IMPUESTOS DIFERIDOS

«…Las diferencias temporarias surgen por los diferentes criterios existentes relacionados
con el reconocimiento y medición de los activos y pasivos, por lo que la diferencia
existente entre el valor en libros de un activo o pasivo, en el estado de situación
financiera, y su base fiscal, genera diferencia temporaria siempre que dicha diferencia
afecte el impuesto sobre la renta en períodos futuros, sea como un incremento en el
mismo (diferencia temporaria imponible) o como una reducción a través de deducciones,
descuento tributario, compensaciones u otra similar (diferencia temporaria deducible)…»
“El impuesto diferido se genera cuando el valor en libros de los activos y pasivos es
diferente a la base fiscal. El impuesto diferido generado puede ser de naturaleza activa o
pasiva.”

Los activos por impuestos diferidos generan que en el futuro exista un derecho a deducir
impuestos, dado que en la actualidad se está considerando un gasto que no se puede
deducir de inmediato. Existen diferentes casos en los que se generan diferencias que dan
lugar a impuesto diferido activo, al respecto, Juan Fernando Mejía, asesor en la
implementación de Estándares Internacionales, explica que, entre estos se encuentran: 

 Que el valor del activo disminuya como consecuencia de una valoración inferior al
costo fiscal del activo. Esto se percibe en el caso de algunas partidas como;
biológicos, inversiones, propiedades, planta y equipo y propiedades de inversión. 
 Que existan disminuciones en los activos a raíz de la variación de la tasa de
cambio en cuentas por cobrar en moneda extranjera. 
 Que se perciba un incremento de pasivos en moneda extranjera. 
 Que existan provisiones bajo Estándares Internacionales de cuentas por cobrar
superiores a las registradas fiscalmente. 

Interpretación del impuesto diferido activo en los activos 

Si el costo fiscal del activo es mayor al valor de la estimación a valor razonable
del mismo se genera un gasto estimado que será deducible en el futuro, esto bajo
Estándares Internacionales se denomina como un impuesto diferido activo originado por
una diferencia temporaria deducible. 

Interpretación del impuesto diferido pasivo en los activos 

Si el costo fiscal del activo es menor al valor de la estimación a valor razonable del
mismo, se genera un ingreso estimado que será gravado en el futuro, esto bajo
Estándares Internacionales se conoce como un impuesto diferido pasivo originado por
una diferencia temporaria imponible. 

Impuesto diferido: tratamiento de activos contables que se llevaron como

deducción fiscal
Cuando una entidad tenga un activo en sus estados financieros, y lo haya tratado
fiscalmente como gasto, se le generará impuesto diferido; impuesto que debe tratarse en
sintonía con la Norma Internacional de Contabilidad 12 o la sección 29 del Estándar para
Pymes.
Aunque no es una situación que se presente con frecuencia, es posible que una entidad
mantenga algunos activos en sus estados financieros que no tienen valor fiscal por
haberse tratado como deducciones en las declaraciones de renta en el momento de su
adquisición, o bien porque se depreciaron aceleradamente para efectos fiscales, en
comparación con la depreciación contable.
Este es uno de los casos en los cuales se genera un impuesto diferido pasivo, en
aplicación de la NIC 12 (plenas) y la sección 29 del Estándar para Pymes.
“Los impuestos diferidos se generan cuando los activos o pasivos tienen un valor contable
distinto a su base fiscal”
Los impuestos diferidos se generan cuando los activos o pasivos tienen un valor contable
distinto a su base fiscal. Esta diferencia se puede originar por varias razones, entre ellas:

 La medición del costo de adquisición es diferente para efectos contables y fiscales,

por ejemplo, por el tratamiento de descuentos y financiación implícita.
 La depreciación del activo es distinta para efectos contables y fiscales debido a la
utilización de diferentes vidas útiles o valores residuales.
 La incorporación de provisiones por desmantelamiento en el valor contable que no
tienen efectos fiscales.
Siempre que se presenten estos casos, la entidad debe elaborar una conciliación entre el
valor contable y fiscal, con la cual también podrá calcular el correspondiente impuesto
diferido.
Ejemplo
Suponga que una entidad adquirió un activo por valor de $2.000.000, el cual
fue reconocido como propiedad, planta y equipo en los estados financieros, pero tratado
 como deducción fiscal en la declaración de renta. La adquisición se llevó a cabo el 31 de
diciembre de 2018 a las 5 pm.
La vida útil del activo se estimó en 4 años, y se depreciará considerando un valor residual
igual a cero ($0).
La contabilización inicial del activo es la siguiente (los códigos de cuenta son sugeridos):

Cuenta Débito Crédito

150101 – PPE muebles y enseres $ 2.000.000

111001 – Bancos $ 2.000.000

 
Las diferencias fiscales se reconocen en cuentas de orden:

Cuenta Débito Crédito

81150101 – PPE muebles y enseres $ 2.000.000

81510101 – Deducción por activos de menor cuantía $ 2.000.000

 
Con los registros anteriores la entidad puede proceder a elaborar la conciliación entre las
bases contables y fiscales al cierre del 31 de diciembre de 2018, así:

Concepto/cuenta Valor contable Débito Crédito Valor fiscal

PPE – Muebles y $ 2.000.000 $ 2.000.000 $0

enseres

Gastos – Activos $0 $ 2.000.000 $0 $ 2.000.000

menores
 El impuesto diferido al cierre de este primer año se calcula de la siguiente forma:

Concepto Valor fiscal Valor contable Diferencia Tarifa Impuesto

diferido
pasivo

PPE – $0 $ 2.000.000 ($2.000.000) 33% $ 660.000

Muebles y
enseres

 
La entidad contabiliza la depreciación del activo en cada uno de los cuatro años
siguientes así:

Cuenta Débito Crédito

15900101 – Depreciación PPE muebles y enseres $ 500.000

51600101 – Gasto depreciación de PPE $ 500.000

 
Debido a que el activo no tiene valor fiscal, la depreciación contabilizada tampoco tiene
efectos fiscales, por lo tanto se contabiliza la diferencia en cuentas de orden.

Cuenta Débito Crédito

8115900101 – Depreciación PPE muebles y enseres $ 500.000

8151600101 – Gasto depreciación de PPE $ 500.000

 
 Con esta contabilización, la conciliación fiscal del año 2 es la siguiente:

Concepto/cuenta Valor Débito Crédito Valor fiscal

contable

PPE – Muebles y enseres $ 2.000.000 $2.000.000 $0

Depreciación PPE – Muebles ($ 500.000) $ 500.000  $ 0

y enseres

Ganancias retenidas (a) $0 $2.000.000 $0 $ 2.000.000

Gasto depreciación PPE $ 500.000 $0 500.000 $0

 
a. Esta partida corresponde a la diferencia registrada en el año 1, la cual en su momento
se presentaba como diferencia en una partida de resultados, pero ahora se presenta
como diferencia en una partida de patrimonio denominada ganancias retenidas.
El impuesto diferido al cierre de este primer año se calcula de la siguiente forma:

Concepto Valor fiscal Valor Diferencia Tarifa Impuesto

contable diferido
pasivo

PPE – $0 $ 1.500.000 ($1.500.000) 33% $ 495.000

Muebles y
enseres

 
Debido a que el pasivo por impuesto diferido pasa de $660.000 a $495.000, la entidad
debe contabilizar la disminución de este pasivo como un menor valor del gasto por
impuesto a las ganancias del período 2018.
“La metodología de las cuentas de orden permite mantener información separada para
efectos contables y fiscales, además no requiere de la adquisición de costosos software
de contabilidad”
La metodología de las cuentas de orden permite mantener información separada para
efectos contables y fiscales, además no requiere de la adquisición de costosos software
de contabilidad, pues basta con que el contador público tenga claro el tratamiento
contable y fiscal, con lo cual podrá establecer el sistema de contabilización de diferencias
fiscales.
https://www.soyconta.com/que-son-los-impuestos-diferidos/
El impuesto diferido se genera como consecuencia de las diferencias temporales entre el
tratamiento del patrimonio del contribuyente según las directrices contables (ingresos,
costes, gastos) y el tratamiento fiscal según las leyes tributarias vigentes. El impuesto de
renta obtenido por la aplicación de la ley tributaria puede ser diferente al impuesto
financiero calculado en base a las directrices contables, esta diferencia es lo que se
conoce como impuesto de renta diferido, o impuestos diferidos.
Las diferencias en el tiempo, tanto temporales como permanentes, surgen cuando las
actividades financieras de una entidad tienen efectos en ejercicios diferentes. Las
diferencias temporales son aquellas causadas por actividades financieras que implican un
impuesto mayor o menor en un determinado período y que puede ser compensado en
periodos próximos; es decir, las diferencias temporales son subsanadas o revertidas con
el paso del tiempo. Las diferencias permanentes son aquellas causadas por alguna
actividad o situación que implican un impuesto mayor o menor y que no puede ser
compensado en ejercicios futuros. Únicamente las diferencias temporales son las que
constituyen los impuestos diferidos.
El impuesto diferido puede ser activo o pasivo. Se habla de un impuesto diferido activo (o
débito) cuando el contribuyente debe pagar un mayor impuesto en un determinado
período pero lo puede compensar en los períodos siguientes, se considera un activo
diferido. Son las cantidades de impuestos de renta a recuperar en ejercicios futuros
relacionadas con las diferencias temporales deducibles y con la compensación de
pérdidas de ejercicios anteriores que no han sido deducidas fiscalmente.
Por el contrario, un impuesto diferido pasivo (o crédito) se da cuando el contribuyente
paga un menor impuesto en un determinado período pero debe pagar el impuesto
restante en los períodos siguientes. Son las cantidades de impuestos de renta a pagar en
ejercicios futuros relacionadas con las diferencias temporales gravables.
El impuesto diferido debe ser considerado por los contribuyentes del impuesto de renta
que estén obligados a llevar la contabilidad de su patrimonio. En el caso de las empresas,
el impuesto diferido puede considerarse para llevar a cabo estrategias que aceleren la
liquidación de pasivos y la recuperación de activos con objeto de obtener beneficios
fiscales adicionales.