XCVII Coloquio del Tribunal de Apelaciones de

los Impuestos Internos y de Aduanas

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www.themegallery.com FACILITADOR: TITO RAMÍREZ
 Los Estados Financieros deben presentar razonablemente la
situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de
efectivo de una entidad.

 Presentación Razonable: Es la presentación fidedigna de los

efectos de las transacciones, así como de otros sucesos y
condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos.

 De modo que la aplicación de la NIIF PYME con información

a revelar adicional cuando sea necesario [ejemplo: ventas
a un único cliente, a una sola industria, en un solo
sector geográfico, información por segmentos, las
ganancias por acción o la información financiera
intermedia], es la que da lugar a estados financieros que
logran una presentación razonable.
 La Entidad cuyos
Estados Financieros
cumplan la NIIF para las
PYME efectuará en las
notas una declaración,
explicita y sin reserva
de dicho cumplimiento.

Los Estados Financieros no

deberán señalar que
cumple la NIIF para las
PYME a menos que cumpla
todos los requerimientos.
 Resolución
4/2016 del 01-
04-2016
 El término Impuesto a las Ganancias (ó ISR para nuestro
caso) incluye todos los impuestos nacionales y extranjeros que
estén basados en utilidades fiscales e incluye impuestos, tales
como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por una
subsidiaria, asociada o negocio conjunto, en las distribuciones a la
entidad que se informa [vía retención, como la del 5% regulada en el
Art. 72 sig. de la Ley ISR].
 S29 exige entonces que se calculen dos impuestos:

Impuesto Corriente
1 Es el impuesto por pagar (recuperable) por las utilidades (o pérdidas) fiscales
del periodo corriente o de periodos anteriores.

Impuesto Diferido
Es el impuesto por pagar o por recuperar en periodos futuros, generalmente como resultado
de que la entidad recupera o liquida sus activos y pasivos por su importe en libros actual.
Page  11
12
13
14
15
17
Ganancia contable para el año finalizado el 31 de marzo de 2015 $ 150,000.00
Menos ingresos de actividades ordinarias por Indemnizaciones no
$ (20,000.00)
imponibles
Más gastos de entretenimiento no deducibles $ 5,000.00
Más aumento en la corrección de valor por deudas incobrables no
$ 500.00
deducible (es decir, $4.500 - $4.000 )
Menos depreciación adicional deducible (es decir: $43.000 - $35.000) $ (8,000.00)

Ganancia fiscal $ 127,500.00

Gasto por impuestos corrientes para el año finalizado el 31/12/2015
$ 38,250.00
(Ganancia Fiscal x 30%)
 << 1 >>

CUENTAS DEBE HABER

Activo por impuestos corrientes $ 40,000.00

Efectivo $ 40,000.00
Para registrar el activo (entero a cuenta) por Impuesto Corriente sobre las Ganancias

<< 2 >>
CUENTAS DEBE HABER
Gasto por Impuesto a las Ganancias - Corriente $ 38,250.00
Pasivo por Impuesto a las Ganancias - Corriente $ 38,250.00
Para registrar la creación del Pasivo por el Impuesto Corriente sobre las Ganancias Fiscales

<< 3 >>
CUENTAS DEBE HABER
Pasivo por Impuesto a las Ganancias - Corriente $ 38,250.00
Activo por impuestos corrientes $ 38,250.00
Para liquidar el Impuesto Corriente sobre las Ganancias a través del Activo. 19
 INGRESOS COSTOS Y GASTOS RESULTADO DEL EJERCICIO GASTO POR IMPUESTO
$ 500,000.00 (1) (1) $ 350,000.00 (2) $ 22,500.00 $ 150,000.00 (3)
(4) $ 38,250.00
(3) $ 500,000.00 $ 350,000.00 (3) $ 22,500.00 $ 150,000.00
$ - $ 127,500.00
$ 500,000.00 $ 500,000.00 $ 350,000.00 $ 350,000.00 (4) $ 38,250.00 $ 38,250.00 $ -
$ - $ - $ - $ - $ 38,250.00 $ 127,500.00 $ 38,250.00 $ -
$ - $ 89,250.00

PAGO A CUENTA ACREEDORES DGII - ISR CORRIENTE

(s) $ 40,000.00 $ 38,250.00 (4)
$ 38,250.00 (5) (5) $ 38,250.00

$ 40,000.00 $ 38,250.00 $ 38,250.00 $ 38,250.00

$ 1,750.00 $ - $ - $ -
 << 1 >>
CUENTAS DEBE HABER
Activo por impuestos corrientes $ 35,000.00
Efectivo $ 35,000.00
Para registrar el activo (entero a cuenta) por Impuesto Corriente sobre las Ganancias
<< 2 >>
CUENTAS DEBE HABER
Gasto por Impuesto a las Ganancias - Corriente $ 38,250.00
Pasivo por Impuesto a las Ganancias - Corriente $ 38,250.00
Para registrar la creación del Pasivo por el Impuesto Corriente sobre las Ganancias Fiscales

<< 3 >>
CUENTAS DEBE HABER
Pasivo por Impuesto a las Ganancias - Corriente $ 38,250.00
Activo por impuestos corrientes $ 35,000.00
Efectivo $ 3,250.00
Para liquidar el Impuesto Corriente sobre las Ganancias a través del Activo y Efectivo 21
22
23
 Ejemplo:

CUENTAS DEBE HABER

Activo por impuestos corrientes (a Acreditar en el Futuro) $ 2,700.00
Resultados: Impuesto a las Ganancias (Impuesto Corriente) $ 2,700.00
Para reconocer un activo por impuestos corrientes.
± Resultado conversión ME. [S30]
± Resultados actuariales. [S28]
± Resultados instrumentos de cobertura. [S12]
± Resultados revaluación para las PPE [S17].
¡Serán ORI?
Page  29
Se parte del hecho que la
siempre se hará por su Valor Libro

Se toma en Cuenta la Expectativa de la entidad para Recuperar los

Activos o Liquidar Pasivos: Uso o Venta, Cesión, Cobro

Evaluar si la recuperación por su valor libros, tendrá o no

consecuencia fiscal en ese momento de recuperación
 VALOR
CUENTA DE ACTIVO/PASIVO SUPUESTOS CONFORME A LA LEY AFECTA
LIBROS

ACTIVO: PAGO ANTICIPADO DE ES DEDUCIBLE CUANDO SE DEVENGA Y

$ 6,000.00 NO
ALQUILER RECONOCE EN GASTOS CONTABLES.
ACTIVO: PAGO ANTICIPADO DE ES DEDUCIBLE AL MOMENTO DE
$ 6,000.00 SI
ALQUILER PAGARLOS AL ARRENDADOR
LOS SERVICIOS SE DEDUCEN CUANDO
PASIVO: SALARIOS POR PAGAR SE INCURRIERON (Y SE $ 10,000.00 NO
RECONOCIERON PARA NIIF)
LOS SERVICIOS SE DEDUCEN CUANDO
PASIVO: SALARIOS POR PAGAR $ 10,000.00 SI
SON PAGADOS EFECTIVAMENTE
 Base Fiscal de un Activo = Valor Deducible [por obtener ganancias
fiscales si el Valor en Libros del activo hubiera sido recuperado mediante
su venta al final del periodo sobre el que se informa]

 Base Fiscal de un Activo = Valor Libros [Si la recuperación del activo

mediante la venta no incrementa las ganancias fiscales]

 Base Fiscal de un Pasivo = Valor Libros - Valor Deducible [para la

determinación de las ganancias fiscales (o más cualesquiera Valor incluido en las
ganancias fiscales) que habrían surgido si el pasivo hubiera sido liquidado por su
Valor en libros al final del periodo sobre el que se informa]

 Base Fiscal de un Pasivo Diferido (Ingresos) = Valor Libros - Ingresos

Ordinarios NO Imponibles en el Futuro
 PASO 1 PASO 2
CUENTA DE ACTIVO/PASIVO SUPUESTOS SEGÚN LA LEY ISR VALOR
AFECTA BASE FISCAL
LIBROS

ACTIVO: PROPIEDADES DE INVERSIÓN SE MIDE AL VR ($200.000 DE COSTO).

SI $ 210,000.00 $ 200,000.00
- TERRENOS GRAVA AL VENDER.
ACTIVO: PAGO ANTICIPADO DE ES DEDUCIBLE AL MOMENTO DE PAGARLOS
SI $ 6,000.00 $ -
ALQUILER AL ARRENDADOR
PASIVO: MULTAS Y SANCIONES NO SON DEDUCIBLES NO $ 1,000.00 $ 1,000.00
LOS SERVICIOS SE DEDUCEN CUANDO SON
PASIVO: SALARIOS POR PAGAR SI $ 10,000.00 $ -
PAGADOS EFECTIVAMENTE
INGRESO DIFERIDO: TRIBUTA CUANDO SE COBRE EN EFECTIVO $ 3,000.00 $ -
ARRENDAMIENTO DE MÁQUINA 3
MESES, RECIBIDA POR ANTICIPADO TRIBUTA CUANDO SE PRESTA EL SERVICIO $ 3,000.00 $ 3,000.00

INGRESO DIFERIDO: TRIBUTA CUANDO SE COBRE EN EFECTIVO $ 800.00 $ -

SUSCRIPCIONES A PERIÓDICO POR 1
TRIBUTA A MEDIDA QUE SE ENVÍAN LOS
AÑO, RECIBIDA POR ANTICIPADO $ 800.00 $ 800.00
PERÍOICOS
Las diferencias temporarias se definen como las diferencias
entre el importe en libros de un activo, pasivo u otra partida en
los estados financieros, y su base fiscal, que la entidad espera
que afecten a la ganancia fiscal cuando el importe en libros del
activo o pasivo sea recuperado o liquidado (o, en el caso de
partidas distintas a los activos y pasivos, que afecten a la
ganancia fiscal en el futuro).
 Suponga un Edificio cuyo costo es $50,000.00 que se deducirá en 20
años (aprovechando el “escudo fiscal” conforme al Art. 30 Ley ISR)
para efectos fiscales pero en 40 años para efectos financieros. La
deducción se hará lineal y se calcula que valdrá $00.00 al final de la
vida útil estimada para cada caso.
 Al cabo de 8 años, El Valor Libros (o base contable) y la Base Fiscal es
la que se muestra a continuación:

CRITERIO DIFERENCIA
CONCEPTOS NIIF
FISCAL TEMPORAL
COSTO $ 50,000.00 $ 50,000.00 $ -
Vida Útil en años 20 40
Cuota anual de depreciación $ 2,500.00 $ 1,250.00
Años Transcurridos 8 8
Depreciación Acumulada $ 20,000.00 $ 10,000.00 $ 10,000.00

Base Fiscal / Valor Libros $ 30,000.00 $ 40,000.00 $ (10,000.00)

 PARTIDA EN EL
BASE FISCAL DEBE RECONOCER LO SIGUIENTE
BALANCE GENERAL
Pasivo por impuestos diferidos
ACTIVO Importe en libros > Base fiscal
[S29.15(a)]
Activo por impuestos diferidos
ACTIVO Importe en libros < Base fiscal
[S29.15(b)]
Activo por impuestos diferidos
PASIVO Importe en libros > Base fiscal
[S29.15(b)]
Pasivo por impuestos diferidos
PASIVO Importe en libros < Base fiscal
[S29.15(a)]
Base fiscal ≠ cero; el importe de la
NI ACTIVO NI Activo por impuestos diferidos
base fiscal está disponible como
PASIVO [S29.15(b)]
deducción fiscal en el futuro
Base fiscal ≠ cero; el importe de la
NI ACTIVO NI Pasivo por impuestos diferidos
base fiscal será un resultado fiscal en
PASIVO [S29.15(a)]
el futuro
 PASO 2 PASO 3 PASOS 4 y 5
PASO
CUENTA DE ACTIVO/PASIVO SUPUESTOS SEGÚN LA LEY ISR VALOR
1 BASE FISCAL DIF. TEMP ¿ ID ?
LIBROS
ACTIVO: PROPIEDADES DE SE MIDE AL VR ($200.000 DE COSTO).
SI $ 210,000.00 $ 200,000.00 $ 10,000.00 Pasiv o ID de $3,000.00
INVERSIÓN - TERRENOS GRAVA AL VENDER.
ACTIVO: PAGO ANTICIPADO DE ES DEDUCIBLE AL MOMENTO DE
SI $ 6,000.00 $ - $ 6,000.00 Pasiv o ID de $1,800.00
ALQUILER PAGARLOS AL ARRENDADOR
PASIVO: MULTAS Y NO SON DEDUCIBLES NO $ 1,000.00 $ 1,000.00 $ - No hay ID
LOS SERVICIOS SE DEDUCEN
PASIVO: SALARIOS POR
CUANDO SON PAGADOS SI $ 10,000.00 $ - $ 10,000.00 Pasiv o ID de $3,000.00
PAGAR
EFECTIVAMENTE
INGRESO DIFERIDO: TRIBUTA CUANDO SE COBRE EN
$ 3,000.00 $ - $ 3,000.00 Pasiv o ID de $900.00
A RRENDA M IENTO DE EFECTIVO
M Á QUINA 3 M ESES, RECIB IDA TRIBUTA CUANDO SE PRESTA EL
P OR A NTICIP A DO $ 3,000.00 $ 3,000.00 $ - No hay ID
SERVICIO
TRIBUTA CUANDO SE COBRE EN
INGRESO DIFERIDO: $ 800.00 $ - $ 800.00 Pasiv o ID de $240.00
SUSCRIP CIONES A P ERIÓDICO EFECTIVO
P OR 1A ÑO, RECIB IDA P OR TRIBUTA A MEDIDA QUE SE ENVÍAN
A NTICIP A DO $ 800.00 $ 800.00 $ - No hay ID
LOS PERIÓDICOS
Page  43
 Ejemplo: impuesto diferido que surge de una depreciación
fiscal acelerada
 La única diferencia entre la utilidad contable de una entidad y su
utilidad fiscal surge de las leyes que permiten que el costo de un
tipo particular de maquinaria con una vida útil de tres años sea
totalmente deducible a los fines fiscales en el año de la compra.
 A efectos de información financiera, la entidad deprecia la máquina
con el método lineal durante tres años hasta un valor residual de
cero.
 La entidad adquirió la máquina por $600. el 1 de enero de 2013.
Su utilidad contable es de $1.000. en cada año entre 2013 y 2015.
 La entidad incurre en ISR a una tasa del 30% de sus utilidades
fiscales
 La entidad calcula el impuesto corriente de la siguiente manera:
Acumulado
CONCEPTOS 2013 2014 2015
2013/2015
Ganancia contable $ 1,000.00 $ 1,000.00 $ 1,000.00 $ 3,000.00
Depreciación contable por el método
$ 200.00 $ 200.00 $ 200.00 $ 600.00
inverso [$600.00 en 3 años)
Deducción fiscal por depreciación $ (600.00) $ - $ - $ (600.00)
Ganancia fiscal $ 600.00 $ 1,200.00 $ 1,200.00 $ 3,000.00
Gasto por el impuesto corriente [30%
$ 180.00 $ 360.00 $ 360.00 $ 900.00
s/ganancia fiscal]
[Note que la Utilidad antes de la deducción a analizar es de $1,200.00]
  La entidad calcula el impuesto diferido sobre la máquina de la siguiente
manera:

Acumulado
CONCEPTOS 2013 2014 2015 2013/2015
Importe en libros [$600.00 - $200.00
$ 400.00 $ 200.00 - $ 600.00
de depreciación por año]
Base fiscal (es decir, deducciones
fiscales futuras) [$00.00 por deducción - - - $ -
total en 2013]
Diferencia temporaria (en este ejemplo,
$ 400.00 $ 200.00 $ 600.00
también diferencia de periodos)
Pasivo por impuestos diferidos [30% x
$ 120.00 $ 60.00 $ - $ 180.00
diferencia temporaria]
Gasto/(ingreso) por impuestos diferidos
[C ambio en el pasivo por impuestos $ 120.00 $ (60.00) $ (60.00) $ -
diferidos del periodo]
AÑO 2013 UTILIDAD DEL EJERCICIO
CUENTAS DEBE HABER (2013) $ 180.00 $ 1,000.00 (2013)
Gasto por Impuesto Diferido (o directamente contra (2014) $ 360.00 $ 1,000.00 (2014)
Utilidad)
$ 120.00
(2015) $ 360.00 $ 1,000.00 (2015)
Pasivo por diferencias temporarias Imponibe $ 120.00 (2013) $ 120.00 $ 60.00 (2014)
$ 60.00 (2015)
Asiento correspondiente a la diferencia temporaria imponible; ya que no podrá deducirse en el futuro
$ 1,020.00 $ 3,120.00
$400.00 de valor libros al haberlos deducido completamente al inicio [VL$400.00 * 30% ]
$ - $ 2,100.00

AÑO 2014 PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO

CUENTAS DEBE HABER $ 120.00 (2013)
Pasivo por diferencias temporarias Imponibe $ 60.00 (2014) $ 60.00
Ingreso por Impuesto Diferido (o directamente (2015) $ 60.00
contra Utilidad) $ 60.00
Asiento correspondiente a la reversión de la diferencia temporaria imponible; para reflejar el efecto de
pagos fiscales de ISR mayores por no tener a disposición la deducibilidad correspondiente a la cuota de $ 120.00 $ 120.00
depreciación que correspondería al Valor Libros del Activo al final de este año [VL$200. * 30% ] $ - $ -
AÑO 2015 CxP - IMPUESTO CORRIENTE
CUENTAS DEBE HABER $ 180.00 (2013)
Pasivo por diferencias temporarias Imponibe $ 60.00 $ 360.00 (2014)
Ingreso por Impuesto Diferido (o directamente $ 360.00 (2015)
contra Utilidad) $ 60.00
Asiento correspondiente a la reversión de la diferencia temporaria imponible; para reflejar el efecto de
$ - $ 900.00
pagos fiscales de ISR mayores por no tener a disposición la deducibilidad correspondiente a la cuota de
$ - $ 900.00
depreaciación que correspondería al Valor Libros del Activo al final de este año [VL$200. * 30% ]
 El ISR se presentaría en el estado del resultado integral, en el estado
de resultados o en el estado de resultados y utilidades acumuladas de
la entidad de la siguiente manera:

Acumulado
CONCEPTOS 2013 2014 2015
2013/2015

Ganancia antes de impuestos

$ 1,000.00 $ 1,000.00 $ 1,000.00 $ 3,000.00
[ganancia contable]
Gasto por impuestos a las
$ 300.00 $ 300.00 $ 300.00 $ 900.00
ganancias
C orriente $ 180.00 $ 360.00 $ 360.00 $ 900.00
Diferido $ 120.00 $ (60.00) $ (60.00) $ -
Ganancia del año $ 700.00 $ 700.00 $ 700.00 $ 2,100.00
Page  49
 Actividades del
Estado

Tributos Necesidades
Sociales
Artículos 11 al 15
CT

Financiación Bienes Públicos

 4 para IVA: Arts 4, 11, 14
y 16 de la Ley
 1 Para ISR: Art. 1

 Para IVA: 1 genérica y 13

específicas. Arts 47 y 48
 Para ISR: Renta Neta Art. 28

 Para IVA: Arts 8, 12, 15 y 16 de la Ley

 Para ISR: Art. 13
 Para ambos Impuestos: Método de
Devengo
 XCVI Coloquio del Tribunal de Apelaciones de
los Impuestos Internos y de Aduanas

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