REA CONTABILIDAD Y COSTOS

Infraccin - No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que hace referencia la primera parte del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32-A del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el clculo de precios de transferencia, conforme a Ley. Referencia Numeral 27 Sancin Forma de subsanar la infraccin Subsanacin voluntaria Sin pago Con pago

VII
Con pago 80%

Subsanacin inducida Sin pago 50%

0.6% de los IN No Exhibiendo o menor al 10% UIT ni presentando la mayor a 25 UIT documentacin e (mnima S/. 345 y informacin a que mxima S/. 86 250) hace referencia la 1.ra Prequilibrio 14 375 000. parte del 2.do prrafo del inciso g) del Art. 32-A del TUO de la LIR.

No aplicable

- No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.

Numeral 1 Art. 178 del CT

Rebaja 50% del tributo omitido o 50% del 90% si se subsana voluntariamente, saldo, crdito u otro concepto similar deter- 70% subsanacin con posterioridad minado indebidamen- de cualquier requerimiento, y 50% antes de que surta la Ejecucin de te, 15% de la prdida indebidamente Cobranza Coactiva siempre que no se reclame. declarada o 100% del monto obtenido indebidamente, de haber obtenido la devolucin (21).

Plan Contable General Revisado y las NIIF Apreciaciones Contables a las Cuentas de Gestin (Parte VII)
C.P Alejandro Ferrer Quea .C. Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima- Docente en la Universidad de San Martn de Porres

ontinuando con el anlisis y aplicacin de las Cuentas de Gestin del Plan Contable General Revisado (PCGR) y su concordancia con las Normas Internacionales de Informacin Financiera ( NIIF); en esta ocasin, nos abocaremos a las cuentas del Rubro 65 Cargas Diversas de Gestin. En efecto, si nos remitimos a la Clase 6 del Plan Contable General Revisado encontraremos el Rubro 65 Cargas Diversas de Gestin que agrupa las cuentas divisionarias que acumulan las cargas de gestin que por su naturaleza no puedan ser consideradas como consumo de bienes o de servicios, ni como remuneracin de los factores de la produccin: cargas de personal, tributos, intereses, depreciaciones y provisiones del ejercicio. Apreciaciones Previas 1. Las cargas diversas de gestin sern registradas en las respectivas cuentas divisionarias a medida que se incurre en el gasto, prescindiendo de la fecha y forma de pago. 2. Afectadas las correspondientes cuentas divisionarias por las cargas diversas de gestin, se proceder a transferir el importe total a las respectivas cuentas de la Clase 9 en el Mtodo Monista a travs de la Cuenta 79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos; de estar provisionadas las cargas di-

versas de gestin, la transferencia del costo total ser a la correspondiente divisionaria del Grupo 48 Provisiones Diversas mediante la Cuenta 78 Cargas Cubiertas por Provisiones; de ser cargas relacionadas con Activo Fijo Tangible e Intangible construido o desarrollado por la propia empresa segn corresponda, Ia transferencia se har a las respectivas cuentas del Balance mediante la cuenta especfica del Grupo 72 Produccin Inmovilizada. 3. En el caso de un registro en el Mtodo Dualista, la Contabilidad Financiera se encargar de registrar las cargas diversas segn su naturaleza y la modalidad de pago; en tanto que la Contabilidad Analtica, en la Clase 9, se encargar de distribuir la carga a los respectivos Centros de Costos a travs de la cuenta 90 Cuentas Reflejas. 4. Las cargas diversas de gestin correspondientes a aos anteriores y no registrados en su oportunidad sern cargadas en la cuenta respectiva del Rubro 59 Resultados Acumulados segn el Tratamiento Referencial sealado en la anterior NIC 8, denominada Utilidad o Prdida Neta del Ejercicio, Errores Sustanciales y Cambios en las Polticas Contables. De optar por Tratamiento Alternativo Permitido previsto en la misma NIC 8 se har el cargo en la Cuenta 665 Cargas Diversas de Ejercicios Anteriores. ste ltimo tratamiento no se aplicar a partir del 1 de enero del 2006, segn la nueva NIC 8 Polticas Contables, Cambios de Estimaciones Contables y Errores, que entra en vigencia en dicho ao; es decir, tan slo es aplicable el Tratamiento Referencial, esto es, contra el Rubro 59 Resultados Acumulados.

A C T U A L I DA D E M P R E S A R I A L | N . 1 38

VII-7

PRIMER A QUINCENA - JULIO 2007

5. El impuesto a que hubiera lugar ser registrado en la cuenta respectiva del Grupo 64 Tributos 4011 Impuesto a las Ventas, en este ltimo caso, cuando la carga sea materia de crdito fiscal o de impuestos recuperables. 6. Los gastos de comunicaciones sern registrados en la Cuenta 631 Correos y Telecomunicaciones. 7. Los gastos notariales y de registro sern registrados en la Cuenta 632 Honorarios, Comisiones y Corretajes. 8. Las compras de tiles de escritorio sern registrados en la Cuenta 606 Suministros Diversos, incluidos los adquiridos para consumo inmediato. 9. Para la determinacin del resultado al cierre del perodo, el saldo de las cuentas del Grupo 65 Cargas Diversas de Gestin podr ser transferido a la correspondiente cuenta de la Clase 8, a la respectiva cuenta del Grupo 87 Saldos Intermediarios de Gestin, o la cuenta 891 Resultado del Ejercicio, segn sea la opcin elegida conforme lo estipula la Resolucin CONASEV N. 285-EF/ 94. 10 del 31 de diciembre de 1986. 10. Las empresas econmicamente pequeas para efecto de la determinacin del resultado del perodo debern transferir el saldo de las cuentas divisionarias del Grupo 65 Cargas Diversas de Gestin directamente a la Cuenta 891 Resultado del Ejercicio. 11. Para los propsitos del ajuste por inflacin, las cargas diversas de gestin sern actualizadas bsicamente para posibilitar formular el Estado de Ganancias y Prdidas por Naturaleza ajustado por inflacin, segn el ndice de Precios al por Mayor ( IPM) del mes al que corresponda la carga diversa de

A P L I C A C I N P R C T I C A

VII

APLICACIN PRCTICA
Reconocimiento de Compromiso (1 julio Ao 5)
Seguro de Incendio (Vigencia un ao) IGV 19% 24 000 4 560 28 560

gestin del ciclo econmico; el valor actualizado obtenido era su lmite. Complementariamente, poda darse trato contable al efecto del ajuste creando la cuenta respectiva. La actualizacin del Grupo 65 Cargas Diversas de Gestin deba mantener consistencia con el ajuste que se efectuaba a las cuentas de la Clase 9 de la Contabilidad Analtica. 12. Es de indicar que las metodologas oficiales de ajuste por inflacin, tanto con incidencia financiera, como con incidencia tributaria, han quedado en suspenso a partir del 1 de enero del 2005, segn la Resolucin N. 031-2004 del Consejo Normativo de Contabilidad; y la Ley N. 28394, respectivamente. CUENTA: 651 SEGUROS Saldo Deudor, representa el importe del gasto por seguro acumulado en el ejercicio identificado en la correspondiente Pliza o Contrato suscrito en resguardo de daos o perjuicios sobre los bienes de la empresa o de terceros, en su caso. Apreciaciones 1. Los seguros tipifican transferencia de fondos y desde el punto de vista econmico no constituyen servicios. 2. Los seguros de vida y los seguros particulares de prestaciones de salud sern registrados en la Cuenta 627 Seguridad y Previsin Social. 3. Los seguros vinculados con las compras de existencias sern registrados en la Cuenta 609 Gastos Vinculados con las Compras. 4. Los seguros vinculados con las compras de bienes del Activo Fijo sern registrados directamente en la respectiva cuenta de los Grupos 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 37 Inmuebles, Maquinaria y Equipo-Leyes de Promocin, segn corresponda. 5. La cuenta incluir el seguro devengado por incendio, robo, vandalismo, lucro cesante, conmocin social, entre otros conceptos cuya cobertura comprenda el respectivo contrato o pliza suscrito con la compaa aseguradora. Aplicaciones
PRIMER A QUINCENA - JULIO 2007

Cambios en las Polticas Contables vigente en ese ao.

1 DEBE HABER 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no Distribuidas 1 800 65 CARGAS DIV. DE GESTIN 651 Seguros (Para regularizar el saldo)

1 38 CARGAS DIFERIDAS 382 Seguros Pagados por Adelantados 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011IGV por Pagar 42 PROVEEDORES 421 Facturas por Pagar

DEBE HABER

1 800

24 000 4 560 28 560 28 560 28 560

Pago de Seguro
DEBE HABER 28 560

2 42 PROVEEDORES 421 Facturas por Pagar (Para saldar la cuenta) 10 CAJA Y BANCOS 104.1 Cta. Cte. Bancos

28 560

Notas a. El Tratamiento Alternativo permitido sealado por la citada NIC 8 consiste en cargar a la Cuenta 665 Cargas Diversas de Ejercicios Anteriores. Al respecto, es de sealar que el referido tratamiento contable no tendr aplicacin a partir del 1 de enero del 2006 conforme lo estipula la nueva NIC 8 Polticas Contables, Cambios de Estimaciones Contables y Errores, que entra en vigencia en el Per a partir del Ao 2006. b. Adicionalmente, se deber reversar el asiento por destino, debitando la Cuenta 791 con abono a la respectiva cuenta especfica de la Clase 9 reservada para la Contabilidad Analtica. CUENTA: 652 REGALIAS Saldo Deudor, representa el importe del gasto acumulado en el ejercicio, derivado del usufructo de los derechos de terceros. Apreciaciones 1. Se podr establecer cuentas divisionarias para diferenciar las regalas, segn el criterio geogrfico, originadas en el pas y el exterior; y criterio monetario, en Nuevos Soles o en moneda extranjera. 2. De ser necesario, se crearn cuentas especficas para distinguir las regalas segn su naturaleza, tales como patentes, marcas, matrices, derechos de autor, experiencia tcnico econmica, entre otros. 3. Los derechos de la empresa por concepto de regalas sern registrados en la cuenta respectiva del Grupo 34 Intangibles; 37 Intangibles - Leyes de Promocin, segn sea el caso. Aplicaciones Caso N. 1 Empresa de la industria del caucho, fabricante de llantas, paga S/. 5 000 ms 19% de IGV a entidad local, a fin de poder explotar la marca de neumticos Milmillas durante un ao.
1 DEBE HABER 65 CARGAS DIV. DE GESTIN 652.1 Regalas - Marca Indust. 5 000 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV por Pagar 950 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 469 Otras Ctas. por Pagar Div. 5 950

Alcuota Devengada ( 31 jul. Ao 5 ) (S/. 24 000 : 12 meses)

DEBE HABER 2 000

3 65 CARGAS DIV. DE GESTIN 651 Seguros 38 CARGAS DIFERIDAS 382 Seguros Pagados por Adelantado

2 000

Destino del Gasto (31 jul. Ao 5)

DEBE HABER 2 000

4 92 GASTOS DE VENTAS 925 Seguro de Vehculos 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos

2 000

Nota Similar procedimiento se aplicar en los siguientes meses conforme devengue la alcuota correspondiente. Caso N. 2 En el mes de febrero del Ao 5 del ciclo corriente, se afect a resultados la alcuota de seguros contra robo de S/. 1 800 que por omisin no se efectu oportunamente en el mes de noviembre del Ao 4; por lo que se debit a la Cuenta 651 Seguros con abono a la Cuenta 382 Seguros pagados por adelantado. El referido procedimiento de subsanacin fue observado en el mes de marzo por la Oficina de Auditora Interna, sealando corregir el error, aplicando al Tratamiento Referencial previsto en la NIC 8 Utilidad o Prdida de Ejercicio, Errores Sustanciales y

Caso N. 1 El 1 de julio del Ao 5 se suscribe la correspondiente Pliza de Seguros para cubrir daos que podran acontecer con las unidades de transporte de la empresa. El seguro tendr vigencia hasta el 30 de junio del Ao 6 por el monto de S/. 24 000 ms 19% de IGV, el cual fue pagado por adelantado. La pliza prevee siniestro por incendio de las camionetas de la oficina de venta y mercadeo.
INSTITUTO PACFICO

5 950 5 950

VII-8

REA CONTABILIDAD Y COSTOS

Destino del Gasto
DEBE HABER 5 000 2 93 COSTOS POR DISTRIBUIR 936 Marca Industrial 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos

VII

5 000

Nota La cuenta empleada en la Clase 9 es a ttulo de ejemplo. Caso N. 2 Empresa Editora dedicada a la impresin y comercializacin de Obras Contables reconoce a profesional contable el pago de US$ 6 000 por los derechos de autor al ceder su obra Contabilidad Contempornea, siendo el tipo de cambio S/. 3.40 por dlar. La referida retribucin no est afecta al Impuesto a la Renta conforme lo seala la denominada Ley del Libro, Ley N. 28086 en su artculo 24. A la fecha de cancelacin el tipo de cambio es de S/. 3.50 por dlar. Naturaleza del Gasto (US$ 6 000 x T.C S/. 3.40)
DEBE HABER

Notas a. El cuarto dgito Dos (2) identifica la operacin en moneda extranjera. b. Se opt por el uso de la Cuenta 421 Facturas por Pagar en razn de considerar los derechos de autor como gasto inherente al giro principal de la empresa editora; y ser obligacin de carcter habitual segn contrato suscrito. c. En concordancia con lo estipulado por la NIC 21 Efecto de las Variaciones en los Tipos de Cambio, la prdida por diferencia de cambio ser aplicada a resultados. b. La Cuenta 925 Derechos de Autor slo tiene carcter enunciativo, no es limitativa. CUENTA: 653 SUSCRIPCIONES Y COTIZACIONES Saldo Deudor, representa el importe del gasto acumulado en el ejercicio, por concepto de suscripciones de revistas, diarios, boletines y otras publicaciones; as como por las cotizaciones en entidades tales como Cmaras de Comercio, CONACO, Sociedad de Industrias, Sociedad de Pesquera, Sociedad de Minera, entre otras. Apreciaciones a. De ser necesario, podr la empresa establecer cuentas divisionarias, segn el criterio geogrfico para diferenciar los gastos en el pas y en el exterior; y el criterio monetario sea en moneda nacional y en moneda extranjera. 2. Las cotizaciones con carcter de tributos sern registradas en la Cuenta 647. Aplicaciones Caso N. 1 Se recibe factura de la Empresa Periodstica El Peridico por la suscripcin anual de S/. 600 ms el 19% de IGV, la cual es asumida por la Oficina de Administracin. Naturaleza del Gasto
DEBE HABER 1 38 CARGAS DIFERIDAS 389 Otras Cargas Diferidas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV por Pagar 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 469.1 Otras Ctas. por Pagar Div.

Gastos Devengados (Al mes) (S/. 600 : 12 meses = S/. 50 )

3 DEBE HABER 50 50

65 CARGAS DIV. DE GESTIN 653.1 Suscripciones 38 CARGAS DIFERIDAS 389 Otras Cargas Diferidas

Destino del Gasto (Al mes)

DEBE HABER 50

4 92 GASTOS DE ADMINISTRAC. 927 Suscripciones 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos

50

Caso N. 2 Mensualmente la empresa recibe la Revista Mercados para la Gerencia de Ventas, cuyo importe es US$ 50 ms 19% de IGV, siendo el tipo de cambio S/. 3.50 por dlar.
US$ Suscripcin IGV 19% 50.00 9.50 59.50 T. C. 3.50 3.50 S/. 175.00 33.25 208.25

Naturaleza del Gasto

DEBE HABER

65 CARGAS DIV. DE GESTIN 652.2 Regalas - Derechos de Autor 20 400 42 PROVEEDORES 421.2 Facturas por Pagar 20 400

Destino del Gasto

2 DEBE HABER 20 400

65 CARGAS DIV. DE GESTIN 653.1 Suscripciones 175.00 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV por Pagar 33.25 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 469 Otras Ctas. por Pagar Div. 208.25 208.25 208.25

92 COSTOS EN PROCESO 925 Derechos de Autor 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos

Destino del Gasto

DEBE HABER

20 400

Nivelacin de Cambio (S/. 3.50 - S/. 3.40) x US$ 6 000

3 DEBE HABER

91 GASTOS DE VENTAS 916 Suscripciones 175 79 CARGAS IMP. A CTAS. DE COST. 791 Cargas Imp. a Ctas. de Costos

175

Caso N. 3
600 114 714 714

600

714

Pago de Derechos de Autor

4 DEBE HABER

Pago de Suscripcin
DEBE HABER

Naturaleza del Gasto

DEBE HABER 100 200 300 300

42 PROVEEDORES 421.2 Facturas por Pagar 21 000 (Para saldar la cuenta) 10 CAJA Y BANCOS 104.2 Cta. Cte. Bancos 21 000 (Cheque por US$ 6,000 x S/. 3.50)

2 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 469.1Otras Cuentas por Pagar Diversas (Para saldar la cuenta) 10 CAJA Y BANCOS 104.1 Cta. Cte. Bancos

1 65 CARGAS DIV. DE GESTIN 653.1 Suscripciones 653.2 Cotizaciones 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 469 Otras Ctas. por Pagar Div.

714

714

300

A C T U A L I DA D E M P R E S A R I A L | N . 1 38

VII-9

PRIMER A QUINCENA - JULIO 2007

67 CARGAS FINANCIERAS 676 Prdidas por Diferencia de Cambio 42 PROVEEDORES 421.2 Facturas por Pagar

600

Sociedad de Auditora Lima y Limo, Asociados paga la cuota mensual al Colegio de Contadores Pblicos de la localidad por el importe de S/. 200; y la suscripcin al Informativo Legal - Financiero de periodicidad quincenal por S/. 100.

VII
-

APLICACIN PRCTICA
deducibles como gastos de sujetarn a las disposiciones legales que norman el Impuesto a la Renta para los propsitos de determinar la utilidad imponible. 3. Los gastos a favor de clientes o terceros con propsitos mercantiles se registrarn en la Cuenta 637. Aplicaciones
DEBE HABER

Destino del Gasto

DEBE HABER

Caso N. 2 Compaa distribuidora de tiles y textos escolares, decide donar a colegios estatales un lote de cuadernos cuyo costo es de S/. 50 000; entrega que cuenta con la aprobacin del Ministerio de Educacin. Naturaleza del Gasto
DEBE HABER

91 GASTOS GENERALES 916 Suscripciones y Cotizaciones 300 79 CARGAS IMP. A CTAS. DE COST. 791 Cargas Imp. a Ctas. de Costos

300

Pagos de Gastos

Caso N. 1 Empresa dona dinero por S/. 2 000 en cheque al Programa Vaso de Leche; se decidi que el gasto sea aplicado en partes iguales al rea de administracin y al rea de comercializacin. Naturaleza del Gasto
DEBE HABER 1

46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 469 Otras Ctas. por Pagar Diver. 300 (Para saldar cuentas) 10 CAJA Y BANCOS 104.1 Cta. Cte. Bancos

300

65 CARGAS DIV. DE GESTIN 654.2 Donaciones en Espec. 50 000 20 MERCADERAS 201 Cuadernos 50 000

CUENTA: 654 DONACIONES Saldo Deudor, representa el importe del gasto acumulado en el ejercicio, por concepto de legado u obsequio de dinero o bienes a entidades privadas y pblicas autorizadas conforme a Ley. Apreciaciones 1. Las donaciones de bienes realizables, Activo Fijo, Intangibles o Inversiones en Valores exigir regularizar las correspondientes cuentas de la Clase 2, Clase 3; y de ser el caso, el Patrimonio (Clase 5). 2. Las donaciones que excedan los lmites previstos por Ley; as como, las no

Destino del Gasto

DEBE HABER

65 CARGAS DIV. DE GESTIN 654.1 Donaciones en Efectivo 2 000 10 CAJA Y BANCOS 104.1 Cta. Cte. Bancos

2 000

Destino del Gasto

DEBE HABER

92 GASTOS DE ADMINISTRAC. 926 Donaciones 50 000 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos 50 000

91 GASTOS DE ADMINISTRAC. 915 Donaciones 1 000 92 GASTOS DE VENTAS 925 Donaciones 1 000 79 CARGAS IMP. A CTAS. DE COST. 791 Cargas Imp. a Ctas. de Cost. 2 000

2 000 2 000

Nota Por tratarse de una donacin, la salida de las existencias del almacn no precisa del uso de la Cuenta 611 Variacin de Mercaderas.
Continuar en la siguiente edicin...

rea Contabilidad y Costos

Respuesta a las preguntas planteadas en la segunda quincena de junio del 2007
- Contabilizacin de la compra de acciones que se mantendr para su negociacin La NIC 39 Instrumentos Financieros Reconocimiento y Medicin establece la forma de contabilizacin de las acciones adquiridas. Supongamos que el monto de las acciones sean S/. 20 000, el honorario cobrado por el agente intermediario de la bolsa de valores asciende a la suma de S/. 5 000, y finalmente los gastos administrativos suman S/. 1 500, la contabilizacin es como sigue:
x Debe Haber 31 VALORES 25 000 311 Acciones 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 639 Otros Servicios 46 CUENTA POR PAGAR DIVERSA 469 Otras Cuentas por Pagar Por la compra del activo financiero para ser mantenido para negociar x 94 GASTO ADMINISTRATIVO 1 500 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Por el destino del gasto x 46 CUENTA POR PAGAR DIVERSA 26 500 469 Otras Cuentas por Pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes Por la cancelacin de la compra de acciones x

- Variaciones en la disminucin y aumento del valor de la accin De acuerdo a lo establecido en la NIC 39 prrafo 55, la prdida o ganancia de un activo disponible para la venta, se reconocer directamente en el patrimonio neto, a travs del estado de cambios en el patrimonio neto. Disminucin en el valor de la accin El asiento contable por la disminucin del valor de la accin es como sigue:
x Debe Haber 57 EXCEDENTE DE REEVALUACIN 2 500 575 Fluctuacin Negativa de Valores 31 VALORES 319 Provisin para Fluctuacin de Valores Por la disminucin del valor de la accin x

- Venta de acciones Las variaciones de disminucin y aumento de los activos disponibles para la venta que se dan de baja para efectos de su venta, se vern reflejados en cuentas de resultados, asimismo de acuerdo a lo estipulado en la NIC 18 Ingresos, se debe reconocer el ingreso por la venta de acciones en el ejercicio, cuando se establezca el derecho de la entidad a recibir el pago.
x Debe Haber 10 CAJA Y BANCO 32 000 104 Cuenta Corriente 76 INGRESOS EXCEPCIONALES 761 Enajenacin de Valores Por el ingreso producto de la venta de acciones disponibles para la venta x 66 CARGAS EXCEPCIONALES 27 500 661 Costo Neto de Enajenacin 31 VALORES 311 Acciones Por el registro de las acciones vendidas x 57 EXCEDENTE DE REEVALUACIN 2 500 576 Fluctuacin Positiva de Valores 66 CARGAS EXCEPCIONALES 661 Costo Neto de Enajenacin Registro que se realiza en cumplimiento del inciso b del numeral 55 de la NIC 39 x

32 000

1 500 26 500

2 500

27 500

PRIMER A QUINCENA - JULIO 2007

Aumento en el valor de la accin

1 500 x Debe Haber 31 VALORES 5 000 319 Provisin para Fluctuacin de Valores 57 EXCEDENTE DE REEVALUACIN 575 Fluctuac. Negat. de Valores 2 500 575 Fluctuac. Posit. de Valores 2 500 Por el aumento en el valor de la accin x

2 500

5 000

26 500

El inciso b) establece que una ganancia o prdida ocasionada por un activo disponible para la venta se reconocer directamente en el patrimonio neto a travs del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (NIC 1).

Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la edicin de la segunda quincena de julio del 2007
1. Aplicacin de la NIC 12, diferencias temporales ocasionada por la depreciacin de un activo adquirido mediante leasing.

VII-10

INSTITUTO PACFICO