Contabilidad

Todo lo que necesitas saber

sobre la modificación del
Plan General de
Contabilidad de Pymes
Autor:
José Ramón Fernández de la Cigoña
Colaborador en www.contabilidadtk.es

Contabilidad
a.-
 Contabilidad

Las modificaciones contables introducidas en el Real Decreto 1/2021, de 12

de enero, afectan principalmente a las grandes empresas, siendo los cambios
que se introducen en el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Media-
nas Empresas, aprobado por el Real Decreto 1515/2007, de escaso calado.

El citado real decreto se estructura en los siguientes cuatro artículos:

Artículo primero. Modificación del Plan General de Contabilidad apro-

bado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre.

Artículo segundo. Modificación del Plan General de Contabilidad

de Pequeñas y Medianas Empresas aprobado por el Real Decreto
1515/2007, de 16 de noviembre.

Artículo tercero. Modificación de las Normas para la Formulación

de las Cuentas Anuales Consolidadas aprobadas por el Real Decreto
1159/2010, de 17 de septiembre.

Artículo cuarto. Modificación de las Normas de adaptación del Plan

General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos y el modelo
de plan de actuación de las entidades sin fines lucrativos aprobadas por
el Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre.

1.-
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¿Cuál es la finalidad de la reforma del Plan General Con-

table (PGC)?
El motivo de los cambios en el PGC es la necesidad de incorporar a nuestro
plan contable las normas internacionales de información financiera (NIIF) que
ha adoptado la Unión Europea en los últimos años, con el objeto de armoni-
zar las normas contables comunitarias. En concreto:

• La NRV 9.ª se adapta a la NIIF-UE 9 sobre instrumentos financieros.

• La NRV 14.ª se adapta a la NIIF-UE 15 sobre reconocimiento de ingre-
sos procedentes de contratos con clientes.

Las modificaciones en el PGC se producen principalmente en relación con

estas normas de registro y valoración (NRV), así como en el contenido rela-
cionado con las mismas.

¿A quién afecta la reforma del PGC?

Las modificaciones contables introducidas en el Real Decreto 1/2021 afec-
tan principalmente a las grandes empresas y a las pymes que voluntaria-
mente puedan utilizar el Plan General Contable aprobado por el Real Decreto
1514/2007, de 16 de noviembre.

En esta reforma se ha optado por no modificar los criterios de reconoci-

miento y valoración en materia de instrumentos financieros y reconocimiento

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 Contabilidad

de ingresos del Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empre-

sas, manteniendo así la política de simplificar las obligaciones contables de
las empresas de menor tamaño.

Las modificaciones del Plan General de Contabilidad de Pymes tienen un

alcance limitado y no van a suponer cambios apreciables para la mayoría de
las empresas, ya que las modificaciones se centran principalmente en la defi-
nición de valor razonable.

¿Quién puede aplicar el PGC de Pymes?

Para poder aplicar el PGC de Pymes se deben cumplir como mínimo dos de
los siguientes requisitos:

• Un activo que no supere los 4 millones de euros.

• Una cifra anual de negocios que no supere los 8 millones de euros.
• No más de 50 trabajadores de media durante el ejercicio.

Su aplicación es voluntaria, pudiéndose optar por el Plan General Contable

normal.

Para poder aplicarlo se deben haber cumplido los requisitos en los dos ejer-
cicios anteriores.

El plazo mínimo en el que las empresas que opten por aplicarlo tienen que
seguir haciéndolo es de tres años, salvo que en ese periodo dejen de cumplir
las condiciones.

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 Contabilidad

También hay empresas que, aunque cumplan los requisitos, no pueden apli-
car el PGC de Pymes, como es el caso de las siguientes:

• Entidades de interés público.

• Empresas que formen parte de un grupo de empresas que haya de
formular cuentas consolidadas.
• Empresas con una moneda funcional distinta del euro.
• Determinados tipos de entidades financieras.

¿Cuándo entran en vigor las modificaciones del PGC?

Los efectos de estos cambios son para los ejercicios iniciados a partir del 1 de
enero de 2021.

Modificaciones en la definición de valor razonable en el

PGC de Pymes
En la primera parte del PGC para Pymes («Marco Conceptual de la Contabili-
dad»), se modifica el punto 2 («Valor razonable») del apartado 6.º («Criterios
de valoración»), que queda redactado de la siguiente forma:

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 Contabilidad

El valor razonable es el precio que se recibiría por la venta de un activo o se

pagaría para transferir o cancelar un pasivo mediante una transacción orde-
nada entre participantes en el mercado en la fecha de valoración. El valor
razonable se determinará sin practicar ninguna deducción por los costes de
transacción en que pudiera incurrirse por causa de enajenación o disposición
por otros medios.

No tendrá en ningún caso el carácter de valor razonable el que sea resul-

tado de una transacción forzada, urgente o como consecuencia de una
situación de liquidación involuntaria.

El valor razonable se estima para una determinada fecha y, puesto que las
condiciones de mercado pueden variar con el tiempo, ese valor puede ser
inadecuado para otra fecha. Además, al estimar el valor razonable, la empresa
deberá tener en cuenta las condiciones del activo o pasivo que los parti-
cipantes en el mercado tendrían en cuenta a la hora de fijar el precio del
activo o pasivo en la fecha de valoración. Dichas condiciones específicas
incluyen, entre otras, para el caso de los activos, las siguientes:

• El estado de conservación y la ubicación, y

• Las restricciones, si las hubiere, sobre la venta o el uso del activo.

La estimación del valor razonable de un activo no financiero tendrá en con-

sideración la capacidad de un participante en el mercado para que el activo
genere beneficios económicos en su máximo y mejor uso o, alternativamente,
mediante su venta a otro participante en el mercado que emplearía el activo
en su máximo y mejor uso.

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 Contabilidad

¿Qué hipótesis se tienen en cuenta para determinar el

valor razonable?
En la estimación del valor razonable se asumirá como hipótesis que la tran-
sacción para vender el activo o transferir el pasivo se lleva a cabo:

• Entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transac-

ción en condiciones de independencia mutua,
• En el mercado principal del activo o pasivo, entendiendo como tal
el mercado con el mayor volumen y nivel de actividad, o
• En ausencia de un mercado principal, en el mercado más ventajoso
al que tenga acceso la empresa para el activo o pasivo, entendido
como aquel que maximiza el importe que se recibiría por la venta
del activo o minimiza la cantidad que se pagaría por la transferencia
del pasivo, después de tener en cuenta los costes de transacción y
los gastos de transporte.

Salvo prueba en contrario, el mercado en el que la empresa realizaría normal-

mente una transacción de venta del activo o transferencia del pasivo se pre-
sume que será el mercado principal o, en ausencia de un mercado principal,
el mercado más ventajoso.

Los costes de transacción no incluyen los costes de transporte. Si la locali-

zación es una característica del activo (como puede ser el caso, por ejemplo,

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 Contabilidad

de una materia prima cotizada), el precio en el mercado principal (o más ven-

tajoso) se ajustará por los costes, si los hubiera, en los que se incurriría para
transportar el activo desde su ubicación presente a ese mercado.

¿Cómo se determina el valor razonable?

Con carácter general, el valor razonable se calculará por referencia a un valor
fiable de mercado. En este sentido, el precio cotizado en un mercado activo
será la mejor referencia del valor razonable, entendiéndose por mercado
activo aquel en el que se den las siguientes condiciones:

• Los bienes o servicios negociados son homogéneos;

• Pueden encontrarse, prácticamente en cualquier momento, compra-
dores y vendedores dispuestos a intercambiar los bienes o servicios; y
• Los precios son públicos y están accesibles con regularidad, refle-
jando transacciones con suficiente frecuencia y volumen.

¿Cómo se determina el valor razonable cuando no hay un

mercado activo?
Para aquellos elementos respecto de los cuales no exista un mercado activo, el
valor razonable se obtendrá, en su caso, mediante la aplicación de modelos y
técnicas de valoración. Entre los modelos y técnicas de valoración se incluye

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el empleo de referencias a transacciones recientes en condiciones de inde-

pendencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, si estu-
viesen disponibles, así como referencias al valor razonable de otros activos
que sean sustancialmente iguales, métodos de descuento de flujos de efectivo
futuros estimados y modelos generalmente utilizados para valorar opciones.

En cualquier caso, las técnicas de valoración empleadas deberán ser consis-

tentes con las metodologías aceptadas y utilizadas por el mercado para la fija-
ción de precios, debiéndose usar, si existe, la que haya demostrado obtener
unas estimaciones más realistas de los precios. Y deberán tener en cuenta el
uso de datos observables de mercado y otros factores que sus participantes
considerarían al fijar el precio, limitando en todo lo posible el empleo de con-
sideraciones subjetivas y de datos no observables o contrastables.

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La empresa deberá evaluar la efectividad de las técnicas de valoración que

utilice de manera periódica, empleando como referencia los precios obser-
vables de transacciones recientes en el mismo activo que se valore o utili-
zando los precios basados en datos o índices observables de mercado que
estén disponibles y resulten aplicables.

¿Cómo se determina el valor razonable de un instrumento

financiero?
En el valor razonable de un instrumento financiero deberá contemplarse, entre
otros, el riesgo de crédito y, en el caso concreto de un pasivo financiero, se
considerará el riesgo de incumplimiento de la empresa que incluye, entre otros
componentes, el riesgo de crédito propio. Sin embargo, para estimar el valor
razonable no deben realizarse ajustes por volumen o capacidad del mercado.

Intereses y dividendos recibidos de activos financieros

En la segunda parte («Normas de registro y valoración»), se incluye un último
párrafo en el apartado 3 («Intereses y dividendos recibidos de activos finan-
cieros») de la norma de registro y valoración 8.ª («Activos financieros»), que
queda redactado de la siguiente forma:

«El juicio sobre si se han generado beneficios por la participada

se realizará atendiendo exclusivamente a los beneficios contabi-
lizados en la cuenta de pérdidas y ganancias individual desde la
fecha de adquisición, salvo que de forma indubitada el reparto
con cargo a dichos beneficios deba calificarse como una recu-
peración de la inversión desde la perspectiva de la entidad que
recibe el dividendo».

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 Contabilidad

Modificación en las normas de elaboración de las cuentas

anuales
En la tercera parte («Cuentas anuales»), apartado I («Normas de elaboración
de las cuentas anuales»), se modifica

El apartado 6 de la norma 5.ª («Balance»), que queda redactado de la

siguiente forma:

«6. El capital social y, en su caso, la prima de emisión o asun-

ción de acciones o participaciones con naturaleza de patrimonio
neto figurarán en los epígrafes A-1.I. ‘‘Capital’’ y A-1.II. ‘‘Prima de
emisión’’, siempre que se hubiera producido la inscripción en el
Registro Mercantil de la ejecución del acuerdo de aumento con
anterioridad a la formulación de las cuentas anuales dentro del
plazo establecido en el texto refundido de la Ley de Sociedades
de Capital. En caso contrario, figurarán en la partida 3. ‘‘Otras
deudas a corto plazo’’ del epígrafe C.II ‘‘Deudas a corto plazo’’
del pasivo corriente».

El punto 2 de la norma 8.ª («Memoria»), que queda redactado de la siguiente

forma:

«2. Deberá indicarse cualquier otra información complementa-

ria no incluida en el modelo de la memoria que sea necesaria
para permitir el conocimiento de la situación y actividad de la
empresa en el ejercicio, facilitando la comprensión de las cuen-
tas anuales objeto de presentación, con el fin de que las mismas
reflejen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y
de los resultados de la empresa; en particular, se incluirán datos

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cualitativos correspondientes a la situación del ejercicio ante-

rior cuando ello sea significativo».

Por lo tanto, en la memoria, se elimina la alusión expresa a la información que

se debe incorporar por exigencia de otra normativa.

El CEF.- ofrece a los interesados en ser expertos contables un amplio abanico

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Máster en Dirección y Gestión Contable y el Curso de Contabilidad Avanzada,

José Ramón Fernández de la Cigoña Fraga

Colaborador del CEF.-

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