UNIVERSIDAD PERUANA UNIÓN

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y GESTION TRIBUTARIA

“AUTOEVALUACION DEL MODULO DE AUDITORIA TRIBUTARIA”

Por:
GUTIERREZ ORTIZ, Noé Isaac
 Autoevaluación Sesión 1

1. Explique los objetivos de la auditoría tributaria.

Los objetivos de practicar una Auditoría Tributaria responden básicamente a:
a. Verificar el cumplimiento tributario de las obligaciones formales y sustanciales del
sujeto fiscalizado.
b. Determinar la veracidad de la información consignada en las declaraciones
presentadas por los contribuyentes.
c. Verificar que lo declarado corresponda tanto a las operaciones registradas en los
libros contables como a la documentación sustentatoria y que refleje todas las
transacciones económicas efectuadas.
d. Verificar si las bases imponibles, créditos, tasas e impuestos calculados están
correctamente determinados.
e. Detectar oportunamente a los contribuyentes que no cumplen con sus
obligaciones tributarias.
2. Explique cada una de las etapas de la auditoría tributaria independiente.
a) Planeamiento de Auditoría
La Fase de Planificación de una Auditoría Tributaria Independiente, al igual que una
Auditoría Financiera, incluye diversos procedimientos, la mayoría de los cuales están
más relacionados con una lógica conceptual que con una técnica de auditoría. En
esta etapa, el Auditor evalúa el contexto en el que se desarrolla el negocio y determina
los puntos débiles.
Esta etapa termina con el Informe de Planeamiento de Auditoría, documento en el
cual se plasmará los procedimientos más adecuados a fin de alcanzar los objetivos
trazados.
b) Ejecución del Trabajo de Auditoría
En esta etapa, el Auditor desarrollo la el plan de auditoría tributaria, es decir, lleva a
cabo los procedimientos planificados en la fase anterior y que se encuentran
plasmados en el Informe de Planeamiento de Auditoría Tributaria. En esta etapa se
busca obtener suficiente satisfacción de auditoría sobre la cual puede sustentarse el
informe del Auditor.
c) Informe de Auditoría
Esta fase denominada también Etapa de Conclusión, analiza los resultados del
trabajo realizado, con la finalidad de obtener una conclusión general acerca de la
situación tributaria de la empresa auditada, la que será plasmada en el Informe del
Auditor.
3. Investigue sobre la Ley de la Auditoría Tributaria en el Congreso de la República
y los nuevos planteamientos en esta materia.

Fundamentos Constitucional e Internacional

En cumplimiento de lo dispuesto por el artículo 77° de la Constitución Política del Perú,

la programación y ejecución del Presupuesto del sector público debe responder a los
criterios de eficiencia, de necesidades sociales básicas y de descentralización; y por
ende, la descentralización de la función fiscalizadora de la Administración Tributaria,
que se persigue con este Proyecto, coadyuva al cumplimiento de los criterios
establecidos por la Constitución Política del Estado, permitiendo, asimismo, una
racionalización del gasto generado por el cumplimiento de dicha función y la
participación de agentes especializados en apoyo de la labor de la Administración
Tributaria, que contribuirán, finalmente, con la eficiencia en la Fiscalización y
recaudación de tributos, que beneficia al Estado y a la sociedad peruana en su
conjunto.
La Administración Tributaria tiene suscrito un Convenio Internacional Público con el
Centro Interamericano de Administradores Tributarios -CIAT- cuya misión es ofrecer
un servicio integral para la actualización permanente de las Administraciones
Tributarias de sus países miembros de todo el mundo, propiciando su evolución,
aceptación social y consolidación técnica especializada.

Autoevaluación Sesión 3

1. Problema:
La empresa “MANUFACTURAS EIRL” con RUC 20508296859 presentó por el
periodo Abril del 2013, el PDT 621 con fecha 16.05.2013, fecha según cronograma
de vencimiento de obligaciones tributarias.

Datos consignados en la Declaración Jurada Original presentada el 16/05/2013: Base

Imponible : S/ 190, 600 Crédito fiscal : S/. 12,800

Declaración Rectificatorias presentada el 23/08/13: Base Imponible : S/

205,400 Crédito fiscal : S/. 39,06

Determinar los tributos y las multas a pagar.

RUC 20508296859 Digito final - 9
AÑO 2017

Base Imponible 190,600.00

18% 34,308.00

22 de
RECTIFICADORIA vencimiento Mayo 1 de Abril

Base Imponible 205,400.00

18% 36,972.00
TIM 1.20 % x mes
TIM 0.04 % x dia

A. DETERMINAR EL TRIBUTO OMITIDO

Declaracion Declaracion Tributo

Rectificatoria Presentada Omitido
Concepto
Detalle Base Detalle Base IGV

190,600.0
205,400.00 36,972.00 0 - 36,972.00

B. DETERMINACION DE LA MULTA

Concepto IGV

T. Omitido 36,972.00

Sancion 50% TO 18,486.00

Monto min multa 5% 202.50

 Régimen de
incentivos
95% (Subsanacion
voluntaria) 17,561.70

Multa rebajada 5% 924.30

Intereses Moratorias
313 dias 115.72 12.52%

TOTAL MULTA 1,040.02

C. DETERMINACION DEL TRIBUTO A PAGAR

Concepto IGV

T. Omitido 36,972.00
Intereses Moratorias
313 dias
AL 12.52% 4,628.89
TOTAL TRIBUTO A
PAGAR 41,600.89

D. TOTAL A PAGAR

Total Multa 1,040.02

Total Tributos 41,600.89

TOTAL A PAGAR 42,640.92

2. PROBLEMA: La empresa “MANOS S.A.” principal contribuyente generador de renta

de tercera categoría identificado con RUC 20101606781, presentó el 23/03/13 la
modificación de datos a través del PDT RUC, no obstante, consignó por error la
actividad principal que desarrolla como actividad secundaria. Al respecto, se solicita
determinar la infracción y la sanción aplicable, dada que regularizara tal hecho
voluntariamente el 12/07/13.

Digito final -
RUC: 20101606781 1
AÑO 2017
190,600
Base Imponible .00
34,308
IGV 18% .00

el 23 de
RECTIFICADORIA vencimiento 22 de Mayo Agosto
205,400
Base Imponible .00
36,972
IGV 18% .00
TIM 1.20 % x mes
TIM 0.04 % x día

a. DETERMINAR EL TRIBUTO OMITIDO

Declaracion Declaracion Tributo

Rectificatoria Presentada Omitido
Concepto
Detalle Base Detalle Base IGV

205,400.00 36,972.00 190,600.00 - 36,972.00

b. DETERMINACION DE LA MULTA

Concepto IGV
 36,972
T. Omitido .00
18,486
Sanción 50% TO .00

Monto min multa 5% 202.50

Régimen de
Incentivos
95% (Subsanacion 17,561
voluntaria) .70
92
Multa rebajada 5% 4.30
Intereses Moratorias
313 días 115.72 12.52%
1,04
TOTAL MULTA 0.02

c. DETERMINACION DEL TRIBUTO A PAGAR

Concepto IGV

T. Omitido 36,972.00
Intereses Moratorias
313 días
AL 12.52% 4,628.89
TOTAL TRIBUTO A
PAGAR 41,600.89

d. TOTAL A PAGAR

Total Multa 1,040.02

Total Tributos 41,600.89

TOTAL A PAGAR 42,640.92

3. PROBLEMA: La empresa “ALIMENTOS S.A.” con RUC 20456986532 mediano
contribuyente ha omitido consignar en la guía de remisión transportista que ha
emitido a una empresa cliente, la fecha de traslado fue el día 20/09/13 habiendo sido
detectada por SUNAT ese mismo día, levantándose el acta probatoria. Determinar la
sanción aplicable, considerando que es la primera vez en que se incurre en esta
infracción. La fecha de subsanación y pago de la multa es el 11/12/13.

Solución:

Infracción: Numeral 9 del Art. 174 de CT (Remitir bienes sin el comprobante de

pago o guía de remisión)
Sanción: Comiso o multa
Alcance Código tributario- DS.N° 135-99-EF, RESOLUCION DE
legal: SUPERINTENDENCIA N°063-2007-SUNAT

NOTA: PARA DESARROLLAR EL EJERCICIO, FALTA INFORMACION QUE

INDIQUE EL VALOR DE LA MERCADERIA. SI ES PRIMERA VEZ LA MULTA ES EL
5% DEL VALOR DE LA MERCADERIA.

4. PROBLEMA: La empresa “AREQUIPA S.R.L.” mediano contribuyente del

régimen general con RUC 20101118034 el 19/02/2013 presentó el formulario N.o
2046 a efectos de declarar un nuevo establecimiento anexo; pero no consignó el
número de RUC en dicha declaración, el día 25/03/2013 recibió la notificación de la
SUNAT en la que le comunica que no ha consignado esa información. Determinar la
multa si se subsana el 12/07/2013.

Solución:

Infracción: Numeral 7 del Art. 173 de CT (No proporcionar o comunicar el

número de RUC..)
Sanción: 30% de la UIT
Alcance (279) TABLA I
legal:
CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES)

PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE

 RENTA DE TERCERA CATEGORÍA INCLUIDAS LAS
DEL REGIMEN MYPE TRIBUTARIO

1.- Determinacion de la multa:

Tributo omitido 00.00

Porcentaje de la multa 30% de la UIT
Multa 0.00
La multa es 30% de la UIT 1245

3.- Actualización de la Multa:

Fecha de infracción 19-02-2018

Fecha de subsanación 12-07-2018
TIM Vigente 1.2%
TIM Diario 0.04%

4.- cálculo de los intereses moratorios:

Días Transcurridos 143 dias

TIM (143x 0.04%) 5.72%
Interés moratorio (1245x 5.72%) 71.21

5.-Determinacion del importe de la multa:

Importe de la Multa 1245

Interese moratorios 71.21
Total multa actualizada 1316.21
Multa redondeada 1321.20

5. PROBLEMA: La empresa “ESTRELLA S.A.A.” mediano contribuyente del

régimen general con RUC 20101118066 no cumplió con presentar la declaración
jurada mensual correspondiente al periodo tributario mayo 2013 cuyo vencimiento fue
el 12/06/13 y que determinó un IGV por pagar de S/. 8,500 y renta por S/. 1,954. El
contribuyente se dispone a cancelar voluntaria- mente la infracción el 10/07/13.
Determinar la multa si se subsana el 12/07/13.

Solución:

Infracción: Numeral 4 del Art. 172 de CT (No presentar declaraciones…)

Sanción: 50% de la UIT
Alcance
legal:

1.- Determinacion de la multa por no declarar en el plazo previsto:

Tributo omitido 00.00

Porcentaje de la multa 0%
Multa 4150
La multa es 1 UIT 4150

2.- Multa Rebajada.

Como es subsanada de forma voluntaria se le aplicaría la gradualidad con el 95%,

para la cual deberá de cancelar la totalidad de dicha multa con sus intereses
moratorios respectivos

Multa 4150
Rebaja de 90% de gradualidad 3735
Multa rebajada 415

3.- Actualización de la Multa:

Fecha de infracción 12-06-2018

Fecha de subsanación 10-07-2018
TIM Vigente 1.2%
TIM Diario 0.04%

4.- cálculo de los intereses moratorios:

Días Transcurridos 28 dias

TIM (28x 0.04%) 1.12%
Interés moratorio (415x1.12%) 4.98
5.-Determinacion del importe de la multa:

Importe de la Multa 415

Interese moratorios 4.98
Total multa actualizada 419.98
Multa redondeada 420

Autoevaluación Sesión 6

1. Elabore el cuestionario de evaluación de control interno de los siguientes rubros:

- Existencias.
- Inmuebles, Maquinarias y Equipos
- Patrimonio.

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE EXISTENCIAS

PREGUNTAS RESPUESTA REF P.T

SI NO N/A
1.- ¿EXISTE POLITICAS D ELA EMPRESA PARA LA
OPERATIVIDAD DE INVENTARIOS?
2.-LA ELABORACION DE LOS INVENTARIOS SE
REALIZAN POR LO MENOS ANUALMENTEE?
3.- SE VERIFICAN MINUCIOSAMENTE LOS
PRODUCTOS QUE INGRESAN COMO TABIEN LOS
QUE SALEN PARA LA VENTA DEL ALMACEN?
4.- SE TIENE UN CONTROL ADECAUDO DE
KARDEX PARA LOS PRODUCTOS QUE ESTAN EN
EL ALMACEN?
5.-SE REALIZA EL INVENTARIO PERMANENTE DE
PROCUTOS PARA SABER EL STOCK?
6.- EXISTE EIQUPOS DE SEGURIDAD PARA LA
CUSTODIA DE LAS MERCADERIAS EN LOS
ALMACENES
7.- LA VALUACION DEL DESMEDRO DE
EXISTENCIAS E DESARROLLO CON PERSONAS
ESPECIALIZADAS?

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE INMUEBLES, MAQUINARIAS Y

EQUIPOS

PREGUNTAS RESPUESTA REF P.T

SI NO N/A
1. ¿Se llevan registros detallados que muestran el
coste y la amortización acumulada de las distintas
partidas del
activo fi jo? ¿Se cuadran, al menos anualmente, con
las cuentas de control del mayor? ¿Es adecuada la
política
contable que se sigue en las compras de inmovilizado?
2. ¿Se llevan registros detallados de los bienes
totalmente amortizados?
Estos bienes siguen formando parte del patrimonio de
la sociedad, pues tienen un valor de realización.
¿Se sigue una política contable adecuada con
respecto a los beneficios o pérdidas producidos en las
ventas de inmovilizado?
3. ¿Autorizan y aprueban personas o comités
designados con tal fi n
- ¿La adquisición o sustitución de elementos de activo
fijo?
- ¿Su puesta fuera de servicio?
- ¿Su venta?
- ¿El pago de sumas superiores a las originalmente
autorizadas?
- ¿Una política contable adecuada con relación a los
elementos de inmovilizado construidos en la propia
empresa?
La dirección debe mantener un adecuado control
sobre los bienes de inmovilizado, especialmente dadas
las fuertes sumas que suelen estar en juego.
4. ¿Se acumulan adecuadamente los desembolsos
ocasionados por cada uno de los proyectos autorizados
de construcción de inmovilizado?
La valoración de los bienes y su correspondiente
amortización deben ser las adecuadas. Se debe evitar
que el exceso de gustos en un proyecto se compense
con las reducciones en otros.
5. ¿Existe un método seguro para diferenciar entre
gastos capitalizables y gastos corrientes de reparación
y mantenimiento?
¿Hay una política adecuada de conservación y
mantenimiento del activo inmovilizado?
Hemos de tener seguridad respecto al tipo de gustos
que la empresa ha de considerar que incrementan el
valor de su inmovilizado, de tal forma que la valoración
de este sea la adecuada.
6. ¿Se revisan y modifican periódicamente las tasas de
amortización para ajustarlas a la realidad? ¿Es
constante el criterio de amortización?
Es importante que las tasas de amortización que
aplica la empresa estén en línea con la depreciación
real de
los bienes de la misma, de tal forma que en todo
momento los valores contables reflejen unos valores
“reales”
(Cumplimiento de la normativa legal).
 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE PATRIMONIO

PREGUNTAS RESPUESTA REF P.T

SI NO N/A
1 ¿Existen registros adecuados y actualizados de la
integración del capital?
2 ¿Se han realizado las Asambleas de Accionistas en
tiempo y forma?
3.- ¿Existen registros de la emisión de títulos que
amparen las partes del capital social?
4.- ¿Es adecuada la custodia de títulos no suscritos o
no exhibidos?
5.- ¿Se arquean los títulos periódicamente?
6.- ¿Se informa oportunamente a contabilidad de los
acuerdos de los accionistas?
7.- ¿Se comparan los saldos de los libros auxiliares con
el Mayor?
8.- ¿Existe control sobre la información sistematizada?
9.- ¿Se hacen préstamos o anticipos sobre las propias
acciones?
10.- ¿Existe el dictamen del comisario?
11.- ¿Los estados financieros se aprueban por los
accionistas?
12.- ¿Se publican los Estados Financieros?
13.- ¿Se han declarado extinguidas aquellas acciones
 no exhibidas?
14.- ¿El reparto de utilidades se hace según escritura
de constitución?
15.- ¿Las nuevas acciones se colocan según al valor
de libros

Autoevaluación Sesión 7

1. ¿Qué es un papel de trabajo?

En un sentido simple, los Papeles de Trabajo constituyen las evidencias respiratorias

de la opinión emitida en el Informe de Auditoría. Sobre estos documentos, el auditor
basa sus conclusiones acerca del trabajo realizado.

2. ¿Cuáles son los objetivos de los papeles de trabajo?

 Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de las conclusiones obtenidas.

 Ayudar a los auditores a adoptar una estructura ordenada y uniforme en su tarea.
 Facilitar la supervisión y revisión de las tareas efectuadas y proporcionar evidencia de
dichas funciones.
 Documentar la información que puede ser utilizada en exámenes futuros.
 Registrar la información útil para la preparación de declaraciones juradas tributarias.

3. Explique el contenido de los papeles de trabajo.

La descripción de la tarea a realizar

El proceso de auditoría se inicia con la etapa de planificación. Los papeles de trabajo
deben contener la documentación de la etapa de planeamiento de la auditoría. De esta
forma, los miembros del equipo podrán tener un amplio conocimiento del plan de
auditoría para realizar el trabajo del cual son responsables.

Los datos y antecedentes obtenidos durante la Auditoría

Esta información incluye:
 Información relevante sobre la actividad de la empresa
 Antecedentes del ambiente de control y los sistemas de información
 Análisis particular de los montos incluidos en los Estados Financieros
 Las conclusiones sobre el examen practicado

4. Explique el legajo de planificación.

Este legajo es utilizado para documentar todo lo relacionado al proceso de

planificación, la información básica obtenida sobre la cual se sustenta la planificación y
el plan de auditoría propiamente dicho.

5. Explique el legajo de información corriente.

Durante la etapa de ejecución de la auditoría se llevarán a cabo los procedimientos

programados. Es fundamental que estas pruebas, conjuntamente con las evidencias
obtenidas y las respectivas conclusiones, sean documentadas en lo que se denomina
Legajo Corriente.

6. Explique el legajo resumen de auditoría.

Los principales temas relacionados con la auditoría practicada deben documentarse

durante la etapa de finalización. Para ello, dicha documentación puede agruparse en
un legajo denominado Resumen de Auditoría. Esto permite que los temas claves sean
debidamente tomados en cuenta al preparar los informes dirigidos tanto a la Gerencia
como a terceros.

Autoevaluación Sesión 8

1. Explique las fases en el planeamiento de auditoría tributaria.

a) Fase Preliminar
Esta fase comprende el estudio preliminar de la empresa, para lo cual se deberá
obtener la siguiente información:

 Descripción de la empresa
 El auditor elaborará una descripción de la empresa, indicándose detalles de su
constitución, desde cuándo opera, su radio de acción, la relación de los principales
accionistas y representantes legales, con qué empresas se vinculan económicamente.

 Actividad económica que desarrolla la empresa

Se describe las actividades que realiza la empresa, señalándose el detalle de los
productos que fabrica y/o comercializa, el detalle de los servicios que presta, quiénes
son sus principales clientes, quiénes son sus principales proveedores, la relación de
los valores de venta de cada uno de los bienes y/o servicios, así como los costos
promedios de los mismos.

b) Fase de Análisis Preliminar

Con la información y la documentación obtenida inicialmente, el auditor tributario
efectuará un análisis preliminar de acuerdo a lo siguiente:

 Ubicación del entorno económico y tributario en el que se desarrolla el negocio

El Auditor analiza y determina el entorno económico en el que se des- envuelve la

empresa.

 Análisis de los Libros de Actas y demás documentación

Se revisará los Libros de Actas obtenidos, estableciéndose una relación de los hechos
más importantes y relevantes aprobados tanto por la Junta General de Accionistas
como por la Junta de Directorio.

 Análisis de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta

Incluirá el análisis de los rubros declarados en la Declaración Jurada Anual del

Impuesto a la Renta de los ejercicios señalados, de forma horizontal y vertical.

 Situación Tributaria Preliminar

En esta fase se verificará si los siguientes datos concuerdan con los declarados ante
la Administración Tributaria:
o La razón social de la empresa.
o El domicilio fiscal.
o Los accionistas
o Los Representantes Legales
o Los Establecimientos Anexos
o Los Tributos afectos
o Los comprobantes de pago autorizados y su estado actual
o Las máquinas registradoras autorizadas

c) Elaboración y Aplicación del Cuestionario de Control Interno

La evaluación realizada al sistema de control interno de una empresa debe estar sus-
tentada en las respuestas que arrojen los cuestionarios de control interno realizado en
los programas y procedimientos que el auditor financiero tenga a bien ejecutar.
d) Determinación de los Aspectos o Puntos Críticos

Con la información obtenida en la Fase Preliminar, el análisis efectuado a los Estados

Financieros, así como con la aplicación del Cuestionario de Control Interno, el auditor
estará en condiciones de determinar los aspectos o puntos críticos que requieren ser
objeto de un análisis específico y detallado.

Autoevaluación Sesión 9

1. Elabore un informe de planeamiento de auditoría tributaria.

INFORME DE PLANEAMIENTO
 1.-INFORMACION GENERAL

Razón social: Constructora del Milenio E.I.R.L

RUC: 20568125986

Actividad Económica: Construcción e Edificaciones

Periodo a Examinar : Enero a diciembre 2016

Tributo a Examinar: IGV y Renta de tercera categoría.

2.- ANTECEDENTES

3.- OBJETIVOS ESTRATEGICO.

4.- ESTRUCTUTURA ORGANICA

5. ESTADOS FINACIEROS

6.- OBJETIVOS Y ALCANCES DEL EXAMEN

6.1 Objetivo General

6.2 Objetivo Específico.

7.- ALCANCE DEL EXAMEN

8.- CRITERIOS DE AUDITORIA A UTILIZAR

9.- CRONOGRAMA Y PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA

Autoevaluación Sesión 10

1. Explique los elementos integrantes del rubro caja y bancos.

El Plan Contable General Revisado (PCGR), considera que la Cuenta Contable 10:
Caja y Bancos, está compuesta por los siguientes elementos:
101 Caja =Es donde se registran las entradas de dinero en efectivo o por cheques o
en valores representativos de sumas dinerarias, y los egresos también de dinero
efectivo o de cheques
 102 Fondos fijos = Es el efectivo sobre un monto fijo o determinado, también llamado
Caja chica. Los desembolsos para los que han sido destinados se liquidan
periódicamente, de tal manera que los fondos se mantengan en el tiempo, donde la
empresa determina la forma, moneda y los límites para su utilización.
103 Remesas en tránsito= Son los cheques provenientes de otras plazas nacionales o
del exterior que fueron negociados por la empresa, que se encuentran pendientes de
confirmación o como un medio de pago por el cual enviamos a nuestro banco un
documento financiero para que proceda a gestionar su cobro.
104 Cuentas corrientes= Son un contrato entre una persona o empresa y un Banco,
mediante la cual el primero deposita dinero. La cuenta corriente permite depositar
dinero en el banco para girarlo mediante cheques.
105 Certificados bancarios= es una carta que debes solicitar a tu Banco, en la que el
Banco certifica que la cuenta existe. La cuenta debe estar a nombre de la persona
solicitando la cuenta en Pagos Online. Sí tomas un plan como persona jurídica:
Contrato firmado.
106 Depósitos a plazo = Es un producto que consiste en la entrega de una cantidad de
dinero a una entidad bancaria durante un tiempo determinado. Transcurrido ese plazo,
la entidad devuelve el dinero, junto con los intereses pactados.
108 Otros depósitos= Es poner dichos bienes bajo la custodia de una persona o de
una organización que deberá responder de ellos cuando se le pidan.
109 Fondos sujetos a restricción. = son saldos de cuentas corrientes o de ahorros que
hubieran garantizado la emisión de una carta fianza en una entidad del sistema
financiero; de haberse emitido un cheque en garantía con acuerdo de no cobrarlo.

2. Explique los elementos integrantes del rubro existencias.

20 Mercaderías = son diferentes bienes destinados a una posterior comercialización.

21 Productos terminados = es un producto secundario y, a veces, inesperado.
22 Subproductos, desechos y desperdicios= Son productos que se fabrican de los
desechos.
23 Productos en proceso= son productos que están en un procesamiento de
culminación y salir a la venta.
24 Materia prima= lo que una empresa necesita para elaborar su mercadería o
productos.
25 Envases y embalajes= lo que la empresa necesita para su mercadería.
 26 Suministros diversos = son materiales auxiliares.
28 Existencias por recibir= son activos de empresa que serán entregados.
29 Provisión para desvalorización de existencias= son existencias que se desvalorizan
o deprecian y se hace las proviciones.

3. Explique los elementos integrantes del rubro cargas diferidas.

382 Seguros pagados por adelantado =son gastos diferidos.

383 Alquileres pagados por adelantado= es un PASIVO: Son obligaciones de la
empresa y no derechos, o sea, deudas de la empresa representadas por facturas o
notas de débito.
384 Entregas a rendir cuenta= El saldo correspondiente a suscripciones por cobrar a
socios o accionista.
385 Adelanto de remuneraciones= se considera como el adelanto de sueldo.
389 Otras cargas diferidas= previsión de gasto (emergencias)

Autoevaluación Sesión 11

1. Explique los elementos integrantes del rubro activo fijo y depreciación.

El componente del activo fijo, incluye los siguientes elementos:

33 - Inmuebles, maquinaria y equipo. Agrupa los activos tangibles que:

a) posee una empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios,

para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y

b) se espera usar durante más de un período.

39 - Depreciación y amortización acumulada. Es la distribución sistemática del

importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil, así como la amortización de
los intangibles, y el agotamiento de recursos naturales.

2. Explique los elementos integrantes del rubro intangibles.

a. Es separable, esto es, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y
vendido, cedido, dado en explotación, arrendado o intercambiado, ya sea
individualmente o junto con el contrato, activo o pasivo con los que guarde relación.

b. Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia

de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros
derechos u obligaciones.

3. Explique los elementos integrantes del rubro inversiones.

De acuerdo al Plan Contable General Revisado (PCGR), las divisionarias que

conforman la cuenta “Inversiones” son las siguientes:

311 - Acciones

314 - Otros títulos representativos de derecho patrimonial

315 - Cédulas hipotecarias

316 - Bonos del Tesoro

317 - Bonos Diversos 318 Otros títulos representativos de acreencias

319 - Provisión para fluctuación de valores

4. Explique los elementos integrantes del rubro tributos por pagar.

Son las deudas por impuestos, contribuciones o aportaciones y otros tributos a cargo
de la empresa como sujeto de hecho y de derecho; asimismo, comprende por
extensión a los certificados tributarios representativos de derechos a favor de la
empresa.

Se clasifica con la siguiente cuenta del plan contable:

40 - Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud

por pagar.

Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y

otros tributos, a cargo de la empresa, por cuenta propia o como agente retenedor, así
como los aportes a los sistemas de pensiones.

También incluye el impuesto a las transacciones financieras que la empresa liquida.

 5. Explique los elementos integrantes del rubro otras cuentas del pasivo
corriente.

En relación a las otras cuentas del Pasivo Corriente, es pertinente indicar que estas se
encuentran constituidas básicamente por:

41 - Remuneraciones y participaciones por pagar. Representan las obligaciones

con los trabajadores por concepto de remuneraciones, participaciones por pagar, y
beneficios sociales.

42 – Proveedores. Representan obligaciones que contrae la empresa derivada de la

compra de bienes y servicios en operaciones objeto del negocio.

46 - Cuentas por pagar diversas. Agrupa las subcuentas que representan cuentas
por pagar a terceros, que contrae la entidad por transacciones distintas a las
comerciales, tributarias, laborales y de financiamiento.

47 - Beneficios sociales de los trabajadores. Representan obligaciones a favor de

empresas relacionadas, que contrae la entidad por operaciones diferentes a las
comerciales y a las obligaciones financieras.

Autoevaluación Sesión 12

1. Explique los elementos integrantes del rubro patrimonio

El Patrimonio Neto es una porción del conjunto de activos que corresponden a los
propietarios de una entidad. Se expresa por la siguiente ecuación contable: Activo –
Pasivo = Patrimonio.

Dentro del patrimonio neto, están incluidos los aportes y retiros de los propietarios, la
acumulación y distribución de resultados, las reservas de resultados para fines
específicos o constituidos por disposiciones legales.

Las cuentas del PCGE para el rubro del patrimonio son las siguientes:
 50 - Capital. Agrupa las subcuentas que representan aportes de accionistas, socios o
participacionistas, cuando tales aportes han sido formalizados desde el punto de vista
legal. Asimismo, se incluye las acciones de propia emisión que han sido readquiridas.

55 - Acciones de inversión. Agrupa las subcuentas que representa las acciones de

inversión, formalizadas legalmente. Asimismo, se incluye las acciones de propia
emisión que han sido readquiridas.

56 - Capital adicional. Agrupa las subcuentas que representan las primas

(descuentos) de emisión y los aportes y reducciones de capital que se encuentran en
proceso de formalización.

57 - Excedente de revaluación. Corresponde a las variaciones en los inmuebles,

maquinaria y equipo; intangibles; e inversiones inmobiliarias, que han sido objeto de
revaluación.

58 - Reservas. Agrupa las subcuentas que representa apropiaciones de utilidades,

autorizadas por ley, por los estatutos, o por acuerdo de los accionistas (o socios) y,
que serán destinadas a fines específicos o para cubrir eventualidades.

59 - Resultados acumulados. Agrupa las subcuentas que representan utilidades no

distribuidas y las pérdidas acumuladas sobre las que los accionistas, socios o
participacionistas no han tomado decisiones.

Autoevaluación Sesión 13

1. Explique los elementos integrantes del rubro ingresos – cuentas por cobrar.

Las cuentas por cobrar se dividen en dos grupos:

a) Ingresos comerciales - Cuentas por Cobrar Comerciales.

Los ingresos comerciales son los montos originados en transferencias de productos,

prestaciones de servicios o cualquier otro concepto que forma parte de las actividades
de la empresa
Las cuentas por cobrar comerciales representan derechos de la entidad contra
terceros, originados precisamente en la venta de productos, prestación de servicios o
cualquier otra actividad ordinaria de la empresa.

EL PCGA muestra las siguientes cuentas:

12 - Clientes. Representan los derechos de cobro a terceros que se derivan de las

ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razón de su objeto de
negocio.

70 - Ventas. Son los ingresos por ventas de bienes y/o servicios inherentes a las
operaciones del giro del negocio, desagregando las que corresponden a entidades
relacionadas de las que corresponden a ventas a terceros.

b). Ingresos no comerciales - Cuentas por cobrar no comerciales

Los Ingresos No Comerciales, son todos los demás ingresos generados por la
empresa, diferentes a su actividad habitual de negocios.

Las Cuentas por Cobrar no Comerciales representan normalmente derechos

pendientes de cobro, originados por la empresa a través de sus actividades no
habituales.

Sus elementos son:

14 - Cuentas por cobrar a accionistas (o socios) y personal. Son las sumas

adeudadas por el personal, accionistas (o socios), directores y gerentes, diferentes de
las cuentas por cobrar comerciales, así como las suscripciones de capital pendientes
de pago.

16 - Cuentas cobrar diversas. Representan derechos de cobro a terceros por

transacciones distintas a las del objeto del negocio.

73 - Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos. Acumula los descuentos,

rebajas y bonificaciones obtenidos sobre compras de bienes y servicios corrientes,
distintos al pronto pago, y de aquellos contenidos en facturas.

76 - Ingresos excepcionales. Son los incrementos de valor de activos no financieros

en comparación con su valor en libros, cuando son valuados al valor razonable.

77 - Ingresos Financieros. Acumulan las rentas o rendimientos provenientes de

colocación de capitales; de la diferencia en cambio a favor de la empresa; de los
descuentos obtenidos por pronto pago; así como de la ganancia por medición de
activos y pasivos al valor razonable.
2. Explique los elementos integrantes del rubro cuentas por pagar – compras,
gastos.

a). Las cuentas por pagar Comerciales. Son las obligaciones producidas por la
compra de bienes y servicios de terceros. Estos se clasifican con las siguientes
cuentas:

42 - Proveedores. Representan obligaciones que contrae la empresa derivada de la

compra de bienes y servicios en operaciones objeto del negocio.

46 - cuentas por pagar diversas. Son las cuentas por pagar a terceros, que contrae
la entidad por transacciones distintas a las comerciales, tributarias, laborales y de
financiamiento.

b) Cuenta de compras y gastos. Son las adquisiciones de bienes destinados a la

venta, para proceso de producción o que serán consumidos para el propio
funcionamiento de la empresa.

Y las cuentas de gastos son aquellos bienes y servicios adquiridos y que han sido
consumidos en el desarrollo de las operaciones comerciales de la empresa. Se
clasifican con las siguientes cuentas:

60 - Compras. Acumula las compras de bienes que efectúa la empresa, para

destinarlos a la venta o para incorporarlos al proceso productivo. 

63 - Servicios prestados por terceros. Agrupa las subcuentas que acumulan los
gastos de servicios prestados por terceros a la empresa.

65 Gastos diversos de gestión. Son los gastos de gestión que por su naturaleza no
se consideran como consumo de bienes relacionados con la producción o la
prestación de servicios, ni como remuneración de los factores de la producción (gastos
de personal, tributos, intereses, depreciaciones y provisiones del ejercicio).