INFRACCIONES VINCULADAS AL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN.

CASO PRÁCTICO

La empresa CHEPEN SA, con RUC 20347349017, se dedica a la fabricación y venta de ropa de damas y caballeros.

En julio de 2021, la Sunat inició un procedimiento de fiscalización del Impuesto a la Renta, del período 2018_13. La
empresa cumplió con presentar la información que le pidieron en el primer requerimiento. No obstante, no
pudieron presentar un análisis de la estructura de costos de la empresa.

En el marco propuesto, el gerente general de la empresa desea Saber:

¿Cuál sería la infracción y la sanción que correspondería?

SOLUCIÓN:

En el CT se ha previsto dos infracciones vinculadas a la obligación de los contribuyentes de permitir el control de la

Administración Tributaria, informar y comparecer ante la misma.

La infracción prevista en el numeral 1 del artículo 177 del Código Tributario, consistente en no exhibir los libros,
registros u otros documentos que esta solicite, cuya sanción es equivalente al 0.6% de los ingresos netos, que no
puede ser menor al 10 % de la UIT, ni mayor al 25% de la UIT. Sobre esta kbftaccion6, el Tribunal Fiscal en diversos
pronunciamientos, como lo establecido en la Resolución de Observancia Obligatoria 2005_1_04794 y 07095_1_2020
(no obligatoria) ha establecido que está referida al incumplimiento en la exhibición de libros, registros y otros
documentos que los contribuyentes se encuentran obligados a llevar o mantener en virtud de normas expresas.

Por otra, parte conforme precisa el numeral 5 del artículo 177 del Código Tributario, se considera como infracción a
no proporcionar la información o documentos que sean requeridos por la Administración sobre sus actividades o la
de terceros con los que guarde relación o proporcionarla, en este caso la sanción es equivalente al 0.3% de los
ingresos netos, que no puede ser menor al 10 % de la UIT ni mayor a 12 UIT.

En este caso, como el Tribunal Fiscal ha establecido en reiterada jurisprudencia, como la Resolución 04660_8_2020 y
12189_3_2009, entre otros, se configura la infracción respecto de información que debe preparar el contribuyente,
como, por ejemplo, una lista de clientes o de proveedores, análisis de costos, entre otros.

Por lo tanto, considerando en este caso respecto de información que la empresa CHEPEN SA debía preparar, se
configurará la infracción del numeral 5 del artículo 177 del Código Tributario.

Profesor Lorenzo Celis Vásquez.

DEFINICION DE INGRESO

Para fines contables, párrafo 4.25, inciso a) del Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Información
Financiera (versión 2018) define al ingreso como un instrumento en los beneficios económicos producidos,
producidos a lo largo del período contable, en forma de entrada o incremento del valor de los activos o disminución
de los pasivos, que dan como resultado aumentos en el patrimonio, con respecto al momento en que debe
reconocerse el ingreso la Norma Internacional de Información Financiera 15 Ingresos de Actividades Ordinarias
Procedentes de Contratos con Clientes nos proporciona las guías necesarias para ello y es de acuerdo con dicha
norma que se contabilizara, que no necesariamente coincide con lo dispuesto en el artículo 57 del TUO de la Ley del
impuesto a la Renta que define el concepto del devengado para fines del Impuesto a la Renta, concepto esencial
para determinar el momento en que se debe reconocerse el ingreso y ubicar en el tiempo el nacimiento de la
obligación tributaria, es decir en qué período debe tributarse el impuesto a la renta según sea el nacimiento de dicha
obligación.

INGRESO BRUTO

Pará fines del Impuesto a la renta, el ingreso bruto es el conjunto de ingresos que se obtenga en el ejercicio. En caso
no haya costos o gastos que deducir, dicho ingreso bruto será igual a la renta bruta, pero si tales ingresos provienen
de la enajenación de bienes, la renta bruta será la diferencia entre el ingreso neto total de dichas operaciones de
venta de bienes y el costo computable de los respectivos bienes vendidos. Dicho costo debe estar debidamente
sustentado con comprobantes de pago.

En el caso de la venta de bienes depreciables o amortizables, a efectos de determinar el impuesto a la renta, el costo
computable se le restará el importe de las depreciaciones o amortizaciones que corresponda aplicar de acuerdo con
la Ley del Impuesto a la Renta.

BASE LEGAL: Artículo 20 de la LIR.

INGRESO NETO

Pará fines del Impuesto a la Renta, el ingreso neto en caso de enajenación de bienes es el resultado de deducir del
ingreso bruto las devoluciones, bonifica iones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres del
mercado.

BASE LEGAL: Artículo 20 de la LIR.

PROFESOR: LORENZO CELIS VÁSQUEZ

INGRESOS CONTABLES QUE NO INCIDEN EN EL IMPUESTO A LA RENTA.

En el presente artículo se realizará el análisis, del reconocimiento de ingresos(ganancia) en el caso específico de la

plusvalía negativa, crédito mercantil negativo o comúnmente conocido como badwill. Si bien para fines contables de
acuerdo a la normativa contable en específico la Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) 3
Combinaciones de negocios si debe ser considerado como un ingreso en los Estados Financieros, para efectos del
Impuesto a la Renta empresarial debe realizarse el análisis correspondiente respecto de su gradualidad de acuerdo a
las normas legales vigentes.

En el transcurso del ejercicio gravable las empresas deben reconocer como uno de los elementos de los estados
financieros, los ingresos generados en el devenir de acuerdo a la normativa contable y prácticas financieras.

Sin embargo, muchas veces ocurre que los ingresos (ganancias) reconocidas contable ente no necesariamente deben
encontrarse gravados según las normas del Impuesto a la Renta (IR) como es el caso del i) reconocimiento contable
del crédito mercantil negativo (badwill), ii) el ingreso obtenido por la restitución de derechos arancelarios
(Drawback) y iii) la medición de activos a valor razonable que origina una ganancia que de acuerdo a las NIIF debe
afectar a resultados.

El ingreso para fines contables procede analizar su incidencia para fines tributarios. Así podría ocurrir que los
ingresos o ganancias reconocidos y medidos de acuerdo al marco normativo contable no necesariamente constituye
renta gravada para efectos del Impuesto a la Renta.

Según la legislación del Impuesto a la Renta algunos supuestos que originan dichas diferencias corresponden a lo que
a continuación se indica:

_El ámbito de aplicación y las teorías de renta.

Ejrnplos: badwill y drawback.

_Medición de activos: Ejemplo: valor razonable

_Supuestos de exenciones legales. Ejemplo: Dividendos percibidos por personas jurídicas e indemnización por daño
emergente.

_En tal sentido, se pueden producir diferencias temporarias de acuerdo a lo previsto en la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias considerando su efecto o incidencia en ejercicios gravables futuros. O también de acuerdo al artículo 33
del Reglamento de la Ley del IR, podrían surgir diferencias de carácter permanente considerando que no tienen
ninguna incidencia en los próximos ejercicios.
CONCLUSIÓN: Estimados colegas este tema es muy amplio, lo que estoy haciendo es un pequeño resumen y dejo
para que hagan la investigación respectiva al tema que es de mucha importancia en nuestra profesión.

PROFESOR: LORENZO CELIS VÁSQUEZ

GASTOS NAVIDEÑOS

La empresa CHEPEN SAC por navidad en diciembre de 2019, realizó la compra de canastas navideñas por la suma de
850 soles y 20 gifcards por la suma de 600 soles para ser entregados a sus trabajadores. Al respecto, la empresa nos
consulta ¿cuál es el tratamiento tributario que deberá realizar por dichas operaciones? ¿En qué momento debió
entregar el comprobante de pago?

SOLUCIÓN: Respecto a la entrega de canasta navideñas por 850 soles se le debe otorgar el tratamiento como el de
un aguinaldo por tratarse de entregas como incentivos de los esfuerzos de los trabajadores relacionados a la
generación de rentas gravadas con el impuesto a la renta, y por ende deducible como gasto para la determinación de
la renta de tercera categoría.

Para el trabajador, si bien es cierto se trata de un concepto no remunerativo y por lo tanto no sujeto a
contribuciones sociales, de acuerdo con el literal a) del artículo 34 de la Ley del impuesto a la Renta califica como
renta de quinta categoría bajo la denominación de aguinaldos por lo que se deberá de tomar en cuenta a efectos del
cálculo de la retención.

Respecto al IGV, la entrega de bienes a título gratuito constituye retiro de bienes considerado venta, por lo que en
función del literal a) del artículo 1 de la Ley del IGV se encontrará gravado con dicho impuesto, tal como lo señala el
literal k) del artículo 4 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, constituye gasto reparable.

Por otro lado, debemos señalar que los gifcards vienen a ser la representación de dinero, donde el beneficiario
directo del mismo no es la empresa que lo adquiere, sino el trabajador de la empresa, donde la empresa deberá
registrar el gasto al final del mes, en la cuenta de gasto que corresponda según el área a que pertenece el personal.

Para el reconocimiento de ingreso que debe considerar la empresa emisora de las gifcards, se tiene que hacer de
acuerdo con la NIIF 15 Ingreso de Actividades.

Ahora bien, el artículo 5 de la Resolución se Superintendencia 007 _99 _SUNAT, Reglamento de comprobantes de
pago, establece que la emision del comprobante de pago se deberá de realizar en la fecha en que se produzca la
transferencia de los bienes, es decir por ello la empresa CHEPEN S. A no se le emitirá comprobante de pago,
sustentando el gasto por las gifcards por los consumos efectuados, con los datos del trabajador y su respectiva firma
que acredite la entrega de los gifcards

LORENZO CELIS VÁSQUEZ

ACTIVOS Y PASIVOS DIFERIDOS (NIC 12)

PRESENTACIÓN

En aplicación del principio del devengo, se debe reconocer como gasto de un período el Impuesto a la Renta
asociado a los efectos impositivos de todas las transacciones reconocidas como ingresos y gastos del ejercicio, sin
embargo, este impuesto tiene características propias, ya que se determina en función de la renta neta imponible.

Cabe señalar que el resultado contable no necesariamente coincide con la renta neta imponible, toda vez que se
determinan diferencias entre el cálculo del gasto o ingreso asociado con el Impuesto a la Renta del ejercicio, que
puede clasificarse como :(i) diferencias permanentes, nacidas de concesiones o restricciones previstas en la norma
tributaria que no tienen efectos en períodos posteriores, y (ii) diferencias temporarias que tienen efectos en
ejercicios posteriores.

En este sentido, dentro de la normativa contable, se tiene la NIC 12: Impuesto a las Ganancias como norma que
regula la correcta determinación del impuesto a la Renta, así como los efectos fiscales que se producirán en otros
ejercicios generados como consecuencia de las transacciones económicas y otros hechos registrados en el período,
que permite el registro adecuado del gasto por Impuesto a la Renta y los efectos futuros de aquellas.
A tal efecto, cabe precisar que dicha norma emplea el Enfoque del Balance para la contabilización del efecto
impositivo, esto es, está orientada a las partidas que se reconocen en el balance (activos y pasivos), enfocándose
principalmente en las diferencias temporarias, por lo que se le denomina a este enfoque también del activo y pasivo.

Profesor Lorenzo Celis Vásquez.

Exposición sumaria de los temas _ NIC 12

Uno de los conceptos que incide en la determinación del resultado del ejercicio es el que corresponde al Impuesto a
la Renta, esto es, el resultado positivo o negativo, que representa por lo general la obligación de la empresa con el
Estado por brindar un clima económico favorable para la realización de sus actividades.

Sobre el particular, es preciso indicar que el Impuesto a la Renta se determina en función de una renta imponible
que no necesariamente coincide con el resultado contable, considerando los beneficios y restricciones establecidas
en las normas tributarias, por lo que se requiere conocer adecuadamente las disposiciones tributarias.

Profesor Lorenzo Celis Vásquez.