IMPUESTO A LAS GANANCIAS

CON APLICACIÓN DE LA NIC 12 O LA SECCIÓN 29

Distorsión histórica de la contabilidad tributarizada

ESTO NO ES
CORRECTO
Concepción correcta en la preparación de
Estados Financieros

ESTO ES CORRECTO IMPUESTO A LA

RENTA POR PAGAR
IMPUESTOS DIFERIDOS Y CONCILIACIÓN TRIBUTARIA

SRI SC

REGLAMENTOS NIIF FULL

LEYES NIIF PYMES

IMPUESTOS RAZONABLE

CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
CONSIDERACIONES LEGALES
Ley Orgánica de Incentivos a la producción y prevención del Fraude Fiscal 29/12/2014
• Reconocimiento de Impuestos diferidos Art. 9 el cual incluye el Art.28 innumerado del RALRTI

Reglamento de Aplicación a la Ley de Régimen tributario Interno

• Reconocimiento de Impuestos diferidos Art. 28 innumerado

13 casos de impuestos diferidos, entre los principales:

VNR en Inventarios, Desmantelamiento, Deterioro
PPE, Provisiones, Activos biológicos, Amortización de
perdidas tributarias, créditos fiscales no utilizados,
desahucio y pensión jubilar, arrendamientos, ingresos
en contratos de construcción, etc
CONSIDERACIONES LEGALES
Circular NAC DCECCGC15-00000012 21/12/2015
• Con relación al reconocimiento tributario de impuestos diferidos

a. Los estados financieros sirven de base para la presentación de las declaraciones de

impuestos, si como su presentación a la Superintendencia de Compañías y a la de Bancos según
el caso.
b. Los principios para la presentación, reconocimiento, medición e información a revelar, en
relación a los impuestos diferidos, se encuentran establecidos en la NIC 12 y la Sección 29

c. (…) Para fines tributarios, en caso de divergencia entre las

normas tributarias y las contables y financieras, prevalecerán
las tributarias.
CONSIDERACIONES LEGALES
Circular NAC DCECCGC15-00000012 21/12/2015
• Con relación al reconocimiento tributario de impuestos diferidos
d. En la estimación de los activos y pasivos por impuestos corrientes y diferidos, el sujeto pasivo
utilizará la tarifa del impuesto a la renta pertinente conforme la normativa tributaria y de
acuerdo a lo establecido en la técnica contable
e. Los activos y pasivos por impuestos diferidos, reconocidos de conformidad con la
normativa tributaria, contaran con sus respectivos soportes
f. Para que los activos y pasivos por ID puedan ser recuperados o pagados
posteriormente a través de la CT, deberán ser reconocidos contablemente
en el ESF, en una cuantía correcta y en el momento adecuado, respetando
la normativa tributaria vigente y las normas contables citadas en la
presente circular , según sea el caso.
IMPUESTO A LAS GANANCIAS

OBJETIVO DE LA NIC 12 O LA SECCIÓN 29

• Prescribir el tratamiento contable del impuesto a la renta
• Se requiere que una entidad reconozca las consecuencias fiscales ACTUALES Y FUTURAS de
transacciones y otros sucesos que se hayan reconocido en los estados financieros

COMPRENDE
• IMPUESTO A AL RENTA CORRIENTE
• IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
 EJERCICIO CIERRE FISCAL
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
A DICIEMBRE 31 DE 2020
Comercial El Dorado S.A.
IMPUESTO A LA RENTA Al 31 de diciembre de 2020
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
CORRIENTE Util i da d a ntes del 15% y de Impues to a l a Renta 1.631.562,44
(-) Ingres os por Va l ora ci ón de Activos Bi ol ógi cos -
(+) Perdi da s , cos tos y Ga s tos por Va l ora ci ón de Activos Bi ol ógi cos -
(=) Base de calculo para participación a trabajadores 1.631.562,44
Es la cantidad a pagar
por el impuesto a las DIFERENCIAS PERMANENTES
(-) Participación Trabajadores (244.734,37)
ganancias relativa a (-) Dividendos exentos y efectos del VPP (20.000,00)
(-) Otras Rentas Exentas e Ingresos no objeto de renta (34.200,00)
los resultados fiscales (+) GND locales
del periodo Pérdida por Deterioro Incobrables 21.155,96
Sin comprobantes de soporte 4.578,96
Gastos de Gestión 71.260,68
Gastos de Viaje 145.200,58
(+) GND del exterior
(+) Gastos incurridos para generar ingresos exentos 2.000,00
(+) Participación Trabajadores atribuible a ingresos exentos 7.830,00
(-) Deducciones adicionales (4.283,33)
(+) Ajuste por precios de transferencia
(-) Ingresos sujetos a impuesto a la renta único
(+) Costos y gastos deducibles incurridos al generar ingresos sujetos a IRU
Base de calculo para el Impuesto Corriente 1.580.370,91
25% Impuesto a la renta causado 395.092,73
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Método del pasivo basado en el balance

A B C= A-B C*t
VALOR EN DIFERENCIA IMPUESTO
BASE FISCAL
LIBROS TEMPORARIA DIFERIDO
300,00 200,00 100,00 25,00

Si la entidad espera recuperar el importe en libros de un

activo, o liquidar el importe en libros de un pasivo, sin afectar
a las ganancias (resultados) fiscales, no surgirá ningún
impuesto diferido con respecto al activo o pasivo
EJERCICIOS EN EXCEL
AFECTACIÓN FUTURA DE LAS GANANCIAS FISCALES
A la fecha de cierre de los estados financieros, una empresa agroindustrial tiene
activos biológico en crecimiento y ha medido sus ingresos en base al valor
razonable menos los costos de venta.

El SRI indica que estos ingresos serán objeto de renta cuando el activo biológico sea
vendido.

¿Habrá una afectación fiscal futura? Surgirá un impuesto diferido al 31 de

diciembre de 2020

Si, existe una diferencia temporaria

que instrumenta un impuesto
diferido
AFECTACIÓN FUTURA DE LAS GANANCIAS FISCALES
A la fecha de cierre de los estados financieros, una empresa presenta cuentas por
cobrar comerciales por un valor de $100.000. Los ingresos de actividades ordinarias
correspondientes a dichas cuentas por cobrar se han incluido en la declaración del
impuesto a la renta.
.

¿Habrá una afectación fiscal futura? Surgirá un impuesto diferido al 31 de

diciembre de 2020

No existe una diferencia temporal ni

se originan impuestos diferidos
AFECTACIÓN FUTURA DE LAS GANANCIAS FISCALES
A la fecha de cierre de los estados financieros, una empresa ha realizado una
provisión por reestructuración de negocios por $50.000. El gasto devengado
correspondiente a dicha provisión será deducible fiscalmente cuando se pague.

El SRI indica que estos GASTOS serán compensados en Conciliacion Tributaria,

siempre y cuando se produzcan efectivamente.

¿Habrá una afectación fiscal futura? Surgirá un impuesto diferido al 31 de

diciembre de 2020

Si, existe una diferencia temporaria

que instrumenta un impuesto
diferido
AFECTACIÓN FUTURA DE LAS GANANCIAS FISCALES
A la fecha de cierre de los estados financieros, una empresa presenta en sus pasivos
corrientes, cuentas por pagar por gastos de servicios básicos por un valor de $450
que fueron ya devengados. El gasto correspondiente ha sido deducido fiscalmente
en la declaración de impuesto a al renta de dicho año

¿Habrá una afectación fiscal futura? Surgirá un impuesto diferido al 31 de

diciembre de 2020

No existe una diferencia temporal ni

se originan impuestos diferidos
 Si se comprueba la
afectación futura
en las ganancias
fiscales:

Base Fiscal de un Base Fiscal de un

ACTIVO PASIVO
 Base
VALORES
Fiscal de
QUE SERÁN
un
DEDUCIBLES
ACTIVO
A FUTURO
 INGRESOS
QUE SERÁN Costos que
Base Fiscal de serán
un PASIVO DEVENGADOS
A FUTURO deducibles
EJERCICIOS EN EXCEL
MÉTODO BASADO EN EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Las diferencias temporarias SURGEN DE LAS DIVERGENCIAS entre los
tratamientos contables y fiscales de activos y pasivos

Son las que existen entre

Y las
las partidas contables y
diferencias
fiscales del Estado de
Temporales
Resultados
 Las DIFERENCIAS
TEMPORARIAS
pueden ser:

IMPONIBLES DEDUCIBLES
DIFERENCIAS TEMPORIAS

IMPONIBLES
Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a CANTIDADES IMPONIBLES al
determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el
importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado

DEDUCIBLES
Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a CANTIDADES QUE SON
DEDUCIBLES al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos
futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
¿Cómo restar los valores?

PARA LAS CUENTAS DE ACTIVO

Tomar el VALOR EN LIBROS como valor positivo y restarle el valor de la Base Fiscal

PARA LAS CUENTAS DE PASIVO

Tomar la BASE FISCAL como valor positivo y restarle el valor en libros

IMPORTANTE
Si la diferencia en estos cálculos es POSITIVA, la
diferencia temporaria es IMPONIBLE.
Si la diferencia en estos cálculos es NEGATIVA, la
diferencia temporaria es DEDUCIBLE
EJERCICIOS EN EXCEL
PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros
relacionadas con DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES

Base en libros Diferencia

Cuentas Base fiscal PID 25%
(NIIF) Temporaria
PPE 30.000,00 25.000,00 5.000,00 1.250,00
Provisiones 15.000,00 12.000,00 3.000,00 750,00
ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros
relacionadas con DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES

Base en libros Diferencia

Cuentas Base fiscal PID 25%
(NIIF) Temporaria
PPE 20.000,00 25.000,00 -5.000,00 -1.250,00
VNR Inventarios 10.000,00 12.000,00 -2.000,00 -500,00

TAMBIÉN SE GENERAN ACTIVOS POR IMPUESTOS

DIFERIDOS
1. Por pérdidas fiscales
2. Por créditos tributarios de años anteriores
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Método del pasivo basado en el balance

ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO

+ - - +
2020 2021 2020 2021
DIFERENCIA TEMPORAL DIFERENCIA TEMPORAL
EJERCICIOS EN EXCEL
OTROS ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
PÉRDIDAS FISCALES
Surge de un periodo contable en el que el resultado fiscal es negativo.
La entidad podrá compensar la perdida con beneficios de un periodo posterior, con o
sin limite de tiempo y aplicar la perdida al resultado fiscal de un periodos futuro

CRÉDITOS FISCALES
Es un incentivo fiscal que adquiere la forma de un importe que reduce los
impuestos a las ganancias por pagar…
Dan lugar a una AID relacionado con una reducción directa de los
impuestos por pagar en periodos futuros
EJERCICIOS EN EXCEL
IMPUESTO A LA GANANCIAS

GIR = IRC (+) PID (-) AID

Eventualmente, el AID o PID puede tener una contrapartida de ORI la cual

surge por la, asignación de valores razonables a activos que originan o
modifican el ORI, por ejemplo el “Superávit por revaluación”

La Generación y Reversión de impuestos diferidos se pueden revisar en la

sección respectiva del Formulario 101
MUCHAS
GRACIAS
Sigamos en contacto!
Ing. CPA. Carlos Ramirez Lafuente
Teléfono: 0987565675
cramirez@sinergia.ec
https://www.linkedin.com/in/cramirezl/

SINERGIA CAPACITACIÓN EMPRESARIAL

Teléfonos: (02) 2191187 – 0969094855
capacitacion@sinergia.ec
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