NOTA

CAUD802 AUDITORIA A LOS IMPUESTOS

PROFESOR: XXXXXXX
SEDE SANTIAGO, CONCEPCIÓN Y VIÑA DEL MAR
FECHA: 22 DE OCTUBRE DE 2018

PROPUESTA DE SEGUNDA PRUEBA SOLEMNE

AUDITORIA A LOS IMPUESTOS

NOMBRE ALUMNO: _____________________________________________RUT__________________________

I. Instrucciones

La presente actividad permite conocer el nivel de aprendizaje con el que usted cuenta respecto a las normas y parámetros
relacionados con Auditoria a los Impuestos. No se permite el uso de celulares y se admiten consultas para clarificar el real
sentido y alcance de las preguntas. Dispone de 90 minutos para contestar.

II. Objetivos a evaluar:

Puntaje N° de
Objetivos específicos
asignado Apartado preguntas

A. Auditoría al impuesto a la renta. 16 A 3

B. Auditoría a los regímenes de tributación. 6 B 2

C. Auditoría al impuesto al valor agregado. 12 C 2

Total 34

III. Evaluación:

A) AUDITORIA AL RESULTADO TRIBUTARIO DE PRIMERA CATEGORÍA

Usted se encuentra auditando el resultado tributario de “Empresa Constructora Santa Isabel S.A.”, declarado en el año
tributario 2018 (correspondiente al año comercial 2017).

La sociedad es un contribuyente de primera categoría, que declara sus rentas efectivas por medio de contabilidad completa,
sujeta al régimen parcialmente integrado (artículo 14 B de la Ley de la Renta)

De la aplicación de procedimientos generales, usted observó que la sociedad declaró como resultado tributario (R.L.I.) lo
siguiente:

Resultado según contabilidad $ 985.765.000

Agregados:
Provisión impuesto a la renta $ 266.156.550
Renta líquida imponible al 31.12.2017 $ 1.251.921.550

Impuesto a la renta $ 338.018.819

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Para la aplicación de los procedimientos específicos de revisión, usted ha recolectado la siguiente información relevante para
los efectos de auditar la renta líquida imponible declarada, y determinar, en el caso que proceda, las eventuales contingencias
por diferencias de impuestos no enteradas en arcas fiscales.

1. Los estados financieros emitidos al 31 de diciembre de 2017, presentan una utilidad de $ 985.765.000.

2. En la columna “pérdidas” del balance de ocho columnas, se registra la siguiente información relevante (asuma valores
actualizados, en los casos que corresponda):

 Impuesto a la renta $ 266.156.550. Corresponde a la provisión de impuesto del ejercicio en curso.

 Gastos de capacitación por $ 6.700.000.- Corresponden a desembolsos realizados por la sociedad por labores de
capacitación a los empleados, debidamente aprobados por Sence. Se sabe además que el 1% de las remuneraciones
anuales imponibles alcanzan la suma de $6.150.000.-
 Pago de reajustes, intereses y multas por atraso en el pago de declaraciones mensuales de impuestos $310.000.-
 Impuesto de timbres y estampillas, por créditos recibidos del exterior para financiar proyectos de construcción, por $
13.670.000.-
 Pago de multas contractuales $ 8.696.600. Corresponde a pagos efectuados a un cliente, en carácter indemnizatorio
y en cumplimiento de una cláusula penal establecida en el contrato, derivada por atrasos en los plazos de ejecución
de una determinada obra.
 Impuesto territorial por $ 800.000.- Corresponden a contribuciones que se relacionan con departamentos construidos
por la sociedad y que se disponibles para la venta, las cuales se encuentran pagadas al cierre del ejercicio.
 Provisión de vacaciones por $ 46.500.000. (primer año de constitución de esta provisión)
 Gastos por arriendo de bodegas, por $19.520.000.
 Remuneraciones del personal de obras, por $158.200.250.-
 Depreciación del año por automóvil por $ 1.650.000. Este automóvil es utilizado por la gerencia general
exclusivamente en las funciones propias de la empresa. Adicionalmente, se incurrió en gastos por bencina, permisos
de circulación y mantenciones por $ 397.600.

3. En la columna “ganancias”, registra las siguientes partidas, entre otras:

 Dividendo percibido de una sociedad anónima chilena, por $ 30.800.000.- Se sabe que este dividendo corresponde a
cantidades afectas a impuesto global complementario o adicional, con crédito del 25,5%, con obligación de restitución.

 Existe la cuenta contable denominada “Ingresos por construcción” por un total de $250.000.000, el cual fue
reconocido mediante la estimación del avance de las obras. De este monto, se sabe que sólo un 70% corresponde a
estados de pago que han sido facturados y emitidos al cliente. A su turno, en la cuenta de resultado “Costos de
construcción” (pérdidas), existen partidas cuantificadas en $52.500.000 que han sido estimadas sobre la base del
avance de las obras y por lo tanto, no se relacionan con los cobros formulados en los respectivos estados de pago.

4. Por su parte, se le informa que las oficinas administrativas de la sociedad son utilizadas en virtud de un contrato de leasing
con el Banco Security. Para los efectos de que usted verifique cuales son los ajustes que proceden al resultado tributario,
se le proporcionan las cuentas contables asociadas a la operación de leasing:

Deprec.Acum. Obligaciones Intereses

Activo en leasing Activos Leasing Leasing diferidos leasing
$ $ $ $
Saldo inicial 265.285.000 63.668.400 178.239.200 21.222.800
Reajuste por variación UF 3.386.545 403.233
Depreciación del ejercicio 3.183.420
Intereses devengados en el período -1.485.596
Cuotas leasing -43.112.800
Saldos al 31 de diciembre de 2017 265.285.000 66.851.820 138.512.945 20.140.437

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 Se pide:

a) Audite la renta líquida imponible declarada por la sociedad. Para estos efectos, recalcule la renta líquida imponible
del período presentando todos los agregados y deducciones que procedan a objeto de cuantificar el impuesto según
la auditoría para compararlo con el impuesto declarado por la sociedad. (10 puntos)

Detalle Según Según Diferencia

Empresa Auditoría
$ $ $

Resultado según contabilidad 985.765.000 985.765.000 -

Agregados:
Provisón impuesto renta del ejercicio 266.156.550 266.156.550 -
Crédito por capacitación 6.150.000 6.150.000
Sanciones por el pago atrasado de impuestos 310.000 310.000
Pago de multas contractuales 8.696.600 8.696.600
Impuesto territorial (contribuciones, crédito) 800.000 800.000
Provisión de vacaciones 46.500.000 46.500.000
Depreciación automóvil 1.650.000 1.650.000
Gastos mantenimiento automóvil 397.600 397.600
Costo de construcción (por avance de obras) 52.500.000 52.500.000
Intereses leasing 1.485.596 1.485.596
Reajuste obligaciones leasing 3.386.545 3.386.545
Depreciación activos lessing 3.183.420 3.183.420

Deducciones / desagregados:
Pago de multas contractuales -8.696.600 -8.696.600
Gastos mantenimiento automóvil -397.600 -397.600
Dividendos percibidos, sociedad chilena -30.800.000 -30.800.000
Ingreso por avance de obras -75.000.000 -75.000.000
Reajuste intereses diferidos leasing -403.233 -403.233
Cuotas leasing -43.112.800 -43.112.800

Renta líquida imponible de primera categoría 1.251.921.550 1.218.571.078 -33.350.472

-
Impuesto renta de primera categoría 25,5% 338.018.819 310.735.625 -27.283.194
Crédito por contribuciones -800.000 -800.000
338.018.819 309.935.625 -28.083.194
Impuesto único artículo 21 LIR 40% 3.637.680 3.637.680

Total 338.018.819 313.573.305 -24.445.514

b) Refiérase a las sanciones fiscales a que se expone la sociedad, por las eventuales diferencias de impuesto no
enterados en arcas fiscales producto de la auditoría. En caso contrato, esto es, si se han determinado sumas a favor
de la empresa, indique qué alternativas tiene la sociedad para solicitar la devolución (3 puntos)

Debido a que se determinaron sumas a favor del contribuyente, éste puede solicitar las sumas pagadas en forma
indebida de acuerdo a lo establecido en el artículo 126 del Código Tributario. Para estos efectos, podrá presentar una
petición administrativa en la Unidad del SII correspondiente. Tiene un plazo de tres años contados desde abril de 2018
(fecha en que declaró y enteró en arcas fiscales la diferencia de impuestos en forma excesiva).
.
c) Mencione los antecedentes mínimos que usted solicitaría para auditar el rubro “Operación leasing” mencionado
en el ejercicio, de manera de acreditar los ajustes practicados al resultado tributario. Mencione a los menos 3
antecedentes. (3 puntos).

o Copia de los contratos de leasing

o Facturas que acrediten las cuotas del ejercicio.
o Cuentas de mayor (de activo, pasivo y resultado) asociado a las cuentas de leasing.

3
B) AUDITORIA A LOS REGÍMENES DE TRIBUTACIÓN

a. Cuáles son los procedimientos mínimos que usted debiese aplicar para auditar el Registro “Rentas Afectas
Imponibles” (R.A.I.) (4 puntos)

 Revisar las distintas partidas que conforman el capital propio tributario (el alumno debe indicar también
algunos procedimientos específicos de revisión de este rubro, como por ejemplo, revisar la correcta
valorización tributaria de los activos y obligaciones registradas por la compañía al cierre del ejercicio y el
correcto ajuste de los valores contables financieros en el capital propio, revisión de las partidas respectivas
de acuerdo a lo registrado en el balance, etc.)

 Revisión del capital aportado. Solicitar y revisar la escritura de constitución y todas las modificaciones
posteriores para verificar el monto del capital efectivamente aportado. También es recomendable solicitar
los movimientos contables de la cuenta “capital” desde el origen hasta la fecha de revisión para verificar las
partidas que lo conforman y ver si existen utilidades capitalizadas o partida que no deban integrar el “capital
pagado” para efectos tributarios.

 Revisión de las partidas contenidas en el registro FUNT (REX). Solicitar antecedentes que acrediten la venta
de acciones que originan esta partida u otras cantidades que forman parte de este registro, toda vez que ellas
deberán ser ajustadas para la determinación del RAI.

 También es recomendable revisar la existencia de retiros o dividendos “provisorios”, no imputados a los saldos
iniciales de los registros, por cuanto ellos deberán ser repuestos (agregados), debidamente actualizados, para
la determinación del RAI al cierre del ejercicio.

b. Indique los procedimientos de revisión del Registro “Registro “DDAN” (Diferencia depreciación normal y acelerada).
(2 puntos)

 Solicitar auxiliares del activo fijo con depreciación normal y acelerada.

 Verificar la correcta asignación de vida útil, tanto normal como acelerada.
 Realizar pruebas a los activos más significativos para verificar el correcto reproceso de la depreciación normal
y acelerada.
 Verificar el correcto ajuste en la RLI, Capital Propio Tributario e incorporación al registro.
 Cotejar el correcto ajuste de las bajas (castigos, ventas) o reversos, al registro DDAN.

B) AUDITORÍA AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

A usted se le ha encargado efectuar una auditoría al IVA declarado por una determinada sociedad anónima, en el período
tributario febrero de 2018, todo ello con el objeto de determinar si la sociedad ha dado cumplimiento a las normas
contenidas en la Ley de IVA y su reglamento.

De acuerdo a los antecedentes que usted ha logrado recabar, se trata de una sociedad anónima dedicada a la venta de
insumos y equipos computaciones, y también, a la prestación de asesorías y consultorías.

Por su parte, se sabe que el formulario 29 del período sujeto a análisis, fue declarado dentro de los plazos.

El IVA declarado en dicho período, fue el siguiente:

IVA, Formulario 29 período tributario: febrero de 2018 $

IVA débito fiscal 78.208.408

IVA crédito fiscal 55.503.750
IVA declarado y pagado en el período 22.704.658

Para los efectos de que usted audite el IVA del período febrero de 2018, se le proporciona la siguiente información:

4
 Registro de compras

Fecha Proveedor Neto IVA Total Observación

15-02-2018 Compañía electricidad 5.650.000 1.073.500 6.723.500 Consumo eléctrico de la empresa (sala de venta y oficina consultores)
20-02-2018 Empresa Rent a Car 35.750.000 6.792.500 42.542.500 Arriendo automóvil para ejecutivos
21-02-2018 Comercializadora de Muebles 76.500.000 14.535.000 91.035.000 Compra de activo fijo para sala de ventas
26-02-2018 Arriendo de oficina amoblada 12.560.000 2.386.400 14.946.400 Arriendo oficina consultores
27-02-2018 Compra de insumos computacionales 46.400.000 8.816.000 55.216.000 Compra existencias
28-02-2018 Compra de equipos computacionales 115.265.000 21.900.350 137.165.350 Compra existencias
Totales 292.125.000 55.503.750 347.628.750

Registro de ventas

Fecha Cliente Neto IVA Total

15-02-2018 Sociedad HH Limitada 396.722.300 75.377.237 472.099.537 Venta existencias
26-02-2015 ZZ S.A. 23.750.900 4.512.671 28.263.571 Venta de existencias
27-02-2018 YY y Cía Limidada 18.500.000 - 18.500.000 Asesoría - consultoría
27-02-2018 Sociedad XX Limitada -8.850.000 -1.681.500 -10.531.500 Devolución existencias (entrega 15-10-2017, facturada en igual fecha)
27-02-2018 JJ Hnos Limitada 61.690.000 - 61.690.000 Asesoría - consultoría
Totales 491.813.200 78.208.408 570.021.608

Otros datos $

Ventas afectas, enero de 2018 (comercializ. insumos y equipos computacionales) 325.800.000

Ventas no gravadas, enero 2018 (asesoría) 148.351.500
474.151.500

Se pide:

a. Realice la auditoría del impuesto al valor agregado del período febrero de 2018, dejando establecido las diferencias
de impuesto que proceden (a favor o en contra del contribuyente). (10 puntos)

b. En el caso de diferencias en contra de la sociedad, mencione las sanciones tributarias que proceden. En el caso de
diferencias a favor de la sociedad, mencione el procedimiento que tiene la compañía para solicitar al SII las sumas
a su favor. (2 puntos)

Propuesta de respuesta:

Letra a)

Registro de compras

Fecha Proveedor Neto IVA Total IVA 0% IVA 100% IVA CUC Observación
15-02-2018 Compañía electricidad 5.650.000 1.073.500 6.723.500 1.073.500 Electricidad oficina empresa
20-02-2018 Empresa Rent a Car 35.750.000 6.792.500 42.542.500 6.792.500 Arriendo automóvil para ejecutivos
21-02-2018 Comercializadora de Muebles 76.500.000 14.535.000 91.035.000 14.535.000 Compra de activo fijo para sala de ventas
26-02-2018 Arriendo de oficina amoblada 12.560.000 2.386.400 14.946.400 2.386.400 Arriendo oficina consultores
27-02-2018 Compra de insumos computacionales 46.400.000 8.816.000 55.216.000 8.816.000 Compra existencias
28-02-2018 Compra de equipos computacionales 115.265.000 21.900.350 137.165.350 21.900.350 Compra existencias
Totales 292.125.000 55.503.750 347.628.750 9.178.900 45.251.350 1.073.500

Registro de ventas

Fecha Cliente Neto IVA Total IVA DF

15-02-2018 Sociedad HH Limitada 396.722.300 75.377.237 472.099.537 75.377.237 Venta existencias
26-02-2015 ZZ S.A. 23.750.900 4.512.671 28.263.571 4.512.671 Venta de existencias
27-02-2018 YY y Cía Limidada 18.500.000 - 18.500.000 - Asesoría - consultoría
27-02-2018 Sociedad XX Limitada -8.850.000 -1.681.500 -10.531.500 - Devolución existencias (entrega 15-10-2017, facturada
27-02-2018 JJ Hnos Limitada 61.690.000 - 61.690.000 - Asesoría - consultoría
Totales 491.813.200 78.208.408 570.021.608 79.889.908

Otros datos ene-18 feb-18 Acumulado %

$ $ $
Ventas afectas, enero de 2018 (comercializ. insumos y equipos computacionales) 325.800.000 411.623.200 737.423.200 76,341%
Ventas no gravadas, enero 2018 (asesoría) 148.351.500 80.190.000 228.541.500 23,659%
474.151.500 491.813.200 965.964.700 100,000%

IVA, Formulario 29 período tributario: febrero de 2018 Según cliente Según auditoría
$ $
IVA débito fiscal 78.208.408 79.889.908
IVA crédito fiscal 55.503.750
IVA 100%
IVA Utilización común 45.251.350
819.516
IVA a pagar en el período 22.704.658 33.819.042

5
Letra b)

Como se han determinado diferencias en contra del contribuyente, deberá enterar, en conjunto con la diferencia de IVA,
el reajuste por variación de IPC (artículo 53, inc. 1° del Código Tributario), las multas del artículo 53 inc. 3° del CT y las
Multad el artículo 97 N° 11 del CT.