jurídico de percepción de los
ingresos y de ordenación de los gastos y pagos que se destinan al cumplimiento de los servicios
públicos.
HIPÓLITO ROSSY: Rama del derecho público que estudia y programa los principios e instituciones
jurídicas que deben de regir la actividad del ente público consistentes en la dotación dineraria para
entender a las necesidades estatales y las generales del país, la obtención de tales medios
dinerarios, su administración e inversión y la realización dineraria de las dotaciones.

GUILLIANI FONROUGE: “Conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad financiera del
Estado, en sus diferentes aspectos, órganos que la ejercen, medios en que se exterioriza y contenido
de las relaciones que originan”.

GIANNINI: Es el conjunto de las normas que disciplinan las recaudaciones, la gestión y el gasto de
los medios necesarios para la vida del ente público.

Es el conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad financiera del Estado. La actividad
financiera constituye el objeto del derecho financiero.

CARÁCTER DEL DERECHO FINANCIERO: Señala Ramón Valdés Costa que pese a existir grandes
diferencias doctrinales, existen sin embargo algunos puntos de acuerdo respecto al derecho
financiero siendo estos puntos de convergencias los que constituyen las características del derecho
financiero.

1. AUTÓNOMO: Es una rama del derecho que dispone de principios generales propios, que
actúan coordinadamente en permanente conexión e interdependencia con las demás
disciplinas como integrantes de un todo orgánico. Es decir, es autónomo porque es una
rama del Derecho que dispone de principios generales propios, derivados de la CPRG, así
como fin, objeto y contenido, los que no son iguales a otras ramas del Derecho.

2. ES UN DERECHO PÚBLICO: Es una rama jurídica que debe de ubicarse dentro del derecho
público. Cualquiera que sea el criterio que se utilice para distinguir el derecho público del
derecho privado, no puede caber duda alguna de que la disciplina en estudio pertenece al
derecho público. Lo anterior porque las normas financieras no están destinadas a atender
directamente las necesidades de los particulares, sino a normar el poder estatal de mando
en el campo financiero. Es decir, es de derecho público porque es el conjunto de normas
que regulan el orden jurídico relativo a las finanzas estatales y las relaciones del Estado
como ente jurídico con los particulares, con otros Estados e instituciones públicas, privadas
nacionales y extranjeras, y los derechos y obligaciones que nacen de estas relaciones.

En segundo lugar, el derecho financiero no es un derecho excepcional, sino absolutamente

normal.
Pluguiese es un tratadista que ha estudiado este tema, señala que el Derecho Financiero al
respecto, no es concebible una ley más normal que aquella que regla la actuación del Estado
procurando los medios económicos que en el pasado, en la actualidad y siempre serán
indispensables para la existencia de la organización política de la sociedad.

Debemos tener claro que tiene un aspecto jurídico relativo a las finanzas del Estado y las relaciones
del Estado como ente jurídico con los particulares, con otros Estados e instituciones públicas y
privadas; nacionales o extranjeras, y los derechos y obligaciones que nacen de estas relaciones.

Se encuadra dentro del sector del Derecho Público, y que como tal regula las relaciones en las que
priva el interés comunitario sobre el particular y estos se produce no solo en el ámbito tributario
sino también en el presupuestario o del gasto público en cuanto que las instituciones que se
engloban en el tienen por finalidad fundamental el equilibrar el poder dentro del Estado y de esa
manera asegurar que en cada caso será posible la exigencia de responsabilidades por parte o a
cargo de gestores de la cosa pública.

3. SISTEMÁTICO: El derecho Financiero aparece como un ordenamiento instrumental y

sistemático en cuanto al ingreso y gasto no como finalidades en sí misma, sino que cobran
sentido cuando se aplican al logro de la finalidad pública que satisface las necesidades de
la población. Es decir, posee una estructura completa, una teoría general que le sirve de
apoyo, principios científicos y un sistema de interpretación, con ayuda de los cuales es
posible solucionar los problemas legales a que da origen a la actividad financiera del Estado.

SE COMPONE DE NORMAS DE CARÁCTER HETEROGÉNEO: Se debe advertir que en derecho

financiero no constituye un sistema orgánico de relaciones homogéneas, sino por el contrario un
conjunto de relaciones de diversa naturaleza que solo tiene en común el hecho de referirse a las
múltiples actividades que el Estado desarrolla en el campo financiero.

¿Qué hace el Derecho Financiero? “Regula el interés financiero del Estado. Establece toda la
estructura para que el Estado pueda obtener recursos administrarlos y erogarlos”.

DERECHO FINANCIERO COMO RAMA DEL DERECHO PÚBLICO: El derecho financiero es una rama
del derecho joven que ha entrado en discusiones con el Derecho Administrativo, pero todos
coinciden en que es una rama del derecho público, muy representativa. No hay contratos, es
unilateral.

El derecho financiero es una rama jurídica que debe ubicarse dentro del derecho público.
Cualquiera que sea el criterio que se utilice para distinguir el derecho público del derecho privado
no puede caber duda de que la disciplina en estudio pertenece al Derecho Público.
Que se encuadra dentro del sector del derecho público, y que como tal regula las relaciones en las
que priva el interés comunitario sobre el particular y esto se produce no solo en el ámbito tributario,
sino también en el presupuestario o del gasto público en cuanto que las instituciones que se
engloban en el tienen por finalidad fundamental, el equilibrar el poder dentro del Estado y asegurar
que en cada caso será posible la exigencia de responsabilidades por parte o a cargo de gestores de
la cosa pública.

Al considerarse al Derecho Financiero como una rama del derecho público, es por el hecho de que
es de carácter coercitivo la aplicación de sus normas, además, no existe en el derecho financiero
una libertad de interpretación, sino que la ley debe interpretarse en un sentido literal y, además,
no se puede dar la manifestación de la voluntad de los sujetos que participan en las relaciones
jurídicas financieras.

Es decir, el derecho financiero, es una disciplina jurídica que se ocupa de los problemas legales de
la organización financiera del Estado, en el que ocupa de los problemas legales de la organización
financiera del Estado, en el que asume el papel del sujeto activo, por ser quien organiza los recursos
constitutivos de la hacienda de Estado y de las restantes entidades públicas, que regula los
procedimientos de recepción de ingresos y de ordenación de los gastos y pagos, que tales sujetos
destinan al cumplimiento de sus fines.
CLASE 4 (14-02-2023):
PODER FINANCIERO: El poder financiero es inherente al Estado, en base al mismo se
desarrollan las Finanzas Públicas, por lo que las mismas se encuentran concentradas en el mismo
Estado y otros órganos de poder público, que por mandato legal tienen potestad para ejercer el
mismo.

 Definición:
 Características:

 Antes de entrar al estudio de este tema es importante que tengamos claro que poder de
manera general es el dominio, imperio, facultad y jurisdicción que uno tiene para mandar o
ejecutar una cosa. Es decir,

 Poder, es también considerado como la suprema facultad rectora y coactiva del Estado.

Particularmente a continuación analizaremos que significa el tema que nos ocupa, o sea que es
Poder Financiero.

Cuando planteamos el hecho de que el Estado necesita una serie de medios para satisfacer las
necesidades de carácter público en vías a la realización de sus fines y que los particulares tenemos
la obligación de contribuir al gasto público, lo que queremos demostrar es que el derecho tiene
que balancear nuestra obligación y la facultad del Estado de exigirla.

La concepción tradicional del poder financiero se ha basado en el concepto de soberanía,

entendiendo por esta la autoridad suprema del poder público, de esa cuenta entonces, poder
financiero es definido como: “La facultad de que gozan los entes públicos de organizar su sistema
de ingresos y gastos es una manifestación de la soberanía.”

Es decir, cuando el pueblo expresa su voluntad soberana para formar el Estado, plasma en su
constitución la organización y funcionamiento de sus órganos, los cuales quedan sometidos al orden
jurídico en el ejercicio de sus atribuciones.

Aquí es donde la fuerza del Estado se transforma en poder público, sometido al derecho que le
sirve de medida en su manifestación, ya que toda su actuación deberá realizarse dentro del marco
señalado por esta fuerza del Estado que ha sido denominada de diferente manera.

Aristóteles hablaba de autarquía, que es como afirma JELLINEK era sinónimo de autosuficiencia, es
decir, implicaba la capacidad del pueblo para bastarse a sí mismo y realizar sus fines sin ayuda o
cooperación extraña.

En roma se utilizaban las expresiones:

 Malestas
 Potestas
  Imperium que significaban la fuerza de dominación y mando del pueblo Romano.

Por medio de los órganos del ESTADO se precisan las funciones que debe de realizar cada uno de
ellos para lograr los fines establecidos.

Estos órganos sometidos al poder general del Estado al igual que el pueblo ejercen las facultades
que le fueron atribuidas para la realización de sus funciones, pero siempre actuando dentro del
orden jurídico.

Ver art. 239 CPRG – Principio de legalidad: Corresponde con exclusividad al Congreso de la
República, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales,
conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, así como
determinar las bases de recaudación, especialmente las siguientes:

a) El hecho generador de la relación tributaria;

b) Las exenciones;
c) El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria;
d) La base imponible y el tipo impositivo;
e) Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos; y
f) Las infracciones y sanciones tributarias.

EL PODER DEL ESTADO O PODER TRIBUTARIO:

Fue plasmado en nuestra constitución, de donde emana la potestad tributaria que es ejercida por
los órganos a quienes se les atribuye expresamente:

La potestad tributaria se expresa en la norma suprema como la facultad de imponer

contribuciones, lo cual es inherente al Estado en razón de su poder imperio.

Se ejerce cuando el organismo legislativo establece las contribuciones mediante una ley que
vinculara individualmente a los sujetos activo y pasivo de la relación jurídica tributaria.

Cuando hablamos de potestad tributaria nos referimos: al poder que era ejercido discrecionalmente
por el organismo legislativo dentro de los límites que establece la propia constitución:

 Este poder terminar con la emisión de la ley.

 En el mandato legal se fundamenta la actuación de las autoridades en materia tributaria,
las que actúan en sujeción de lo indicado por la ley de acuerdo a su competencia tributaria.

Por muchos tratadistas que han estudiado el poder financiero es entendido como la capacidad
jurídica que tiene el Estado para regular el ingreso y gasto público.

Muchos autores estudiosos de esta materia han llegado a denominar genéricamente poder
tributario al propio poder financiero, esto es que identifican a este con la potestad para el
establecimiento de ingresos tributarios

Nosotros consideramos que el poder tributario no es más que una parte del concepto amplio del
poder financiero.
El poder financiero, que tiene el Estado se basa en el ejercicio de la soberanía que posee el mismo,
entendiendo que se esta forma puede disponer del ingreso y el gasto público, siendo esta situación
afectada siempre por factores de índole económico, social y político.

Es importante que estudiemos el artículo 171 de nuestra carta magna, en donde se encuentran
contenidas las atribuciones del Congreso de la República y en la "literal b” señala que corresponde
al Congreso: Aprobar, modificar o improbar, a más tardar treinta días antes de entrar en vigencia,
el presupuesto de Ingresos y Egresos del Estado.

El Ejecutivo deberá enviar el proyecto de presupuesto al Congreso con ciento veinte días de
anticipación a la fecha en que principiará el ejercicio fiscal. Si al momento de iniciarse el año fiscal,
el presupuesto no hubiere sido aprobado por el Congreso, regirá de nuevo el presupuesto en
vigencia en el ejercicio anterior, el cual podrá ser modificado o ajustado por el Congreso.”

c) Decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, conforme a las necesidades de Estado y

determinar las bases de su recaudación.”

d) Aprobar o improbar anualmente, en todo o en parta y previo informe de la Contraloría de

Cuentas, el detalle y justificación de todos los ingresos y egresos de las finanzas públicas, que le
presente el ejecutivo sobre el ejercicio fiscal anterior.”

h) Fijar las características de la moneda, con opinión de la Junta Monetaria”.

i) Contraer, convertir, consolidar o ejecutar otras operaciones relativas a la deuda pública interna o
externa. En todos los casos deberá oírse previamente las opiniones del ejecutivo y la junta
monetaria.

Para que el ejecutivo, la Banca Central o cualquier otra entidad estatal pueda concluir negociaciones
de empréstitos u otras formas de deudas, en el interior o en el exterior, será necesaria la aprobación
previa del Congreso, así como para emitir obligaciones de toda clase.

l) Aprobar, antes de su ratificación los tratados, convenios o cualquier arreglo internacional cuando
no 1. Afecten a las leyes vigentes para las que esta Constitución requiera la misma mayoría de votos.
2. Aféctenle dominio de la Nación, establezcan la unión económica o política de Centroamérica, ya
sea parcial o total o atribuyan o trasfieran competencias a organismos… 3. Obliguen
financieramente al Estado, en proporción que exceda al uno por ciento del Presupuesto de Ingresos
ordinarios, o cuando el monto de la obligación sea indeterminado.

Además, dicha normativa legal señala del artículo 237 al 243 todo lo referente al régimen
financiero del estado guatemalteco, en donde se legisla sobre los temas siguientes a) el
Presupuesto general de Ingresos y egresos del estado, b) Ley orgánica del Presupuesto, c) Principio
de legalidad, d) Rendición de Cuentas del Estado, e) Fondo de garantía y f) Principio de capacidad
de pago.

“De lo anterior podemos deducir que el poder financiero no es más que esa capacidad contenida
en la Constitución de la Republica por ciertos entes políticos”.
CLASES DE PODER FINANCIERO:
 Poder financiero originario:
 Poder financiero derivado:

PODER FINANCIERO ORIGINADO: Es el establecido por la constitución, la potestad originaria

para establecer los tributos corresponde exclusivamente al Estado mediante la ley.

PODER FINANCIERO DERIVADO: Es el reconocido por normas subordinadas a la constitución.

Eje. Leyes orgánicas y leyes ordinarias.

CARACTERÍSTICAS:
 Legal - Basado en la ley.

 Territorial - Porque se aplica en territorio determinado.

 Del Estado - Quién es el titular del poder financiero.

 Abstracto - Nace con la sola existencia del estado.

 Permanente - Es connatural del Estado existe siempre que exista el Estado.

DIVISION DEL DERECHO FINANCIERO

DERECHO TRIBUTARIO:

También llamado derecho impositivo o derecho fiscal, QUE ESTA CONCEPTUALIZADO COMO EL
CONJUNTO DE NORMAS JURÍDICAS QUE SE REFIEREN A LOS TRIBUTOS, REGULANDOLOS EN SUS
DISTINTOS ASPECTOS.

PARA FERNANDO SAÍNZ DE BUJANDA: El derecho tributario es la rama del derecho financiero que
organiza los elementos estructurales constitutivos del tributo y determina normativamente las
potestades, sujeciones y deberes a través de los que se desenvuelven las funciones públicas de
gestión, de resolución y de policía encaminadas a la aplicación del expresado Recurso Financiero.

PARA CARLOS GIULLIANI FONROUGE: El derecho tributario o Derecho fiscal es la rama del
derecho financiero que se propone estudiar el aspecto jurídico de la tributación en sus diversas
manifestaciones: como actividad del Estado, en las relaciones de éste con los particulares y en las
que se suscitan entre estos últimos.
SEGÚN LA MODERNA DOCTRINA ALEMANA: Es parte del derecho financiero a la par del
derecho presupuestario y el derecho patrimonial del estado y es la rama del derecho financiero que
estudia el aspecto de la tributación, como actividad del Estado y en las relaciones de este con los
particulares y las situaciones que de estas relaciones nacen.

EL DERECHO TRIBUTARIO COMO LO SEÑALA JUAN MANUEL QUERAT: Es la disciplina que tiene por
objeto de estudio el conjunto de normas que regulan el establecimiento y aplicación de los tributos.
La columna vertebral de este derecho es el tributo.

EL DERECHO TRIBUTARIO O FISCAL: Comprende dos partes para su estudio

1. PARTE GENERAL: Donde están comprendidas las normas aplicables a todos y cada uno de los
tributos, es la parte teóricamente más importante porque en ella están comprendidos aquellos
principios de los cuales no se puede prescindir en los Estados de derecho para lograr que la coacción
que significa el tributo esté regulada en forma tal que imposibilite su arbitrariedad. Ejemplo: El
Código Tributario.

EN LA PARTE GENERAL SE CONFIGURA COMO OBJETO DE ESTUDIO:

 Los conceptos básicos de las fuentes normativas reguladoras del tributo, con especial
atención a los principios constitucionales aplicables en el derecho tributario.
 Individualización de los entes públicos a los que reconoce el poder para establecer y
recaudar tributos.
 Procedimientos de gestión, liquidación, inspección y recaudación de los tributos
 Infracciones y sanciones tributarias.
 Procedimientos de revisión, por medio de la cual la administración juzga sobre la legalidad
de los actos.

2. PARTE ESPECIAL: Es en donde están comprendidas las disposiciones específicas sobre los
distintos tributos que integran el sistema tributario, entendiendo por sistema tributario el conjunto
de tributos de cada país. Ejemplo:

 Ley del Impuesto único sobre inmuebles

 Ley al Impuesto del valor agregado
 Ley del Impuesto sobre la renta.
CLASE 5 (16-02-2023):
UBICACIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO:
El Derecho Público comprende el Derecho Financiero, éste comprende el Derecho tributario o
Derecho fiscal que es la Disciplina jurídica independiente, que como atinadamente refiere Giulliani
Fonrouge está vinculada con la aplicación y recaudación de los recursos.

DERECHO PRESUPUESTARIO: Es la rama del derecho financiero integrada por el conjunto de

normas y principios que determinan el régimen jurídico temporal de gestión, empleo y
contabilidad de los caudales que, derivados de la aplicación de recursos, alimentan el tesoro
público.

COMPRENDE:
 La gestión, empleo y contabilidad de los ingresos públicos.
 El régimen jurídico de los gastos públicos.
 El régimen jurídico del tesoro público.
 La conformación de la institución presupuestaria.

EL DERECHO PRESUPUESTARIO: Se ocupa de los gastos públicos únicamente a los mecanismos o

procedimientos formales que gobiernan

 La asignación
 El desembolso y
 Control del empleo de los recursos.

Todos los procesos anteriores giran en torno a una institución importante dentro del derecho
financiero como es el presupuesto del estado.

El presupuesto del estado es la pieza básica que establece la asignación de los recursos públicos a
las diversas necesidades colectivas de acuerdo con las preferencias políticas de última instancia de
la representación popular al correspondiente nivel.

La ejecución de la administración correspondiente de dichas decisiones, así como el control de la

misma, son las fases que de manera lógica se suceden en el ciclo.

De forma sencilla podemos identificar la ordenación jurídica del gasto público en el aspecto que nos
interesa, con el concepto de Derecho Presupuestario comprendiendo bajo el mismo: el conjunto de
los principios y normas que rigen la institución a lo largo de todo el ciclo a que hemos hecho
referencia.
DERECHO PATRIMONIAL DEL ESTADO:

Para Guilliani Fonrouge Carlos María “Es la riqueza estática en cuyo derredor se desarrolla el flujo
de la riqueza en movimiento”.

Para el autor Héctor Villegas “Es el conjunto de normas jurídicas que regulan los ingresos que el
estado obtiene tanto de los bienes del dominio público como los bienes del dominio privado”.

Para autor Guatemalteco Jorge Mario Castillo Gonzáles: “Es el conjunto de normas jurídicas y
administrativas, por medio de las cuales los bienes del estado cumplen la función para la cual han
sido destinados, siendo estos bienes los obtenidos a través de los recursos obtenidos por medio de
los impuestos, tasas y contribuciones especiales, así como aquellos bienes propiedad del Estado que
no constituyen dinero en efectivo”.

Este derecho patrimonial del Estado está integrado por un conjunto de relaciones de contenido
económico que tanto pueden ser de naturaleza jurídico real como de naturaleza jurídico
obligacional. “Es el derecho de bienes del estado y de los restantes entes públicos”.

DERECHO MONETARIO: El derecho monetario se encuentra constituido por el conjunto de normas

relacionadas con la moneda. Es decir,

Es la facultad de acuñar moneda o emitir billetes, función privativa del gobierno, pues en otros
tiempos también era de los particulares o de los concesionarios. Es decir,

Para Norberto J. Godoy: “Es la materia que forma parte del derecho Financiero y que es una serie
de normas jurídicas que se refieren a la moneda y que encuentran su ubicación a nivel constitucional
y legal. A través de ellas se otorga la facultad a los estados nacionales para emitir moneda la que
constituye un elemento necesario como instrumento de cambio tanto en el mercado interno como
en el mercado internacional y para fijar el valor de la misma como tal”.

En nuestro país su principio constitucional se encuentra regulado en el artículo 132 de la

Constitución de la República que establece que es potestad exclusiva del Estado, emitir y regular la
moneda, así como la política monetaria de la nación establece, la conformación de la Junta
Monetaria estableciendo la emisión de la Ley Orgánica y Monetaria del Banco de Guatemala.
PUNTO NÚMERO TRES
ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO:
 Definición.
 Fases de la Actividad Financiera del Estado.
 Autoridades que Participan en la Actividad Financiera del Estado.

Antes de entrar a desarrollar este tema de vital importancia para el curso y que tiene una
repercusión muy importante para el estado, debemos de tener claro que el estado realiza diversas
actividades para la realización de sus fines, tal como lo señala el Maestro Mexicano Francisco de la
Garza y es más agrega que el Estado a través del poder ejecutivo desarrolla una actividad, que se
encamina a la realización de los servicios públicos y a la satisfacción de las necesidades generales
De esa consecuencia el estado utiliza medios personales, materiales y jurídicos para lograr el
cumplimiento de sus fines.

El Estado desempeña diversas actividades para la realización de sus fines, pero a través del
Organismo Ejecutivo desarrolla la actividad que se encamina a la realización de los servicios
públicos y a la satisfacción de las necesidades generales.

Es decir, los representantes de la población que ejercen la administración pública al gobernar, llevan
a cabo diversas actividades que tienen incidencia en la sociedad, estas actividades sin importar si
son de índole político, social, cultural o jurídico, para llevarse a cabo necesitan de un soporte
financiero, cuya principal fuente son los recursos públicos que se obtienen de a través de la actividad
financiera del Estado.

Agrega además el maestro mexicano Francisco de la Garza, que en los estados modernos a la
gestión de intereses económicos se le conoce con el nombre de actividad financiera del Estado, que
según Giannini constituye el administrar el patrimonio para determinar y recaudar los tributos, para
conservar, destinar o invertir las sumas ingresadas.

De acuerdo a Giuliani Fonrouge, la actividad financiera del Estado comprende los aspectos
siguientes:

 La selección de los objetivos;

 Selección de las erogaciones;
 La obtención de los medios para atenderlas-pecuniarios o de otra especie;
 La gestión y el manejo de ellos.

Por su parte Carlos M. Giuliani Fonrouge, señala que el estado debe de cumplir funciones complejas
para la realización de sus fines, tanto en lo referente a la selección de los objetivos, de las
erogaciones a la obtención de los medios para atenderlas pecuniarios y de otra especie, y a la
gestión y manejo de ellos, cuyo conjunto constituye la actividad financiera del Estado.
DEFINICION: Por lo anteriormente indicado tenemos bien claro y ha sido ya expresado por muchos
autores estudiosos de esta materia que: el Estado realiza diversas actividades para la realización
de sus finalidades esenciales, por medio del Poder Ejecutivo, realiza la actividad de los servicios
públicos y satisfacción de necesidades sociales, utilizando para ello medios personales, materiales
y jurídicos para lograr el cumplimiento de sus fines.

Es decir, la actividad financiera es de vital importancia en todo Estado moderno, recibe ese nombre
por la obtención de ingresos y la realización de los egresos que la misma conlleva.

Según lo señala BENVENUTO GRIZZIOTTI, la actividad financiera es la acción que el estado

desarrolla a los efectos de procurarse los medios necesarios que requieren los gastos públicos,
para atender las necesidades colectivas y en general para la satisfacción de sus fines.

O sea, el estado tiene por motivación y por fin, la satisfacción de las necesidades que el propio
estado estima, deben ser llenadas o proveídas por los gastos públicos. Aclarándose que, al decir
estado, debemos tomar en su sentido amplio, abarcando igualmente al ente central como aquellos
en quienes ha delegado funciones. (Instituciones Descentralizadas, desconcentradas).

El profesor mexicano Joaquin B. Ortega define la Actividad Financiera diciendo que: “Es la
actividad que desarrolla el Estado con el objeto de procurarse los medios necesarios para los
gastos públicos destinados a la satisfacción de las necesidades públicas y en general a la
realización de sus propios fines.”

El profesor Uruguayo Valdés Costa lo define como: “La actividad del Estado relacionada con la
obtención, administración y empleo de los recursos monetarios necesarios para satisfacer
necesidades públicas.”

El jurista Italiano Giannini dice: "Que el Estado cumple con la actividad financiera para administrar
el patrimonio, para determinar y recaudar los tributos, para conservar, destinar o invertir las sumas
ingresadas; distinguiéndose de todas las demás actividades en que no constituye un fin en sí misma,
o sea en que no atiende directamente la satisfacción de una necesidad de la colectividad, sino que
cumple una función instrumental de fundamental importancia, siendo su normal desenvolvimiento
una condición indispensable para el desarrollo de todas las restantes actividades”.
CLASE 6 (21-02-2023):
NATURALEZA DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO: Para poder determinarla es necesario
analizar los criterios que existen al respecto, son los siguientes:

ASPECTO ECONOMICO:

Lógicamente la actividad financiera del Estado, como la señala Francisco de la Garza tiene una
dimensión económica por cuanto que ha de ocuparse de la obtención o inversión de los recursos de
esta índole, necesarios para el cumplimiento de sus fines; situación que condujo en muchos casos a
hacer pensar que la ciencia financiera era una rama de la ciencia económica; y le atribuyen
naturaleza económica, considerando que todas las cuestiones financieras tienen su solución en una
teoría de la producción, el consumo y acción cooperativa de la producción de bienes públicos y en
la aplicación estricta de leyes económicas.

La tesis economista, le atribuye a la actividad financiera del Estado una naturaleza económica que
como se señaló anteriormente repercute en la obtención de los recursos necesarios para
satisfacer las necesidades de la población.

Es muy importante tener claro que las explicaciones de este tipo no son uniformes, tienen como
punto de coincidencia en cuanto consideran la actividad financiera estatal como fenómeno
económico, pero son diferentes en las explicaciones que cada una formula.

TAL COMO LO SEÑALA HECTOR VILLEGAS:

 Esta tesis responde a las ideas del liberalismo clásico
 Esta teoría, fueron elaboradas bajo las premisas de la concepción individualistas que veía
un estado restringido a satisfacer las necesidades públicas primarias de la población, lo cual
lo lleva a formalizar una especie de "CONTRATO ECONOMICO" con los ciudadanos.

ASPECTO POLITICO:

La insuficiencia de las teorías puramente económicas indujo a Griziotti, el eminente maestro de

Pavía, a orientar su enseñanza hacia un concepto integral de las finanzas asignando predomino al
elemento político.

Tenemos que considerar que la actividad financiera del estado tiene repercusiones políticas.

Griziotti agrega que teniendo presente la naturaleza de la actividad financiera y que son los fines
del estado los que satisfacen con la actividad financiera, se debe de aceptar que esta actividad tenga
necesaria y esencial mente una naturaleza política.

Tomaba como puntos de partida al sujeto activo, o sea al estado, los procedimientos coercitivos
mediante los cuales se procuraba recursos, los fines de bien político que perseguía el estado y los
principios de repartición de la carga financiera entre los particulares.
Para Sainz Bujanda: No puede ocultarse este aspecto en virtud que la actividad financiera constituye
una parte de la administración pública y ésta a su vez, está integrada por el conjunto de actividades
y servicios destinados al cumplimiento de los fines de utilidades generales.

Es evidente que sólo podrá tenerse un concepto preciso de la actividad financiera, partiendo de una
noción clara de la organización y de los fines estatales. Para Pluguiese la naturaleza es política,
porque es político el sujeto agente, políticos son los poderes de los que éste aparece investido,
político son también estos mismos fines para cuya obtención se desarrolla la actividad financiera,
argumentado que todos los principios económicos, éticos, sociales, técnicos, jurídicos, que el ente
público utiliza en el desarrollo de su actividad financiera a pesar de la particular eficacia que
alternativamente adquieren, quedan siempre subordinados al principio político que domina y
endereza toda la actividad financiera del Estado.

Además, agrega Pugliese en su libro Curso de Ciencia de las finanzas “en los estados modernos el
derecho de consentir a la exacción de los tributos atribuidos en la Constitución directa o
indirectamente a los ciudadanos, solo puede extenderse en el sentido relativo: una negativa
absoluta a consentir al Estado la exacción de medios económicos necesarios para su existencia
equivaldría a un acto de rebelión política.

La controversia sobre la naturaleza Política o económica de la actividad financiera del estado

encierra más elementos ficticios que reales y obedece a problemas semánticos, dado que la solución
al enigma que se plantea es sencilla.

ASPECTO SOCIOLOGICO:

Para Wilfredo Pareto Marselli: “este aspecto resulta de que el régimen de los tributos y del gasto
público, ejerce una determinada influencia, más o menos decisiva, sobre los grupos sociales que
operan dentro del Estado”

 Es decir, aquí se toma de referencia lo que dijo Wilfredo Pareto Marselli quien critico los
estudios financieros, pero lo hizo entender que sus auditores elaboraban principios en el
terreno teórico, desatendiendo la verdad experimental, en esta las facciones, los
sentimientos y los intereses prevalecen sobre las teorías y las doctrinas.

 Según Pareto y dada la heterogeneidad de las necesidades e intereses de los componentes

de la colectividad, los juicios de los individuos quedan en realidad subordinados al criterio y
a la voluntad de los gobernantes, que establecen su orden de relación conforme a su propia
conveniencia

 Según Pareto, el Estado es sólo una ficción en cuyo nombre se impone a los contribuyentes
todos los gravámenes posibles, y luego se gastan para cubrir no ya sus pretendidas
necesidades, sino las infinitas de la clase. El Estado es el que gobierna y elige en materia de
gastos e ingresos públicos, no es el Estado el que elige sino las clases dominantes que
imponen al llamado Estado sus intereses particulares, por ello es que el Estado no es ente
un ente superior ni distinto de los individuos que lo componen, sino que es un instrumento
de dominación a la clase gobernante.
  Todo esto lleva a Pareto a sostener que las elecciones financieras no son sino decisiones de
la minoría gobernante compuesta por un conjunto de individuos fuertes y dominadores
coordinados entre sí que ostentan el poder e imponen su voluntad a la mayoría dominada,
que está compuesta por una masa amorfa de individuos sometidos

Los fines políticos de los impuestos aparecen muchas veces inspirados y condicionados por las
apetencias y anhelos que laten en los grupos sociales que actúan dentro de cada organización
política y la clase gobernante define la política a seguir, pero esta es producto de su elección

Para el tratadista griego Angelopoulos, la política fiscal no puede ser una política neutral vis a vis
de la economía y de la comunidad, como enseñaba la escuela clásica, sino que ha se estar
enderezada hacia la realización de los objetivos del Estado acordes con el fin supremo de la
prosperidad social.

ASPECTO JURIDICO:
Es importante señalar lo indicado por el Autor Mexicano Francisco de la Garza, señalado por Ernesto
Flores Zavala y quién señala que la actividad financiera que realiza el Estado, como el resto de la
actividad administrativa se encuentra sometida al Derecho positivo.

Giannini señala: Este aspecto resulta a partir del hecho que la actividad financiera del estado se
encuentra sometida al derecho; en virtud de que todas sus manifestaciones encuentran en la ley su
principal disciplina, su base esencial pues es en esta actividad donde:

a) Se administra el dinero público, el dinero que es substraído de la economía de los

particulares para la satisfacción de las necesidades públicas;

b) Porque la enorme masa de riqueza destinada a esos fines, da origen a un complejo de

relaciones cuyo ordenado desenvolvimiento requiere un sistema de disposiciones
imperativas.

CONCLUSION: Sergio Francisco de la Garza: “se puede concluir diciendo que la naturaleza de la
actividad financiera del estado no puede considerarse unilateralmente, pues es una actividad
dominada por un ente que es político, como lo es el caso del sujeto estado; los medios que utiliza
son económicos, sus fines son sociales, elementos que van complementados por el aspecto jurídico,
fenómeno inseparable en un estado de derecho”.
FASES DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO:
La actividad financiera del estado tiene tres momentos fundamentales que son:

1. Recaudación u obtención de recursos: Es decir, se permite la planificación o medición de

los ingresos futuros o de los gastos, basados en el presupuesto público

2. Gestión o Administración de los recursos

3. Erogación o gasto

1. RECAUDACION U OBTENCION DE RECURSOS:

Es la fase primordial, pues es la que fundamenta las demás; nace de la necesidad que tiene el estado
de agenciarse de fondos para poder funcionar, esencialmente el estado puede obtener fondos por
medio de dos grandes fuentes como lo es:

a) cuando actúa en uso de su facultad de JIUS IMPERIUN, imponiendo a la sociedad tributos

b) por medio de la explotación de su propio patrimonio o institucionales propias. Es pues el

estado facultado para buscar donde estime necesario los recursos necesarios para poder
funcionar. Cabe señalar además que es una obligación ciudadana contribuir a enterar
recursos al estado y así lo preceptúa nuestra legislación en el artículo 135 de la actual
Constitución de la República de Guatemala son derechos y deberes de los guatemaltecos....

Contribuir a los gastos públicos en la forma prescrita por la ley. “El Estado cuenta con órganos
especificados para tal función:

1. La Superintendencia de Administración Tributaria.

2. El Banco de Guatemala.

2. GESTION O ADMINISTRACION DE LOS RECURSOS:

Esta fase consiste en la programación, distribución y manejo de los fondos del estado, los cuales
ha adquirido en su primera fase, aquí se práctica en forma inseparable la contabilidad pública, por
medio de la cual se controlará el buen manejo de los fondos públicos. Se ha considerado que el
estado no es experto administrador de los recursos, pero esta situación depende esencialmente de
la honestidad de los funcionarios y empleados que integran las instituciones del estado y de la
política financiera que utilicen los gobernantes.
Esta fase requiere del trabajo conjunto de varias instituciones estatales como son:

a) Ministerio de Finanzas públicas.

b) Dirección de Contabilidad del Estado.
c) Dirección Técnica del Presupuesto
d) Secretaria de Planificación y Programación

3. EROGACIÓN O GASTO: Esta fase consistirá en el empleo de los fondos que el estado ha
obtenido en la primera fase y en la forma como se gastarán será de acuerdo a lo determinado en su
segunda fase; determinación que ha quedado establecido por medio de un PRESUPUESTO PUBLICO
el cual una vez aprobado tiene carácter de ley.

El gasto que realiza el estado debe estar orientado a satisfacer sus necesidades y las de la
comunidad; pues dicho presupuesto ha sido creado con la orientación de satisfacción de
Necesidades Sociales.

Tienen especial participación en esta fase

a) La Dirección de Contabilidad del Estado;

b) La Tesorería Nacional

c) La Contraloría de Cuentas que participa como el ente fiscalizador de los bienes del estado. El mal
uso de los fondos públicos da lugar a la existencia de delitos penales.

AUTORIDADES QUE PARTICIPAN EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO: De acuerdo

con el apartado anterior y de acuerdo a las tres fases de la actividad financiera del Estado, las
autoridades que participan son:

 Superintendencia de Administración Tributaria;

 Banco de Guatemala;
 Ministerio de Finanzas Públicas;
 Secretaría de Planificación y programación;
 Dirección Técnica del Presupuesto;
 Dirección de Contabilidad del estado;
 Tesorería Nacional;
 Contrataría General de Cuentas
CLASE 7 (23-02-2023):

PUNTO NUMERO 4:
RECURSOS PUBLICOS:

 Definición
 Clasificaciones
 HECTOR VILLEGAS
 GUILLIANI FONROUGE
 MAURICIO DUVERGER

RECURSOS PUBLICOS:

El Estado, como sujeto activo de la economía publica, para poder cumplir con la satisfacción de
las necesidades de la población, debe de realizar gastos con fines de interés general, por lo tanto,
para poder cubrir esos gastos debe obtener los recursos indispensables para su subsistencia.

Es decir, los ingresos públicos son obtenidos por el Estado de muy diversas fuentes, el mismo, puede
en la actualidad obtener sus recursos explotando sus propios bienes patrimoniales, empleando su
poder coercitivo en el caso de los impuestos y las contribuciones especiales, haciendo uso de su
crédito y contratando empréstitos.

La palabra recurso debe emplearse para toda suma de dinero devengada o sea las sumas de dinero
que efectivamente han ingresado a la tesorería del país.

Tal como lo señala Héctor Villegas, en su Libro Manual de Finanzas Públicas: Los ingresos
devengados a favor del estado se suele llamar con das palabras Recurso, Ingreso o entrada. Así
mismo señala que los estudios sobre Recursos Públicos son más antiguos y más profundas que las
teorías relativas a los gastos públicos.

Actualmente los ingresos obtenidos por el Estado son los siguientes:

1. Explotando sus bienes patrimoniales.

2. Empleando su poder coactivo.
3. Contratando empréstitos.
4. Recibiendo ayudas y Donaciones
5. Aplicando penalidades.
Los recursos del estado se pueden clasificar en:

 INGRESOS TRIBUTARIOS
 INGRESOS POR EMPRESTITO
 INGRESOS POR EXPLOTACION DEL PATRIMONIO

Quedando fuera los recursos obtenidos de la guerra y la conquista que en la actualidad han perdido
importancia Como medio de acrecentar la riqueza de un estado, que se consideran inaceptable.

De esa cuenta entonces los Recursos Públicos son las cantidades de dinero o bienes que el Estado
recibe eh propiedad para emplearlos legítimamente en la satisfacción de las necesidades públicas y
el sostenimiento de sus organismos. Atendiendo a que los Recursos que recibe el Estado son de
naturaleza variada, es necesario insistir que la mayoría están constituidos por recursos monetarios.

Para el tratadista Bielsa, citado por Manuel de Juano “Recurso Público, es todo caudal que fluye a
una entidad pública, en virtud del ejercicio financiero de ésta y que se destina a la realización de los
fines de la misma”.

Manuel de Juano al estudiar este tema de relevante importancia define los Recursos Públicos así:
“Los Recursos Públicos son todas las cantidades de dinero o bienes que obtiene el estado en
propiedad, para emplearlos legítimamente en la satisfacción de las necesidades públicas”

El profesor Gustavo Ingrosso citado por Guilianni Fonrouge los define como “el dinero que llega a
poder del Estado para atender la necesidad financiera de los servicios públicos.”

El Jurista Giuliani Fonrouge los define como: las entradas que obtiene el Estado, preferentemente
en dinero, para la atención de las erogaciones determinadas por exigencias administrativas o de
índole económico social.

Para Valdés Costa: Los Recursos Públicos son los ingresos en la Tesorería del Estado, cualquiera que
sea su naturaleza económica o jurídica.

Los recursos del Estado son conceptualizados por el Maestro Carlos M. Guiliani Fonrouge: COMO
LAS EROGACIONES A CARGO DEL ESTADO, son atendidas con recursos de variada naturaleza, de
índole patrimonial o de derecho privado unos y de derecho público otros, sin excluir categorías.
ELEMENTOS DEL RECURSO PUBLICO: Salvador Oria, en su tratado de Finanzas, expresa que para
que pueda existir el recurso público, se necesita se den los siguientes elementos:

1. El Estado, sujeto de la economía pública.

2. Los medios Económicos que constituyen la riqueza que el Estado recibe en su mayor
porcentaje en forma coactiva, (tributos).

3. La autorización legal para percibir dicha riqueza, y que consiste en la existencia de una ley
previa.

4. La aplicación del caudal o riqueza que se tiene a los fines del Estado o sea a la satisfacción
de necesidades sociales.