7 puntos clave para

el cierre contable del

ejercicio de la covid-19
Autor:
José Ramón Fernández de la Cigoña
Colaborador en www.contabilidadtk.es

Contabilidad
a.-
 Contabilidad

El año 2020 será complicado para muchas empresas, por el impacto de la

covid-19 en sus cuentas anuales. En este contexto, es conveniente estar al día
de todas las novedades y los puntos clave que afectan al cierre contable del
ejercicio 2020.

La declaración del primer estado de

alarma provocado por el coronavirus, ya
afectó a los plazos para la legalización de
los libros contables y el depósito de las
cuentas anuales, de manera que el plazo
para la legalización de los libros se pro-
rrogó hasta el 30 de septiembre, y para
el depósito de las cuentas hasta el 30 de
noviembre.

Sin embargo, el año contable del 2019

ya había concluido cuando la covid-19
empezó a afectar a las empresas de nues-
tro país, de manera que sus efectos se
plasmarán en el cierre contable del ejercicio 2020, en el que conviene tener
en cuenta algunas consideraciones.

Amortizaciones

Provisiones

Existencias

Crédito impositivo por pérdidas a compensar

Pérdida de valor de las inversiones en instrumentos financieros

Impacto del Brexit

Impacto del Brexit

1.-
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Amortizaciones
Las amortizaciones representan la pérdida de valor o depreciación de
carácter­ irreversible que experimentan los activos no corrientes o activos
fijos, que se recogen en el balance dentro del inmovilizado material, el inmo-
vilizado intangible o inmaterial y las inversiones inmobiliarias.

La covid-19 y los diferentes estados de alarma, han provocado que muchas

empresas y autónomos tuvieran que paralizar su actividad. Ante esta situa-
ción, la Agencia Tributaria da respuesta a la pregunta de si se debe prorra-
tear la amortización de los elementos del inmovilizado para deducirse úni-
camente la parte correspondiente al periodo en que se ha estado ejerciendo
la actividad.

Hacienda responde que según el artículo 12 de la LIS, si se utiliza el método

de amortización según las tablas establecidas en dicho artículo, se podrá
modificar el coeficiente de amortización aplicado dentro del coeficiente
máximo y periodo máximo recogido en las mismas, pero no prorratear el
importe resultante del coeficiente elegido.

Además en la Resolución del ICAC de 1 de marzo, se establece que la amorti-

zación no cesará cuando el activo este sin utilizar o se haya retirado tempo-
ralmente del uso, a menos que se encuentre totalmente amortizado.

2.-
 Contabilidad

Provisiones
Durante el transcurso de este año, muchas grandes empresas ya constituye-
ron provisiones por el previsible impacto que la covid-19 pudiera tener en sus
resultados, así como por el deterioro de las condiciones macroeconómicas
derivadas de la crisis sanitaria que ha causado la covid-19.

Según especifica la Agencia Tributaria en su página web, los riesgos gene-

rados por la covid-19 serán provisionables si no se encuentran en alguno
de los supuestos del artículo 14.3 de la LIS, en donde se indica que no serán
deducibles los siguientes gastos asociados a provisiones:

• Los derivados de obligaciones implícitas o tácitas.

• Los concernientes a los costes de cumplimiento de contratos que
excedan a los beneficios económicos que se esperan recibir de los
mismos.
• Los derivados de reestructuraciones, excepto si se refieren a obliga-
ciones legales o contractuales y no meramente tácitas.
• Los relativos al riesgo de devoluciones de ventas.
• Los de personal que se correspondan con pagos basados en instru-
mentos de patrimonio, utilizados como fórmula de retribución a los
empleados, y se satisfagan en efectivo.

Por su parte, la norma de contabilidad 15.ª sobre provisiones y contingen-

cias especifica que la empresa reconocerá como provisiones los pasivos que
resulten indeterminados respecto a su importe o a la fecha en que se cance-
larán. Las provisiones pueden venir determinadas por una disposición legal,
contractual o por una obligación implícita o tácita. En este último caso, su
nacimiento se sitúa en la expectativa válida creada por la empresa frente a
terceros, de asunción de una obligación por parte de aquella.

La Resolución del ICAC del año 2002 incorporó a nuestro modelo conta-
ble las principales cuestiones tratadas en la norma internacional de conta-
bilidad en relación con las provisiones (NIC 37, Provisiones y contingencias),
concretando que toda provisión debe responder a una obligación actual deri-
vada de un suceso pasado, cuya cancelación sea probable que origine una
salida de recursos y su importe pueda medirse con fiabilidad.

Por lo tanto, las empresas que cumplan los requisitos de las normas conta-
bles y no se encuentren en algunos de los supuestos de artículo 14.3 de la LIS,
podrán dotar provisiones por el impacto de la covid-19.
3.-
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Existencias
La segunda ola de la pandemia provo-
cará que muchas de las empresas que se
están viendo obligadas a cerrar o a limi-
tar su actividad, se encuentren con un
deterioro en el valor de sus existencias.

La norma 10 de registro y valoración,

específica en su punto 2, que cuando el
valor neto realizable de las existencias
sea inferior a su precio de adquisición
o a su coste de producción, se efectua-
rán las oportunas correcciones valorati-
vas reconociéndolas como un gasto en
la cuenta de pérdidas y ganancias.

Por lo tanto, muchas empresas se encontrarán con excesos de stocks, a los

que difícilmente podrán dar salida, si no es reduciendo sus precios, o lo que
es peor, con productos perecederos que incluso tengan que desechar. En
esta situación los contables de las empresas tendrán que reducir el valor de
las existencias hasta su valor neto realizable, utilizando para ello la cuenta de
pérdidas por deterioro de existencias.

Crédito impositivo por

pérdidas a compensar
La incidencia del coronavirus llevará irremediablemente a muchas empresas
a pérdidas, que generarán bases imponibles negativas en el Impuesto sobre
Sociedades. Es importante, tener en cuenta que la empresa debe guardar los
documentos contables que justifiquen estas pérdidas.

En el artículo 26.5 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades se especifica el

derecho de la Administración para iniciar el procedimiento de comproba-
ción de las bases imponibles negativas compensadas o pendientes de com-
pensación, prescribiendo este derecho a los 10 años, contados desde el día

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 Contabilidad

siguiente a aquel en que finalice el plazo establecido para presentar la decla-

ración o autoliquidación correspondiente al período impositivo en que se
generó el derecho a su compensación.

Transcurrido este plazo, el contribuyente deberá acreditar que la base impo-

nible negativa, resulta procedente mediante la exhibición de la declaración
presentada y de la contabilidad depositada en el Registro Mercantil.

Estas pérdidas se pueden compensar en los próximos ejercicios, de manera

que la pérdida contable del ejercicio puede reducirse contabilizando el reco-
nocimiento del crédito impositivo a compensar.

Para la contabilización de este crédito impositivo se utilizará la cuenta 6301

Impuesto diferido, cuyo movimiento es el siguiente:

• Se abonará por el crédito impositivo generado en el ejercicio como

consecuencia de la existencia de la base imponible negativa a com-
pensar, con cargo a la cuenta 4745 Créditos por pérdidas a compen-
sar del ejercicio.
• Se cargará por la aplicación del crédito impositivo como consecuen-
cia de la compensación en el ejercicio de bases imponibles negati-
vas de ejercicios anteriores, con abono a la cuenta 4745.

El importe de este crédito será la base imponible multiplicada por el tipo

impositivo, siendo actualmente el tipo de gravamen general del Impuesto
sobre Sociedades el 25%, por lo que una empresa que tenga unas pérdidas
de 10.000 euros en el ejercicio 2020, podrá reconocer un crédito impositivo
a compensar de 2.500 euros, que podrá compensar en  cuando tenga bases
imponibles positivas.

5.-
 Contabilidad

Pérdida de valor de las inversiones

en instrumentos financieros
Si la reacción de los mercados a la aparición de una vacuna eficaz contra la
covid-19 no lo remedia, muchas empresas que tengan inversiones en bolsa
habrán visto como sus inversiones se devaluaban.

Según el PGC al menos al cierre del ejercicio, se deberán efectuar las correc-

ciones valorativas necesarias, siempre que exista una evidencia objetiva de
que el valor de un activo o grupo de activos financieros disponibles para la
venta se ha deteriorado, siempre y cuando se cumpla lo siguiente:

• Los activos tienen similares características de riesgo valoradas colec-

tivamente.
• Se han deteriorado como resultado de uno o más eventos que hayan
ocurrido después de su reconocimiento inicial.
• En el caso de inversiones en instrumentos de patrimonio, ocasionen
una falta de recuperabilidad del valor en libros del activo, eviden-
ciada, por ejemplo, por un descenso prolongado o significativo en
su valor razonable.
• Se presumirá que el instrumento se ha deteriorado ante una caída
de un año y medio y de un cuarenta por ciento en su cotización,
sin que se haya producido la recuperación de su valor, sin perjui-
cio de que pudiera ser necesario reconocer una pérdida por dete-
rioro antes de que haya transcurrido dicho plazo o descendido la
cotización en el mencionado porcentaje.

6.-
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Impacto del Brexit

Si no se produce una nueva prórroga,
este será el último año de permanen-
cia del Reino Unido en la Unión Europea.
Por lo tanto, a partir del 31 de diciembre
las operaciones comerciales con este
país deberán tratarse como exportacio-
nes e importaciones.

El impacto del Brexit se pospondrá por

lo tanto para las cuentas del próximo
ejercicio contable, aunque es de supo-
ner que entre los países de la Unión
Europea y el Reino Unido se mantenga
la convergencia alcanzada en cuanto a
principios y normas contables, publica-
ción de estados financieros, revisión y verificación, consolidación, divulga-
ción de información de gobierno corporativo o modelos para pymes.

No obstante, los factores de riesgo y volatilidad derivados del impacto del

Brexit ya están teniendo reflejo en la información financiera de firmas que tie-
nen intereses en Reino Unido.

Deterioro del fondo de comercio

El cese temporal de muchas actividades y la limitación de su actividad afec-
tará sin duda a muchas de las empresas, que tienen en su contabilidad reco-
nocidos fondos de comercio por adquisiciones onerosas, en el contexto de
una combinación de negocios.

En la norma de registro y valoración 2 en su apartado 2.2 del PGC, se espe-

cifica que en caso de que la empresa deba reconocer una pérdida por dete-
rioro de una unidad generadora de efectivo a la que se hubiese asignado
todo o parte de un fondo de comercio, reducirá en primer lugar el valor con-
table del fondo de comercio correspondiente a dicha unidad. Si el deterioro
superase el importe de éste, en segundo lugar, reducirá en proporción a su

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 Contabilidad

valor contable el del resto de activos de la unidad generadora de efectivo,

hasta el límite del mayor valor entre los siguientes: su valor razonable menos
los costes de venta, su valor en uso y cero.

Por lo tanto, si la empresa al realizar un test de deterioro de su fondo de

comercio detecta que éste ha perdido valor, deberá contabilizar dicha pér-
dida en la cuenta de pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible.

Comienza una carrera para el cierre contable que rematará con la presenta-
ción del impuesto de sociedades en el 2021. Sin embargo, este año ha sido
un año atípico, por lo que es conveniente estar al día de todas las novedades
que afectan al cierre contable del ejercicio 2020. El CEF.- consciente de la
especial importancia que tiene el cierre de este ejercicio ofrece a los intere-
sados el Curso sobre el Cierre Fiscal y Contable de 2020.

José Ramón Fernández de la Cigoña Fraga

Colaborador del CEF.-

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