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Objetivos:

Objetivo General:
Analizar el Artículo 28.1 inciso 2 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario
Interno.
Objetivos específicos:
1. Determinar la incidencia de la NIC 12, NIIF 15 Y NIC 37 en el ART. 28.1 inciso 2 del R-
LRTI.
2. Explicar a través de un caso práctico el ART. 28.1 inciso 2 del R-LRTI.
Análisis
En el año 2018 es derogada la NIC 11 Contratos de Construcción y es remplazada por la NIIF 15
Ingresos De Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes, estableciendo en el
párrafo 10 que un contrato es un acuerdo entre dos o más partes que crea derechos y obligaciones
exigibles. La exigibilidad de los derechos y obligaciones de un contrato es una cuestión del sistema
legal.
Se establece que, si los costos del contrato de construcción llegaran a exceder los ingresos de
actividades ordinarias totales, la perdida obtenida tendrá que ser reconocida como un gasto. Estos
contratos son definidos como onerosos, y estudiados a profundidad en la NIC 37 en la cual se definen
como un contrato cuyos costos inevitables de satisfacer las obligaciones según el acuerdo excedan los
beneficios económicos que se espera sean recibidos por aquella inversión, por lo que en el artículo
28.1, numeral 2), del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, se
establece que las perdidas producidas por sus costos de ser superiores a sus ingresos, será considerada
como un gasto no deducible en el periodo que sean registradas contablemente, pero se podrá
reconocer como un impuesto diferido si efectivamente se produce la pérdida al culminarse el contrato.
La NIC 12 establece que para que los impuestos diferidos puedan ser recuperados o pagados
posteriormente a través de la conciliación tributaria, estos necesariamente tendrán que presentarse de
forma contable en el Estado de Situación Financiera, para determinar este impuesto diferido se utiliza
el método del pasivo basado en el balance, donde se comparan la base fiscal con la financiera, las
diferencias encontradas pueden ser de carácter permanente o temporario, las diferencias temporarias
son deducibles generando activos por impuestos diferidos o imponibles las que generan pasivos por
impuestos diferidos.
Caso Práctico
La Empresa “XYZ” acuerda en que se ejecute una obra de precio fijo, para la construcción de un
Almacén “ABC” por el monto de USD 1.490.000 (incluido IVA).
La estimación de costos inicial que el contratista realiza es por USD 1.125.000 y la duración del
contrato es de 24 meses, para ejecutarse en el período 2018-2019.
Durante la ejecución del contrato, al finalizar el primer año, con corte al 31 de diciembre de 2018, el
contratista realiza una evaluación y estima que los costos totales del contrato se han incrementado
hasta los USD 1.375.000.
A inicios del segundo año el cliente y el contratista aprueban una modificación al proyecto, que
resulta en un incremento en los costos de USD 150.000.
Datos adicionales:
Utilidad contable 2018: 1.766.600
Utilidad contable 2019: 1.905.600
A continuación, se calculará el avance de la obra:

Detalle Año 2018 Año 2019


Ingreso de actividades ordinarias del contrato $1.490.000,00 $ 1.490.000,00
Costo del contrato hasta la fecha $ 700.000,00 $ 1.525.000,00
Costos para terminar el contrato $ 675.000,00 $ -
Costos del contrato totales estimados $1.375.000,00 $ 1.525.000,00
Ganancia o pérdida estimada $ 115.000,00 $ -35.000,00
Grado de realización 50,90% 100,00%

Para poder conocer el ingreso de actividades ordinarias del contrato de construcción del almacén se
utilizó el método de porcentaje de realización el cual se calculó anteriormente, se observa que al
culminar la obra en el 2019 este porcentaje será del 100%.

Detalle Total
Ingresos totales esperados $1.490.000,00
Costos totales proyectados $1.525.000,00
Pérdida estimada $ -35.000,00

En primera instancia, se analiza el grado de duración de la obra, misma que para el ejemplo, llevará
dos años concluirla. A través del método de porcentaje se estima los ingresos, determinando una
pérdida de $35.000.
Provisión por pérdida 2018

Base
Detalle Financiera Base Tributaria
Provisión por pérdida onerosa en contratos de
construcción $ 35.000,00 $ -
(=) Total $ 35.000,00 $ -

Una vez concluido el estudio financiero de la obra, en donde se prevé una posible pérdida, se crea una
cuenta de provisión, como una solución frente a la pérdida en caso de que efectivamente se dé. Al
crear esta cuenta, se debe realizar una conciliación, obteniendo que la base contable será diferente a su
base tributaria, debido a la naturaleza de la cuenta. Esto da lugar a la aplicación de la NIC12 para
clasificar esa cuenta.

Diferencia
Pasivo Genera
Temporaria
Activo por
Deducible Base Financiera > Base Tributaria
Impuesto Diferido

Cuando el pasivo es mayor en su base contable, se clasifica como una diferencia temporaria
deducible. Es necesario recordar que, si se tiene una provisión para registrar el deterioro del inventario
en un periodo determinado, se debe registrar contablemente como un gasto no deducible. Sin
embargo, se debe reconocer un activo diferido por impuesto a la renta, el cual se utilizará cuando se
disponga una venta, o en este caso, se termine el contrato.
Realizaremos la conciliación tributaria y contable del 2018

EMPRESA "XYZ"
  Base Contable Base Tributaria
Utilidad antes de impuestos y
participación $1.766.600,00 $1.766.600,00
(-) 15% Participación Trabajadores $ 264.990,00 $ 264.990,00
(=) Utilidad antes de impuestos $1.501.610,00 $1.501.610,00
(+) Gasto no Deducible   $ 35.000,00
(=) Base Imponible $1.501.610,00 $1.536.610,00
25% Impuesto a la Renta $ 375.402,50 $ 384.152,50
Ingreso por impuesto diferido   $ 8.750,00
Impuesto a la renta por pagar $ 375.402,50 $ 375.402,50

Bajo este ejemplo, el activo por impuesto diferido es de $ 8.750 (25% de la Diferencia Temporaria
Deducible $ 35.000,00). La cuenta de provisión se suma en la conciliación tributaria, para obtener la
base imponible para el cálculo de impuesto a la renta. En el siguiente año, se recupera el valor y no se
considera una nueva provisión porque la obra acaba en ese período y efectivamente, sucede la pérdida
provisionada.
Registro Contable

Detalle Debe Haber


-x-
Gasto I.R. Causado Corriente $ 384.152,50  
Cuentas por Pagar S.R.I.   $ 384.152,50
P/r el Gasto del Impuesto a la Renta.    
-x-
Activo por I.R. Diferido $ 8.750,00  
Ingreso por I.R. Diferido   $ 8.750,00
P/r el Activo por Impuesto a la Renta Diferido.    

Estado de resultados integrales

Detalle Valor
Gasto por Impuesto a la Renta del Ejercicio $ 375.402,50
Gasto por Impuesto a la Renta Causado Corriente $ 384.152,50
Gasto por Impuesto a la Renta Diferido $ -
Ingreso Impuesto a la Renta Diferido $ -8.750,00
Realizaremos la conciliación tributaria y contable del 2019

EMPRESA "XYZ"
  Base Contable Base Tributaria
Utilidad antes de impuestos y
participación $1.905.600,00 $1.905.600,00
(-) 15% Participación Trabajadores $ 285.840,00 $ 285.840,00
(=) Utilidad antes de impuestos $1.619.760,00 $1.619.760,00
(-) Gasto deducible   $ 35.000,00
(=) Base Imponible $1.619.760,00 $1.584.760,00
25% Impuesto a la Renta $ 404.940,00 $ 396.190,00
(-) Gasto por impuesto diferido   $ 8.750,00
Impuesto a la renta por pagar $ 404.940,00 $ 404.940,00

Las estimaciones de pérdidas por la probabilidad de que los costos superen los ingresos en los
contratos de producción, serán siempre gastos no deducibles en el período en el que se registren
contablemente, y se reconoce como un impuesto diferido activo, a la diferencia entre lo invertido y lo
estimado para terminar la obra, y se deduce siempre y cuando el contrato haya finalizado y se haya
producido, efectivamente, la pérdida.
Registro Contable

Detalle Debe Haber


-x-
Gasto I.R. Causado Corriente $ 396.190,00  
Cuentas por Pagar S.R.I.   $ 396.190,00
P/r el Gasto del Impuesto a la Renta.    
-x-
Gasto por I.R. Diferido $ 8.750,00  
Activo por I.R. Diferido   $ 8.750,00
P/r la recuperación del Impuesto a la Renta Diferido    

Estado de resultados integrales

Detalle Valor
Gasto por Impuesto a la Renta del Ejercicio $ 404.940,00
Gasto por Impuesto a la Renta Causado Corriente $ 396.190,00
Gasto por Impuesto a la Renta Diferido $ 8.750,00
Ingreso Impuesto a la Renta Diferido $ -
Conclusiones

 La aplicación del impuesto diferido establecido en la NIC 12 no se refiere a que los sujetos
pasivos paguen más o menos impuesto, sino lo que hace es regular un desajuste del tiempo
entre los ingresos y gastos contables que la institución reconoce y la carga tributaria que se
establece.
 El impuesto diferido representa una ayuda para aquellas empresas vinculadas a la
construcción, las cueles deberan establecer posibles perdidas por cada uno de los contratos,
solo si, el importe recuperable es menor al importe en libros, para el cual se reconocerá un
impuesto diferido.
Recomendaciones

 Es importante considerar el principio de contabilidad en el que prevalece la esencia sobre la


forma, el mismo que establece que la contabilidad se debe llevar en base a la NIIF y NIC, y
para declarar los impuestos se debe considerar las leyes tributarias establecidas en la Ley
Orgánica de Régimen Tributario Interno.
 La falta de capacitación dentro de la organización para el cálculo del impuesto diferido
establecido en la NIC 12 puede ocasionar un valor erróneo, el mismo que puede inducir a los
directivos de la organización a tomar decisiones que no representan la realidad de la empresa.

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