MARATÓN WEBINARS ERRORES COMUNES EN

PRESENTACIÓN INFORMACIÓN FINANCIERA

ERRORES COMUNES EN IMPUESTO

DIFERIDO PASIVO

SÁBADO 19 DE SEPTIEMBRE, 10H

Evento organizado por:

FABIÁN BARÓN SIERRA
Contador Público de la Universidad Externado de Colombia
Profesional Certificado IFRS por ACCA Londres y EY Colombia
Profesor Universitario de Diplomados en Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF)
Integrante del GEC de la Universidad Externado de Colombia para la Revisión
Global del Alineamiento de NIIF PYMES 2015
Integrante del GTI CTCP para la Depuración de los Conceptos Públicos 2017-2020
Entrenador ACCA con el apoyo del INCP (Talleres presenciales, virtuales mediante
UDEMY.com y Academia B.A.com)
Consultor-Capacitador de NIIF/NICSP en empresas como:
EL PROBLEMA

Aunque el superávit por revaluación genera una diferencia temporaria imponible,

hemos encontrado que algunas entidades no reconocen este pasivo por considerar
que no tienen una expectativa de venta del activo generador de este superávit.

Diferencia temporaria
Pasivo por impuesto diferido
imponible

PRESENTADO POR: FABIÁN BARÓN

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PERSPECTIVA DEL ANTECEDENTE
NIIF PYMES
IMPUESTO A LAS GANANCIAS

29.7 Es inherente al reconocimiento de un activo o un pasivo que la entidad que informa espere
recuperar o cancelar el importe en libros de ese activo o pasivo respectivamente.

29.8 Una entidad reconocerá un activo o pasivo por impuestos diferidos por el impuesto por recuperar
o pagar en periodos futuros como resultado de transacciones o sucesos pasados.
(…) Este impuesto surge de la diferencia entre los importes en libros de los activos y pasivos de
la entidad en el estado de situación financiera y los importes atribuidos a los mismos por parte de
las autoridades fiscales (estas diferencias se denominan “diferencias temporarias”), y la
compensación de pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento procedentes de
periodos anteriores.

PRESENTADO POR: FABIÁN BARÓN

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PERSPECTIVA DEL ANTECEDENTE
NIIF PYMES
IMPUESTO A LAS GANANCIAS

29.9 La base fiscal de un activo es el importe que será deducible de los beneficios económicos que,
para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho
activo

29.13 Ejemplos de situaciones en las que surgen diferencias temporarias incluyen:

(…) activos que se miden nuevamente, sin hacer un ajuste similar a efectos fiscales. Por ejemplo,
esta Norma permite o requiere que ciertos activos se midan nuevamente a valor razonable o se
revalúen (por ejemplo, la Sección 16 Propiedades de Inversión y la Sección 17 Propiedades, Planta y
Equipo).

PRESENTADO POR: FABIÁN BARÓN

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PERSPECTIVA DEL ANTECEDENTE
NIIF PYMES
IMPUESTO A LAS GANANCIAS

29.29 La medición de los pasivos por impuestos diferidos y de los activos por impuestos diferidos
reflejará las consecuencias fiscales que se derivarían de la forma en que la entidad espera, en la
fecha sobre la que se informa, recuperar o liquidar el importe en libros de los activos y pasivos
relacionados.
(…) Por consiguiente, una entidad medirá los activos y pasivos por impuestos diferidos utilizando
la tasa y la base fiscal que sean congruentes con la forma en que espere recuperar o pagar la
partida correspondiente.

USO VENTA

PRESENTADO POR: FABIÁN BARÓN

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PERSPECTIVA DEL ANTECEDENTE
E.T.N

Art. 69: (…) En las mediciones posteriores de estos activos se mantendrá el costo determinado en el
inciso anterior (…).

Art. 28-10: Los ingresos que de conformidad con los marcos técnicos normativos contables deban ser
presentados dentro del otro resultado integral, no serán objeto del impuesto sobre la renta y
complementarios, sino hasta el momento en que, de acuerdo con la técnica contable, deban ser
presentados en el estado de resultados, o se reclasifique en el otro resultado integral contra un
elemento del patrimonio, generando una ganancia para fines fiscales producto de la enajenación,
liquidación o baja en cuentas del activo o pasivo cuando a ello haya lugar.

PRESENTADO POR: FABIÁN BARÓN

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EL EFECTO DEL PROBLEMA

SUBESTIMACIÓN DEL AFECTACIÓN EN LA ERRORES EN TOMA DE

PASIVO PLANEACIÓN DECISIONES SOBRE
TRIBUTARIA ASIGNACIÓN DE
RECURSOS A LA ENTIDAD

PRESENTADO POR: FABIÁN BARÓN

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EL CASO

• La política de medición posterior de la entidad ABC para su edificio es modelo de revaluación

• Al 31 de diciembre de 2018 el valor razonable del activo era $610.000.000, su importe en libros se ubicaba en
$580.000.000
• La vida útil contable remanente en la fecha del avalúo (31 diciembre 2018) es 80 años.
• Para efectos fiscales considere las tasas de depreciación del articulo 137 del ETN.
• La entidad no tiene intención de venta sobre el edificio.

• Calcule y registre el impuesto diferido pasivo al 31 de diciembre de 2019.

PRESENTADO POR: FABIÁN BARÓN

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EL CASO
31 de diciembre 2018
• Causación de superávit por revaluación:

DB CR
Propiedad, planta y equipo $30.000.000
Superávit por revaluación (ORI) $30.000.000

• Registro impuesto diferido pasivo:

DB CR
Gasto por impuesto diferido (ORI) $3.000.000
Pasivo por impuesto diferido $3.000.000

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EL CASO
31 de diciembre 2019 Año Fiscal Contable Diferencia
• Cálculo de depreciación
2019 $7.250.000 $7.625.000 $375.000

• Realización ORI

DB CR
Superávit por revaluación (ORI) $375.000
Resultados acumulados $375.000

• Ajuste de pasivo por impuesto diferido

DB CR
Pasivo por impuesto diferido $37.500
Superávit por revaluación (ORI) $37.500

PRESENTADO POR: FABIÁN BARÓN

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EL CASO
Escenario asumiendo un único EL FUTURO NO
31 de diciembre 2019
FV en la vida total del activo ES PREDECIBLE

BASE CONTABLE CON VENTA OCASIONAL

BASE FISCAL

SIN VENTA OCASIONAL

IMPUESTO DIFERIDO PASIVO

Pago de impuesto
Obligación

PRESENTADO POR: FABIÁN BARÓN

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¿QUÉ HACER?
Definir claramente la política
de reconocimiento de
impuesto diferido pasivo

Aplicar las políticas contables

con uniformidad

Acompañar a la gerencia en la
planeación tributaria desde el
impuesto diferido pasivo

PRESENTADO POR: FABIÁN BARÓN

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¡GRACIAS!