ACTIVIDAD EVALUATIVA - EJE 2 1

Funciones y responsabilidades del revisor fiscal. - Eje 2

Presentado por:

Karen Castañeda Cadena

Henry David Rodriguez Gil
Grupo 335

Presentado a:

Iván René Cortés

Responsabilidad del Revisor Fiscal y Sistema Penal Acusatorio.

Especialización Revisoría Fiscal y Auditoría Forense

Facultad de Ciencias Administrativas, Económicas y Financieras
Fundación Universitaria del Área Andina

Bogotá, Marzo del 2022

Responsabilidad del Revisor Fiscal y Sistema Penal Acusatorio

ACTIVIDAD EVALUATIVA - EJE 2 2

TABLA DE CONTENIDO

INTRODUCCIÓN 3
CASO 1. 4
Asunto. 4
Antecedentes. 4
Posición de la autoridad accionada. 5
Consideraciones. 6
Decisión. 8
CASO 2. 9
Antecedentes. 10
Hechos. 10
Pretensiones. 11
Argumentos. 11
Consideraciones. 12
CONCLUSIONES 14
REFERENCIAS 15

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INTRODUCCIÓN

Para nosotros como futuros revisores fiscales es de suma importancia conocer de primera
mano el ordenamiento jurídico que regula la revisoría fiscal en nuestro país, mediante el cual se
determinan cuáles son las funciones que nosotros como profesionales en esta plaza podemos
profesar. Por tanto, el revisor fiscal debe tener conocimiento pleno del ordenamiento jurídico, en
particular en aquellas áreas que van de la mano con su especialidad.

La revisoría fiscal desempeña un papel de especial importancia en Colombia, de una buena

labor, de forma eficaz y objetiva, depende el incentivo para la inversión, el ahorro, el crédito y el
desarrollo económico de nuestro país. Con el presente trabajo académico pretendemos como
equipo de trabajo, exponer mediante el análisis de casos prácticos, como se pueden desempeñar
las funciones de un revisor fiscal y los tipos de responsabilidades en las que puede incurrir en su
desempeño profesional, casos en los que se asume el rol de juez determinando si se accede o no a
las pretensiones interpuestas, teniendo en cuenta las funciones del revisor fiscal establecidas en el
código de comercio y demás estatutos que rigen los oficios de un revisor fiscal.

Es así que asumimos el análisis de las funciones que ejecuta un revisor fiscal en nuestro país, y
que pueden forjarle sanciones por no cumplirlas a cabalidad. Nos permitimos citar textualmente
el siguiente apartado: "El ordenamiento jurídico para el ejercicio de la revisoría fiscal en
Colombia regula los aspectos involucrados tanto en la naturaleza jurídica de esta figura, como en
las funciones que debe realizar el revisor fiscal, quien con ocasión de su ejercicio se puede ver
inmerso en diversos tipos de responsabilidad bien sea por acción u omisión profesional”.

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CASO 1.

23 de marzo de 2022

RADICADO No.: 00002022

DEMANDANTE: Javier Calamaro.
DEMANDADO: Superintendencia de Economía Solidaria

AUTO INTERLOCUTORIO No. 001

Asunto.
Procede este Despacho Judicial a resolver la demanda instaurada por el Señor Javier
Calamaro, en ejercicio de la acción de nulidad consagrada en el artículo 84 del Código
Contencioso Administrativo, en contra de la Resolución N° 0024 de 05 de enero de 2016,
expedida por Superintendencia de Economía Solidaria, con miras a obtener, únicamente, la
siguiente declaración:

"[...] PRIMERO Declárese la nulidad de la Resolución N° 0024 de 05 de enero de 2016,

expedida por Superintendencia de Economía Solidaria [...]

SEGUNDO: se ordene a la demandada Superintendencia de Economía Solidaria, habilitar al

señor Javier Calamaro para el ejercicio de cargos en entidades sometidas a la vigilancia y control
de la Superintendencia

Antecedentes.
Mediante la referida Resolución, La Superintendencia de Economía Solidaria, resuelve entre
otros aspectos, lo siguiente:

"(...) PRIMERO: sancionar al señor Javier Calamaro y lo inhabilita para el ejercicio de cargos
en entidades sometidas a la vigilancia y control de la Superintendencia de Economía Solidaria
por el término de cinco años.

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SEGUNDO: dar traslado a la Junta Central de Contadores con el fin de investigar y sancionar
disciplinariamente la conducta del revisor fiscal.

El demandante busca la nulidad de los actos citados y que, como consecuencia de lo anterior,
se ordene a la demandada Superintendencia de Economía Solidaria, habilitar al señor Javier
Calamaro para el ejercicio de cargos en entidades sometidas a la vigilancia y control de la
Superintendencia. Lo anterior basado en los siguientes argumentos:

Los estados financieros durante el periodo de ejercicio siempre fueron aprobados por
Superintendencia de Economía Solidaria sin objeciones.

La Resolución N° 0024 de 05 de enero de 2016 no señala las normas que en. concepto de la
entidad Superintendencia de Economía Solidaria fueron desconocidas, no efectúa un análisis de
los descargos presentados por mí, ni del contenido del memorando que como revisor fiscal en el
momento adecuado envié a la Gerencia de la Cooperativa, incumpliendo con ello el deber de
motivar las decisiones administrativas en sus aspectos de hecho y de derecho, omisión que
conlleva a la nulidad de la citada resolución por violación del debido proceso consagrado en el
artículo 29 de la Constitución Nacional.

Por otra parte, ante la ausencia de fundamento normativo, se evidencia que la

Superintendencia de Economia Solidaria no tiene competencia para imponer este tipo de
sanciones a los revisores fiscales, ya que la competencia se encuentra en cabeza de la Junta
Central de Contadores.

Por último, sostiene el demandante que para la fecha en que se profiere la Resolución, el ya no
se encontraba inscrito en el registro mercantil ya que dejó de ejercer el cargo el 30 de agosto de
2013.

Posición de la autoridad accionada.

Pretende la entidad demandada que se confirme la Resolución N° 0024 de 05 de enero de 2016
emitida por la Superintendencia de Economía Solidaria en la que sanciona al señor Javier
Calamaro basado en los siguientes argumentos:

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Sí, se realizaron objeciones a los estados financieros a través de oficio de junio 14 de 2011 y
se formularon requerimientos al informe de revisoría fiscal, correspondiente al primer trimestre
de ese año (que debió ser presentado el 15 de abril de ese mismo año).

Sostiene que con ocasión a la negligencia en el cumplimiento de los deberes del revisor fiscal
comenzaron los problemas de la Cooperativa Nacional Bucaramanga, los cuales la llevaron a su
liquidación, causando perjuicios tanto a sus asociados como a terceros que depositaron sus
ahorros, pues la Cooperativa Nacional Bucaramanga únicamente estaba autorizada para captar
dinero de sus asociados, presentándose así captación ilegal de ahorros.

Sólo al final de la gestión de Javier Calamaro, este advierte a la gerencia de la Cooperativa

Nacional Bucaramanga sobre ciertas irregularidades, labor que a su juicio debió ejercer en forma
permanente desde el 2009, cuando se aprobó la captación de ahorros de terceros, poniendo en
conocimiento de la Asamblea General, del Consejo de Administración y de la Junta de Vigilancia
en su debida oportunidad las presuntas irregularidades.

Consideraciones.
Al considerar la mera afirmación por parte del demandante en cuanto a que los estados
financieros durante el periodo de ejercicio siempre fueron aprobados por la Superintendencia de
Economía Solidaria sin objeciones, encuentra este Juez que dicha afirmación no fue probada, por
el contrario, la entidad aporta a folios 75 al 80 oficio de junio 14 de 2011 y requerimientos al
informe de revisoría fiscal, correspondiente al primer trimestre del mismo año.

La Resolución N° 0024 de 05 de enero de 2016 emitida por la Superintendencia de Economía

Solidaria es clara en las normas desconocidas por el demandado toda vez que, como lo determina
el cuerpo del acto administrativo...no preparó de manera adecuada sus informes, no fiscalizó los
bienes y valores sociales y, por tanto, no procedió con diligencia profesional en sus deberes...
Actividades que a la luz de la jurisprudencia debieron revestir el carácter de inaplazables, toda
vez que Art. 212 Co. Co. Añade además una Responsabilidad penal a aquel revisor fiscal que
autorice balances con inexactitudes o rinda informes inexactos, quien incurrirá en las sanciones
previstas en el Código Penal para la falsedad en documentos privados, más la interdicción
temporal o definitiva para ejercer el cargo de revisor fiscal, hechos estos que han sido probados

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por la entidad accionada, a folios 80 al 90 previa visita, realizada por parte de la División de
Vigilancia y Control de Superintendencia de Economía Solidaria a la Cooperativa Nacional
Bucaramanga, realizada entre el 10 y 25 de marzo de 2013 por dos contadores públicos. Es claro
para este Juez y para las partes en razón de su naturaleza, que es responsabilidad del revisor fiscal
en este caso el demandado, a la luz Articulo 207-1 del Co. Co. Cerciorarse de que las operaciones
que se celebren o cumplan por cuenta de la sociedad se ajustan a las prescripciones de los
estatutos, estatutos aportados por la accionada a folios 30-40, donde se señala de manera clara,
que esta entidad solo estaba autorizada para captar dinero de sus asociados, de lo contrario se
podría presumir que se presenta captación ilegal de ahorros

El accionante, en abril del año 2012, como consta a folio 35 advirtió a la gerencia de la
Cooperativa Nacional Bucaramanga sobre ciertas irregularidades detectadas en la Cooperativa
respecto a unos inmuebles objeto de un embargo, documento este, que esboza el accionante como
de fundamentos de defensa, ante la resolución emitida por el accionado, argumentos que no son
de recibo por parte de este juez, toda vez que, lo aquí convocado se enmarca en la resolución
producto de visita, realizada por parte de la División de Vigilancia y Control de Superintendencia
de Economía Solidaria a la Cooperativa Nacional Bucaramanga, realizada entre el 10 y 25 de
marzo de 2013 por dos contadores públicos, donde se determina que hubo captación ilegal de
ahorros, constituyéndose el documento del accionante en hechos que son muy diferentes a los
aquí tratados. Que el proceso realizado por el accionado y presentado a folio 42 del proceso, fue
claro y oportuno, por lo cual no se encuentran méritos para determinar violación al debido
proceso al respecto de lo esgrimido por el accionante de la falta de competencia de la accionada
solo basta con observar El artículo 27 de la Ley 43 de 1990 que establece que si bien a partir de la
vigencia de dicha ley únicamente la Junta Central de Contadores podrá imponer sanciones
disciplinarias a los contadores públicos, cabe aclarar que esta norma se refiere a la
responsabilidad por violación al código de ética profesional, la cual es distinta de la materia
contravencional o administrativa por negligencia en el desempeño de sus funciones, asignada a
otras autoridades.

En ese sentido y de conformidad con el mandato del artículo 217 del Estatuto Mercantil, las
sanciones previstas en el artículo 216 del código serán impuestas por la Superintendencia de

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Sociedades, aunque se trate de compañías no sometidas a su vigilancia, o por la Superintendencia

Bancaria, respecto de sociedades controladas por ésta.

Por último, sostiene el demandante que para la fecha en que se profiere la Resolución, el ya no
se encontraba inscrito en el registro mercantil, ya que dejó de ejercer el cargo el 30 de agosto de
2013, situación que no lo exime de responsabilidad toda vez que, quedó probado en el informe
que la Cooperativa Nacional Bucaramanga a partir del 2009 empieza a recibir de terceros
depósitos de ahorros y lo hace hasta la intervención de la Superintendencia de Economía
Solidaria, es decir las conductas se dieron en el tiempo en el que el accionante se desempeñó
como Revisor Fiscal de la precitada entidad

Decisión.
En mérito de lo expuesto, este juzgado

RESUELVE:

PRIMERO: Denegar las pretensiones de la demanda por considerar según los miramientos y
material probatorio aportado que:

1. El revisor fiscal incumplió sus funciones ya que no preparó de manera adecuada sus
informes, no fiscalizó los bienes y valores sociales y, por tanto, no procedió con diligencia
profesional en sus deberes. Y ordena compulsar copias a la Junta Central de Contadores
para que se investigue y sanciones disciplinariamente.
2. El revisor fiscal incumplió sus obligaciones al no dar cuenta oportuna de las
irregularidades al ente competente y colaborar con las entidades de control.

SEGUNDO: ordenar compulsar copias a la Junta Central de Contadores para que se investigue
y sancione disciplinariamente, como corresponda.

TERCERO: Notificar lo aquí resuelto a las partes, conforme a la ley.

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ACTIVIDAD EVALUATIVA - EJE 2 9

CASO 2.

La demanda instaurada por la Señora María Gutiérrez busca se declare la nulidad de la

Resolución No. 069 del 16 de marzo de 2016, emitida por el Grupo de Investigaciones Especiales
de la Superintendencia de Sociedades, por medio de la cual sanciona con multa de 60 salarios
mínimos mensuales a la señora María Gutiérrez.

A. Denegar las pretensiones de la demanda porque:

 La señora María Gutiérrez incumplió el ejercicio de las funciones establecidas en el
artículo 207 del Código de Comercio ya que debió dar cuenta oportuna de las
irregularidades ocurridas en la sociedad por escrito, al máximo órgano social o al
representante legal.

Aunque la demandante ejerciera el cargo de revisor fiscal potestativo donde según el código
de comercio ejercerá las funciones que expresamente le señalen los estatutos o las juntas de
socios o asambleas generales, es deber del revisor fiscal como se contempla en el artículo 207 del
código de comercio, colaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan la inspección y
vigilancia de la compañías, y rendirles informes a que haya lugar o le sean solicitados además de
llevar la contabilidad o los libros de acuerdo con la ley o con los principios contables
generalmente aceptados.

Sentencia N-001/2020

Bogotá D.C. 26 de marzo de 2022

En el Proceso de nulidad y restablecimiento del derecho consagrado en el artículo 138 del

C.P.C.A. en ejercicio de sus atribuciones constitucionales y en cumplimiento de los requisitos, se
profiere presente Sentencia con base en los siguientes,

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ACTIVIDAD EVALUATIVA - EJE 2 10

Antecedentes.
La señora María Gutiérrez identificada con cédula 52.978.425 de Bogotá, inició acción de
nulidad de la resolución N° 069 del 16 de marzo de 2016 emitida por el Grupo de Investigaciones
Especiales de la Superintendencia de Sociedades, donde sancionan a la señora María Gutiérrez en
calidad de Revisor Fiscal de la sociedad Argometrix de Colombia, con una multa de sesenta (60)
salarios mínimos legales a favor de la Superintendencia de Sociedades.

Hechos.
La entidad Argometrix de Colombia es una entidad sometida a vigilancia de la
Superintendencia de Sociedades.

La superintendencia ordena investigar a la sociedad administrativamente, pues esta sociedad

es sometida a control.

En una visita de la superintendencia se deja constancia de que la dirección no existe.

Requiere al revisor fiscal para que allegue los siguientes documentos: estados financieros en
formato comercial a seis (6) dígitos, certificados y dictaminados en los términos de los artículos
37 y 38 de la Ley 222 de 1995 con corte a 31 de diciembre de 2014; estados financieros en forma
comercial certificados y dictaminados de los años 2012 y 2013; relación de las transacciones
celebradas durante el 2014; patrimonio de la sociedad Argometrix de Colombia del año 2014;
avalúos técnicos, cuentas corrientes y de ahorro; copia de los memorandos, oficios de
recomendaciones, solicitudes de información y cualquier otro documento en el que evidencia el
trabajo del Revisor Fiscal allegados a la administración de la sociedad durante los años 2012,
2013, 2014; informar si la empresa se encuentra en situación de cesación de pagos (Ley 1116 de
2006).

El revisor fiscal allega únicamente esta información: estados financieros impresos del sistema
contable de los años 2012, 2013 y 2014; manifiesta que, de los años 2012, 2013 y 2014 no
existen estados financieros certificados por orden de la Sociedad Argometrix de Colombia: allega
relación de patrimonio: no allega avalúos, cuentas corrientes ni de ahorro; no tiene copia de
memorandos allegados a la administración de la sociedad; allega balance de los años 2012, 2013
y 2014.

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ACTIVIDAD EVALUATIVA - EJE 2 11

La Superintendencia de Sociedades formula pliego de cargos contra la señora María Gutiérrez

en calidad de Revisor Fiscal de la sociedad Argometrix de Colombia por no contar con estados
financieros dictaminados por los años 2012, 2013 y 2014 y por no cumplir sus funciones en el
ejercicio del cargo, tales como informar las irregularidades al máximo órgano social sobre la
dirección inexistente, y no tener los estados financieros certificados ni dictaminados. La empresa
Argometrix de Colombia se constituyó conforme al certificado de existencia y representación
legal desde 1 de diciembre de 2007.

La sociedad presenta los balances de prueba por los años 2011, 2012 y 2013 en los cuales se
evidencia que los ingresos los 3000 salarios mínimos.

Pretensiones.
La demanda instaurada busca se declarare la nulidad de la Resolución N° 069 del 16 de marzo
de 2016, emitida por el Grupo de Investigaciones Especiales de la Superintendencia de
Sociedades, por medio de la cual sanciona con multa de 60 salarios mínimos mensuales a la
señora María Gutiérrez.

Argumentos.

 Parte demandante: Señaló que en el momento en que fue contratada le informó a

la junta de socios que el tipo de revisoría fiscal que debía era potestativo y, por lo
tanto, dentro de sus funciones solo estaba verificar fiscalizar la normatividad
tributaria.
Afirmó que la empresa no estaba obligada a tener revisor fiscal, por lo tanto, ella
no estaba obligada a atender responsabilidades e irregularidades, pues sus
funciones se limitan a firmar las declaraciones tributarias.

 Parte demandada: La superintendencia de sociedades solicita se confirme la

resolución N° 069 del 16 de marzo de 2016 en la que sanciona a la señora María
Gutiérrez basado en los siguientes argumentos:

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ACTIVIDAD EVALUATIVA - EJE 2 12

o El certificado de existencia y representación legal de la sociedad

Argometrix de Colombia demuestra que la constitución de la constitución
de la sociedad se realizó mediante escritura pública N° 3333 de 2007. En
dicha escritura de constitución se nombró como revisor fiscal de la sociedad
Argometrix de Colombia a la señora María Gutiérrez.
o Conforme al Código de Comercio, el artículo 164 establece que los
revisores fiscales inscritos en cámara de comercio ostentan tal carácter para
todos los efectos legales mientras no se cancele dicha inscripción.
o El revisor fiscal debe cumplir con las funciones establecidas en el artículo
207 del Código de Comercio y no solo las funciones relacionadas con la
información tributaria.

Consideraciones.
Este despacho tiene las siguientes consideraciones:

Primera. Sanción por violar las normas que rigen la profesión Conforme en lo establecido por
el estatuto tributario en el artículo 659 dispone "existen conductas específicas que establece el
legislador en las que puede incurrir un revisor fiscal y que son sujetas a sanción cuando no se
adecuen a las realidades económicas de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente
aceptados".

Segunda. Sociedades comerciales obligadas a tener revisor fiscal en Colombia "Será

obligatorio tener revisor fiscal en todas las sociedades comerciales, de cualquier naturaleza cuyos
activos brutos al 31 de diciembre del año inmediatamente anterior sean o excedan el equivalente
de cinco mil (5000) salarios mínimos y-o cuyos ingresos brutos durante el año inmediatamente
anterior sean o excedan al equivalente a 3000 salarios mínimos, esto según artículo 43 del 1990
en su artículo 12 parágrafo 2."

Tercera. Funciones del revisor fiscal.

Según el artículo 207 del código de comercio el revisor fiscal debe "colaborar con las
entidades gubernamentales que ejercen la inspección y vigilancia de las compañías y rendirles los

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ACTIVIDAD EVALUATIVA - EJE 2 13

informes a que haya lugar o los sean solicitados". "velar porque se lleven regularmente la
contabilidad de la sociedad y el acta de las reuniones de la asamblea, de la junta de socios y de la
junta directiva, y porque se conserven debidamente la correspondencia de la sociedad y los
comprobantes de las cuentas, impartiendo las instrucciones necesarias para tales fines". "autorizar
con su firma cualquier balance que se haga, con su dictamen o informe correspondiente". "Dar
oportuna cuenta, por escrito, a la asamblea o junta de socios, a la junta directiva o al gerente,
según los casos, de las irregularidades que ocurran en el funcionamiento de la sociedad y en el
desarrollo de sus negocios".

Cuarta. Sanciones impuestas al revisor fiscal Según el artículo 207 del código de comercio
las sanciones previstas el en artículo 216:

"serán impuestas por la superintendencia de sociedades, aunque se trate de compañías no

sometidas a su vigilancia, o por la Superintendencia Bancaria, respecto de sociedades controladas
por ésta."

RESUELVE:

Primero - denegar la acción de nulidad y restablecimiento del derecho, originado por la

demanda contra la resolución No. 069 del 16 de marzo de 2016 emitida por el grupo de
investigaciones especiales de la Superintendencia de sociedades, por medio de la cual sanciona
con multa de 60 salarios mínimos mensual a la señora María Gutiérrez,

Segundo - sancionar, fijar una multa por 60 SMMLV a la parte demandante ya que incumplió
con sus funciones pues las labores de un revisor fiscal son taxativas, por lo tanto, no es
procedente excusarse en el contrato adquirido con la empresa, según artículo 207 del código de
comercio y el artículo 217 del código de comercio donde se encuentra habilitada la
superintendencia de sociedades a imponer la multa.

Tercero - Notificación y Cumplimiento quedan notificadas las partes en estrados.

Cuarto - Dar por terminado el presente proceso.

Quinto - Con base en los hechos antes discutidos Archívese el expediente.

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ACTIVIDAD EVALUATIVA - EJE 2 14

CONCLUSIONES

Manteniendo como referencia el ordenamiento jurídico que regula la revisoría fiscal y los
parámetros legales que se deben tener en cuenta para ejecutar el trabajo de un revisor fiscal, y
precisando que su objetivo es mejorar la eficiencia a través de la ejecución de funciones
plenamente identificadas y en cumplimiento obligada, podemos terminar el presente trabajo
académico con las siguientes conclusiones, basados en nuestro propio argumento y criterio
personal:

Se nos permitió reconocer y ahondar importancia de las funciones del revisor fiscal y las
responsabilidades en las que puede faltar, a través de los casos prácticos que tuvimos y asumimos
a través del trabajo colaborativo, evidenciando que el revisor fiscal está obligado a cumplir sus
funciones generales y especiales a cabalidad. Para nosotros como futuros especialistas en
revisoría fiscal, es de gran importancia tener pleno conocimiento de la ley colombiana, las
funciones y obligaciones que tenemos como revisores, y a través de este conocimiento realizar
los aportes necesarios para abrir a nuestras organizaciones al éxito, dando cumplimiento a las
normas establecidas. Por último, teniendo en cuenta que la revisoría fiscal representa también un
sello de garantía de la buena gestión del administrador, es para nosotros de obligatorio
cumplimiento el actuar ético, nos permitimos recordar textualmente el artículo 211 del código de
comercio "El revisor fiscal responderá de los perjuicios que ocasione a la sociedad, a sus socios o
a terceros, por negligencia o dolo en el cumplimiento de sus funciones".

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ACTIVIDAD EVALUATIVA - EJE 2 15

REFERENCIAS

GESTOR NORMATIVO. (4 de agosto de 1998). Ley 454 de 1998. Obtenido de

https://www.funcionpublica.gov.co/eva/gestornormativo/norma.php?i=3433

SECRETARIA DEL SENADO. (20 de 12 de 1995), LEY 222 DE 1995. Obtenido de

http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/ley_0222_1995.html

SECRETARIA DEL SENADO. (31 de 12 de 2019). CODIGO DE COMERCIO

COLOMBIANO, Obtenido de
http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/codigo_comercio_pr006.html

SISTEMA UNICO DE INFORMACION NORMATIVA (18 de 05 de 20121). DECRETO

1023 DE 2012. Obtenido de http://www.suin-juriscol.gov.co/viewDocument.asp?id -1209211

Vargas, M. E. (s.f.). FUNDAMENTOS LEGALES REVISOR FISCAL Y SISTEMA PENAL

ACUSATORIO EJE 2 ANALICEMOS LA SITUACION. Obtenido de
https://areandinainstructure.com/courses/5740

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