Tema 1 Impuesto Sobre Sociedades (Tercera Parte)

Sistema Fiscal Español y Comparado II.
TEMA 1. EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.
2.10 Base Imponible Previa:

RESULTADO CONTABLE DEL EJERCICIO:
+/- Ajustes fiscales positivos y negativos al resultado contable.
= Base imponible previa (art.10.3 LIS)
- Reducción por reserva de capitalización (art. 25)
- Compensación de bases imponibles negativas de períodos impositivos

anteriores (art.26 LIS)
_
Reserva nivelación (art.101 LIS). SÓLO ERD1
= BASE IMPONIBLE (art. 10 LIS)
x Tipo de gravamen (art. 29 LIS)
= CUOTA ÍNTEGRA (art. 30.1LIS)
- Deducciones (art. 31 y 32 LIS)
- Bonificaciones (art. 33 y 34 LIS)
- Deducciones (art. 35 a 39 LIS)
= CUOTA LÍQUIDA (art. 30.2 LIS)
- Pagos a cuenta (art. 41LIS)
= CUOTA A INGRESAR O DEVOLVER
Con todos los ajustes realizados al Resultado Contable se obtiene la Base Imponible
Previa.
A continuación, deberemos aplicar si procede las minoraciones por Reducción por
Reserva de Capitalización, Compensación de Bases Imponibles Negativas y Reserva de
Nivelación para obtener la Base Imponible.
2.11 Reducción por Reserva de capitalización. (Art. 25 LIS)

La Reducción por Reserva de Capitalización es un beneficio fiscal, que consiste en una
reducción que se minora a la Base Imponible Previa. Se la podrán aplicar aquellas
empresas que parte de los beneficios obtenidos no se los repartan a los socios y
constituyen con esos beneficios no distribuidos una reserva, que se denomina Reserva
de Capitalización, sin que la empresa pueda disponer de esa reserva en el plazo de 5
1
Entidades cuya cifra de negocios en el periodo impositivo inmediato anterior sea inferior a 10.000.000
de euros
29
años. Por lo tanto, con ese beneficio fiscal se incentiva la autofinanciación frente a la
financiación ajena.
Por otro lado, es importante destacar que la normativa no exige que el importe de esa
reserva de invierta en un tipo concreto de activo.
Para que una empresa tenga derecho a aplicarse esta reducción tienen cumplir los
siguientes requisitos:
 Que se dote una reserva, denominada Reserva de Capitalización, por el importe de

la reducción que deberá figurar en el balance con absoluta separación y título
apropiado.
 Que la reserva que se dote sea indisponible en el plazo de 5 años.
 Que el importe del incremento de los fondos propios se mantenga durante un plazo
de 5 años dese el cierre del período impositivo al que corresponda la reducción,
salvo por la existencia de pérdidas contables.
 Que sea una entidad que tribute al tipo gravamen general del 25% o que sean
entidades de nueva creación que tributan al 15%.
No se entenderá que se ha dispuesto de la reserva en los siguientes casos y, por lo tanto,

sí se entenderá cumplido el requisito de indisponibilidad:
 Cuando el socio o accionista ejerza su derecho a separarse de la empresa.
 Cuando la reserva se elimine, total o parcialmente, por una operación de
reestructuración empresarial. Este sería el ejemplo de una fusión en la que la entidad
absorbida haya dotado este tipo de reserva. Por esta operación se extingue la entidad
absorbida, y por lo tanto, se elimina la cuenta de reserva de capitalización, sin que
esta operación suponga entender que se ha dispuesto de la reserva. Por el régimen
que se aplica a este tipo de operaciones, la empresa que adquiere se subroga en los
derechos y obligaciones de la absorbida, por lo que esta entidad sí tiene que cumplir
con la indisponibilidad de la reserva y dotar la cuenta.
 Cuando deba aplicarse la reserva en virtud de una obligación de carácter legal.
El importe de la Reducción por Reserva de Capitalización se calcula:
Fondos Propios= Fondos propios existentes al cierre del ejercicio - Fondos

propios existentes al inicio del ejercicio
No obstante, a los efectos de determinar el referido incremento, no se tendrán en cuenta

como fondos propios al inicio y al final del período impositivo:
 Resultado del ejercicio.

 Las aportaciones de los socios.
 Las ampliaciones de capital o fondos propios por compensación de créditos.
 Las ampliaciones de fondos propios por operaciones con acciones propias o de
reestructuración.
 Las reservas de carácter legal o estatutario.
30
 Las reservas para inversiones en Canarias.
 Los fondos propios que correspondan a una emisión de instrumentos financieros
compuestos.
 Los fondos propios que se correspondan con variaciones en activos por impuesto
diferido derivadas de una disminución o aumento del tipo de gravamen de este
impuesto.
Así pues, el Fondos Propios=de las Reservas Voluntarias respecto al ejercicio

anterior.
Una vez que tenemos este incremento de Reservas Voluntarias se aplicamos un

porcentaje del 10% y el importe resultante, en un principio será el importe de la
reducción por Reserva de Capitalización.
Reducción por Reserva de Capitalización = 10 % de las Reservas Voluntarias
No obstante, el importe de la Reducción por Reserva de Capitalización tiene un

LÍMITE, que es el 10% de la Base Imponible excluyendo ajuste por pérdida por
deterioro por créditos comerciales y la compensación de bases imponibles
negativas en el caso de que proceda en el caso de que haya sido aplicado dicho
ajuste o dicha compensación. Por lo tanto, el límite es:
Límite de la Reducción por Reserva de Capital= 10%Base Imponible excluyendo

ajuste por pérdida por deterioro por créditos comerciales y la compensación de
bases imponibles negativas en el caso de que proceda.
2.12 Compensación de Bases Imponibles Negativas de ejercicios anteriores: (Art.

26 LIS)
Las bases imponibles negativas de las declaraciones del Impuesto sobre Sociedades de
ejercicios anteriores se podrán restar a las bases imponibles previas de los períodos
impositivos siguientes.
No obstante, debemos de tener en cuenta que existe un límite cuantitativo, que será la
cuantía MAYOR de las dos siguientes:
- 1.000.000 €.
- El importe que resulte de aplicar el porcentaje que corresponda según importe neto
de la cifra de negocios de los 12 meses anteriores al inicio del período impositivo
que estemos liquidando a la Base Imponible Previa. Por lo tanto, %que
corresponda sobre BIPrevia
Importe neto de la cifra de negocios de Porcentaje
los 12 meses anteriores al inicio del
período impositivo
INCN inferior a 20M € 70%(a partir 2017)2
31
INCN igual o superior a 20M € e inferior 50%
a 60M €
INCN igual o superior a 60M € 25%
Empresa de Nueva Creación No se aplica límite los 3 primeros

períodos impositivos con bases
imponibles positivas.
Al no existir límite temporal, el exceso no compensado podrá aplicarse en períodos

impositivos siguientes.
El límite no será aplicable en el importe de las rentas correspondientes a quitas y

esperas consecuencia de un acuerdo con los acreedores no vinculados con el
contribuyente.
Este límite no se aplicará en el período impositivo en que se produzca la extinción de la

entidad, salvo que la misma sea consecuencia de una operación de reestructuración.
Si el período impositivo tuviera una duración inferior al año, las bases imponibles
negativas que podrán ser objeto de compensación en el período impositivo, serán el
resultado de multiplicar 1 millón de euros por la proporción existente entre la duración
del período impositivo respecto del año.
No se podrá practicar la compensación de bases imponibles negativas pendientes de

compensar cuando concurran las siguientes circunstancias:
a) La mayoría del capital social o de los derechos a participar en los resultados de la

entidad que hubiere sido adquirida por una persona o entidad o por un conjunto de
personas o entidades vinculadas, con posterioridad a la conclusión del período
impositivo al que corresponde la base imponible negativa.
b) Las personas o entidades a que se refiere el párrafo anterior hubieran tenido una
participación inferior al 25 por ciento en el momento de la conclusión del período
impositivo al que corresponde la base imponible negativa.
c) La entidad adquirida se encuentre en alguna de las siguientes circunstancias:
 No haya realizado actividad económica alguna dentro de los 3 meses anteriores a

la adquisición.
 Haya realizado una actividad económica diferente o adicional a la realizada con
anterioridad en los 2 años posteriores, que determinara, en sí misma, un importe
neto de la cifra de negocios en esos años posteriores superior al 50 por ciento del
importe medio de la cifra de negocios de la entidad correspondiente a los 2 años
2
En el 2016 el límite fue 60%.
32
anteriores. Se entenderá por actividad diferente o adicional aquella que tenga
asignado diferente grupo a la realizada con anterioridad, en la Clasificación
Nacional de Actividades Económicas.
 Se trate de una entidad patrimonial.
 La entidad haya sido dada de baja en el índice de entidades por no presentar
durante 3 períodos impositivos consecutivos la declaración del Impuesto sobre
Sociedades.
El derecho de la Administración para iniciar el procedimiento de comprobación de las
bases imponibles negativas compensadas o pendientes de compensación prescribirá a
los 10 años a contar desde el día siguiente a aquel en que finalice el plazo establecido
para presentar la declaración o autoliquidación correspondiente al período impositivo en
que se generó el derecho a su compensación.
Transcurrido dicho plazo, el contribuyente deberá acreditar las bases imponibles

negativas cuya compensación pretenda mediante la exhibición de la liquidación o
autoliquidación y la contabilidad, con acreditación de su depósito durante el citado
plazo en el Registro Mercantil.
2.13 Reducción por Reserva de nivelación. (Art. 105). Sólo ERD.

La reserva de nivelación es un incentivo fiscal exclusivo de la ERD, que consiste, con
carácter general, en una minoración anticipada de las bases imponibles negativas que
pudiera tener en ejercicios posteriores. Se minora a la Base Imponible Previa.
Importe de la Reducción por Reserva de Nivelación = 10% (Base Imponible Previa

Positiva-Reserva de Capitalización-Compensación Bases Imponibles Negativas.
El importe de la reducción para poderse aplicar debe ser positiva.
Límite máximo anual de 1.000.000 de euros.
En el supuesto en el que el periodo impositivo tuviera una duración inferior a un año, el

importe de la minoración no podrá superar el resultado de multiplicar 1.000.000 de
euros por la proporción existente entre la duración del periodo impositivo respecto del
año.
Se deberá dotar una Reserva de Nivelación indisponible por el importe de la Reducción

por Reserva de Nivelación.
El importe minorado de la base imponible se integrará a medida que la entidad de

reducida dimensión tuviera bases imponibles negativas en las declaraciones de los
ejercicios posteriores y, en cualquier caso, en el plazo de 5 años desde que se dotó la
reserva de nivelación. El importe restante se adicionará a la base imponible del período
impositivo correspondiente a la fecha de conclusión del referido plazo de 5 años.
33
Una vez minoradas a la Base Imponible Previa, si procede, la Reducción por Reserva de
Capitalización, Compensación de Bases Imponibles de ejercicios anteriores y Reserva
de Nivelación, obtendremos la Base Imponible.

_
2.14 Cuota Íntegra (Art. 30 LIS)

La calcularemos aplicando a la Base Imponible el tipo de gravamen. El tipo general, que
es el que nosotros vamos a utilizar es del 25%

3
de euros
34
_ Reserva nivelación (art.101 LIS). SÓLO ERD4
A continuación, se explican las deducciones que debemos aplicar, si procede, para

calcular la Cuota Líquida. Analizaremos Deducciones del art. 31 y 32, que son
deducciones para evitar la doble imposición. Y por último analizaremos la Deducción
por creación de empleo para trabajadores con discapacidad.
2.15 Doble Imposición Interna e Internacional (jurídica, económica, exención de

Dividendos y Establecimiento Permanente (tanto en beneficios como en
pérdidas)
La doble imposición puede ser económica o jurídica:
La doble imposición económica consiste en que a dos personas diferentes se les grava
por una misma renta. Por ejemplo: cuando una empresa obtiene beneficios, estos son
gravados por el IS y cuando esos beneficios se reparten a los socios en forma de
dividendos ese socio ve gravada también esa renta que ha tenido origen en unos
beneficios que ya han sido gravados a la empresa.
La doble imposición jurídica consiste en que una misma renta es gravada a una misma
persona por dos legislaciones fiscales diferentes, se gravaría por la normativa del IS
español y por una normativa del IS extranjero. Ejemplo: Una sociedad, residente en
España, que tributa al tipo general del impuesto, ha realizado durante 2021 operaciones
en un país extranjero «X», sin mediación de establecimiento permanente, por las que ha
obtenido unas rentas positivas por importe equivalente a 12.000 euros. El impuesto
equivalente al Impuesto sobre Sociedades, pagado en el extranjero por dichas rentas,
ascendió al contravalor de 5.000 euros.
También podemos clasificar la doble imposición en interna o internacional.
4
de euros
35
A continuación vamos a estudiar varios supuestos de doble imposición y cómo
resolverlos.
A. Doble imposición económica interna de dividendos, beneficios obtenidos en
la transmisión de acciones.
En el caso de percibir dividendos o beneficios por la transmisión de acciones de

empresas españolas se produce una doble imposición interna económica. Esta doble
imposición se corrige, exclusivamente, a través del método de exención, que consiste
en los siguiente:
Los artículos 21 y 22 de la LIS establecen unos supuestos de exención para los

dividendos o participaciones en beneficios percibidos y para los beneficios obtenidos en
la transmisión de acciones de entidades españolas.
En la obtención de dividendos obtenidos por la participación de empresas españolas, se

produce una doble imposición económica. Esta se corrige exclusivamente utilizando el
método de exención que se recoge en el artículo 21. 1 LIS y que se explica a
continuación.
De acuerdo con el artículo 21.1 LIS se aplicará una exención del 95% a los dividendos o
participaciones en beneficios de entidades, cuando se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que el porcentaje de participación, directa o indirecta, en el capital o en los
fondos propios de la entidad sea, igual o superior 5 por ciento o que el valor de
adquisición de la participación sea superior a 20 millones de euros.
b) Que la participación correspondiente se deberá poseer de manera ininterrumpida
durante el año anterior al día en que sea exigible el beneficio que se distribuya o,
en su defecto, se deberá mantener posteriormente durante el tiempo necesario
para completar dicho plazo.
La exención, en principio, no es una exención del 100%, sino del 95%, por lo tanto,
quedará gravado el 5%, lo que conllevará un ajuste negativo del 95% (Diferencia
Permanente Negativa). No obstante, en el caso de cumplir los siguientes requisitos (art.
21.11 LIS) la exención sí sería del 100% y, por consiguiente, deberíamos realizar un
ajuste negativo del 100% de la renta obtenida. Los requisitos que se deben cumplir son
los siguientes:
 Los dividendos o participaciones en beneficios sean percibidos por una entidad
cuyo importe neto de la cifra de negocios habida en el período impositivo
inmediato anterior sea inferior a 40 millones de euros.
que no tenga la consideración de entidad patrimonial.
que no forme parte de un grupo mercantil.
 Los dividendos o participaciones en beneficios procedan de una entidad que no
tenga, con carácter previo a la entidad participada de la que percibe los
dividendos, un porcentaje de participación, directa o indirecta, en el capital o
fondos propios de otra entidad igual o superior al 5%. Sí es posible tener dichas
participaciones con posterioridad a la constitución de la entidad participada.
36
 Los dividendos o participaciones en beneficios procedan de una entidad
constituida con posterioridad al 1 de enero de 2021 en la que se ostente, de
forma directa y desde su constitución, la totalidad del capital o los fondos
propios.
 Los dividendos o participaciones en beneficios se perciban en los períodos
impositivos que concluyan en los 3 años inmediatos y sucesivos al año de
constitución de la entidad que los distribuya.
Las rentas obtenidas por la transmisión de acciones obtenidos por la participación en

empresas españolas estarán exentas (95% ó 100%)siempre que se cumplan los
requisitos que se acaban de exponer para aplicar la exención a los dividendos, por lo
tanto, deberemos realizar un ajuste negativo (Diferencia Permanente Negativa).
En el caso de pérdidas derivadas de la transmisión de dividendos que cumplan los

requisitos del 21.1 LIS establecidos para la exención de los dividendos, fiscalmente no
será computable por lo que habrá que realizar un ajuste positivo (Diferencia Permanente
Positiva)
B. Doble imposición internacional por obtención de dividendos y rentas

obtenidas por la transmisión de acciones de entidades extranjeras.
Para corregir la doble imposición internacional de dividendos y de las rentas obtenidas

por la transmisión de acciones de entidades extranjeras la normativa del IS establece dos
métodos.
El método de exención (la forma de aplicarlo y los requisitos que deben cumplir son
los mismos que para dividendos obtenidos de empresas residentes, es la misma
regulación y habrá que realizar de igual modo un ajuste negativo (Diferencia
Permanente Negativa)) por lo tanto, se deberán cumplir los siguientes requisitos:
a) Que el porcentaje de participación, directa o indirecta, en el capital o en los

fondos propios de la entidad sea igual o superior 5 por ciento o que el valor de
adquisición de la participación sea superior a 20 millones de euros.
b) Que la participación correspondiente se deberá poseer de manera ininterrumpida
durante el año anterior al día en que sea exigible el beneficio que se distribuya o,
en su defecto, se deberá mantener posteriormente durante el tiempo necesario
para completar dicho plazo.
c) Adicionalmente, en el caso de participaciones en el capital o en los fondos
propios de entidades no residentes en territorio español, se exigirá que la entidad
participada haya estado sujeta y no exenta por un impuesto extranjero de
naturaleza idéntica o análoga a este Impuesto a un tipo nominal de, al menos, el
10 por ciento en el ejercicio en que se hayan obtenido los beneficios que se
reparten o en los que se participa, con independencia de la aplicación de algún
tipo de exención, bonificación, reducción o deducción sobre aquellos. Este
requisito sólo se exige en este método para evitar la doble imposición, no se
exige para el método de deducción. En el caso de tener firmado un convenio de
doble imposición internacional no se exige este último requisito.
37
El método de deducción por doble imposición internacional de dividendos recogido

en el artículo 32 LIS:
Trata de corregir la doble imposición internacional el IS regula una deducción en caso

de percibir dividendos o participaciones en los beneficios pagados por una entidad no
residente en territorio español, siempre que se cumpla una serie de requisitos relativos al
porcentaje de participación, igual o superior 5 % o el valor de la participación sea
superior a 20 millones y al periodo de tenencia de la misma, un año ininterrumpido.
Estos dos requisitos se exigen también para aplicar el método de exención. No obstante,
para la aplicación de este método no se exige un tipo aplicable del IS extranjero igual o
superior al 10% con en el caso del método de exención. Por lo tanto, en el caso de que
el tipo de gravamen del IS que se haya aplicado en el extranjero sea inferior a 10% sólo
podremos aplicar el método de deducción para corregir la exención. Por el contrario, en
caso de cumplir los tres requisitos podré elegir entre aplicar un método u otro.
El importe de la deducción será la menor de las dos cantidades siguientes:
Impuesto satisfecho en el extranjero: Importe de la retención que le han practicado en el

extranjero+ impuesto subyacente.
Impuesto que pagaría en España: 25% (Renta obtenida por el dividendo, restándole un
5% en concepto de gastos de gestión+Impuesto Subyacente).
El impuesto subyacente es la parte de la cuota del IS pagada en el extranjero por la

empresa participada que se corresponde con el importe del dividendo que ha percibido
la empresa a la que estamos haciendo la declaración.
Además de aplicar la deducción habrá que realizar un ajuste positivo e la base

imponible por el importe contabilizado por el impuesto subyacente, ya que no es
fiscalmente deducible.
Por último, en los mismos términos que en los establecidos para la deducción por doble
imposición internacional jurídica, las cantidades que no hayan podido ser aplicadas por
insuficiencia de cuota podrán deducirse en los periodos impositivos siguientes y el
derecho de la Administración para iniciar el procedimiento de comprobación de las
deducciones por doble imposición aplicadas o pendientes de aplicar prescribe a los 10
años.
Las rentas obtenidas por la transmisión de acciones obtenidos por la participación en

empresas extranjeras estarán exentas, siempre que se cumplan los requisitos que se
expusieron para la exención a los dividendos, por lo tanto, deberemos realizar un ajuste
negativo.
38
En el caso de pérdidas derivadas de la transmisión de dividendos que cumplan los
requisitos del 21.1 LIS fiscalmente no será computable por lo que habrá que realizar un
ajuste positivo.
C. Deducción para evitar la doble imposición jurídica sobre resto de rentas.
Para corregir la doble imposición jurídica, es decir, el hecho de que una renta obtenida
por un contribuyente del impuesto sea gravada en dos Estados diferentes, el artículo 31
indica que cuando en la base imponible del contribuyente se integren rentas positivas
obtenidas y gravadas en el extranjero, se deducirá de la cuota íntegra la menor de las
dos cantidades siguientes:
El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de gravamen de

naturaleza idéntica o análoga a este impuesto.
El importe de la cuota íntegra que en España correspondería pagar por las mencionadas
rentas si se hubiesen obtenido en territorio español. Es decir, 25% de la renta bruta
percibida.
D. Doble Imposición Rentas obtenidas en el extranjero a través de un

Establecimiento Permanente.
El artículo 22 de la LIS regula una exención para las rentas positivas obtenidas en el
extranjero a través de un establecimiento permanente situado fuera del territorio
español, siempre y cuando el mismo haya estado sujeto y no exento a un impuesto de
naturaleza idéntica o análoga a este impuesto con un tipo nominal de, al menos, un 10
%.
Por otro lado, no se integrarán en la base imponible del impuesto las rentas negativas
obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento permanente ni las derivadas de
la transmisión del mismo, por lo que en estos casos se deberá realizar en estos casos un
ajuste positivo.
Por lo tanto,
En el caso de obtener una renta positiva deberemos realizar un ajuste negativo en base
imponible.
En el caso de obtener una renta negativa deberemos realizar un ajuste positivo en base
imponible.
2.16 Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad
Será deducible de la cuota íntegra la cantidad de:
 9.000 euros por cada persona/año de incremento del promedio de plantilla de

trabajadores con discapacidad en un grado igual o superior al 33 % e inferior al 65
%, contratados por el contribuyente, experimentado durante el periodo impositivo,
39
respecto a la plantilla media de trabajadores de la misma naturaleza del periodo
inmediato anterior.
 12.000 euros por cada persona/año de incremento del promedio de plantilla de

trabajadores con discapacidad en un grado igual o superior al 65 %, contratados por
el contribuyente, experimentado durante el periodo impositivo, respecto a la
plantilla media de trabajadores de la misma naturaleza del periodo inmediato
anterior.
Es posible, por tanto, que una empresa que en su conjunto no cree empleo, sino que
sustituya a trabajadores sin discapacidad por otros que sí la posean, tenga derecho al
disfrute del incentivo fiscal, e incluso es posible que tenga derecho al mismo una
sociedad que, aunque de forma global hubiera llegado a destruir empleo, sin embargo,
generara puestos de trabajo para trabajadores con discapacidad (art. 38 de la LIS).
Con la aplicación de las Deducciones para evitar la Doble Imposición y la Deducción

por creación de Empleo para trabajadores con discapacidad obtendremos la Cuota
Líquida.

_
5
de euros
40
El siguiente paso, sería calcular la Cuota a Ingresar o Devolver. Para ellos tendremos
que restar a la Cuota Líquida el importe que la empresa haya anticipado durante el
ejercicio en concepto de Retenciones y Pagos Fraccionados, que son lo que se denomina
pagos a cuenta.
2.17 Pagos a cuenta: Retenciones y Pagos Fraccionados. (Art. 41 LIS):

La retención o ingreso a cuenta es una obligación legal que nace a cargo de quien
abona rentas sujetas al IS. Entre otras, son rentas sujetas a dicha obligación las
siguientes:
Las rentas derivadas de la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad,

de la cesión a terceros de capitales propios y las restantes rentas comprendidas en el
artículo 25 de la Ley 35/2006, del IRPF.
Los premios derivados de la participación en juegos, concursos, rifas o combinaciones

aleatorias, estén o no vinculados a la oferta, promoción o venta de determinados bienes,
productos o servicios.
Las contraprestaciones obtenidas como consecuencia de la atribución de cargos de

administrador o consejero en otras sociedades.
Las rentas procedentes de la cesión del derecho a la explotación de la imagen o del

consentimiento o autorización para su utilización, aun cuando constituyan ingresos
derivados de explotaciones económicas.
Las rentas procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos,

aun cuando constituyan ingresos derivados de explotaciones económicas.
Las entidades sujetas al IS van a estar frecuentemente obligadas a retener o ingresar a

cuenta al incluir la LIS entre los sujetos obligados a retener a las entidades, incluidas las
comunidades de bienes, que satisfagan o abonen rentas sujetas al impuesto.
La obligación de retener consiste en detraer, con ocasión de los pagos de las rentas, las
cantidades fijadas por la ley, presentando una declaración con indicación de las
retenciones practicadas e ingresando el importe correspondiente. La obligación de
efectuar el ingreso a cuenta es una obligación equiparable a la de retención, aplicable en
aquellos casos en los que los rendimientos no se satisfacen en dinero, sino en especie.
Con carácter general, el porcentaje de retención o ingreso a cuenta es el 19 %.
41
La finalidad de los pagos fraccionados es anticipar el impuesto que será
definitivamente satisfecho por el contribuyente, siendo, por ello, la propia entidad que
obtiene las rentas la que realiza el ingreso de las cantidades correspondientes.
La LIS establece que los contribuyentes deberán efectuar tres pagos a cuenta durante el
ejercicio, en los primeros 20 días naturales de los meses de abril, octubre y diciembre.
Dichos pagos fraccionados, que tendrán la naturaleza de deuda tributaria, se realizarán a

cuenta de la liquidación que corresponda al periodo impositivo en curso el día primero
de cada uno de los meses citados.
No obstante, no deberán efectuar el referido pago fraccionado ni estarán obligadas a

presentar la correspondiente declaración las entidades que tributen al tipo del 1 % o del
0 %, según lo expuesto con anterioridad.
Para la determinación de su importe se puede optar por uno de estos dos sistemas:
Aplicando el 18 % a la cuota íntegra del último periodo impositivo cuyo plazo

reglamentario de declaración estuviese vencido el día en que comience el plazo para
realizar el pago fraccionado, minorada dicha cuota íntegra en las deducciones y
bonificaciones que le fueren de aplicación al contribuyente, así como en las retenciones
e ingresos a cuenta correspondientes a aquel (art. 40.2 de la LIS).
Aplicando, sobre la parte de la base imponible del periodo de los 3, 9 u 11 primeros

meses de cada año natural, el porcentaje que resulte de multiplicar por cinco séptimos el
tipo de gravamen redondeado por defecto. Por tanto, si atendemos al tipo general del
impuesto, la base imponible del contribuyente habrá de ser multiplicada por 17 % (5/7 ×
25 %, redondeado por defecto).
De la cuota resultante se deducirán las bonificaciones que le fueren de aplicación al

contribuyente, las retenciones e ingresos a cuenta practicados sobre los ingresos del
contribuyente, y los pagos fraccionados efectuados correspondientes al periodo
impositivo.
Esta modalidad permite, por tanto, ajustar los pagos fraccionados a la base imponible
obtenida en el periodo impositivo al que resulten aplicables.
Esta segunda modalidad de cuantificar los pagos fraccionados tendrá carácter opcional,
pero será obligatoria para aquellos contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de
negocios haya superado la cantidad de 6.000.000 de euros durante los 12 meses
anteriores a la fecha en que se inicie el periodo impositivo al que corresponda el pago
fraccionado.
42
La opción por la segunda modalidad deberá ser comunicada mediante la
correspondiente declaración censal durante el mes de febrero del año natural en que
deba surtir efectos. El contribuyente quedará vinculado a esta modalidad para el periodo
impositivo en curso y los siguientes mientras no renuncie expresamente a su aplicación.
No obstante lo expuesto con anterioridad, la LIS, concretamente su disposición

adicional decimocuarta, efectúa una regulación específica en relación con los pagos
fraccionados que se realicen en la modalidad prevista en el artículo 40.3 de la LIS, para
los contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios en los 12 meses anteriores
a la fecha en que se inicie el periodo impositivo sea al menos de 10 millones de euros.
En concreto, se establece un pago fraccionado mínimo, en virtud del cual la cantidad a

ingresar no podrá ser inferior, en ningún caso, al 23 % del resultado contable positivo de
los 3, 9 u 11 primeros meses de cada año natural minorado exclusivamente en los pagos
fraccionados realizados con anterioridad, correspondientes al mismo periodo
impositivo.
En el caso de las entidades de crédito, así como para las entidades que se dediquen a la
exploración, investigación y explotación de yacimientos y almacenamientos
subterráneos de hidrocarburos, el porcentaje será del 25 %.
Por otra parte, el porcentaje de pago fraccionado será el resultado de multiplicar por
diecinueve veinteavos el tipo de gravamen, redondeado por exceso. En consecuencia,
para una entidad que tribute según el tipo general del impuesto, el porcentaje a aplicar
sería 24 %.
Como ya hemos señalado, una vez minorados los pagos a cuenta de la Cuota Líquida
obtendremos el resultado de la declaración.

_
6
de euros
43
44

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2.10 Base Imponible Previa:

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= Base imponible previa (art.10.3 LIS)

- Reducción por reserva de capitalización (art. 25)

- Compensación de bases imponibles negativas de períodos impositivos

= BASE IMPONIBLE (art. 10 LIS)

x Tipo de gravamen (art. 29 LIS)

= CUOTA ÍNTEGRA (art. 30.1LIS)

- Deducciones (art. 31 y 32 LIS)

- Bonificaciones (art. 33 y 34 LIS)

- Deducciones (art. 35 a 39 LIS)

= CUOTA LÍQUIDA (art. 30.2 LIS)

- Pagos a cuenta (art. 41LIS)

= CUOTA A INGRESAR O DEVOLVER

2.11 Reducción por Reserva de capitalización. (Art. 25 LIS)

 Que se dote una reserva, denominada Reserva de Capitalización, por el importe de

No se entenderá que se ha dispuesto de la reserva en los siguientes casos y, por lo tanto,

Fondos Propios= Fondos propios existentes al cierre del ejercicio - Fondos

No obstante, a los efectos de determinar el referido incremento, no se tendrán en cuenta

 Resultado del ejercicio.

Así pues, el Fondos Propios=de las Reservas Voluntarias respecto al ejercicio

Una vez que tenemos este incremento de Reservas Voluntarias se aplicamos un

Reducción por Reserva de Capitalización = 10 % de las Reservas Voluntarias

No obstante, el importe de la Reducción por Reserva de Capitalización tiene un

Límite de la Reducción por Reserva de Capital= 10%Base Imponible excluyendo

2.12 Compensación de Bases Imponibles Negativas de ejercicios anteriores: (Art.

INCN inferior a 20M € 70%(a partir 2017)2

INCN igual o superior a 60M € 25%

Empresa de Nueva Creación No se aplica límite los 3 primeros

Al no existir límite temporal, el exceso no compensado podrá aplicarse en períodos

El límite no será aplicable en el importe de las rentas correspondientes a quitas y

Este límite no se aplicará en el período impositivo en que se produzca la extinción de la

No se podrá practicar la compensación de bases imponibles negativas pendientes de

a) La mayoría del capital social o de los derechos a participar en los resultados de la

c) La entidad adquirida se encuentre en alguna de las siguientes circunstancias:

 No haya realizado actividad económica alguna dentro de los 3 meses anteriores a

Transcurrido dicho plazo, el contribuyente deberá acreditar las bases imponibles

2.13 Reducción por Reserva de nivelación. (Art. 105). Sólo ERD.

Importe de la Reducción por Reserva de Nivelación = 10% (Base Imponible Previa

El importe de la reducción para poderse aplicar debe ser positiva.

Límite máximo anual de 1.000.000 de euros.

En el supuesto en el que el periodo impositivo tuviera una duración inferior a un año, el

Se deberá dotar una Reserva de Nivelación indisponible por el importe de la Reducción

El importe minorado de la base imponible se integrará a medida que la entidad de

RESULTADO CONTABLE DEL EJERCICIO:

+/- Ajustes fiscales positivos y negativos al resultado contable.

= Base imponible previa (art.10.3 LIS)

- Reducción por reserva de capitalización (art. 25)

- Compensación de bases imponibles negativas de períodos impositivos

= BASE IMPONIBLE (art. 10 LIS)

x Tipo de gravamen (art. 29 LIS)

= CUOTA ÍNTEGRA (art. 30.1LIS)

- Deducciones (art. 31 y 32 LIS)

- Bonificaciones (art. 33 y 34 LIS)

- Deducciones (art. 35 a 39 LIS)

= CUOTA LÍQUIDA (art. 30.2 LIS)

- Pagos a cuenta (art. 41LIS)

= CUOTA A INGRESAR O DEVOLVER

2.14 Cuota Íntegra (Art. 30 LIS)

+/- Ajustes fiscales positivos y negativos al resultado contable.

= Base imponible previa (art.10.3 LIS)